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hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 1
Doppik al dente! ®
Zweiter Rezepturentreff zum kommunalen Gesamtabschluss
Köln, 31.05.2010
hallobtf! gmbh
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 2
Herzlich willkommen …
Ich heiße
<Vorname> <Nachname> ,
komme {vom | von der | aus dem}
<Organisation>
aus <Ort>,
und bin hier
[weil <meine Erwartung>]…
.
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 3
Was wollen wir heute besprechen?
I Amuse-Gueule
II Der Positionenplan
III Der fiktive Erwerbszeitpunkt
-- Mittagspause
IV Die Gesamtabschlussrichtlinie
V Anpassungsbuchungen für die KB II / KB III
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 4
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Begriffe:
• Kapitalkonsolidierung
• Firmenwert ("good will")
• Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung("bad will")
• Stille Reserven
Ich kaufe mir einen Betrieb …
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 5
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
• Was sagt seine Bilanz?
• Gibt es "Stille Reserven" und/oder "stille Lasten"? *)
• Gibt es "weiche Faktoren", die einen höheren / niedrigeren Kaufpreis rechtfertigen?
Ich kaufe mir einen Betrieb. Vorher schaue ich ihn mir genau an …
*) HGB: Zeitwert der Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten und Sonderposten. Bewertung der Rückstellungen und der latenten Steuern.
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 6
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Meine Bilanz zum 31.12.2006
Umlaufvermögen• Bankguthaben----------------------------Aktiva
1.000.000
--------------1.000.000
Eigenkapital
----------------------------Passiva
1.000.000
--------------1.000.000
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2006
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
100.000
--------------100.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
20.00080.000
--------------100.000
Den kaufe ich für 120.000 …
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 7
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2006
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
100.000
--------------100.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
20.00080.000
--------------100.000
Den kaufe ich für 120.000, weil …
… er über ein Eigenkapital von 20.000 verfügt
… in den Sachanlagen 30.000 "stille Reserven" stecken
… der Betrieb "Charme" hat, was mir zusätzlich 70.000 wert ist
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 8
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Meine Bilanz zum 31.12.2006 (nach dem Kauf)
Anlagevermögen• Finanzanlagen
• Anteile an verb.Untern.
Umlaufvermögen• Bankguthaben----------------------------Aktiva
120.000
880.000--------------1.000.000
Eigenkapital
----------------------------Passiva
1.000.000
--------------1.000.000
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2006
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
100.000
--------------100.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
20.00080.000
--------------100.000
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 9
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Meine (fiktive) Konzernbilanz zum 31.12.2006
Anlagevermögen• Immat. VermGeg
• Firmenwert• Sachanlagen
davon St. Res.• Finanzanlagen
• Anteile an verb.Untern.
Umlaufvermögen• Bankguthaben----------------------------Aktiva
70.000130.000(30.000)
0
880.000--------------1.080.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten
----------------------------Passiva
1.000.00080.000
--------------1.080.000
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2006
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
100.000
--------------100.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
20.00080.000
--------------100.000
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 10
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2006
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
100.000
--------------100.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
20.00080.000
--------------100.000
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2010
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
120.000
--------------120.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
35.00085.000
--------------120.000
vier Jahre später …
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 11
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Meine Konzernbilanz zum 31.12.2010
Anlagevermögen• Immat. VermGeg
• Firmenwert• Sachanlagen
davon St. Res.• Finanzanlagen
• Anteile an verb.Untern.
Umlaufvermögen• Bankguthaben----------------------------Aktiva
14.000138.000(18.000)
0
880.000--------------1.032.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten
----------------------------Passiva
947.00085.000
--------------1.032.000
Die Bilanz des Betriebs zum 31.12.2010
Sachanlagen
----------------------------Aktiva
120.000
--------------120.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten----------------------------Passiva
35.00085.000
--------------120.000
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 12
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
Meine (fiktive) Konzernbilanz zum 31.12.2010
Anlagevermögen• Immat. VermGeg
• Firmenwert• Sachanlagen
davon St. Res.• Finanzanlagen
• Anteile an verb.Untern.
Umlaufvermögen• Bankguthaben----------------------------Aktiva
14.000138.000(18.000)
0
880.000--------------1.032.000
EigenkapitalVerbindlichkeiten
----------------------------Passiva
947.00085.000
--------------1.032.000
• Die Konzernbilanz ergibt sich "hauptsächlich" aus dem "aktuellen Bild" von Konzernmutter und Betrieb
• Der ursprünglich am 31.12.2006 angesetzte Firmenwert wird abgeschrieben (hier über 5 Jahre - "Der Charme schwindet")
• Die ursprünglich angesetzten "stillen Reserven" werden abgeschrieben (hier über 10 Jahre)
• Das Eigenkapital ergibt sich als Restgröße
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 13
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
• Neues HGB (§301, Abs.2):"… Ist ein Mutterunternehmen erstmalig zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet, sind die Wertansätze zum Zeitpunkt der Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss zugrunde zu legen, soweit das Unternehmen nicht in dem Jahr Tochterunternehmen geworden ist, für das der Konzernabschluss aufgestellt wird. …"
• Altes HGB (§301, Abs.2):"Die Verrechnung nach Absatz 1 wird auf der Grundlage der Wertansätze zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder der erstmaligen Einbeziehung des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss … durchgeführt. …"
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 14
Der fiktive Erwerbszeitpunkt
• Berufe ich mich auf die Bestimmungen des alten HGB? Verrechnung des Beteiligungs-Buchwerts (Mutter) mit den Zeitwerten (Betrieb)
zum Zeitpunkt der NKF-Eröffnungsbilanz möglich (fiktiver Erwerbszeitpunkt) Nicht nur die stillen Reserven / stillen Lasten werden zum damaligen Zeitpunkt
ermittelt, sondern auch der Firmenwert Der Firmenwert wäre dann 0 Ich verlege also die gesamte Kapitalkonsolidierung ein paar Jahre in die
Vergangenheit Dann wäre es auch plausibel, die stillen Reserven ab dem damaligen Zeitpunkt
abzuschreiben.
• Arbeite ich nach den Bestimmungen des neuen HGB? Ermittlung der Zeitwerte des Betriebs ("Stille Reserven", "Stille Lasten")
zum Zeitpunkt des Gesamtabschlusses (31.12.2010) Kann ich die Stillen Reserven aus der Eröffnungsbilanz "hochrechnen"?
z.B. prozentual zu den Bilanzwerten?
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 15
Anpassungsbuchungen für die KBII / KBIIIBeispiel: Passivierung von Zuwendungen
Die Zuwendung ist im Einzelabschluss des Betriebs mit der Investition verrechnet worden. Sie ist jetzt getrennt als Sonderposten auszuweisen.
Vorgehen:
• Feststellung des Prozentanteils PA des Zuschusses (z.B. 90%)
• Aktivkorrektur:
• Korrektur Bilanzwert = Bilanz-Nettowert * PA / (100 – PA)
• Korrektur Afa = Netto-AfA * PA / (100-PA)
• Passiv-Einstellung:
• Passivierungsbetrag = Bilanz-Nettowert * PA / (100-PA)
• Passiv-AfA = Netto-AfA * PA / (100-PA)
ggf. pauschalierte Anpassung möglich?
• Die erhaltenen Zuwendungen der letzten n Jahre (z.B. 10 Jahre) werden ins Verhältnis zur entsprechenden Investition gesetzt. Hieraus ergibt sich der Prozentanteil PA.
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 16
Anpassungsbuchungen für die KBII / KBIIIBeispiel: Anpassung der Nutzungsdauer
Ein Wirtschaftsgut ist im Juli des Jahres 5 vor dem Gesamtbilanz-Jahr beschafft worden. Es wurde mit einer Nutzungsdauer von 8 Jahren angesetzt.
Die Nutzungsdauer soll auf 20 Jahre angepasst werden.
Vorgehen:
• Auf die Anpassung der AfA wegen der "Monatsverschiebung" wird verzichtet.
• Wir stellen eine Afa-Nutzungsdauer-Tabelle auf.
siehe Flipchart
hallobtf! gmbh 2010 / Zweiter Rezepturentreff – 31.05.2010 / Seite 17
al dente !
nächster Rezepturentreff am …
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