View
522
Download
1
Category
Preview:
Citation preview
มาตรฐานการบัญชี� ฉบับัที่�� 30 (ปรบัปร�ง 2550)
เร��องผลกระที่บัจากการเปล��ยนแปลง
ของอตราแลกเปล��ยนเง�นตราต�างประเที่ศ
วิ�ภาดา ตนต�ประภา
วิตถุ�ประสงค์'• กิ�จกิารอาจมี�กิ�จกิรรมีเกิ�ยวกิ บต่�างประเทศได้� 2 ทาง
คื�อ– อาจมี�รายกิารท�เป�นเง�นต่ราต่�างประเทศ หร�อ– มี�หน�วยงานในต่�างประเทศ นอกิจากิน� กิ�จกิารอาจแสด้งงบกิารเง�นในสกิ#ลเง�น
ต่�างประเทศ• วิตถุ�ประสงค์'ของมาตรฐานการบัญชี�
– เพื่�ออธิ�บายกิารน'ารายกิารท�เป�นเง�นต่ราต่�างประเทศและหน�วยงานในต่�างประเทศมีารวมีไว�ในงบกิารเง�นของกิ�จกิาร และ
– เพื่�ออธิ�บายว�ธิ�กิารแปลงคื�างบกิารเง�นให�เป�นสกิ#ลเง�นท�ใช้�น'าเสนองบกิารเง�น
วิตถุ�ประสงค์'• ประเด(นหลก ค์�อ
– กิารพื่�จารณาว�าจะใช้�อ ต่ราแลกิเปล�ยนใด้ และ– จะรายงานผลกิระทบของกิารเปล�ยนแปลง
อ ต่ราแลกิเปล�ยนในงบกิารเง�นอย�างไร
ขอบัเขตมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัน�*ให,ถุ�อปฏิ�บัต�กบั • การบัญชี�ส.าหรบัรายการและยอดค์งเหล�อที่��เป/นเง�นตรา
ต�างประเที่ศ ยกเวิ,นรายการและยอดค์งเหล�อของอน�พันธ์'ต�างๆ ซึ่4�งอย5�ภายใต,ขอบัเขตของมาตรฐานการบัญชี� เร��อง การรบัร5,และการวิดค์�าเค์ร��องม�อที่างการเง�น (เม��อม�การประกาศใชี,)
• การแปลงค์�าผลการด.าเน�นงานและฐานะการเง�นของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ เพั��อน.าไปรวิมในงบัการเง�นของก�จการตามวิ�ธ์�การจดที่.างบัการเง�นรวิม หร�อวิ�ธ์�การจดที่.างบัการเง�นรวิมตามสดส�วิน หร�องบัการเง�นที่��บันที่4กเง�นลงที่�นตามวิ�ธ์�ส�วินได,เส�ย และ
• การแปลงค์�าผลการด.าเน�นงานและฐานะการเง�นของก�จการ ให,เป/นสก�ลเง�นที่��ใชี,น.าเสนองบัการเง�น
www.themegallery.com Company Logo
หลกการ
กิ'าหนด้สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน
แปลงค์�ารายการที่��เป/นเง�นตราต�างประเที่ศ
แปลงค์�าหน�วิยงานในต�างประเที่ศ
ใใสก�ลเง�นที่��ใชี,
ในการด.าเน�นงาน ในกิารจ ด้ท'างบกิารเง�นกิ�จกิารต่�องกิ'าหนด้ สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน
• เง�นตราต�างประเที่ศ เง�นตราสก�ลอ��น นอกเหน�อจากสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานของก�จการ
•สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานหมายถุ4งสก�ลเง�นที่��ใชี,ในสภาพัแวิดล,อมที่างเศรษฐก�จหลก ซึ่4�งก�จการด.าเน�นงานอย5�
• สก�ลเง�นที่��ใชี,น.าเสนองบัการเง�น หมายถุ4งสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการเสนองบัการเง�น
ป8จจยในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน
• ป8จจยหลกในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน – สกิ#ลเง�น
• ท�มี�อ�ทธิ�พื่ลอย�างมีากิต่�อราคืาขายของส�นคื�าและบร�กิาร (มี กิเป�นสกิ#ลเง�นท�ใช้�กิ'าหนด้และช้'าระราคืาขายของส�นคื�าและบร�กิาร) และ
• ของประเทศซึ่-งภาวกิารณ/แข�งข น และกิฎข�อบ งคื บส�วนใหญ่�เป�นต่ วกิ'าหนด้ราคืาขายของส�นคื�าและบร�กิาร
– สกิ#ลเง�นท�มี�อ�ทธิ�พื่ลอย�างมีากิต่�อต่�นท#นกิารผล�ต่ส�นคื�าและบร�กิาร เช้�น คื�าแรงงาน ว ต่ถุ#ด้�บ และคื�าใช้�จ�ายอ�นๆ
สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน หมายถุ4งสก�ลเง�นที่��ใชี,ในสภาพัแวิดล,อมที่างเศรษฐก�จหลก ซึ่4�งก�จการด.าเน�นงานอย5�
ป8จจยในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน
• ป8จจยอ��นในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน – สกิ#ลเง�นท�ได้�มีาจากิกิ�จกิรรมีกิารจ ด้หาเง�น
(ต่ วอย�างเช้�น กิารออกิต่ราสารหน� และห#�นท#น)– สกิ#ลเง�นได้�ร บจากิกิารด้'าเน�นงานและโด้ยปกิต่�
จะเกิ5บไว�
สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน หมายถุ4งสก�ลเง�นที่��ใชี,ในสภาพัแวิดล,อมที่างเศรษฐก�จหลก ซึ่4�งก�จการด.าเน�นงานอย5�
ป8จจยที่��ใชี,ในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน • ก�จการต,องพั�จารณาป8จจยเพั��มเต�มดงต�อไปน�*ในการ
พั�จารณาก.าหนดสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ และพั�จารณาวิ�าสก�ลเง�นของหน�วิยงานในต�างประเที่ศน*นเป/นสก�ลเง�นเด�ยวิกนกบัสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานของก�จการที่��เสนอรายงานหร�อไม�
1.ให,ประเม�นวิ�าธ์�รกรรมต�างๆ ของหน�วิยงานในต�างประเที่ศน*นเป/นส�วินขยายของก�จการที่��เสนอรายงานมากกวิ�าที่��จะเป/นการด.าเน�นงานที่��เป/นเอกเที่ศอย�างม�สาระส.าค์ญ ในร5ปเง�นสก�ลที่,องถุ��น 2 ให,ประเม�นวิ�ารายการที่��ม�กบัก�จการที่��เสนอ
รายงานม�สดส�วินมากหร�อน,อย เม��อเที่�ยบักบัธ์�รกรรมของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ
ป8จจยที่��ใชี,ในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน • ก�จการต,องพั�จารณาป8จจยเพั��มเต�มดงต�อไปน�*ในการ
พั�จารณาก.าหนดสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ และพั�จารณาวิ�าสก�ลเง�นของหน�วิยงานในต�างประเที่ศน*นเป/นสก�ลเง�นเด�ยวิกนกบัสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานของก�จการที่��เสนอรายงานหร�อไม�
3. ให,ประเม�นวิ�ากระแสเง�นสดจากธ์�รกรรมของหน�วิยงานในต�างประเที่ศม�ผลกระที่บัโดยตรงต�อกระแสเง�นสดของก�จการที่��เสนอรายงาน และพัร,อมที่��จะส�งเง�นออกไปยงก�จการที่��เสนอรายงาน
4 . ให,ประเม�นวิ�าหากปราศจากเง�นที่�นสนบัสน�นจากก�จการที่��เสนองบัการเง�นแล,วิ กระแสเง�นสดจาก ธ์�รกรรมของหน�วิยงานในต�างประเที่ศม�เพั�ยงพัอกบัการบัร�การที่��ม�อย5�และเพั�ยงพัอกบัภาระหน�*ตามสญญาที่��ค์าดวิ�าจะเก�ดข4*นตามปกต�
ป8จจยที่��ใชี,ในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน • กิรณ�ท�ข�อบ�งช้� ข�างต่�นไมี�เป�นไปในทางเด้�ยวกิ น
และสกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานไมี�เด้�นช้ ด้ ผ6�บร�หารต่�องใช้�ด้#ลยพื่�น�จในกิารกิ'าหนด้สกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงาน ซึ่-งจะต่�องเป�นสกิ#ลเง�นท�แสด้งผลกิระทบทางเศรษฐกิ�จของรายกิาร เหต่#กิารณ/และเง�อนไขต่�างๆ ได้�อย�างน�าเช้�อถุ�อ
• ในกิารน� ผ6�บร�หารต่�องให�คืวามีส'าคื ญ่ต่�อข�อบ�งช้� ท�ส'าคื ญ่กิ�อนกิารพื่�จารณาข�อบ�งช้� อ�น ซึ่-งกิ'าหนด้ให�เป�นหล กิฐานสน บสน#นเพื่�มีเต่�มีในกิารกิ'าหนด้สกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานของกิ�จกิาร
ป8จจยที่��ใชี,ในการระบั�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน • สกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานของ
กิ�จกิารจะสะท�อนให�เห5นถุ-งรายกิาร เหต่#กิารณ/และเง�อนไขต่�างๆ ซึ่-งเกิ�ยวข�องกิ บสกิ#ลเง�น
• ด้ งน น เมี�อได้�กิ'าหนด้สกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานแล�ว สกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานจะไมี�มี�กิารเปล�ยนแปลง ยกิเว�นเมี�อมี�กิารเปล�ยนแปลงในรายกิารเหต่#กิารณ/และเง�อนไขต่�างๆ เหล�าน น
การแปลงค์�ารายการที่��เป/นเง�นตราต�างประเที่ศ• รายการที่��เป/นเง�นตราต�างประเที่ศ หมายถุ4ง
รายการที่��ก.าหนดไวิ,เป/นเง�นตราต�างประเที่ศ หร�อจะต,องจ�ายชี.าระเป/นเง�นตราต�างประเที่ศ รวิมถุ4งรายการที่��เก�ดข4*นเม��อก�จการ– ซึ่� อหร�อขายส�นคื�าหร�อบร�กิาร ซึ่-งกิ'าหนด้ราคืาเป�น
เง�นต่ราต่�างประเทศ– กิ6�ย�มีหร�อให�กิ6�ย�มีเง�นด้�วยจ'านวนเง�นท�จะต่�องช้'าระ
หร�อได้�ร บช้'าระคื�นเป�นเง�นต่ราต่�างประเทศ หร�อ– ได้�มีาหร�อจ'าหน�ายไปซึ่-งส�นทร พื่ย/ หร�อกิ�อหร�อ
ช้'าระหน� ส�น ซึ่-งกิ'าหนด้คื�าเป�นเง�นต่ราต่�างประเทศ
การแปลงค์�ารายการที่��เป/นเง�นตราต�างประเที่ศ• รายการที่��เป/นเง�นตราต�างประเที่ศต,อง
บันที่4กรายการรบัร5,ม5ลค์�าเร��มแรกเป/นสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน โดยการแปลงจ.านวินเง�นตราต�างประเที่ศด,วิยอตราแลกเปล��ยนที่นที่�ของสก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงานกบัสก�ลเง�นต�างประเที่ศ ณ วินที่��เก�ดรายการ
• อตราแลกเปล��ยนที่นที่� หมายถุ4ง อตราแลกเปล��ยนส.าหรบัการส�งมอบัที่นที่�
การแปลงค์�ารายการที่��เป/นเง�นตราต�างประเที่ศการรายงาน ณ วินที่��ในงบัด�ลในงวิดถุดมา• ณ วินที่��ในงบัด�ลแต�ละงวิด
– รายกิารท�เป�นต่ วเง�นซึ่-งเป�นเง�นต่ราต่�างประเทศให�แปลงคื�าโด้ยใช้�อ ต่ราป9ด้
– รายกิารท�ไมี�เป�นต่ วเง�นท�อย6�ในร6ปเป�นเง�นต่ราต่�างประเทศ ซึ่-งบ นท-กิไว�ด้�วยราคืาท#นเด้�มีให�แปลงคื�าโด้ยใช้�อ ต่ราแลกิเปล�ยน ณ ว นท�เกิ�ด้รายกิาร และ
– รายกิารท�ไมี�เป�นต่ วเง�นท�เป�นเง�นต่ราต่�างประเทศ ซึ่-งบ นท-กิไว�ด้�วยมี6ลคื�าย#ต่�ธิรรมีให�แปลงคื�าโด้ยใช้�อ ต่ราแลกิเปล�ยน ณ ว นท�กิ'าหนด้มี6ลคื�าย#ต่�ธิรรมีน น
การรบัร5,ผลต�างของอตราแลกเปล��ยน• ผลต่�างของอ ต่ราแลกิเปล�ยนท�เกิ�ด้ข- นจากิ
กิารช้'าระเง�นของรายกิารท�เป�นต่ วเง�นหร�อจากิกิารแปลงคื�ารายกิารท�เป�นต่ วเง�นของกิ�จกิารด้�วยอ ต่ราแลกิเปล�ยน ซึ่-งแต่กิต่�างไปจากิอ ต่ราแลกิเปล�ยนเด้�มีท�ใช้�ในกิารบ นท-กิรายกิารคืร งแรกิในระหว�างงวด้ หร�อท�ได้�รายงานไว�ในงบกิารเง�นของงวด้บ ญ่ช้�กิ�อน ให�ร บร6 �เป�นกิ'าไรหร�อขาด้ท#นในงวด้บ ญ่ช้�น น ยกิเว�นผลต่�างของอ ต่ราแลกิเปล�ยนท�เกิ�ด้จากิรายกิารท�กิล�าวในย�อหน�า32
การรบัร5,ผลต�างของอตราแลกเปล��ยน• เม��อม�การรบัร5,รายการก.าไรหร�อขาดที่�นของ
รายการที่��ไม�เป/นตวิเง�นไวิ,โดยตรงในส�วินของผ5,ถุ�อห�,น องค์'ประกอบัของอตราแลกเปล��ยนที่*งหมดของก.าไรหร�อขาดที่�นน*นจะต,องรบัร5,ไวิ,ในส�วินของผ5,ถุ�อห�,นด,วิย
• ในที่างตรงข,ามเม��อม�การรบัร5,ก.าไรหร�อขาดที่�นของรายการที่��ไม�เป/นตวิเง�นไวิ,ในงบัก.าไรขาดที่�น องค์'ประกอบัของอตราแลกเปล��ยนที่*งหมด ของก.าไรหร�อขาดที่�นน*นจะต,องรบัร5,ไวิ,ในงบัก.าไรขาดที่�นด,วิย
การใชี,สก�ลเง�นที่��ใชี,น.าเสนองบัการเง�นที่��ม�ใชี�สก�ลเง�นที่��ใชี,
ในการด.าเน�นงาน
การแปลงค์�าเป/นสก�ลเง�นที่��ใชี,น.าเสนองบัการเง�น• กิ�จกิารอาจแสด้งงบกิารเง�นด้�วยสกิ#ลเง�นใด้
สกิ#ลหน-ง (หร�อหลายสกิ#ลเง�น ) กิ5ได้� • หากิสกิ#ลเง�นท�ใช้�น'าเสนองบกิารเง�นแต่กิ
ต่�างจากิสกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานของกิ�จกิาร – กิ�จกิารต่�องแปลงคื�าผลกิารด้'าเน�นงาน
และฐานะกิารเง�นของกิ�จกิารเป�นสกิ#ลเง�นท�ใช้�น'าเสนองบกิารเง�น
การใชี,สก�ลเง�นที่��ใชี,น.าเสนองบัการเง�นที่��ม�ใชี�สก�ลเง�นที่��ใชี,ในการด.าเน�นงาน • กิารแปลงคื�าผลกิารด้'าเน�นงานและฐานะกิารเง�นของ
กิ�จกิาร ซึ่-งมี�สกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานเป�นสกิ#ลเง�นท�แต่กิต่�างออกิไป ให�ใช้�ว�ธิ�ด้ งต่�อไปน� – ส�นทร พื่ย/และหน� ส�นท�แสด้งอย6�ในงบด้#ลแต่�ละงบด้#ล
(น นคื�อ รวมีถุ-งงบด้#ลท�น'ามีาแสด้งเปร�ยบเท�ยบ) ให�แปลงคื�าด้�วยอ ต่ราป9ด้ ณ ว นท�ของแต่�ละงบด้#ลน
– รายได้�และคื�าใช้�จ�ายในงบกิ'าไรขาด้ท#นแต่�ละงบ (น นคื�อ รวมีถุ-งงบกิ'าไรขาด้ท#นท�น'ามีาแสด้งเปร�ยบเท�ยบ ) ให�แปลงคื�าด้�วยอ ต่ราแลกิเปล�ยนของว นท�เกิ�ด้รายกิาร และ
– ผลต่�างของอ ต่ราแลกิเปล�ยนท งหมีด้ให�แยกิแสด้งเป�นรายกิารต่�างหากิภายใต่�ส�วนของผ6�ถุ�อห#�น
การแปลงค์�าของหน�วิยงาน
ในต�างประเที่ศ
การแปลงค์�าของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ• กิารแปลงคื�าต่ามีท�จะกิล�าวถุ-งเพื่�มีเต่�มีให�
น'าไปใช้�เมี�อมี�กิารแปลงคื�าผลกิารด้'าเน�นงานและฐานะกิารเง�นของหน�วยงานในต่�างประเทศให�เป�นสกิ#ลเง�นท�ใช้�น'าเสนองบกิารเง�นเพื่�อจะท'าให�งบกิารเง�นของหน�วยงานในต่�างประเทศสามีารถุรวมีไว�ในงบกิารเง�นของกิ�จกิารท�น'าเสนองบกิารเง�นโด้ยว�ธิ�รวมีงบกิารเง�น ว�ธิ�รวมีต่ามีส ด้ส�วน หร�อโด้ยว�ธิ�ส�วนได้�เส�ย
การแปลงค์�าของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ• กิารรวมีผลกิารด้'าเน�นงานและฐานะกิารเง�นของหน�วย
งานในต่�างประเทศเข�าไว�ในงบกิารเง�นของกิ�จกิารท�เสนองบกิารเง�นให�ใช้�ว�ธิ�กิารจ ด้ท'างบกิารเง�นรวมีต่ามีปกิต่� เช้�น กิารต่ ด้ยอด้คืงเหล�อระหว�างกิ นและรายกิารระหว�างกิ นของบร�ษ ทย�อย
• อย�างไรกิ5ต่ามีรายกิารระหว�างกิ นท�เป�นต่ วเง�นของส�นทร พื่ย/ (หร�อหน� ส�น) ไมี�ว�าจะเป�นรายกิารระยะส นหร�อระยะยาว ไมี�สามีารถุน'าไปต่ ด้รายกิารกิ บรายกิารระหว�างกิ นของหน� ส�น (หร�อส�นทร พื่ย/ โด้ยไมี�แสด้งผลของคืวามีผ นผวนในอ ต่ราแลกิเปล�ยนในงบกิารเง�นรวมีได้� ท งน�
• ในงบกิารเง�นรวมีของกิ�จกิารท�เสนองบกิารเง�น ผลต่�างของอ ต่ราแลกิเปล�ยนด้ งกิล�าวย งคืงร บร6 �เป�นกิ'าไรหร�อขาด้ท#น
การแปลงค์�าของหน�วิยงานในต�างประเที่ศ• คื�าคืวามีน�ยมีท�เกิ�ด้จากิกิารซึ่� อหน�วยงานใน
ต่�างประเทศ และกิารปร บมี6ลคื�าต่ามีบ ญ่ช้�ของส�นทร พื่ย/และหน� ส�นให�เป�นมี6ลคื�าย#ต่�ธิรรมีท�เกิ�ด้จากิกิารซึ่� อหน�วยงานในต่�างประเทศ ให�ถุ�อเป�นส�นทร พื่ย/หร�อหน� ส�นของหน�วยงานต่�างประเทศน น
• คื�าคืวามีน�ยมีและกิารปร บมี6ลคื�าย#ต่�ธิรรมีด้ งกิล�าวต่�องแสด้งในสกิ#ลเง�นท�ใช้�ในกิารด้'าเน�นงานของหน�วยงานต่�างประเทศ และจะถุ6กิแปลงคื�าด้�วยอ ต่ราป9ด้
การจ.าหน�ายหน�วิยงานในต�างประเที่ศ• ในกิารจ'าหน�ายหน�วยงานในต่�าง
ประเทศ กิ�จกิารต่�องร บร6 �จ'านวนสะสมีของผลต่�างจากิอ ต่ราแลกิเปล�ยนรอกิารต่ ด้บ ญ่ช้�ท�แสด้งแยกิต่�างหากิในส�วนของผ6�ถุ�อห#�น ซึ่-งเกิ�ยวข�องกิ บหน�วยงานในต่�างประเทศน น เป�นกิ'าไรหร�อขาด้ท#นเมี�อมี�กิารร บร6 �กิ'าไรขาด้ท#นจากิกิารจ'าหน�ายหน�วยงานในต่�างประเทศน น
ผลกระที่บัที่างภาษ�ของผลต�างจากอตราแลกเปล��ยนที่*งหมด• กิ'าไรหร�อขาด้ท#นซึ่-งเกิ�ด้จากิรายกิารท�เป�น
เง�นต่ราต่�างประเทศ และจากิผลต่�างจากิอ ต่ราแลกิเปล�ยน ท�เกิ�ด้ข- นเมี�อมี�กิารแปลงคื�าผลกิารด้'าเน�นงานและฐานะกิารเง�นของกิ�จกิาร (รวมีท งหน�วยงานในต่�างประเทศ) ให�เป�นสกิ#ลเง�นท�แต่กิต่�างไป อาจมี�ผลกิระทบทางภาษ�เข�ามีาเกิ�ยวข�อง ซึ่-งกิ�จกิารต่�องปฏิ�บ ต่�ต่ามีมีาต่รฐานกิารบ ญ่ช้� ฉบ บท� 5
6 เร�อง ภาษ�เง�นได้� (เมี�อมี�กิารประกิาศใช้�)
Recommended