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ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI VICENZA - CORSO PRATICANTI
PROCEDURE DI REVISIONE DELL’ATTIVO
Vicenza, 17 marzo 2012
2
Indice
► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di
revisione
► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti
► Overview delle assertions e delle procedure di revisione
► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi
► L’informativa di bilancio (cenni)
► Casi e discussione
3
L’oggetto della revisione
I crediti commerciali
Principi Italiani: OIC 15
Codice Civile: art. 2424, 2426, 2427
► Che cosa rappresentano? ► Rappresentano il diritto ad esigere ad una data scadenza determinati ammontari da
clienti e da altri soggetti.
► Crediti e ricavi sono due aspetti contabili correlati agli stessi fatti di gestione.
► Da che cosa deriva il “diritto ad esigere” ? ► Nelle imprese mercantili, industriali e di servizi tale diritto deriva di solito dalla
vendita di prodotti, merci e servizi.
► I crediti devono essere iscritti in bilancio secondo il valore
presumibile di realizzazione
4
L’oggetto della revisione
I crediti commerciali (segue)
Principi internazionali: IAS 1 IAS 18, IFRS 7 (IAS 21 cenni) ► Conceptual framework: è controllato dall’entità a seguito di un
evento passato e produrrà flussi di cassa futuri
► IAS 1.54: Come minimo, il prospetto di stato patrimoniale deve
includere: (.,.) lettera h) crediti commerciali e altri crediti (…);
► IAS 18 Ricavi, contiene riferimenti utili a circostanziare i “crediti
commerciali”
► IFRS 7 Strumenti finanziari: informazioni integrative. Cenni:
► Movimenti del fondo svalutazione crediti (IFRS 7.16)
► Informativa sul rischio di credito (IFRS 7.36), quali esposizione,
garanzie, qualità dei crediti non scaduti e non svalutatati
► IAS 21: Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere (cenni)
► convertiti utilizzando il tasso di chiusura
5
Riferimenti ai “manuali” di revisione
► International Auditing Standards: ISA 500, 501, 505,
520, 530, 540.
► Principi di revisione emessi da CNDCEC e
raccomandati da Consob:
► 500: Gli elementi probativi della revisione
► 501: Gli elementi probativi - Considerazioni addizionali per casi
specifici
► 505: Le conferme esterne
► 520: Le procedure di analisi comparativa
► 530: Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica
con selezione delle voci da esaminare
► 540: La revisione delle misurazioni del fair value e della
direttiva informativa
6
Riferimenti ai “manuali” di revisione
(segue)
► EY Global Audit Methodology (GAM):
► P08 - Identify significant accounts and disclosures and relevant
assertinons.
► S02 - Identify significant classes of transactions, significant
disclosure processes and related IT applications.
► S08 – Make combined risk assessments (CRA)
► S11 – Design substantive procedures
► Significa impostare gli audit programs
► E05 – Perform substantive procedures
► Significa eseguire gli audit programs e documentare le
conclusioni.
7
Indice
► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di
revisione
► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti
► Overview delle assertions e delle procedure di revisione
► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi
► L’informativa di bilancio (cenni)
► Casi e discussione
.
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Il contenuto dei conti:
Classificazione (OIC 15)
► I crediti vengono distinti per:
► Origine:
► Crediti sorti in relazione a ricavi derivanti da operazioni di gestione
caratteristica
► Crediti sorti per prestiti e finanziamenti concessi
► Crediti sorti per altre ragioni
► Natura del debitore:
► Crediti vs clienti
► Crediti vs consociate
► Crediti vs altri
► Scadenza:
► Crediti a breve scadenza
► Crediti media o lunga scadenza *
* Di norma caso non applicabile ai crediti commerciali
9
Il contenuto dei conti:
Valutazione (OIC 15)
► I crediti vanno esposti in bilancio al valore di presumibile realizzo,
ovvero iscritti al valore nominale rettificato per:
► Perdite per inesigibilità
► Resi e rettifiche di fatturazione
► Sconti ed abbuoni
► Interessi non maturati
► Altre cause di minor realizzo
► Il valore nominale dei crediti in bilancio deve essere rettificato, tramite
un fondo appositamente stanziato, per le perdite per inesigibilità che:
► Sono inerenti ai saldi dei crediti espressi in bilancio
► Possono essere ragionevolmente previste
► Per il principio della competenza, il fondo deve essere sufficiente per
coprire:
► Le perdite per situazioni di inesigibilità già manifestatesi
► Le perdite per situazioni di inesigibilità temute o latenti
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Il contenuto dei conti:
Valutazione crediti in valuta estera (OIC 26) cenni)
► I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni
in valuta devono essere determinati al cambio corrente
alla data nella quale l’operazione è compiuta (art. 2425-
bis 2° c. C.C):
► Valutazione a fine esercizio: ► Valutazione a tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio
(art. 2426 n. 8 bis).
► Gli utili e le perdite che si manifestano vanno imputati a conto economico.
► L’eventuale utile netto deve essere accantonato in una riserva non
distribuibile in sede di destinazione del risultato di esercizio.
► Informativa: ► Indicare i criteri applicati nella conversione dei valori (art. 2427, n.1).
► Indicare eventuali effetti significativi delle variazioni dei cambi valutari
verificatesi successivamente alla chiusura dell’esercizio (art. 2427, n. 6-
bis).
11
Le principali classi di transazioni: Vendita
► Il fatto di gestione “vendita” comporta il riconoscimento di:
► ricavo (componente positivo di reddito)
► incremento dei crediti commerciali
► incremento dei debiti verso l’erario per la quota IVA applicabile, connessa
all’emissione della fattura
► Esempio di scrittura contabile (con fatturazione con IVA)
► I crediti sono iscrivibili in bilancio se sussiste il “titolo” (se esiste
l’obbligazione del terzo a pagare la somma dovuta all’impresa).
Dare Avere
Crediti com.li (SP) @ Ricavi (CE) 121 100
IVA (SP) 21
12
Le principali classi di transazioni: Vendita – considerazioni sulla fatturazione
► La fatturazione, operazione richiesta dalla normativa IVA,
può essere immediata (contestuale alla spedizione) o
differita (cumulativa per tutte le spedizioni del mese).
► I momenti di riconoscimento dei ricavi ed emissione delle
fattura spesso coincidono, ma possono essere due
momenti diversi: es: ► Ricavo maturato ma non fatturato (es fatture da emettere)
► Importo fatturato a fronte di ricavo non maturato (es fattura di acconto)
► E’ importante comprendere i termini e le condizioni
contrattuali al fine di determinare il momento del
riconoscimento del ricavo e dell’iscrizione del credito,
nonché la relativa contabilizzazione
13
Le principali classi di transazioni: Incassi
► L’incasso del credito di norma comporta:
► Un incremento delle disponibilità liquide.
► Una riduzione dell’attivo circolante.
► Esempio di scrittura contabile
Dare Avere
Banca c/c (SP) @ Crediti com.li (SP) 121 121
14
Le principali classi di transazioni: Incassi
Modalità di incasso di un credito verso cliente: ► Maggiormente usate
► Bonifico Bancario: un soggetto ordina alla banca di pagare una certa
somma a favore di un terzo creditore
► Ricevuta bancaria: un terzo creditore invia un avviso al debitore
attraverso il circuito bancario e il debitore autorizza il pagamento
► Denaro contante e moneta elettronica (solo nel settore “retail”)
► Meno usate
► Assegno: (titolo di credito con cui chi ha fondi disponibili presso una
banca ordina alla stessa di pagare a vista una determinata somma a
favore proprio o di altra persona)
► Raramente usate o poco significative ► Denaro contante e Moneta elettronica (carta di credito o bancomat)
► Cambiale: (titolo di credito esecutivo che contiene l’ordine (tratta) o la
promessa (pagherò) di pagare una determinata somma alla scadenza)
15
Direttiva Europea per i Servizi di Pagamento (PSD) Bonifici: principali regole
► Ricezione ed esecuzione di un ordine di pagamento
► il momento in cui una banca avvia l’esecuzione di un ordine di pagamento è quello in
cui riceve l’ordine dal pagatore
► La regola del D+1
► dal momento in cui il cliente dispone l’ordine presso la propria banca, la banca del
beneficiario deve ricevere sia i fondi sia tutte le informazioni relative al bonifico entro la
giornata lavorativa successiva
► Il principio della disponibilità immediata
► non appena la banca riceve i fondi, questi devono essere immediatamente accreditati
al cliente beneficiario. L’accredito deve avvenire nel più breve tempo possibile e
comunque entro la giornata in cui le somme sono disponibili per la banca
► Divieto di valuta antergata e postergata
► la data valuta di addebito di un bonifico non può più essere antecedente alla data di
esecuzione dello stesso (data operazione)
► la data valuta di accredito deve sempre coincidere con la data di accredito contabile
(data operazione)
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Direttiva Europea per i Servizi di Pagamento (PSD) Ricevute bancarie – principali regole
► Esecuzione del pagamento ► l’impresa debitrice deve eseguire il pagamento entro la data di scadenza
poiché non è più prevista la prassi della cosiddetta “tenuta di cassa di due
giorni”
► La regola del D+1 ► l’impresa beneficiaria disporrà della somma nella giornata lavorativa
successiva
► Il principio della disponibilità immediata ► nello stesso momento in cui avviene il regolamento interbancario, la banca
del beneficiario deve accreditare le somme al cliente
► Insoluti ► Maggiore tempestività nella comunicazione degli insoluti: questi saranno
conosciuti già nel giorno di accredito (D+1)
► sarà ancora possibile inviare insoluti dopo la data di scadenza (al massimo 1
giorno dopo) ma in questo caso la banca del pagatore dovrà sostenere una
penale (introdotta al fine di disincentivare questa pratica)
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Direttiva Europea per i Servizi di Pagamento (PSD) Considerazioni di “revisione”
► Ridotto potere contrattuale delle banche nel definire i “giorni
banca”
► Leggere i contratti di conto corrente con le banche ► verifica dell’applicazione delle regole imposte dalla PSD
► determinazione del cut-off time
► Procedure di cut-off finanziario ► minore aleatorietà: i tempi di addebito e accredito risultano certi grazie
all’esecuzione tempestiva delle operazioni ed al concetto della “disponibilità
immediata”
► non ammissibilità della gestione delle ri.ba. al “dopo incasso” o “al salvo
buon fine”: nello stesso momento in cui avviene il regolamento interbancario
(D+1) la banca del beneficiario deve accreditare le somme al cliente (dare
disponibilità delle somme) e applicare data valuta non superiore alla data di
accredito
► minore incertezza sulla disponibilità degli importi accreditati: gli insoluti
vengono comunicati “in tempo reale”
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Le principali classi di transazioni: Cessioni di credito / anticipi Anticipi
• Il credito non viene rimosso dal bilancio (rimane iscritto in bilancio) e
gli anticipi ricevuti rappresentano una passività finanziaria (es anticipi
SBF su ricevute, anticipi SBF su fatture)
Cessioni di credito
► Le cessioni di credito (secondo le norme previste sul factoring) sono
da rivedere con attenzione al fine di determinare il trattamento
contabile (rimozione (“derecognition”) o meno del credito):
► ITA GAAP (OIC 15 par D.VII. Cessione di crediti)
► a) Crediti ceduti senza azione di regresso (pro soluto): rimossi da bilancio
► b) Crediti ceduti con azione di regresso (pro solvendo); normalmente rimossi
dal bilancio, con informativa o il alternativa non rimossi e trattati come anticipi
► c) Mandato all'incasso: non sono cessioni
► d) Cessione di crediti futuri: rappresenta solo un impegno
► IFRS: rivedere con l’IFRS technical reviewer: la clausola “pro soluto” non
è sufficiente a giustificare la “derecognition”
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Le principali classi di transazioni: Fatture da emettere – NC da emettere
► Lo stanziamento a fatture da emettere di norma comporta:
► Un componente positivo di reddito: ricavo.
► Un incremento dell’attivo circolante.
► Esempio di scrittura contabile
► Lo stanziamento a note di credito da emettere di norma comporta:
► Un componente negativo di reddito: rettifica di ricavo.
► Un decremento dell’attivo circolante.
► Esempio di scrittura contabile
► Lo stanziamento a Fatture o NC da emettere non toccano i partitari e
non hanno riflessi diretti sull’IVA (se è rispettata la normativa IVA).
Dare Avere
Crediti com.li (SP) @ Ricavi (CE) 100 100
Dare Avere
Ricavi (CE) @ Crediti com.li (SP) 100 100
20
Il contenuto dei conti
Partitario (subledger):
► Sottoconti patrimoniali separati per ciascun cliente a fronte di “partite
riconosciute” (fatture emesse e non ancora pagate). Per ciascun cliente
è possibile ottenere dai sistemi contabili un estratto conto che evidenzi
le “partite aperte”. Viceversa, l’estratto conto non evidenzia le cd.
“partite pareggiate” (i.e. fatture incassate)
Conti in riconciliazione tra partitario e saldo di bilancio
Fatture da emettere (ricavi maturati):
► merci: casi (rari) in cui la società ha adempiuto tutte le sue
obbligazioni ma non ha ancora emesso la fattura
► servizi: ricavi maturati per prestazioni rese, in base all’avanzamento
► Commesse a lungo termine: in base all’avanzamento (modulo a parte)
Note di credito da emettere a clienti:
► es premi e sconti di fine anno, resi e simili
21
Indice
► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di
revisione
► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti
► Overview delle assertions e delle procedure di
revisione
► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi
► L’informativa di bilancio (cenni)
► Casi e discussione
.
22
E – Trade Accounts Receivable: Overview delle assertions e procedure di revisione
Assertions: • Existence
• Completeness
• Valuation
• Rights & obligations
• Presentation & Disclosure
Principio generale (ISA 500): le
procedure di revisione volte ad
acquisire elementi probativi possono
includere (§ 26-38) • Ispezione
• Osservazione
• Indagine
• Conferma
• Ricalcolo
• Riesecuzione
• Procedure di analisi comparativa
• Combinazione delle sopracitate PSPs: • E-01 Agreement of subledger with general ledger.
• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.
• E-03 Rollforward procedures.
• E-04 Accounts receivables cut-off.
• E-05 Allowance for doubtful accounts.
• E-06 Other adjustments to accounts receivable.
• E-07 Accounts receivable in foreign currencies.
• E-08 Credit Balances and unusual items.
23
E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate
Occorre verificare che i crediti siano
effettivamente esistenti a fronte di
prestazioni effettivamente eseguite
E’ una delle ’assertion “principali”
nella revisione dei crediti
commerciali: infatti essa copre il
rischio di overstatement della voce
di bilancio
:
Assertions: • Existence • Completeness
• Valuation
• Rights & obligations
• Presentation & Disclosure
Primary Substantive Procedures:
• E-01 Agreement of subledger with general ledger.
• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.
• E-03 Rollforward procedures.
• E-04 Accounts receivables cut-off.
• E-08 Credit Balances and unusual items.
24
E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate
Occorre verificare che i crediti sorti
entro la data di chiusura dell’esercizio
siano stati registrati.
Assertions: • Existence
• Completeness • Valuation
• Rights & obligations
• Presentation & Disclosure
Primary Substantive Procedures:
• E-01 Agreement of subledger with general ledger.
• E-03 Rollforward procedures.
• E-04 Accounts receivables cut-off.
• E-08 Credit Balances and unusual items.
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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate
Occorre verificare la corretta la
valutazione al presunto valore di
realizzo (e la conversione ai cambi di
fine esercizio )
Assertions: • Existence
• Completeness
• Valuation • Rights & obligations
• Presentation & Disclosure
Primary Substantive Procedures:
• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.
• E-03 Rollforward procedures.
• E-05 Allowance for doubtful accounts.
• E-06 Other adjustments to accounts receivable.
• E-07 Accounts receivable in foreign currencies.
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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate
l’impresa possiede, o controlla, i diritti
sulle attività: nel caso dei crediti essi
rientrano nella disponibilità dell’impresa
o potrebbero essere stati concessi in
garanzia di debiti.
Tale assertion è verificata attraverso le
informazioni ottenute dal processo di
conferma esterna.
Assertions: • Existence
• Completeness
• Valuation
• Rights & obligations • Presentation & Disclosure
Primary Substantive Procedures:
• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.
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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate
• I criteri applicati nella valutazione della voce in oggetto, e nella conversione
dei crediti denominati in valuta estera;
• Le informazioni sulle date attese di regolamento delle attività e passività
sono utili per valutare la liquidità e solvibilità di una entità. Per questa finalità,
prevista dal IFRS 7, le attività finanziarie includono crediti commerciali e i
crediti diversi. A tal fine si segnalano, tra i requisti di informativa:
• Movimenti del fondo svalutazione crediti (IFRS 7.16)
• Informativa sul rischio di credito (IFRS 7.36), quali esposizione, garanzie, qualità dei
crediti non scaduti e non svalutatati
• Anche nei bilanci italiani, nella relazione sulla gestione si richiede di fonire
informazioni sul “rischio di credito”
Assertions: • Existence
• Completeness
• Valuation
• Rights & obligations
• Presentation & Disclosure
Accertare la corretta
classificazione dei crediti
commerciali e la completezza e
comprensibilità delle informazioni
fornite nelle note illustrative / Nota
integrativa
28
Indice
► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di
revisione
► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti
► Overview delle assertions e delle procedure di revisione
► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi
► L’informativa di bilancio (cenni)
► Casi e discussione
.
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PSP E-01 Agreement of subledger with general ledger
Cosa significa: • Verificare il raccordo tra il partitario clienti e il bilancio e indagare eventuali
importi in riconciliazione per significativi o inusuali (es fatture da emettere, note
credito da emettere, scritture manuali).
Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Ottenere il partitario clienti (E1) alla data di chiusura del bilancio
• Tracciare il partitario clienti ottenuto con i conti di bilancio di verifica (A4) alla
stessa data.
• Tracciare il bilancio di verifica con il bilancio d’esercizio (A3).
• Identificare ed investigare gli importi in riconciliazione.
• Descrivere in GAMx le conclusioni del lavoro svolto.
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PSP E-02 Confirmations and Subsequent Cash Receipts
Cosa significa:
• Verificare l’esistenza dei crediti commerciali attraverso confrma esterna, esame di
incassi succesivi o altre procedure alternative ritenute appropriate . Valutare l’utilizzo di
delle audit risk tables o di EY MicroSTART per determinare la dimensione del
campione e documentare la logica della selezione. Si sostanzia in:
• Richiedere la conferma dei crediti ai clienti
• Trattare le risposte ricevute
• Effettuare procedure alternative per le risposte non ottenute (o nel caso in cui non si
sia seguito il processo di conferma esterna).
Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione):
• Rivedere
• Predisporre la EE Lead ed analizzare le risposte ottenute, prestando attenzione alle
risposte in accordo (clear), alle riconciliazioni richieste al cliente e ai relativi risultati
• Verificare le riconciliazioni
• saldi riconciliati = cleared o
• saldi non riconciliati, per i quali è necessario valutare l’errore).
• Effettuare le procedure alternative per le risposte non ottenute.
• Riepilogare in EE Lead i risultati dell’analisi svolta e descrivere in GAMx le conclusioni
del lavoro svolto.
31
PSP E-02 Confirmations and Subsequent Cash Receipts
Il processo di conferma esterna è spesso un importante procedura di
revisione riferita all’esistenza dei crediti: Attenzione:
• Il revisore deve avere il controllo diretto dell’ intero processo di
conferma esterna (selezione, invio, ricevimento, elaborazione delle
risposte, trattamento delle eccezioni e confronto con i saldi e
l’informativa)
• GAM S11_Appendix 4.4 The electronic confirmation process tratta
• Il rifiuto del management di procedere alla circolarizzazione
• Il disegno del processo di conferma esterna
• La selezione degli items da verificare
• Le conferme elettroniche o le risposte ricevute direttamente dal cliente o
via email e le procedure addizionali del revisore di autenticazione del
mittente e del contenuto della conferma
• Per le risposte in disaccordo, occorre valutare l’errore (nel caso di
circolarizzazione “campionata” proiettare l’errore con Microstart)
• Le procedure alternative devono coprire tutto il saldo circolarizzato (NB
non s fa il campione del campione!)
32
PSP E-03 Rollforward procedures
Cosa significa:
• Nel caso in cui la conferma saldi clienti sia avvenuta ad una data antecedente la
chiusura del bilancio è necessario effettuare procedure di rollforward.
• Investigare tem non usuali.
• Valutare di inviare conferme addizionali, alla data di chiusura del bilancio, a nuovi clienti
significati ovvero a clienti che hanno subito variazioni significative nel periodo.
• La definizione delle procedure rollforward è da farsi in relazione al CRA e alla
lunghezza del periodo di roll fowrard (GAM S11_5 Design rollforward procedures e
E05_1.6 Rollforward procedures).
Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione):
• Rivedere la GAM S11_5 Design rollforward procedures
• Definire l’estensione delle procedure dl rollforward del partitario clienti dal 30.09.11 al
31.12.11 sulla base del CRA.
• Identificare eventuali scostamenti non usuali
• Descrivere in GAMx le conclusioni del lavoro svolto.
33
PSP E-04 Accounts receivables cut-off
Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Ottenere i registri IVA vendite di del mese antecedente e successivo la chiusura del
bilancio.
• Selezionare le transazioni sulle quali effettuare il test di cut-off
• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati.
Cosa significa:
• Effettuare innanzitutto Analytical Review procedures al fine di identificare picchi di
fatturato nei giorni / settimane precedenti la data del bilancio.
• Effettuare il test di cut-off delle vendite attraverso l’ispezione di registri delle vendite,
fatture, documenti di trasporto e altra documentazione prima e dopo la chiusura
dell’esercizio)
• Nel caso in cui la conferma saldi clienti sia avvenuta ad una data antecedente la chiusura
del bilancio, le procedure di cut-off devono essere effettuate anche a quella data.
34
PSP E-05 Allowance for doubtful accounts
Cosa significa:
• Valutare l’adeguatezza del fondo svalutazione crediti inclusa la appropriatezza della
metodologia utilizzata dalla società per calcolare il fondo svalutazione
• Comprendere il processo
• Verificare l’adeguatezza del fondo
NB: Attenzione alla correttezza delle date di scadenza inserite nell’ageing :
corrispondono alle condizioni pattuite con i clienti?
Esercizio (1/2) (vedi L1_WP_esercitazione): • Comprendere il processo di gestione
• Valutare la policy interne applicate per gli stanziamenti e gli storni del FSC
• Discutere con il management le key assumptions sulla esigibilità e valutare la ragionevolezza
delle stesse
• Considerare l’efficacia dei controlli sui dati utilizzati nel processo
• Determinare che ammontari significativi stralciati durante l’anno siano stati approvati da un
soggetto indipendente rispetto a chi ricopre le funzioni di recupero crediti
• Valutare il metodo di calcolo applicato per l’accantonamento
• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati
35
PSP E-05 Allowance for doubtful accounts
Esercizio (2/2) (vedi L1_WP_esercitazione): VERIFICA DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI
• Rivedere le analisi fatte sull’accantonamento a FSC e sui crediti in sofferenza durante il periodo
• Considerare se sono emerse delle circostanze che possono avere un impatto sulla recuperabilità
di eventuali crediti
• Considerare l’adeguatezza del fondo tenendo presenti anche le aspettative sul settore e sul
mercato economico. Comparare il fondo dell’esercizio precedente con i costi sostenuti
nell’esercizio corrente
• Testare l’accuretezza dell’ageing tracciando i dati con il mastrino del cliente e con la
documentazione di supporto
• Rivedere gli eventuali incassi successivi alla data di chiusura
• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati
36
PSP E-06 Other adjustments to accounts receivable
Cosa significa: • Valutare l’adeguatezza delle altre rettifiche ai crediti vs clienti, quali
premi, quali sconti, note credito, fatture da emettere, fondi garanzia ecc •Esempi
•Comprendere il processo della società per determinare le rettifiche;
•Comprendere le condizioni di vendita e di garanzia ed esaminare le evidenze di
tali termini (es. Contratti, modelli di ordini, cataloghi, corrispondenza)
•Analizzare i dati storici
•Identificare nuovi prodotti o cambiamenti significativi
•Esame degli eventi successivi alla data di bilancio
•Rivedere il ricalcolo della società e considerare le evidenze di altre procedure di
revisione
•Identificare se vi siano stati problemi di qualità del prodotto
37
PSP E-07 Accounts receivable in foreign currencies
Cosa significa: • Verificare la valutazione dei crediti in valuta estera in essere alla data di
chiusura del bilancio.
• In particolare, verificare che la società abbia correttamente adeguato tutte le
partite in valuta ed abbia riflesso a conto economico gli effetti della
conversione.
Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Verificare il tasso di cambio di fine esercizio con una fonte esterna attendibile e i
calcoli della conversione in Euro.
• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati
38
PSP E-08 Credit Balances and unusual items
Cosa significano: • Domandare se esistono saldi negativi
• Rivedere la lista dei saldi “avere” (partitario e bilancio di verifica)
indagare su eventuali saldi negativi non attesi.
Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Analizzare il partitario clienti , determinare la completezza della lista ed investigare i
i saldi negativi significativi.
• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati
39
Indice
► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di
revisione
► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti
► Overview delle assertions e delle procedure di revisione
► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi
► L’informativa di bilancio (cenni)
► Casi e discussione
.
40
L’informativa di bilancio (cenni)
Art. 2427 - La nota integrativa deve indicare: • I criteri applicati nella valutazione della voce in oggetto, nelle rettifiche di valore e nella conversione
dei valori non espressi all’origine in moneta avente corso legale nello Stato.
• Le variazioni intervenute nella consistenza della voce in oggetto.
• Distintamente per ciascuna voce, l’ammontare dei crediti di durata residua superiore a cinque anni.
• Eventuali deroghe a quanto disposto dall’art. 2424 C.C. o modificazioni nei criteri di valutazione.
IFRS 7 Strumenti finanziari: informazioni integrative. Cenni: • Movimenti del fondo svalutazione crediti (IFRS 7.16)
• Informativa sul rischio di credito (IFRS 7.36), quali esposizione, garanzie, qualità dei crediti non
scaduti e non svalutatati
Revisore: • Le informazioni raccolte dal revisore nel corso della revisione contabile sono utilizzate per verificare,
oltre alla rappresentazione in bilancio dei saldi, anche l’informativa di bilancio.
Esercizio: • Lettura della nota sulle disponibilità (nei principi contabili e nel corpo del bilancio dal Good Group
E’ buona regola familiarizzare con l’informativa di bilancio durante l’esecuzione
della revisione, non solo alla fine.
41
Indice
► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di
revisione
► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti
► Overview delle assertions e delle procedure di revisione
► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi
► L’informativa di bilancio (cenni)
► Casi e discussione
.
42
E – Trade Accounts Receivable: Casi e discussione in aula
► Quali e quanti sono i principali clienti della società?
► Quali sono i principali termini e condizioni di vendita e di incasso della
società?
► Vi sono significative rettifiche ai ricavi (resi, premi, sconti ecc?)
► Quali sono i principali strumenti di incasso utilizzati?
► Quali sono i fattori di rischio inerente relativi a crediti commerciali e
vendite?
► Gli ordini di vendita ed evasione dell’ordine sono appropriatamente
autorizzati?
► Vi sono limiti di fido assegnati a ciascun cliente? e il superamento è
adeguatamente autorizzato e monitorato?
► La funzione credito è separata dalla funzione commerciale?
► L’ageing è accurato ? Le scadenze sono correttamente inserite
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