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La costituzione di un’azienda
CORSO DI RAGIONERIA GENERALE (A-D)
Prof. Giuseppe Davide Caruso
Corso di Laurea in Economia Aziendale
La vita aziendale: i diversi stadi
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Progettuale Costitutiva Produttiva Finale
Nessun capitale Creazione capitale
Capitale di funzionamento
Capitale di liquidazione
Nessun reddito Nessun reddito Reddito d’esercizio
Risultato di liquidazione
RILEVAZIONI CONTABILI
La fase costitutiva
Nella fase costitutiva prende vita la nuova azienda. In questo stadio il singolo imprenditore o i soci effettueranno tutti gli adempimenti necessari richiesti dalla legge per le diverse forme giuridiche e conferiranno gli elementi attivi e passivi che costituiranno il patrimonio dell’impresa, per l’esercizio dell’attività economica. Inoltre, verranno acquisiti ed installati i mezzi produttivi occorrenti per poter avviare il processo produttivo.
Risulta fondamentale chiarire che la creazione del capitale di costituzione rappresenta il primo fatto aziendale rilevante ai fini contabili, e determina pertanto una rilevazione secondo il metodo della partita doppia.
3
4
Il capitale proprio
Il capitale proprio distinto in parti “ideali” si denomina patrimonio netto in quanto espressione della sommatoria algebrica degli elementi attivi e passivi del patrimonio d’impresa
I valori attinenti alle parti ideali di cui si compone il capitale sono rilevati in contabilità in conti appartenenti alla serie dei conti economici
5
La rilevazione degli apporti iniziali dipende dalla forma giuridica che l’azienda assume.Tra le forme giuridiche, la normativa vigente (Codice Civile) distingue tra: • Ditta individuale
• Forma societaria (art. 2249)• Società di persone(S.s., S.a.s., S.n.c.)• Società di capitali (S.r.l., S.p.a., S.a.p.a.)• Altri tipi di società (cooperative, ecc.)
Il capitale di costituzione
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Nelle Società di persone e nelle S.r.l.gli apporti rappresentano quote del capitale sociale.
Nelle Società per Azioni e nelle S.a.p.a.il capitale sociale è rappresentato da azioni
ed i soci sono anche detti azionisti.
Il capitale di costituzione: rappresentazione
7
Nel caso di una ditta individuale, gli apporti dei
titolari richiedono l’apertura, in contropartita, di conti
economici di capitale intestati agli stessi soggetti o di un
unico conto acceso al “CAPITALE NETTO”.
In un’azienda costituita in forma societaria, i soggetti
proprietari sono detti soci. Contabilmente, in contropartita
ai singoli apporti, si avrà l’apertura di appositi conti
economici di capitale intestati ai singoli soci, o un unico conto
acceso al “CAPITALE SOCIALE”.
Il capitale di costituzione: rilevazioni contabili
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Mobili D 6.000,00
Cassa D 2.000,00
Crediti D 4.000,00
Capitale netto A 12.000,00
8
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso A Il Sig. Rossi costituisce una Ditta individuale con un capitale iniziale di € 12.000,00 mediante i seguenti apporti personali: Mobili: 6.000,00 EuroDenaro contante: 2.000,00 EuroCrediti: 4.000,00 Euro
La costituzione di una ditta individuale
9
Il momento della costituzione prevede particolari obblighi di legge, tra cui:
• la stipula di un atto pubblico - detto “atto costitutivo” - davanti ad un notaio (è ammessa la costituzione anche con atto unilaterale);
• il capitale minimo dovrà essere non inferiore a 120 mila euro;• i conferimenti in natura, beni o crediti dovranno essere
accompagnati da una relazione giurata di un esperto del tribunale che ne attesti il valore;
• la sottoscrizione da parte dei soci dell’intero capitale sociale, quale impegno preliminare agli effettivi apporti in danaro o in natura;
• versamento di almeno il 25% dei conferimenti in denaro previsti presso una banca di riferimento.
La costituzione di una S.p.A.(Art. 2325 c.c. e ss.)
(D.Lgs. 17/01/03, n. 6)
10
Occorre distinguere due momenti ai fini delle relative rilevazioni contabili:
•la sottoscrizione del capitale, da cui sorge un credito della società verso i soci per i rispettivi apporti;
•l’effettivo versamento del denaro (versamento iniziale del 25% e successivo richiamo della parte rimanente) ed il trasferimento dei beni per i conferimenti in natura. Questi costituiranno il capitale iniziale della società.
La costituzione di una S.p.A.
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionisti c/sottoscrizione D 200.000
Capitale sociale A 200.000
11
Rilevazione contabiledella sottoscrizione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Si costituisce la società SOVAL S.p.A. con capitale iniziale sottoscritto pari a € 200.000.
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
12
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Impieghi (€) Fonti (€)
Azionisti c/sottoscrizioni 200.000 Capitale sociale 200.000
200.000 200.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c vincolato D 50.000
Azionisti c/sottoscrizione A 50.000
13
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Sono previsti esclusivamente dei conferimenti in denaro. Si versa pertanto il 25% di tali conferimenti presso un istituto di credito.
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.00050.000
14
La costituzione di una S.p.A.
Impieghi (€) Fonti (€)
Azionisti c/sottoscrizioni 150.000 Capitale sociale 200.000
Banca c/vincolato 50.000
200.000 200.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.00050.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 50.000
Banca c/c vincolato A 50.000
15
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Dopo l’iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2331) gli amministratori provvedono a svincolare il 25% di tali conferimenti.
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.00050.000 50.000
Banca c/c
50.000
16
La costituzione di una S.p.A.
Impieghi (€) Fonti (€)
Azionisti c/sottoscrizioni 150.000 Capitale sociale 200.000
Banca c/c 50.000
200.000 200.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.00050.000 50.000
Banca c/c
50.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 150.000
Azionisti c/richiami A 150.000
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionisti c/richiami D 150.000
Azionisti c/sottoscrizioni A 150.000
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Gli amministratori decidono di richiamare il 75% mancante. I soci versano pertanto € 150.000.
La costituzione di una S.p.A.
18
La costituzione di una S.p.A.
Impieghi (€) Fonti (€)
Azionisti c/richiami 150.000 Capitale sociale 200.000
Banca c/c 50.000
200.000 200.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.00050.000 50.000
Banca c/c
50.000150.000
Azionisti c/richiami
150.000
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La costituzione di una S.p.A.
Impieghi (€) Fonti (€)
Banca c/c 200.000 Capitale sociale 200.000
200.000 200.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.00050.000 50.000
Banca c/c
50.000150.000
Azionisti c/richiami
150.000 150.000
150.000
20
Analisi del ramo aziendale
Fabbricati industriali 150.000Crediti 50.000Totale attività 200.000
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Debiti 30.000Totale passività 30.000Capitale netto 170.000,00
Capitale Economico Capitale Netto = Avviamento Riconosciuto (€ 20.000)
Il caso DSi costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000 così composto: il Sig. Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000 conferendo denaro; il Sig. Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 150.000; crediti per € 50.000; debiti per € 30.000 (Capitale netto = 170.000).
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Sig. Verdi c/sottoscrizione D 190.000
Sig. Bianchi c/sottoscrizione D 10.000
Capitale sociale A 200.000
21
Rilevazione contabile della costituzioneVFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso DSi costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000 così composto: il Sig. Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000 conferendo denaro; il Sig. Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 150.000; crediti per € 50.000; debiti per € 30.000 (Capitale netto = 170.000).
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
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Impieghi (€) Fonti (€)
Sig. Verdi c/sottoscrizione 190.000 Capitale sociale 200.000
Sig. Bianchi c/sottoscrizione 10.000
200.000 200.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Sig. Verdi c/sottoscr.
190.000
Sig. Bianchi c/sottoscr.
10.000
Capitale sociale
200.000
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Fabbricato D 150.000
Crediti D 50.000
Avviamento D 20.000
Banca c/c vincolato D 2.500
Debiti A 30.000
Sig. Bianchi c/sottoscrizione A 2.500
Sig. Verdi c/sottoscrizione A 190.000 23
Rilevazione contabile della costituzioneVFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso DVersamento presso una Banca del 25% dell’apporto in denaro del Sig. Bianchi. (25% di 10.000 Euro = 2.500 Euro) e trasferimento della proprietà del ramo d’azienda (valore economico € 190.000; avviamento € 20.000)
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
24
Impieghi (€) Fonti (€)
Sig. Bianchi c/sottoscrizione 7.500 Capitale sociale 200.000
Fabbricato 150.000 Debiti 30.000
Crediti 50.000
Banca c/vincolato 2.500
Avviamento 20.000
230.000 230.000
Sig. Verdi c/sottoscr.
190.000
Sig. Bianchi c/sottoscr.
10.000
Capitale sociale
200.000
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
2.500190.000
Fabbricato
150.000
Crediti
50.000
Avviamento
20.000
Banca c/vincolato
2.500
Debiti
30.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 2.500
Banca c/vincolato A 2.500
25
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso DSi procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro.
Rilevazione contabile dello svincolo
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
26
Impieghi (€) Fonti (€)
Sig. Bianchi c/sottoscrizione 7.500 Capitale sociale 200.000
Fabbricato 150.000 Debiti 30.000
Crediti 50.000
Banca c/c 2.500
Avviamento 20.000
230.000 230.000
Sig. Verdi c/sottoscr.
190.000
Sig. Bianchi c/sottoscr.
10.000
Capitale sociale
200.000
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
2.500190.000
Fabbricato
150.000
Crediti
50.000
Avviamento
20.000
Banca c/vincolato
2.500
Debiti
30.0002.500
Banca c/c
2.500
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 7.500
Sig. Bianchi c/richiami A 7.500
27
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso DConcluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori richiamano (ed incassano) il 75% non ancora versato dal Sig. Bianchi.
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Sig. Bianchi c/richiami D 7.500
Sig. Bianchi c/sottoscrizione A 7.500
Rilevazione contabile del richiamo
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
28
Sig. Verdi c/sottoscr.
190.000
Sig. Bianchi c/sottoscr.
10.000
Capitale sociale
200.000
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
2.500190.000
Fabbricato
150.000
Crediti
50.000
Avviamento
20.000
Banca c/vincolato
2.500
Debiti
30.0002.500
Banca c/c
2.500
Sig. Bianchi c/richiami7.500
7.500
29
Sig. Verdi c/sottoscr.
190.000
Sig. Bianchi c/sottoscr.
10.000
Capitale sociale
200.000
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
2.500190.000
Fabbricato
150.000
Crediti
50.000
Avviamento
20.000
Banca c/vincolato
2.500
Debiti
30.0002.500
Banca c/c
2.500
Sig. Bianchi c/richiami7.500
7.500
7.5007.500
30
Impieghi (€) Fonti (€)
Fabbricato 150.000 Capitale sociale 200.000
Crediti 50.000 Debiti 30.000
Banca c/c 10.000
Avviamento 20.000
230.000 230.000
La costituzione di una S.p.A.con conferimento di ramo aziendale
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
31
Il Codice civile (art. 2343) prevede che gli amministratori -in determinati casi - procedano alla revisione della stima del valore dei beni conferiti in natura.
Se il valore del bene risulta essere inferiore di oltre un quinto a quello originariamente stimato:
•occorre ridurre il capitale sociale•oppure il socio versa la differenza in denaro•oppure il socio recede dalla società
La revisione della stima
32
Il caso CSi è costituita una società per azioni il cui capitale conferito consiste (oltre a € 130.000 versati dal socio X) anche in un impianto che il Socio Y ha apportato in sede di costituzione, per un valore stimato di € 150.000. La situazione contabile dopo la costituzione è pertanto la seguente.
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
Impieghi (€) Fonti (€)
Impianti 100.000 Capitale sociale 280.000
Banca c/c 130.000
230.000 280.000
Impianti
150.000
Capitale sociale
280.000
Banca c/c
130.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Svalutazione da apporti D 50.000
Impianti A 50.000
33
Rilevazione contabiledella svalutazione dell’apporto
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso CDopo i controlli effettuati dagli amministratori si rileva che il valore dell’impianto conferito risulta inferiore di € 50.000 (superiore ad un quinto rispetto a quello effettuato in sede di conferimento).
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
34
Impieghi (€) Fonti (€)
Impianti 100.000 Capitale sociale 280.000
Banca c/c 130.000
230.000 280.000
Costi (€) Ricavi (€)
Svalutazione da apporti 50.000
50.000 0
Impianti
150.000
Svalutazione da apporti
50.000
50.000
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
Capitale sociale
280.000
Banca c/c
130.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 50.000
Azionista c/reintegro A 50.00035
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionista c/reintegro D 50.000
Svalutazione da apporti A 50.000
Rilevazione contabiledel reintegro
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso C
I Ipotesi – Il socio decide di integrare la differenza mediante conferimento in denaro.
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
36
Impieghi (€) Fonti (€)
Impianti 100.000 Capitale sociale 280.000
Banca c/c 130.000
Azionista c/reintegro 50.000
280.000 280.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Impianti
150.000
Svalutazione da apporti
50.000
50.000
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
Capitale sociale
280.000
Azionista c/reintegro
50.00050.000
Banca c/c
130.000
37
Impieghi (€) Fonti (€)
Impianti 100.000 Capitale sociale 280.000
Banca c/c 180.000
280.000 280.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Impianti
150.000
Svalutazione da apporti
50.000
50.000
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
Capitale sociale
280.000
Azionista c/reintegro
50.00050.000
Banca c/c
130.000
50.000
50.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Capitale sociale D 150.000
Impianti A 100.000
Svalutazione da apporti A 50.000
38
Rilevazione contabiledella riduzione del capitale del
valore complessivo dell’apporto
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso C
II Ipotesi – Si decide di ridurre il capitale sociale in proporzione in quanto il socio recede dalla stessa (valutazione complessiva dell’apporto € 150.000)
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
39
Impieghi (€) Fonti (€)
Banca c/c 130.000 Capitale sociale 130.000
130.000 130.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Impianti
150.000
Svalutazione da apporti
50.000
50.000
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
Capitale sociale
280.000
Banca c/c
130.000 150.000100.000
50.000
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Capitale sociale D 50.000
Svalutazione da apporti A 50.000
40
Rilevazione contabiledella riduzione del capitale in relazione
alla svalutazione dell’apporto
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso C
III Ipotesi – Si riduce il capitale sociale per € 50.000 in quanto il socio decide di non versare la differenza in denaro e di non recedere dalla società.
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
41
Impieghi (€) Fonti (€)
Impianti 100.000 Capitale sociale 230.000
Banca c/c 130.000
230.000 230.000
Costi (€) Ricavi (€)
0 0
Impianti
150.000
Svalutazione da apporti
50.000
50.000
La costituzione di una S.p.A.con successiva revisione della stima
Capitale sociale
280.000
Banca c/c
130.000
50.000
50.000
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