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La importancia de las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público
(NICSP®)
Luis A. Chávez
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
LUIS A. CHÁVEZ
Miembro del SMEIG – Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey
(ITESM).
Certificado en NIIF Completas y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) por la
Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).
Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad
pública de rendir cuentas y PYMES.
Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones
en: Finanzas y Gestión Empresarial.
Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de
relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado.
Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en
el sistema financiero y sus principales impactos.
Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos.
Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co.
Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de
Ecuador en varios países de Latinoamérica.
Escritor – Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y publica artículos para importantes revistas y sitios web a
nivel internacional.
Se ha desempeñado como Experto Nacional del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador, participando en los
procesos de reforma tributaria del impuesto a la renta considerando la aplicación de las NIIF y los impuestos diferidos.
Gerente del proyecto para la reestructuración del nuevo formulario 101 bajo NIIF.
También se ha desempeñado como Asesor en NIIF de la Dirección Ejecutiva Ingresos (DEI) del Gobierno de
Honduras; y Consultor de la Dirección de Aduanas e Impuestos Nacionales de Colombia (DIAN).
facebook.com/lchavez86
twitter.com/l_chavez86(+593) 9 94412063
“El futuro tiene muchos nombres. Para
los débiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.”
Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
¿QUÉ SON LAS NICSP/IPSAS?
Son las siglas de Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público
(NICSP).
Son un conjunto de principios (estándares)
para la preparación de estados financieros
con propósitos de información general.
Emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB).
Se espera más de 80 países alrededor del
mundo alineados con NICSP para el 2020.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS
CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?
Proporcionar información sobre:
Rendimiento
Flujo de CajaAdministración
Situación Financiera
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Que sea útil para la rendición de cuentas y la toma de
decisiones.
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS
CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?
Son dirigidos principalmente a:
- Los destinatarios de los servicios.
- Los proveedores de recursos.
- El legislativo.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
BENEFICIOS DE LAS NICSP
Mejor toma de decisiones
Conocer la posición financiera y el
rendimiento de una entidad, a través de
información financiera de alta calidad
(aplicando las NICSP), ayuda a los
responsables de la toma de decisiones a
realizar mejores juicios sobre una
entidad y sus actividades.
Con dicha información financiera, los
organismos públicos y otras partes
interesadas son asistidos para planificar
el futuro.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
BENEFICIOS DE LAS NICSP
Mayores ventajas económicas y sociales
Un factor clave para la adopción de las NICSP
es la importancia de atraer inversiones hacia el
sector público, particularmente en las
economías emergentes.
Los estados financieros preparados de
conformidad con las NICSP proporcionan
confianza y comparabilidad para los inversores
a nivel internacional. Estas inversiones pueden
generar beneficios para la economía en general,
en términos de: empleo, bienestar y mejora
social.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
BENEFICIOS DE LAS NICSP
Estabilidad del Gobierno
La adopción de las NICSP puede ayudar a crear un gobierno más
estable, lo que lleva a un mejor clima de inversión, más empleos y
mayores ingresos.
La adopción de las NICSP ayuda a los responsables políticos a explicar,
y generar información de apoyo, para sus planes de gobierno.
Los estados financieros que brindan una imagen fiel de la situación
financiera y el rendimiento del gobierno, conducen a un mayor
compromiso de los stakeholders y de los usuarios de los servicios
públicos.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
BENEFICIOS DE LAS NICSP
Comparabilidad internacional
Hablar el lenguaje universal de las
NICSP conduce a una mejor
comparabilidad internacional entre las
entidades del sector público, al tiempo
que fortalece la comprensibilidad a
través de la uniformidad.
La adopción de las NICSP también
elimina los requisitos de presentación
de informes adicionales a los donantes,
ya que muchos de ellos requieren
simplemente informes bajo NICSP.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
“El objetivo del IPSASB es servir al interés público
desarrollando normas de contabilidad y otras
publicaciones de alta calidad para ser utilizadas por
entidades del sector público de todo el mundo en la
preparación de estados financieros con propósitos de
información general."
OBJETIVO DEL IPSASB
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
IPSASB
NICSP (IPSAS)
- 40 NICSP emitidas
- Alrededor de 2.500
páginas (2 tomos)
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Las NICSP son aplicables para gobiernos nacionales, provinciales,
locales y seccionales. También se aplicarán a un amplio rango de otras
entidades del sector público, incluyendo:
ministerios, departamentos, programas, consejos, comisiones,
agencias gubernamentales;
fondos de la seguridad social, fideicomisos, fondos de inversión
del sector público, y organismos públicos; y
organizaciones gubernamentales internacionales.
Aplicabilidad de las NICSP
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
NORMA NOMBRE
NICSP 1 Presentación de Estados Financieros.
NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo.
NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
NICSP 5 Costos por Préstamos.
NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados (reemplazada por
NICSP 34 y 35).
NICSP 7 Inversiones en Asociadas (reemplazada por NICSP 36).
NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos (reemplazada por NICSP 37).
NICSP 9 Ingresos de Transacciones con Contraprestación.
NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
NICSP 11 Contratos de Construcción.
NICSP 12 Inventarios.
NICSP 13 Arrendamientos.
OVERVIEW DE LAS NICSP
NORMA NOMBRE
NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
NICSP 15 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
(reemplazada por NICSP 28, 29 y 30).
NICSP 16 Propiedades de Inversión.
NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.
NICSP 18 Información Financiera por Segmentos.
NICSP 19 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NICSP 20 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
NICSP 21 Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo.
NICSP 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno
General.
NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y
Transferencias).
NICSP 24 Presentación de información del presupuesto en los estados
financieros.
NICSP 25 Beneficios a los Empleados (reemplazada por NICSP 39).
OVERVIEW DE LAS NICSP
NORMA NOMBRE
NICSP 26 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo.
NICSP 27 Agricultura.
NICSP 28 Instrumentos Financieros: Presentación.
NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NICSP 30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
NICSP 31 Activos Intangibles.
NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente.
NICSP 33 Adopción por primera vez de las NICSP de base de devengo
NICSP 34 Estados financieros separados
NICSP 35 Estados financieros consolidados
NICSP 36 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NICSP 37 Acuerdos conjuntos
NICSP 38 Información a Revelar sobre participaciones en otras entidades
NICSP 39 Beneficios a los Empleados
NICSP 40 Combinaciones del Sector Público
OVERVIEW DE LAS NICSP
Debido proceso para la emisión de las NICSP
Las actividades de emisión de cada norma del IPSASB siguen un
debido proceso público. El proceso proporciona una oportunidad
para que todos los interesados en la información financiera del
sector público expresen sus puntos de vista al IPSASB para que
sean considerados como parte del desarrollo de las NICSP.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Registro Oficial N° 755 – Suplemento Lunes 16 de mayo de 2016 - 11
que contiene el Acuerdo Ministerial 0067 del Ministerio de Finanzas
de 2016, contempla:
Que el artículo 164 del Reglamento General del Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas publicado en el Segundo Suplemento
del Registro Oficial 383 de 26 de noviembre de 2014, al referirse a la
normativa contable aplicable manda: "En la formulación de la normativa
contable gubernamental el Ministerio de Finanzas considerará las
Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público y será de
cumplimiento obligatorio para las entidades del Presupuesto General del
Estado y gobiernos autónomos descentralizados. Para las empresas,
banca pública y seguridad social deberán considerarse obligatoriamente
los esquemas definidos para la consolidación de cuentas que emita el
Ministerio de Finanzas"
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
En las Disposiciones Transitorias de los Principios y Normas Técnicas
de Contabilidad Gubernamental actualizados, se establece lo
siguiente:
"DISPOSICIONES TRANSITORIAS
1. Dentro del proceso de convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público, para las Entidades que conforman el
Presupuesto General del Estado, Gobiernos Autónomos Descentralizados
se fija el ejercicio fiscal 2019 como el primer año en disponer de Estados
Financieros con aplicación de NICSP.”
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958
Tema:
Propiedades, planta y equipo
(NICSP 17)
Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Propiedad, planta y equipo
Se mantienen para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios.
Se esperan usar durante más de un periodo.
Activos
Tangibles
•Al costo.
Medición al Reconocimiento
¿Qué comprende el costo de una PPE?
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
El precio de adquisición
Todos los costos directamente atribuibles
a la ubicación del activo.
La estimación inicial de los costos dedesmantelamiento o retiro del elemento,así como la rehabilitación del lugar sobreel que se asienta.
EJERCICIO
Una entidad está instalando una nueva maquinaria y ha incurrido en
los siguientes costos:
Asesore a la entidad acerca de los costos que pueden ser
capitalizados en concordancia con la NICSP 17.
1. Precio de la maquinaria según factura del proveedor $ 2,000,000
2. Transporte de la máquina a la planta desde el proveedor 50,000
3. Pagos hechos al proveedor por el montaje de la máquina 100,000
5.Curso breve a operarios para manejar la máquina 30,000
6.
Costos de desmantelamiento estimados a incurrir en 10 años 200,000Publicidad del producto a elaborarse con la maquinaria 70,000
Total $ 2,450,000
4.
Antecedentes
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
EJERCICIO
1. Precio de la maquinaria según factura del proveedor $ 2,000,000
2. Transporte de la máquina a la planta desde el proveedor 50,000
3. Pagos hechos al proveedor por el montaje de la máquina 100,000
5.Curso breve a operarios para manejar la máquina 30,000
6.
Costos de desmantelamiento estimados a incurrir en 10 años 200,000Publicidad del producto que se elaborará con la maquinaria 70,000
Total $ 2,450,000
4.
Solución
X
X
De esta manera, el activo quedará registrado inicialmente a un costo de
$2,350,000.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
IMPORTE DEPRECIABLE Y VIDA ÚTIL:
Una entidad distribuirá el importe (valor) depreciable de un
activo de forma sistemática y a lo largo de su vida útil.
IMPORTE
DEPRECIABLECOSTO
VALOR
RESIDUAL
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
FACTORES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Utilización esperada del activo.
El desgaste físico previsto.
La obsolescencia técnica o comercial.
Los límites legales o restricciones similares sobre eluso del activo, tales como las fechas de caducidad delos contratos de arrendamiento relacionados.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Una entidad adquiere un edificio con un costo de $1,000,000.
Usando el juicio profesional y la mejor información disponible,
se estima que el edificio tiene una vida útil de 80 años y su
valor residual será de $200,000.
Calcular el gasto por depreciación anual de conformidad
con la NICSP 17.
Cuentas Debe Haber
Propiedad, Planta y Equipo 1,000,000
Efectivo 1,000,000
Antecedentes
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
De conformidad con la NICSP 17, el gasto por depreciación se
calculará de la siguiente forma:
(Costo – Valor Residual) / Vida Útil
($1,000,000 - $200,000) / 80 años = $10,000 anual
Cuentas Debe Haber
Gasto por Depreciación 10,000
Depreciación Acumulada 10,000
Solución
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Si no se hubiese calculado acorde a la realidad económica, sino
a otros parámetros preestablecidos, por ejemplo:
(Costo – Valor Residual) / Vida Útil
($1,000,000 - $100,000) / 40 años = $47,500 anual
Cuentas Debe Haber
Gasto por Depreciación 47,500
Depreciación Acumulada 47,500
Dicho gasto por depreciación no refleja la realidad económica del
edificio y perjudica los resultados del año de la entidad ($47,500 >
$10,000).
Comentario adicional:
Tema:
Costos por préstamos
Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
(NICSP 5)
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Son costos por préstamos los
intereses y otros costos en los
que la entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que
ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que
requiere, necesariamente, de un
periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que está
destinado o para la venta.
Costos por Préstamos
Principio Básico
Una entidad podrá
capitalizar los costos por
préstamos que sean
directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o
producción de activos aptos,
como parte del costo de
dichos activos.
Costos por Préstamos
Reconocimiento
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Costos por Préstamos
Fin de la Capitalización de intereses
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
La capitalización de costospor préstamos cesará una vezque el activo apto esté listopara uso o venta.
El 1 de enero del 2019, una entidad del sector público
empieza la construcción de una gran edificación. Se espera
que la construcción tome 20 meses aproximadamente. Para
iniciar dicha construcción, se obtuvo un financiamiento a
largo plazo de $5,000,000 a un 8% anual de interés.
¿Se debe contabilizar costos por préstamos de acuerdo
con las NICSP al 31 de diciembre del 2019?
EJERCICIO
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Intereses por la emisión de $5,000,000
$5,000,000 x 8% = $400,000
SOLUCIÓN
Cuentas Debe Haber
Construcciones en curso 400,000
Intereses por pagar 400,000
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Propiedades de Inversión
Tema :
Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4947
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
(NICSP 16)
“Propiedades de inversión” son propiedades (terrenos o
edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que
se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Medición Inicial
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al
costo.
El costo de adquisición de una propiedad de inversión
comprenderán su precio de compra y cualquier desembolso
directamente atribuible.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Medición Posterior
La entidad elegirá como política contable:
- el modelo del valor razonable; o
- el modelo de costo.
La entidad aplicará la política elegida a todas sus propiedades de
inversión y debe ser consistente. Es altamente improbable que un
cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo
proporcione una presentación más relevante.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Antecedentes
A inicios del año 2019, una entidad del sector público ha adquirido un
edificio, destinado a la obtención de rentas (ingresos por alquileres a
terceros) a largo plazo. El precio de adquisición es de $500,000. En
dicho edificio, por ser antiguo, se incurrió en costos de acondicionamiento
que han ascendido a $100,000, para que pueda operar de forma prevista.
La entidad sigue la política de valor razonable para las propiedades de
inversión. Al final del ejercicio 2019, el valor razonable del edificio
asciende a $750,000.
Realizar los registros contables correspondientes al 2019 de
conformidad con la NICSP 16.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
En el reconocimiento inicial al 1 de enero de 2019:
Cuentas Debe Haber
Propiedades de Inversión 600,000
Efectivo 600,000
Solución
Al 31 de diciembre de 2019 (valor razonable: $750,000):
Cuentas Debe Haber
Propiedades de Inversión 150,000
Ganancias por medición a VR 150,000
CONCLUSIONES
Podemos destacar las siguientes conclusiones:
(1) Cuando las entidades preparan y presentan información
financiera de alta calidad (a través de las NICSP®), se
pueden tomar mejores decisiones económicas.
(2) Con la aplicación de las NICSP®, se logra una mejor
rendición de cuentas, a través de estados financieros que
reflejan la realidad económica de cada entidad.
(3) También se logra que las entidades del sector público
obtengan un mayor acceso al capital (créditos,
financiamientos, donaciones, entre otros).
IFRS® y NIIF® son marcas registradas de la Fundación IFRS y son utilizadas por Luis A. Chávez bajo licencia sujeto a los
términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en
los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.
(+593) 9 94412063
Luis A. Chávez
Luis A. ChávezExperto internacional en NIIF®/IFRS®
Miembro del SMEIG (Grupo asesor del IASB®)
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“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.
IFRS® y NIIF® son marcas registradas de la Fundación IFRS y son utilizadas por Luis A. Chávez bajo licencia sujeto a los
términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en
los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.
Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4944
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