View
225
Download
1
Category
Preview:
Citation preview
UNSAR tax breakfast
Hotel Hilton
Pieter Wessel
Raluca Rusu
Alexandru Cristea
9 februarie 2010
TVA – Noi provocari pentru companiile de
asigurari
2 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Agenda
Pachetul legislativ 2010
Concepte – definitii
Locul taxarii pentru prestarile de servicii
Noi obligatii de inregistrare si raportare
Impactul asupra sistemelor IT
Alte aspecte de TVA privind activitatea de asigurari
3 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Importanta schimbarilor
Armonizarea regulilor de taxare a serviciilor
Posibila obligatie de inregistrare in scopuri de TVA
Noi obligatii de raportare
Ajustarea sistemelor IT
ConcepteDefinitii
Footer4
5 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Concepte – definitii
Persoana impozabila:
Orice persoana care desfasoara de o maniera independenta si
indiferent de loc activitati economice
• Activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii
• Exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu
caracter de continuitate.
! Inclusiv companii de asigurare, banci, etc.
6 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Concepte – definitii
In 2009:
Stabilit – conditii:
• sediu central, o sucursala, o fabrica, o agentie, un birou, un depozit, etc., cu exceptia santierelor de constructii;
• persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila in relatiile cu clientii/ furnizorii;
• Persoana sa fie împuternicita sa efectueze achizitii, importuri, livrari de bunuri si prestari pentru persoana impozabila;
• obiectul de activitate – livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
Sediu fix – suficiente resurse tehnice & umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile.
7 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Concepte – definitii
Din 2010:
Persoana stabilita in Romania:
sediul activitatii economice
sediu fix (suficiente resurse tehnice & umane pentru a efectua regulat
livrări de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile)
Persoana nu este stabilita in Romania:
pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii la care sediul fix nu
participa
! evitarea fortei de atractie
8 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Studiu de caz 1
O societate stabilita in Italia, dar care are inregistrata o sucursala in
Romania, incheie un contract de consultanta in Romania cu o companie
de asigurari. Sucursala nu este insa implicata in acest serviciu.
© 2009 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
9 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Studiu de caz 1
In 2009:
• Locul taxarii – Romania (regula:
unde beneficiarul este stabilit).
• Persoana obligata la plata taxei:
prestatorul (prin sucursala) –
factureaza cu 19% TVA.
Din 2010:
• Locul taxarii – Romania (unde
beneficiarul este stabilit)
• Persoana obligata la plata taxei:
beneficiarul (taxare inversa)
A
B
A’
IT RO
Locul taxarii serviciilor
11 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Aspecte generale
Stabilirea regimului de TVA in functie de calitatea beneficiarului:
B2B – servicii prestate catre persoane impozabile
B2C – servicii prestate catre persoane neimpozabile
! Persoana impozabila
Persoana impozabila:
• Persoana care detine un cod de TVA (conform art. 153 si 153¹)
• Persoana impozabila care desfasoara si activitati/operatiuni
neimpozabile (persoana mixt impozabila)
? Servicii taxabile prestate catre o entitate neinregistrata in UE sau stabilita in
afara UE ?
12 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Dovezi privind validarea statutului de persoana impozabila a beneficiarului:
Pentru beneficiari din UE:
• Verificarea validitatii codului de TVA si a adresei sediului activitatii
economice si sediului fix.
Pentru beneficiari din afara UE:
• Cod de TVA sau alt numar de inregistrare similar;
• Informatii de pe pagina web care sa demonstreze efectuarea de
activitati economice;
• Confirmarea de la autoritatile fiscale;
• Formularul de comanda din partea beneficiarului.
13 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Business catre Business (B2B) – regula principala:
In 2009 – locul unde furnizorul este stabilit;
Din 2010 :
Locul unde clientul este stabilit (principiul “destinatiei”);
! Sediu fix
Mecanismul taxarii inverse ca regula generala
! Exceptii
14 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Exceptii de la regula generala:
Servicii in legatura cu bunurile imobile (ex. cazare, constructii)
Transport de calatori
Servicii culturale, sportive, stiintifice, educationale
Servicii de restaurant si catering
Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport
15 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Business catre Business (B2B) – Fara Impact
Tip de serviciu Tratament
Servicii in legatura cu bunurile imobile Taxabile unde bunul imobil este
amplasat
Servicii culturale, sportive, stiintifice,
educationale
Taxabile unde sunt fizic prestate
Serviciile consultantilor, inginerilor,
contabililor, etc.
Taxabile unde clientul este stabilit
Punerea la dispozitie de personal Taxabile unde clientul este stabilit
Transmiterea folosintei drepturilor de
autor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale, alte drepturi similare
Taxabile unde clientul este stabilit
16 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Business catre Business (B2B) – noi reguli
Tip de serviciu Regula anterioara Pachetul legislativ de
TVA 2010
Transportul bunurilor Taxabile unde transportul
este efectuat,
proportional cu distanta
acoperita
Taxabile unde clientul
este stabilit
Transport intra-comunitar Taxabile unde incepe
transportul. Mutarea
locului – conditii
Taxabile unde clientul
este stabilit
Inchirierea (leasing) pe
termen lung a mijloacelor
de transport
Taxabile unde prestatorul
este stabilit
Taxabile unde clientul
este stabilit
17 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Business catre Business (B2B) – noi reguli
Tip de serviciu Regula anterioara Pachetul legislativ de
TVA 2010
Expertize si lucrari
asupra bunurilor mobile
corporale
Taxabile unde sunt fizic
prestate
Mutarea locului - conditii
Taxabile unde clientul
este stabilit
Inchirierea de mijloace
de transport pe termen
scurt
Taxabile unde furnizorul
este stabilit
Taxabile unde sunt puse
la dispozitia clientului
Servicii generale /
combinate
Taxabile unde furnizorul
este stabilit
Taxabile unde clientul
este stabilit
Servicii de intermediere Taxabile unde are loc
tranzactia principala
Mutarea locului - conditii
Taxabile unde clientul
este stabilit
18 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Studiu de caz 2
O companie de asigurari din Romania achizitioneaza servicii de call
center de la o societate din Republica Moldova.
In 2009:
operatiune scutita in Republica Moldova / in afara scopului TVA in
Romania.
serviciul se achizitioneaza fara TVA!
Din 2010:
serviciu taxabil in Romania (taxare inversa)
© 2009 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
19 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Studiu de caz 3
O companie de asigurari trimite bunuri pentru a fi reparate in Austria de
catre o companie stabilita in Austria. Dupa reparatie, bunurile sunt retrimise
in Romania. Care este tratamentul de TVA al serviciilor de procesare?
In 2009:
locul taxarii: Austria (unde serviciile sunt efectiv prestate);
persoana obligata la plata taxei: compania austriaca.
Din 2010:
locul taxarii: in Romania (B2B);
persoana obligata la plata taxei: compania de asigurari;
! Obligatie de inregistrare.
20 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Studiu de caz 4
O companie germana de transport factureaza un transport
intracomunitar de bunuri (o masina avariata) in favoarea unei companii
de asigurari din Romania. Masina este transportata din Germania in
Romania. Care este tratamentul TVA aferent serviciilor de transport
intracomunitar?
In 2009:
locul taxarii: Germania (locul de plecare al transportului intracomunitar).
In 2010:
locul taxarii: Romania.
persoana obligata la plata taxei: compania de asigurari;
! Obligatie de inregistrare.
21 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Persoana obligata la plata taxeiAchizitii efectuate de catre companiile de asigurari de la furnizori externi
Tip de serviciu Persoana obligata -
2009
Persoana obligata -
2010
Servicii intangibile
(consultanta)
Beneficiarul
Decont special 301
Beneficiarul
Inregistrare cf art 1531
Decont special 301
Servicii de reparatii,
intermediere, transport IC
taxabile in Romania
Furnizorul, daca beneficiarul
nu e inregistrat cf art 1531
Beneficiarul
Inregistrare cf art 1531
Decont special 301
Servicii de training, servicii
in legatura cu bunuri
imobile
Beneficiarul, daca furnizorul
nu este inregistrat in
Romania
Decont special 301
Beneficiarul, daca furnizorul
nu este inregistrat in
Romania
Decont special 301
22 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Studiu de caz 5
O companie de asigurari achizitioneaza laptopuri pentru sediul din
Timisoara de la o societate din Bucuresti. Pentru a transporta bunurile,
compania de asigurari contracteaza o societate de transport din Ungaria
(A). A este inregistrat in scopuri de TVA si in Romania.
In 2009: societatea A aplica 19% TVA (conform art. 150 (1))
Din 2010: compania de asigurari (conform art. 150 (2) )
23 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Locul taxarii serviciilor
Business catre Consumator (B2C) – regula generala
In 2009 / Din 2010
Locul unde furnizorul este stabilit
! Sediu fix
! Exceptii
! Leasing de mijloace de transport pe termen lung – 2013
! Servicii electronice / telecomunicatii - 2015
Noi obligatii de inregistrare/raportare
© 2009 Deloitte Tax S.R.L.
Obligatii de inregistrare
! Obligatia de inregistrare pentru persoanele impozabile neinregistrate (de
exemplu, societatile de asigurari)
Depunere declaratia 010 (inregistrare)
In cazul serviciilor intracomunitare (B2B regula generala):
• Servicii achizitionate/furnizate de la/catre parteneri stabiliti in UE
• Servicii care nu beneficiaza de scutire de TVA.
!! Codul de TVA va fi folosit doar pentru operatiunile intracomunitare.
26 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Obligatii de raportare
Decont special de taxa pe valoarea adaugata (301)
Declaratia recapitulativa (390)
• doar pentru lunile in care au fost desfasurate operatiuni
intracomunitare;
• raportare pana in data de 15 a lunii urmatoare;
• noi campuri pentru prestari/achizitii de servicii intracomunitare
taxabile.
27 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Obligatii de raportare
Declaratia recapitulativa (390)
• Amenda pentru depunerea declaratiei recapitulative ce contine date incorecte
sau incomplete;
• Amenda = 2% * valoarea totala a diferentelor constatate declarate la data
depunerii declaratiei recapitulative rectificative;
• Amenda = 1% in cazul in care societatea corecteaza erorile descoperite in
declaratia depusa incorect initial, pana la data depunerii urmatoarei declaratii
recapitulative.
! Amenda si pentru achizitii de servicii?
Impactul asupra sistemelor IT
Footer
29 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Impactul asupra sistemelor IT
Determinare Raportare
• Crearea de noi coduri pentru taxe
• Impactul asupra Master Data –
clienti, furnizori
• Maparea codurilor de taxe pentru a
coincide cu randurile din declaratia
recapitulativa.
• Declaratia recapitulativa
Alte aspecte de TVA privind asigurarile
31 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Externalizarea activitatilor
Cazul C-240/99 Skandia al Curtii Europene de Justitie
Existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor – o
caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare.
Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de
catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii.
Externalizarea tranzactiilor nu modifica acest tratament (legatura contractuala cu
clientul si obligatiile contractuale raman ale cedentului).
Decizia CEJ: Taxare !
32 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Externalizarea activitatilor
Cazul C-472/03 Arthur Andersen & Co al Curtii Europene de Justitie
Arthur Andersen & Co. Accountants a efectuat in calitate de subcontractor o parte
din serviciile de asigurari ale unei societati de asigurari olandeze.
Serviciile prestate de subcontractor au constat in:
Primirea cererilor de asigurare;
Emiterea, managementul si anularea politelor;
Organizarea si managementul sistemului informatic;
“Servicii efectuate in legatura cu operatiunile de asigurare” (scutire)?
Decizia CEJ: Taxare !
33 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Cazul C-8/01 Taksatorringen al Curtii Europene de Justitie
Taksatorringen constata daunele pentru masini in numele membrilor sai
(companii de asigurare). Serviciile prestate includeau:
Estimarea de daune dupa consultari cu service-uri;
Intocmirea de rapoarte cu privire la reparatii si costuri;
Aprobarea de facturi de reparatii peste un anumit plafon;
Stabilirea compensatiei pentru daune totale.
Decizia CEJ: Stabilirea de daune auto nu este un serviciu de asigurare
sau un serviciu in legatura cu serviciile de asigurare.
Externalizarea activitatilor
34 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Oportunitati privind dreptul de deducere
• Deschiderea dreptului de deducere pentru:
Servicii prestate catre beneficiari din afara UE;
Operatiuni financiare in legatura cu bunuri exportate
• Alte activitati taxabile?
• Rotunjirea pro-ratei (ex. 0,1% => 1%)
• Perspective VAT grouping
35 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
36 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.
Pentru orice intrebari legate de aspectele
mentionate in cadrul acestei dezbateri,
va rugam sa nu ezitati sa ne contactati.
Pieter Wessel Raluca RusuPartener Manager
pwessel@deloittece.com rrusu@deloittece.com
Tel. + 40 (21) 2075 368 Tel. + 40 (21) 2075 293
Alexandru Cristea Vlad BoeriuManager Manager
alcristea@deloittece.com vboeriu@deloittece.com
Tel. + 40 (21) 2075 281 Tel. +40 (21) 2075 341
© 2010 Deloitte Tax SRL
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniune de
firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, fiecare firma membra este o
persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a
Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelor membre, va rugam sa accesati
www.deloitte.com/about .Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte
Romania va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre .
Recommended