Regnskap og økonomi for allmennleger

Regnskap og økonomi for allmennleger.

Temakurs 2014 Ilsetra

Temaoversikt Praksisregnskap Legesenterets regnskap Bokføring og regnskapsplikt Kostnadsfordeling legesenter Dokumentasjon, bilag Forstå regnskapet Årsoppgjøret – årsregnskapet Bokettersyn

Legen – forretningsdrivende En bedrift som skal drives forsvarlig

: Faglig Moralsk Etisk Økonomisk Administrativt Organisatorisk

Fagkompetanse

Utdanning og praksis er rettet mot fag – ikke mot drift av virksomheten :

Bedriftsleder Personalansvarlig Økonomisjef HMS og IT sjef Andre områder……..

Dilemma fag - virksomhet Fagligheten kontra økonomi Listestørrelse Konsultasjoner Egenandeler Prøvetaking Takst-kombinasjoner Re-konsultasjoner Annet

Regler bokføring og regnskap Samme regler for

en lege som for en annen bedrift

Mange lover, forskrifter og regler man må forholde seg til

Regler bokføring og regnskap Regnskapsloven Bokføringsloven Forskrift om bokføring God regnskapsførerskikk Skatteloven Skattebetalingsloven Arbeidsmiljøloven

Regler og henvisninger Bokføringsloven http://www.lovdata.no/all/nl-20041119-

073.html

Forskriften http://www.lovdata.no/cgi-wift/ldles?doc=/sf/sf/sf-20041201-1558.html

Kontanttransaksjonerhttp://www.regnskapsstiftelsen.no/arch/_img/9370737.pdf

Skatteetaten http://www.skatteetaten.no

Legeforeningen http://www.legeforeningen.no

SOP http://www.sop.no/

Regnskapet – til nytte eller ? Styringsverktøy Sikre inntektene Sikre sykepenger Lånebehov Fordeling av senterets utgifter Grunnlag for skatt Egen næringskonto bank !

Regnskap – de tre faser

Budsjett

Regnskap

Årsregnskapet

Kostnadsfordeling senter Legesenter ofte et sted å fordele

kostnader og den som «eier» avtalene

Enkel modell Rettferdig modell Tilpasse seg i et system Skriftlig Forutsigbart

Fordeling kostnader Hvilke kostnader fordeles :

Faste kostnader Variable kostnader Forbruksmateriell

Fordeling av kostnaderForutsetninger:

Forutsetninger Eierandel Kurative dager Inntekt bto Salg Liste

Lege 1 33,33 2 kr 1 500 000,00 kr 20 000,00 800

Lege 2 33,33 3 kr 1 500 000,00 kr 20 000,00 1000

Lege 3 33,34 5 kr 2 200 000,00 kr 60 000,00 1200

Sum 100 10 kr 5 200 000,00 kr 100 000,00 3000

Fordeling av kostnader Modell 1: fast/ liste / salgModell 1 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3

Faste kostn 450 000eierandel kr 150 000 kr 150 000 kr 150 000

Variable 1 200 000liste kr 320 000 kr 400 000 kr 480 000

Forbruksmatr 300 000salg kr 60 000 kr 60 000 kr 180 000

Sum kostnader 1 950 000 kr 530 000 kr 610 000 kr 810 000

Kostnad pr mnd kr 44 166 kr 50 833 kr 67 500

Basis 400 pr pas kr 26 667 kr 33 333 kr 40 000

Nto kostnad mnd kr 17 499 kr 17 500 kr 27 500

Fordeling av kostnader Modell 2: liste / inntekt / salg

Modell 2 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3

Faste kostn 450 000liste kr 120 000 kr 150 000 kr 180 000

Variable 1 200 000inntekt kr 346 153 kr 346 153 kr 507 692

Forbruksmatr 300 000salg kr 60 000 kr 60 000 kr 180 000

Sum kostnader 1 950 000 kr 526 153 kr 556 153 kr 867 692

Kostnad pr mnd kr 43 846 kr 46 346 kr 72 307

Basis 400 pr pas kr 26 667 kr 33 333 kr 40 000

Nto kostnad mnd kr 17 179 kr 13 333 kr 32 307

Fordeling av kostnader Modell 3: liste / kur.dager / salg

Modell 3 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3Faste kostn 450 000liste kr 120 000 kr 150 000,00 kr 180 000Variable 1 200 000Kur.dager kr 240 000 kr 360 000 kr 600 000Forbruksmatr 300 000salg kr 60 000 kr 60 000 kr 180 000Sum kostnader 1 950 000 kr 420 000 kr 570 000 kr 960 000Kostnad pr mnd kr 35 000 kr 47 500 kr 80 000Basis 400 pr pas kr 26 667 kr 33 333 kr 40 000

Nto kostnad mnd kr 8 333 kr 14 167 kr 40 000

Fordeling av kostnader Modell 4: andel/ inntekt/ salg

Modell 4 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3

Faste kostn 450 000eierandel kr 150 000 kr 150 000 kr 150 000

Variable 1 200 000inntekt kr 346 153 kr 346 153 kr 507 692

Forbruksmatr 300 000salg kr 60 000 kr 60 000 kr 180 000

Sum kostnader 1 950 000 kr 556 153 kr 556 153 kr 837 692

Kostnad pr mnd kr 46 346 kr 46 346 kr 69 807

Basis 400 pr pas kr 26 667 kr 33 333 kr 40 000

Nto kostnad mnd kr 19 679 kr 13 013 kr 29 807

Fordeling av kostnader Hvordan dette kan slå ut :

Modell alt Lege 1 Lege 2 Lege 3 DifferanseModell 1 kr 17 499kr 17 500 kr 27 500 kr 10 001

Modell 2 kr 17 179kr 13 333 kr 32 307 kr 18 974

Modell 3 kr 8 333kr 14 167 kr 40 000 kr 31 667

Modell 4 kr 19 679kr 13 013 kr 29 807 kr 16 794

Budsjett Kvalifisert gjetning av fremtidige

hendelser Styring av likviditet Overtakelse av praksis Ansettelser Investering i utstyr

Regnskap gjennom året Legen kontra senter Dagsoppgjør Kasse Kassedagbok , se eks Fagsystem Papir kontra elektronisk lagring

Kassekladd - kontanter Eksempel på kassekladd :

Tekst Dato Inn Ut BeholdningEGA kontant legevakt 21.01.2014 400 0 400EGA kontant legevakt 22.01.2014 300 0 700EGA kontant legevakt 23.01.2014 200 0 900Uttak etter bilag, mat 23.01.2014 0 200 700Uttak til meg selv 23.01.2014 0 700 0EGA kontant legevakt 30.01.2014 1400 0 1400Innskudd bank 31.01.2014 0 1400 0

Egenandeler innfordring Terminal kommuniserer med

fagsystemet, kontant, kort, giro Innfordring av egenandeler giro Likviditet for legen Effektivisering for skranken Bedre dokumentasjon

Innfordring www.melinmedical.c

om

www.odinkapital.no

www.credicare.no

Regnskap gjennom året Bilag – hva er det

primær og sekundær

Hvordan ta vare på bilag

Annen dokumentasjon

Regnskapsførsel Egen regnskapsperm Egen bankkonto næringen Føring minst hver 4. måned

Inntekter

Kostnader

Annet

Oppbevaring av regnskap Lov om bokføring § 13

Papir 5 års frist – nye regler fra 010214

Elektronisk lagret 5 års frist

Sekundær 3,5 år

Oppbevaring av regnskap Overgangsregler 01.02.2014 Ta vare på i 10 år fortsatt :

Selvangivelser med vedlegg Omsetningsoppgaver Lønns- og trekkoppgaver Terminoppgaver for forskuddstrekk / aga Årsoppgaver forskuddstrekk og aga

Oppbevaring av regnskap Ta vare på spesifikasjoner :

Bokføringsjournal Hovedbok Kunde- og leverandørreskontor Kan naturligvis lagres elektronisk PDF

Oppbevaring av regnskap Overgangsregler :

De nevne spesifikasjoner som er fra før 01.02.2014 må oppbevares i 10 år

Spesifikasjoner etter dette oppbev. 5 år

Bilag kan makuleres etter 5 år, men vent til etter 31.07.2014. Viktig !!

Skattedir skal uttale seg om dette.

Organisasjonsform EPF enkeltperson ANS ansvarlig DA delt ansvar NUF / LTD utenlandsk

foretak AS aksjeselskap KF kontorfellesskap SA samvirkeforetak

Organisasjonsform Vurdere konsekvenser Skatt Gjeld og forpliktelser Pris for drift Risiko Fremtid – forpliktelser -

salg

Valg av selskapsform dilemma

Sitte igjen med mest mulig penger Best mulig jobb faglig etisk moralsk Minst mulig risiko Minst mulig ansvar Drive på en rimelig og effektiv

måte rent administrativt

EPF

Enkeltpersonforetak EPF Enkel driftsmåte øk og adm Rimelig inngangsbillett Enkelt skattemessig, skatt av overskudd Risiko, hefter med ”hud og hår”

ANS

Ansvarlig selskap ANS Klart skille mellom senteret og egen praksis,

både øk og adm. Økonomisk rimelig inngangsbillett Skattemessig god ordning Risiko, ”en for alle - alle for en” Avtaleverk er svært viktig

DA

Selskap med delt ansvar DA Likhetstrekk med ANS Fordel at man bare hefter for egen andel av

forpliktelsene, altså sin eierandel Rimelig inngangsbillett Skattemessig god ordning

AS

Aksjeselskap AS Klart skille mellom egen drift og senter Inngangsbillett 30.000 i kapital ikke fradrag

for aksjekapitalen, men heller ikke ”borte” Dyrere ordning (regnskap / evt. revisjon) Endret krav aksjekapital 30.000,- Tilleggskrav fra bank – sikkerhet ? Seriøst

SA

Samvirkeforetak Minst to deltakere Formål å fremme medlemmenes

økonomiske eller andre interesser Overskudd fordeles etter omsetning Ingen personlig risiko Gammeldags – uvanlig – tung ?

NUF el LTD

Norsk filial av utenlandsk foretak Ligner på AS men utenlandsk eierselskap Ingen krav til inngangsbillett el kapital Ikke krav til revisjon i dag Tilleggskrav fra bank – sikkerhet ? Seriøsitet ? Kreditt ? Skatteetaten sitt syn ?

Selskapsform forts

Alle de nevnte formene benyttes av leger. ANS og DA må ha to eller flere deltakere,

ikke ektefeller. Samvirke er lite utbredt blant leger Senter drives i alle disse formene Legepraksis også

Skattemessig behandling

EPF Skattlegges av overskudd Uavhengig av hva man tar ut Fradrag for investeringer og utgifter Dele inntekt med ektefelle ?

Skattemessig behandling

ANS og DA Ikke eget skattesubjekt Deltakerne – eierne betaler skatt av

overskuddet Skatt av uttak Underskudd gir fradragsrett Investeringer fradrag gjennom leie

Skattemessig behandling

Salg av andel beskattes Gevinst er forskjell mellom

Salgssum Kjøpesum inkl oppregulert beskattet overskudd

som ikke er tatt ut men tillagt egenkapitalen

Skattemessig behandling

Aksjeselskap – eget skattesubjekt (også NUF – obs regler om innsending i utland)

Betaler selv skatt av overskudd Utbytte – beskattes med 27 % Ikke fradrag for underskudd Gevinst er forskjellen mellom

Salgssum Kjøpesum

Skattemessig behandling

Samvirkeforetak beskattes som AS 27 % Eget spesielt fradrag 15 % Kjøpeutbytte

Hvordan foreta vurderingene

Risikovurdering Ansvar for egen del av forpliktelser Varighet ansvar og forpliktelser Fradrag så raskt som mulig Krav til innskudd og egenkapital Skattemessige konsekvenser

Drift Kjøp og salg

Vurdering forts.

Flere nivå – flere mulige løsninger

Egen drift egen praksis Senteret Eiendomsselskap Holding strukturer

Årsoppgjøret Sammendrag av årets regnskap Varelager Periodisering Vurderinger fordringer Aktivering – kostnadsføring Andre poster - fradrag

Ligningspapir Hva skal inn og hvordan ?

Selvangivelse med alle pliktige vedlegg

Papir eller elektronisk

Ligningspapir Frister for å levere

Papir 30.04.

AltInn 31.05.

Betalingsfrist for skatt 31.05.

Ligningspapir PSA Næring

Preutfylt SelvAngivelse for næringsdrivende

PSA lønnsmottaker og pensjonister

Tilbakemeldinger skatt Skatteoppgjør lønn mai

( endringer ) Skatteoppgjør næring aug. – okt. Endringer til ut mai året etter Flere oppgjør gjennom året Viktig å svare på henvendelser

Skatteetaten Alle enheter samles til en

enhet SKATTEKONTOR 800 800 00 Skatt Øst Skatt Sør Skatt Vest Skatt Midt Skatt Nord

Skatteetaten Skattekontor Skatteklagenemd

kompetanse Riksskattenemd nasjonal -

fag

Regnskapsfører eller ? Føre selv, kompetanse,

tidsforbruk, riktighet, ansvar

Regneark, egen uttalelse Regnskapsprogram Årsoppgjørsprogram Skatteprogram

Regnskapsfører eller ? Regnskapsfører har erfaring og

kompetanse Forstå legevirksomhet og bransjen Sikre korrekt regnskap Skatt – stor utgift Kan være viktig samtale- partner og rådgiver

Regnskapsforståelse Resultat

Balanse

Kundereskontro

Leverandørreskontro

Regnskapsforståelse Hvordan utvikler driften seg –

endringer Substans i balansen Totalitet

Sammenlignet mot hva ? Budsjett Fjorår Annet

Regnskapsforståelse Vesentlighet Betaler i tide ? Få inn fordringer i tide ?

Regnskapsforståelse Budsjett fremtid Regnskap historie Endringer hvordan tolke ?

Regnskapsforståelse Styringsverktøy Nøkkeltall og diagram Faresignal – kan vi se de ? Kommunikasjon med rådgiver

Regnskapsforståelse Endringer fra fjorår – hva skyldes

det ? Endringer mot budsjett – årsak ?

Sum alle inntekter delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år

Sum alle kostnader delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år

Bokettersyn”Leger og taxieiere er verstingene”

”Leger snyter og unndrar”

Allmennlegene eller ”de andre”

”Legene tjener for godt”

Bokettersyn

Varslede ettersyn

Uanmeldte kontrollbesøk

Bokettersyn

Skatteetatens egne kontrollører legitimasjonsplikt

Bokettersyn Uanmeldt kontroll – hvorfor

Timebøker blitt borte ? Annen dokumentasjon borte ?

Bokettersyn Bokføring - lover og regler System og dokumentasjon Formalia Totalitet i inntekt Private kostnader Forbedringer - pålegg

Bokettersyn Plikt til å samarbeide og legge til rette

for kontrollørene Rettigheter – rett til å uttale seg Rett til å ha med seg fullmektig

Bokettersyn Foreløpig rapport Endelig rapport Vedtak om endring av ligning Pålegg Tilleggsskatt Klageadgang

Bokettersyn

Bokføringspålegg Må innrette seg

Tvangsmulkt Inntil 1.000.000 1 gebyr 860 pr

dag