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Seminario de aplicación práctica IFRSJuan Fernando Mejíajmejia@globalcontable.com
Este material puede descargarse desde www.globalcontable.com/niif1
NIIF 1 “Adopción por Primera Vez de las NIIF”
Juan Fernando Mejía
Correo electrónico:
jmejia@globalcontable.com
Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS) e Información
Financiera (IFRS)
“No es la especie más fuerte o la más inteligente laque sobrevive, es la que más se adapte al cambio”.
Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”
Seminario de aplicación práctica IFRSJuan Fernando Mejíajmejia@globalcontable.com
Documentos de esta presentaciónDescárguelo a su dispositivo móvil escaneando el código de barras con un lector “QR Code”
(Gratuito en la tienda Android Apps, en BlackBerry World o en App Sotore iPhone)
Texto completo de las NIIF:http://www.globalcontable.com/textoniif/niif2012.zip
Ley 1314 de 2009:http://www.secretariasenado.gov.co
Estas diapositivas se encuentran en:www.globalcontable.com/niif1/presentacion_01mayo2013.pdf
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540 /Video/Auditoria de Estimaciones Contables y de Valores Razonableswww.auditool.org
Informe ROSCBúsqueda en Google : “Informe ROSC”
Taxonomía IFRS Chile 2012(La versión 2013 está en desarrollo y Colombia probablemente tomará la versión 2012)http://www.svs.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=V
Plantilla ajustes Excelhttp://www.globalcontable.com
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Una compañía adquiere una vehículo de alta gama en diciembre 31 de 2006 por$200 U.M.(millones, pesos, US$) y la deprecia a 5 años según la norma tributarialocal.
En diciembre 31 de 2010 aparece en el Balance General así:
Balance “General” 2010
Propiedad Planta y Equipo 200 (Costo Histórico)Menos Depreciación Acumulada 160 ($40/año X 4 años)Valor en Libros 40
A diciembre 31 de 2010 el valor razonable del vehículo en un mercado activo es de $115, pero es vendido a pérdida por $70
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Solución Bajo ColGAAP:
(Valor de realización según arts 10 y 64 del Decreto 2649 de 1993,).
Cuenta Concepto Déb Créd
1910/15 Valorizacion/ PPE 75
3810 Superávit por valorizaciones
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Precio de venta: $70 (inferior) – 115 = (45)
Es cierta esta utilidad?
Cuenta Concepto Déb Créd
15 Propiedad Planta y Equipo 200
1592 Depreciación Acumulada 160
1110 Bancos 70
42Utilidad en la Venta de Activos
30
3810 Superávit por Valorización 75
1910/15 Valorizaciones/PPE 75
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Radicado 007/2013 CTCP
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(a) ¿Es emisor de valores?
Si
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(b) ¿Es de interés público?
Si
Si
¿Es matriz, asociada o negocio conjunto de
compañía extranjera que aplique NIIF?
Verifique que cumple ADEMÁS con cualquiera de los siguientes requisitos:
NO
(c) ¿Es entidad con activos superiores a 30.000 SMMLV
Ó tiene más de 200 trabajadores?
Si
(a) ¿Cumple requisitos del art. 499 E.T.?
(b) ¿Es empresa con activos entre 500 y 30.000 SMMLV
Ó tiene entre 11 y 200
trabajadores?
NO
NO
(a)
¿Las importaciones o exportaciones representan
más del 50%?
(b)
Gráfico del conferencista
NO¿Es matriz o subordinada de compañía nacional que
deba aplicar NIIF?
Y que:
¿Los ingresos brutos anuales son iguales o superiores a 6.000
SMMLV?
(c) Es Microempresa con activos iguales o inferiores a 500
SMMLV (excluida la vivienda)
Ótiene hasta 10 trabajadores
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Grupo 1Decreto 2784 de 2012
Grupo 2 Grupo 3Decreto 2706 de 2012
Plazo para expedición de las normas armonizadas a las NIIF(a más tardar…)
31 Diciembre 2012 31 Diciembre 2013 31 Diciembre 2012
Periodo de preparación obligatoria (Diagnósticos y sistemas de información)
Año 2013 Año 2014 Año 2013
Fecha de transición: Estado de Situación Financiera (Balance) de Apertura
1° enero 2014 1° enero 2015 1° enero 2014
Periodo de transición: Presentación de estados financieros “paralelos”.
Durante 2014 Durante 2015 Durante 2014
Últimos Estados Financieros según normas actuales
31 Diciembre 2014 31 Diciembre 2015 31 Diciembre 2014
Fecha de aplicación 1° enero 2015 1° enero 2016 1° enero 2015Periodo de aplicación Durante 2015 Durante 2016 Durante 2015Fecha de reporte (Estados Financieros comparativos NIIF)
31 Diciembre 2015 31 Diciembre 2016 31 Diciembre 2015
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Diagnósticos y sistemas de Información
Transición Aplicación
2013 2014 2015 2016
Grupo 1
Diagnósticos y sistemas de Información
Transición Aplicación
Diagnósticos y sistemas de Información
Transición Aplicación
Grupo 2
Grupo 3
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• Arquitectura Financiera Internacional (estándares) .
• Canalización de recursos del público.• Democratización accionaria.• Financiación empresarial con
recursos del público.• Gobierno Corporativo.
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Objetivo de la Información Financiera:“Proporcionar información útil a losinversores, prestamistas y otrosacreedores existentes y potencialespara tomar decisiones sobre el suministrode recursos a la entidad.
Acciones.
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Estados Financieros de Propósito General:
Texto completo de las NIIF:
http://www.globalcontable.com/textoniif/niif2012.zip
“Son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que noestán en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidadesespecíficas de información”.
(NIC 1, párrafo 7)
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Una entidad tiene 10 inversionistas mayoritarios que concentran el 90% del capital por loque son usuarios especiales, y 4500 inversionistas minoritarios, que son usuariosgenerales de la información.
La inversión inicial total es de 10.000 u,m. y se adquieren 5 tractomulas a 500 u.m. quedeprecia a 5 años por una regla fiscal aplicada en contabilidad.
¿ En cuánto aparece el activo en el año 6?
¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo?
¿Quién las adquiere?, ¿Quién se beneficia en el largo plazo?
¿Se pueden presentar “conflictos de interés” con este tratamiento, en términos de los estándares de Gobierno Corporativo”?
Estado de Resultadosaño 1 2 (…) 5 6
Ingresos 80 80 80 80Gastos por depreciación 100 100 100 0Resultados -20 -20 -20 80
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•¿Qué tan transparente está dispuesta a ser la administración deuna gran empresa con responsabilidad “pública” de rendircuentas?
•¿Cómo contribuye la contabilidad a reducir los conflictos deinterés y brindar transparencia?
•¿Se puede hacer “fraude” al inversionista (y otros proveedores decapital) aún cumpliendo la “Ley”?
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Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540: Auditoría de Estimaciones Contables y del Valor Razonable.
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Tienen el derecho de aprobar las acciones dela gerencia u otro tipo de influencia (OB4).
Deben confiar: en estados financieros depropósito general y por lo tanto a ellos se dirigenestos informes (OB5).
Pero además necesitan: información sobrecondiciones económicas generales yexpectativas, sucesos y situación política, yperspectivas del sector industrial y de laempresa (OB6).
Usuarios Generales
No se busca saber cuánto vale la empresa (OB7), pues se operasobre el principio de empresa en marcha (no está a la venta)
Existen conflictos de interés en Usuarios generales individuales.Además de la información general, no se impide información adicional quesea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales (OB8).
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Valor predictivo
Valor Confirmativo Completa Neutral
Libre de error
Comparabilidad VerificabilidadComprensibilidad Oportunidad
Fundamentales >>>
De mejora >>>
Características cualitativasde los estados financieros
de Propósito General
Relevancia Representación fiel
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• Depreciaciones en exceso o en defecto.• Ventas de bienes con entrega posterior.• Venta de bienes con mantenimiento posterior, con garantías o con “puntos”.• Provisiones inexistentes.• Gastos en la fase de investigación de proyectos específicos.• Gastos diferidos en la fase de investigación o de “comienzo de actividad”.• Bienes en leasing (tratamiento anterior).• Deterioros de valor inexistentes.
-- Periodo Contable 1-- -- Periodo Contable 2--
CierreAutorización y presentación Estados Financieros
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Informe ROSC (Report On Standards and Codes).
• Información de baja calidad:
Ventas (V) Activos (A) U/A
Coca –Cola 20.000 200.000 10%
Micro Soft 7.000 35.000 20%
Empresa Local 10 4 250%
Sistema Dupont: Retorno sobre la Inversión (ROI), rendimiento de activos totales, rentabilidad del activo total o Retorno del Activo (ROA)=
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Utilidad NetaVentas
Ventas Activo Total
Utilidad NetaActivo Total
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El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros estados financierosconforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financierosintermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estadosfinancieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos losperiodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para lacontabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera(NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
ESFA
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Activo Pasivo
Pasado Hecho que origina un… Hecho que origine una…
Presente Recurso controlado Obligación “presente”
Futuro “probables” entradas de beneficios económicos
“probables” salidas de beneficios económicos
Medición confiable
Ingresosincrementos de beneficios económicos en el periodo, porde activos ó de obligaciones, resultantes en aumentos delpatrimonio, que no son aportaciones de propietarios.
GastosDecrementos de beneficios económicos en el periodo, porde activos ó de obligaciones, resultantes en reduccionesdel patrimonio, que no son aportaciones de propietarios.
Elementos de los Estados Financieros
Inexistencia de cuentas de orden
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Medición fiable (IFRS 13)
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Discusiones: 1. Mercados poco activos?, precios de transferencia2. Los valores hallados por peritajes son los más razonables?
Valor de Salida
Valor de Entrada
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Cuándo se aplica el Valor Razonable?Resultado
sPatrimonio
(ORI)Valor Razonable Obligatoriamente:Adopción por primera vez (NIIF1)- Con exenciones- XInstrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultados (Como las acciones que cotizan en un mercado)
X
Activos biológicos y Productos agrícolas (Comodities) NIC 41(Los de NIC 41 también pueden medirse al costo)
X
Coberturas de Flujos de Efectivo o cambios en el Valor neto de Inversiones en el extranjero.
X
Valor Razonable OPCIONAL:Propiedades de Inversión NIC 40 (terrenos y edificios no ocupados) XPropiedades, Planta y Equipo (FULL) X
Obligatoriamente, pero sólo hacia abajo:Activos No corrientes Disponbles para la venta (niif 5) (Por el menor entre el valor libros y el valor razonable)
X
Inventarios (NIC 2) (Por el menor entre el costo y el valor neto realizable
X
Ap
licac
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del
Val
or
Raz
on
able
en
las
NIIF
ORI: Otro resultado Integral (Cuenta del patrimonio que se informa en una línea separa al final del Estado deResultados o como un estado adicional).
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GraciasJuan Fernando Mejía
Correo electrónico:jmejia@globalcontable.com
Muchas
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