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1
Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro
CAPACITAÇÃO EM CONTABILIDADE
SOCIETÁRIA E FISCAL
Expositor: Alberto Gonçalves
Outubro-2015
2
OS DEZ MANDAMENTOS DA CONTABILIDADE
(Observadas as Normas CPC/IFRS)
1. O profissional habilitado passa a exercer o papel de “juíz contábil” na elaboração
das demonstrações.
2. O julgamento deve se pautar na conjugação do fato econômico – atividade – norma
contábil – equidade.
3. As demonstrações contábeis legais não são elaboradas prioritariamente para o
administrador decidir sobre a operação, mas destacadamente para o investidor e o
financiador tomarem as decisões de estarem ou não patrocinando a operação a ser
administrada.
4. As demonstrações contábeis devem proporcionar ao usuário de maneira cristalina
qual é o preço justo do patrimônio na data do balanço e a sua capacidade de geração
de caixa naquele momento.
5. A função da contabilidade é retratar os fatos econômicos por meio da escrituração e
das demonstrações contábeis, observando as características qualitativas principais:
compreensibilidade, relevância, confiabilidade e comparabilidade.
Anotações:_____________________________________________________________
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OS DEZ MANDAMENTOS DA CONTABILIDADE
(Observadas as Normas CPC/IFRS)
6. O julgamento contábil terá por base sempre a primazia da essência sobre a forma,
assim prevalece a natureza econômica da operação e não necessariamente a forma
de contrato.
7. As normas CPC/IFRS são princípios gerais e não regras engessadas para permitir o
juízo contábil, segundo o fato econômico e a atividade da entidade.
8. O patrimônio da empresa deve ser avaliado preponderantemente pelo valor justo.
9. Visando identificar a capacidade de geração de caixa, pode ser necessário o teste do
impairment que está atrelado à capacidade atual da empresa no desenvolvimento de
sua atividade em recuperar ou não o seu ativo.
10. Para identificar a capacidade de geração de caixa, os ativos e passivos monetários
protegidos financeiramente devem ser trazidos a valor presente.
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES
(Observado o Tipo Societário)
OBRIGATORIEDADE
S/A –
Capital
Aberto
(1)
S/A –
Capital
Fechado
(GP)
(2)
S/A -
Capital
Fechado
(PL-R)
(3)
S/A –
Capital
Fechado
(PL-E)
(4)
LTDA.
(GP)
(5)
LTDA.
(PMP)
(6)
LTDA.
(ME /
EPP)
(7)
MEI
(8)
Escrituração contábil
completa e de acordo
com a Lei n°
11.638/07.
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Não
Balanço Patrimonial
(BP)
Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Não
Demonstração do
Resultado (DRE)
Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Não
Demonstrações das
Mutações do
Patrimônio Líquido
(DMPL)
Sim Sim Sim Sim Sim Sim
(9)
Sim
(10)
Não
Demonstração dos
Fluxos de Caixa
(DFC)
Sim Sim Não
(11)
Sim Sim Não
(12)
Não Não
Demonstração do
Valor Adicionado
(DVA)
Sim Não Não Não Não Não Não Não
Demonstração do
Resultado Abrangente
(DRA)
Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Não
Auditoria das
Demonstrações
Contábeis
Sim Sim Não Não Sim Não Não Não
Anotações:_____________________________________________________________
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5
QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES
(Observado o Tipo Societário)
OBRIGATORIEDADE
S/A –
Capital
Aberto
(1)
S/A –
Capital
Fechado
(GP)
(2)
S/A -
Capital
Fechado
(PL-R)
(3)
S/A –
Capital
Fechado
(PL-E)
(4)
LTDA.
(GP)
(5)
LTDA.
(PMP)
(6)
LTDA.
(ME /
EPP)
(7)
MEI
(8)
Publicação das
Demonstrações
Contábeis
Sim
Sim
Não
(13)
Sim
Não
Não
Não
Não
Sujeita às
Normatizações
Contábeis da CVM
Sim
Sim
Não
Não
Sim
Não
Não
Não
Sujeitas às
Normatizações
Contábeis do CFC
Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Não
Sujeita à Fiscalização da
CVM
Sim Não Não Não Não Não Não Não
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES
(Observado o Tipo Societário) Notas:
(1) Sociedade Anônima de Capital Aberto é aquele cujos valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações
e Debêntures) são negociados no mercado, com prévio registro na CVM (Órgão Regulador) e os seus
acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida (arts 1° a 4° da Lei n°
6.404/76).
(2) Sociedade Anônima de Capital Fechado de Grande Porte (GP) é aquela cujos valores mobiliários de
sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os seus acionistas respondem
apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e que, no exercício social anterior, tiver
ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1°
e 4° da Lei n° 6.404/76 e 3° da Lei n° 11.638/07).
(3) Sociedade Anônima de Capital Fechado com Patrimônio Líquido Reduzido (PL-R) é aquela cujos
valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os
seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e cujo patrimônio
líquido seja inferior a R$ 2.000,000,00 (arts. 1°, 4°, 176, § 6° e 294 da Lei n° 6.404/76 e art. 1°da Lei
n° 11.638/07).
(4) Sociedade Anônima de Capital Fechado com Patrimônio Líquido Elevado (PL-E) é aquela cujos
valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os
seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e cujo patrimônio
líquido seja igual ou superior s R$ 2.000.000,00 (arts. 1°, 4°, 176, § 6° e 294 da Lei n° 6.404/76 e art.
1° da Lei n° 11.638/07).
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES
(Observado o Tipo Societário) (5) Sociedade Limitada de Grande Porte (GP) é aquela cujo capital divide-se em quotas não
negociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor
total do capital social e que, no exercício social anterior, tiver ativo total superior a R$
240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1.052 da Lei n°
10.406/02 e 3° da Lei n° 11.638/07).
(6) Sociedade Limitada de Pequeno e Médio Porte (PMP) é aquela cujo capital divide-se em quotas
não negociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor
total do capital social e cujo ativo total ou receita bruta anual não tenham ultrapassado, no
exercício social anterior, os limites mencionados na nota anterior (arts. 1.052 da Lei n° 10.406/02
e 3° da Lei n° 11.638/07).
(7) Sociedade Limitada enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte (ME/EPP) é
aquela cujo capital divide-se em quotas não negociáveis no mercado, os seus sócios respondem
solidariamente pela integralização do valor total do capital social, cuja receita bruta anual não seja
superior a R$ 2.400.000,00 ou, no caso de início de atividades, no limite proporcional de R$
200.000,00 multiplicados pelo numero de meses de atividades (inclusive frações de meses) no
ano-calendário e não se enquadre em nenhuma das situações impeditivas relacionadas no § 4° do
art. 3°e no caput art. 17 da Lei Complementar n° 123/08.
(8) Microempreendedor individual (MEI) é empresário individual a que se refere o art. 966 da Lei n°
10.406/02 – código civil, optante pelo Simples Nacional e que tenha auferido receita bruta, no
ano-calendário anterior, de até R$ 36.000,00 ou, no caso de início de atividades, de até o limite
proporcional de R$ 3.000,00 multiplicados pelo numero de meses compreendido entre o início da
atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as frações de meses como um mês
inteiro, e não se enquadre em nenhuma das situações previstas no § 4° do art.18-A da Lei
Complementar n°123/06, acrescido pela Lei Complementar n° 128/08.
Anotações:___________________________________________________________
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(cont.)
8
QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES
(Observado o Tipo Societário)
(9) A norma fiscal (RIR/99 – art. 274) requer a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA), que recomenda-se substituir pela Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido (DMPL), a qual é mais completa.
(10) De acordo com a NBC T 19.13, aprovada pela Resolução CFC n° 1.115/07, as sociedades
limitadas enquadradas como ME e EPP estão sujeitas à elaboração do BP e da DRE, sendo-lhes
facultada a elaboração das demais demonstrações contábeis (DLPA ou DMPL). Caso o
Contrato Social prever a aplicação supletiva das normas da sociedade anônima (art. 1.053 do
Código Civíl), a ME e a EPP deverá elaborar o BP, a DRE e a DLPA, sendo de todo
recomendável substituir essa última pela DMPL, por ser mais completa.
(11) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da DFC, desde que seu PL, na data do balanço, seja
inferior a R$ 2.000.000,00, conforme o art. 1° da Lei n° 11.638/07 (nova redação dada ao § 6°
do art. 176 da Lei n° 6.404/76).
(12) A PMP fica dispensada da elaboração da DFC desde que seu patrimônio líquido não seja
superior a R$ 2.000.000,00.
(13) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da publicação das demonstrações contábeis, desde
que seu PL, na data de balanço, seja inferior a R$ 1.000.000,00 conforme o art. 294 da Lei n°
6.404/76.
Anotações:__________________________________________________________
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(cont.)
9
ENQUADRAMENTO DOS CPCs
(Empresas em Geral – Operações Comuns)
CPC s/n° - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação
das Demonstrações Contábeis;
CPC 01 (R1) – Redução ao Valor Recuperável de Ativos;
CPC 04 (R1) – Ativos Intangíveis;
CPC 12 – Ajuste ao Valor Presente;
CPC 13 – Adoção Inicial da Lei n° 11.638/07;
CPC 16 – Estoque;
CPC 20 – Custos de Empréstimos;
CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação
de Erro;
CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes;
CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis;
CPC 27 – Ativo Imobilizado;
CPC 28 – Propriedade para Investimento;
Anotações:________________________________________________________
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10
ENQUADRAMENTO DOS CPCs
(Empresas em Geral – Operações Comuns)
CPC 30 – Receitas;
CPC 32 – Tributos sobre o Lucro;
CPC 38 – Reconhecimento e Mensuração de Instrumentos Financeiros;
CPC 39 – Apresentação de Instrumentos Financeiros;
CPC 40 – Evidenciação de Instrumentos Financeiros;
CPC 43 (R1) – Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 15 a
40;
ICPC 10 – Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para
Investimento dos Pronunciamentos Técnicos CPC 27, 28, 37 e
43;
OCPC 02 – Esclarecimento sobre as Demonstrações Contábeis;
OCPC 03 – Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação de Instrumentos
Financeiros; Documento de Revisão n° 01 – Revisão dos
Pronunciamentos CPC 02, CPC 03, CPC 16, CPC 26, CPC 36
e da Orientação Técnica OCPC 01.
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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ENQUADRAMENTO DOS CPCs
(Empresas em Geral – Operações Particulares)
CPC 02 (R2) – Efeitos nas Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de
Demonstrações Contábeis;
CPC 05 (R1) – Divulgações sobre Partes Relacionadas;
CPC 06 (R1) – Operações de Arrendamento Mercantil;
CPC 07 (R1) – Subvenção e Assistências Governamentais;
CPC 15 – Combinação de Negócios;
CPC 18 – Investimento em Coligada e em Controlada;
CPC 19 – Investimento em Empreendimento Conjunto;
CPC 21 – Demonstração Intermediária;
CPC 22 – Informações por Segmento;
CPC 24 – Evento Subsequente;
Anotações:_____________________________________________________________
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12
ENQUADRAMENTO DOS CPCs
(Empresas em Geral – Operações Particulares)
CPC 31 – Ativo Não-Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada;
CPC 33 – Benefícios a Empregados;
CPC 35 – Demonstrações Separadas;
CPC 36 – Demonstrações Consolidadas;
ICPC 03 – Aspectos Complementares das Operações de Arrendamento Mercantil;
ICPC 06 – Hedge de Investimento Líquido em Operação no Exterior;
ICPC 07 – Distribuição de Lucros in Natura;
ICPC 11 – Recebimento em Transferência de Ativos dos Clientes;
ICPC 12 – Mudanças em Passivos por Desativação, Restauração e outros Passivo
Similares;
ICPC 13 – Direitos a Participações Decorrentes de Fundos de Desativação, Restauração
e Reabilitação Ambiental;
ICPC 16 – Extinção de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais.
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(cont.)
13
ENQUADRAMENTO DOS CPCs (Empresas Específicas)
CPC 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC;
CPC 08 (R1) – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores
Mobiliários;
CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado;
CPC 10 (R1) – Pagamento Baseado em Ações;
CPC 11 – Contratos de Seguro;
CPC 17 – Contratos de Construção;
CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola;
CPC 37 (R1) – Adoção inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
CPC 41 – Determinação e Apresentação dos Resultado por Ação;
ICPC 01 – Contratos de Concessão;
ICPC 02 – Contrato de Construção do Setor Imobiliário;
ICPC 04 – Alcance do Pronunciamento técnico CPC 10 – Pagamento Baseado em
Ações;
ICPC 05 – Pagamento Baseado em Ações – Transações de Ações do Grupo e em
Tesouraria;
ICPC 08 – Contabilização da Proposta de Pagamento de Dividendos;
ICPC 09 – Demonstrações Contábeis Individuas, Demonstrações Separadas,
Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência
Patrimônial;
Anotações:_____________________________________________________________
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14
ENQUADRAMENTO DOS CPCs
(Empresas Específicas)
ICPC 15 – Passivos Decorrentes de Participação em um Mercado
Específico – Resíduos de Equipamentos
Eletroeletrônicos;
OCPC 01 – Entidades de Incorporação Imobiliária;
OCPC 04 – Aplicação da Interpretação Técnica ICPC 02 às
Entidades de Incorporação Imobiliária Brasileira;
OCPC 05 – Contratos de Concessão;
PME – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
s/n°
Aprova o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC que
dispõe sobre a Escritura
Conceitual para a Elaboração e Apresentação das
Demonstrações Contábeis
1.121/08 539/08 Dezembro / 08
01 (R1)
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 01 (R1) do Comitê de Pronunciamenos
Contábeis – CPC sobre
Redação ao valor Recuperável de Ativos
1.292/10 639/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
02 (R2)
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 02 (R2) do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis – CPC, sobre Efeitos
das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de
Demonstrações Contábeis
1.295/10 640/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
03 (R2)
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 03 (R2) do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis – CPC sobre
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
1.296/10 641/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
04 (R1)
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 04 (R1) do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis, que trata de Ativos
Intangíveis
1.303/10 644/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
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16
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
05 (R1)
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 05 (R1) do
Comitê de Pronunciamentos
Contábeis – CPC sobre Divulgação de Partes
Relacionadas
1.297/10 642/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
06 (R1)
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 06 (R1) do Comitê de Pronunciamenos
Contábeis, que trata de
Operações de Arrendamento Mercantil
1.304/10 645/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
07 (R1)
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 07 (R1) do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis, que trata de
subvenções e Assistências Governamentais
1.305/10 646/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
08 (R1)
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 08 (R1) do
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata dos Custos
de Transação e Prêmios na
Emissão de Títulos e Valores Mobiliários
1.313/10 649/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
09
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 09 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata da Demonstração do
Valor Adicionado
1.138/08 557/08 Dezembro / 08
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
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(cont.)
17
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração contábil: Exercícios
encerrados a partir de:
Nas desmonstrações
contábeis a serem
divulgadas para fins comparativos
10 (R1)
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 10 (R1) do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis, que trata de
pagamento Basado em Ações
1.314/10 650/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
11
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 11 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Contratos de
Seguro
1.150/09 563/08 Exercícios iniciados a
partir de 1°/01/10
12
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 12) do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Ajuste a Valor
Presente
1.151/09 564/08 Dezembro / 08
13
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 13 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata da Adoção inicial da
Lei n° 11.638/07
1.152/09 565/08 Dezembro / 08
14 (Revogado)
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 14 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata do Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação de
Instrumentos Financeiros
1.153/09
(Revogada) 566/08
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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(cont.)
18
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração contábil: Exercícios
encerrados a partir de:
Nas desmonstrações
contábeis a serem
divulgadas para fins comparativos
15
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 15 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Combinação de
Negócios
1.175/09 580/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
16
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 16 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Estoques
1.170/09 575/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
17
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 17 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Contratos de
Construção
1.171/09 576/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
18
Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 18 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata da Investimento em Coligada e em Controlada
1.241/09 605/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
19
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 19 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Investimento em
Empreendimento Conjunto
1.242/09 606/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
20
Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 20 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Custo de Empréstimos
1.172/09 577/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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(cont.)
19
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração contábil: Exercícios
encerrados a partir de:
Nas desmonstrações
contábeis a serem
divulgadas para fins comparativos
21
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 21 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Demonstração
Intermediária
1.174/09 581/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
22
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 22 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Informações por Segmento
1.176/09 582/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
23
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 23 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Políticas
Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de
Erro
1.179/09 592/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
24
Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 24 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Evento Subsequente
1.184/09 593/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
25
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 25 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Provisões, Passivos
Contingentes e Ativos
Contingentes
1.180/09 594/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
26
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 26 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata da Apresentação das
Demonstrações Contábeis
1.185/09 595/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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(cont.)
20
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
27
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 27 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Ativo Imobilizado
1.177/09 583/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
28
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 28 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Propriedade para Investimento
1.178/09 584/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
29
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 29 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Ativo Biológico e
Produto Agrícula
1.186/09 596/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
30
Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 30 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Receitas
1.187/09 597/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
31
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 31 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Ativo não-
circulante Mantido para Venda
e Operação Descontinuada
1.188/09 598/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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(cont.)
21
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
32
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 32 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Tributos sobre o Lucro
1.189/09 599/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
33
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 33 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Benefícios a
Empregados
1.193/09 600/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
35
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 35 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Demonstrações Separadas
1.239/09 607/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
36
Aprova do Pronunciamento
Técnico CPC 36 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Demonstrações
Consolidadas
1.240/09 608/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
37 (R1)
Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 37 (R1) do
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata de Adoção
inicial das Normas
Internacionais de Contabilidade
1.306/10 647/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
38
Aprova de Pronunciamento Técnico CPC 38 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata do Reconhecimento e Mensuração de Instrumentos
Financeiros
1.196/09 604/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
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(cont.)
22
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
39
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 39 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata da Apresentação de Instrumentos Financeiros
1.197/09 604/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
40
Aprova o Pronunciamento
Técnico CPC 40 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata da Evidenciação de
Instrumentos Financeiros
1.198/09 604/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
41
Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 41 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata da determinação e apresentação do resultado por
ação
1.287/10 636/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
43 (R1)
Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 43 (R1) do
Comitê de Pronunciamentos
Contábeis, que trata da doação inicial dos Pronunciamentos
Técnicos CPC 15 a 40
1.315/10 651/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 01
Aprova a interpretação Técnica ICPC 01 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Contratos de Concessão
1.261/09 611/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 02
Aprova a interpretação Técnica
ICPC 02 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Contrato de
Construção do Setor
Imobiliário
1.266/09 612/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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(cont.)
23
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
ICPC 03
Aprova a Interpretação Técnica ICPC 03 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Aspectos Complementares das
Operações de Arrendamento
Mercantil
1.256/09 613/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 04
Aprova a Interpretação ICPC
04 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Alcance do
Pronunciamento Técnico CPC
10 – Pagamento Baseado em Ações
1.257/09 614/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 05
Aprova a Interpretação Técnica
ICPC 05 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata do Pronunciamento
Técnico CPC 10 – Pagamento
Baseado em Ações – Transações de Ações do Grupo
e em Tesouraria
1.258/09 615/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 06
Aprova a Interpretação Técnica ICPC 06 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de hedge de investimento Líquido em
Operação no Exterior
1.259/09 616/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 07
Aprova a interpretação Técnica ICPC 07 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Distribuição de Lucros in natura
1.260/09 617/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 08
Aprova a interpretação Técnica
ICPC 08 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata da Contabilização da
Proposta de Pagamento de
Dividendos
1.195/09 601/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
(cont.)
24
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
ICPC 09
Aprova a Interpretação Técnica ICPC 09 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Demonstrações Contábeis individuais,
Demonstrações Separadas,
Demonstrações Consolidadas e
Aplicação do Método de
Equivalência Patrimonial
1.262/09 618/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 10
Aprova a Interpretação ICPC 10 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata da Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à
Propriedade para Investimento
dos Pronunciamentos Técnicos CPC 27, 28, 37 e 43
1.263/09 619/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 11
Aprova a Interpretação Técnica
ICPC 11 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Recebimento em
Transferência de Ativos dos
Clientes
1.264/09 620/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 12
Aprova a Interpretação Técnica
ICPC 12 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Mudanças em
Passivos por Desativação,
Restauração e outros Passivos Similares
1.265/09 621/09 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 13
Aprova a interpretação Técnica
ICPC 13 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata de direitos a
participações decorrentes de fundos de desativação,
restauração e reabilitação
ambiental
1.288/09 637/10 Dezembro / 10
2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
(cont.)
25
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução
CFC n°
Deliberação
CVM n°
Na escrituração contábil: Exercícios
encerrados a partir
de:
Nas desmonstrações contábeis a serem
divulgadas para fins
comparativos
ICPC 15
Aprova a Interpretação Técnica ICPC 15 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de passivos decorrentes de participação em
um mercado específico –
resíduos de equipamentos
eletroeletrônicos.
1.289/10 638/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
ICPC 16
Aprova a Interpretação ICPC
16 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
que trata da extinção de
passivos financeiros com instrumentos patrimoniais
1.316/10 652/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
OCPC 01
Aprova a Interpretação Técnica
OCPC 01 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, que trata de Entidades de
Incorporação Imobiliária
1.154/09 561/08 Dezembro / 08
OCPC 02 Esclarecimento sobre as Demonstrações Contábeis de
2008
1.157/09 Ofício-Circular CVM/SNC/SE
P 01/09
OCPC 03
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e
Evidenciação
1.199/09 Ofício-Circular CVM/SNC/SE
P 03/09
OCPC 04
Aprova a Orientação OCPC 04
do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata da
aplicação da interpretação
Técnica ICPC 02 às entidades de incorporação imobiliária
brasileiras
1.317/10 653/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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26
CPCs (Quadro de Vigência)
Aprovação Aplicação
CPC
Conteúdo
Resolução CFC n°
Deliberação CVM n°
Na escrituração
contábil: Exercícios encerrados a partir
de:
Nas desmonstrações
contábeis a serem divulgadas para fins
comparativos
OCPC 05
Aprova a Orientação OCPC 05 do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis,
que trata de Contratos de Concessão
1.318/10 654/10 Dezembro / 10 2009 / 2010
Documento
de Revisão 01
Aprova o Documento de
Revisão n° 01 referente aos
Pronunciamentos CPC 02, CPC 03, CPC 16, CPC 26 e
CPC 36 e à Orientação
Técnica OCPC 01 Emitidos pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis
1.273/10 624/10 Dezembro / 09
PME Aprova a NBC T 19.41 – Contabilidade para Pequenas
e Médias Empresas
1.255/09 Exercícios Iniciados
a partir de 1°/01/10
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
(cont.)
27
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (Conjunto Completo)
1) Balanço Patrimonial (BP)
2) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
3) Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
4) Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
5) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
6) Demonstração do Valor Adicional (DVA)
7) Notas Explicativas (NE)
NOTA:
A DRA pode ser apresentada em quanto demonstrativo próprio ou dentro da
DMPL.
CPCs s/n° e 26 – Resol. CFC n°s 1.121/08 e 1.185/09, e Delibs. CVM n° 539/08 e 595/09
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
28
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (As novas DRA e DVA)
DRA – É o somatório do Resultado Líquido do Exercício
(constante na DRE) e dos “Outros Resultados Abrangentes”, os
quais são receitas e despesas que não foram reconhecidas
diretamente na DRE e que apenas se encontram contabilizadas
no PL (Ex: Ajustes de Avaliação Patrimonial – Instrumentos
Financeiros).
DVA – Trata-se de um Balanço Social, o qual tem por
finalidade evidenciar a riqueza criada pela empresa e sua
distribuição, durante determinado período.
CPCs 09 e 26 – Resols. CFC n° 1.138/08 e 1.185/09 e Delibs. CVM n° 557/08 e 595/09
Anotações:_____________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
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______________________________________________________________________
29
ADOÇÃO INICIAL DA NOVA LEI DAS S/A (Procedimentos)
A empresa deve providenciar Balancete de Abertura com os
ajustes nas contas do ativo e do Passivo decorrente da adoção
inicial completa dos novos critérios contábeis exigidos pela nova
lei societária e suas regulamentações.
O objetivo deste Balancete de Abertura é proporcionar um ponto
de partida adequado para a contabilidade de acordo com as novas
práticas adotadas no Brasil.
Os ajustes iniciais nos saldos de abertura do ativo e do passivo
(das contas que continuarem a existir), por se tratar de mudança
de critério contábil, serão lançados, em contrapartida, diretamente
no PL.
CPCs 13 e 23 – Resols. CFC n°s 1.152/09 e 1.179/09 - Delibs. CVM n°s 565/08 e 592/09
Anotações:_____________________________________________________________
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30
BALANÇO PATRIMONIAL (Nova Composição do Ativo)
CIRCULANTE 2015 2014
Disponibilidade
Direitos Realizáveis até 12 meses
Despesas do Exercício Seguinte
ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NÃO CIRCULANTE
Ralizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09
Anotações:_____________________________________________________________
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BALANÇO PATRIMONIAL (Nova Composição do Passivo)
CIRCULANTE 2015 2014
Obrigações Exigíveis até 12 meses
OBRGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NÃO CIRCULANTE
Obrigações Exigíveis após 12 meses
Receita Líquida Diferida
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09
Anotações:_____________________________________________________________
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32
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (Nova Composição da DRE)
2015 2014
(+) Receita Bruta das Vendas e Serviços
(-) Devolução de Vendas
(-) Descontos Incondicionais
(-) Tributos sobre Vendas e Serviços
(=) Receita Líquida
(-) Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(+/-) Resultados de Participações Societárias
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangível
(+/-) Outras Receitas e Despesas das Operações Continuadas
(=) Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro
(-) Participações de Debêntures, Empregados e Administradores
(-) Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados
(=) Resultado Líquido das Operações Continuadas
(+/-) Resultado Líquido de Operações Descontinuadas
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09
Anotações:_____________________________________________________________
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33
NOTAS EXPLICATIVAS (Obrigatoriedade e suas Repercussões)
Uma empresa cujas demonstrações contábeis estão em
conformidade com os Pronunciamentos CPCs deve
declarar de forma explícita e sem reservas essa
conformidade nas notas explicativas.
A empresa não descreverá suas demonstrações contábeis
como estando de acordo com esses Procedimentos a
menos que cumpra todos os seus requesitos.
Pronunciamento CPC 26 – item 16
Anotações:_____________________________________________________________
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34
NOTAS EXPLICATIVAS (O que devem Conter)
As demonstrações contábeis serão complementadas por notas explicativas e outros
quadros analíticos ou demonstrações necessários para esclarecimento da situação
patrimonial e dos resultados do exercício, devendo as notas explicativas:
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações contábeis e
das práticas contábeis específicas selecionadas para negócios e eventos significativos;
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que
não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações contábeis;
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações
contábeis e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e
IV – indicar;
a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de
provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na
realização de elementos do ativo.
Anotações:_____________________________________________________________
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35
NOTAS EXPLICATIVAS (O que devem Conter)
b) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) O aumento de valor de elementos de ativo resultante de novas avaliações;
d) Os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a
terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) A taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigações a longo
prazo;
f) O número, espécie e classes das ações do capital social;
g) As operações de compra da ações outorgadas e exercidas no exercício;
h) Os ajustes de exercícios anteriores; e
i) Os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou
possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros
da empresa.
Lei n° 6.404/76 – art. 176, §§ 4° e 5°, com as alterações das leis n°s 11.638/07 e 11.941/09
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
36
NOTAS EXPLICATIVAS (Texto Introdutório a partir de 2010)
A escrituração e as Demonstrações Contábeis foram
elaboradas com observância dos critérios contábeis
constantes na Lei das S/A, com a nova redação dada
pelas Leis n°s 11.638/07 e 11.941/09 (arts. 37 e 38),
atendem plenamente os Pronunciamentos Técnicos
CPC (CPC 26, item 16) e basearam-se nos fatos
econômicos identificados na documentação,
informações e declarações fornecidas pela
administração da entidade.
CPC 26 – Item 16
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
37
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital
Social
Integra-
lizado
Reserva de
Capital,
opções
outorgadas
e Ações em
Tesouraria
(1)
Reservas
de
Lucros
(2)
Lucros ou
Prejuízos
Acumulados
Outros
Resultados
Abrangentes
(3)
Patrimônio
Líquido dos
Sócios da
Controladora
Participação
dos Não
Controladores
no Pat. Líq.
das
Controladas
Patrimônio
Líquido
Consolidado
Demonstra-
ção do
Resultado
Abrangente
Total da
Companhia
Saldos
Iniciais
XXX
XXX
XXX
-
XXX
XXX
XXX
XXX
-
Mutações
no
exercício
(detalhar)
Saldos
Finas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Os saldos das contas que compõem a segunda (1), a terceira (2) e a quinta coluna (3)
devem ser evidenciados em quadro à parte ou em nota adicional.
Anotações:_____________________________________________________________
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DFC - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXAS
(Elaboração)
A empresa sujeita ao DFC deve elaborá-la classificando os fluxos de caixa
por:
a) Atividades Operacionais;
b) Investimentos; e
c) Financiamentos.
NOTA:
Os usuários podem identificar pela DFC como a empresa gera
e usa os recursos de caixa.
CPC 03 (R2) – Resol. CFC n° 1.296/10 e Delib. CVM n° 641/10
Anotações:_____________________________________________________________
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39
DFC
(Método Direto ou Indireto)
A empresa deve divulgar os fluxos de caixa das
atividades operacionais, usando alternativamente:
a) O Método Direto – As principais classes de
recebimentos brutos e pagamentos brutos são
divulgados; ou
b) O Método Indireto – O lucro líquido ou prejuízo é
ajustado.
CPC 03 (R2) – Resol. CFC n° 1.296/10 e Delib. CVM n° 641/10
Anotações:_____________________________________________________________
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40
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
(Método Direto)
Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Direto
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Recebimentos de clientes xxx
Pagamentos a fornecedores e empregados (xxx)
Caixa gerado pelas operações xxx
Juros pagos (xxx)
Imposto de renda e contribuição social pagos (xxx)
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (xxx)
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais xxx
CPC 03 (R2) – Resolução CFC n° 1.296/10 e Deliberação CVM n° 641/10
Anotações:_____________________________________________________________
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
(Método Direto)
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Aquisição da controlada X líquido do caixa incluído na aquisição (Nota...) (xxx)
Compra de ativo imobilizado (Nota...) (xxx)
Recebido pela venda de equipamentos xxx
Juros recebidos xxx
Dividendos recebidos xxx
Caixa líquido usado nas atividades de investimentos (xxx)
CPC 03 (R2) – Resolução CFC n° 1.296/10 e Deliberação CVM n° 641/10
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
(Método Direto)
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Recebido pela emissão de ações xxx
Recebido por empréstimo a longo prazo xxx
Pagamento de passivo por Arrendamento (xxx)
Dividendos pagos (xxx)
Caixa líquido usado nas atividades de investimentos (xxx)
Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa xxx
Caixa e equivalentes de caixa no início do período xxx
Caixa e equivalentes de caixa ao fim do período xxx
CPC 03 (R2) – Resolução CFC n° 1.296/10 e Deliberação CVM n° 641/10
Anotações:_____________________________________________________________
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(cont.)
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
(Método Indireto)
Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Indireto
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Lucro líquido antes do imposto de renda e contribuição social xxx
Ajustes por:
Depreciação xxx
Perda cambial xxx
Renda de investimentos (xxx)
Despesas de juros xxx
Aumento nas contas a receber de clientes e outros (xxx)
Diminuição nos estoques xxx
Diminuição nas contas a pagar – fornecedores (xxx)
Caixa proveniente das operações xxx
Juros pagos (xxx)
Imposto de renda e contribuição social pagos (xxx)
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais xxx
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44
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
(Método Indireto) Fluxos de caixa das atividades de investimento
Aquisição da contratada X menos caixa líquido
incluindo na aquisição (Nota...) (xxx)
Compra de ativo imobilizado (Nota...) (xxx)
Recebimento pela venda de equipamento xxx
Juros recebidos xxx
Dividendos recebidos xxx
Caixa líquido usado nas atividades de investimento (xxx)
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Recebimento pela emissão de ações xxx
Recebimento por empréstimos a longo prazo xxx
Pagamento de obrigação por arrendamento (xxx)
Dividendos pagos(*) (xxx)
Caixa líquido usado nas atividades de financiamento (xxx)
Aumento líquido de caixa e equivalente de caixa xxx
Caixa e equivalente de caixa no início do período xxx
Caixa e equivalente de caixa no fim do período xxx
(*) Esse valor pode também ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais.
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(cont.)
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (Modelo – Empresas em Geral)
DESCRIÇÃO Em
milhares de reais 20X1
Em
milhares de reais 20X0
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios
1.4) Provisão para créditos de líquidação duvidosa – Reversão / (Constituiçao)
2 – INSUMOS ADIQUIRIDOS DE TERÇEIROS.
(Inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS )
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuparação de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4- DEPRECIAÇÃO, ARMOTIZAÇÃO E EXAUTAÇÃO
5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência Patrimonial
6.2) Receitas financeras
6.3) Outras
7- VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8- DISTRIBUIÇÃO NO VALOR ADICIONADO(*)
8.1) Pessoal
8.1.1 - Remuneração direta
8.1.2 - Benefícios
8.1.3 - FGTS
8.2) Impostos, taxas e contribuições
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3 Renumeração de capita de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguéis
8.3.3 – Outras
8.4) Remuneração de Capitais próprios
8.4.1 – Juros sobre Capital Próprio
8.4.2 – Dividendos
8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício
8.4.4 – Participação dos não-contrladores nos lucros retidos ( só p/ consilidação)
CPC 09 – Resol. CFC n° 1.138/08 e Delib. CVM n° 557/08
Anotações:_____________________________________________________________
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46
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES (Definições de Ativo e Passivo)
Ativo - É um recurso material ou imaterial em relação ao qual a empresa alcançou o
controle e que gerará benefício econômico futuro mensurável, não se
confundindo com gasto.
Reconhecimento – Na data em que for provável que benefícios econômicos futuros
fluirão do ativo e seu custo pode ser determinado em bases
confiáveis.
Passivo – É uma obrigação presente pautada no dever ou responsabilidade de agir ou
fazer de uma certa maneira, não se confundido com uma exigência remota ou
compromisso futuro não gerador de recursos presente.
Reconhecimento – Na data em que for provável que uma saída de recursos envolvendo
benefícios econômicos seja exigida em quitação de uma obrigação
presente e o valor possa ser determinado em bases confiáveis.
CPC s/n° - Resol. CFC n° 1.121/08 e Delib. CVM n° 539/08
Anotações:_____________________________________________________________
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47
MENSURAÇÃO DO ATIVO (Valor Efetivo do Ativo)
Valor Valor Valor Valor Contábil Valor
Recuperável Presente Contábil Atualizado Justo
Nota:
O profissional deve julgar, identificar e registrar no balanço o valor efetivo do
ativo, que pode não corresponder ao valor contábil e isto ocorrendo deve-se
proceder na escrituração o ajuste positivo ou negativo da mensuração.
CPC 01 (R1) – Resolução CFC n° 1.292/10 e Delib. CVM n° 639/10
Anotações:_____________________________________________________________
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MENSURAÇÃO DO PASSIVO (Valor Efetivo do Passivo)
Valor Final Valor Valor Contábil
Exigível Presente Atualizado
Nota:
O profissional deve julgar, identificar e registrar no balanço o valor efetivo do
passivo que pode não corresponder ao valor contábil e isto ocorrendo, deve-se
proceder na escrituração o ajuste da descapitalização, perdões e anistias de
dívidas.
Lei n° 6.404/76 – Art. 180 (na redação dada pela Lei n° 1.941/09 – Art. 37) e CPC 25
Anotações:_____________________________________________________________
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Valor
Contábil
49
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES (Definição de Receita)
É um ingresso de recurso que estejam presentes os 3 elementos abaixo,
cumulativamente:
a) Aumento nos benefícios econômicos durante o período contábil (valor positivo no
resultado);
b) Gerou um sacrifício de ativo (perda do controle de recursos) da empresa
proporcionando entrada de novo recurso, aumento de ativo ou diminuição de
passivo; e
c) Ingresso de recurso de não sócio e não provisório, quer dizer, identificado na data da
contabilização como valor definido para a empresa, permitindo assim a sua
composição ao final do período contábil em seu patrimônio líquido.
Reconhecimento – Na data em que o ingresso do recurso possa ser determinado em
bases confiáveis.
CPC s/n° - Resol. CFC n° 1.121/08 e Delib. CVM n° 539/08
Anotações:_____________________________________________________________
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50
RECEITAS (Critérios de Contabilização)
A receita surge no curso das atividades contínuas da empresa e é designada por uma
variedades de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos e royalties.
A questão principal é determinar quando reconhecer a receita.
Vendas de Bens – Para configurar receita é necessário que a empresa vendedora tenha
transferido para o comprador os riscos e benefícios inerentes à
propriedade dos bens.
Prestação de Serviços – A receita deve ser reconhecida tomando por base a medição ou
proporção do serviço prestado (serviço incorrido) até a data do
balanço.
Nota: As receitas e as despesas vinculadas à mesma transação são reconhecidas
simultaneamente (confrontação). Assim, despesa vinculada e que incorrerá pós-
venda, porém já recebida com a venda, deve ser lançada com receita diferida no
passivo.
CPC 30 – Resol. CFC n° 1.187/09 e Delib. CVM n° 597/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES (Definição de Despesas)
São decréscimos não provisórios nos benefícios econômicos
durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou
redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em
decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes
de distribuição aos sócios da empresa.
Reconhecimento – Na data que surgir o decréscimo que possa
ser determinado em bases confiáveis.
CPC s/n° - Resol. CFC n° 1.121/08 e Delib. n° 539/08
Anotações:_____________________________________________________________
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MENSURAÇÃO DO RESULTADO (Valor Efetivo da Receita e da Despesa)
Receita
Mensuração Terminativa
Valor
Contábil
Despesa
Mensuração Terminativa
Valor
Contábil
Nota: As receitas e despesas devem preponderantemente ser registradas separadamente
e não em forma de resultado líquido, respeitando o princípio da confrontação e o
valor lançado deve se pautar, na data do balanço, por mensuração terminativa,
não requerendo ajustes relevantes posteriores e na ocorrência de erro de
mensuração o ajuste requer lançamento em conta distinta.
CPC 30 - Resol. CFC n° 1.187/09 e Delib. CVM n° 597/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO CIRCULANTE (Critérios de Contabilização)
CIRCULANTE
Disponibilidades
Direitos Realizáveis até 12 meses
Despesas do Exercício Seguinte
Nota:
As aplicações em instrumentos financeiro, inclusive derivativos, e em direitos e
títulos de créditos serão classificados no ativo circulante:
a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou
disponíveis para venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme
disposições legais ou contratuais, ajustando ao valor provável de realização,
quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de
créditos;
Lei n° 6.404/76 – art. 183 (com redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1° e Lei n° 11.941/09 - art. 37) e CPCs 38 a 40
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO FINANCEIRO (Avaliação a Preço Justo por Meio do Resultado)
Deve ser avaliado pelo valor justo por meio do resultado (com contrapartida direta em
conta de resultado), o ativo financeiro classificado como mantido para negociação,
cabendo essa classificação quando o ativo for:
a) adquirido principalmente para venda no curto prazo;
b) parte de carteira de instrumentos financeiros identificados que são gerenciados em
conjunto a para os quais existe evidência de modelo real recente de tomada de lucros
a curto prazo; ou
c) derivativo (exceto no caso de derivativo que seja contratado de garantia financeira
ou um instrumento de hedge designado pela empresa e efetivo).
Nota:
Os investimentos em títulos patrimoniais que não possuem cotação de preço em
mercado ativo, e cujo valor justo não pode ser confiavelmente mensurado, não devem
ser registrados pelo valor justo por meio do resultado. Título patrimonial é qualquer
contrato que estabeleça um interesse residual nos ativos de uma entidade após a
dedução de todos os seus passivos.
CPCs 38 a 40 e OCPC 03/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO FINANCEIRO (Avaliação a Preço Justo por Meio do PL)
Devem ser avaliados pelo valor justo, com contrapartida em conta do Patrimônio
Líquido (Ajuste de Avaliação Patrimonial), os ativos financeiros disponíveis para
venda, assim considerados os ativos financeiros, não derivativos, que não são
classificados como:
a) Empréstimos e recebíveis;
b) Investimentos mantidos até o vencimento; ou
c) Ativos financeiros sujeitos à avaliação pelo valor justo por meio do resultado.
Notas:
1) Os rendimentos produzidos pelo título devem ser reconhecidos diretamente
em conta de resultado (pelo regime de competência), devendo ir para a conta
do PL somente o resultado da avaliação do ativo pelo preço de mercado
2) Os dividendos de título patrimonial registrado como disponível para venda
devem ser reconhecidos no resultado no momento em que é estabelecido o
direito de recebê-los.
CPCs 38 a 40 e OCPC 03/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO FINANCEIRO (Avaliação a Custo Histórico Mais Rendimentos)
Os ativos financeiros que a empresa tem a intenção de manter até o vencimento, devem
ser avaliados pelo custo histórico mais os rendimentos produzidos pela taxa de juros
efetiva da operação.
Os rendimentos produzidos por esses ativos devem ser reconhecidos em contrapartida a
conta de resultado, pelo regime de competência.
Notas:
Investimento mantidos até o vencimento são ativos financeiros não derivativos
com pagamentos fixo ou determináveis com vencimentos definidos e para os
quais a entidade tem intenção positiva e capacidade de manter até o vencimento,
exceto:
a) Os que a entidade classifica, no reconhecimento inicial, como mensurado ao
valor justo por meio do resultado;
b) Os que a entidade classifica como disponível para venda; e
c) Os que atendem à definição de empréstimos e recebíveis.
CPCs 38 a 40 e OCPC 03/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO FINANCEIRO (Empréstimos e Recebíveis)
Empréstimos e recebíveis são ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos
ou determináveis que não são cotados em mercado ativo, exceto:
a) Aqueles que a empresa tem a intenção de vender imediatamente ou no curto prazo,
os quais devem ser classificados como mantidos para negociação, e os que a
empresa, no reconhecimento inicial, classifica como mensurado ao valo justo por
meio do resultado;
b) Aqueles que a empresa, no reconhecimento inicial, classifica como disponíveis para
venda; ou
c) Aqueles cujo detentor pode não recuperar substancialmente o seu investimento
inicial, por outra razão que não a deterioração do crédito, os quais serão
classificados como disponíveis para venda.
Esses ativos são avaliados pelo custo histórico ajustado com a utilização da taxa de
juros efetiva, pela curva do título (regime de competência), tendo como contrapartida
conta de resultado.
CPCs 38 a 40 e OCPC 03/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO CIRCULANTE (Transações em Moeda Estrangeira)
Para compreensão da matéria, requer-se assimilar as seguintes definições:
CPC 02 (R2) – Resol. CFC n° 1.295/10 e Delib. CVM n° 640/10
Anotações:_____________________________________________________________
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Moeda Funcional A moeda do ambiente econômico principal.
Item Monetário Direitos contratados a serem recebidos (e obrigações
contratadas a serem liquidadas) em dinheiro.
Item não Monetário Ativos (e passivos) que não serão recebidos ou
liquidados em dinheiro.
Taxa de Fechamento Taxa de câmbio para compra vigente na data do balanço.
59
TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA (Tratamento Contábil)
1) CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO
Uma transação em moeda estrangeira deve ser contabilizada no seu
reconhecimento inicial, na moeda funcional. Aplica-se, à importância em moeda
estrangeira, a taxa de câmbio da data da transação.
2) APRESENTAÇÃO NO BALANÇO
Na data do balanço:
a) Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa
de câmbio de fechamento;
b) Os itens não monetários que são mensurados ao custo histórico em uma moeda
estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa cambial da data da transação; e
c) Os itens não-monetários que são mensurados ao seu valor justo em uma moeda
estrangeira devem ser convertidos usando-se as taxas cambias da data em que o
valor justo for determinado.
CPC 02 (R2) – Resol. CFC n° 1.295/10 e Delib. CVM n° 640/10
Anotações:_____________________________________________________________
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TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA
(Reconhecimento de Variações Cambiais)
ITENS MONETÁRIOS - A contabilização deve ser feita na data
de fechamento de balanço e na data de liquidação, reconhecendo
como receita ou despesa financeira do período competente.
ITENS NÃO MONETÁRIOS – Quando avaliado o preço justo
com reconhecimento do ganho ou perda diretamente no PL, a
variação cambial deverá também compor o PL.
CPC 02 (R2) – Resol. CFC n° 1.295/10 e Delib. CVM n° 640/10
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO CIRCULANTE (Avaliação dos Estoques)
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos
do comércio, assim como matérias-primas, produtos em
fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo
custo de aquisição ou produção, deduzidos de provisão
para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for
inferior.
Nota:
Em nota explicativa deve ser divulgado o critério de mensuração dos
estoques.
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, inciso II e CPC 16
Anotações:_____________________________________________________________
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REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Critérios de Contabilização)
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Direitos Realizáveis após 12 meses
Créditos com Pessoas Ligadas
Nota 1:
As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e
títulos de créditos, classificados no ativo realizável a longo prazo serão
avaliados:
a) Pelo seu valor justo, quando se trata de aplicações destinadas à negociação
ou disponíveis para venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme
disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização,
quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos
de crédito;
Nota 2:
Devem constar no ativo realizável a longo prazo os direitos realizáveis derivados
de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que
não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia.
Lei n° 6.404/76 – Art. 179 e 183 (na redação dada pela Lei n° 11.941/09, art. 37) e CPCs 05(R1) e 38 a 40
Anotações:_____________________________________________________________
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DIREITOS CAPITALIZADOS (AVP – Ajuste a Valor Presente)
Os elementos do ativo (com acréscimos
financeiros embutidos) decorrentes de
operações de longo prazo serão ajustados a
valor presente, sendo os demais (curto
prazo) ajustados quando houver efeito
relevante.
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, (inciso VIII) e 184 (inciso III) (na redação dada pelas Leis n° 11.638/07 e 11.941/09) e CPC 12
Anotações:_____________________________________________________________
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AVP (Definição e Identificação)
O Ajuste a Valor Presente tem como objetivo efetuar o ajuste de
ativo monetário (bem como de passivo monetário) para fazer
constar no balanço o valor atual (valor corrente) de um fluxo de
caixa futuro e isto se alcança por meio da descapitalização no
valor correspondente aos juros explícitos ou implícitos inclusos
no valor do direito a receber (ou da obrigação).
Nota:
A identificação do valor presente deve ser feita quando
do lançamento inicial do direito (ou da obrigação).
CPC 12 – Resol. CFC n° 1.151/09 e Delib. CVM n° 564/08
Anotações:_____________________________________________________________
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AVP (Cálculo e Contabilização)
O AVP deve ser realizado em base “pro-rata die” da taxa de desconto, a
partir da origem de cada transação, sendo seus efeitos apropriados nas
contas a que vincular.
As reversões dos AVP dos ativos monetários (e passivos monetários )
devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras.
Nota:
Considerando que o AVP é uma mudança de prática contábil,
é necessário efetuar os ajustes de forma retrospectiva (ajuste
de exercícios anteriores no PL).
CPC 12 – Resol. CFC n° 1.151/09 e Delib. CVM n° 564/08
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO CONTINGENTE (Classificação)
Direito Praticamente Certo
Provável
Possível
Remoto
CPC 25 – Resol. CFC n° 1.180/09 e Delib. CVM n° 594/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO NÃO CIRCULANTE-INVESTIMENTOS (Critérios de Contabilização)
Lançar em investimentos as
participações permanentes em outras
sociedades e as propriedades para
investimentos.
Lei n° 6.404/76 – Inciso III e CPCs 18 e 28
NÃO CIRCULANTE Investimentos
(-) Provisão para Perdas Provisórias na Realização
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INVESTIMENTOS (Propriedade para Investimentos)
Os imóveis (terrenos ou edifícios) de titularidade da empresa, são definidos
como:
1) Propriedade para Investimentos (subgrupo investimentos) – Mantida
para auferir aluguel ou para valorização do capital, sujeita-se à
mensuração a valor justo ou a custo de aquisição, a depreciação e a
impairment.
O ganho ou a perda proveniente de alteração no valor justo deve ser
reconhecido no resultado do período.
2) Propriedade Ocupada (subgrupo Imobilizado) - Mantida para uso na
área produtiva ou administrativa. Sujeita-se à mensuração apenas a
custo de aquisição, a depreciação e a impairment.
CPC 28 – Resol. CFC n° 1.178/09 e Delib. CVM n° 584/09
Anotações:_____________________________________________________________
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INVESTIMENTOS – INFLUENTES (Critérios de Avaliação)
No Balanço Patrimonial, as participações em coligadas, em
controladas e em outras sociedades que façam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados
pelo método da equivalência patrimonial.
Nota:
São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência
significativa, que ocorre quando a investidora detém ou exerce o poder de
participar nas decisões das políticas financeiras ou operacional investida, sem
controlá-la. Presume-se influência significativa quando a investidora for titular
de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.
Lei n° 6.404/76 – Arts. 243 248 (nova redação) e CPC 18
Anotações:_____________________________________________________________
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INVESTIMENTOS EM COLIG. OU CONTROLADA (Custo de Aquisição Inicial)
Na aquisição do investimento quaisquer diferenças entre o custo total do investimento e
a parte do investidor no valor justo líquido das ativos e passivos identificáveis da
investida, devem ser contabilizadas segregando-se, para fins de controle e evidenciação:
a) A parcela relativa à equivalência patrimonial sobre o patrimônio líquido contábil da
adquirida;
b) A parcela relativa à diferença entre o valor de “a “ e a parte da adquirente no valor
justo dos ativos líquidos da adquirida;
c) O ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela
diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido
proporcional adquirido no valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida,
que não pode ser amortizado.
Notas:
1) As parcelas acima referidas compõem o custo do investimento, sendo segregadas tão
somente para fins de controle e evidenciação.
2) O deságio não cabe ser lançado inicialmente e será considerado com receita de MEP
na determinação da parte do investidor nos resultados da investida no primeiro
período de cálculo da equivalência patrimonial.
CPC 18 – Resol. CFC n° 1.241/09 e Delib. CVM n° 605/09 e 618/09
Anotações:_____________________________________________________________
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INVESTIMENTOS (Método de Equivalência Patrimonial)
Pelo MEP, um investimento em coligada e em controlada
é inicialmente reconhecido pelo custo de aquisição e o seu
valor contábil será aumentado ou diminuído pelo
reconhecimento em participação do investidor
estritamente nos lucros ou prejuízos do período, gerados
pela investida após a aquisição.
Nota:
A parte da investidora nas variações de saldo das outras contas do PL da
investidora, é reconhecida de forma reflexa (nas correspondentes contas do PL
da investidora).
CPC 18 – Resol. CFC n° 1.241/09 e Delib. CVM n° 605/09
Anotações:_____________________________________________________________
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PARTES RELACIONADAS (Divulgação sobre Operações Efetuadas)
Em nota explicativa deve ser divulgada as transações e
saldos existentes com partes relacionadas nas
demonstrações contábeis individuais da controladora ou da
investidora.
Nota:
As transações e os saldos existentes com partes relacionadas são
eliminados na operação das demonstrações contábeis consolidadas
do grupo, sendo mantidas nas demonstrações contábeis individuais
da empresa.
CPC 05 (R1) - Resol. CFC n° 1.297/10 e Delib. CVM n° 642/10
Anotações:_____________________________________________________________
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INVESTIMENTOS – NÃO FLUENTES (Critérios de Avaliação)
Os investimentos não influentes em outras sociedades
serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de
provisão para perdas prováveis na realização do seu valor,
quando essa perda estiver comprovada como permanente e
que não será modificada em razão do recebimento, sem
custo para a empresa, de ações ou quotas bonificadas.
Lei n° 6.404/76 – Art. 183. Inc. III e CPC 18
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO NÃO CIRCULANTE - IMOBILIZADO (Critérios de Contabilização)
NÃO CIRCULANTE
Imobilizado
(-) Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada
Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham
por objetivo bens corpóreos destinados à manutenção das
atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operações que transfiram à
empresa os benefícios, riscos e controle desses bens.
Lei n° 6.404/76 – Art. 179. Inc. IV (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°) e CPC 27
Anotações:_____________________________________________________________
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IMOBILIZADO (DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTAÇÃO)
A diminuição do valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada
periodicamente nas contas de:
a) Depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por
objetivo bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da
natureza ou obsolescência;
b) Amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado em direitos
cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) Exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de
direitos cujo objetivo sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
exploração.
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, § 2° (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPC 27
Anotações:_____________________________________________________________
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IMOBILIZADO (Custo Inicial e Valor Agregado)
O custo de aquisição inicial a ser imobilizado será o preço
de aquisição à vista e demais custos diretamente
relacionados para colocar o ativo no local e em condição
de uso.
Peças, equipamentos e demais bens de uso interno, bem
como benfeitorias, são classificados como imobilizado
quando a empresa espera usá-los por mais de um ano.
CPC 27 – Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09
Anotações:_____________________________________________________________
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CUSTO DE EMPRÉSTIMOS (Ativação)
Custo de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição,
construção ou produção de um ativo qualificável formam parte do custo de
tal ativo. Outros custos de empréstimos são reconhecidos como despesas.
Os custos de empréstimos que são atribuíveis diretamente à aquisição,
construção ou produção de um ativo qualificável são aqueles que seriam
evitados se os gastos com o ativo não tivessem sido feitos.
Finalização – Uma empresa deve finalizar a capitalização (ativação) do
custo de empréstimos quando substancialmente o ativo estiver
pronto para uso ou venda.
CPC 20 – Resol. CFC n° 1.172/09 e Delib. CVM n° 577/09
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO NÃO CIRCULANTE (Valor Recuperável de Ativos – Revisão Periódica)
A empresa deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos
valores registrados no imobilizado (e no intangível), a fim de que sejam:
I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados
suficiente para recuperação desse valor; ou
II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida
útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustação e
amortização.
Nota:
A partir de 1°-01-2008 fica revogada a espontânea reavaliação positiva.
Lei n° 6.404/76 – Art. 183, § 3° (redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPCs 01 (R1), 27,37 (R1) e 43 (R1) e ICPC 10
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO IMOBILIZADO (Revisão Econômica Inicial)
Significativas variações de preços podem ter
ocorrido desde a aquisição dos bens até 31-12-2009,
o que pode provocar distorções nas demonstrações
contábeis.
Assim, em 01-01-2010, a administração, em caráter
excepcional, pode identificar e avaliar bens ou
conjunto de bens (de valores relevantes em
operação) a valor justo e providenciar ajuste no PL.
ICPC 10 – Resolução CFC n° 1.263/09 e Deliberação CVM n° 619/09
Anotações:_____________________________________________________________
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DEPRECIAÇÃO (Novo Cálculo)
A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para
uso.
Vida útil econômica – vida útil total, considerando o uso do bem até
o seu final, enquanto ele estiver em condições reais de proporcionar
benefício econômico.
Vida útil empresarial – vida útil interna, considerando o uso do bem
até a data definida pela empresa, segundo sua gestão estratégica,
podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado.
Depreciação contábil – a taxa deve se pautar pela vida útil
empresarial.
CPC 27 – Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09
Anotações:_____________________________________________________________
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IMPAIRMENT (Nova Exigência)
O impairment visa assegurar que os ativos não estejam
registrados por um valor superior aquele passível de ser
recuperado por uso ou por venda, e quando isso ocorrer, deverá a
empresa imediatamente reconhecer provisão para perda por
desvalorização.
Valor recuperável do ativo - é o maior valor entre o seu valor em
uso e o valor líquido estimado de venda.
Valor em uso – é o valor presente de fluxos de caixa futuros
estimados, que devem resultar do uso de um ativo.
Valor líquido de venda – é o valor estimado a ser obtido pela venda
de um ativo, menos as despesas estimadas de venda.
CPC 01 (R1) – Resol. CFC n° 1.292/10 e Delib. CVM n° 639/10
Anotações:_____________________________________________________________
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VALOR RESIDUAL DO ATIVO (Trava em Balanço)
a) Valor Residual- Considera-se o valor previamente definido
por estimativa que a empresa obteria com a alienação do ativo,
após deduzir as correspondentes despesas estimadas de venda,
caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperada para o fim
da sua vida útil.
b) Valor Anual – O valor residual e a vida útil de um ativo são
revisados pelo menos ao final de cada exercício.
c) Trava Residual – A despesa de depreciação será zero
enquanto o valor residual definido for igual ao valor contábil
(valor de alienação).
CPCs 01 (R1) e 27– Resols. CFC n°s 1.292/10 e 1.177/09 e Delibs. CVM n°s 639/10 e 583/09
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IMOBILIZADO (Mutações em Relação ao Valor)
Custo de Aquisição Inicial
(1)
Valor Contábil Depreciação (+) Impairment
(2)
(3) Valor Contábil Depreciável Valor Residual Travado
CPCs 01 (R1) e 27– Resols. CFC n°s 1.292/10 e 1.177/09 e Delibs. CVM n°s 639/10 e 583/09
Anotações:_____________________________________________________________
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IMOBILIZADO (Arrendamento Mercantil Financeiro)
Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes a propriedade, do
contrário, será intitulado leasing operacional, devendo pautar-se pela
essência econômica da transação e não pela forma jurídica do contrato.
Nota1:
Na data de início do leasing financeiro, o arrendamento deve reconhecer em
contas específicas, os arrendamentos como ativo e passivo por quantias iguais ao
valor justo da propriedade arrendada.
Nota 2:
Um arrendamento financeiro dá origem à despesas de depreciação e financeira
para cada período contábil.
Nota 3:
O bem arrendado e ativado é sujeito a teste de redução ao valor recuperável de
ativo.
CPC 06 (R1) - Resol. CFC n° 1.304/10 e Delib. CVM n° 645/10
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IMOBILIZADO (Critério para Baixa)
O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
a) Por ocasião de sua alienação; ou
b) Quando não há expectativas de benefícios econômicos futuros com a
sua utilização ou alienação.
Nota:
O item baixado deve ser lançado como ganho ou perda no resultado.
CPC 27 - Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09
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ATIVO NÃO CIRCULANTE INTANGÍVEL (Critérios de Contabilização)
NÃO CIRCULANTE Intangível
(-) Amortização Acumulada
No intangível constarão os direitos que tenham por objetivo bens
incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
Nota 1:
Os direitos classificados no intangível serão lançados pelo custo incorrido na
aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização.
Nota 2:
A amortização será contabilizada na medida da perda do valor do capital
aplicado na aquisição de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer
outros direitos com existência ou exercício de duração limitada.
Lei n° 6.404/76 – Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e § 2°, b) (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37 e CPC 04
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO INTANGÍVEL (Identificação)
Ativo intangível é um ativo não monetário identificável e sem substância
física preponderante.
Um ativo é identificado como intangível, quando:
a) For separável, ou seja, puder ser separado do patrimônio e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto
com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da
intenção de uso pela empresa; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis do
patrimônio da empresa ou de outros direitos e obrigações.
CPC 04 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10
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INTANGÍVEL COMO ATIVO (Condição para identificação)
Caracteriza-se ativo apenas o intangível sobre o
qual a empresa exerce o controle, do contrário,
trata-se de gasto a ser despesado.
Nota:
A empresa controla um ativo quando detém o poder de obter
benefícios econômicos futuros do recurso e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefícios.
CPC O4 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10
Anotações:_____________________________________________________________
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ATIVO INTANGÍVEL (Geração Interna)
Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios
de reconhecimento, a empresa deve classificar a geração do ativo:
a) Na fase de pesquisa;
b) Na fase de desenvolvimento.
Nota 1:
Gastos aplicados na fase de pesquisa não podem ser ativados, mas sim
despesados.
Nota 2:
Gastos aplicados na fase de desenvolvimento são ativados como intangível, por
se tratar de recursos que a empresa tem a convicção (que possa ser provada) da
sua viabilidade técnica e a capacidade para usá-lo ou vendê-lo, proporcionando
ao final benefício econômico futuro.
CPC O4 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10
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ATIVO INTANGÍVEL (Gastos Pós-Desenvolvimento Interno)
Após a geração da “matriz” do ativo intangível, ocorrendo gastos com o
item gerado internamente, tais dispêndios devem ser lançados diretamente
como despesa. É o caso de gastos como:
a) Criação da marca (e o seu registro);
b) Títulos de publicações;
c) Lista de clientes.
Nota :
Devem ser despesados também gastos com atividades pré-operacionais
destinadas a constituir a empresa, gastos para abrir novas instalações ou unidade
de negócio ou para lançar novos produtos, gastos com treinamentos,
remanejamentos administrativos e atividades promocionais.
CPC O4 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10
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ATIVO INTANGÍVEL (Mensuração)
Após o seu reconhecimento pelo custo inicial, o ativo intangível deve ser
apresentado no balanço ao custo histórico, menos a eventual amortização
acumulada e a perda acumulada (decorrente de revisão do custo ao valor
recuperável do ativo).
Nota 1 :
A empresa deve avaliar se a vida útil do ativo intangível é definida
ou indefinida.
Nota 2:
A empresa deve amortizar o ativo intangível apenas quando
identificar vida útil definida.
CPC O4 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10
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ATIVO INTANGÍVEL (Amortização e Redução ao Valor Recuperável do Ativo)
O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser
apropriado de forma sistemática. Deve-se presumir que o valor residual de
ativo intangível definida é zero,
Nota 1 :
O período e o método de amortização de ativo intangível com vida
útil definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada
exercício, podendo-se concluir pela necessidade de aceleração do
prazo e do método de amortização.
Nota 2:
A empresa deve testar a perda de valor do ativo em relação o seu
valor recuperável e reconhecer a eventual desvalorização como perda
no resultado.
CPC O4 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10
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ATIVO DIFERIDO (Revogação)
PERMANENTE Diferido
(-) Amortização Acumulada
A partir do balanço a ser encerrado em 31-12-2008, fica revogado
o subgrupo ativo diferido (não circulante).
Nota :
O saldo existente em 31-12-2008 no ativo diferido que, pela sua
natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá
permanecer no ativo sob essa classificação, até sua completa
amortização.
Lei n° 6.404/76 – Arts. 179 (inc. V), 183 (§ 2°, b) e 299-A (redação dada pela Lei n° 11.941/09, arts. 37, 38, 79 e 80)
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PASSIVO - EXIGIBILIDADES (Critérios de Contabilização)
PASSIVO CIRCULANTE Exigibilidade (Obrigações Vencíveis até 12 meses)
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Exigibilidade (Obrigações Vencíveis após 12 meses)
As obrigações da empresa, inclusive financiamentos para
aquisição de direitos de ativo não circulante, serão classificadas
no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte e
no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. Nota :
Os elementos do passivo (com acréscimos financeiros embutidos) decorrentes de
operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais
(curto prazo) ajustados quando houver efeitos relevantes.
Lei n° 6.404/76 – Arts. 180 e 184 (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPC 12
Anotações:_____________________________________________________________
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95
EXIGIBILIDADES (Critérios de Contabilização)
As obrigações devem constar no balanço observadas as distinções a seguir:
1) Contas a Pagar – É a obrigação por conta de bens e serviços fornecidos,
e que já tenha sido faturada;
2) Apropriações a Pagar – É a obrigação oriunda de bens ou serviços
fornecidos, mas que não tenha sido faturada;
3) Provisão – É a obrigação classificada como provável, mas que não tenha
sido faturada e nem formalizada, pois aguarda o valor exato ou o prazo
certo;
4) Contingência – É a obrigação classificada como provável, mas que não
tenha sido faturada e nem formalizada, pois aguarda o valor exato e o
prazo certo.
CPC 25 – Resol. CFC n° 1.180/09 e Delib. CVM n° 594/09
Anotações:_____________________________________________________________
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96
PROVISÕES E CONTINGÊNCIAS (Classificação)
Obrigação Praticamente Certa
Provável
Possível
Remota
CPC 25 – Resol. CFC n° 1.180/09 e Delib. CVM n° 594/09
Anotações:_____________________________________________________________
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97
PASSIVO – RECEITAS DIFERIDAS (Critérios de Contabilização)
A partir do balanço encerrado em 31-12-2008, fica revogado o
subgrupo REF – Resultados de Exercícios Futuros.
O saldo existente no REF em 31-12-2008 deverá ser
reclassificado para o passivo não circulante, em conta
representativa de receita diferida.
Nota:
As subvenções governamentais vinculadas a cumprimento
de obrigações futuras ou relacionadas a aquisições de ativos,
ficarão temporariamente em conta de passivo, aguardando a
sua realização.
Lei n° 6.404/76 – Arts. 181 e 299-B (redação dada pela Lei n° 11.941/09 –arts. 38) e CPC 07
Anotações:_____________________________________________________________
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98
PL – CAPITAL SOCIAL (Critérios de Contabilização)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social
A conta do capital social discriminará
o montante subscrito e, por dedução,
a parcela ainda não realizada.
Lei n° 6.404/76 – Art. 182
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99
PL – RESERVAS DE CAPITAL (Critérios de Contabilização)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reservas de Capital
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) A contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do
preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância
destinada à formação do capital social, inclusive nas casos de conversão em ações
de debêntures ou partes beneficiárias; e
b) O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição.
Nota:
A partir de 1°-01-2008 fica revogada a possibilidade de contabilização como
reservas de capital:
1- O prêmio recebido na emissão de debêntures; e
2- As doações e as subvenções para investimentos.
Lei n° 6.404/76 – Art. 182 (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°) e CPCs 07 e 08
Anotações:_____________________________________________________________
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PL – AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (Critérios de Contabilização)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ajustes de Avaliação Patrimonial
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor
atribuído a elementos de ativo e do passivo, em decorrência da sua
avaliação a preço justo.
Nota:
Os saldos existentes na conta “Reservas de Reavaliação” deverão ser
mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até o final de 31-
12-2008.
Lei n° 6.404/76 – Art. 182, § 3° (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – Art. 6° e Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPCs 38 a 40
Anotações:_____________________________________________________________
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101
PL – RESERVAS DE LUCROS (Critérios de Contabilização)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reservas Estatutárias
Reservas para Contingências
Reservas de Incentivos Fiscais
Retenção de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela destinação de
lucros da empresa, fixada em lei, no estatuto ou pela assembléia de acionistas/cotistas.
Nota:
A partir de 1°-01-2008, o lucro líquido do exercício necessariamente deverá ser
objeto de deliberação societária quanto ao seu destino.
Lei n° 6.404/76 – Art. 178, § 2°, III (com a redação dada pela Lei n° 11.941/09, art. 37), 182, § 4° e 193 a 197) e Resol. CFC n° 1.157/09
Anotações:_____________________________________________________________
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102
PL – RESERVAS DE LUCROS (Limite)
O saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingências, de incentivos fiscais e de lucros a
realizar, não poderá ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assembleia deliberará
sobre aplicação do excesso na integralização ou
no aumento do capital social ou na distribuição
de dividendos.
Lei n° 6.404/76 – Art. 199 (com a redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°)
Anotações:_____________________________________________________________
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103
PL – RESERVAS DE LUCROS (Reserva de Incentivos Fiscais)
A assembléia geral dos acionistas/cotistas poderá, por proposta
dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos
fiscais a parcela do lucro decorrente de doações ou subvenções
governamentais para investimentos.
Nota:
Na S/A, se a assembléia decidir pelo destino para a reserva
de incentivos fiscais, a parcela do lucro líquido
correspondente poderá ser excluída da base de cálculo do
dividendo obrigatório.
Lei n° 6.404/76 – Art. 195-A (com a redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°) e 202 (inc. I)
Anotações:_____________________________________________________________
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104
RTT (Neutralização Fiscal dos Novos Critérios Contábeis)
Os novos critérios de reconhecimento de receitas, custos e
despesas computadas na apuração do resultado contábil
não terão efeitos para fins de apuração do lucro real sujeito
ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os
métodos e critérios contábeis vigentes em 31-12-2007.
Nota:
Identificado tratamento distinto entre a nova norma de
contabilização de receitas/custos/despesas com a existente
em 31-12-2007, a neutralização (ajustes fiscais) deve ser
feita no LALUR.
Lei n° 11.941/09 – arts. 15 a 24 e Instrução Normativa nº 1.397 de 16/09/2013.
Anotações:_____________________________________________________________
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105
INSTITUIÇÃO DA ECF (IN nº 1.397 de 16/09/2013 e 1422 de 19/12/2013)
Art. 2º As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e
pela Lei nº 11.941, de 2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas,
custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no art.
191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, não terão efeitos para fins de apuração
do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os
métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Da Escrituração Contábil Fiscal
Art. 3º A pessoa jurídica deverá manter escrituração contábil fiscal para fins do
disposto no art. 2º.
Parágrafo único. A escrituração de que trata o caput deverá ser composta de contas
patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, considerando os métodos e critérios
contábeis aplicados pela legislação tributária, vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Art. 4º A partir do ano-calendário de 2014, as pessoas jurídicas tributadas com base no
lucro real deverão apresentar anualmente a Escrituração Contábil Fiscal (ECF).
Parágrafo único. A ECF de que trata o caput deverá conter todos os lançamentos do
período de apuração considerando os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de
dezembro de 2007.
Anotações:_____________________________________________________________
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106
LUCRO REAL (Base de Cálculo do IRPJ)
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adição Exigidas
(-) Exclusões Permitidas
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(=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal
(-) Compensação de PNO
(-) Compensação de Prejuizos Fiscais
(=) Lucro Real
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RIR/99 – Arts. 247 e 248
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LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO (Base de Cálculo da CSLL)
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adição Exigidas
(-) Exclusões Permitidas
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(=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa
(-) Compensação da BC Negativa
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(=) Lucro Líquido Ajustado
IN 390/04 – art. 37
Anotações:_____________________________________________________________
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108
Lei nº 12.973/2014
(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)
A apuração do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS deverá observar os critérios contidos nos artigos 1 a 70
obrigatoriamente a partir de 01.01.2015 e facultativamente a partir de 01.01.2014.
Notas:
1 – A opção poderá ser manifestada na DCTF de dezembro/2014 sendo permitida sua retificação
desde que a mesma não tenha sida transmitida fora do prazo.
(artigo 75, IN.RFB nºs 1.469, 1.478 e 1.484/14)
Nota.
O contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, que não mantiver
escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal terá seu lucro arbitrado.
(Lei nº 12.973/14 – art.2º menciona o Decreto 1.598/77 – art.6º, Lei nº 8.891/95 art. 47)
Anotações:
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109
Lei nº 12.973/2014
(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)
Para as operações ocorridas até 31 de dezembro de 2013 ou até 31 de dezembro de
2014, permanece a neutralidade tributária (Ajuste do RTT), e a pessoa jurídica deverá
proceder, nos períodos de apuração a partir de janeiro de 2014 ou a partir de janeiro de
2015 aos respectivos ajustes regulares nas bases de cálculo do
IRPJ/CSLL/PIS/COFINS.
(artigos 60 a 64)
Comentários
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110
Lei nº 12.973/2014
(Procedimentos)
A partir de 01.01.2015, os critérios contábeis emanados através do CPC serão
recepcionados efetivamente na apuração do tributos federais IRPJ/CSLL/PIS/COFINS .
(artigos 1º, 71 e 98, Decreto 6022/07 e INRFB 1.422/13)
Anotações:_____________________________________________________________
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111
Lei nº 12.973/2014
(Procedimentos)
A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos
administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que
sejam posteriores à publicação desta Medida Provisória, não terá implicação na
apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria.
Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita
Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e
dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos
tributos federais.
(artigo 54)
Anotações:_____________________________________________________________
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112
LUCRO REAL
(Base de Cálculo do IRPJ)
Com os Efeitos da Lei nº 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adição Exigidas
(-) Exclusões Permitidas
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(=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal
(-) Compensação de PNO
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais – Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuízo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6º, Lei nº 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1º, RIR/99 – Arts.
247 e 248,Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI
e X)
Comentários:
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113
LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO
(Base de Cálculo da CSLL)
Com efeitos da Lei nº 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adição Exigidas
(-) Exclusões Permitidas
____________________________________________________________________
(=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa
(-) Compensação da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
____________________________________________________________________
(=) Lucro Líquido Ajustado
(IN 390/04 – art. 37, Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e Lei nº 12.973/14 - arts.71,98
e 99(Inciso X))
Comentários:
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114
LUCRO REAL
(Base de Cálculo do IRPJ)
Sem efeitos da Lei nº 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adição Exigidas
(-) Exclusões Permitidas
______________________________________________________________________
(=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal
(-) Compensação de PNO
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais – Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuízo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6º, Lei nº 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1º, RIR/99 – Arts. 247 e
248,Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)
Comentários:
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115
LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO
(Base de Cálculo da CSLL)
Sem efeitos da Lei nº 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+/-) Ajustes RTT
(+) Adição Exigidas
(-) Exclusões Permitidas
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(=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa
(-) Compensação da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
____________________________________________________________________
(=) Lucro Líquido Ajustado
IN 390/04 – art. 37, Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e
99(Inciso X)
Comentários:
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116
LUCRO REAL
EMPRESAS OBRIGADAS
1.1 - Receita total superior a R$ 78.000.000,00 no ano calendário anterior;
1.2 - Instituições financeiras e equiparadas;
1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;
1.4 - Auferiram benefícios fiscais com base no lucro da exploração;
1.5 – Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;
1.6 - Empresas de factoring;
1.7 – Que explorem atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros
e do agronegócio.
(Lei nº 12.973/14 - art.1º, Lei nº 9.718/98 – art.14 e Lei 12.814/2013)
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117
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL – ECF
(LALUR-LACS-DIPJ)
Data limite para transmissão: último dia útil de setembro do ano seguinte.
EMPRESAS OBRIGADAS
Nota 1 - A partir do ano-calendário de 2014, todas as pessoas jurídicas, inclusive as
equiparadas, deverão apresentar a ECF de forma centralizada pela matriz.
Nota 2 – As empresas não optantes pela adoção antecipada dos efeitos da Lei nº
12.973/14 permanecerão no contexto da neutralidade tributária ou seja utilização do
RTT.
Nota 3 - As pessoas jurídicas que forem sócias ostensivas de SCP deverão transmitir
a ECF individualizada para cada SCP.
(IN RFB nº 1.422/13)
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118
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL – ECF
(LALUR-LACS-DIPJ)
(Diferenças apuradas em função da Adoção Inicial)
A empresa deverá elaborar Demonstrativo das diferenças na data da Adoção inicial
entre os elementos do ativo, do passivo e do patrimônio líquido constantes na
Contabilidade Societária e no FCONT.
No demonstrativo (Lalur Digital) deverá constar:
a) O código da conta;
b) A descrição da conta
c) O saldo da conta na ECD;
d) O saldo da conta no FCONT
e) O valor das diferenças de saldo.
(IN RFB nº 1.515/14 – art.175)
Nota 1 – No critério da Adoção Inicial, as sociedades de capital fechado têm a ultima
oportunidade de “Atualização dos seus Ativos” conforme I-CPC 10.
Anotações:_____________________________________________________________
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LUCRO REAL A PARTIR DE 2015
(Como Apurar)
Ao fim de cada período-base de incidência do imposto o contribuinte deverá apurar o
lucro líquido do exercício mediante a elaboração do balanço patrimonial, da
demonstração do resultado do exercício e da demonstração de lucros ou prejuízos
acumulados, com observância das disposições da lei comercial.
(Lei nº 12.973/14 - art.2º, e IN RFB nº 1.515/14 – art.23 (§§ 1º e 2º)
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RECEITA BRUTA A PARTIR DE 2015
(Definição)
A receita bruta compreende:
I – o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II – o preço da prestação de serviço em geral;
III – o resultado auferido nas operações em conta alheia; e
IV – as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas
nos itens I a III.
(Lei nº 12.973/14 - art.2º, e IN RFB nº 1.515/14 – art.23 (§§ 1º e 2º) e CPC 30
Nota 1 – De acordo com a nova redação dos artigos 7º e 8º do DL nº 1.598/77 pelo
artigo 2º da Lei nº 12.973/14, temos nova definição de receita ou seja o contexto de
receita contínua é a receita ordinária.
Nota 2 – Para PIS/COFINS, observar a lista das exclusões da base de cálculo constante
na Lei nº 9.718/98 – art.1º § 3º em seu texto atual.
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121
AJUSTE A VALOR PRESENTE
(Reconhecimento fiscal)
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, relativos a cada operação, somente
serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em
que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação.
(Lei nº 12.973/14 - art.4º, e CPC 12 e 30)
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de passivo financeiro, relativos a cada
operação, serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de
apuração em que o ativo ou gasto correspondente for realizado por quaisquer formas,
com afetação no resultado do exercício (venda, revenda, alienação, depreciação,
amortização, exaustão, baixa ou consumo.
(Lei nº 12.973/14 - art.5º, e CPC 12)
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122
AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO
(Reconhecimento fiscal)
O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não será
computado na determinação do lucro real desde que o respectivo aumento no valor do
ativo ou a redução no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta
vinculada ao ativo ou passivo
O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput será computado na
determinação do lucro real à medida que o ativo for realizado, inclusive mediante
depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for
liquidado ou baixado.
(Lei nº 12.973/14 - art.13º, e CPC 38 A 40,46, ICPC10 E OCPC 03)
Nota 1 – Na hipótese de a perda não ser evidenciada por meio de subconta, a mesma
será considerada indedutível na apuração do lucro real.
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123
DEPRECIAÇÃO
(Reconhecimento fiscal)
Para efeito fiscal, poderá ser computada como custo ou despesa, em cada ano-calendário
a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo resultante do
desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência normal segundo Tabela Fiscal de
depreciação.
(Lei nº 12.973/14 - art.40º, IN nº 162/98 e 130/99 e CPC 27
Anotações_____________________________________________________________________
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124
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
(Reconhecimento fiscal)
Poderão ser computadas a determinação do lucro real da pessoa jurídica arrendatária as
contraprestações pagas ou creditadas por força de contrato de arrendamento mercantil,
referentes a bens móveis ou imóveis intrinsecamente relacionados com a produção ou
comercialização dos bens e serviços.
Nota: São indedutíveis as despesas de depreciação e as despesas financeiras incorridas
pela arrendatária vinculadas a contratos de arrendamento mercantil.
(Lei nº 12.973/14 - art.1º, 47 e 48 e CPC 06)
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125
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
(Base de Cálculo)
Para fins de cálculo da remuneração aos sócios ou acionistas a título de JSCP, serão
consideradas exclusivamente as contas do patrimônio líquido.
I – capital social;
II – reservas de capital;
III – reservas de lucros;
IV – ações em tesouraria;
V – prejuízos acumulados
(Lei nº 12.973/14 - art.2º e 73, IN RFB 1.397/13 – art.14 e IN RFB 1.515/14 – art.28)
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126
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1o de
janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas jurídicas tributadas com base
no lucro real, presumido ou arbitrado, em valores superiores aos apurados com
observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, não
ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de
cálculo do imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido do
beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior.
Os lucros ou dividendos para fins de cálculo da remuneração aos sócios ou acionistas a
título de JSCP, serão consideradas exclusivamente as contas do patrimônio líquido.
(Lei nº 12.973/14 - art.72 e IN RFB 1.397/28 – art.28 e IN RFB 1.515/14 – art.141)
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