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CIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN CIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN
NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - IFRS INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - IFRS
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Enero, 2009Enero, 2009
C. ParedesC. Paredes
Si usted desea incluirlo en una presentación o Si usted desea incluirlo en una presentación o
reproducir total o parcialmente esta presentación reproducir total o parcialmente esta presentación
por cualquier medio ya sea electrónico, por cualquier medio ya sea electrónico,
mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema
de fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la de fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la
siguiente fuente de información:siguiente fuente de información:
Autor: Carlos Paredes ReáteguiAutor: Carlos Paredes Reátegui
DERECHOS DE AUTOR DE LA DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN
CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIFCIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS – IFRS
ConsiderarConsiderar
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
31/DIC/0831/DIC/08
• Formular el balance de comprobación.Formular el balance de comprobación.
• Analizar los saldos de las cuentas.Analizar los saldos de las cuentas.
• Conciliar saldos con fuentes de Conciliar saldos con fuentes de
información interna y/o externa.información interna y/o externa.
• Corregir errores: Por omisiones, errores Corregir errores: Por omisiones, errores
de registro, errores en la aplicación de de registro, errores en la aplicación de
NIIFs, etc. – NIC 8.NIIFs, etc. – NIC 8.
Hechos Hechos posterioresposteriores
Fecha de autorización de emisión de los estados financieros
• Considerar efectos de los hechos Considerar efectos de los hechos
posteriores. – NIC 10.posteriores. – NIC 10.
CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIFCIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS – IFRS
ConsiderarConsiderar
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
31/DIC/0831/DIC/08
• Determinar y registrar: Participaciones, Determinar y registrar: Participaciones,
Impuesto a la Renta Corriente y Diferidos.Impuesto a la Renta Corriente y Diferidos.
• Formular y considerar las Formular y considerar las
reclasificaciones necesarias.reclasificaciones necesarias.
• Formular el conjunto de estados Formular el conjunto de estados
financieros de acuerdo con NIIF. – NIC 1, financieros de acuerdo con NIIF. – NIC 1,
NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5 – NIIF 7.NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5 – NIIF 7.
Hechos Hechos posterioresposteriores
Fecha de autorización de emisión de los estados financieros
¿Cuáles son los estados financieros BÁSICOS?¿Cuáles son los estados financieros BÁSICOS?
BALANCEBALANCEGENERALGENERAL
OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN
• Estado de Situación Financiera.• Estado de Activos, Pasivos y
Patrimonio
• DEVENGADO
ESTADO DEESTADO DEGANANCIAS YGANANCIAS Y
PÉRDIDASPÉRDIDAS
• Estado de Desempeño Financiero.
• Estado de Ingresos y Gastos• DEVENGADO
ESTADO DEESTADO DECAMBIOS EN ELCAMBIOS EN EL
PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO
• Estado de Capital Contable • DEVENGADO
ESTADO DEESTADO DEFLUJOS DEFLUJOS DEEFECTIVOEFECTIVO
• EFECTIVOEFECTIVO
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
ASPECTOS CONCEPTUALES SOBRE LA ASPECTOS CONCEPTUALES SOBRE LA
NUEVA CONTABILIDAD FINANCIERA NUEVA CONTABILIDAD FINANCIERA
BASADA EN NIIFBASADA EN NIIF - IFRS - IFRS
• se basa en un conjunto de reglasreglas que permiten:
LA CONTABILIDAD FINANCIERALA CONTABILIDAD FINANCIERA
Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA (GAAP en inglés)PCGA (GAAP en inglés)
• identificar,• registrar,• clasificar e• informar
• los datos relativos a las operaciones y eventosoperaciones y eventos de las empresas.
Estas reglasreglas se derivan de los postulados y principios básicos denominados
Por ejemplo:• Compras• Ventas• Inversiones
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
FASBFASB
USAUSA
SFAS (US GAAP)
Normas de Contabilidad Financiera
NIIF - IFRS
Normas Internacionales de Información Financiera
2 MODELOS
EN EL MUNDOEN EL MUNDO
EMITIDAS POR LASINSTITUCIONES
NORMASDENOMINADAS
Modelos de Contabilidad Financiera de alcance mundialModelos de Contabilidad Financiera de alcance mundial
IASBIASB
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
IASBIASB FASBFASB
Ejemplo: Tratamiento contable
Medición de existencias
¿Existe totaltotal uniformidad de criterios contables?
NONO
Al costo o VNR el menor
Al costo o valor de mercado, el
menor
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
"La nueva Contabilidad Financiera "La nueva Contabilidad Financiera
basada en NIIF - IFRS"basada en NIIF - IFRS"
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
La nueva Contabilidad Financiera o la Contabilidad La nueva Contabilidad Financiera o la Contabilidad
Financiera InternacionalFinanciera Internacional
Requiere de quien prepara y de quien usa la información:
• Cambios en el modo de pensar.
• Cambios en el modo de actuar.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Antes: Información Financiera a Costos HistóricosAntes: Información Financiera a Costos Históricos
La evolución del costo histórico
• Los conceptos de “costo histórico” y “costo histórico” y “costo de “costo de adquisición”adquisición” han pasado a ser considerados:
Sólo como la base de reconocimiento reconocimiento
inicialinicial de la transacción.
BALANCEBALANCEGENERALGENERAL
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
ACTUALMENTE:ACTUALMENTE:
ACTUALMENTE:ACTUALMENTE:
• Luego, los conceptos de “costo “costo histórico” y “costo histórico” y “costo de adquisición”de adquisición” han pasado a ser modificadosmodificados en muchas situaciones:
Hoy se requiere que al momento de establecer
los valores de las partidas del balance general, se hagan de
acuerdo a su
valor razonablevalor razonable
a la fecha de reporte
Hoy: Información Financiera a Hoy: Información Financiera a
Valores RazonablesValores Razonables
BALANCEBALANCEGENERALGENERAL
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Ejemplo: Actividad Agrícola
ANTES
CRECIMIENTO
MANTENIMIENTO
COSECHA
Todos los costos que se incurrían en el:
CRECIMIENTOSEMBRADO MANTENIMIENTO
COSECHA
SEMBRADO
Se consideraban como ACTIVOS - ExistenciasSe consideraban como ACTIVOS - Existencias
BALANCEBALANCEGENERALGENERAL
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Y cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS” Y cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS”
COSECHADOS eran vendidos:COSECHADOS eran vendidos:
Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS y la utilidady la utilidad
BALANCEBALANCEGENERALGENERAL
GANANCIAS YGANANCIAS YPÉRDIDASPÉRDIDAS
VentasVentasCosto de ventasCosto de ventas
Ejemplo: Actividad Agrícola
ANTES
En algunos casos debían transcurrir 20 o más En algunos casos debían transcurrir 20 o más años para recién reconocer el INGRESO, el COSTO años para recién reconocer el INGRESO, el COSTO
DE VENTAS y la utilidadDE VENTAS y la utilidad
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Ejemplo: Actividad Agrícola
CRECIMIENTO
MANTENIMIENTO
COSECHA
Todos los costos que se incurren en el:
CRECIMIENTOSEMBRADO MANTENIMIENTO
COSECHA
SEMBRADO
Se consideran como GASTOSSe consideran como GASTOS
GANANCIAS YGANANCIAS YPÉRDIDASPÉRDIDAS
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
ACTUALMENTE
31/DIC/X0 31/OCT/X1En el punto de cosecha
02/SET/X1En el punto de
cosecha
• A su A su valor razonablevalor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta., menos los costos estimados en el punto de venta.
Ejemplo: Actividad Agrícola
ACTUALMENTE
Y durante la etapa de cambios biológicos,Y durante la etapa de cambios biológicos,
se miden:se miden:
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
15/OCT 31/DIC
ESTADO DEGANANCIAS Y
PERDIDAS
INGRESO o INGRESO o GASTOGASTO
del ejercicio del ejercicio en que surgeen que surge
Y la diferencia entre el valor razonable ACTUAL yY la diferencia entre el valor razonable ACTUAL y
VR 100,000VR 100,000 VR 130,000VR 130,000
su valor razonable ANTERIOR, se reconoce como:su valor razonable ANTERIOR, se reconoce como:
Ya no se espera su venta para reconocer el ingresoYa no se espera su venta para reconocer el ingreso
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Ejemplo: Actividad Agrícola
ACTUALMENTE
Deben estar
medidos y
presentados a
“VALORES “VALORES
RAZONABLES”RAZONABLES”
Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Balances GeneralesBalances Generales
Al 31 de diciembre del 2006 y 2005Al 31 de diciembre del 2006 y 2005(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2006 2005
Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 700,000 450,000Activos Biológicos 200,000 150,000Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1´630,000 870,000
Inversiones en Valores 400,000 300,000
Inversiones Empresas Asociadas 500,000 300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Pasivo Corriente
Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000Provisiones Diversas 150,000 20,000Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000 TOTAL PASIVO CORRIENTECORRIENTE 1´550,000 670,000
Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Balances GeneralesBalances Generales
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X220X2 20X120X1
Patrimonio NetoCapital 350,000 220,000Reservas 50,000 50,000Resultados Acumulados 250,000 150,000 Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000Intereses Minoritarios 100,000 80,000Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´600,000 2´220,000
Deudas a Largo Plazo 1´000,000 900,000Pasivos por Inst. Fin. Derivados 200,000 100,000Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Deben estar
medidos y
presentados a
“VALORES “VALORES
RAZONABLES”RAZONABLES”
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Operaciones continuasVentas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Resultado de Operaciones 100,000
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 40,000 Gastos Varios ( 30,000 )Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000
Participación Trabajadores 10,000Impuesto a la Renta 20,000Resultado antes de Operaciones Discontinuas 190,000
Resultado neto de Operaciones Discontinuas 40,000Resultado del ejercicio 230,000
Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Estado de Ganancias y PérdidasEstado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
OPERACIONESOPERACIONESCONTINUASCONTINUAS
OPERACIONESOPERACIONESDISCONTINUASDISCONTINUAS
• ¿¿Qué es valor razonable?Qué es valor razonable?
• “…“…el monto por el que un activo puede el monto por el que un activo puede
ser intercambiado,o un pasivo puede ser ser intercambiado,o un pasivo puede ser
cancelado, entre partes con suficiente cancelado, entre partes con suficiente
conocimiento en una transacción de libre conocimiento en una transacción de libre
competencia”competencia”
Se presume que el valor razonable puede ser determinado Se presume que el valor razonable puede ser determinado en casi todos los casosen casi todos los casos
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Cotizaciones PúblicasCotizaciones PúblicasMercado ActivoMercado Activo
(Bolsas de Valores, de productos)(Bolsas de Valores, de productos)
Transacciones recientes en el mercadoTransacciones recientes en el mercado
Técnicas de valuaciónTécnicas de valuación
(Flujos netos de efectivo)(Flujos netos de efectivo)
Sólo en algunos casosSólo en algunos casos
Al COSTOAl COSTO
¿¿Cómo se determina eCómo se determina el l valor razonablevalor razonable??
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Modelos de Estados
Financieros
Según la NIC 1 (versión 2003)
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Balance de Situación Financiera – Sugerido por la NIC 1.
Cambios en la presentación
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Activos NO Activos NO corrientescorrientes
Activos Activos
corrientescorrientes
Patrimonio Patrimonio NetoNeto
Pasivos NO Pasivos NO corrientescorrientes
Pasivos Pasivos corrientescorrientes
Estado de Ganancias y Pérdidas – Por función – Según la NIC 1
Resultados de operaciones continuas
Impuesto a la Renta
Operaciones discontinuas
Resultados atribuibles a mayoritarios y minoritarios
Resultados del ejercicio
Utilidad por acción
de operaciones continuas y discontinuas
Cambios en la presentación
Operaciones continuas
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Estado de Ganancias y Pérdidas – Por naturaleza – Según la NIC 1 y la NIIF 5
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Operaciones discontinuas
Operaciones continuas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto – Según la NIC 1 Cambios en la
presentación
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Estado de Flujos de Efectivo – Método directo
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Estado de Flujos de Efectivo – Método indirecto
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Base de medición de las Base de medición de las
existenciasexistencias
BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)
Costo de adquisición Costo de adquisición o comprao compra
Valor Neto de Valor Neto de RealizaciónRealización
3,0003,000 2,8002,800
¿ A que valor se presenta en el balance general ?¿ A que valor se presenta en el balance general ?
EXISTENCIASEXISTENCIAS
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
3,0003,000
BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)
Balance General
ACTIVO
Existencias 2,8002,800
La Norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su
costo o su valor neto de realización, el que resulte menor.
Costo de adquisición Costo de adquisición o comprao compra
Valor Neto de Valor Neto de RealizaciónRealización
3,0003,000 2,8002,800
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Costo de adquisición Costo de adquisición o comprao compra
Valor Neto de Valor Neto de RealizaciónRealización
3,0003,000 2,8002,800
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
¿ Como se determina el VNR ?¿ Como se determina el VNR ?
VEV (Valor estimado de venta) = 3,300
GEV (Gastos estimados de venta) = 400
CET (Costos estimados de terminación) = 100
BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)
VNR = VEV - GEV - CET = 3,300 - 400 - 100 = 2,8002,800
Costo de adquisición Costo de adquisición o comprao compra
Valor Neto de Valor Neto de RealizaciónRealización
3,0003,000 2,8002,800
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68
29
Provisiones del Ejercicio
Provisión para desvalorización
de existencias
Para registrar la pérdida de valor de las existencias.
Gasto
Activo
200
200
94
79
Gastos de Administración
Cargas Imputables a Cuentas
de Costos
Asiento por función del gasto
Gasto
Intermedia
200
200
Según el Plan Contable General Según el Plan Contable General Empresarial - PCGEEmpresarial - PCGE
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68
29
Valuación y deterioro de activos y provisiones
Desvalorización
de existencias
Para registrar la pérdida de valor de las existencias.
Gasto
Activo
200
200
94
79
Gastos de Administración
Cargas Imputables a Cuentas
de Costos
Asiento por función del gasto
Gasto
Intermedia
200
200
DesmedrosDesmedros
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina y las incinera el 28 de enero.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Como resultado de la toma física del inventario de fin de año (31/DIC/X1) la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a que no fueron debidamente ubicadas en el almacén quedando estas inutilizables, cuyo costo de producción según relación detallada es de S/. 600,000
31/DIC/X131/DIC/X1
ExistenciasExistencias
600,000
15/ENE/X215/ENE/X2
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
8´000,000
8´608´600,0000,000
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
NIC 2 – Párrafo 34NIC 2 – Párrafo 34 “.......Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .”
NIC 2 – Párrafo 34NIC 2 – Párrafo 34 “.......Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .”
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
BALANCE GENERAL
Activo (-)
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Gasto31/DIC/X1 68
29
Provisiones del Ejercicio
A Provisión para
Desvalorizacion
de Existencias
Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias.
GASTO
ACTIVO
600,000
600,000
31/DIC/X1 94
79
Gastos de Administración
A Cargas Imputable
a Cuentas de
costos
GASTO
INTERMEDIA
600,000
600,000
En el AÑO 20X1En el AÑO 20X1
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
31/DIC/X1 94
79
Gastos de Administración
A Cargas Imputable
a Cuentas de
costos
GASTO
INTERMEDIA
600,000
600,000
En el AÑO 20X1En el AÑO 20X1
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Según el Plan Contable General Según el Plan Contable General Empresarial - PCGEEmpresarial - PCGE
31/DIC/X1 68
29
Valuación y deterioro de activos y provisiones
A Desvalorización
de Existencias
Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias.
GASTO
ACTIVO
600,000
600,000
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
Aplicación de la NIC 12 –
Impuesto a la Renta
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
• La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado) (desmedro debidamente acreditado) y
BASE TRIBUTARIA DE LOS DESMEDROS
Los DesmedrosLos Desmedros
• SISI se acepta la disminución del valor del activo y su traslado a tributariamente como GASTOGASTO siempre que:
• La disminución del valor del activo y GASTOGASTO se acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos establecidos.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Criterio tributario:Criterio tributario:
DIFERENCIA ENTRE DESMEDRODESMEDRO y MERMAMERMA
ConceptoConcepto Base legalBase legal
Las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditadas
Inc. f) art. 37º Ley
Inc c) art. 21 Rgto
Desmedro
Aspecto cualitativocualitativo como consecuencia de un deterioro de un bien (factor tiempo) o que no satisface la calidad estándar (unidades dañadas o defectuosas).
Merma
Aspecto cuantitativocuantitativo que implica la pérdida o disminución de bienes en el proceso productivo como consecuencia de la naturaleza propia del material o del proceso.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
DESMEDROS DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA
• A fin de ser aceptadas como gasto se aceptara como prueba:
• La destruccióndestrucción de las existencias ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) días hábiles anteriores a la fecha en que se realizara la destrucción
Desmedros(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
31/DIC/X131/DIC/X1
15/ENE/X215/ENE/X2
Para que sea GASTO tributario en el año Para que sea GASTO tributario en el año 20X1, la comunicación debió haberse 20X1, la comunicación debió haberse
efectuada hasta el 31/DIC/20X1efectuada hasta el 31/DIC/20X1
DESMEDROS DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA
Desmedros(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)
• Como la Empresa Santo Remedio S.A. al 31/DIC/X1 no ha efectuado ante
SUNAT ningún trámite legal para dar de baja de su stock la medicina
deteriorada.
• La disminución del valor de las existencias (pérdida) reconocida por la
empresa no será aceptada tributariamente en el año 20X1, originando
que la base contable del activo sea menor a la base tributaria, por lo que
debe reconocerse un impuesto diferido Activo (Diferencia Temporal (Diferencia Temporal
Deducible).Deducible).
Empresa Santo Remedio S.A.Empresa Santo Remedio S.A.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01
Rubro o partidaRubro o partida Base contable al Base contable al 31/DIC/X131/DIC/X1
Base tributaria al Base tributaria al 31/DIC/X131/DIC/X1
Diferencia Diferencia temporaltemporal
Existencias• Costo• Provisión
8´600,000
(600,000)
Valor neto 8´000,000
8´600,000
0
8´600,000
0
600,000
600,000
60,000
162,000
222,000
10% Participación Trabajadores
30% Impuesto a la Renta
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Tributodiferido
NIC 12 – Párrafo 58NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser
reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del
periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida
directamente en el patrimonio directamente en el patrimonio ””
NIC 12 – Párrafo 58NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser
reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del
periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida
directamente en el patrimonio directamente en el patrimonio ””
APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/DIC/X1 38
86
88
Cargas Diferidas
A Distribución Legal de la Renta
A Impuesto a la Renta
Reconocimiento del Activo Tributario Diferido en aplicación de la NIC 12
ACTIVO
INGRESO
INGRESO
222,000
60,000
162,000
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
ERRORES
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Errores en operaciones matemáticas
Equivocaciones al aplicar políticas
contables
Equivocaciones al interpretar hechos
Fraudes o descuidos
Cometidos en la preparación de EE.FF
de uno o mas ejercicios anteriores
Que son descubiertos en un ejercicio posterior
Errores (párrafo 5)Errores (párrafo 5)
C. PAREDESC. PAREDESCarlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
EJEMPLO
TRATAMIENTO RETROSPECTIVO
EJEMPLO
TRATAMIENTO RETROSPECTIVO
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
92,0006,500
98,500
EXISTENCIASSaldos iniciales
EXISTENCIASSaldos finales
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. La empresa Campos del Sol S.A. durante el año 20X2 descubrió que
algunos productos que se habían vendido en el año 20X1 habían sido
incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del año
20X1 por un monto de S/. 6,500.
31/DIC/20X1
AÑO 20X2
Fueron vendidos en el año 20X1
92,0006,500
98,500ERRORERROR ERRORERROR
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
2. En el año 20X1 la empresa Campos del Sol S.A. había reportado la siguiente información:
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPor el año terminado el 31 de diciembre del 2001
S/.Ventas 73,500Costo de ventas ( 53,500)
Utilidad bruta 20,000
Gastos de venta ( 500)Gastos de administración ( 1,500)
Utilidad operativa 18,000
Otros Ingresos, neto 2,000Utilidad antes de impuesto 20,000
Impuesto a la renta (30%) ( 6,000)Utilidad 14,000
3. Las utilidades retenidas al inicio del año 20X1 fueron de S/. 20,000 y al cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000
4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los años 20X2 y 20X1.
Incluye error
C. PAREDESC. PAREDES
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
5. Según los registros de contabilidad de la empresa, en el año 20X2:
• las ventas ascendieron a S/. 104,000• el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluidos los S/. 6.500 del error
en el saldo inicial de los inventarios), y• el impuesto a la renta fue de S/. 5,250
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPor el año terminado el 31 de diciembre del 2002
S/.
Ventas 104,000Costo de ventas ( 86,500)
Utilidad bruta 17,500Gastos de venta ( 1,000)Gastos de administración ( 2,500)
Utilidad operativa 14,000
Otros ingresos, neto 3,500Utilidad antes de impuesto 17,500
Impuesto a la renta (30%) ( 5,250)Utilidad 12,250
C. PAREDESC. PAREDES
Incluye error
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
6.6. Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones
completamente pagadas, y ningún otro componente del patrimonio completamente pagadas, y ningún otro componente del patrimonio
neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan
públicamente (bolsa) y no revela utilidades por acción.públicamente (bolsa) y no revela utilidades por acción.
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
20X2 59
20
Resultados Acumulados
A Mercaderías
Por el ajuste del costo de ventas del año 20X2 por error cometido en el inventario inicial de las existencias (tratamiento retrospectivo de la NIC 8)
6,500
6,500
Registro contable para corregir el error en el año 20X2
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPor los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
CorregidoCorregido 20X2 20X120X1 S/. S/.
Ventas 104,000 73,500Costo de ventas ( 80,000) ( 60,000) Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Gastos de venta ( 1,000) ( 500)Gastos de administración ( 2,500) ( 1,000) Utilidad operativa 20,500 11,500
Otros ingresos, neto 3,500 2,000 Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Impuesto a la renta ( 7,200) ( 4,050)Utilidad del periodo 16,800 9,450
Estados de Ganancias y Pérdidas - Adicional
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOPor los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Capital Utilidades Total Pagado Retenidas Patrimonio S/. S/. S/.
Saldo final al 31 de diciembre del 20X0 5,000 20,000 25,000Utilidad del año terminado el 31/DIC/20X1 . 9,450 9,450Saldos finales al 31 de diciembre del 20X1 5,000 29,450 34,450
Utilidad del año terminado el 31/DIC/20X2 . 16,800 16,800 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X2 5,000 46,250 51,250
Estados de Cambios en el Patrimonio Neto - Adicional
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. Algunos productos que han sido vendidos en el año 20X1 fueron incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un monto de S/. 6,500. Los estados financieros del año 20X1 han sido reestructurados para corregir este error. El efecto de la reestructuración de estos estados financieros se resume a continuación. Ellos no tienen efecto en el año 20X2.
Efectos en 20X2
S/.Incremento en el costo de ventas ( 6,500)Disminución en el impuesto a la renta 1,950
Disminución en las ganancias ( 4,550)
Disminución en los inventarios ( 6,500)Disminución en el impuesto a la renta declarado 1,950
Disminución del patrimonio neto 4,550
RESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
SEGUNDO EJEMPLO
TRATAMIENTO RETROSPECTIVO
SEGUNDO EJEMPLO
TRATAMIENTO RETROSPECTIVO
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. En Mayo del año 20X2 (A) se descubren depreciaciones de activos fijos del área de ventas no registradas por S/. 50,000 que corresponden al año 20X1 (B)
31/DIC/X1B A
Gastos no contabilizados por S/. 50,000
RESULTADOSACUMULADOS
800,000
DEPRECIACIONACUMULADA
550,000750,000
600,000
50,000
50,000
RESULTADOSACUMULADOS
800,000
DEPRECIACIONACUMULADA
550,000
BALANCEGENERAL
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Código Cuentas DEBE HABER
59
39
Resultados Acumulados
A Depreciación Acumulada
Por el ajuste de las depreciaciones constituidas de menos correspondiente al año 20X1 siguiendo el tratamiento retrospectivo de la NIC 8
50,000
50,000
Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo
Registro contable para corregir el error en el año 20X2
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Definición de Sucesos Posteriores
a la Fecha del Balance General
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (Párrafo 3)(Párrafo 3)
Son aquellos sucesos:1. Favorables o2. Desfavorables
2. la fecha en que los estados financieros son autorizados a emitirse
31 de diciembre 30 de marzo
Hechos posteriores
2. Que ocurren entre la fecha del balance general y
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
2. Como cumplir con las revelacionesrevelaciones que una empresa debe hacer sobre:
a) la fecha en que los estados financieros fueron autorizados a emitirse y
OBJETIVOS (párrafo 1)
OBJETIVO 1OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre:
AÑO 1 AÑO 2
31/DIC
SUCESOS POSTERIORESSUCESOS POSTERIORES
1. Como actuar cuando una empresa debe ajustarajustar sus estados financieros debido a sucesos posteriores a la fecha del balance.
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
b) sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
AÑO 1 AÑO 2
31/DIC
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
Que una entidad prepare sus estados financieros sobre una base de empresa en marcha si los acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance señalan que la suposición de empresa en marcha no es apropiada
OBJETIVOS (párrafo 1)
OBJETIVO 2OBJETIVO 2: Prohibir:
SUCESOS POSTERIORESSUCESOS POSTERIORES
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Debe ser aplicada en:
ALCANCE (párrafo 2)
AÑO 1 AÑO 2
31/DIC
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
SUCESOS POSTERIORESSUCESOS POSTERIORES
• la contabilización yla contabilización y• revelación o divulgaciónrevelación o divulgación
de eventos o acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Fecha de Autorización de
Emisión de los Estados
Financieros
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4)
El proceso que conlleva a la autorizaciónautorización de los estados financieros para su emisiónsu emisión es
variable y depende de:
• la estructura de la gerencia;
• los requerimientos de los estatutos, y
• los procedimientos seguidos en la preparación
y finalización de los estados financieros.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4)
3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2006 de Empresa Agrícola Barraza S.A. fueron aprobados para su emisión por la Gerencia General el 14 de marzo del 2007
y serán presentados para su aprobación al Directorio de la empresa y a la Junta General de Accionistas dentro de los plazos previstos en la ley general de sociedades. En opinión de la gerencia, los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 adjuntos, serán aprobados por la Junta General de Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del año 2005 fueron aprobados por la junta general de accionistas realizada el 03 de abril de 2006.
EJEMPLO 1EJEMPLO 1
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4)
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006 han sido emitidos con la autorización de la Gerencia de la Compañía, el 18 de febrero del 2006 y
3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
serán presentados al Directorio para su información en la sesión que se realizará el 2 de marzo de 2007 y luego serán puestos a consideración de la Junta General Obligatoria Anual de Accionistas que se realizará dentro del plazo de ley, para su aprobación definitiva. La Gerencia de la Compañía considera que los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006, que se incluyen en el presente informe, serán aprobados por los Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2005, fueron emitidos con autorización de la Gerencia de la Compañía y luego aprobados por la Junta General de Accionistas de fecha 4 de marzo de 2006.
EJEMPLO 2EJEMPLO 2
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Enero Febrero Marzo JunioEJERCICIO ECONOMICO
01/ENE
31/DIC
EJEMPLOS DE FECHAS DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOSESTADOS FINANCIEROS
SUCESOS POSTERIORES
A Cuando se reportan EE.FF. a la matriz, por lo general se realiza en los primeros días de enero.También para cumplir los requerimientos de la SBS.
B Para cumplir con requerimientos de la SUNAT.
A B C
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
EJERCICIOS DE DETERMINACIÓN DE FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 5)
• 8 de febrero del año 20X2 se ha concluido el borrador de los estados
financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 20X1.
• 15 de febrero del año 20X2 la Gerencia o el Directorio revisa los estados
financieros y autoriza su emisión.
• 21 de febrero del 20X2 la Empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra
información financiera seleccionada.
• 24 de febrero del 20X2 los estados financieros se ponen a disposición de los
accionistas y otros interesados.
• 2 de marzo del 20X2 los accionistas aprueban los estados financieros en su
Junta Anual y el 10 de marzo del 20X2 los estados financieros aprobados se
presentan a un organismo regulador .
EJERCICIO 1EJERCICIO 1
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
FECHA DE APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)
En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros para una Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos) para una Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos) para su aprobación. En tales casos, los estados financieros son autorizados para su para su aprobación. En tales casos, los estados financieros son autorizados para su emisión cuando la gerencia autoriza su emisión para la Junta Supervisoraemisión cuando la gerencia autoriza su emisión para la Junta Supervisora ..
¿ Cuál es la fecha de autorización de
emisión de los ESTADOS
FINANCIEROS ?
¿ Con relación al 31 de diciembre del
20X1, hasta que fecha se consideran
hechos posteriores ?
15/febrero/20X215/febrero/20X2
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
AJUSTE O RECTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 8)
Una empresa debe modificar los
importes reconocidos en sus
estados financieros para reflejar
los ajustes a que dan lugar los
sucesos ocurridos después de la
fecha del balance general.
AÑO 1 AÑO 2
31/DIC
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
SUCESOS POSTERIORESSUCESOS POSTERIORES
La norma requiere que:La norma requiere que:
Cuando
proporcionen
evidencias de
condiciones que
ya existían a la
fecha del balance
general
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
EJEMPLO 1: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se confirma en el siguiente periodo
31/DIC
Sentencia Judicial
ordena pago de S/.
Sentencia Judicial
ordena pago de S/.
15/FEB 28/FEB 10/MAR
Cierre delejercicio
¿ En que periodo se reconoce el GASTO ?
CONTINGENCIALEGAL
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
Gerencia autoriza emisión EE.FF
Gerencia autoriza emisión EE.FF
Junta General aprueba
EE.FF
Junta General aprueba
EE.FF
Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas
y después de esta fecha, ocurren los siguientes hechos:y después de esta fecha, ocurren los siguientes hechos:
¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Sucesos que sólo Sucesos que sólo
requieren revelacionesrequieren revelaciones
REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 9)
Una entidad no modifique o rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que no requieren ajuste
AÑO 1 AÑO 2
31/DIC
NOTAS
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
La norma requiere que:La norma requiere que:
SUCESOS POSTERIORESSUCESOS POSTERIORES
Cuando proporcionen evidencias de condiciones que NO existían a la fecha del balance general
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
EJEMPLO 1
31/DIC
Baja valor de las
acciones
Baja valor de las
acciones
2/FEB 28/FEB
JGA aprueba
EE.FF
JGA aprueba
EE.FF
10/MAR
Cierre delejercicio
¿ En que fecha se contabiliza la pérdida de valor?
ESTADOSFINANCIEROS
31/DIC/01
¿ En que fecha se revela ?
Gerencia aprueba emisión EE.FF
Gerencia aprueba emisión EE.FF
Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como activos financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin activos financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin embargo en el mes de febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del embargo en el mes de febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del mercado de valores.mercado de valores.
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
REVALUACIONESREVALUACIONES
Reconocimiento contableReconocimiento contable
Carlos Paredes Reategui
Revaluaciones – Reconocimiento contableRevaluaciones – Reconocimiento contable
La Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus maquinarias al 31/DIC/20X1, cuyos valores en libros son los siguientes:
Elemento Saldos al 31/DIC/20X1
Costo Maquinarias 1´400,000
Depreciación Acumulada
( 640,000)
Valor neto 760,000
Valor residual 200,000
(*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1
874,000
(*) Valores determinados por un perito tasador.
Carlos Paredes Reategui
Revaluaciones – Reconocimiento contableRevaluaciones – Reconocimiento contable
35.35. Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de revaluacionesrevaluaciones.
El párrafo 35 de la Norma señala que cuando se revalorice un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo.
Excedente de RevaluaciónDep. AcumuladaMaquinarias
Carlos Paredes Reategui
Revaluaciones – Reconocimiento contableRevaluaciones – Reconocimiento contable
Alternativa a:Alternativa a:
Elemento Saldos al 31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000
Depreciación Acumulada
( 640,000)
Valor neto 760,000
(*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1
874,000
Diferencias
210,000
( 96,000)
114,000
Balance General - Activos Balance General - Patrimonio
1´400,0001´400,000 640,000640,000
96,00096,000210,000210,000
114,000114,000
Reexpresamos el cambio: 760,000 / 874,000 x 100 = 15%
(*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1
1´610,000
( 736,000)
874,000
Excedente de RevaluaciónDep. AcumuladaMaquinarias
Carlos Paredes Reategui
Revaluaciones – Reconocimiento contableRevaluaciones – Reconocimiento contable
Alternativa b:Alternativa b:
Elemento Saldos al 31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000
Depreciación Acumulada
( 640,000)
Valor neto 760,000
(*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1
874,000
Diferencias
114,000
Balance General - Activos Balance General - Patrimonio
1´400,0001´400,000 640,000640,000 114,000114,000640,000640,000640,000640,000
114,000114,000
Excedente de Revaluación
Carlos Paredes Reategui
Revaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo DiferidoRevaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo Diferido
Efectos en el Impuesto Diferido:Efectos en el Impuesto Diferido:
Balance General - Patrimonio
114,000114,000
• Se debe reconocer un PASIVO DIFERIDO, toda vez que sólo se podrá deducir para efectos tributarios, en los periodos futuros S/. 760,000 (1´400,000 – 640,000). Esto es, la recuperación del activo a través de uso o venta originará mayores pagos de impuestos que si no hubiese diferencias
Balance General - Pasivos
Pasivo. TributarioDiferido
42,18042,180 42,18042,180
• Participaciones diferidas 10% de 114,000 11,400• Impuesto a la renta diferido
30% de (114,000- 11,400) 30,78042,180
Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta
NIC 12NIC 12
Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui
Enero, 2009Enero, 2009
TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL
TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTATRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA
• Decreto Legislativo 774. (Texto Único Ordenado – TUO – D.S. 179-2004-EF)
• Da lugar a reconocer (contabilizar):
• Gasto por Impuesto a la Renta – Corriente.
• NIC 12 – Impuesto a la Renta – Método del Pasivo.
• Da lugar a reconocer (contabilizar):
• Gasto ó Ingreso por Impuesto a la Renta – Diferido.
GANANCIAS YGANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
Gasto
• Tributo por Pagar Exigible
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
Tributo por Pagar
GANANCIAS YGANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
GastoIngreso
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
Activo PasivoTrib. Dif. Trib.Dif.
• Activo (Pasivo) Tributario Diferido
CARLOS PAREDES REATEGUI
CARLOS PAREDES REATEGUI
• De conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIFs - la Empresa Mis
Ilusiones S.A. reporta los siguientes resultados para
los años 20X1 y 20X2, antes de la determinación de las
participaciones de utilidades para los trabajadores e
impuesto a la renta.
NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.
AÑO Resultado del
Ejercicio
Resultado
20X1 50,000 Utilidad
20X2 70,000 Utilidad
AÑOTasa del
Impuesto a la Renta
20X1 27%
20X2 30%
Tasa de impuesto a la Renta:
Participación de los Trabajadores:
Unidad Impositiva Tributaria - UIT:
AÑO UIT
20X1 3,300
20X2 3,400
INFORMACIÓN ADICIONAL
CARLOS PAREDES REATEGUI
10%
CARLOS PAREDES REATEGUI
En la determinación de la utilidad financiera, ya se han considerado
los siguientes asuntos:
1. La empresa hizo donaciones de caridad de S/.
1,000 en cada uno de los dos años a entidades
que no se encuentran calificadas por el MEF
para recibir donaciones y no se encuentran
inscritas en SUNAT como entidades donantes.
Criterio tributario: Estas donaciones no son
deducibles para efectos del impuesto a la
renta, de acuerdo a lo señalado en el inciso d)
del artículo 44 y el inciso x) del artículo 37 de la
LIR
ASUNTO: DONACIONES A TERCEROS
Conclusión:
Diferencia
permanente.
Reparo en la
declaración
jurada.
CARLOS PAREDES REATEGUI
2. En diciembre del 20X0, la empresa recibió del
gobierno un subsidio no gravableno gravable para la
compra de un activo, por S/. 16,000, compra
que se hizo efectivo el 31/DIC/20X0.
Este subsidio se ha mantenido como ingreso
diferido y se ha venido amortizando contra
ingresos durante la vida del activo, tal como lo
requieren los párrafos 17 y 27 de la NIC 20.
La amortización para cada año fue de S/.
4,000, y el ingreso diferido al final de los años
20X1 y 20X2 fue de S/. 12,000 y S/. 8,000,
respectivamente
ASUNTO: SUBSIDIOS
Conclusión:
Diferencia
permanente.
Reparo en la
declaración
jurada.
CARLOS PAREDES REATEGUI
3. La empresa ha registrado una provisión para
garantías sobre ventas, tal como lo requiere la
NIC 37.
Criterio tributario: De acuerdo a lo señalado en el
inciso f) del artículo 44 de la LIR, las
asignaciones destinadas a la constitución de
provisiones no admitidas por la LIR, no son
deducibles.
Ellos sólo son deducibles para efectos
tributarios cuando se paga o se atiende la
garantía.
Los movimientos de la provisión durante los dos
años fueron como sigue:
ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTAS
Conclusión:
Diferencia
temporal.
Reconocimiento
de tributo
diferido
Reparo en la
declaración
jurada.
CARLOS PAREDES REATEGUI
Año 20X1 20X2
Saldo inicial 15,500 17,500
Cargo a resultados 7,000 8,500
Reclamos pagados (5,000) (6,500)
Saldo final 17,500 19,500
ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTAS
Origina el reconocimiento Origina el reconocimiento de un tributo diferidode un tributo diferido
Origina reparo en la Origina reparo en la declaración jurada.declaración jurada.
CARLOS PAREDES REATEGUI
ASUNTO: SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
4. En el año 20X1, la empresa recibió una sanción por
S/. 17,000 por una supuesta contaminación del
medio ambiente. La compañía no aceptó y apeló la
sanción, pero registró una provisión en su balance
general al final del año 20X1.
Criterio tributario: Las multas no son deducibles
para propósitos tributarios, de acuerdo a lo
señalado en el inciso c) del artículo 44 de la LIR.
En el año 20X2, la agencia gubernamental que
emitió la sanción no pudo probar la contaminación
ante los tribunales. En consecuencia, la provisión
fue extornada en el año 20X2 contra los resultados
del citado ejercicio.
Conclusión:
Diferencia
permanente.
Reparo en la
declaración
jurada.
CARLOS PAREDES REATEGUI
ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO
5. El movimiento de la partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO de
la compañía, según los registros contables y controles
tributarios, fue como sigue:
Año 20X1 20X2
Saldo inicial - neto 150,000 130,000
Adiciones - compras 35,000 40,000
Depreciación del ejercicio (45,000) (47,000)
Disposiciones – ventas (al valor en libros)
(10,000) (12,000)
Revaluación O 30,000
Saldo final - neto 130,000 141,000
Registros contables:Registros contables: Controles tributarios:Controles tributarios:
20X1 20X2
120,000 100,000
35,000 40,000
(50,000) (55,000)
(5,000) (7,000)
0 0
100,000 78,000
Los ingresos por las disposiciones (ventas) fueron de SI 15,000 y S/.
10,000, respectivamente, y la ganancia y pérdida resultante están
incluidas en las utilidades contables de cada año.
CARLOS PAREDES REATEGUI
• La revaluación fue efectuada al final del año
20X2 bajo la alternativa permitida por el párrafo
31 de la NIC 16, y el excedente de revaluación
fue registrado en el patrimonio neto. Esta fue la
primera vez que se registró una revaluación.
ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO
• Criterio tributarioCriterio tributario: : Las revaluaciones no tienen
efecto tributario.
Bajo la ley del impuesto a la renta, cualquier
diferencia entre los ingresos por disposición y
la base tributaria de los activos vendidos es
tratada como una utilidad o pérdida gravable en
el año de la disposición.
Conclusión:
Diferencia
temporal.
Reconocimiento
de tributo
diferido
Reparo en la
declaración
jurada.
CARLOS PAREDES REATEGUI
NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.
Se solicita:Se solicita:
a) Determinar las cifras de la participación de los trabajadores e
impuesto a la renta corriente para los años 20X1 y 20X2, y mostrar
cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la
empresa.
b) Determinar las cifras de la participación de los trabajadores diferido
e impuesto a la renta diferido para los años 20X0, 20X1 y 20X2, y
mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de
resultados de la empresa.
c) En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12
que explique la relación entre el gasto por impuesto a la renta y la
utilidad contable
CARLOS PAREDES REATEGUI
SOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓN
CARLOS PAREDES REATEGUI
DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL GASTO DEL GASTO
CORRIENTE Y DEL CORRIENTE Y DEL PASIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTE
DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL GASTO DEL GASTO
CORRIENTE Y DEL CORRIENTE Y DEL PASIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTE
Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente para los años 20X1 y 20X2
CONCEPTOCONCEPTO AÑO 20X1AÑO 20X1 AÑO 20X2AÑO 20X2
Resultado contable (utilidad) antes de Resultado contable (utilidad) antes de participaciones e impuesto a la rentaparticipaciones e impuesto a la renta
50,00050,000 70,00070,000
Ajustes al resultado contableAjustes al resultado contable
a.a. AdicionesAdiciones
Donaciones a entidades no autorizadas a recibirlasDonaciones a entidades no autorizadas a recibirlas 1,0001,000 1,0001,000Pérdidas en disposición de activos fijosPérdidas en disposición de activos fijos 00 2,0002,000
Provisiones para garantías sobre ventasProvisiones para garantías sobre ventas 7,0007,000 8,5008,500Provisión sanciones sector público nacionalProvisión sanciones sector público nacional 17,00017,000 00
Depreciaciones contablesDepreciaciones contables 45,00045,000 47,00047,000
CARLOS PAREDES REATEGUI
Subsidios recibidos no afectos a impuesto a la Subsidios recibidos no afectos a impuesto a la rentarenta
(4,000)(4,000) (4,000)(4,000)
b.b. DeduccionesDeducciones
Reversión de provisiones sanciones SPNReversión de provisiones sanciones SPN 00 (17,000)(17,000)
Ganancias en disposición de activos fijosGanancias en disposición de activos fijos (5,000)(5,000) 00
SUB TOTALSUB TOTAL 111,000111,000 107,500107,500
Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente para los años 20X1 y 20X2
CONCEPTOCONCEPTO AÑO 20X1AÑO 20X1 AÑO 20X2AÑO 20X2
SUB TOTALSUB TOTAL 111,000111,000 107,500107,500
Ajustes la base tributariaAjustes la base tributaria
Pagos por atenciones de garantíasPagos por atenciones de garantías (5,000)(5,000) (6,500)(6,500)Depreciación para fines tributariosDepreciación para fines tributarios (50,000)(50,000) (55,000)(55,000)
Utilidad gravable en disposición de activos fijosUtilidad gravable en disposición de activos fijos 10,00010,000 3,0003,000
CARLOS PAREDES REATEGUI
BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE 66,00066,000 49,00049,000
Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 6,6006,600 4,9004,900
Impuesto a la Renta (27% 20X1 y 30% 20X2)Impuesto a la Renta (27% 20X1 y 30% 20X2) 16,03816,038 13,23013,230
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTERENTA CORRIENTE
22,63822,638 18,13018,130
GASTOGASTO
PASIVOPASIVOEXIGIBLEEXIGIBLE
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente por el año 20X1
CARLOS PAREDES REATEGUI
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
PARTICIPACIONES - GASTOPARTICIPACIONES - GASTO
IMPUESTO A LA RENTA - GASTOIMPUESTO A LA RENTA - GASTO
PARTICIPACIONES POR PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO
IMPUESTO A LA RENTA POR IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO
6,6006,600 6,6006,600
16,03816,038 16,03816,038
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 86
88
40
41
Distribución Legal de la Renta
Impuesto a la Renta
A Tributos Por Pagar
A Remuneraciones y Participaciones
Por Pagar
GASTO
GASTO
PASIVO
PASIVO
6,600
16,038
16,038
6,600
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente por el año 20X2
CARLOS PAREDES REATEGUI
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
PARTICIPACIONES - GASTOPARTICIPACIONES - GASTO
IMPUESTO A LA RENTA - GASTOIMPUESTO A LA RENTA - GASTO
PARTICIPACIONES POR PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO
IMPUESTO A LA RENTA POR IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO
4,9004,900 4,9004,900
13,23013,230 13,23013,230
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 86
88
40
41
Distribución Legal de la Renta
Impuesto a la Renta
A Tributos Por Pagar
A Remuneraciones y Participaciones
Por Pagar
GASTO
GASTO
PASIVO
PASIVO
4,900
13,230
13,230
4,900
CARLOS PAREDES REATEGUI
DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o DEL ACTIVO y/o
PASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o DEL ACTIVO y/o
PASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
CARLOS PAREDES REATEGUI
Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X0
PARTIDASPARTIDAS VALOR EN VALOR EN LIBROSLIBROS
BASE BASE TRIBUTARIATRIBUTARIA
DIFERENCIAS DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
ActivosActivos tributarios diferidos tributarios diferidos
• Provisiones para garantías Provisiones para garantías sobre ventassobre ventas
(15,500)(15,500) 00 (15,500)(15,500)
PasivosPasivos tributarios diferidos tributarios diferidos
• Inmuebles, Maquinaria y Inmuebles, Maquinaria y EquipoEquipo
150,000150,000 120,000120,000 30,00030,000
• Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 1,4501,450
• Impuesto a la Renta (27%)Impuesto a la Renta (27%) 3,5243,524
TOTAL NETO (Diferencia TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)temporal gravable)
134,500134,500 120,000120,000 14.50014.500
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X0AL 31/DIC/20X0
4.9744.974
GASTOGASTO
PASIVOPASIVO
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidosdiferidos al 31/DIC/20X0 – En forma neta
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
GASTO POR PARTICIPACIONESGASTO POR PARTICIPACIONES
PASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
1,4501,450
1,4501,450
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTAGASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
3,5243,524 3,5243,524
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X0 86
88
49
Distribución Legal de la Renta
Impuesto a la Renta
A Ganancias Diferidas
GASTO
GASTO
PASIVO
1,450
3,524
4,974
4,9744,974
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
CARLOS PAREDES REATEGUI
Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X1
PARTIDASPARTIDAS VALOR EN VALOR EN LIBROSLIBROS
BASE BASE TRIBUTARIATRIBUTARIA
DIFERENCIAS DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
ActivosActivos tributarios diferidos tributarios diferidos
• Provisiones para garantías Provisiones para garantías sobre ventassobre ventas
(17,500)(17,500) 00 (17,500)(17,500)
PasivosPasivos tributarios diferidos tributarios diferidos
• Inmuebles, Maquinaria y Inmuebles, Maquinaria y EquipoEquipo
130,000130,000 100,000100,000 30,00030,000
• Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 1,2501,250
• Impuesto a la Renta (27%)Impuesto a la Renta (27%) 3,0383,038
TOTAL NETO (Diferencia TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)temporal gravable)
112,500112,500 100,000100,000 12.50012.500
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1AL 31/DIC/20X1
4.2884.288
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidosdiferidos al 31/DIC/20X1 – En forma neta
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONES
PASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
1,4501,450
INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA
3,5243,524
4,9744,974
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
686686 200200
486486 200200 486486
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 49
86
88
Ganancias Diferidas
A Distribución Legal de la Renta
A Impuesto a la Renta
PASIVO
INGRESO
INGRESO
686
200
486
CARLOS PAREDES REATEGUI
Cambio de tasas – Ajuste de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X1
PARTIDASPARTIDAS VALOR EN VALOR EN LIBROSLIBROS
BASE BASE TRIBUTARIATRIBUTARIA
DIFERENCIAS DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
• Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 1,2501,250
• Impuesto a la Renta (30%)Impuesto a la Renta (30%) 3,3753,375
TOTAL NETO (Diferencia TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)temporal gravable)
112,500112,500 100,000100,000 12.50012.500
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 30%AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 30%
4.6254.625
GASTOGASTO
PASIVOPASIVO
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27%AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27%
4.2884.288
DIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a la RentaDIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a la Renta 337337
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidosdiferidos al 31/DIC/20X1 – En forma neta
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONESPASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
1,4501,450
INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA
3,5243,524
4,9744,974
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
686686 200200
486486
200200 486486
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 88
49
Impuesto a la Renta
A Ganancias Diferidas
GASTO
PASIVO
337
337
337337
337337
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTAGASTO POR IMPUESTO A LA RENTA 337337
PasivosPasivos tributarios diferidos tributarios diferidos
Inmuebles – Inmuebles – Valores revaluadosValores revaluados
30,00030,000 00 30,00030,000
CARLOS PAREDES REATEGUI
Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X2
PARTIDASPARTIDAS VALOR EN VALOR EN LIBROSLIBROS
BASE BASE TRIBUTARIATRIBUTARIA
DIFERENCIAS DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES
ActivosActivos tributarios diferidos tributarios diferidos
• Provisiones para garantías Provisiones para garantías sobre ventassobre ventas
(19,500)(19,500) 00 (19,500)(19,500)
PasivosPasivos tributarios diferidos tributarios diferidos
• Inmuebles, Maquinaria y Inmuebles, Maquinaria y EquipoEquipo
111,000111,000 78,00078,000 33,00033,000
• Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 4,3504,350
• Impuesto a la Renta (30%)Impuesto a la Renta (30%) 11,74511,745
TOTAL NETO (Diferencia TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)temporal gravable)
91,50091,500 78,00078,000 13,50013,500
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X2AL 31/DIC/20X2
16,09516,095
TOTAL NETOTOTAL NETO 43,50043,500
EXCEDENTE DE REVALUACIÓNEXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidosdiferidos al 31/DIC/20X0 – En forma neta
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
PASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
1,2501,250 3,3753,375
4,6254,625
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X2 57
86
88
49
Excedente de Revaluación
Distribución Legal de la Renta
Impuesto a la Renta
A Ganancias Diferidas
PATRIM.
GASTO
GASTO
PASIVO
11,100
100
270
11,470
GASTO POR PARTICIPACIONESGASTO POR PARTICIPACIONES
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTAGASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
100100
270270
11,10011,100
370370
11,10011,100
100100 270270 3,0003,000 8,1008,100
PERDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS
(párrafo 34)
CARLOS PAREDES REATEGUI
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
1.1. La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del
ejercicio 20X1 obtuvo una ejercicio 20X1 obtuvo una pérdida tributariapérdida tributaria de S/. de S/.
500,000.500,000.
De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines
del año 20X1, del año 20X1, se prevése prevé que los resultados de los que los resultados de los
próximos años serán los siguientes:próximos años serán los siguientes:
Ejercicio 20X2Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000Pérdida tributaria de S/. 400,000
Ejercicio 20X3Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000Pérdida tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X4Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000Utilidad tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X5Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000Utilidad tributaria de S/. 150,000
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Si usted está terminando de formular los estados Si usted está terminando de formular los estados
financieros del financieros del año 20X1año 20X1 y la empresa está obligada a y la empresa está obligada a
entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está
afecta al 27% por impuesto a la renta, cuantifique y registre afecta al 27% por impuesto a la renta, cuantifique y registre
las participaciones e impuesto a la renta las participaciones e impuesto a la renta diferidodiferido al al
31/DIC/20X1 que corresponda.31/DIC/20X1 que corresponda.
Se solicita:Se solicita:
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
Resultados Resultados obtenidosobtenidos
Resultados estimadosResultados estimados
20012001 20022002 20032003 20042004 20052005
20012001 (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) (300,000)(300,000) 300,000300,000 150,000150,000
Part. TrabajadoresPart. Trabajadores 10% de 450,00010% de 450,000 45,000 45,000
Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta 27% del 90% de 450,00027% del 90% de 450,000 109,350109,350
Montos Montos recuperarecupera
blesbles00 00 300,000300,000 150.000150.000
Activo Activo DiferidoDiferido
45,00045,000
109,350109,350
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X131/DIC/20X1
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONES
ACTIVO TRIBUTARIO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
45,00045,000INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA
109,350109,350
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
154,350154,350 45,00045,000
109,350109,350
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Continuación:Continuación:
2.2. Al terminar el año 20X2 la empresa obtuvo una pérdida Al terminar el año 20X2 la empresa obtuvo una pérdida
tributaria de S/. 450,000 y de acuerdo al planeamiento tributaria de S/. 450,000 y de acuerdo al planeamiento
tributario efectuado a fines del año 20X2 se prevé que los tributario efectuado a fines del año 20X2 se prevé que los
resultados de los próximos años serán los siguientes:resultados de los próximos años serán los siguientes:
Ejercicio 20X3Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000Pérdida tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X4Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 250,000Utilidad tributaria de S/. 250,000
Ejercicio 20X5Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000Utilidad tributaria de S/. 150,000
Ejercicio 20X6Ejercicio 20X6 Utilidad tributaria de S/. 300,000Utilidad tributaria de S/. 300,000
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Si usted está terminando de formular los estados Si usted está terminando de formular los estados
financieros del financieros del año 20X2año 20X2 y la empresa está obligada a y la empresa está obligada a
entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está
afecta al 27% por impuesto a la renta, pero se conoce que la afecta al 27% por impuesto a la renta, pero se conoce que la
tasa del impuesto a la renta a partir del año 20X3 será del tasa del impuesto a la renta a partir del año 20X3 será del
30%, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a 30%, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a
la renta diferido que corresponda.la renta diferido que corresponda.
Se solicita:Se solicita:
00 250,000250,000 150.000150.000
300,000300,000
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
Resultados obtenidosResultados obtenidos Resultados estimadosResultados estimados
20012001 20022002 20032003 20042004 20052005 20062006
20012001 (500,000)(500,000) (450,000)(450,000) (300,000)(300,000) 250,000250,000 150,000150,000 300,000300,000
SaldoSaldo
finalfinal
Part. TrabajadoresPart. Trabajadores 10% de 700,00010% de 700,000 70,000 70,000
Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta 27% del 90% de 700,00027% del 90% de 700,000 170,100170,100
Montos Montos recuperarecupera
blesbles
Activo Activo DiferidoDiferido
70,00070,000
170,100170,100
SaldoSaldo
inicial inicial
45,00045,000
109,350109,350
AjusteAjuste
25,00025,000
60,75060,750
45,00045,000109,350109,350
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X231/DIC/20X2
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONES
ACTIVO TRIBUTARIO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
45,00045,000INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA
109,350109,350
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
154,350154,350 25,00025,000
60,75060,750 25,00025,000 60,75060,750
85,75085,750
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” Cambio de tasa del impuesto a la rentaCambio de tasa del impuesto a la renta
ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS
BALANCE GENERALBALANCE GENERAL
INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONES
ACTIVO TRIBUTARIO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO
45,00045,000INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA
109,350109,350
PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.
154,350154,350 25,00025,000
60,75060,750 25,00025,000 60,75060,750
85,75085,750
18,90018,900 18,90018,900
Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta 3% del 90% de 700,0003% del 90% de 700,000 18,90018,900
18,90018,900
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