View
4
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
The views expressed in this presentation are those of the presenter,
not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB
IASC Foundation
International Financial Reporting Standards
SIRF pentru ÎMMdomeniul de aplicare şi
conceptele
GDLN Banca Mondială
28 aprilie 2010
Michael Wells, Director al IFRS Education Initiative
Secțiunea 1 – domeniul de aplicare al SIRF pentru ÎMM-uri
Obiectivele de învăţare
– Identificarea ÎMM-lor după cum este definit
de către IASB (cunoașterea
caracteristicilor ÎMM-lor)
– Identificarea entităților care nu trebuie să
afirme respectarea SIRF pentru ÎMM
2
Secțiunea 1 – pot eu folosi SIRF pentru ÎMM-uri?
Deciziile în baza cărora entităţile trebuie sau
pot utiliza SIRF pentru ÎMM-uri ţine de
autorităţile legislative şi de reglementare şi
persoanele, care stabilesc standardele în
jurisdicţii individuale
3
Secțiunea 1 – pot eu folosi SIRF pentru ÎMM-uri?
Însă
– IASB defineşte ÎMM
–nu au responsabilitate publică (RP)
–publică situaţii financiare cu scop general (GPFS)
– ¶3.3 solicită un raport explicit de
conformare cu SIRF pentru ÎMM
– ¶1.5 interzice o entitate care are RP de
la afirmarea respectării SIRF pentru
ÎMM
4
Secțiunea 1 – ce este RP?
O entitate are responsabilitate publică (RP)
dacă:– instrumentele sale de datorie sau de capital
sunt comercializate pe piața publică sau este
în procesul de emisiune a unor astfel de
instrumente în vederea tranzacţionării pe o
piaţă publică (o bursă de valori naţională sau
străină sau o piaţă extra-bursieră, inclusiv
pieţele locale şi regionale); sau
– Deține active într-o capacitate fiduciară pentru
un grup larg de outsideri ca
una din principalele sale afaceri.
5
6Secțiunea 1 – am ”eu” RP?
• O companie mică ale cărei acţiuni sunt
listate la o bursă de valori mobiliare?
• Un producător mare privat (ne-listat)?
• O bancă mare comercială privată (ne-
listată)?
• Entitate a cărei afacere constă doar în
obținerea câștigurilor din bani acordați cu
împrumut clienților. Entitatea obține toate
fondurile sale de la managerii-proprietari
miliardari?
7Secțiunea 1 – am ”eu” RP? continuare
• Ex 10* O filială necotată de producere a unei
companii- mamă cotată la bursă care utilizează
SIRF în totalitate?
• Ex 13* O agentie de turism care impune clienţilor
săi să plătescă un depozit rambursabil egal cu
60% din preţul unei vacanțe, la efectuarea
rezervării?
• Ex 14* Un supermarket care dispune de un mic
depozit bancar care întreprinde operațiune
bancară?
* Vezi exemplul cu acelaşi număr din Modulul 1 al materialelor de instruire IASCF
Secțiunea 1 – Ce este GPFS?
Situaţiile financiare cu scop general sunt
pregătite pe o bază care este destinată oferirii
informaţiei utile pentru o gamă largă de
utilizatori (de exemplu, investitorilor şi
creditorilor), care nu sunt în poziţia de a cere
rapoarte adaptate pentru a răspunde
necesităților lor speciale.
8
Secțiunea 1 – sunt rapoartele ÎMM GPFS?
Obiectivul situaţiilor financiare întocmite în
conformitate cu SIRF pentru ÎMM-uri este
acordarea informaţiei despre poziţia
financiară a entităţii, performanţa şi fluxurile
de lichidităţi/numerar, care este utilă pentru o
gamă largă de utilizatori ce nu sunt în măsură
de a cere rapoarte adaptate pentru
satisfacerea necesităților sale speciale de
informaţii
9
10Secțiunea 1 – am eu GPFS?
• Ex 4* RF pregătite în conformitate cu cerinţele fiscale pentru calcularea venitului impozabil (care sunt diferite de SIRF pentru ÎMM-uri) şi care sunt trimise numai la autorităţile fiscale?
• Ex 5* RF pregătite pe baza de impozitare (vezi mai sus), dar, de asemenea, trimise la bancherii entităţii şi depozitarul naţional. RF depuse la depozitarul naţional sunt accesibile publicului?
* Vezi exemplul cu acelaşi număr din Modulul 1 al materialelor de instruire IASCF
Reguli
Ghidul de aplicare pentru punerea în aplicare a principiilor
Alegeri de politici contabileExcepții
Principii
Structura SIRF pentru ÎMM 11
Concepte
(Secțiunea 2)
Secțiunea 2 – concepte și principii omniprezente
• Obiectivul
• Caracteristici calitative
• Elemente (Blocuri de constructii)
• Recunoașterea
• Evaluarea/măsurarea
• Compensarea
12
Secțiunea 2 – Obiectivul
Obiectivul unei situaţii financiare a ÎMM-urilor
(SF)
• pentru a oferi informaţii despre poziţia
financiară a entităţii, performanţa şi fluxurile
de lichidităţi
• că este util pentru luarea deciziilor economice
de către o gamă largă de utilizatori (de
exemplu, investitori şi creditori)
• care nu sunt în măsură de a solicita rapoarte
adaptate pentru a răspunde necesităților lor
specifice de informaţii
13
Caracteristicile calitative sunt atributele
care fac ca informaţiile furnizate în
situaţiile financiare să fie utile pentru
utilizatori
Secțiunea 2 – Caracteristici calitative 14
Secțiunea 2 – Caracteristici Calitative continuare
• posibil de a fi
înețeles
• Relevanță
• Încredere– Reprezentare exactă– Substanța de asupra
formei
– Fără erori materiale
– nepărtinitoare (neutru/prudență)
– Întregire/completitudine
• Comparabilitate
• Promptitudine
• Materialitate
• Echilibru dintre
beneficiu și cost
15
Secțiunea 2 – Elemente
Poziția financiară
• Activ–resursă controlată de către entitate–Rezultatul evenimentului din trecut–afluxul preconizat al beneficiilor
economice
• Pasiv–Obligația prezentă–Care apare din evenimentul din trecut–flux aşteptat de beneficii economice
• Capital = active minus pasive
16
Secțiunea 2 – Elemente continuare
Performanța
• Venit – ameliorări/majorări de active și diminuarea
pasivelor– care au ca rezultat creşteri ale capitalului
propriu– altele decât contribuţiile de la proprietarii
• Cheltuili– Epuizarea/exodul activelor și apariția pasivelor– Care duc la diminuarea capitalului– Altele decât distribuțiile către proprietari
17
18Secțiunea 2 – baza de angajamente
• Întocmirea situaţiilor financiare (cu
excepţia informaţiilor privind fluxurile de
numerar), utilizând baza contabilă de
angajamente
• Baza de angajamente
– Recunoașterea elementelor (adică, activelor,
datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor sau
cheltuielilor), atunci când acestea respectă
definiţiile şi criteriile de recunoaştere pentru
aceste elemente
Secțiunea 2 – Criterii de recunoaștere
Se recunoaște o unitate (element) atunci când:
• este probabil ca beneficiul economic viitor să vină la /de la entitate; și
– evaluaţi probabilitatea individual cu excepţia cazului când avem un număr mare de unități nesemnificative individual, caz în care evaluaţi colectiv
• Unitatea are un cost sau valoare, care poate fi măsurată/evaluată cu încredere
– Utilizarea estimărilor rezonabile–este o parte esențială a contabilității–Nu subminează încrederea SF
19
Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea
Evaluarea/măsurarea este procesul de determinare a sumelor bănești la care o entitate măsoară activele, pasivele, venitul și cheltuielile
• Multe metode de evaluare/măsurare din SIRF pentru ÎMM
• Două baze comune de evaluarea/măsurarea– Costul istoric (de exemplu, suma achitată pentru
un acitv)– Valoarea justă (de exemplu, suma pentru care
un activ poate fi schimbat în tranzații dintre părți independente)
20
Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea continuare
• Majoritatea secțiunilor SIRF pentru ÎMMspecifică o bază de evaluare/măsurare care urmează să fie utilizată
–La recunoașterea inițială–ulterior
• Unele secțiuni permit mai mult decât o metodă de evaluare/măsurare (o alegere a politicii de contabilitate)
• În alte secțiuni, evaluarea/măsurarea este condusă de circumstanțe, de exemplu:
–Valoarea justă, în caz dacă poate fi determinată fără costuri sau efort nejustificat
–altfel cost – amortizare - depreciere
21
Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea activelor 22
Active
Nemateria
le
Financiar
Proprieta
te Inv
PP&E
Stocuri
Etc
Beneficii
definiteImpozit
amânat
Clasificarea, recunoașterea și evaluarea/măsurarea (ignorând
contabilitatea de acoperire/ hedge)
23
Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea pasivelor
PasiveFinanciar
Proviziona
e
Contingent
Contracte
de leasing
Beneficii
definite
Impozite
amânate
Clasificarea, recunoașterea și evaluarea/măsurarea (ignorând contabilitatea de
acoperire)
Etc
Secțiunea 2 – fără o cerinţă specifică
În absenţa unei cerinţe dintr-o altă secţiune
a SIRF pentru ÎMM care se aplică în mod
specific la o tranzacție, alt eveniment sau
condiţie de gestionare a unei entităţi
trebuie să utilizeze hotărârea sa în
elaborarea unei politici contabile care duce
la informaţii care sunt relevante şi de
încredere. …
24
Secțiunea 2 – fără … continuare
… acționând astfel, managementul se referă la:
• În primul rând, cerinţele şi recomandările care se
referă la probleme similare şi conexe
• În al doilea rând, definiţiile, criteriile de
recunoaştere şi conceptele de evaluare/măsurare
şi principiile de omniprezență din Secţiunea 2
• În paralel, managementul poate lua în
considerare, de asemenea, cerinţele şi
recomandările tuturor SIRF-urilor care se referă
la probleme similare şi conexe
25
Secțiunea 2 – Compensarea
O entitate nu trebuie să compenseze activele şi pasivele,
sau veniturile şi cheltuielile, cu excepţia cazului când este
impusă sau autorizată în acest sens de către o altă
secţiune a IFRS pentru ÎMM. Cu toate acestea,
• evaluarea activelor nete de o indemnizaţie de evaluare (de
exemplu, alocaţie pentru deprecierea stocurilor) nu este o
compensare
• Dacă activitatea normală a unei entități nu include cumpărarea
şi vânzarea de active imobilizate/ne-curente (inclusiv investiţiile
şi activele de exploatare), atunci entitatea raportează profitul la
înstrăinarea unor astfel de articole pe o bază netă
26
27Întrebări sau comentarii?
Expresiile de opinii individuale de
către membrii IASB şi personalul
său sunt încurajate/binevenite.
Opiniile exprimate în această
prezentare sunt cele ale
prezentatorului.
Poziţiile oficiale ale IASB în materie
de contabilitate sunt determinate
numai după un proces şi deliberare
extensivă corespunzătoare.
© 2010 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org
28
Această prezentare poate fi modificată din când în când. Cea mai recentă versiune poate fi descărcat de pe următoarea adresă: http://www.iasb.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm
Cerinţele contabile aplicabile Întreprinderilor mici şi mijlocii (ÎMM) sunt stipulate în Standardul Internaţional de Raportare Financiară (IFRS) pentru ÎMM, care a fost elaborat de către IASB în iulie 2009.
Fundația IASC, autorii și editori nu acceptă responsabilitatea pentru pierderile cauzate de orice persoană, care acţionează sau se abţine să acţioneze, bazându-se pe materialul din această prezentare PowerPoint, în caz dacă o astfel de pierdere este cauzată din neglijenţă sau în alt mod.
Recommended