View
223
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
Podatek dochodowy od osób fizycznych -
zagadnienia
• System podatkowy
• Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Źródła przychodów i koszty uzyskania przychodów-
nie związane z prowadzeniem działalności
gospodarczej
o obowiązki płatnika
o rozliczenia roczne
• Formy prowadzenia działalności gospodarczej –
omówienie zasad opodatkowania
o karta podatkowa
o ryczałt
o podatek liniowy
o zasady ogólne
• Wybrane zagadnienia z zakresu opodatkowania
działalności gospodarczej
2
Podatek dochodowy od osób fizycznych
System podatkowy
• System podatkowy przed rozpoczęciem transformacji gospodarczej
• Obecny system podatkowy
3
Podatek dochodowy od osób fizycznych
System podatkowy
• System podatkowy przed rozpoczęciem transformacji gospodarczej
o powszechny podatek od wynagrodzeń
o podatek wyrównawczy
o podatek obrotowy
o podatek graniczny
o podatek gruntowy
o progresywny podatek wyrównawczy
o podatek rolny
o „popiwek”
4
Podatek dochodowy od osób fizycznych
System podatkowy
• Obecny system podatkowy - zasadniczy podział podatków jest
następujący:
bezpośrednie:
o podatek dochodowy od osób fizycznych,
o podatek dochodowy od osób prawnych,
o podatek od spadków i darowizn,
o podatek od czynności cywilnoprawnych,
o podatek rolny,
o podatek leśny,
o podatek od nieruchomości,
o podatek od środków transportowych,
o podatek od posiadania psów,
pośrednie:
o podatek od towarów i usług
o podatek akcyzowy,
o podatek od gier.
5
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy i podmiotowy
• Wyłączenia przedmiotowe
• Przychody do których nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym
od osób fizycznych
• Opodatkowanie czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznej umowy
• Przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków
6
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych
• Zakres podmiotowy
Art. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
fizycznych.
Stosownie do tych przepisów ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie
miała zastosowanie zarówno:
do dochodów osób mających pełną zdolność do czynności prawnych
do dochodów osób mających ograniczoną zdolność do czynności prawnych
dochodów osób niemających zdolności do czynności prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów osób
fizycznych od momentu ich urodzenia do momentu śmierci stwierdzonej na podstawie
aktu zgonu lub na podstawie stwierdzenia zgonu dokonanego w postępowaniu
cywilnoprawnym.
7
• SA/Ł 90/94 - wyrok NSA O/Łódź z dnia 15-07-1994
Powszechność podatku dochodowego od osób fizycznych
W demokratycznym państwie prawnym utrzymywanym z danin obywateli -
ponoszenie ciężaru podatkowego stosownie do zdolności podatkowej podatnika
oraz w oparciu o zasadę równości obywatelskiej - uznać należy za naczelną
zasadę tego państwa. Stąd też przymiot powszechności podatku dochodowego od
osób fizycznych nie może być uznany za naruszenie zasady demokratycznego
państwa prawa - lecz przeciwnie za jej rozwinięcie.
8
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych
• Zakres przedmiotowy
o Zakres przedmiotowy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje
dochody osób fizycznych rozumiane jako różnica między przychodami i kosztami ich
uzyskania.
o Nie we wszystkich sytuacjach przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od
osób fizycznych jest dochód.
o Zgodnie z przepisami szczególnymi przedmiotem opodatkowania przedmiotem
opodatkowania jest przychód.
9
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
o Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady, dotyczy
opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.
o Wyłączenia -najczęściej związane z tym, że danego rodzaju przychody
obłożone są innego rodzaju daniną albo też powodowane jest faktem, że
państwo - nie mogąc wyrażać w ten sposób swojej tolerancji dla pewnego
rodzaju działalności sprzecznej z prawem - rezygnuje z ujmowania jej w
kategoriach przedmiotu opodatkowania.
o „Pecunia non olet „ - „pieniądze nie śmierdzą”
10
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1)przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych
produkcji rolnej;
2)przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach
3)przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;
4)przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznej umowy;
5)przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub
ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania
dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich;
6)przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z
dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353 oraz z 2008 r. Nr
209, poz. 1316), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a;
7)świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego
i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.
Art.2.6 W przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, ze przychody pochodzą z
czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
11
Podatek dochodowy od osób fizycznych Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów
specjalnych produkcji rolnej;
Działalnością rolniczą w rozumieniu ustawy jest działalność polegająca na
wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
(naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa
i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz
hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
wynoszą co najmniej:
• 1) miesiąc - w przypadku roślin,
• 2) 16 dni - w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
kaczek,
• 3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
• 4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
• - licząc od dnia nabycia.
12
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów
specjalnych produkcji rolnej;
Działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 3 updof, działami specjalnymi produkcji rolnej są:
• uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
• uprawy grzybów i ich grzybni,
• uprawy roślin in vitro,
• fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego,
• wylęgarnie drobiu,
• hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych,
• hodowla dżdżownic,
• hodowla entomofagów,
• hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
gospodarstwem rolnym.
13
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów
specjalnych produkcji rolnej;
o Hodowla, chów czy też uprawa określonych roślin lub zwierząt stanowi dział specjalny
produkcji rolnej, jeśli ich rozmiary są co najmniej równe wartościom określonym w
załączniku nr 2 do ustawy.
o Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 136,
poz. 969 z późn. zm.) definiują w art. 2 ust. 1 - gospodarstwo rolne to obszar gruntów
sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty
zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na
prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej
powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.
14
• IPPB1/4511-1266/15-2/KS - Interpretacja indywidualna z dnia 13-01-2016
Zakwalifikowanie hodowli ślimaków jadalnych do działalności rolniczej
• ILPB1/4511-1-1451/15-2/AN - Interpretacja indywidualna z dnia 18-12-2015
Opodatkowanie dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej
• ILPB1/4511-1-1307/15-4/AG - Interpretacja indywidualna z dnia 08-12-2015
Sposób opodatkowania przychodu (dochodu) z działów specjalnych produkcji rolnej w sytuacji, gdy
podpisanie umowy sprzedaży oraz wydanie skór norczych na rzecz kupującego nastąpiło przed dniem 1
stycznia 2016 r.
• ITPB1/4511-976/15/DP - Interpretacja indywidualna z dnia 03-12-2015
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze sprzedaży bydła
• IPPB1/4511-280/15-2/ES - Interpretacja indywidualna z dnia 06-05-2015
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych ze
sprzedaży hodowanych krewetek
• IBPBI/1/415-1223/14/ZK - Interpretacja indywidualna z dnia 12-01-2015
Rozpoznanie źródeł przychodów dla przychodów uzyskiwanych z hodowli i sprzedaży ryb w stanie
nieprzetworzonym oraz przychodów z tytułu opłat za wędkowanie
• ILPB1/415-215/14-3/AG - Interpretacja indywidualna z dnia 30-04-2014
Uznanie hodowli świerszczy za działalność rolniczą wyłączoną z opodatkowania podatkiem dochodowym od
osób fizycznych
15
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach oraz ustawy o
przeznaczeniu gruntów rolnych do zalesienia;
o Definicja gospodarki leśnej - art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach (Dz.U. z 2011 nr 12
poz. 59 (brzmienie od 1 stycznia 2012)
o Gospodarka leśna to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i
zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych,
gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania — z wyjątkiem skupu — drewna, żywicy,
choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż
tych produktów oraz realizację pozaprodukcyjnych funkcji lasu
16
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;
Od dnia 1 stycznia 2007 r. przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn podlega
nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności
17
• ILPB2/415-1085/13-2/TR - Interpretacja indywidualna z dnia 12-02-2014
Neutralność podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z dokonaniem darowizny
wierzytelności i jej spłaty
• IPTPB2/415-718/13-2/KK - Interpretacja indywidualna z dnia 17-02-2014
Opodatkowanie umowy nieodpłatnej renty
• IBPBII/2/415-763/14/ŁCz - Interpretacja indywidualna z dnia 13-11-2014
Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku
• IPTPB2/4511-15/15-4/KK - Interpretacja indywidualna z dnia 20-04-2015
Wyłączenie z opodatkowania otrzymanego przez spadkobiercę zwrotu wkładów zgromadzonych przez
spadkodawcę w pracowniczej kasie zapomogowo-pożyczkowej
18
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznej umowy;
o Przez umowę prawnie skuteczną należy rozumieć taką wielostronną czynność prawną,
która wywiera skutki prawne.
o Przychody pochodzące z czynności, które zostały podjęte bez wymaganego zezwolenia
(czy też koncesji), podlegają opodatkowaniu, nie są to bowiem czynności, które nie
mogą być w ogóle przedmiotem prawnie skutecznej umowy
19
• IBPBII/1/4511-86/15/ASz - Interpretacja indywidualna z dnia 13-04-2015
Przychód z nierządu a nieujawnione źródła przychodów
• IBPBII/1/4511-14/15/ASz - Interpretacja indywidualna z dnia 07-04-2015
Skutki podatkowe świadczenia płatnych usług seksualnych
• IBPBI/1/415-1164/14/AP - Interpretacja indywidualna z dnia 07-01-2015
Rozpoznanie źródła przychodów dla przychodów osiąganych z wirtualnej prostytucji
20
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania
lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu
wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub
śmierci jednego z nich;
o Wspólność majątkowa małżeństwa ustaje z chwilą rozwiązania małżeństwa przez
rozwód.
o Separacja powoduje powstanie między małżonkami rozdzielności majątkowej, a więc
ustanie wspólności majątkowej.
o art. 52 k.r.o., z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustanowienia
rozdzielności majątkowej (czego skutkiem jest ustanie wspólności).
o Rozdzielność majątkowa powstaje z dniem oznaczonym w wyroku, który ją ustanawia.
21
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania
lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu
wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub
śmierci jednego z nich;
Zgodnie z przepisami art. 29 § 2 oraz 3 ustawy Ordynacja podatkowa - skutki prawne
ograniczenia, zniesienia, wyłączenia lub ustania wspólności majątkowej nie odnoszą się do
zobowiązań podatkowych oraz zobowiązań płatnika i inkasenta powstałych przed dniem:
1) zawarcia umowy o ograniczeniu lub wyłączeniu ustawowej wspólności majątkowej,
2) zniesienia wspólności majątkowej prawomocnym orzeczeniem sądu,
3) ustania wspólności majątkowej w przypadku ubezwłasnowolnienia małżonka,
4) uprawomocnienia się orzeczenia sądu o separacji.
22
23
• IPPB4/415-98/14-2/JK4 - Interpretacja indywidualna z dnia 02-05-2014
Skutki podatkowe zwolnienia jednego z małżonków z obowiązku spłaty kredytu hipotecznego w skutek
podziału majątku wspólnego małżonków
• ITPB2/415-1039/13/MN - Interpretacja indywidualna z dnia 04-02-2014
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu podziału
wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej
• ILPB2/415-1050/13-2/TR - Interpretacja indywidualna z dnia 30-01-2014
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z tytułu podziału
wspólnego majątku małżonków wskutek ustania wspólności majątkowej
• ITPB2/415-475/13/MU - Interpretacja indywidualna z dnia 07-08-2013
Skutki podatkowe podziału majątku wspólnego małżonków poprzez przejęcie jednego z małżonków
nieruchomości wraz z obciążającym ją kredytem
• IPTPB2/415-103/13-4/AP - Interpretacja indywidualna z dnia 15-05-2013
Środki pieniężne otrzymane z tytułu podziału majątku wspólnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
dochodowym
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach
wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183,
poz. 1353, z 2008 r. ,nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540), z zastrzeżeniem art. 24a
ust. 1a;
art. 24a ust. 1a. Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia
2006 r. o podatku tonażowym, prowadzący działalność opodatkowaną podatkiem tonażowym oraz inną
działalność opodatkowaną podatkiem dochodowym są obowiązani w prowadzonej księdze albo
w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić przychody i związane z nimi
koszty na poszczególne rodzaje działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem tonażowym i podatkiem
dochodowym.
24
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach
wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183,
poz. 1353, z 2008 r. nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540), z zastrzeżeniem art. 24a
ust. 1a;
„Art. 3. 1. Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają przedsiębiorcy żeglugowi prowadzący
działalność polegającą na świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o
pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy, w zakresie:
1) przewozu ładunku lub pasażerów — z tym, że w przypadku usług świadczonych przez:
a) holownik — co najmniej 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej w ciągu roku stanowi przewóz ładunku
lub pasażerów drogą morską,
b) pogłębiarkę — co najmniej 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej w ciągu roku stanowi przewóz
wydobytego materiału drogą morską,
2) ratownictwa pełnomorskiego
— którzy dokonali wyboru tej formy opodatkowania”.
25
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach
wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183,
poz. 1353, z 2008 r. nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540), z zastrzeżeniem art. 24a
ust. 1a;
„Art. 3 ust. 2. Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność przedsiębiorcy żeglugowego w
zakresie:
1) dzierżawy i użytkowania kontenerów,
2) prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej,
3) prowadzenia terminali pasażerskich,
4) sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego w celu ich
wykorzystania na pokładzie statku
5) prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego,
6) dowozu lądowego i morskiego ładunku lub pasażerów,
7) przewozu ładunku lub pasażerów w transporcie multimodalnym,
8) zarządzania cudzym statkiem — jeżeli przedsiębiorca żeglugowy prowadzi tę działalność z terytorium państwa
członkowskiego Unii Europejskiej i większość osób zatrudnionych przez niego na lądzie lub na statku stanowią
obywatele państw członkowskich Unii Europejskiej,
9) świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług brokerskich i usług agencji zatrudnienia, związanych z
załogą statku,
10) zawierania umów najmu, dzierżawy lub czarteru statków
— pod warunkiem że działalność ta jest związana ze świadczeniem usług, o których mowa w ust. 1”.
26
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach
wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183,
poz. 1353, z 2008 r. nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540), z zastrzeżeniem art. 24a
ust. 1a;
„Art. 3 ust.3. Opodatkowaniu podatkiem tonażowym nie podlega działalność w zakresie:
1) poszukiwań, badań geologicznych oraz wydobycia zasobów mineralnych z dna morskiego;
2) rybołówstwa lub przetwórstwa rybnego;
3) budowy portów morskich, budowy i remontu infrastruktury portowej lub urządzeń portowych;
4) budowy elektrowni wiatrowych;
5) budowy rurociągów przesyłowych na dnie morza;
6) budowy dróg wodnych lub pogłębiania dna dróg i zbiorników wodnych;
7) prac podwodnych;
8) świadczenia usług pilotowych w granicach portów morskich;
9) żeglugi pasażerskiej w granicach portów i przystani morskich;
10) edukacji, badań naukowych, sportu lub transportu rekreacyjnego;
11) eksploatacji statków stale zakotwiczonych lub zacumowanych, które nie posiadają zdolności żeglugowej.
.
27
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach
wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183,
poz. 1353, z 2008 r. ,nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540), z zastrzeżeniem art. 24a
ust. 1a;
„Art. 4 Podstawę opodatkowania podatkiem tonażowym stanowi dochód przedsiębiorcy żeglugowego z
działalności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 3 ust. 1 i 2, odpowiadający iloczynowi dobowej
stawki ustalonej zgodnie z art. 5 ust. 1-3 oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków
przedsiębiorcy żeglugowego, z których dochód opodatkowany jest podatkiem tonażowym”….
„Art. 5. 1. Dobową stawkę ustala się w zależności od pojemności netto (NT) statku od każdych 100
jednostek, według stawek wyrażonych w euro, określonych w tabeli.
28
Lp. Pojemność netto statku Stawki do obliczenia dochodu
1 do 1 000 NT 0,5 euro za każde 100 NT
2 od 1 001 do 10 000 NT 0,35 euro za każde 100 NT powyżej 1 000 NT
3 od 10 001 do 25 000 NT 0,20 euro za każde 100 NT powyżej 10 000 NT
4 od 25 001 NT 0,10 euro za każde 100 NT powyżej 25 000 NT
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
7)świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu
rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.
o art. 27 k.r.o - oboje małżonkowie obowiązani są, każdy według swych sił oraz
swych możliwości zarobkowych i majątkowych, przyczyniać się do
zaspokajania potrzeb rodziny, którą przez swój związek założyli.
Zadośćuczynienie temu obowiązkowi może polegać także, w całości lub w
części, na osobistych staraniach w celu wychowania dzieci i na pracy we
wspólnym gospodarstwie domowym.
29
• IPTPB2/415-145/14-5/JR - Interpretacja indywidualna z dnia 09-06-2014
Wyłączenie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zasądzonej tytułem
zabezpieczenia świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny na czas trwania sprawy rozwodowego
• IBPBII/1/415-810/13/MZ - Interpretacja indywidualna z dnia 05-11-2013
Wyłączenie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczenia alimentacyjnego
przyznanego na podstawie postanowienia sądu tytułem zabezpieczenia powództwa w czasie trwania sprawy
rozwodowej
30
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zakres przedmiotowy i podmiotowy ustawy
• Zakres przedmiotowy - wyłączenia
Art.2.6 W przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, ze przychody pochodzą z
czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
Przepisów ustawy pdof nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności , które nie
mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy (art.2 ust.1 pkt 4).
Przepis ten jest wykorzystywany przez podatników do powoływania się w toku
prowadzonych w ich sprawach postępowań w zakresie przychodów nie znajdujacych
pokrycia w ujawnionych źródłach.
31
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 3 Nieograniczony obowiązek podatkowy
1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
obowiązek podatkowy).
1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
się osobę fizyczną, która:
• posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
• przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
• (skreślony)
2a. Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów)
osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek
podatkowy).
• IPPB4/415-66/08-4/SP - Interpretacja indywidualna z dnia 30-01-2009
Ustalenie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych
• IPPB4/415-235/13-2/JK2 - Interpretacja indywidualna z dnia 12-06-2013
Ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce 32
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 3 Nieograniczony obowiązek podatkowy
2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
się w szczególności dochody (przychody) z:
• pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez
względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
• działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
• działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży
takiej nieruchomości.
Od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów położonych
za granicą wolni są członkowie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów
konsularnych oraz inne osoby korzystające z przywilejów i immunitetów dyplomatycznych lub
konsularnych na podstawie umów lub powszechnie uznanych zwyczajów
międzynarodowych, jak również członkowie ich rodzin pozostający z nimi we wspólnocie
domowej, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 4a Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
33
II FSK 2199/12 wyrok z
9.08.2012r.
Przedłożenie przez podatnika certyfikatu
rezydencji prowadzi do ustalenia miejsca
zamieszkania podatnika zgodnie z art. 5a pkt
21 u.p.d.o.f., a w konsekwencji - rodzaju
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
i w rezultacie stosownej stawki podatku lub
wyłączenia od opodatkowania.
II FSK2580/11 wyrok z
4.09.2013r.
W sytuacji, gdy w treści certyfikatu rezydencji
nie ma wskazania okresu jego ważności,
certyfikat taki z uwagi na fakt, że potwierdza
istnienie określonego stanu faktycznego
zachowuje swoją aktualność tak długo, jak
długo nie ulegnie zmianie potwierdzony w nim
stan faktyczny, czyli nie ulegnie zmianie
miejsce zamieszkania podatnika dla celów
podatkowych.
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 Opodatkowanie małżonków
Art. 6. 1. Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
dochodów.
2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający
w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust.
8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a,
opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po
uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art.
26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej
wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do
sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób
zryczałtowany.
36
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 Opodatkowanie małżonków
2a. Wniosek może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez
jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o
upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie
ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za
fałszywe zeznania.
Art.6a Wniosek o wspólne opodatkowanie Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku
podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który:
• zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek
zmarł w trakcie roku podatkowego;
• pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po
upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.
37
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 Opodatkowanie małżonków
Wspólnie opodatkować się także mogą małżonkowie
• którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita
Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
• z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
Szwajcarskiej
- jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75 % całkowitego przychodu
osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali
certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
38
• IPPB1/4511-89/15-4/AM - Interpretacja indywidualna z dnia 09-04-2015
Zawieszenie prowadzonej działalności gospodarczej a możliwość wspólnego rozliczenia podatkowego
małżonków
• IBPBII/1/415-963/14/MK - Interpretacja indywidualna z dnia 05-02-2015
Skutki podatkowe sądowego zniesienia małżeńskiej wspólności majątkowej z datą wsteczną
39
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 ust. 4 Opodatkowanie osoby samotnie
wychowującej dzieci
Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się ;
• jednego z rodziców (biologicznego lub przysposabiającego – zgodnie z art. 121 § 1
KRiO przysposobienie rodzi stosunek identyczny jaki jest pomiędzy rodzicem i
dzieckiem) albo
• opiekuna prawnego (czyli osobę, która sprawuje opiekę na podstawie orzeczenia sądu
opiekuńczego – nie jest to kurator),
• jeżeli rodzic lub opiekun prawny jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką,
rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której sąd orzekł separację w rozumieniu
odrębnych przepisów,
• osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw
rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności (faktycznie jest pozbawiony
wolności).
- jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci.
40
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 ust. 4 Opodatkowanie osoby samotnie
wychowującej dzieci
Dotyczy rodzica lub opiekuna prawnego będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem,
rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w
rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej
małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności,
jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
(dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o
systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system
oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu
(kwota powyżej 3091 zł) z wyjątkiem renty rodzinnej
41
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 ust. 4 Opodatkowanie osoby samotnie
wychowującej dzieci
Z wnioskiem o obliczenie podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci (wspólne
opodatkowanie) może wystąpić podatnik, jeżeli:
w roku podatkowym (nie musi to być cały rok podatkowy, wystarczy, że przez 1 dzień roku) samotnie
wychowywał dzieci (art. 6 ust. 4 updof):
• małoletnie (również jeżeli dziecko w trakcie roku uzyskało pełnoletniość),
• bez względu na ich wiek, na które zgodnie z odrębnymi przepisami (tj. ustawą z dnia 28 listopada
2003r. o świadczeniach rodzinnych – t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 139, poz. 992) pobierany był zasiłek lub
dodatek pielęgnacyjny lub renta socjalna,
• do ukończenia 25 lat (również jeżeli ukończyły 25 lat w trakcie roku podatkowego), uczące się w
szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach – Prawo o szkolnictwie
wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w
innych niż RP państwie, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, podlegających
opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b updof w łącznej wysokości
przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku,
określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 tj. kwoty wolnej), z
wyjątkiem renty rodzinnej;
Dochód = przychód – koszty (bez uwzględnienia zapłaconych w roku podatkowym
składek na ubezpieczenie społeczne i straty z lat poprzednich).
42
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 ust. 4 Opodatkowanie osoby samotnie
wychowującej dzieci
Ww. zasada i sposób opodatkowania ma zastosowanie również do osób, o których mowa w
art. 3 ust. 2a updof, samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci, jeżeli łącznie
spełniają następujące warunki:
- mają miejce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż RP państwie członkowskim
UE lub w innym państwie należącym do EOG albo Konfederacji Szwajcarskiej,
- osiągnęły podlegające opodatkowaniu na terytorium RP przychody w wysokości
stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w danym roku
podatkowym,
- udokumentowały certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (art.
6 ust. 4a, 4b updof).
43
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 ust. 4 Opodatkowanie osoby samotnie
wychowującej dzieci
Do podatnika, ani do jego dziecka w roku podatkowym nie mają zastosowania przepisy
(art.6 ust. 8 i 9 updof):
• art. 30c updof (podatek liniowy - 19%),
• ustawy o ryczałcie regulujące opodatkowanie niektórych przychodów (dochodów) osób
fizycznych w formie karty podatkowej, ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub
zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób duchownych.
Warunek ten nie dotyczy podatników, o których mowa w art. 1 pkt 2 w związku z art. 6
ust. 1a updof, tj. podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych osiąganych przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu,
dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te
nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
6 ust. 9 updof ),
• ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym;
44
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Art. 6 ust. 4 Opodatkowanie osoby samotnie
wychowującej dzieci(dzieci uczące się
• Szkołami, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, są również kolegia
nauczycielskie i nauczycielskie kolegia języków obcych - ustawa o systemie oświaty
• Studia wieczorowe, zaoczne, eksternistyczne („niestacjonarne”) zostały wymienione
w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym. Zatem, jeżeli dziecko kształci się tym
systemem – przysługuje prawo preferencyjnego opodatkowania.
• Z preferencyjnego opodatkowania może skorzystać również rodzic, którego dziecko (do
ukończenia przez nie 25 lat) uczy się w szkole wyższej (w rozumieniu ustawy – Prawo o
szkolnictwie wyższym lub przepisów regulujących system oświaty lub szkolnictwo
wyższe obowiązujących w innych niż RP państwie), w tym również na studiach
doktoranckich i podyplomowych. Ustawa nie zawęża bowiem pojęcia „uczenia się” -
do studiów magisterskich.
• Szkoły wyższe i seminaria duchowne prowadzone przez kościoły i związki
wyznaniowe nie są - co do zasady - szkołami w rozumieniu ustawy – Prawo o
szkolnictwie wyższym ale ….są wyjątki.
• Wyższa szkoła oficerska jest publiczną uczelnią zawodową – Prawo o szkolnictwie
wyższym - przysługuje prawo do preferencyjnego opodatkowania (SIP 350970).
45
• IPPB4/415-109/14-2/MS - Interpretacja indywidualna z dnia 08-05-2014
Brak możliwości rozliczenia dochodów na preferencyjnych zasadach dla osób samotnie wychowujących
dziecko w związku z zawarciem kolejnego związku małżeńskiego
• IPPB4/4511-507/15-2/MS - Interpretacja indywidualna z dnia 06-05-2015
Rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko
• IPTPB2/4511-40/15-2/AKr - Interpretacja indywidualna z dnia 22-04-2015
Rozliczenie rodzica samotnie wychowującego dziecko
• IBPBII/1/415-960/14/ASz - Interpretacja indywidualna z dnia 13-02-2015
Możliwość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w preferencyjny sposób przewidziany dla
osoby samotnie wychowującej dziecko
• IPPB4/415-524/14-4/MS1 - Interpretacja indywidualna z dnia 09-09-2014
Brak możliwości wyboru sposobu opodatkowania w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących
dzieci przez rodzica prowadzącego przynoszącą straty działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
liniowym
• ITPB2/415-171/14/MU - Interpretacja indywidualna z dnia 20-05-2014
Prawo do rozliczania swoich dochodów na preferencyjnych zasadach przez rodzica samotnie
wychowującego dziecko
• ITPB2/415-40/14/BK - Interpretacja indywidualna z dnia 14-04-2014
Rozliczenie osób samotnie wychowujących pełnoletnie ubezwłasnowolnione dziecko
• IPPB4/415-12/14-4/JK4 - Interpretacja indywidualna z dnia 02-04-2014
Uznanie jednego z małżonków za osobę samotnie wychowującą dziecko
46
• IPPB4/415-12/14-4/JK4 - Interpretacja indywidualna z dnia 02-04-2014
Uznanie jednego z małżonków za osobę samotnie wychowującą dziecko
• IPTPB2/415-751/13-4/KSM - Interpretacja indywidualna z dnia 06-03-2014
Rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko z uwzględnieniem dochodu dziecka uzyskanego z pracy
wykonywanej za granicą
• DD3/033/162/IMD/13/RD-81441/13 - Interpretacja indywidualna z dnia 07-08-2013
Preferencyjne opodatkowanie dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci oraz odliczenie ulgi na dzieci
• IPPB4/415-250/10-4/JS - Interpretacja indywidualna z dnia 16-06-2010
Opodatkowanie dochodów osób samotnie wychowujących dzieci
• ILPB2/415-378/10-2/TR - Interpretacja indywidualna z dnia 15-06-2010
Opodatkowanie dochodów osoby samotnie wychowującej dziecko
• IPPB4/415-215/10-2/JK - Interpretacja indywidualna z dnia 01-06-2010
Rozliczenie PIT przez osobę wychowującą dziecko w nieformalnym związku
47
Recommended