View
219
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
2011 2012
Mărimea grilelor de venit impozabile (vi)
şi cotele impozitului pe venitul persoanei
fizice, lei anual / %
vi<25200: 7%
vi>25200:18%
vi<25200: 7%
vi>25200: 18%
Scutirea anuală personală, lei 8 100 8 640
Scutirea anuală personală majoră, lei 12 000 12 840
Scutirea anuală pentru persoanele
întreţinute, lei
1 800 1 920
Tabelul 1. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice
în 2011 - 2012
Scutirile respective se aplică de la 01 ianuarie 2012 (art.33,
art.34 și art.35 din CF).
2
Tabelul 2. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul gospodăriilor ţărăneşti (de fermier),
întreprinzătorilor individuali şi persoanelor juridice în 2011 – 2012
Categoria contribuabilului
Cota impozitului (art.15 din CF)
2011 2012
Gospodăriile ţărăneşti (de fermier) 0% 7 %
Întreprinzătorii individuali 0% vi<25200: 7%
vi>25200: 18%
Persoanele juridice 0% 12 %
* în anul 2012 contribuabilii care obţin venit nu din munca salariată sau
de la care nu se reţine la sursa de plată impozitul pe venit din dobînzi şi
royalty (art.89 din CF), sînt obligaţi să achite, nu mai tîrziu de
31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului fiscal,
sume egale cu 1/4 din suma calculată drept impozit, ce urmează a fi
plătit pentru anul respectiv (art.84 din CF).
Impozitul pe venitul agenților economici
3
Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012
Mărimea impozitului pe venit, ce urmează a fi achitat în rate, este egal
cu suma impozitului din venitul impozabil prognozat, adică presupus spre
obţinere în anul fiscal 2012 (art.84 din CF).
Mărimea venitului impozabil prognozat se determină de sine stătător
de către contribuabil la începutul anului fiscal sau dacă contribuabilul şi-a
început activitatea pe parcursul anului fiscal 2012 – la începutul
activităţii, reieşind din veniturile şi cheltuielile prognozate şi prevederile
Codului fiscal în partea ce ţine de determinarea obiectului impozabil.
La determinarea impozitului pe venit în rate reieşind din indicatorii
prognozaţi ai anului fiscal curent, se admite o eroare de pînă la 20% faţă
de suma obligaţiunii fiscale efective, de la care nu se vor aplica sancţiuni
pentru neplata impozitului pe venit în rate.
4
Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
La apariţia unor factori ce pot avea influenţă asupra micşorării
sau majorării obligaţiei fiscale efective privind impozitul pe
venit, contribuabilul poate să revadă mărimea prognozată a
impozitului pe venit către fiecare termen de achitare a
impozitului pe venit în rate.
Contribuabilii care au subdiviziuni în afara UAT în care se
află sediul central urmează să transfere impozitul pe venit în
rate la BUAT de la sediul subdiviziunilor acestora.
5
Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale
deschide o subdiviziune, acesta nu va transfera impozitul
pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii nou
create, deoarece indicatorul de la care este necesar de a
calcula repartizarea impozitului pe venit lipseşte.
În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale
lichidează o subdiviziune, acesta va transfera impozitul pe
venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii pentru
trimestrele în care subdiviziunea respectivă a activat pe
parcurs şi nu va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT
începînd cu trimestrul în care este lichidată subdiviziunea.
6
Regimul fiscal al agenţilor economici subiecţi ai sectorului
întreprinderilor mici şi mijlocii (art.541- 544 din CF)
Subiecţii impunerii Obiectul impunerii Cota impozitului
agenţii economici care
nu sînt înregistraţi ca
plătitori de TVA pe
parcursul perioadei
fiscale declarate, cu
excepţia gospodăriilor
ţărăneşti (de fermier) şi
întreprinzătorilor
individuali.
venitul din
activitatea
operaţională obţinut
în perioada fiscală
declarată.
3%
Impozitul pe venitul agenților economici (continuare)
7
Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, nu sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA (cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali), iar venitul acestora din activitatea operaţională, la situaţia din 31 decembrie a perioadei precedente perioadei fiscale de declarare, este:
de pînă la 100 mii lei - au obligaţia aplicării regimului fiscal pentru ÎMM (3%).
de la 100 mii la 600 mii lei - pot alege regimul de impozitare pentru ÎMM (3%) sau modul general stabilit (12%).
8
Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
Veniturile din activitatea operaţională sunt înregistrate în
grupa de conturi 611 şi 612 din Planul de conturi contabile al
activităţii economico-financiare a agenţilor economici.
Calcularea impozitului se efectuează trimestrial.
Achitarea se efectuează în termen de o lună de la încheierea
trimestrului corespunzător.
Darea de seamă privind impozitul pe venit pentru ÎMM (3%) se
întocmeşte pe un formular oficial aprobat de către Ministerul
Finanţelor, care se prezintă o dată pe an la IFS teritorial în a cărui
rază îşi are sediul contribuabilul, nu mai tîrziu de 31 martie a
anului următor perioadei de gestiune.
9
Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată
Dividendele reprezintă sumele ce se repartizează de agentul economic acţionarilor (asociaţilor) săi din venitul rămas după impozitare.
Pentru anul 2012 are loc:
reținerea impozitului la sursă în mărime de 6% din venitul obținut sub formă de dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, din profitul repartizat aferent perioadei anului 2012 şi perioadelor ulterioare pentru toți contribuabilii (art.901 din CF);
introducerea mecanismului de reţinere finală al impozitului reţinut la sursă din venitul sub formă de dividende.
Dividendele achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale se vor impozita la sursă în funcție de perioada la care se referă profitul.
10
Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată (continuare)
Pentru dividendele, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-
părţi, aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele
fiscale 2008 – 2011 inclusiv, se va aplica cota impozitului
reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).
Pentru suma retrasă din capitalul social aferentă majorării
capitalului social din repartizarea profitului net şi/sau altor
surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în
perioadele fiscale 2010 – 2011 inclusiv, în conformitate cu
cota de participaţie depusă în capitalul social, se va aplica cota
impozitului reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).
11
Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată (continuare)
Este prevăzut:
anularea plăţii prealabile a impozitului pe venitul obţinut de către agenţii economici de la prestarea serviciilor de locaţiune, dare în arendă; servicii de publicitate; servicii de audit; servicii de management, marketing, consultanţă; servicii de protecţie şi pază; servicii ce ţin de instalarea, deservirea şi reparaţia tehnicii de calcul, servicii de prelucrare a datelor (art.90 din CF);
majorarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din plăţile efectuate în folosul persoanelor fizice rezidenţi de la 5% la 7% (art.90 din CF);
diminuarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din venitul, obţinut de agenţi economici şi cetăţeni nerezidenţi, de la 15% la 12%, cu excepţia venitului sub formă de dividende (6%) (art.91 din CF).
12
anularea tuturor facilităţilor fiscale generale şi individuale, cu excepţia celor garantate pentru o perioadă de timp concretă: zonele economice libere, dobânzile la depozite bancare şi valori mobiliare corporative sub formă de obligaţiuni (art.49 din CF);
introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing (art.31 din CF);
majorarea plafonului de atribuire a activelor materiale la categoria de mijloace fixe pe care se calculează uzura, de la 3000 lei la 6000 lei (art.26 din CF);
majorarea normei de uzură pentru proprietatea raportată la categoria III, de la 10% la 12,5% (art.26 din CF);
majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar, de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil (art.24 din
CF);
diminuarea perioadei de raportare a pierderilor în viitor privind impozitul pe venit de la 5 ani la 3 ani (art.32 din CF).
Impozitul pe venitul agenţilor economici (continuare)
13
Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
În anul 2012 are loc menţinerea cotelor contribuţiilor de
asigurare socială de stat obligatorii (29% = 23% + 6%) şi
primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (7% =
3,5% + 3,5%).
14
Taxa pe valoarea adăugată
Este prevăzută:
extinderea mecanismului de restituire a TVA la investiţiile
(cheltuielile) capitale efectuate în localităţile republicii pentru
mun.Chişinău şi Bălţi începînd cu 01 ianuarie 2012 şi anularea
plafoanelor de restituire a TVA pentru investiţii (cheltuieli)
capitale (art.1011 din CF);
restituirea TVA în cazul investiţiilor (cheltuielilor) capitale
într-un termen ce nu depăşeşte 3 perioade fiscale după perioada
fiscală în care au fost efectuate investiţiile (cheltuielile) capitale
(art.1011 din CF).
Solicitanţii urmează să depună cererea de restituire a TVA
aferentă investițiilor capitale într-un termen care să asigure
respectarea termenului general de restituire a TVA conform
condițiilor generale (37 zile) și a termenului de 3 perioade fiscale. 15
stabilirea înregistrării în calitate de contribuabil al TVA în
cazul efectuării investiţiilor capitale în baza normelor generale
(100 mii lei - benevol și 600 mii lei - obligatoriu) (art.112 din
CF);
concretizarea noţiunii de investiţii capitale (cheltuieli) care
reprezintă cheltuieli efectuate de către agenţi economici în
legătură cu procurarea şi/sau crearea activelor pe termen lung,
cu destinaţie productivă, care nu se reflectă în rezultatele
perioadei curente, dar urmează a fi atribuite la majorarea valorii
activelor pe termen lung (art.93 din CF).
La active pe termen lung cu destinaţie productivă se atribuie
activele a căror uzură se raportează la costul produselor
fabricate (servicii, lucrări prestate).
Taxa pe valoarea adăugată (continuare)
16
introducerea mecanismului de utilizare a sumei TVA aferente restituirii contribuabililor în contul stingerii obligaţiilor viitoare ale acestora faţă de BPN (art.101, art.1011 din CF);
introducerea Registrului general electronic al facturilor fiscale.
Subiecţii impunerii cu T.V.A. care sînt deserviţi de IFPS, de IFS pe mun. Chişinău, de IFS pe mun. Bălţi şi de DAF Comrat din cadrul IFS pe UTA Găgăuzia, sunt obligați de a înregistra factura fiscală eliberată, începînd cu 1 iulie 2012, în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării impozabile cu TVA depăşeşte suma de 100 mii lei (art.1181 din CF).
Taxa pe valoarea adăugată (continuare)
17
revizuirea scutirii de TVA a pachetelor turistice, prin
impozitarea cu TVA a comisioanelor aplicate la formarea
acestora (art.103 din CF);
anularea scutirii de TVA a serviciilor de pregătire şi
perfecţionare a cadrelor (art.103 din CF).
Taxa pe valoarea adăugată (continuare)
18
Accize
A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la
articole din tutun (Anexa la titlul IV din CF):
Poziţia tarifară Unitatea de măsură Cota accizului
2011 2012 2011 2012
240220 Ţigarete cu filtru 1000 bucăţi/
valoarea în lei
10 lei +
18%
20 lei +
24%
240220 Ţigarete fără filtru 1000 bucăţi 10,50 lei 20 lei
240210000 Ţigări de foi,
trabucuri Valoarea în lei 25% 40%
240290000 Alte țigări de
foi, trabucuri şi ţigarete
1000 bucăţi Valoarea în
lei 10,80 lei 40%
19
anularea accizului pentru vinul din struguri proaspeţi şi mustul de
struguri (poziţia tarifară 2204) (Anexa la titlul IV din CF).
Începând cu 13.01.2012, nu au obligaţia marcării cu „Timbru
de acciz” a mărfurilor de la poziţia tarifară 2204, agenţii
economici care:
- fabrică mărfurile date,
- procură de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul
Republicii Moldova care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei
bugetar;
- importă astfel de mărfuri,
deoarece acestea nu sunt supuse accizelor (art.123 din CF).
Accize (continuare)
20
Mărfurile de la poziţia tarifară 2204 aflate în stoc
marcate cu timbru de acciz pot fi comercializate fără a fi
necesară înlăturarea timbrelor deja aplicate.
Pentru exportul vinurilor şi a mustului din struguri de la
poziţia tarifară 2204, precum şi pentru livrările în
magazinele duty-free şi ZEL efectuate până la data
excluderii acestora din lista mărfurilor supuse accizelor,
restituirea accizelor se va efectua pe principii generale
(art.125 din CF).
Mecanismul de restituire a timbrelor de acciz este
stabilit prin Hotărârea Guvernului nr.1481 din
26.12..2006 „Cu privire la marcarea producţiei alcoolice”.
Accize (continuare)
21
A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la
alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraţie alcoolică de pînă
la/mai mult de 80% volum (poziţiile tarifare 2207, 2208), alte
băuturi alcoolice (poziţiile tarifare 2205, 220600) (a se vedea
Tabelul nr.3) (Anexa la titlul IV din CF):
Accize (continuare)
22
Poziţia tarifară Unitatea de măsură Cota accizului
2011 2012 2011 2012
2205 Vermuturi şi alte vinuri din struguri proaspeţi,
aromatizate cu plante sau cu substanţe aromatizante
valoarea în
lei
Lit
ru
alc
oo
l a
bso
lut/
va
loare
a î
n l
ei
10%, dar nu mai puţin de
1,69 lei/litru
15 lei +
15%
10%, dar nu mai puţin de
0,17 lei/litru
220600 Alte băuturi fermentate (de exemplu,
obţinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel);
amestecuri de băuturi fermentate, amestecuri de
băuturi fermentate şi băuturi nealcoolice,
nedenumite şi necuprinse în altă parte
valoarea în
lei
0,09 lei/% vol/litru
22071000 Alcool etilic nedenaturat cu o
concentraţie alcoolică de 80%vol sau mai mult
litru alcool
absolut
220720000 Alcool etilic şi alte alcooluri denaturate,
de orice concentraţie
litru alcool
absolut 0,09 lei/% vol/litru
2208
Alcool etilic nedenaturat cu o
concentraţie alcoolică de până la
80%vol., distilate, rachiuri,
lichioruri şi alte băuturi alcoolice
(pînă la 9%)
valoarea în
lei
12%, dar nu mai puţin de
0,14 lei/% vol/litru alcool
absolut
30 lei +
30%
(9%-25% )
30%, dar nu mai puţin de
0,12 lei/% vol/litru alcool
absolut
(peste 25%)
75%, dar nu mai puţin de
0,67 lei/% vol/litru alcool
absolut
Tabelul 3. Evoluţia cotelor accizului pentru băuturile alcoolice
în 2011 - 2012
23
Au fost majorate limitele cotelor impozitului pe bunurile imobiliare cu
destinaţie locativă din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate
în componenţa acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află
în componenţa mun.Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi terenurile pe
care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără
construcţii amplasate pe ele, de la 0,02% la 0,05% (cota minimă) şi de
la 0,25% la 0,3% (cota maximă) – ce se aplică din 13.01.2012 (art.280
din CF);
Categoria bunului Cota impozitului
2011 2012
Bunurile imobiliare cu destinaţie locativă (apartamente şi case
de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din
municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate în componenţa
acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află în
componenţa municipiilor Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi
terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor
pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele.
min
0.02%
max
0.25%
min
0.05%
max
0.3%
Impozitul pe bunurile imobiliare
24
Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc:
implementarea următoarei etape a sistemului de impozitare a
bunurilor imobiliare în funcţie de valoarea estimată (valoarea
de piaţă), şi anume pentru (art.280 din CF):
- bunurile imobiliare cu destinaţie locativă – apartamente şi case
de locuit individuale din satele (comunele) din componenţa
mun.Chişinău şi Bălţi, cu stabilirea cotelor în mărime de
0,05% (cota minimă) şi 0,3% (cota maximă);
- şi pentru terenurile agricole cu construcţiile amplasate pe ele,
cu stabilirea cotelor de 0,1 % (cota minimă) şi 0,3% (cota
maximă).
Cota concretă a impozitului se stabileşte anual de către
autoritatea reprezentativă a APL (art.280 din CF).
Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)
25
introducerea unei norme de concretizare prin care impozitul
pe bunurile imobiliare se achită la BUAT de la locul amplasării
obiectelor impunerii (art.282 din CF).
Începînd cu 01 ianuarie 2010 a fost:
concretizat şi/sau extins termenul de prezentare a calculului
impozitului şi termenul achitării acestuia pentru
întreprinzătorii individuali.
Astfel, întreprinzătorii individuali al căror număr mediu anual
de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3
unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA prezintă o
dare de seamă unificată și achită impozitul pe bunurile
imobiliare pînă la 31 martie a perioadei fiscale următoare celei
de gestiune (art.2811, art.282 din CF).
Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)
26
Taxe locale
Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc:
anularea taxei pentru amenajarea localităţilor din zona de
frontieră care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei
vamale (art.289 din CF);
introducerea a 5 taxe locale noi (art.289 din CF):
- taxa de la posesorii unităţilor de transport; - taxa pentru parcaj;
- taxa pentru unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a
serviciilor;
- taxa pentru evacuarea deşeurilor;
- taxa pentru dispozitivele publicitare.
Aceste taxe se aplică de către APL (art.289 din CF).
Cota taxelor locale se stabileşte de către APL în funcţie de
caracteristicile obiectelor impunerii (art.292 din CF).
27
Taxe rutiere
A fost efectuată rebalansarea mărimilor cotelor taxei
pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele
înmatriculate în Republica Moldova şi stabilirea
acestora în funcţie de capacitatea cilindrică a
motorului, masa totală şi sarcina masică pe osie (a se
vedea Tabelul nr.4) (Anexa nr.1 la titlul IX din CF).
28
Nr.
d/o
Obiectul impunerii Unitatea de măsură Cota, lei/u.m.
2011 2012 2011 2012
1 2 3 4 5 6
1. Motociclete,
pînă la 500 cm3 inclusiv unitatea
unitatea 100
100
peste 500 cm3 unitatea 200
2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe şasiu de
autoturism sau microbuz, cu capacitatea cilindrică a motorului:
a) de pînă la 1500 cm3 inclusiv unitatea cm3 150 0,20
b) de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv unitatea cm3 250 0,20
c) de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv unitatea cm3 500 0,30
d) de la 2501 la 3000 cm3 inclusiv unitatea cm3 900 0,30
e) de la 3001 la 3500 cm3 inclusiv unitatea cm3 1200 0,40
f) de la 3501 la 4000 cm3 inclusiv unitatea cm3 1500 0,40
g) de la 4001 la 4500 cm3 inclusiv unitatea cm3 1800 0,50
h) de la 4501 la 5000 cm3 inclusiv unitatea cm3 2100 0,50
i) de la 5001 la 5500 cm3 inclusiv unitatea cm3 2400 0,60
j) de la 5501 la 6000 cm3 inclusiv unitatea cm3 2700 0,60
k) de peste 6000 cm3 unitatea cm3 3000 0,60
3. Remorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de
înmatriculare:
a) de pînă la 0,75 t inclusiv unitatea tona 100 120
b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv unitatea tona 300 120
c) de la 3,5 la 10 t inclusiv unitatea tona 500 120
d) de peste 10 t unitatea tona 700 120
Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către
autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova
29
Nr.
d/o
Obiectul impunerii Unitatea de măsură Cota, lei/u.m.
2011 2012 2011 2012
1 2 3 4 5 6
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare:
a) de pînă la 15 t inclusiv unitatea tona 500 100
b) de la 15 la 20 t inclusiv unitatea tona 750 100
c) de la 20 la 25 t inclusiv unitatea tona 1000 100
d) de la 25 la 30 t inclusiv unitatea tona 1250 100
e) de la 30 la 35 t inclusiv unitatea tona 1500 100
f) de peste 35 t unitatea tona 1750 100
5. Autoremorchere, tractoare unitatea unitatea 500 1000
6. Autocamioane, autovehicule pentru utilizări speciale pe şasiu de autocamion,
orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa totală înscrisă în certificatul
de înmatriculare:
a) de pînă la 1,6 t inclusiv unitatea tona 300 120
b) de la 1,6 la 5 t inclusiv unitatea tona 500 120
c) de la 5 la 10 t inclusiv unitatea tona 700 120
d) de peste 10 t unitatea tona 1000 120
7. Autobuze cu capacitatea: unitatea tona
a) de pînă la 11 locuri unitatea unitatea 1000 1300
b) de la 12 la 17 locuri inclusiv unitatea unitatea 1200 1600
c) de la 18 la 24 locuri inclusiv unitatea unitatea 1400 1900
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv unitatea unitatea 1600 2100
e) de peste 40 locuri unitatea unitatea 1800 2400
Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către
autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova (continuare)
30
Începînd cu 13.01.2012:
Suma neachitată a obligaţiilor fiscale, în cuantum de pînă la
100 lei inclusiv, nu se consideră restanţă faţă de BPN în
următoarele scopuri (art.129 pct.13) din CF):
a) beneficierea de reducere a amenzii cu 50% pentru încălcarea
fiscală;
b) neprezentarea şi/sau anularea dispoziţiei de suspendare a
operaţiunilor la contul bancar al contribuabilului emise
pentru asigurarea încasării restanţelor;
c) atestării lipsei restanţelor faţă de buget a agenţilor
economici.
32
În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă
fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi
prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care
contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar
descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor şi
taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale suplimentare,
se aplică majorarea de întîrziere (penalitatea), în conformitate
cu art.228 din CF, dar nu mai mult decît obligaţia fiscală
corespunzătoare. (art.228 alin.(21) din CF)
33
Sancţiunea fiscală nu se aplică, în întregime, iar în cazul în care
a fost deja stabilită se anulează, în întregime, în cazul în care nu
apar obligaţii fiscale suplimentare. Prevederile prezentului
alineat nu se extind asupra art.253, 254, 255, 256, 257 alin.(2),
259, 260 alin.(4), 262, 2621 şi 263.
(art.234 alin.(11) din CF)
Persoanele care au calculat greşit impozitul şi/sau taxa, însă
acest fapt nu a fost depistat în cadrul controlului fiscal anterior,
la efectuarea repetată a controlului fiscal în condiţiile
reglementate prin art.214 alin.(8), sînt absolvite de aplicarea
amenzilor şi penalităţilor pentru încălcările fiscale depistate
aferente perioadelor supuse controlului repetat.
(art.234 alin.(5) din CF)
34
În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă
fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi
prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care
contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar
descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor
şi taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale
suplimentare şi acestea sînt achitate pînă la anunţarea unui
control fiscal, amenda nu se aplică.
(art.236 alin.(3) din CF)
35
Tipul de încălcare fiscală 2011 2012
Împiedicarea activităţii organului fiscal
(art.253 alin.(1) din CF) 3 000 lei 10 000 lei
Neprezentarea, prezentarea tardivă şi/ sau neautentică
a informaţiei conform prevederilor art.197 alin.(32) şi
art.229 alin.(22).
(art.253 alin.(11) din CF)
- 3 000 lei
Neexecutarea sau executarea neconformă a
prevederilor art.197 alin.(32), alin.(33) şi art.229
alin.(22) din Codul fiscal.
(art.254 alin.(41) din CF)
-
30%, din
suma
încasată sau
ce urma a fi
încasată de
la
contribuabil
Neexecutarea cerinţelor din citaţia organului fiscal de
către persoanele juridice
(art.253 alin.(5) din CF)
3 000 lei 10 000 lei
36
Tipul de încălcare fiscală 2011 2012
Desfăşurarea unei activităţi fără
utilizarea maşinii de casă şi de
control
(art.254 alin.(1) şi (4) din CF)
pentru primul caz
de încălcare 5 000 lei 10 000 lei
pentru încălcarea
repetată 18 000 lei 25 000 lei
pentru comiterea
a treia oară și
mai mult
18 000 lei 50 000 lei
Desfăşurarea unei activităţi fără
utilizarea maşinii de casă şi de
control existente sau cu utilizarea
maşinii de casă şi de control
defectate
(art.254 alin.(2) şi (4) din CF)
Neelibirarea biletelor de călătorie
(art.254 alin.(21) şi (4) din CF)
pentru primul caz
de încălcare 6 000 lei 10 000 lei
pentru încălcarea
repetată 18 000 lei 25 000 lei
pentru comiterea
a treia oară și
mai mult
18 000 lei 50 000 lei
37
Tipul de încălcare fiscală 2011 2012
Încălcarea de către instituţia financiară (sucursala sau
filiala acesteia) a obligațiunilor acesteia în cazul
deschiderii, modificării sau închiderii conturilor
bancare
(art.256 alin.(4) din CF)
1 500 lei 3 000 lei
Încălcarea regulilor stabilite de legislaţie sau
neprezentarea ori prezentarea tardivă organului fiscal
a informaţiei despre modificarea sau închiderea
contului bancar al contribuabilului
(art.256 alin.(5) din CF)
5 000 –
8 000 lei 6 000 lei
Neasigurarea păstrării dărilor de seamă fiscale şi/sau a
documentelor de evidenţă şi/sau a benzilor de control
şi/sau lipsa totală ori parţială a evidenţei contabile
(art.257 alin.(5) din CF)
30 000 lei 50 000 lei
Neeliberarea facturii fiscale în cazul bunurilor gajate
(art.2571 din CF) -
50% din
valoarea
tranzacţiei 38
Tipul de încălcare fiscală 2011 2012
Lipsa timbrelor de acciz, la mărfurile
supuse accizelor pasibile de marcare
obligatorie sau utilizarea unor timbre
de acciz falsificate ori nevalabile
(art.262 din CF)
pentru primul caz
de încălcare
în mărimea
valorii de
piaţă a
mărfii, dar
nu mai
puţin de
7 000 lei
pentru
fiecare caz.
50 000 lei
pentru încălcarea
repetată 100 000 lei
pentru comiterea
a treia oară și mai
mult 250 000 lei
Pentru împiedicarea funcţionarului
fiscal de a efectua executarea silită a
obligaţiei fiscale
(art.263 alin.(1) din CF)
persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei
agenţi economici 5 000 lei 10 000 lei
Neacceptarea spre păstrare de către
contribuabil (reprezentantul acestuia)
sau persoana lui cu funcţie de
răspundere a bunurilor sechestrate
(art.263 alin.(2) din CF)
persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei
agenţi economici 5 000 lei 10 000 lei
39
Tipul de încălcare fiscală
2011 2012
Neprezentarea dării de seamă fiscale
(art.260 alin.(1) din CF)
5% din suma
impozitului sau taxei
care urmează să fie
vărsată la buget
1 000 lei
dar nu mai mult
de 10 000 lei
pentru numărul
total de dări de
seamă
Prezentarea dării de seamă fiscale care
conţine informaţie neautentică
(art.260 alin.(3) din CF)
Prezentarea tardivă a dării de seamă fiscale
(art.260 alin.(2) din CF)
200 lei
dar nu mai mult
de 2 000 lei
pentru numărul
total de dări de
seamă
Neprezentarea facturii fiscale în termenele
prevăzute la art.117 şi art.1171
(art.260 alin.(4) din CF) 1 800 lei
3 600 lei
dar nu mai mult
de 108 000 lei
pentru numărul
total de facturi
fiscale - Neînregistrarea facturii fiscale în Registrul
general electronic al facturilor fiscale
(art.260 alin.(41) din CF) 40
Executarea silită a obligaţiei fiscale se efectuează de către
organul fiscal.
Executarea silită a obligaţiei fiscale calculate de către SCITL
din cadrul primăriei se efectuează în comun cu organul fiscal
(art.195 din CF).
Executarea silită a producţiei agricole nerecoltate (viitoare): organul fiscal este în drept să sechestreze producţia agricolă
nerecoltată, cu excepţia produselor agricole perisabile, conform
unei liste aprobate de Guvern (art.2011 din CF).
Aplicarea sechestrului asupra producției viitoare nu absolvă
contribuabilul de cultivare, recoltare şi/sau păstrare a
producţiei.
Executarea silită
41
43
Obiectivul şi scopul
Obiectivul:
detectarea şi descurajarea non - conformării
Scopul: determinarea prin metode indirecte a
venitului impozabil nedeclarat de persoanele fizice,
cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător şi impozitarea acestuia.
44
Necesitatea
Înscrierile contabile pot să nu reflecte situaţia
financiară reală.
Metodele indirecte asistă controlorii fiscali la
determinarea obiectivă a obligaţiei fiscale.
Nedepunerea declaraţiilor.
Avere inexplicabilă sau venitul declarat nu reflectă
standardul de viaţă al contribuabilului.
45
Punctul de pornire
Declararea mijloacelor băneşti deţinute la 01.01.2012 în
suma > 300 mii lei pînă la 31 decembrie 2012.
Dacă suma declarată > 1 000 mii lei - documente ce
confirmă disponibilul.
Pentru subiecţii estimării care nu au obligaţia de a depune
declaraţia, la determinarea venitului impozabil estimat se
va ţine cont de veniturile obţinute pînă la 1 ianuarie 2012
în sumă < 300 mii lei.
Procedura de verificare prin metode indirecte se va iniţia
din anul 2013.
46
Neretroactivitatea Legii Declararea stocului de mijloace băneşti la 01.01.2012.
Neaplicarea metodelor indirecte pentru perioada pînă
la 01.01.2012.
Neexaminarea cazurilor ce ţin de înregistrarea
bunurilor imobiliare de către persoanele fizice care au
început construcţia acestui bun pănă la 01.01.2012.
Aplicarea termenului de prescripţie pentru efectuarea
controlului fiscal numai de la data de 01.01.2012.
47
Subiecţii estimării Persoanele fizice rezidente, cetăţeni ai Republicii Moldova,
care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi care:
a) în perioada unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2012, obţin
proprietăţi (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de
transport, mijloace băneşti) ce depăşesc cumulativ suma de un
milion de lei, cu excepţia persoanelor fizice proprietari ai
bunurilor imobiliare care au început construcţia pînă la 1
ianuarie 2012, iar înregistrarea la organul cadastral au
efectuat-o după această dată;
b) efectuează pe parcursul unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie
2012, cheltuieli individuale, altele decît cele specificate mai
sus, ce depăşesc suma de 300 mii lei.
48
Obiectele estimării Orice venituri obţinute începînd cu 1 ianuarie 2012 de persoana
fizică din sursele de venit impozabil stabilite conform art.18 din CF, cu excepţia:
a) veniturilor specificate la art.901 alin. (1), (3), (31), (33) şi (34)
din CF;
b) veniturilor obţinute de persoanele fizice în afara Republicii Moldova, inclusiv cele ce sînt transmise rudelor de pînă la gradul III, dacă:
- sînt confirmate documentar prin declaraţiile vamale, documentele ce confirmă transferul bancar, documentele ce autentifică intrarea lor legală în ţară după 1 ianuarie 2012;
- sînt prezentate documente ce confirmă gradul de rudenie.
49
Metodele indirecte
Metoda cheltuielilor.
Metoda fluxului mijloacelor băneşti.
Metoda proprietăţii.
Alte metode utilizate în practica internaţională.
50
Sursele indirecte Centrul Resurselor Informaţionale de Stat
„Registru”;
Instituţiile financiare;
Serviciul de Grăniceri al Republicii Moldova;
Companiile turistice;
Notarii;
Companiile de asigurare;
Registratorii independenţi ai valorilor mobiliare;
Banca Naţională a Moldovei.
51
Etapele aplicării
I. Analiza şi selectarea persoanelor fizice ce urmează a fi
supuse verificării;
II. Verificarea fiscală prealabilă – nu va depăşi 45 zile;
III. Control fiscal - nu va depăşi 3 luni de la data iniţierii
verificării prealabile (la solicitare – prelungit cu 45 zile,
sistarea 10 – 45 zile).
52
Colaborarea fiscului cu persoana fizică Obligaţia de a prezenta dovezi privind caracterul impozabil
al venitului estimat se pune pe seama organului fiscal .
La orice etapă, dacă persoana va fi de acord cu obligaţiile fiscale estimate şi le va achita, controlul fiscal nu va fi iniţiat sau în cazul în care a fost iniţiat va fi finisat prin emiterea deciziei corespunzătoare fără aplicarea amenzilor fiscale.
Toate informaţiile, documente şi alte probe relevante, prezentate în cadrul controlului de persoana fizică supusă verificării, urmează a fi luate în consideraţie.
În cazul necolaborării, organul fiscal va determina valoarea estimată a obiectului impozabil în baza probelor reale acumulate şi va adopta decizia corespunzătoare .
Recommended