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KPMG IFRS Institute
Webcast
Fundamentos de
Contabilizacion de
deterioro de los activos
bajo NIIF
June 17, 2015
Fundamentals of accounting for impairment
of assets
Administrative
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■Administrativo
■ reglamentos CPE exigen que los participantes en línea participan en línea
preguntas
- Debe responder a un mínimo de cuatro preguntas por 50 minutos.
- Preguntas de sondeo aparecerán en su reproductor de medios
- Los resultados serán revisados en el agregado; no hay respuestas se realizará un seguimiento de
nuevo a
cualquier individuo u organización
■ Para hacer una pregunta, utilice el "Haz una pregunta" caja en su reproductor de medios de
comunicación
■ Cuestiones técnicas: utilizar el? botón en la esquina superior derecha de la
jugador webcast para acceder a nuestro nuevo portal de ayuda en línea
- Si esto no resuelve su problema, por favor, envíe una pregunta a través de la Hacer una
Cuadro de pregunta, y usted recibirá una respuesta de nuestro personal técnico en breve en el
Preguntas con respuesta Box.
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With you today
Audit – National office
Valerie Boissou
Department of
Professional Practice
Accounting Advisory Services Tax
Kevin Bogle
Managing Director
Accounting Advisory
Services
BJ Orzechowski
Partner
Economic and Valuation
Services
Ambito de aplicacion de la NIC 36
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■ Se aplica a todos los activos, excepto:
- Inventarios (NIC 2)
- Contratos de construcción (NIC 11)
- Impuestos diferidos (NIC 12)
- Los activos financieros (NIC 39)
- Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19)
- Bienes de inversión a valor razonable (NIC 40)
- Costes activos biológicos a valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta (NIC 41)
- Los costos de adquisición diferidos relacionados con un contrato de seguro (NIIF
4), y
- Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5)
■ Se aplica a las inversiones en asociadas
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La frecuencia de las pruebas de deterioro
PP&E y activos intamgibles
amortizables
Indicacion de deterioro?
si Prueba de
discapa
cidad
no
Prueba de
discapa
cidad
Fondo de comercio y
activos intangibles
no disponible aún
para su uso o de
vida indefinida
Indicacion de deterioro?
si Prueba de
discapa
cidad
no Prueba anual de discapacidad
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Prueba de conocimiento 1
¿Qué es una fuente externa que puede ser un indicador de deterioro?
a. La evidencia de obsolescencia o deterioro físico de un activo
b. Desistimiento, planes de eliminación o de reestructuración relacionados con el
activo
c reevaluaciones de la vida útil del activo como finita en lugar de.
indefinido
d. Aumento de las tasas de interés de mercado que afectan a la tasa de descuento
utilizada en
valor de cálculo en uso
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Prueba de conocimiento 1 – Debrief
a. incorrecta obsolescencia o deterioro físico del activo. es un interno,
no externo, indicio de deterioro de un activo.
b. incorrecta. Desistimiento, eliminación o reestructuración relacionados
con el activo
es una indicación interna de deterioro de un activo, no un externo
indicación.
c. incorrecta. Reevaluación de la vida útil del activo como finita, en lugar
de como indefinida es una indicación interna de deterioro, no una externa
indicación.
d. Correcto. Una fuente externa que puede ser un indicador de deterioro es
aumentar las tasas de interés de mercado que afectan a la tasa de descuento
utilizada en
el cálculo del valor en uso
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NIC modelo 36 Medición
Activo (o unidad generadora de efectivo (UGE)) afectada cuando:
<
IMPORTE RECUPERABLE LLEVAR MONTO
IMPORTE RECUPER. ES
SUPERIOR DE
Valor Razonable
Menos
Los costos de venta
Y
el valor de uso (DCF)
U.S. GAAP difference
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Ilustracion – Deterioro de activos de larga vida
45 – 40 = 5
¿Hay una pérdida por deterioro bajo US GAAP?
¿Qué pasa con la NIC 36?
XYZ está evaluando Unidad A de deterioro:
Importe en libros 45 millones de dólares
Las FC no descontados futuros 50 millones de dólares
Futuros descontados los FC 40 millones de dólares
Valor razonable * $ 37 millones
* los costos de venta supone que son inconsecuentes
Unidad A no tiene la buena voluntad
US GAAP no
discapacidad
NIIF
Discapacidad
pérdida es
45-40 = 5
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Unidades generadoras de efectivo (UGE)
■ ■ Estimar la cantidad recuperable para:
- El activo individual o si no es posible
- La UGE
■ Aplicar el concepto CGU cuando el activo no genere entradas de efectivo
que son en gran medida independientes de otros activos
■ determina con base en cómo supervisa las operaciones y cómo la gestión
las decisiones se toman
A Una unidad generadora de efectivo (UGE) es el grupo identificable más pequeño de activos que
genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas de efectivo
procedentes de otros activos o grupos de activos
U.S. GAAP difference
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Prueba de Conocimiento 2
¿Cuál de las siguientes afirmaciones define el importe recuperable de
un activo o unidad generadora de efectivo? a. Los flujos de efectivo no descontados que el activo o unidad generadora de efectivo se
espera que
generar durante su vida útil
b. Los flujos de caja descontado que el activo o unidad generadora de efectivo se espera
que
generar más de su vida económica
c. El menor de su valor es su uso y su valor razonable menos los costos de disposición
d. El mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor es de uso
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Prueba de conocimiento 2 – Sesion informativa
a. incorrecta. Esta es la definición del monto recuperable de un activo o
un grupo de activos bajo US GAAP.
b. incorrecta. Esta es la definición del valor en uso de un activo o unidad generadora de
efectivo.
c. incorrecta. El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es el
más alto, no
las inferiores, de su valor razonable menos los costos de disposición y su valor es el uso.
d. Correcto. El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es su
valor razonable
menos los costes de enajenación o su valor es el uso, el que sea mayor
.
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Los activos corporativos y fondos de comercio
Los activos corporativos ■ ¿Están activos distintos de la plusvalía que contribuyen a los flujos de efectivo futuros de
más de una unidad generadora de efectivo
■ se asignan sobre una base razonable y consistente a UGE si es posible
■ Si no es así, de abajo hacia arriba / test de arriba hacia abajo
U.S. GAAP difference
El fondo de comercio posterior a la adquisición se asigna a unidades generadoras de efectivo o
grupos de unidades generadoras de efectivo: ■ Se espera beneficiarse de las sinergias de la combinación:
■ En representación del nivel más bajo dentro de la entidad a la que el fondo de comercio es
supervisado; y
■ No ser mayor de segmento operativo
U.S. GAAP difference
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La asignación de la pérdida por deterioro de una UGE o grupo de
UGE
■ En primer lugar, reducir el importe en libros del fondo de comercio; y
■ A continuación, a otros activos de la unidad
- Prorrata sobre la base del valor en libros de cada activo en la unidad,
- Pero no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor de:
■ Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
■ Su valor en uso (si se pudiese determinar); y
■ Cero
U.S. GAAP difference
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Test de deterioro de Buena Voluntad - Ilustración
780 – 650 – 50 = 180
¿Cuál es el deterioro
de buena voluntad, para ser
registrada bajo NIIF,
valor asumiendo en uso
es 500 y los costos de venta
son 50?
Supongamos la siguiente prueba de deterioro del crédito mercantil
bajo
US GAAP:
Indicador de deterioro (paso 1): Valor razonable de los activos netos de la unidad de informes 650
Importe en libros de los activos netos de la unidad de informes (780)
Indicador (si es negativo) (130)
Medición de la Discapacidad (Paso 2)
Valor razonable de los activos netos de la unidad de informes 650
El valor razonable de los activos netos menos tangibles (110)
El valor razonable de los activos intangibles reconocidos (200)
Valor razonable de los activos intangibles no reconocidos (230)
Valor justo implícito de la plusvalía 110
Importe en libros del fondo de comercio 500
Deterioro del crédito mercantil bajo US GAAP (390)
NIIF
La pérdida por
deterioro es
780-650 - 50 = 180
asignado completamente
a
buena voluntad
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Prueba de conocimiento 3
Con respecto a las pruebas de deterioro del crédito mercantil, lo que es cierto de las
NIIF, pero
no de los US GAAP?
a. El fondo de comercio se prueba anualmente.
b. El fondo de comercio se prueba en el nivel de la unidad generadora de efectivo.
c. El fondo de comercio se prueba a nivel de unidad de informes.
d. El cálculo de deterioro de buena voluntad es un proceso de dos pasos.
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Prueba de conocimiento 3 – Debrief
a. incorrecta. La prueba anual de deterioro de valor es una
requisito tanto bajo NIIF y US GAAP.
b. Correcto. El fondo de comercio se prueba en la unidad generadora de efectivo (o grupo
de
UGE) Nivel bajo NIIF, pero a nivel de unidad de informes bajo US GAAP.
c. incorrecta. El fondo de comercio se prueba en el nivel de la unidad generadora de
efectivo bajo
NIIF, pero a nivel de unidad de informes bajo US GAAP.
d. incorrecta. pruebas de deterioro de Buena Voluntad es un proceso de dos pasos bajo
EE.UU.
GAAP y un proceso de un solo paso bajo NIIF
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Reversión de la pérdida por deterioro
Los activos distintos de la plusvalía ■ Evaluar cada año si la pérdida ya no existe o pudiera tener
disminución
■ Invierta si ha habido un cambio en la estimación de la utilización de la capacidad -
No es simplemente debido a aumento de PV de flujos de efectivo (es decir, a medida que pasa el
tiempo,
PV de flujos de efectivo y la depreciación de activos "cruz")
■ El aumento de valor en libros que no exceda el valor en libros que haría
de lo contrario ser reconocido si no deterioro
Buena voluntad ■ No reversión del fondo de comercio
Los activos que tienen impedimentos no se revierten a bajo US GAAP!
Valor razonable menos costos de venta
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El valor razonable se mide de acuerdo con la NIIF 13
Los costos de disposición son:
■ costos incrementales
■ directamente atribuibles a la disposición de un activo
Los costos de disposición excluyen:
■ Gastos financieros
■ Impuesto a la renta, ya que estos costos ya están reconocidos como un pasivo
U.S. GAAP difference
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El valor de uso - Flujos de efectivo
■ hipótesis razonables y fundamentadas, que reflejan la gestión de
mejor estimación
■ La mayoría de los presupuestos financieros recientes / previsiones aprobados por la dirección:
- 5 años máximo
- La extrapolación más allá de 5 años en la disminución o la constante tasa de crecimiento
■
U.S. GAAP difference
composición de flujos de efectivo
- A partir de la utilización continuada del activo, incluyendo la eliminación
- Desde el activo en su estado actual: ignoran el ahorro de costes en relación con
gastos no comprometidos (reestructuración futura) o desembolsos futuros
que el rendimiento mejorar
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Prueba de conocimiento 4
¿Qué es un elemento que debe reflejarse en el cálculo de un
del "valor de uso" activo?
a. El efecto de reestructuraciones futuras a las que la entidad aún no es
comprometido
b. El valor justo de mercado del activo
c. Los flujos de efectivo futuros estimados que la entidad obtendrá del activo
d. Las salidas de efectivo relacionados con la deuda contraída para adquirir el
activo
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Prueba de conocimiento 4 – Debrief
a. incorrecta. Bajo US GAAP, las proyecciones de flujo de caja se pueden producir
utilizando los flujos de efectivo de probabilidad ponderada basada en los posibles
resultados y
puede incluir el efecto de la reestructuración a la que la entidad aún no es
cometido, y los beneficios esperados relacionados con la reestructuración. Esto no es
permitido por las NIIF.
b. incorrecta. El valor razonable del activo, que es un participante-mercado
medida basada, no es una entrada para el valor de uso, que es una entidad-
medida específica.
c. Correcto. Un elemento que debe reflejarse en el cálculo de un
del activo "valor de uso" es el dinero en efectivo estimado flujos futuros que la entidad
ganará con el activo.
d. incorrecta. Los flujos de efectivo no incluyen cantidades por actividades de
financiación.
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El valor de uso - Tasa de descuento
■ evaluaciones de los participantes de mercado actuales de valor temporal del dinero y los
riesgos
específicos del activo
■ tasa antes de impuestos
■ No Donde esté disponible, empezar de otros tipos de descuento y ajuste
■ No debe reflejar los riesgos que las estimaciones de flujos de efectivo han sido
ajustado
Tasa-activo especifico!
U.S. GAAP difference
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El valor de uso - Consistencia
Flujos de Efectivo (CF)
Tasa de Descuento (DR) CF no debe incluir las entradas y los flujos de salida
por actividades de financiamiento
Financiamiento se explica por el descuento
Si CF se ajustan a ciertos riesgos ...
... DR no debe reflejar estos riesgos
CF estima en moneda en la que será CF
generado
DR apropiado para esa moneda
Si se utiliza antes de impuestos CF ...
... DR antes de impuestos se aplica
Si se utiliza después de impuestos CF ...
... DR Post-impuesto se aplica
Si se utiliza CF nominal (es decir, incluyendo
la inflación esperada) ...
... DR nominal se aplica
Si se utiliza verdadera CF (es decir, excluyendo la inflación
expectativas) ...
... Se aplica el Real DR
…Real DR is applied
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Prueba de conocimiento 5
¿Cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con respecto a la
selección de una tasa de descuento utilizada en el cálculo del reembolso
cantidad de un activo o unidad generadora de efectivo? a. La tasa de descuento es la WACC de la entidad
b. La tasa de descuento se basa en el retorno que los inversionistas esperarían
del activo o unidad generadora de efectivo
c. La tasa de descuento es la tasa libre de riesgo de mercado
d. La tasa de descuento es la tasa pasiva promedio entidad
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Prueba de Conocimiento 5 – Debrief
a. incorrecta. La tasa de descuento debe ser una tasa relacionada con el mercado, por lo tanto,
usando WACC de la entidad no ajustada, que refleja el capital de la entidad
estructura puede no ser apropiado
b. Correcto. La tasa de descuento se basa en el rendimiento que los inversores
esperar del activo o unidad generadora de efectivo
c. incorrecta. La tasa de descuento incluye los riesgos específicos del activo o unidad generadora de
efectivo
que está siendo evaluado.
d. incorrecta. La tasa de descuento incluye los riesgos específicos del activo o unidad generadora de
efectivo
que está siendo evaluado.
.
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NIIF y US GAAP diferencias
Deterioro del valor de los activos intangibles
NIIF
Test de deterioro para los activos intangibles con
finita
vida útil:
- Busque disparadores
- Comparar con más alto de BV valor en uso o valor
razonable menos los costos de venta
Pruebas de deterioro anual necesario si:
-Vida indefinida
-Activos no está disponible para su uso
Goodwill pruebas de deterioro anualmente
(Más a menudo si existe indicio de deterioro)
-Sobre la base de UGE o grupos de unidades
generadoras de efectivo y compara el valor en libros
con importe recuperable
Las reversiones de deterioros (excepto fondo de
comercio) que se requieren cuando las
circunstancias cambio
US GAAP
Test de deterioro para los activo intangibles con
finita vida útil:
- Busque disparadores
- Paso 1: Comparación con BV no descontado, el
dinero fluye
- Paso 2: Compare BV con FV
Pruebas de deterioro anual necesario si:
- Vida indefinida
Goodwill pruebas de deterioro al menos
al año (más a menudo si el deterioro
existe indicador)
-Sobre la base de unidades de informes utilizando
en dos etapas, "precio de compra hipotético"
metodología
Reversiones de deterioro prohibidos
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NIIF y US GAAP
diferencias Deterioro de activos de larga duración
NIIF
Existe un deterioro si el valor en libros supera
el importe recuperable
Los activos están escritas con el mayor de
valor en uso o el precio neto de venta
Reversiones de deterioro del crédito mercantil
son prohibido, sino que debe revertir otra
deficiencias si las condiciones que lleva a la
deterioro ya no están presente
US GAAP
Activos no recuperable si el valor en libros
supera los flujos de efectivo no descontados
Si no recuperable, reconocer el deterioro
pérdidas por activos de escritura a valor
razonable
Reversiones de deterioro están prohibidas
KPMG Institutes and training
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– July 22nd from Noon-1:00 P.M. EST. – “Fundamentals of Consolidation”
Disclaimer
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La información aquí contenida es de carácter general y no pretende
para abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en
particular. Aunque
nos esforzamos por proporcionar información precisa y oportuna, no puede haber
garantía de que dicha información es exacta a partir de la fecha en que se recibe o
que seguirá siendo precisa en el futuro. Nadie debe actuar sobre
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