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Módulo 3 - Ejercitación Práctica Módulo 3 (Soluciones)
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Módulo 3 Ejercitación
práctica Módulo 3
(Soluciones)
2
Solución - ejercicio n°1
LA BANCA S.A. - Prueba de Caja
Concepto Conciliación al
31-may
Depósitos y
Créditos 06
Cheques y
Débitos 06
Conciliación al
30-jun
Según extracto 21.303 135.203 (149.205) 7.301
Depósitos pendientes
de acreditar:
- Al 31/05 10.000 (10.000)
Cheques pendientes:
- Al 31/05 (17.798) 17.798
- Al 30/06 (19.533) (19.533)
Créditos bancarios:
- Al 31/05 (2.000) 2.000
Débitos bancarios:
- Al 31/05 977 (977)
- Al 30/06 1.001 1.001
Totales 12.482 127.203 (150.916) (11.231)
Según Mayor 12.482 112.203 (135.916) (11.231)
Diferencia - 15.000 (15.000) -
Las diferencias pueden darse por:
A) Errores, que se originan en:
1) Errores al preparar la conciliación bancaria.
2) Errores en la contabilidad del banco.
3) Errores en la contabilidad de la empresa.
B) Irregularidades, que se originan en:
1) Retención de cobranzas, no haciendo un depósito por ejemplo.
2) Extracción no autorizada de fondos de la cuenta bancaria.
En este caso podemos suponer que la diferencia se debe a que en la contabilidad, no se contabilizó un depósito y un cheque que
eran por los mismos importes.
También podemos suponer por ejemplo que alguien extrajo indebidamente fondos por $
15.000, los retuvo a manera de préstamo por un tiempo dentro de ese período y luego los devolvió.
Esto último debería ser posible si no existe separación de funciones del que realiza la conciliación o registra contablemente los pagos
y los cobros con quien maneja los fondos. No obstante, no debemos perder de vista que la prueba de caja solamente nos da
indicios pero no evidencias "contundentes". A partir de dichos indicios habrá que analizar documentación sustentatoria para arribar a
conclusiones definitivas.
3
Solución - ejercicio n°2
LA PLATA S.A. - Prueba de Caja
Concepto Conciliación al
31/12/X1
Depósitos y
Créditos 01/X2
Cheques y
Débitos 01/X2
Conciliación al
31/01/X2
Según extracto 31.300 80.100 (77.900) 33.500
Depósitos pendientes
de acreditar:
- Al 31/12/X1
Del 28/12 2.300 (2.300) -
Del 29/12 3.700 (3.700) -
- Al 31/01/X2
Del 30/01 1.075 1.075
Cheques pendientes:
- Al 31/12/X1
Cheque # 1502 (1.500) 1.500 -
Cheque # 1504 (1.100) 1.100 -
Cheque # 1512 (950) 950 -
Cheque # 1562 (870) 870 -
Cheque # 1563 (1.030) 1.030 -
Cheque # 1564 (750) 750 -
- Al 31/01/X2
Cheque # 1502 (1.500) (1.500)
Cheque # 1504 (1.100) (1.100)
Cheque # 1512 (950) (950)
Cheque # 1712 (1.300) (1.300)
Cheque # 1713 (500) (500)
Cheque # 1714 (400) (400)
Créditos bancarios:
- Al 31/01/X2 (1.100) (1.100)
Totales 31.100 74.075 (77.450) 27.725
Según Mayor 32.900 78.275 (75.450) 35.725
Diferencia (1.800) (4.200) (2.000) (8.000)
Las diferencias pueden darse por:
A) Errores, que se originan en:
1) Errores al preparar la conciliación bancaria.
2) Errores en la contabilidad del banco.
3) Errores en la contabilidad de la empresa.
B) Irregularidades, que se originan en:
1) Retención de cobranzas, no haciendo un depósito.
2) Extracción no autorizada de fondos de la cuenta bancaria.
En este caso por ejemplo podemos suponer que al inicio existe una retención indebida de fondos ya que se puso una partida
inexistente para realizar la conciliación ($ 1.800 de un cheque rechazado que se había contabilizado correctamente).
En lo que hace a los movimientos del período podemos suponer que hubo cobranzas no depositadas por
$ 4.200 y una extracción indebida de fondos neta de $ 2.000 (donde una parte se debería explicar por la no inclusión como
partida conciliatoria de los cheques # 1502, 1504 y 1512 y por incluir con signo contrario los cheques # 1712, 1713 y 1714 más
otros manejos que pudieran haber realizado).
La suma de la diferencia inicial más estos movimientos del período, explican la diferencia al cierre.
4
- Al 30/11 500 (500) -
- Al 31/12 450 450
Créditos bancarios:
- Al 30/11 (1.500) 1.500 -
- Al 31/12 (50) (50)
Totales 6.500 5.750 (2.450) 9.800
Según Mayor 9.500 2.750 (450) 11.800
Diferencia (3.000) 3.000 (2.000) (2.000)
Solución - ejercicio n°3
EFECTIVO S.A. - Prueba de Caja
Concepto Conciliación al
30-nov
Depósitos y
Créditos Dic.
Cheques y
Débitos Dic.
Conciliación al
31-dic
Según extracto 21.200 3.800 (15.600) 9.400
Depósitos pendientes
de acreditar:
- Al 30/11 500 (500) -
- Al 31/12 1.000 1.000
Cheques pendientes:
- Al 30/11 (14.200) 14.200 -
- Al 31/12 (1.000) (1.000)
Débitos bancarios:
Las diferencias pueden darse por:
A) Errores, que se originan en:
1) Errores al preparar la conciliación bancaria.
2) Errores en la contabilidad del banco.
3) Errores en la contabilidad de la empresa.
B) Irregularidades, que se originan en:
1) Retención de cobranzas, no haciendo el depósito.
2) Extracción no autorizada de fondos de la cuenta bancaria.
En este caso por ejemplo podemos suponer que la diferencia original fue por fondos retenidos indebidamente, que luego son
devueltos en el mes de diciembre. Luego en ese mismo mes hay una extracción indebida (No contabilizada) de la cuenta
bancaria, que origina la diferencia al cierre.
5
- Al 30/11/X1 - -
- Al 31/12/X1 800 800
Totales 86.800 182.800 (240.000) 29.600
Según Mayor 117.800 151.800 (240.000) 29.600
Solución - ejercicio n°4
BANCO SEGURO S.A.
a)
Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al
30/11/X1 Créditos 12/X1 Débitos 12/X1 31/12/X1
Según extracto 102.300 204.800 (271.400) 35.700
Depósitos pendientes de
acreditar:
- Al 30/11/X1 30.000 (30.000)
Cheques pendientes:
- Al 30/11/X1 (37.500) 37.500
- Al 31/12/X1 (6.900) (6.900)
Créditos bancarios:
- Al 30/11/X1 (8.000) 8.000 -
Débitos bancarios:
b) Diferencia (31.000) 31.000 - -
c)
En este caso podemos suponer que la diferencia inicial se debe o a una extracción indebida de fondos o a una retención de
cobranzas que se corrige en el mes de diciembre mediante la devolución de estos fondos a través de un depósito.
d)
El faltante en noviembre se encubrió mediante la manipulación de la conciliación (se invirtió el sentido de los ítems
conciliatorios) y la devolución mediante la contabilización de un depósito.
e)
Gastos bancarios 800
@ Banco Seguro S.A. 800
Gastos bancarios no contabilizados
Banco Seguro S.A. 6.900
@ Cheques diferidos a pagar (pasivo documentado) 6.900
Se reclasifican cheques diferidos a pagar
Saldo contable al 31/12/X1:
29.600
Ajuste gastos bancarios (800)
Ajuste cheques diferidos 6.900
Saldo contable ajustado al 31/12/X1: 35.700
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Cuentas por cobrar y Ventas
Solución - Práctico 5
De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.
Pruebas de validación Objetivo de auditoría
# Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con
restricciones en su cobranza por garantizar operaciones.
# Revisión de documentación de respaldo (ejemplo, contratos de
préstamos) para determinar si existen restricciones a la
disponibilidad de las cuentas por cobrar.
Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los saldos
registrados de cuentas a cobrar sean de propiedad del ente
emisor de los estados contables.Toda restricción
sobre la disponibilidad de las cuentas por cobrar haya sido
identificada.
# Verificar devengamientos. # Análisis de la incobrabilidad / suficiencia de la Previsión para
incobrables, para descuentos y devoluciones.
Valuación: Los saldos de las cuentas por cobrar se
encuentren correctamente valuados según las Normas
Contables Vigentes.
# Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores
asimilables.
# Confirmar saldos de clientes y otros deudores. # Revisar documentación respaldatoria. # Confirmar saldos de bancos en caso de haberse
entregado documentos en garantía de operaciones.
Existencia: Todos los saldos registrados al cierre se
corresponden con cuentas a cobrar que existen efectivamente
(que provengan de operaciones auténticas y no esten cobradas o
canceladas a la fecha de cierre).
# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.
# Verificar la adecuada exposición de previsiones por deudores
incobrables de corresponder.
# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a
las disponibilidades de las cuentas a cobrar.
Presentación / Revelación / Exposición: Los componentes del
rubro estén apropiadamente clasificados y revelados, y se
expone la información que corresponde de acuerdo con las
Normas Contables Vigentes.
# Determinar que los saldos registrados sean matemáticamente
correctos y estén basados en montos correctos.
# Cotejar las transacciones registradas con la documentación
sustentatoria.
Exactitud: Las transacciones y saldos de cuentas a cobrar son
matemáticamente exactos, están basados en importes correctos,
han sido clasificados en las cuentas apropiadas, y han sido
exactamante resumidos y registrados en el mayor general.
# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al
cierre.
# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores. # Pruebas analíticas de resultados.
Corte: Los movimientos están registrados en el período en que
corresponden.
7
# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en
transacciones realizadas por la Sociedad se encuentren
registradas.
Integridad: Las cuentas por cobar representan todos los
montos adeudados a la Sociedad originados en ventas y otras
transacciones.
8
Cuentas por cobrar y Ventas
Solución - Práctico 6
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
30 de junio de X2
Créditos por ventas - comunes $ 137.570
Créditos por ventas - documentados $ 497.500
Previsión p/ Ds. Incobrables $ (25.500)
Previsión por bonificaciones y descuentos $ (2.000)
Saldo del rubro antes de ajustes $ 607.570
2- Obtener listado con la composición de las cuentas del B.S.S., controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
Tienda C & B $ 82.500
Tienda Fallafea $ 37.500
Tu Ropa S.R.L. $ 12.600
La Gran Tienda Soc. Hecho $ 9.120
La Vendedora S.A. $ 7.150
Vestite S.A. $ (1.300)
Composición de la cuenta $ 147.570 OK Suma
Créditos por ventas - comunes $ 137.570
Diferencia $ 10.000
Explicación de la diferencia:
Cobranza x venta de rodado al Hiper El Prisionero
$ 10.000
Ajuste 1
Créditos por ventas - Comunes
Hiper El Prisionero
@ Bienes de Uso
$ 10.000
$ (10.000)
Rodados
Tienda C & B $ 32.300
Tienda Fallafea $ 59.900
Hiper El Prisionero $ 135.200
Tienda El Plato $ 90.100
Hiper El Frances $ 180.000
Composición de la cuenta $ 497.500 OK Suma
Créditos por ventas - documentados $ 497.500
Diferencia $ - OK
3- Obtener composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y cotejarlo con el listado con la composicón de las cuentas del B.S.S.
Créditos por ventas - comunes
TOTAL Cta. Auxiliar
$ 145.870
OK Suma
Composición de la cuenta $ 147.570 Igual a la Contabilidad, después de Ajuste 1
Diferencia $ (1.700)
Explicación de la diferencia:
Vestite S.A. $ 1.300
La Gran Tienda Soc. Hecho $ (3.000)
$ (1.700)
Créditos por ventas - documentados
TOTAL Cta. Auxiliar
$ 497.500
OK Suma
Composición de la cuenta $ 497.500 Igual a la Contabilidad
Diferencia $ - OK
9
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
Vestite S.A. @ $ (1.300) minoristas
@ El contador de la Sociedad nos informó que el saldo de Vestite S.A. corresponde a un anticipo realizado por el cliente para compras futuras. Se
validó el ingreso de la plata vía acreditación el las cuentas bancarias.
Ajuste 2
Créditos por ventas - Comunes
Vestite S.A.
@ Anticipo de clientes
$ 1.300
$ (1.300)
Pasivo
5- Realizar arqueo de los documentos existentes al cierre y cotejar el mismo con los saldos contables a esa fecha.
Total arqueo realizado por ustedes. $ 486.550
Composición de la cuenta $ 497.500 Igual a la Contabilidad
Diferencia $ (10.950) OK
Explicación de la diferencia:
Tienda El Plato - Pagaré n° 43
Hiper El Frances - Pagaré n° 51
Hiper El Prisionero - Pagaré n° 33
$ 45.050 $
$ (60.000) $
$ 4.000 $
$ (10.950)
139.200 $
135.200 $
4.000 $
120.000
180.000
(60.000)
$ 135.150
$ 90.100
$ 45.050
a según arqueo
b según contabilidad
c=a-b
6- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los
registros contables.
Documento
relevado
último utilizado último
contabiliz.
Diferencia
número importe
Facturas
Recibos
Nota Crédito
Nota Débito
1.459
620
1.210
1.090
$ 45.050
$ 60.000
$ 1.500
$ 600
1.458
619
1.212
1.090
Si
Si Si
OK
Explicación de la diferencia:
Facturas - falta contabilizar la N° 1459
Recibos - falta contabilizar el N° 620
Notas de crédito - contabilizado demás 2 N.C.
$ 45.050
$ 60.000
$ 4.000
Tienda El Plato Hiper
El Frances Hiper El
Prisionero
Las N.C. 1.211 y 1.212 fueron realizadas al Hiper El Prisionero por un importe de $ 1.900 y $ 2.100 respectivamente,
correspondientes a ventas efectuadas los primeros días del mes de julio.
Ajuste 3
Créditos por ventas - Documentados
$ 45.050
Punto de Control Interno a informar
Tienda El Plato Contabilización Pagaré N° 43
@ Ventas $ (45.050)
Resultados
Ajuste 4
Banco XX
$ 60.000
Punto de Control Interno a informar
@ Créditos por ventas - Documentados $ (60.000) Cancelación Pagaré N° 51
Hiper El Frances
Ajuste 5
Créditos por ventas - Documentados
$ 4.000
Punto de Control Interno a informar
Hiper El Prisionero Correción diferencia Pagaré N° 33
@ Ventas / Descuentos y Bonif. $ (4.000)
Resultados
10
7- Obtener confirmación de saldos del 100% de los clientes que posean saldos al cierre (realizar una circularización en positivo).
8- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo realizar
procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).
9- Realizar resumen de circularización.
Resumen de circularización
Cliente Saldo
Contable
No
Contestó
Contestó Saldo
Informado
Diferencia Explicación
Diferencia
roced. Alternativo Conforme Disconforme
Tienda C & B
Tienda Fallafea Hiper
El Prisionero Tienda
El Plato Hiper El
Francés Tu Ropa
S.R.L.
La Gran Tienda Soc. H. La
Vendedora S.A.
$ 114.800
$ 97.400
$ 135.200
$ 90.100
$ 180.000
$ 12.600
$ 9.120
$ 7.150
X
X
X
X
X
X
X
X
$ 94.900
$ 135.150
$ 3.600
$ 6.120
$ 2.500
$ (45.050)
$ 9.000
$ 3.000
1
2
3
4
Docum. Respaldo
Doc. Resp. / pagos
Docum. Respaldo
Docum. Respaldo
1 Se determinó que la diferencia se debe a que la Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen no efectuado
por la Sociedad (reclama una N.C. x $ 2.500) correspondiente a la factura N° 1456.
2 La diferencia se debe a la Factura 1459 por $ 45.050 a 30 días de plazo de fecha 30 de Junio de X2, informada como adeudada por
el cliente al cierre.
3 Tu Ropa S.R.L. sólo informa como adeudada al cierre la Factura 1388, debido a que el 10 de julio canceló la Factura N°
1356.
4 La Gran Tienda Soc. H. informa como adeudado al cierre la Factura 1458, se procedió a verificar este importe con
documentación de respaldo (visto factura de referencia) y se constató que el importe confirmado era correcto.
Ajuste 6
Ventas
$ 3.000
Resultados Punto de Control Interno a informar
@ Créditos por ventas - Comunes $ (3.000) Mal carga de facturas
La Gran Tienda Soc. Hecho
De los procedimientos alternativos a la circularización surge que para el caso de La Tienda C & B se detectaron dos N.C. por $ 1.700 cada una,
emitidas por la Sociedad en los meses de octubre y noviembre del año pasado que no estaban contabilizadas.
Ajuste 7
Ventas / Descuentos y Bonif.
$ 3.400
Resultados Punto de Control Interno a informar
@ Créditos por ventas - Comunes $ (3.400) Omisión de contabilizar operaciones
Tienda C & B
10- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los directivos de la
Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga confirmación de los abogados donde
opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos).
Tienda C & B Factura 1253
Previsión p/ Ds. Incobrables
$ (25.500)
Análisis realizado por el auditor
1) Según informe y opinión de los abogados
$ 114.800
Saldo contable
Previsión mínima del 50% $ (3.400) Ajuste propuesto
Tienda C & B $ 111.400 50% $ (55.700) $ 111.400 Saldo a previsionar
2) Saldos vencidos a mas de tres meses
Tu Ropa S.R.L.
La Vendedora S.A.
$ 9.000
$ 7.150 50% $
(3.575)
No propuesto porque se cobró con posterioridad al cierre.
Total de saldos propuestos para ajustar $ (59.275)
Defecto de la suficiencia de la Previsión $ (33.775)
Ajuste 8
Quebranto para Deudores Incobrables
Resultados
@ Previsión p/ Ds. Incobrables
$ 33.775
$ (33.775)
Regulariz. de activo
11
11- Examinar la suficiencia de la previsión por bonificaciones y descuentos.
Tienda C & B Pagaré 11
Previsión por bonificaciones y descuentos
$ (2.000)
Análisis realizado por el auditor
En base a la observación realizada en el procedimiento de circularización se determinó que la diferencia se debe a que la
Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen no efectuado por la Sociedad (reclama una N.C. x $
2.500) correspondiente a la factura N° 1456.
Total de saldos propuestos para ajustar $ (2.500)
Defecto de la suficiencia de la Previsión $ (2.500)
Ajuste 9
Quebranto por Bonif. y Descuentos $
Resultados
@ Previsión por Bonif. y Descuentos $
500
(500)
Regulariz. de activo
12- Determine los intereses implícitos devengados al cierre, en las cuentas a cobrar documentadas solamente, ya que el cálculo estimado
de los mismos sobre los créditos a cobrar comunes resultan inmateriales.
10 % / 180 días
Cliente
Saldo
al
Cierre
Inicio
del
Plazo
Fin
del
Plazo
Días Tasa de Int.
Implícita
Diaria
$ Interes
Deveng.
30-Jun.-X2
A Deveng.
Desp. Cierre
Deveng. No Deveng.
al Cierre
Pagaré 11 (a 30 días)
Pagaré 12 (a 30 días)
Pagaré 13 (a 30 días)
Tienda C & B
$ 12.600
$ 10.100
$ 9.600
15-Sept.-X1
15-Dic.-X1
15-Mayo-X2
15-Octub.-X1
14-Enero-X2
14-Junio-X2
30
30
30
0
0
0
0,06%
0,06%
0,06%
$ 210
$ 168
$ 160
$ -
$ -
$ -
$ 32.300
Pagaré 21 (a 30 días)
Pagaré 22 (a 30 días)
Tienda Fallafea
$ 29.950
$ 29.950
15-Mayo-X2
15-Junio-X2
14-Junio-X2
15-Julio-X2
30
15
0
15
0,06%
0,06%
$ 499
$ 250
$ -
$ 250
$ 59.900
Pagaré 31 (a 60 días)
Pagaré 32 (a 30 días)
Pagaré 33 (a 180 días)
Hiper El Prisionero
$ 36.900
$ 42.600
$ 59.700
20-Mayo-X2
05-Junio-X2
10-Mayo-X2
19-Julio-X2
05-Julio-X2
06-Nov.-X2
41
25
51
19
5
129
0,06%
0,06%
0,06%
$ 841
$ 592
$ 1.692
$ 390
$ 118
$ 4.279
$ 139.200
Pagaré 41 (a 120 días)
Pagaré 42 (a 180 días)
Pagaré 43 (a 30 días)
Tienda El Plato
$ 45.050
$ 45.050
$ 45.050
20-Marzo-X2
20-Mayo-X2
30-junio-X2
18-Julio-X2
16-Nov.-X2
30-Julio-X2
102
41
1
18
139
29
0,06%
0,06%
0,06%
$ 2.553
$ 1.026
$ 25
$ 451
$ 3.479
$ 726
$ 135.150
Pagaré 51 (a 30 días)
Pagaré 52 (a 120 días)
Pagaré 53 (a 180 días)
Hiper El Frances
$ -
$ 60.000
$ 60.000
15-Mayo-X2
10-Abril-X2
30-Mayo-X2
14-Junio-X2
08-Agosto-X2
26-Nov.-X2
30
81
31
0
39
149
0,06%
0,06%
0,06%
$ -
$ 2.700
$ 1.033
$ -
$ 1.300
$ 4.967
$ 120.000
TOTAL Cta. Auxiliar $ 486.550 $ 11.748 $ 15.958
Ajuste 10
Ventas
$ 11.748
Resultados Intereses devengados al cierre.
@ Intereses ganados $ (11.748)
Resultados
Ajuste 11
Ventas
$ 15.958
Resultados Intereses no devengados al cierre.
@ Intereses Ganados No Devengados $ (15.958)
Regulariz. de activo
12
13- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
Cliente Comunes Docum. Saldo contab. Ajustes Ref. Saldo Aj. Reclasificación
Tienda C & B $ 82.500 $ 32.300
Tienda Fallafea $ 37.500 $ 59.900
Hiper El Prisionero $ - $ 135.200
Tienda El Plato $ - $ 90.100
Hiper El Frances $ - $ 180.000
Tu Ropa S.R.L. $ 12.600 $ - La Gran
Tienda Soc. H. $ 9.120 $ - La Vendedora
S.A. $ 7.150 $ - Vestite S.A.
$ (1.300) $ -
$ 114.800
$ 97.400
$ 135.200
$ 90.100
$ 180.000
$ 12.600
$ 9.120
$ 7.150
$ (1.300)
$ (3.400) 7
$ 4.000 1 y 5
$ 45.050 3
$ (60.000) 4
$ (3.000) 6
$ 1.300 2
$ 111.400
$ 97.400
$ 139.200
$ 135.150
$ 120.000
$ 12.600
$ 6.120
$ 7.150
$ -
$ 111.400
$ 48.700
$ 12.600
$ 6.120
$ 7.150
En Gest. Judicial
Morosos
Morosos
Morosos
Morosos
Saldos contables $ 147.570 $ 497.500 $ 645.070 $ (16.050) $ 629.020 $ 629.020
Ajuste 12 29.950 Doc.
Créditos Morosos - comunes Créditos
Morosos - documentados Créditos en Gestión
Judicial - comunes
Créditos en Gestión Judicial - documentados
@ Créditos por Ventas
$ 44.620
$ 29.950
$ 79.100
$ 32.300
$ (185.970)
18.750 Com.
48.700 Morosos
32.300 Doc.
79.100 Com.
111.400 En Gest. Judicial
14- Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Saldo al
30 de junio de X2
Créditos por ventas - comunes Créditos
por ventas - documentados Previsión p/
Ds. Incobrables
Previsión por bonificaciones y descuentos
Saldo del rubro antes de ajustes
$ 137.570
$ 497.500
$ (25.500)
$ (2.000)
$ 607.570
Ajustes Propuestos
1 $
2 $
3 $
4 $
5 $
6 $
7 $
8 $
9 $
10 $
11 $
12 $
$
10.000
1.300
45.050
(60.000)
4.000
(3.000)
(3.400)
(33.775)
(500)
-
(15.958)
-
(56.283)
-9%
Saldo del rubro después de ajustes $ 551.287
Créditos por ventas - comunes Créditos
por ventas - documentados Créditos
Morosos - comunes Créditos Morosos -
documentados
Créditos en Gestión Judicial - comunes Créditos
en Gestión Judicial - documentados Intereses
Ganados No Devengados
Previsión p/ Ds. Incobrables
Previsión por bonificaciones y descuentos
Saldo del rubro después de ajustes
Diferencia
$ 18.750
$ 424.300
$ 44.620
$ 29.950
$ 79.100
$ 32.300
$ (15.958)
$ (59.275)
$ (2.500)
$ 551.287
$ -
Inv. Aj. - Int. Imp. $ a
a $
Diferencia $
a
a
486.550
486.550
-
13
Conclusión: Saldo razonable después de ajustes
14
Cliente
Saldo
al
Cierre
El Ruleman S.A.
Motores Sport S.A.
El Repuesto S.R.L.
M.C. Hnos.
De Todo S.A.
El Engranaje S.R.L.
Los Chiches S.A.
Salta Automotores S.A.
Delta y Asoc.
La Casa del Automotor S.A.
El Guiño S.A.
Todo Auto S.A.
La Bocina S.A.
$ 72.500
$ 125.610
$ 256.000
$ 95.600
$ 121.300
$ 129.880
$ 133.550
$ 356.100
$ 85.500
$ 22.120
$ 186.300
$ 266.800
$ 250.900
Control Suma $ 2.102.160
Total Inventario $ 2.103.010
Diferencia $ (850)
Cliente
Saldo
al
Cierre
M.C. Hnos. $ 125.600
La Casa del Automotor S.A. $ 22.120
Máxima Velocidad S.A. $ 14.128
Salta Automotores S.A. $ 60.650
Factura 147 $ 64.940
Total Inventarios de Prev. $ 287.438
Cuentas por cobrar y Ventas
Solución - Práctico 7
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
30 de junio de XX
Créditos por ventas $ 1.756.230
Créditos en gestión judicial Intereses
ganados No Devengados Previsión p/
Ds. Incobrables
$ 346.780
$ (76.000)
$ (287.438)
$ 1.739.572
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
Punto de Control Interno a informar
Total Inventario $ 2.102.160
Créditos por ventas y en gestión $ 2.103.010
Diferencia $ (850)
OK Suma
Previsión p/ Ds. Incobrables $ (287.438)
Diferencia $ - OK
3- Obtener composición de las cuentas individuales de cada cliente, controlar sumas y cotejarlo con el inventario del punto
2.
Total Inventario Ctas. Auxiliares / Indiv. $ 2.102.160 OK Suma
Créditos por ventas y en gestión $ 2.102.160
Diferencia $ -
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
No se observan anomalidades
15
5- Verificar el correspondiente corte de documentación realizado de las operaciones de ventas y relacionarlo con el corte de documentación de
cobranzas en disponibilidades.
Comprobante Número Diferencia
Corte Contabilidad
Orden de pedido 1.295 1.295 OK
Remito conformado 560 560 OK
Factura 147 147 OK
Las ventas deben ser reconocidas cuando se realizan , es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista
legal o prácticas comerciales vigentes. En el caso de venta de cosas muebles (como es este caso) el hecho sustancial lo representa la tradición de
la cosa vendida, y por ejemplo para el caso de servicios el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación del servicio.
Por lo antes expuesto la tradición de los repuestos se da cuando se emite el remito conformado por el cliente o transportista del mismo, es
decir cuando se entrega la mercadería a ellos, y como se observa la Sociedad registra cuando se emite la Factura teniendo esto un efecto
directo sobre el adecuado corte de las transacciones, es decir, que afecta la asignación de las operaciones y sus resultados a los diversos períodos
o ejercicios económicos.
Ajuste 1
Ventas
Resultados
@ Créditos por ventas
$ 89.900
$ (89.900)
Salta Automotores S.A. - Fc. 147
6- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (80% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones
disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.
Resumen de circularización
Cliente Saldo
Contable
No Contestó o
Devuelta
Contestó Saldo
Informado
Diferencia Explicación
Diferencia
Proced. Alternativos Conforme Disconforme
El Repuesto S.R.L. Salta
Automotores S.A. Delta y
Asoc.
El Guiño S.A.
Todo Auto S.A. La
Bocina S.A.
$ 256.000
$ 356.100
$ 85.500
$ 186.300
$ 266.800
$ 250.900
X
X
X
X
X
X
$ 256.000
$ 356.100
$ 177.867
$ -
$ -
$ 88.933
1
2
Cobro Posterior
Docum. y Cobro Pos.
Docum. Respaldo
1 La diferencia se debe a que con fecha 05 de Julio el cliente abonó la Factura 139.
2 Visto con documentación de respaldo, de donde surge que la Factura 146 es por un importe mayor, es de $ 100.850.
Explicación de la diferencia del punto 2., los $ 850, fué un error de carga de la factura, hay que corregir los inventarios, no ajustar.
Punto de Control Interno a informar
7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.
Análisis del cliente: M.C. Hnos.
Saldo previsionado $ (125.600)
Saldo en créditos $ 95.600
$ (30.000)
Quita: $ 50.240 Utilización de Previsión y baja del crédito.
Pago: $ 30.000 Recupero de Previsión.
Deuda Ref. $ 45.360 Dejar previsionado por un criterio de prudencia.
12 Cuotas: $ 3.780
Saldo previsionado
Saldo s/ análisis Exeso
Prev.
$ (125.600)
$ (45.360)
$ (80.240)
16
Ajuste 2
Previsión p/ Ds. Incobrables
Regulariz. de Activo
@ Recupero de Previsión
Resultados
@ Créditos en gestión judicial
$ 80.240
$ (30.000)
$ (50.240)
Quita del 30%
17
Análisis del cliente: La Casa del Automotor S.A.
Saldo previsionado
Saldo en créditos
Saldo s/ Prev.
$ (22.120)
$ 22.120
$ -
Saldo previsionado
Saldo a previsionar
$ (22.120)
$ (22.120) OK, correctamente previsionado.
$ -
Análisis del cliente: Máxima Velocidad S.A.
Saldo previsionado
Saldo en créditos
$ (14.128)
$ - Cancelación de la deuda
$ (14.128) Recupero de Previsión.
Ajuste 3
Previsión p/ Ds. Incobrables
Regulariz. de Activo
@ Recupero de Previsión
$ 14.128
$ (14.128)
Resultados
Análisis del cliente: De Todo S.A.
Saldo previsionado $ (60.650) Saldo en créditos $ 121.300 Saldo s/ Prev.
Saldo previsionado
$ 60.650
$ (60.650)
Según opinión del abogado es cobrable sólo
$ 50.000
Saldo a previsionar $ (71.300) $ 121.300 Total deuda Defecto de Prev. $ 10.650 $ (50.000) Cobrable
$ 71.300 Monto a previsionar
Ajuste 4
Quebranto para Deudores Incobrables
Resultados
@ Previsión p/ Ds. Incobrables
$ 10.650
$ (10.650)
Regulariz. de activo
Análisis del cliente: El Engranaje S.R.L.
Saldo previsionado
Saldo en créditos
Saldo s/ Prev.
$ (64.940)
$ 129.880
$ 64.940
Según opinión del abogado todo es incobrable
Saldo previsionado
Saldo a previsionar
Defecto de Prev.
$ (64.940)
$ (129.880)
$ 64.940
18
Ajuste 5
Quebranto para Deudores Incobrables
Resultados
@ Previsión p/ Ds. Incobrables
$ 64.940
$ (64.940)
Regulariz. de activo
Análisis del cliente: Salta Automotores S.A.
Saldo previsionado
Saldo en créditos
Saldo s/ Prev.
Saldo previsionado
Saldo a previsionar
Defecto de Prev.
$ -
$ 356.100
$ 356.100
$ -
$ -
$ -
No es incobrable.
19
9- Determinar la razonabilidad de los intereses implícitos/explícitos devengados al cierre y verificar la valuación de las cuentas a cobrar
en moneda extranjera.
5 % / 30 días
Cliente
Saldo
al
Cierre
Fecha
de la
Factura
Condición
de
Venta
a vencer
1-3 meses
Fin
del
Plazo
Días Tasa de Int.
Implícita
Diaria
$ Interes
Deveng.
30-Jun.-XX
A Deveng.
Después
Deveng. No Deveng.
al Cierre Factura 124
Factura 126
El Ruleman S.A.
$ 29.900
$ 42.600
25 - Junio - XX
05 - Junio - XX
30
60
$ 29.900
$ 42.600
25 - Julio - XX 5 25 0,17%
04 - Agosto - XX 25 35 0,17%
$ 249
$ 1.775
$ 1.246
$ 2.485
$ 72.500 $ 72.500 $ 2.024 $ 3.731
Factura 41
Factura 75
Factura 88
Motores Sport S.A.
$ 56.250
$ 35.600
$ 33.760
20 - Julio - XX-1
10 - Oct. - XX-1
15 - Enero - XX
60
60
60
$ 125.610 Factura 128
Factura 131
Factura 136
El Repuesto S.R.L.
$ 86.250
$ 92.100
$ 77.650
05 - Junio - XX
10 - Junio - XX
25 - Junio - XX
60
60
60
$ 86.250
$ 92.100
$ 77.650
04 - Agosto - XX 25 35 0,17%
09 - Agosto - XX 20 40 0,17%
24 - Agosto - XX 5 55 0,17%
$ 3.594
$ 3.070
$ 647
$ 5.031
$ 6.140
$ 7.118
$ 256.000 $ 256.000 $ 7.311 $ 18.289
Factura 28, ajuste 2
M.C. Hnos.
$ 45.360
20 - Feb. - XX-1
30
$ 45.360
Factura 38
Factura 39
De Todo S.A.
$ 60.650
$ 60.650
20 - Junio - XX-1
20 -Agosto- XX-1
30
30
$ 121.300 Factura 33
El Engranaje S.R.L.
$ 129.880
25 - Mayo - XX-1
60
$ 129.880
Factura 110
Factura 135
Los Chiches S.A.
$ 58.450
$ 75.100
20 - Abril - XX
20 - Junio - XX
60
60
$ 75.100
19 - Agosto - XX 10 50 0,17%
$ 1.252
$ 6.258
$ 133.550 $ 75.100 $ 1.252 $ 6.258
Factura 81
Factura 89
Factura 96
Factura 123
Factura 147, ajuste 1
Salta Automotores S.A.
$ 36.650
$ 42.620
$ 66.650
$ 120.280
10 -Agosto- XX-1
10 - Feb. - XX
10 - Abril - XX
20 - Mayo - XX
28 - Junio - XX
60
30
30
60
30
$ 120.280
$ -
19 - Julio - XX 41 19 0,17%
28 - Julio - XX 2 28 0,17%
$ 8.219
$ -
$ 3.809
$ -
$ 266.200 $ 120.280 $ 8.219 $ 3.809
Factura 144
Delta y Asoc.
$ 85.500
25 - Mayo - XX
60
$ 85.500
24 - Julio - XX 36 24 0,17%
$ 5.130
$ 3.420
$ 85.500 $ 85.500 $ 5.130 $ 3.420
Factura 37
La Casa del Automotor S.A.
$ 22.120
15 - Junio - XX-1
60
$ 22.120
Factura 141
Factura 142
El Guiño S.A.
$ 93.150
$ 93.150
20 - Mayo - XX
20 - Junio - XX
60
60
$ 93.150
$ 93.150
19 - Julio - XX 41 19 0,17%
19 - Agosto - XX 10 50 0,17%
$ 6.365
$ 1.553
$ 2.950
$ 7.763
$ 186.300 $ 186.300 $ 7.918 $ 10.712
Factura 139
Factura 140
Factura 145
Todo Auto S.A.
$ 88.933
$ 88.933
$ 88.933
05 - Junio - XX
15 - Junio - XX
25 - Junio - XX
30
30
30
$ 88.933
$ 88.933
$ 88.933
05 - Julio - XX 25 5 0,17%
15 - Julio - XX 15 15 0,17%
25 - Julio - XX 5 25 0,17%
$ 3.706
$ 2.223
$ 741
$ 741
$ 2.223
$ 3.706
$ 266.800 $ 266.800 $ 6.670 $ 6.670
Factura 143
Factura 146 corregido
La Bocina S.A.
$ 150.900
$ 100.850
20 - Mayo - XX
27 - Junio - XX
60
60
$ 150.900
$ 100.850
19 - Julio - XX
26 - Agosto - XX
41 19 0,17%
3 57 0,17%
$ 10.312
$ 504
$ 4.779
$ 9.581
$ 251.750 $ 251.750 $ 10.816 $ 14.359
Saldo ajustado $ 1.962.870 $ 1.314.230 $ 49.339 $ 67.249
Intereses ganados No Devengados $ (76.000)
Intereses ganados No Devengados s/ Cálculo
Defecto en el devengamiento de intereses ganados
$ (67.249)
$ (8.751)
Ajuste 6
Intereses ganados No Devengados
Regulariz. de activo
@ Intereses ganados
$ 8.751
$ (8.751)
Resultados
20
10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
Saldo al
30 de junio de XX
Créditos por ventas $ 1.756.230
Créditos en gestión judicial $ 346.780
Sub- Total $ 2.103.010
Ajuste 1 $ (89.900)
Ajuste 2
Sub- Total ajustado
$ (50.240)
$ 1.962.870
Intereses ganados No Devengados $ (76.000) Ajuste 6 $ 8.751 Sub- Total ajustado $ (67.249)
Previsión p/ Ds. Incobrables $ (287.438) Ajuste 2 $ 80.240 Ajuste 3 $ 14.128 Ajuste 4
Ajuste 5
$ (10.650)
$ (64.940)
Sub- Total ajustado $ (268.660)
Saldo del rubro antes de ajustes $ 1.739.572 Total Saldos ajustado $ 1.626.961 $ 112.611 6%
Clientes con saldos vencidos = Morosos:
Motores Sport S.A. $ 125.610
Los Chiches S.A. $ 58.450
Salta Automotores S.A. $ 145.920
La Casa del Automotor S.A $
$
Ajuste 7
Créditos Morosos
22.120
352.100
@ Créditos por Ventas $ (352.100)
11- Realice la conclusión de su tarea.
Saldo razonable después de ajustes
21
Cuentas por cobrar y Ventas
Solución - Práctico 8
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
31/12/ X9
Créditos por ventas comunes 9.842.000
Créditos por ventas en moneda extranjera 31.360.000
Créditos Varios 789.000
Previsión p/ Ds. Incobrables (2.340.276)
39.650.724 OK
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
Total Inv. Clientes $ y U$S 41.202.000
Según el BSS 41.202.000
Diferencia - OK
Total Inv. Clientes Varios 789.000
Según el BSS 789.000
Diferencia - OK
Total Inv. Clientes Prev. (2.340.276)
Según el BSS (2.340.276)
Diferencia - OK
22
Cliente
Saldo
en
U$S
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A.
El Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
La Grande Do Sul Ltda.
La Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
3.237.161
1.820.903
1.618.581
910.452
821.387
448.210
412.581
324.274
315.774
206.806
Total Inventario 10.116.129
3- Obtener el inventario detallado de clientes, y de los previsionados, del exterior en Dólares y los tipos de cambio que utiliza la
Sociedad y controlar cálculos matemáticos para convertiros a peses argentinos.
Tipo de Saldo
Cambio en
3,10 Pesos
10.035.200
5.644.800
5.017.600
2.822.400
2.546.300
1.389.450
1.279.000
1.005.250
978.900
641.100
31.360.000 OK
23
Cliente
Saldo
en
Pesos
Saldo
en
U$S
Seghun Inc.
El Acopio S.R.L.
La Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
El Arado S.R.L.
Otros
(511.600)
(783.120)
(320.550)
(176.414)
(270.041)
(110.534)
Total Inventario (1.615.270) (556.990)
Tipo de
Cambio
2,90
2,90
2,90
9- Verificar la correcta valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, pero no calcular los intereses implícitos contenidos
en los saldos de cierre ya que son considerados inmateriales.
A) Según la Sociedad
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,90
3,10
Debido a que se cobrarán dólares en el exterior por las exportaciones que realizó la Sociedad, ésta tendrá
que venir a venderlos en la Argentina (ya sea en el B.C.R.A. o en alguna otra Entidad autorizada) y estás
se los comprarán al Tipo de Cambio "Comprador" (justamente porque estas Entidades Financieras estarán
comprando las divisas de la Sociedad).
Cliente
Saldo Tipo de Saldo
en Cambio en
U$S 2,90 Pesos
Total Inventario 10.116.129 29.336.774
31.360.000
Ajustar (2.023.226)
Ajuste 1
Diferencia de Cambio 2.023.226
Resultados
@ Créditos por ventas en U$S (2.023.226)
Por Dif. valuac. del T.C.
24
Total Clientes en U$S 10.116.129
Total Clientes Previsionados (556.990)
B) Según los Diarios de mayor circulación
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,95
3,12
Cliente
Saldo Tipo de Saldo
en Cambio en
U$S 2,95 Pesos
29.842.581
(1.643.119) 28.199.461 Saldo Def.
29.336.774
(1.615.270) 27.721.504
Ajuste 2
Ajustar 477.957
Créditos por ventas en U$S 477.957
Por Dif. valuac. del T.C.
@ Diferencia de Cambio (477.957)
Resultados
25
Cliente Saldo en No Contestó
o Devuelta
Contestó Saldo Informado Diferencia
Pesos U$S Conforme Disconforme Pesos U$S
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Estancia La Linda S.A.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A.
La Agricola S.A.
3.149.440
2.195.200
3.237.161
1.820.903
-
910.452
821.387
-
X
X
X
X
X
X
-
-
3.399.440
-
3.042.161
1.820.903
975.452
821.387
2.048.900
(195.000)
(0)
250.000
65.000
(0)
(146.300)
5- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (60% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones
disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.
OK
OK
A) Análisis cliente: Sun Sao Inc.
Se determinó que los U$S 195.000 corresponden a un pago que realizó el cliente el día 29 de Diciembre de X9 y se verificó
además que este importe está como una partida conciliatoria, como un crédito pendiente de contabilizar en el Bco. City en
U$S de Nueva York a un tipo de cambio de 2,83.
Ajuste 3 Banco City - NY
Banco en U$S
551.850 195.000 U$S
2,83 @ Créditos por ventas en U$S (551.850) 551.850 $
Por cobro no registrado
Ajuste 4
195.000 U$S
Diferencia de Cambio 23.400 2,95
Resultados 2,83 195.000
@ Créditos por ventas en U$S (23.400) 0,12 2,95
Por Dif. valuac. del T.C. por cobro no registrado 575.250
23.400 $ 575.250
B) Análisis cliente: Estancia La Linda S.A.
La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por compra de soja que fuera entregada al cliente el 02 de
enero de X10.
No corresponde ajuste ya que la soja fué entregada con posterioridad al cierre - tradición de la cosa en enero
de X10.
C) Análisis cliente: Shijensu Inc.
El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de X10 y se pudo constatar que la venta se
concreto bajo la condición F.O.B. y que la mercadería se embarcó con fecha 28 de Diciembre de X9 y el cliente la
recibió el 05 de enero de X10.
Ajuste 5 65.000 U$S
Créditos por ventas en U$S 191.750 2,95 Por venta no registrada
@ Ventas
(191.750)
191.750 $
Por venta no registrada
26
D) Análisis cliente: La Agricola S.A.
El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el mismo realizó el día 01 de enero de X10 y que se
pudo verificar con extractos bancarios posteiores al cierre.
No corresponde ajuste ya que el pago se realizó en enero de X10.
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
Cliente
Saldo
al
31.12.X9
Saldo
al
31.12.X8
Diferencia
Observa-
ciones
El Silo S.A.
La Germinadora S.A. El
Tercero Soc. Hecho El
Arriero S.A.
La Anticipada S.A.
La Aseguradora S.A. El
Trator S.A.
885.780
423.500
410.600
396.000
(286.000)
260.000
180.000
-
-
-
-
-
-
-
885.780
423.500
410.600
396.000
(286.000)
260.000
180.000
1
2
3
4
5
6
7
1 "El Silo S.A." es un nuevo cliente que logro contactar el personal de comercialización, con muy buena solvencia, que se
dedica a realizar productos a base de soja y que se encuentra en la Provincia de Tucuman. Tal cual la nueva política que
adoptó la sociedad el cliente entregó varios Pagarés documentando su deuda.
Ajuste 6
Créditos por ventas Documentados en $ 885.780
Para exponer la garantía del crédito
@ Créditos por ventas en $ (885.780)
Para exponer la garantía del crédito
2 Según se nos informó este saldo se origina por la compra de contado de 180 tn. de semillas de soja realizadas en el mes de
Noviembre, que serán utilizadas en la próxima cosecha y que se encuentran almacenadas en los Depósitos adjuntos a los campos.
Ajuste 7
Bienes de Cambio 423.500
Por la reclasificación a Bs. Cbio.
@ Créditos por ventas en $ (423.500)
Por la reclasificación a Bs. Cbio.
3
De las indagaciones efectuadas se relevó que este crédito se origina por la entrega de 140 tn. de soja en
consignación a la empresa "El Tercero S.R.L." para que este realice las operaciones de venta por nuestra cuenta.
Ajuste 8
Bienes de Cambio en consignación 410.600
Por la reclasificación a Bs. Cbio. en poder de 3eros.
@ Créditos por ventas en $ (410.600)
Por la reclasificación a Bs. Cbio. en poder de 3eros.
27
4 Este crédito se origina por la venta de 300 cabezas a la empresa "El Arriero S.A." que la Sociedad había adquirido como parte
de pago del cliente "Estancia La Linda S.A."
Ajuste 9
Otros Creditos - Varios 396.000
Por la vta. de ganado - no hace a la actividad principal
@ Créditos por ventas en $ (396.000)
Por la vta. de ganado - no hace a la actividad principal
28
5 Este saldo se origina por la entrega de $ 286.000 por parte de "La Anticipada S.A." a la Sociedad a los efectos de
asegurarse la entrega de 100 tn de soja en el mes de Abril de X10 luego de la cosecha de ese año.
Ajuste 10
Créditos por ventas en $ 286.000
Para reconocer al anticipo de cliente como tal
@ Anticipo de Clientes (286.000)
Para reconocer al anticipo de cliente como tal
6 La Sociedad a principios de este año (X9) contrató con la empresa "La Aseguradora S.A." un seguro, por $
2.000.000, contra riesgos de granizo y demás daños climáticos que puedan afectar a las cosechas de los próximos 4
años (incluído el X9), mediante el pago de una prima de $ 260.000.
Ajuste 11
Otros Creditos - Primas de Seguros a devengar 260.000
Por el gasto pagado por adelantado
@ Créditos por ventas en $ (260.000)
Por el gasto pagado por adelantado
Ajuste 12
Seguros perdidos 65.000 260.000
Por el devengamiento del primer año (X9) 4
@ Otros Creditos - Primas de Seguros a de (65.000) 65.000 Para un año
Por el devengamiento del primer año (X9)
7 Este crédito surge por el pago anticipado del 40% de la compra de 8 tractores "O" Km que deben ser entregados por el
proveedor "El Tractor S.A." en los meses de Enero y Febrero de X10 contra el pago del restante 60% antes del comienzo de la
cosecha de ese año.
Ajuste 13
Bs. de Uso - Anticipo de Bs. Uso 180.000
Por el pago adelantado de un Bs. de Uso
@ Créditos por ventas en $ (180.000)
Por el pago adelantado de un Bs. de Uso
6- Obtener confirmación de los saldos con empresas relacionadas (Sociedades del Art. 33 de la Ley 19.550).
Agro Importac'ao Ltda. 1.583.581 Brasil
De los relevamientos efectuados sobre la diferencia entre el saldo contable y el informado por la sociedad
controlante surge que esta última informa una Nota de Crédito por U$S 35.000 que le efectuara la sociedad el día
31 de Diciembre de X9 por una bonificación por cantidad.
Ajuste 14 Créditos por ventas Soc. Art. 33 en U$S 4.774.813 1.618.581
Para exponer los saldos con empresas relacionadas 2,95
@ Créditos por ventas en U$S (4.774.813) 4.774.813
Para exponer los saldos con empresas relacionadas
Ajuste 15
Ventas 103.250 35.000
Para reconocer la N.C. emitida antes del cierre 2,95
@ Créditos por ventas Soc. Art. 33 en U$S (103.250) 103.250
29
7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables, analizando altas y bajas, pagos posteriores y tomando como un
criterio de prudencia previsionar en un 50% a los saldos vencidos a mas de 6 meses y en un 100% a los vencidos a mas de un año.
Cliente: Seghun Inc.
Saldo previsionado (176.414) Dólares
Saldo a previsionar (412.581) Dólares
(236.167) Dólares
2,95
$ (696.692)
Vencido a mas de un año y sin pagos posteriores o avance en las
gestiones de los abogados, punto a informar por la demora en el
paso a los abogados para una gestión mas efectiva y rápida (falta
de mas ejecutividad en el cobro de los créditos).
Ajuste 16
Quebranto para Créd. Incobrables 696.692
Resultado p/ reconocer la pérdida por incobrabilidad
@ Previsión para Créd. Incobrables (696.692)
Para previsionar saldo de Seghun Inc.
Cliente: El Acopio S.R.L.
Saldo previsionado (354.312) Pesos
Total deuda (1.181.040)
354.312
20%
Vencido entre 6 mesee y a mas de un año, sin pagos
posteriores y el abogado sólo estima el recupero del 20% de lo
demandado (sobre $ 354.312) punto a informar por no
gestionar a través de los abogados el resto del saldo.
Acá no se aplica la estimación del auditor porque existe un profesional
que brinda una opinión sobre la solvencia del cliente y el auditor
se apoya en ella.
Recupero Prev. 70.862 según el abogado
Saldo a previsionar (1.110.178) Pesos
$ (755.866)
Ajuste 17
Quebranto para Créd. Incobrables 755.866
Resultado p/ reconocer la pérdida por incobrabilidad
@ Previsión para Créd. Incobrables (755.866)
Para previsionar saldo de El Acopio S.R.L.
Cliente: La Carioca S.A.
Saldo previsionado (270.041) Dólares
Saldo a previsionar - Dólares
270.041 Dólares
2,95
$ 796.621
El abogado estima que el crédito será cobrado en un 100% y que ya
hizo los embargos necesarios para recuperar todo.
Ajuste 18
Previsión para Créd. Incobrables 796.621
Para reversar la pérdida por incobrabilidad
@ Recupero de Prev. p/ Incobrables (796.621)
Resultados
30
Cliente: El abastecedor S.A.
Saldo previsionado
(110.534) Dólares
412.581 Seghun Inc.
Ajuste 22 315.774 La Carioca S.A.
Créditos por ventas en Gestión Judicial en $ 1.181.040 U$S 728.355 Créditos por ventas en Gestión Judicial en U$S 2.148.647 2,95 Para exponer los saldos en gestión judicial $ 2.148.647
@ Créditos por ventas en $ (1.181.040) @ Créditos por ventas en U$S (2.148.647) $ 1.181.040 El Acopio S.R.L.
Total deuda (206.806)
50%
Saldo a previsionar (103.403) Dólares
7.131 Dólares
El cliente no se encuentra bajo la gestión del abogado y la Gerencia
estima que el saldo previsionado es suficiente, pero bajo el criterio
de prudencia adoptado por el Estudio de Auditoría donde tú
trabajas estipula que debe ser previsionado como mínimo el 50% de
los saldos vencidos a mas de 6 meses.
2,95
Ajuste 19
$ 21.036
Previsión para Créd. Incobrables 21.036
Para reversar la pérdida por incobrabilidad
@ Recupero de Prev. p/ Incobrables (21.036)
Resultados
Cliente: El Arado S.R.L.
Saldo previsionado (303.200) Pesos
Saldo a previsionar - Pesos
$ 303.200
El cliente abonó toda la deuda con posterioridad al cierre.
Ajuste 20
Previsión para Créd. Incobrables 303.200
Para reversar la pérdida por incobrabilidad
@ Recupero de Prev. p/ Incobrables (303.200)
Resultados
Cliente: Otros
Saldo previsionado (67.494) Pesos
Saldo a previsionar (112.490) Pesos
$ (44.996)
Ajuste 21
Quebranto para Créd. Incobrables 44.996
Resultado p/ reconocer la pérdida por incobrabilidad
@ Previsión para Créd. Incobrables (44.996)
Para previsionar saldo de Otros
10- Propone los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación / exposición de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
Anticipos Imp. Gananc. Mínima Presunta
Municipalidad de La Pampa
462.300
326.700 Total Inventario 789.000
Ajuste 23
31
Otros Creditos - Anticipos Impositivos 462.300
Otros Creditos - Imp. Provinciales 326.700
@ Créditos por ventas en $ (789.000)
Para reclasificar saldos con 3eros.
32
Cliente
Saldo
en
U$S
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A.
El Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
La Grande Do Sul Ltda.
La Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
3.237.161
1.820.903
1.618.581
910.452
821.387
448.210
412.581
324.274
315.774
206.806
Total Inventario 10.116.129
Cliente
Saldo
en
U$S
Seghun Inc.
La Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
(176.414)
(270.041)
(110.534)
Total Inventario (556.990)
Ajuste
en
Pesos
(8.821)
(13.502)
(5.527)
(27.849)
(1.545.269)
Diferencia
Tipo de Ajuste 2,95
Cambio en 3,10
(0,15) Pesos (0,15)
(485.574)
(273.135)
(242.787)
(136.568)
(123.208)
(67.231)
(61.887)
(48.641)
(47.366)
(31.021)
(1.517.419)
Diferencia
Tipo de
Cambio
0,05
2,95
2,90
0,05
Todo valuado a 2,95
Total Ajsutes N°1 y N°2 (1.545.269)
Diferencia 0
Cliente
Saldo
al
Cierre
Ajustes
1 y 2
Ajustes
3, 4 y 5
Ajustes
14, 15 y 22
Saldo
Cierre
Definitivo
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A. El
Mhilo Ltda. Seghun
Inc.
La Grande Do Sul Ltda. La
Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
10.035.200
5.644.800
5.017.600
2.822.400
2.546.300
1.389.450
1.279.000
1.005.250
978.900
641.100
(485.574)
(273.135)
(242.787)
(136.568)
(123.208)
(67.231)
(61.887)
(48.641)
(47.366)
(31.021)
(575.250)
-
-
191.750
-
-
-
-
-
-
-
-
(4.774.813)
-
-
-
(1.217.114)
-
(931.533)
-
8.974.376
5.371.665
0
2.877.582
2.423.092
1.322.219
(0)
956.609
0
610.079
Total Inventario - Créd. en U$S 31.360.000 (1.517.419) (383.500) (6.923.460) 22.535.621
Cliente
Saldo
al
Cierre
Ajustes
6, 7, 8, 9, 10,
11, 12 y 13
Ajuste
22
Saldo
Cierre
Definitivo
33
Estancia La Linda S.A. La
Agricola S.A.
El Acopio S.R.L. El
Silo S.A.
El Tambo S.R.L.
La Germinadora S.A. El
Tercero Soc. Hecho El
Arriero S.A.
El Arado S.R.L.
La Anticipada S.A.
La Aseguradora S.A. El
Trator S.A.
Otros
3.149.440
2.195.200
1.181.040
885.780
630.750
423.500
410.600
396.000
303.200
(286.000)
260.000
180.000
112.490
(885.780)
(423.500)
(410.600)
(396.000)
286.000
(260.000)
(180.000)
(1.181.040)
3.149.440
2.195.200
-
-
630.750
-
-
-
303.200
-
-
-
112.490 Total Inventario - Créd. en $ 9.842.000 (2.269.880) (1.181.040) 6.391.080
34
Cliente
Saldo
en
Pesos
Ajustes
1 y 2
Ajustes
16, 17, 18,
19, 20 y 21
Saldo
Cierre
Definitivo
Seghun Inc.
El Acopio S.R.L. La
Carioca S.A.
El Abastecedor S.A. El
Arado S.R.L.
Otros
(511.600)
(354.312)
(783.120)
(320.550)
(303.200)
(67.494)
(8.821)
(13.502)
(5.527)
(696.692)
(755.866)
796.621
21.036
303.200
(44.996)
(1.217.112)
(1.110.178)
(0) (305.040)
-
(112.490)
Total Inventario - Previsión (2.340.276) (27.849) (376.696) (2.744.821)
Cliente
Saldo
al
Cierre
Ajuste
23
Saldo
Cierre
Definitivo
Anticipos Imp. Gananc. Mínima Presunta
Municipalidad de La Pampa
462.300
326.700
(462.300)
(326.700)
-
- Total Inventario - Varios 789.000 (789.000) -
Cuentas del B.S.S. que componen los rubros después de ajustes:
Saldo al
31/12/ X9
Rubro: Bancos (Activo) 551.850
Banco City N.Y. 551.850
Rubro: Créditos por Ventas (Activo) 35.068.910
Créditos por Ventas Comunes 6.391.080
Créditos por Ventas en Moneda Extranjera 22.535.621
Créditos Documentados 885.780
Créditos por Ventas Soc. Art. 33 en M. E. 4.671.563
Créditos en Gestión Judicial Comunes 1.181.040
Créditos en Gestión Judicial en M.E. Créditos Varios
Previsión p/ Ds. Incobrables
2.148.647
-
(2.744.821)
Rubro: Otros Créditos (Activo) 1.380.000
Otros Créditos Varios 396.000
Seguros pag. x adelantado 195.000
Otros Creditos - Anticipos Impositivos 462.300
Otros Creditos - Imp. Provinciales 326.700
Rubro: Bienes de Cambio (Activo) 834.100
Bienes de Cambio - Soja 423.500
Bienes de Cambio - en consignación 410.600
Rubro: Bienes de Uso (Activo) 180.000
Anticipo por compra de Bs. de Uso 180.000
Rubro: Anticipo de Clientes (Pasivo) (286.000)
Anticipo de Clientes (286.000)
Total saldo todos los rubros 37.728.860
Total saldo antes de ajustes 39.650.724
(1.921.864)
Ajuste 1
2.023.226
Ajuste 2 (477.957)
Ajuste 4 23.400
Ajuste 5 (191.750)
Ajuste 12 65.000
Ajuste 15 103.250
Ajuste 16 696.692
Ajuste 17 755.866
Ajuste 18 (796.621)
Ajuste 19 (21.036)
Ajuste 20 (303.200)
Ajuste 21 44.996
1.921.865
1
35
Integrado de Caja y bancos y Cuentas por cobrar
Solución - Práctico 9
1- Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
31/12/2002
Fondo Fijo $ 10.000 Banco $ 75.530 Créditos por ventas - comunes $ 585.550 Previsión p/ Ds. Incobrables $ (48.000)
Saldo según contabilidad $ 623.080
2- Obtener listado con la composición de las cuenta "Créditos por ventas comunes" del B.S.S. y composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y realizar
cruce de saldos entre los mismos y los saldos contables.
Saldo según contabilidad $ 585.550
Saldo según listado composición $ 585.550
Saldo según cuentas individuales $ 585.550
OK
3- Obtener la conciliación bancaria del único Banco con el que opera la Sociedad, obtener la composición de las partidas conciliatorias y revisar la razonabilidad
de las mismas.
Saldo según Banco $ 119.250
Importes no acreditados por el banco:
Depósito de efectivo realizado el 29/12/02 $ 3.600
$ 3.600 OK
Importes no debitados por el banco:
Cheques # 1255, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques #
1257, pago a proveedores por compra mercadería (envoltorio) Cheques # 1265,
pago a proveedores por compra mercadería (chocolate)
$ (27.770)
$ (5.550) OK
$ (12.360) OK
$ (9.860) OK
Créditos bancarios:
Cobranzas Fc. # 1267 "El Hiper S.A." acreditada el 30/12/02
Cobranzas Fc. # 1391 "El Chupetin S.A." acreditada el 29/12/02
$ (56.500)
$ (24.000) Ajuste 1
$ (32.500) Ajuste 1
Déditos bancarios:
Cheques # 1264, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques #
1263, pago de Honorarios de abogado del mes de Diciembre 2002
Gastos bancarios por resumen del mes de Noviembre de 2002
$ 36.950
$ 32.300
$ 4.500
$ 150
Ajuste 2
Ajuste 2
Ajuste 3
Saldo según Contabilidad $ 75.530
Ajuste 1
Banco
@ Créditos por ventas comunes
Fc. # 1267 "El Hiper S.A."
Fc. # 1391 "El Chupetin S.A."
$ 56.500
$ (56.500)
$ (24.000)
$ (32.500)
Ajuste 2
Bienes de Cambio
Honorarios perdidos
@ Banco
Cheques # 1264
Cheques # 1265
$ 32.300
$ 4.500
$ (36.800)
$ (32.300)
$ (4.500)
36
Ajuste 3
Gastos bancarios
@ Banco
Mes Noviembre de 2002
Mes Diciembre de 2002
$ 300
$ (300)
$ (150)
$ (150)
37
Concepto Fecha Recibo Importe
Adelanto de sueldo del Sr. José Dominguez 25-jun-02 $ 970
Concepto de los comprobantes Fecha del
Comprobante
Importe
Comprobante
Gastos de limpieza del mes de Diciembre de 2002 (Aleso)
Escritorio de oficina para la Administración (Perez)
Gastos de movilidad y comida (Perez)
Gastos varios (Aleso)
Compra de lapiceras / Tinta (Aleso)
15-ene-03
26-nov-02
02-ene-03
29-dic-02
15-dic-02
$ 1.200
$ 1.850
$ 150
$ 200
$ 1.600
Documento
relevado
último utilizado primero en blanco Destinatario del documento
número importe número importe
Factura
Nota Créd.
Recibo (1)
Remito
Cheques
1.404
908
300
356
1.265
$ 42.550
$ 300
$ 32.500
$ 156.600
$ 9.860
1.405
909
301
357
1.266
El Hiper S.A.
Clientes minoristas
El Chupetin S.A.
Por Fc. 1.403 "La Caramelera S.A."
Choic S.A. (Proveedor de chocolate)
4- Realizar el correspondiente arqueo del fondo fijo al cierre y probar el mismo con los registros contables.
Relevamiento de recibo por entrega de dinero por otros conceptos (no autorizados):
Ajuste 4
Ajuste 4
Adelantos de sueldos (Otros Créditos)
@ Fondo Fijo
$ 970
$ (970)
A la fecha de nuestra visita (20 de julio de 2002) se solicitó al Cajero las rendiciones de gastos del Cr. Perez y Aleso, relevando lo siguiente:
Ajuste 5
Ajuste 5
Ajuste 5
Ajuste 5
Ajuste 5
Ajuste 5 Gastos de limpieza $ 1.200 Bienes de Uso $ 1.850 Otros Créditos - Adelanto $ $ 150 Gastos Varios $ 200 Gastos de oficina $ 1.600
@ Fondo Fijo $ (5.000) $ (5.970)
5- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los registros contables.
Ajuste 6
Ajuste 7
Ya ajustado en "Ajuste 1"
Ajuste 6
OK - No ajustar
(1) El importe corresponde a la cobranza de la factura N° 1.391.
Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:
Documento
contabilizado
Ultimo
contabilizado
Cliente
Factura
Nota Créd.
Remito
Recibo
Cheques
1.404
907
356
299
1.265
El Hiper S.A.
Clientes minoristas La
Caramelera S.A. La
Caramelera S.A. Choic
S.A.
Ajuste 6
Ventas
@ Créditos por venta comunes
Fc. 1.404 "El Hiper S.A."
$ 42.550
$ (42.550)
38
Ajuste 7 Ventas o Descuentos y Bonificaciones @ Créditos por venta comunes
Clientes minoristas
$ (300)
$ 300
39
Contestó Saldo circular Saldo contable Diferencia
El Chupetin S.A.
El Hiper S.A.
La Caramelera S.A.
Si
No
Si
$ 84.000
$ -
$ 276.600
$ 116.500
$ 136.150
$ 276.600
$ (32.500)
$ (136.150)
$ -
6- Obtener confirmación de saldos de los 3 clientes principales.
7- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo realizar procedimientos alternativos
(cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).
OK
OK
OK
Para la circular no respondida, su ayudante realizaró procedimientos alternativos de revisión de documentación no
teniendo observaciones que formular.
8- Determina los intereses implícitos devengados al cierre de los tres clientes más importantes únicamente, ya que los intereses implícitos de los clientes
minoristas es inmaterial.
10 % / 30 días
Cliente
Saldo
al
Cierre
Fecha
de la
Factura
Condición
de
Venta
a vencer
1-3 meses
Fin
del
Plazo
Días Tasa de Int.
Implícita
Diaria
$ Interes
Deveng.
31-dic-02
A Deveng.
Desp. Cierre
Deveng.
al Cierre
A Deveng.
Desp. Cierre
Factura 1268
Factura 1310
Factura 1391 - Ajuste 1
El Chupetin S.A.
$ 48.000
$ 36.000
$ 32.500
15-dic-01
25-mar-02
15-nov-02
25-abr-02
10-jul-02
20-dic-02
29-dic-02
09-oct-02
28-dic-02
30
60
30
30
30
60
30
30
60
14/01/2002
24/05/2002
15/12/2002
25/05/2002
09/08/2002
18/02/2003
28/01/2003
08/11/2002
26/02/2003
30
60
30
11
30
3
49
57
0,33%
0,33%
0,33%
0,33%
0,33%
0,33%
0,33%
0,33%
0,33%
$ 4.800
$ 7.200
$ -
$ -
$ -
$ -
$ 116.500 $ - $ 12.000 $ -
Factura 1267 - Ajuste 1
Factura 1360
Factura 1401
Factura 1404 - Ajuste 6
El Hiper S.A.
$ 24.000
$ 38.600
$ 31.000
$ 42.550
$ 15.500
$ 42.550
$ -
$ 3.860
$ 1.137
$ -
$ -
$ -
$ 5.063
$ -
$ 136.150 $ 58.050 $ 4.997 $ 5.063
Factura 1388
Factura 1403
La Gran Libreria S.A.
$ 120.000
$ 156.600
$ 24.100
$ 24.100
$ 12.000
$ 1.566
$ -
$ 29.754
$ 276.600 $ 48.200 $ 13.566 $ 29.754
TOTAL Auxiliar Aj. $ 529.250 $ 106.250 $ 30.563 $ 34.817
Ajuste 8 Ajuste 9
Ajuste 8
Ventas
@ Intereses Ganados
$ 30.563
$ (30.563)
Ajuste 9
Ventas
@ Intereses Ganados No Deveng.
$ 34.817
$ (34.817)
9- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los directivos de la Sociedad sobre
la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de
los créditos).
Previsión p/ Ds. Incobrables
El Chupetin S.A.
Factura 1268
$ (48.000)
De los informes de profesionales externos no surgen observaciones.
De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los clientes surge que todos presentan
demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que atraviesa el país.
Por lo antes mencionado se definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50%
de los saldos vencidos a mas de tres meses.
40
Cliente
Saldo al
30/06/02
Clasificación
A vencer vencido
1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses
Factura 1268
Factura 1310
Factura 1391 - Ajuste 1
El Chupetin S.A.
$ 48.000
$ 36.000
$ -
$ 36.000
$ 48.000
$ 84.000 $ - $ - $ - $ 36.000 $ 48.000
Factura 1267 - Ajuste 1
Factura 1360
Factura 1401
Factura 1404 - Ajuste 6
El Hiper S.A.
$ 38.600
$ 31.000
$ 31.000
$ -
$ 38.600
$ -
$ 69.600 $ 31.000 $ - $ 38.600 $ - $ -
Factura 1388
Factura 1403
La Gran Libreria S.A.
$ 120.000
$ 156.600
$ 156.600
$ 120.000
$ 276.600 $ 156.600 $ 120.000 $ - $ - $ -
Varias
Otros
$ 56.300
$ 56.300
$ 56.300 $ - $ 56.300 $ - $ - $ -
TOTAL Cta. Auxiliar $ 486.500 $ 176.300 $ 38.600 $ 36.000 $ 48.000
$ 298.900
Saldo a previsionar
$ 122.600
50%
$ 61.300
Saldo Previsión $ 48.000
$ 13.300 Ajuste 10
Ajuste 10
Quebranto por Ds. Incobrables
@ Previsión Ds. Incobrbles
$ 13.300
$ (13.300)
3- Determina las observaciones de control Interno que detecte.
1) El Tesorero repone mediante cheque el Fondo Fijo que le rinde el Cajero, pero es él mismo quien controla dicha rendición no existiendo una adecuada
separación de funciones dentro del circuito de tesorería. Esto último puede originar que el Tesorero en complicidad con el Cajero sustraigan temporal o
definitivamente fondos (por ejemplo no documentando bien los gastos, etc.). Debería existir un control del área administrativa contable de la rendición del Cajero y
una autorización gerencial para que el Tesorero emita el cheque reponiendo el Fondo.
2) El Tesorero es quien maneja los fondos y realiza él mismo las conciliaciones bancarias, mismo efecto que lo planteado en el punto anterior, falta de separación de
funciones y de controles de otras aéreas.
3) Existe una falencia en la contabilización de las ventas, ya que no se relacionan las mismas con la entrega de la mercadería (ocurre con la confección del Remito
conformado por el cliente de la recepción de las mismas) sino con la emisión de la factura.
4) Falta de oportunidad y análisis referentes a la detección y contabilización de manera oportuna de las cobranzas que realiza la Sociedad, ya que las mismas se
detectan vía conciliación bancaria.
41
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Solución - Práctico 10
De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.
Pruebas de validación Objetivo de auditoría
# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.
# Verificar la adecuada exposición de previsiones por des-
valorizaciones de corresponder.
# Verificar la adecuada revelación de posibles restriccio- nes a
las disponibilidades de las cuentas a cobrar.
Presentación / Revelación / Exposición: Los componentes del
rubro estén apropiadamente clasificados y revelados, y se
expone la información que corresponde de acuerdo con las
Normas Contables Vigentes.
# Consultar a la Gerencia si existen bienes de cambio de
propiedad de terceros.
# Revisión de confirmaciones de terceros y de documenta- ción
de respaldo para determinar si existen restricciones a la
disponibilidad de los bienes de cambio.
Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los bienes de cambio
registrados sean de propiedad del ente emisor de los estados
contables. Toda
restricción sobre la disponibilidad de los bienes de cambio haya
sido identificada.
# Presenciar recuento físico de inventarios.
# Obtener confirmación de terceros que posean stock de la
Sociedad.
Existencia: Todos los bienes de cambio registrados al cierre
existen efectivamente y están en condiciones de ser
comercializados.
# Deterninar si el criterio de valuación seguido es consis- tente
con el año anterior.
# Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la
valorización del inventario con documentación respal- datoria.
# Verificar la asignación de los costos de fabricación, mano de
obra y carga fabril a los productos terminados.
# Efectuar análisis de lenta rotación / obsolescencia.
# Efectuar test de recuperabilidad (Prueba costo - plaza)
Valuación: Los saldos de bienes de cambio se encuentren
correctamente valuados según las Normas Contables Vigentes.
# Determinar que los saldos registrados sean matemática-
mente correctos y esten basados en montos correctos.
# Verificar exactitud matemática del inventario valorizado.
Exactitud: Los registros de inventarios permanentes son
matemáticamente correctos y concuerdan con el mayor
general. Los costos asociados con el inventario han sido
correctamente calculados y activados. # Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al
cierre.
# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores.
# Pruebas analíticas de resultados.
Corte: Todos los costos de producción incurridos y cargados a la
producción en proceso y todas las transferencias a productos
terminados han sido registrados en el período correspondiente.
# Probar la sumarización del inventario. # Verificar que todos los items correspondientes a bienes de
cambio se encuentren registrados.
Integridad: Los saldos de inventarios representan todas las
materias primas, productos en proceso y productos terminados
que pertenecen a la Sociedad, incluyendo los que están en
depósito en poder de terceros y en tránsito.
42
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Solución - Práctico 11
Valuación de las existencias al inicio del ejercicio (Primer Auditoría).
Debido a que este trabajo es su primer auditoría, debes validar los saldos al inicio, por lo cual debe valuar las existencias
de bienes de cambio al inicio a valores corrientes (costo de reposición) al momento de cierre.
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Costo Unit.
en U$S
Gastos Nac.
10%
Tipo Camb.
$/U$S
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X1
Chicos
Medianos
Grandes
8.200
6.900
9.560
USS 4,10
USS 6,90
USS 9,60
$ 0,41
$ 0,69
$ 0,96
1
1
1
$ 4,51
$ 7,59
$ 10,56
$ 36.982
$ 52.371
$ 100.954 Total 24.660 $ 190.307
Saldo Inicial $ 168.758
Ajuste $ 21.549
1 Resut.x Tenencia Bs.Cbio.
@ Ajuste a Rdo. de Ej. Anter. (A.R.E.A.)
$ 21.549
$ (21.549)
Debido a que el método de costeo utilizado por la Sociedad es el de inventario permanente, el ajuste
determinado por la diferencia de valuación de los saldos al inicio de bienes de cambio es íntegramente
Resultado por Tenencia, corrigiendo los Resultados de Ejercicios Anteriores.
Si la Sociedad utilizara Diferencia de Inventarios para la determinación del costo de ventas, el ajuste
podría ser Resultado por Tenencia o Costo de Ventas, dependiendo de cómo se determinó el costo del
ejercicio anterior.
En ambos casos, el ajuste en el cierre actual es un A.R.E.A. ya que estamos corrigiendo los resultados
de ejercicios anteriores (por errores en la valuación de los bienes de cambio).
Valuación de las existencias al cierre del ejercicio analizado.
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Costo Unit.
en U$S
Gastos Nac.
10%
Tipo Camb.
$/U$S
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X2
Chicos
Medianos
Grandes
3.880
4.600
6.230
USS 3,10
USS 4,20
USS 6,00
$ 0,31
$ 0,42
$ 0,60
3
3
3
$ 10,23
$ 13,86
$ 19,80
$ 39.692
$ 63.756
$ 123.354 Total 14.710 $ 226.802
Saldo al cierre $ 228.333
Ajuste $ (1.530)
2 Resut.x Tenencia Bs.Cbio.
@ Bienes de Cambio
$ 1.530
$ (1.530)
Observaciones del corte de documentación realizado.
Debido a que le mercadería ya estaba en poder de la Sociedad, sólo que al momento de realizar el inventario
la misma se encontraba en la playa del almacén (siendo inventariada portí), esto es una compra no registrada de
mercadería.
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X2
Chicos 2.000 $ 10,23 $ 20.460
3 Bienes de Cambio
@ Proveedores
$ 20.460
$ (20.460)
43
Producto
(pañales)
Stock
s/ Inv.
Stock
s/ Contab.
Diferencia Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X2
Chicos
Medianos
Grandes
3.880
4.800
5.930
3.880
4.600
6.230
-
200
(300)
$ 10,23
$ 13,86
$ 19,80
$ -
$ 2.772
$ (5.940)
Total 14.610 14.710 (100) $ (3.168)
Observaciones del relevamiento de las carpetas de Importación.
Debido a que le mercadería se compra a un proveedor del Brasil y a condición FOB, lo que determina la propiedad
o no de la Sociedad sobre la misma es la Carta de Porte (tradición de la cosa), por lo cual se propone el siguiente
ajuste:
Producto
(pañales)
Fecha
Carta P.
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X2
Chicos
Grandes
29-jun-02
30-jun-02
800
1.650
$ 10,23
$ 19,80
$ 8.184
$ 32.670
$ 40.854
4 Bienes de Cambio en tránsito
@ Proveedores
$ 40.854
$ (40.854)
Resultados del Inventario físico realizado y observaciones al mismo.
Del trabajo realizado surgen las siguientes observaciones, por lo cual se proponen los siguientes ajustes:
Desvalorización de existencias dañadas sin valor de recupero:
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X2
Grandes 100 $ 19,80 $ 1.980
5 Desvalorización de inventarios (pérdida)
@ Bienes de Cambio
$ 1.980
$ (1.980)
Del cruce de inventario surge lo siguiente:
@
&
@ Hay que reversar la venta no perfeccionada
6 Bienes de Cambio (P.T.)
@ Costo de Ventas
$ 2.772
$ (2.772)
7 Ventas @ Créditos x ventas
$ 4.500
$ (4.500)
& Hay que registrar el faltante de inventario
8 Faltante inventario (Otros Ing. y Eg. Operativos) $
@ Bienes de Cambio $
5.940
(5.940)
44
Determinación del saldo final de los bienes de cambio y el nuevo costo de ventas al cierre
Bienes de Cambio (Existencia Final)
al 30/06/X2 s/ Contabilidad $ 228.333
Ajustes 2 $ (1.530) No afecta al costo Vta. - Aj. Valuac. RxT
3 $ 20.460
4 $ 40.854
No afecta al costo Vta. - Pasivo Omitido
No afecta al costo Vta. - Pasivo Omitido
5 $ (1.980) No afecta al costo Vta. - Desvaloriz. Otros Ing. y Eg.
6 $ 2.772 si - efecto en costo
8 $ (5.940) No afecta al costo Vta. - Faltante Otros Ing. y Eg.
$ 54.636
Bienes de Cambio (Existencia Final)
al 30/06/X2 Ajustado $ 282.968
Inventario Valorizado de Bienes de Cambio - Final
Producto
(pañales)
Stock
s/ Contab
Ajustes Stock
corregido
Valuación
al cierre
Saldo
30.06.X2
Chicos
Medianos
Grandes
3.880
4.600
6.230
2.000
200
(400)
5.880
4.800
5.830
10,23
13,86
19,80
60.152
66.528
115.434 Sub Total 14.710 1.800 16.510 242.114
Bienes de cambio en tránsito 40.854
Saldo final de bienes de cambio al 30 de junio de X2 282.968 -
Deficiencias de Control Interno en la toma de inventarios
Deficiencias Procedimiento Cuentas afectadas
En las instrucciones se debería detallar que
en casos de existir cajas cerradas, se deberían
abrir algunas en forma selectiva y verificar su
contenido.
Abrir cajas durante el recuento y
verificar su contenido
Sobre o subvaluación de
bienes de cambio y sus
cuentas relacionadas
Antes de comenzar el recuento el responsable
debería recorrer el depósito y verificar que no
existen productos sin el vale.
Solicitar que se incluyan estos bienes en
el recuento.
Sobre o subvaluación de
bienes de cambio y sus
cuentas relacionadas
Los productos deben estar ordenados de tal
manera que faciliten su conteo.
Antes de comenzar el recuento solicitar que
se ordenen los productos y asegurarse que
se realizó el conteo razonablemente
(integridad).
Sobre o subvaluación de
bienes de cambio y sus
cuentas relacionadas
La planilla resumen del inventario debe ser
firmada tanto por el responsable de contaduría
como por el de almacenes.
Analizar los ajustes realizados por el
sector de contaduría.
Sobre o subvaluación de
bienes de cambio y sus
cuentas relacionadas
El corte de documentación debe ser realizado
por el responsable de contaduría.
Realizar . el corte de los vales de
recuento físico.
Sobre o subvaluación de
bienes de cambio y sus
cuentas relacionadas
45
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Solución - Práctico 12
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
30 de junio X5
Materias Primas $ 299.198
Producción en Proseco $ 91.315
Productos Terminados $ 698.205
Previsión p/ Desvalorización $ (80.248)
$1.008.469
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y
cotejarlo con el Mayor General.
Realizado y no surgen observaciones.
3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.
Realizado y no surgen observaciones.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
6- Cotejar las cantidades de stock confirmadas que existen en depósitos de terceros al cierre con los registros contables.
A B C D = A+B-C E F = D * E
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Inventarido
Stock
Dep. 3eros.
Stock
Contab.
Diferencia Costo Unit.
Ajustado
Saldo
30.06.X5 Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Pasta de Maní
Juguetes
Material de empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Un.
Kg.
9.000
9.900
5.600
3.300
-
1.900
3.000
-
-
-
560
-
12.600
8.900
5.600
3.300
560
1.900
(600)
1.000
-
-
-
-
$ 19,80
$ 1,50
$ -
$ -
$ -
$ -
$ (11.880)
$ 1.500
$ -
$ -
$ -
$ -
Total 29.700 3.560 32.860 400 $ (10.380)
33.260
A B C D = A+B-C E F = D * E
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Inventarido
Stock
Dep. 3eros.
Stock
Contab.
Diferencia Costo Unit.
Ajustado
Saldo
30.06.X5
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Kg.
Kg.
Kg.
7.786
11.125
4.950
-
-
-
7.986
11.125
4.950
(200)
-
-
$ 26,53
$ -
$ -
$ (5.305)
$ -
$ - Total 23.861 - 24.061 (200) $ (5.305)
46
7- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, producción en proceso y produstos terminados.
A B C = A + B D E = C - D F J = E * F
Materias Primas Precio
s/ Doc.
Flete
Compra
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Saldo
30.06.X5 Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Pasta de Maní
Juguetes
Material de empaque
$ 18,60
$ 1,50
$ 2,80
$ 9,00
$ -
$ -
$ 1,20
$ -
$ 0,40
$ 1,20
$ -
$ -
$ 19,80
$ 1,50
$ 3,20
$ 10,20
$ -
$ -
$ 18,60
$ 1,50
$ 3,20
$ 9,00
$ 0,80
$ 1,80
$ 1,20
$ -
$ -
$ 1,20
$ -
$ -
12.600
8.900
5.600
3.300
560
1.900
$ 15.120
$ -
$ -
$ 3.960
$ -
$ -
Total 32.860 $ 19.080
A B C = A * B D E = C - D F J = E * F
Bombones Coef.
Estándar
Costo
Validado
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Saldo
30.06.X5 Cacao
Pasta de maní
Azúcar
Leche en polvo
Material de empaque
0,70
0,38
0,20
0,90
0,15
$ 19,80
$ 10,20
$ 1,50
$ 3,20
$ 1,80
$ 13,86
$ 3,88
$ 0,30
$ 2,88
$ 0,27
$ 13,02
$ 3,42
$ 0,30
$ 2,52
$ 0,27
$ 0,84
$ 0,46
$ -
$ 0,36
$ -
Materias Primas $ 21,19 $ 19,53 $ 1,66
Gastos Activados $ 5,34 $ 6,21 $ (0,87)
COSTO UNITARIO $ 26,53 $ 25,74 $ 0,78 7.986 $ 6.253
A B C = A * B D E = C - D F J = E * F
Tabletas Coef.
Estándar
Costo
Validado
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Saldo
30.06.X5 Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Material de empaque
1,10
0,20
0,90
0,20
$ 19,80
$ 1,50
$ 3,20
$ 1,80
$ 21,78
$ 0,30
$ 2,88
$ 0,36
$ 20,46
$ 0,30
$ 2,52
$ 0,36
$ 1,32
$ -
$ 0,36
$ -
Materias Primas $ 25,32 $ 23,64 $ 1,68
Gastos Activados $ 5,34 $ 6,21 $ (0,87)
COSTO UNITARIO $ 30,66 $ 29,85 $ 0,81 11.125 $ 8.978
A B C = A * B D E = C - D F J = E * F
Huevos de
Pascua
Coef.
Estándar
Costo
Validado
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Saldo
30.06.X5
Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Juguetes
Material de empaque
1,20
0,20
0,90
1,00
0,15
$ 19,80
$ 1,50
$ 3,20
$ 0,80
$ 1,80
$ 23,76
$ 0,30
$ 2,88
$ 0,80
$ 0,27
$ 22,32
$ 0,30
$ 2,52
$ 0,80
$ 0,27
$ 1,44
$ -
$ 0,36
$ -
$ -
Materias Primas $ 28,01 $ 26,21 $ 1,80
Gastos Activados $ 5,34 $ 6,21 $ (0,87)
COSTO UNITARIO $ 33,35 $ 32,42 $ 0,93 4.950 $ 4.589
Gastos del
Ejercicio
Prod.
"Normal"
Costo Unit.
Validado
47
Mano de Obra
Energía
Gastos Indirectos
Depreciaciones
$ 350.000
$ 167.727
$ 110.600
$ 600.000
230.000
230.000
230.000
230.000
$ 1,52
$ 0,73
$ 0,48
$ 2,61
Gastos Activados $ 5,34
48
7% Productos
Terminados
Precio
Venta
Gastos Dir.
Venta
V.N.R. Costo Unit.
Validado
Diferencia
Bombones
Tabletas
$ 32,00
$ 40,00
$ (2,24)
$ (2,80)
$ 29,76
$ 37,20
$ 26,53
$ 30,66
$ 3,23
$ 6,54
Se estima recuperar 20%
Recupero $ 33.017
Previsión estimada
Auditada
$(132.068)
Previsión estimada
50%
Contable $ (80.248)
Defecto en la Previsión $ (51.820)
Productos en
Proceso
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
Validado
Grado
Avance
Saldo
Validado
Saldo
Contab.
Diferencia
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Kg.
Kg.
Kg.
1.820
2.254
-
$ 26,53
$ 30,66
$ 33,35
80%
59%
$ 38.623
$ 40.774
$ -
$ 37.483
$ 53.832
$ -
$ 1.140
$ (13.058)
$ - Total 4.074 $ 79.397 $ 91.315 $ (11.918)
8- Realizar el cruce de los costos de las materias primas validadas con los utilizados para valuar los productos en proceso y terminados.
Realizado, existe una diferencia de $ 0,4 del flete (se tomó en la valuación de la M.P. el costo correcto de $
3,2 y en los P.T. y P.P. a $ 2,8 ---- sin el flete). Esto ya fué corregido al valuar las existencias finales y en proceso.
5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las operaciones
relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros Proveedores y
Créditos por Ventas).
Como se observa el último Vale ingresado es el 254 y contablemente no se registró la compra tal como se observa
del corte de documentación realizado del rubro Proveedores, por lo cual hay que ajustar dicha compra.
Impacto en resultados
Mas el costo del flete
$ 18.600
$ 1.200
pérdida
Como se observa el último Vale de Salida -Pto. Vta., es decir la última salida al momento de realizar el inventario,
corresponde a la venta de la Fc. 9.450 y la última contabilizada es la Fc. 9449.
Impacto en resultados $ 9.600 ganancia
10- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
Productos con riesgo de Obsolescencia:
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
Validado
Saldo
30.06.X5 Huevos de Pascua Kg. 4.950 $ 33,35 $ 165.085
Total 4.950 $ 165.085
80%
9- Verfique que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
OK
OK
49
Bombones $ 6.253
Tabletas $ 8.978
Huevos de Pascua $ 4.589
$ 19.820
11- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer
en los estados contables.
1 Por diferencia de inventario (físico) de M.P., valorizadas por los costos ya validados
Costo de Ventas
@ Materias Primas
$ 10.380
$ (10.380)
2 Por diferencia de inventario (físico) de P.T., valorizadas por los costos ya validados
Costo de Ventas
@ Productos Terminados
$ 5.305
$ (5.305)
3 Para ajustar la valuación de la M.P. a valores corrientes al cierre.
Materias Primas $
@ Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $
19.080
(19.080)
4 Para ajustar la valuación de la P.T. a valores corrientes al cierre.
Productos Terminados $
@ Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $
19.820
(19.820)
5 Para ajustar la valuación de la P.P. a valores corrientes al cierre.
Resut.x Tenencia Bs.Cbio.
@ Producción en Proceso
$ 11.918
$ (11.918)
Para registrar compra omitida de la M.P. cacao (pasivo omitido). Existe en stock (menos Costo Vta.) y no tiene la
6 compra apareada.
Compras
@ Proveedores $ 19.800
$ (19.800)
Para registrar la venta ya perfeccionada de bombones (ya se entregó la mercadería al cliente - tradición de la cosa) y no
7 registrada.
Clientes
@ Ventas $ 9.600
$ (9.600)
Ingresos Brutos perdidos 480 Comisiones perdidas 192
@ Ingresos Brutos a pagar (480)
@ Comisiones a pagar (192)
8 Para registrar el defecto en la previsión para desvalorización.
50
Quebranto p/ Obsolescencia
@ Previsión p/ Obsolesc.
$ 51.820
$ (51.820)
51
RESUMEN
En resumen, el inventario valorizado de bienes de cambio debe quedar como sigue:
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Final
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
NO Validado
Inventario
Valorizado Cacao
Azucar
Leche en polvo
Pasta de Maní
Juguetes
Matrerial de empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Un.
Kg.
12.000
9.900
5.600
3.300
560
1.900
19,80
1,50
3,20
10,20
-
-
-
-
-
-
0,80
1,80
237.600
14.850
17.920
33.660
448
3.420 Total 33.260 307.898
Saldo s/ Balance de SyS
Ajustes
Por Dif en Cantidades
$ 299.198
$ (10.380) Pérdida
Por Dif en Valuación $ 19.080 Ganancia
Saldo Final Corregido $ 307.898
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Final
Costo Unit.
Validado
Inventario
Valorizado Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Kg.
Kg.
Kg.
7.786
11.125
4.950
26,53
30,66
33,35
206.536
341.099
165.085 Total 23.861 712.720
Saldo s/ Balance de SyS
Ajustes
Por Dif en Cantidades
Por Dif en Valuación
$ 698.205
$ (5.305)
$ 19.820
Saldo Final Corregido $ 712.720
Productos en
Proceso
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
Validado
Grado
Avance
Inventario
Valorizado
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Kg.
Kg.
Kg.
1.820
2.254
-
$ 26,53
$ 30,66
$ 33,35
80%
59%
$ 38.623
$ 40.774
$ - Total 4.074 $ 79.397
Saldo s/ Balance de SyS
Ajustes
Por Dif en Valuación
$ 91.315
$ (11.918)
Saldo Final Corregido $ 79.397
Previsión para Desvalorización de Stocks
Saldo s/ Balance de SyS $ (80.248)
Ajuste de valuación
$ (51.820)
Saldo Final Corregido $ (132.068)
52
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Solución - Práctico 13
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
A B C = A-B D E = C * D Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Inventariado
Stock
Contab.
Diferencia Costo Unit.
Ajustado
Ajuste
31.12.02 Ciruelas
Duraznos
Azúcar
Jarabe de fructuosa
Material de empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Lt.
Kg.
13.500
16.000
23.000
5.000
2.000
13.500
15.000
23.000
5.000
2.000
-
1.000
-
-
-
$ 1,60
$ 1,30
$ 1,00
$ 8,14
$ 2,00
$ -
$ 1.300
$ -
$ -
$ - Total 59.500 58.500 1.000 $ 1.300
1 Por diferencia de inventario (físico) de M.P., valorizadas por los costos ya validados
Materias Primas
@ Costo de Ventas
$ 1.300
$ (1.300)
A B C = A-B D E = C * D
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Inventarido
Stock
Contab.
Diferencia Costo Unit.
Ajustado
Ajuste
31.12.02 Mermelada de ciruela
Mermelada de durazno
Kg.
Kg.
24.500
23.000
25.000
21.000
(500)
2.000
$ 2,65
$ 2,19
$ (1.323)
$ 4.370 Total 47.500 46.000 1.500 $ 3.047
2 - A Por diferencia de inventario (físico) de P.T., valorizadas por los costos ya validados (Faltante Inventario)
Costo de Ventas
@ Productos Terminados $ 1.323
$ (1.323)
2 - B Por diferencia de inventario (físico) de P.T., valorizadas por los costos ya validados (Venta mal registrada - Ver corte)
Productos Terminados
@ Costo de Ventas
$ 4.370
$ (4.370)
6- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas y productos terminados.
A B C = A + B D E = C - D F J = E * F
Materias Primas Precio
s/ Doc.
Flete/Gs.Na
cionaliz.
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Ajuste
31.12.02 Ciruelas
Duraznos
Azúcar
Jarabe de fructuosa
$ 1,50
$ 1,20
$ 1,00
$ 7,40
$ 0,10
$ 0,10
$ -
$ 0,74
$ 1,60
$ 1,30
$ 1,00
$ 8,14
$ 1,50
$ 1,20
$ 1,00
$ 7,40
$ 0,10
$ 0,10
$ -
$ 0,74
13.500
15.000
23.000
5.000
$ 1.350
$ 1.500
$ -
$ 3.700 Total 56.500 $ 6.550
3 Para ajustar la valuación de la M.P. a valores corrientes al cierre.
Materias Primas $
@ Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $
6.550
(6.550)
53
Mermelada de ciruela $ (8.697)
Mermelada de durazno $ (7.306)
$ (16.003)
A B C = A * B D E = C - D F J = E * F
Mermelada de Ciruela
Coef.
Estandar
Costo
Validado
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Ajuste
31.12.02 Ciruelas
Jarabe de Fructuosa
Azúcar
Material de empaque
0,70
0,01
0,40
0,15
$ 1,60
$ 8,14
$ 1,00
$ 2,00
$ 1,12
$ 0,08
$ 0,40
$ 0,30
$ 1,05
$ 0,07
$ 0,40
$ 0,30
$ 0,07
$ 0,01
$ -
$ -
Materias Primas $ 1,90 $ 1,82 $ 0,08 Gastos Activados $ 0,75 $ 1,17 $ (0,43)
COSTO UNITARIO $ 2,65 $ 2,99 $ (0,35) 25.000 $ (8.697) V.N.R. $ 2,76 OK
A B C = A * B D E = C - D F J = E * F
Mermelada de
Durazno
Coef.
Estandar
Costo
Validado
Costo Unit.
Validado
Costo Unit.
Contab.
Diferencia Stock
Contab.
Ajuste
31.12.02 Durazno
Jarabe de Fructuosa
Azúcar
Material de empaque
0,70
0,01
0,40
0,15
$ 1,30
$ 8,14
$ 1,00
$ 2,00
$ 0,91
$ 0,08
$ 0,40
$ 0,30
$ 0,84
$ 0,07
$ 0,40
$ 0,30
$ 0,07
$ 0,01
$ -
$ -
Materias Primas $ 1,69 $ 1,61 $ 0,08 Gastos Activados $ 0,75 $ 1,17 $ (0,43)
COSTO UNITARIO $ 2,44 $ 2,78 $ (0,35) 21.000 $ (7.306) V.N.R. $ 2,19
OJO Problema de V.N.R.
Gastos del
Ejercicio
Prod.
"Normal"
Costo Unit.
Validado Mano de Obra
Energía
Gastos Indirectos
Depreciaciones
$ 190.000
$ 85.000
$ 71.000
$ 250.000
800.000
800.000
800.000
800.000
$ 0,24
$ 0,11
$ 0,09
$ 0,31 Gastos Activados $ 0,75
4 Para ajustar la valuación de la P.T. a valores corrientes al cierre.
Resut.x Tenencia Bs.Cbio.
@ Productos Terminados $ 16.003
$ (16.003)
5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las
operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio
Como se observa el último Vale ingresado es el 162 y contablemente no se registró la compra tal como se observa del
corte de documentación, por lo cual hay que ajustar dicha compra.
Impacto en resultados $ 1.300 pérdida Explica la diferencia en el cruce de Materias Primas.
6 Para registrar compra omitida de la M.P. durazno (pasivo omitido). Corrige asiento n°1
Compras @ Proveedores
$ 1.300
$ (1.300)
54
5% Productos
Terminados
Precio
Venta
Gastos Dir.
Venta
V.N.R. Costo Unit.
Validado
Diferencia
Mermelada de ciruela
Mermelada de durazno
$ 2,90
$ 2,30
$ (0,15)
$ (0,12)
$ 2,76
$ 2,19
$ 2,65
$ 2,44
$ 0,11
$ (0,25)
Como se observa el último Vale de Salida -Pto. Vta., es decir la última salida al momento de realizar el inventario,
corresponde a la venta de la Fc. 3200 y Vale 1229 y se contabilizó una factura del ejercicio siguiente. Se debe
reversar la venta. El ajuste a Costo lo hacemos al cruzar con el inventario dado que esto explica la diferencia de la
mermelada de durazno.
Impacto en resultados $ 6.453 ganancia
7 Se reversa venta no perfeccionada (El costo se ajustó en el asiento 2-B)
Ventas @ Clientes
$ 6.453
$ (6.453)
8 Se debe registrar la Carpeta de importación 3016, que corresponde a mercadería en transito
Mercadería en transito
@ Proveedores $ 5.920
$ (5.920)
Esto es así, si consideramos que no se nacionalizó, si no el importe sería de $ 6.512
7- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
Productos con riesgo de Obsolescencia:
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
Validado
Ajuste
31.12.02 Mermeladas de ciruela Kg. 1.200 $ 2,65 $ 3.176 Mermeladas de durazno Kg. 1.600 $ 2,19 $ 3.496 Total 2.800 $ 6.672
Se estima recuperar 0%
Recupero $ -
Previsión $ (6.672) 100%
Contable $ -
Defecto en la Previsión $ (6.672)
9 Para registrar el defecto en la previsión para desvalorización.
Desvalorización de inventarios (pérdida) $
@ Bienes de Cambio $ 6.672
(6.672)
8- Verifica que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
OK
21.000 (5.279)
9 Para registrar el defecto en la previsión para desvalorización.
Resut.x Tenencia Bs.Cbio.
@ Productos Terminados
$ 5.279
$ (5.279)
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