Fiscalidad del comercio electrónico II Jornadas Iberoamericanas sobre Tecnología y Mercados de...

Fiscalidad del Fiscalidad del comercio comercio electrónicoelectrónicoII Jornadas Iberoamericanas sobre II Jornadas Iberoamericanas sobre Tecnología y Mercados de ValoresTecnología y Mercados de ValoresBarcelona, 5 de abril de 2001Barcelona, 5 de abril de 2001

Joan Hortalà i VallvéJoan Hortalà i Vallvé

TEAR CataluñaTEAR Cataluña

joanhortala2@economistes.comjoanhortala2@economistes.com

La Fiscalidad del e-commLa Fiscalidad del e-comm

1. El nuevo entorno económico1. El nuevo entorno económico

2. Fiscalidad Indirecta2. Fiscalidad Indirecta

3. Fiscalidad Directa3. Fiscalidad Directa

4. Respuesta Institucional4. Respuesta Institucional

5. El 5. El cyber-fiscocyber-fisco

6. Conclusiones6. Conclusiones

1. El nuevo entorno económico1. El nuevo entorno económico

Desmaterializacióndel bien

Desarrollo de los pagos electrónicos

Desarrollode la

colaboración global

Ausenciade control

Internacionalizacióndel comercio

Desintermediación

Imposibilidadde determinar

la identidad del operador

económico

La adquisición, la venta y la La adquisición, la venta y la entrega - si posible - de entrega - si posible - de

bienes, servicios e bienes, servicios e informaciones a través de informaciones a través de

una red telemática una red telemática ((InternetInternet))

InmaterialidadInmaterialidad

1. El nuevo entorno económico 1. El nuevo entorno económico

• La distinción entre bienes y serviciosLa distinción entre bienes y servicios

• El lugar de realización del hecho El lugar de realización del hecho imponibleimponible

2. Fiscalidad Indirecta 2. Fiscalidad Indirecta

• Los bienes virtuales son servicios?Los bienes virtuales son servicios?

2. Fiscalidad Indirecta (1):2. Fiscalidad Indirecta (1):Bienes vs. Servicios Bienes vs. Servicios

• Los bienes virtuales son servicios?Los bienes virtuales son servicios?

2. Fiscalidad Indirecta (1):2. Fiscalidad Indirecta (1):Bienes vs. Servicios Bienes vs. Servicios

4%4% 16%16%

Operaciones interiores

ProveedorEmpresarioProveedor

Empresario AdquirenteAdquirente

EspañaEspaña

IVA españolIVA español

Compraventas a distancia

UEUE

ProveedorEmpresarioProveedor

Empresario

AdquirenteParticular

AdquirenteParticular

EspañaEspaña

IVA español.IVA español. Bienes no transportados fuera de Bienes no transportados fuera de

España (excluido Canarias, España (excluido Canarias, Ceuta y Melilla).Ceuta y Melilla).

IVA español: > 4.550.000 Ptas.IVA español: > 4.550.000 Ptas.

2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: off-lineLugar de realización del HI: off-line

Entrega intracomunitaria exenta Entrega intracomunitaria exenta de IVA.de IVA.

Adquisición intracomunitaria Adquisición intracomunitaria sujeta IVA español.sujeta IVA español.

2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: off-lineLugar de realización del HI: off-line

Operaciones intracomunitarias

UEUE

ProveedorEmpresarioProveedor

Empresario

AdquirenteEmpresarioAdquirenteEmpresario

EspañaEspaña

Importaciones y exportaciones

EEUUEEUU EspañaEspaña

ExentaExenta

IVAIVA

Importación: sujeta a IVA en Importación: sujeta a IVA en España.España.

Exportación: exenta IVA español.Exportación: exenta IVA español.

2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: on-lineLugar de realización del HI: on-line

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

EspañaEspañaEspañaEspaña

EEUUEEUUEEUUEEUU

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

IVA españolIVA español

UEUEUEUE

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

EspañaEspañaEspañaEspañaEmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

IVA españolIVA español

B2BB2BB2BB2B

2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: on-lineLugar de realización del HI: on-line

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

EspañaEspañaEspañaEspaña

EEUUEEUUEEUUEEUU

ParticularParticularParticularParticular

No IVANo IVA

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

IVA españolIVA español

B2CB2CB2CB2C

IVA (UE)IVA (UE)

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

UEUEUEUE

EspañaEspañaEspañaEspañaParticularParticularParticularParticular

ParticularParticularParticularParticular EEUUEEUUEEUUEEUUIVA españolIVA español

• El establecimiento permanenteEl establecimiento permanente

• Los cánonesLos cánones

• Los precios de transferenciaLos precios de transferencia

3. Fiscalidad Directa 3. Fiscalidad Directa

3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):el establecimiento permanente el establecimiento permanente

• Rentas empresariales en fiscalidad Rentas empresariales en fiscalidad internacional. internacional.

• Concepto de EP: Concepto de EP: Lugar fijo de negocios desde donde se desarrolla Lugar fijo de negocios desde donde se desarrolla

toda o parte de la actividadtoda o parte de la actividad Agente dependiente.Agente dependiente. Exclusión de actividades auxiliaresExclusión de actividades auxiliares

• El EP virtualEl EP virtual Web siteWeb site ServidorServidor

3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (1)EP virtual (1)

EmpresaEmpresaEmpresaEmpresa

ServidorServidorServidorServidor

Servidor PropioServidor Propio

Ventas por e-commVentas por e-comm

3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (2)EP virtual (2)

EmpresaEmpresaEmpresaEmpresa

ServidorServidorServidorServidor

HostingHosting

Ventas por e-commVentas por e-comm

HostingHosting

3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (3)EP virtual (3)

EmpresaEmpresaEmpresaEmpresa

HousingHousing

Ventas por e-commVentas por e-comm

HousingHousing

ServidorServidorServidorServidor

• Criterio Fiscalidad internacionalCriterio Fiscalidad internacionalImposición en residencia y limitada en la fuenteImposición en residencia y limitada en la fuente

• Software es un Canon? Software es un Canon? Cesión del uso exclusivo para el comprador:Cesión del uso exclusivo para el comprador:

beneficio empresarial (no canon)beneficio empresarial (no canon) Cesión del derecho de copia y distribución:Cesión del derecho de copia y distribución: canon canon Un software hecho a medidaUn software hecho a medida: :

beneficio empresarial (no canon)beneficio empresarial (no canon)

3. Fiscalidad Directa (2):3. Fiscalidad Directa (2):los cánones los cánones

3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencia los precios de transferencia

• Globalización económica:Globalización económica: InternacionalizaciónInternacionalización Intangibilización y serviciarizaciónIntangibilización y serviciarización Fraccionamiento empresarialFraccionamiento empresarial

• ConsecuenciasConsecuencias Desaparición de comparablesDesaparición de comparables Recurso a métodos no tradicionalesRecurso a métodos no tradicionales

3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencialos precios de transferencia

• Análisis Funcional en el e-businessAnálisis Funcional en el e-businessFunciones más relevantesFunciones más relevantesRiesgos asumidosRiesgos asumidosActivos utilizadosActivos utilizadosCondiciones del negocio - entornoCondiciones del negocio - entornoEstrategia del grupoEstrategia del grupo

3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencialos precios de transferencia

X

3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencialos precios de transferencia

4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional

• Propuesta de Directiva Junio 2000 (IVA)Propuesta de Directiva Junio 2000 (IVA) No se aplicarán nuevos impuestosNo se aplicarán nuevos impuestos Los bienes virtuales se califican de Los bienes virtuales se califican de

prestación de serviciosprestación de servicios El HI en servicios on-line se realiza en la El HI en servicios on-line se realiza en la

sede del destinatario.sede del destinatario.

4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

EspañaEspañaEspañaEspaña

EEUUEEUUEEUUEEUU

ParticularParticularParticularParticular

No IVANo IVA

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

IVA españolIVA español

B2CB2CB2CB2C

IVA (UE)IVA (UE)

EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario

UEUEUEUE

EspañaEspañaEspañaEspañaParticularParticularParticularParticular

ParticularParticularParticularParticular EEUUEEUUEEUUEEUUIVA españolIVA español

IVAIVAIVAIVA IVA españolIVA españolIVA españolIVA español

IVA españolIVA españolIVA españolIVA español

No IVANo IVANo IVANo IVA

4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional

• OCDE: OttawaOCDE: Ottawa Cuestiones programáticas:Cuestiones programáticas:

entorno favorableentorno favorable eliminar obstáculos injustificadoseliminar obstáculos injustificados proteger adecuadamente los intereses públicosproteger adecuadamente los intereses públicos

los principios fiscales tradicionales son los principios fiscales tradicionales son aplicablesaplicables neutralidadneutralidad eficacia eficacia

equidadequidad seguridadseguridad flexibilidadflexibilidad

4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional

Establecimiento PermanenteEstablecimiento Permanente Servidor Servidor sí es EP sí es EP

Web site Web site No. No.

Precios de TransferenciaPrecios de Transferencia Mantener el arm’s lengthMantener el arm’s length

Conservar el consensoConservar el consenso

Viejos problemas en un nuevo entornoViejos problemas en un nuevo entorno

Seguir desarrollando las Guidelines.Seguir desarrollando las Guidelines.

• Efectos de la nueva economía en la Efectos de la nueva economía en la fiscalidadfiscalidad evasión totalevasión total localización artificial de la actividadlocalización artificial de la actividad

5. Cyber -fisco5. Cyber -fisco

5. Cyber -fisco5. Cyber -fisco

• Objetivos prioritarios de controlObjetivos prioritarios de control determinar la identidaddeterminar la identidad determinar donde se sitúa la actividaddeterminar donde se sitúa la actividad acceso a la informaciónacceso a la información alternativas a la reducción de intermediariosalternativas a la reducción de intermediarios seguir de cerca el aumento de la actividad seguir de cerca el aumento de la actividad

bancaria off-shorebancaria off-shore

http://http://wwwwww..aeataeat.es.es

5. Cyber -fisco5. Cyber -fisco

IDA ofrece asesoramiento e información IDA ofrece asesoramiento e información a las Administraciones públicas de la UEa las Administraciones públicas de la UE

6. Conclusiones6. Conclusiones

• Necesaria adaptación de las instituciones Necesaria adaptación de las instituciones jurídicas tradicionales.jurídicas tradicionales.

• Cambio sistema fiscal sin brusquedadesCambio sistema fiscal sin brusquedades armónico y coordinadoarmónico y coordinado marco del role que el Estado debe jugarmarco del role que el Estado debe jugar