˘ˇ ˘ˆ - meu.edu.jo · 12 Abstract The Impact of Sustainability Accounting on the Financial...

Preview:

Citation preview

������� ����� � ��� ������ ��� �������� ������ �������� ��� � �!����� ��"#��$� ���%�� ��&����� ����#����

The Impact of Sustainability Accounting on the Financial

Reporting in Jordanian Shareholders Manufacturing

Companies Listed on Amman Stock Exchange

����'

( ��%�� ��#�� ���� 401110163

)���'

� ����� *���$�: � # ���#�� ���

,*& ���-������� �������� ����!���� �!�� ��� . ���� ����(��� / �������

�������� 0�-– .���$� ����

(� $� 2���� �%��!

2013

2

3

4

����������������� ����� ����� ����� ����

�� ��� � ����� ���� � ���� ���� ��� � !" # �!$�% , � '(!��% � !��) *+�%

* �, -��� �.�% ,/� ��% 0+1 2 !�34 ��� 56 784 , �!9�� ��:;4 ��� 56�

��.<) = �>�% ,�? �!$6 ���� 0�94 ��� = 56 @�� 2�A�%� B�.�%� ���� #% @

5�9!�) �4 $?) � ��C @�� ���� ,�94�:

4 ��(�)�(� ? �% ��� �(>"��% E >�F% GH ;�% *E >�F ���>�%� �I�% J� K ,

0� �L84 �M%NO �L NF% �") /� ��% 0+1 @�� P%�Q 4 ��:;>� 7 " R�<

0� �% ,/!���% �� 6(�96� ,�$M .� �) 0���4 GK�� ��L , S= T6 7 "� UH%(>!�% �� 9��

G?%(>!�% �9��I�� �� ���(� �L ,��V 56 �� W�) 7 " *+�%� , � � #% 0%X�

Y%X��% �, �M�6Z 5� �.

!" 2���)�I� 4 6 @�� 5��(!�% /I� !�% / �� Y :�) GH LF% B- A�� ���>�%�

/9H%(>!�% �>� �� BY%� �L ��� 56 0=+4 ,/!�� \ <>�6 56 0 ��4) 6 @���

/� ��% 0+1 /I� 6 �(��4 ���:;� � /� ��% *T� !4.

�1 � �) B�� A!�% �� 2�� 56 G" @�O ���>�%� �I� 4 ��(�) 7) � �(;� =�

Y%�4O �L���A6 �L B�(I!�%� ]. �% , ��(,) @�O G�X��% �I� 4 2���) ^�+"

�% �L G:L 56 ��� !� �_(69�% � :� X�X9�% �,)"+� 4 J,)� S 9�!� 2 !

�>�%�-, ^�+"� �L ��,%��% `���>�%� /4 ��% �A� ��? !�% *- 4 ��A�%

GT!!�% � �T���% 54% @;I>A6 ��A�%� *- �9�% � 6 /�H ;�%� *�? ��!� ��A� 4

^!A�% (4) 596 ��A�%� 0�6%($�% �!$6 ��A�%� /!�%(��% - !� , � � #% �1%X�L

S%�,.

R< ��% R< ��% R< ��% R< ��%

�_(69�% 7 ��� �!<)�_(69�% 7 ��� �!<)�_(69�% 7 ��� �!<)�_(69�% 7 ��� �!<)

5

1Q%1Q%1Q%1Q%��������Y%�Y%�Y%�Y%�

a�I4 =O G���% b��� = ���O ,^>� �4 =O � � �% b��� =� , =O \ �$��% b��� =�

a"+4 ,^��� G� ^>�c4 =O / ��% b��� =� a(;94 =O B,d% b��� =�

���� '�� @�% , ���<� ,�;�� 9 , ��M �� , !��Z� , 6 6O� , �- 1� , ���� ,

�(��� . �!$6 ��(��� ��;?� #% b��<)���� ���� #% @�?(

/�9� �� G!< � -(9.�% g�" � !�� 56 @�O

�4�- � �� ���� �L �>��$4 E+��

��L �A;� ���) a��? 56 U��) ��) = ����% �4 h� H 73L

�_ @�� i� B�� G�� �*�$� `..

���� @�O G�� b<) � ^��O..

� K>L 4 �!�% G!<) 56 � ^��O..

� �(�%� /���� 4 #% ���" 56 � ^��O..� �>�% 7��4 Y �9�% � !�� 56 @�O

^��O..�4) � ^��O �9�.

S ��!� S%�+� ���� �L ��< h�j 56 @�%

S%Y ��� S%�, � >��Z 56 @�%..

< �� � �M �- 7 " 56 @�O�<%� ��!�� �� < � �..

S�6) ' �.� 4 � �-(� 56 @�% ,S���>A6 Y !A� 4 � ����..

7(��% G" k!� h4 j 7O b��� = �>�% �A!� @�%..

��9�% `�_ �� ��!>� �4�- 5� a%(�F% \�.< 56 @�O..

^��� S���6 UH%(�) G4 ^��1) hA�..

^��O..�6) � ^��O �9�.

6

*E�6� ��(�� *� � @�O#% �94..

�� �< 5�< �� B1 ��% W(���% @�O..

7(� G" �� %(6�� 56 @�O..

�� ��) �L �c ;>�% l�) 56 @�O..

��� �$H �L B- 9A�% l�) 56 @�O..

���_ �L g�� h� " �>�% /!���% Y@:� �(� �1 56 @�O..

����O..��(,) � ����O.

�<�� G,%- �A;� h�j �>�% 7(�9�% G" @�O..

6 @�O�<�� 56 T") ��>��<) 5..

��>��<)� ��(�<) 56 G" @�O..

�<L� �!�) ��(!� �� �96 %(� " 56 @�O..

W 9.�% G" �� %(��� 56 @�O..

�M ��?)� �M 4�) � ����O.

� �>�% '��% @�O 5�A>�<��..

�><%� @�� �A>� �>�% 5�9�% @�O..

�4�- �L *� �� *�%(I6 /��� @�O..

5�A>� 56 @�O� ��%��..�� B- 9A�% W%(4) ]>;>� 56 @�O

B �$�% �9_ �96 P�8� 56 @�O..

�96 �� �< G!") ��� ��>,% 56 @�O..

�>��<) �>�% B��<(�% @�O..

G��>A!�% �L �>��Z @�O.

7

��� ����� 7�8 ��9��� : ; ���

� ������� ���

< �� ���� ����

= ������� �����

� ����� �������

&> ������

? ����� �� �� !

( "����� � #�$

@ "���%� � #�$

@ � #�$&�' �� A ��(���� �)*��( +,* ��

. ����*��� �)*��( +,* ��

. $� .�9�� :������� 0�%�� ��(��

2 1-1 � ��

4 1-2 �*�� �������

5 1-3 .���/ ������� 5 1-4 �� �/������� 6 1-5 ������� ���0�! 7 1-6 ��#����� ���������

9 1-7 ������� ���

#���� .�9�� :��(�� ������� �������� @�B#��

. �� C����� :@�B#�� ��(��

11 �� � 12 2 -1 � 3 � � ���� �� �� �� 13 2 -2 � ����4� �(��� � 5 ���� �� ��6��

8

15 2 -3 � 3�� 8*� �(��� �� �9/� ����4 18 2 -4 � ����4� �(��� � �� �� �;���� 22 2 -5 3 � ���� ��4� ���=� �� 23 2 -6 ���� ��4� ���=� �� �� �/ 24 2 -7 �#�(�� ���� ��4� ���=� �� �(��� 25 2 -8 5�� ��4� ���A� 5(��� �� B'(�� ������ �� �/ 28 2 -9 3 � ;�$4� �� ��� ���� ���! 5��;�� D�6���� 32 2 -10 ����;�� ������� 5! � ����4� 5�� �� B'(4� 33 2 -11 ����*� � ���� �� �� ��� �� ������� FG� 41 2 -12 � ����4� ������� 5 ����� ���� �� Global Standard 45 2 -13 � ����� ���%� 5! � ����4� ������ &�(6� 47 �#���� C���� :������� ��������

C����� .�9�� :������� ��!8#�

58 3-1 ������� I

58 3-2 J �� ������� ���

60 3-3 ���/�������

60 3-4 ��(9 &�; ���%� 62 3-5 ������� FG 63 3-6 ��#�;��� ����� �� 64 3-7 �� *� �� ����(�� J � K����/

� .�9��D���� : ��#������ ������� EF��#

67 4-1 ������� ��� +#�;,

73 4-2 ������� ����)� � 5�;�� ��;��� I#��

82 4-3 ������� ���0�! ��(�,� I#��

7��G�� .�9�� :���� ��� EF��#��

90 5-1 I#����

9

94 5-2 ���;���

��F�-D!�����

98 �� J��� (����(���� �)* 103 �� J��� (������*��� �)*

. ��!�� ��F�- ��9��� . �!�� �� #� . �!�� 0-�

35 � ���� �� �� ��� �� ���=� ��( ��!�� ��(�L( "�� �� M(��� � #�$

�� � �� ���� �� "����)2-1(

38 � ���� �� �� ��� �� ���=� ��( ��!*� "�� �� 5�� �� ��� �� � #�$ "����)2-2(

39 � ���� �� �� ��� �� ���=� ��( ��!�� 3�� ����9L�� ���� �� � #����

�� � �� ���� �� "����)2-3(

59 "�*��*� ��0�,�� ���(�� �� ����� �� ��� �� ���(��4� ��� "����)3-1(

61 $������� ����)� � ��(9�� �' �� � � ���� ")3-2(

67 �� ��� ���!/ +#�;,� ��� K�� ����� "����)4-1(

68 5 *��� "�= �� K�� ������� ��� ���!/ +#�;, "����)4-2(

69 ��(,�� ��� K�� ������� ��� ���!/ +#�;, "����)4-3(

70 5 ����4� +;,��� K�� ������� ��� ���!/ +#�;, "����)4-4(

71 �� ���� ��� K�� ������� ��� ���!/ +#�;,�� "����)4-5(

72 5��P�� 8 � �� K�� ������� ��� ���!/ +#�;, "����)4-6(

73 ������ �� ��!���4� ��(����� ��6�� ��)��#�(�� �;����( "����)4-7(

75 ������ �� ��!���4� ��(����� ��6�� ��)�;���� ���� ��4�( "����)4-8(

77 ��(����� ��6�� �� ������ �� ��!���4�)����;�$�� �;����( "����)4-9(

79 ������ �� ��!���4� ��(����� ��6�� ��)�� "��� / ��(����

5! � ����4� �(��� �;�� &�(6�( "����)4-10(

81 ������ �� ��!���4� ��(����� ��6�� ��)5�� �� B'(4� ������( "����)4-11(

10

83 � 6��(�� ����4� ���� �� ����4� ��(�,� I#�� �(��� �;��

� ����4� "����)4-12(

84 6��(�� 56,�� ����4� ��(�,� I#��)Simple Regression (

8�%� ������� ��0��*� "����)4-13(

85 6��(�� ����4� ��(�,� I#��)Simple Regression ( ��0��*�

������������9 "����)4-14(

87 6��(�� ����4� ��(�,� I#��)Simple Regression ( ��0��*�

�9��9�� ������� "����)4-15(

88 6��(�� 56,�� ����4� ��(�,� I#��)Simple Regression (

���9�� ��0��*� "����)4-16(

.���$� ��F�- ��9��� .���� �� #� 0-�.����

62 FG������� "����)3-1(

��F�-2� ��� ��9��� �� #�2����� 2����� 0-�

106 &��A� �� � �;�( 5! ���� �� ����;�� ������� �� �/

���� �� &�* 3$� )1 (

110 ��(��4� FG &�* 3$� )2 ( 116 ������� ��(��� 5 �� �G���%� �� �/ &�* 3$� )3 (

11

G����> H ����#���� ������� ����� � ��� ������ ��� �������� ������ ���

����� ��� � �!����� ��"#��$� ���%�� ��&�����

����' :( ��%�� ��#�� ����

)���' � ����� *���$�: � # ���#�� ���

8*� .����� 8�� ������� QG� �!��(�� ������ 8*� � ����4� �(��� �9/ B'

��R � �;�( 5! ���� �� ��S��%� � ���� � ��� �� ����R;�� ������� 5! 5�� �� T�� U ����� ����� ����V( T��(�� 3�$ QG� J� � 8*� ������� ����� W��(��)84 .( ���!/ � /

� ���! ������� ���)280 (��(��� �� ����� �� � Y�(���� ��* ���� ���$� �� 5!QG� �������.

8�� ������� I#�� �;*, �� ��#�;�� ��4� G �9/� �(��� �;��

� ����4� )�;���� U��#�(���;���� U���� ��4��;���� ����;�$4�( B'(4� ������ 8*�����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� ���� �� �P � � � Z�G�

��� �� ����� ���(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� �� ��(.

( T��(�� 8;/ I#���� �0 5!�;���� �'�V ��#�(�� � ����� 5��� �� �%� �9=� � � 5�� �� B'(4� ������ 8*� �����( ( ��*�� �� K����( 3������ ���0

���=� �� ��(*6� ���� ��4� .� (!�� 8*� � ���$ � ��L�����(*6� �� Z*�( ��U Z�G M0��� ����9L��8*� 5�� �� B'(4� �������;����( 3����4� ������ [� ����� Z�G� U

����;�$4� J ���0�9=� � � �;���� QG� ��6� ����� B'(4� ������ 8*�����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� ��.

12

Abstract

The Impact of Sustainability Accounting on the Financial

Reporting in Jordanian Shareholders Manufacturing

Companies Listed on Amman Stock Exchange

Prepared by: Ahmad Adnan AlArmouti

Supervised by: Prof. Abdel Naser I. Nour

This study aimed to introduce the impact of accounting

sustainability on financial reporting used in Jordanian Manufacturing

Shareholders Companies listed in Amman stock exchange; in which

the researcher has conducted a field study on all companies listed in

the stock exchange; that gives a total of (84) companies. Concerning

the number employees who have answered a questionnaire, it is (280).

The study found out that an impact resulted from statically elements

of sustainability accounting, (environmental elements, social elements

and economical elements) on financial reporting in Jordanian

Manufacturing Companies. This outcome result was stemmed from the

views of financial managers, accountants, auditors and employees

working in accounting and financial departments.

In the light of results, the researcher recommends giving

environmental factors the priority that it deserves for the reason that it

affects financial reporting, in addition to comply with the requirements

of Corporate Social Responsibility (CSR) in order to assure it is

validity of giving the intentioned results. However there must be

restrictions that insure the usage of economic factors, surely with

maintaining the process of study and development, due to it is

importance in financial reporting in Jordanian Manufacturing

Shareholders Companies.

13

. $� .�9��

��������� �������

1I1 ��8��

1I2 �� ����������

1I3 )��&� �������

1I4 �� ���&������

1I5 �� ���;������

1I6 ��F��!�� ��9��%���

1I7 �� � �������

. $� .�9��

��������� �������

1I1 ��8��

�(��� �� 3� ��� 3� ��\�( / �\ ����� ���;�� ����� ��(��� 5! ��;�

��* � ��� 3� UK��! ���#��, � ��(�/"���!�*� Z� " U� �#�P � � ����� � � U

��4� ���=� �� ��#�(�� ��*���� �(��� Z� !����^ � ����4� �(��� ���� .

�(���4�� � Y���9� ��� 5��� 3���� �� � � �����4 ��#�(�� ������ � ��� 3� �

/ ����;�$4� / ���� ��4�U ��(��� �� ������ � U �6��� �*�� 5! _V! �(��; 5���

`��;�$4� ����� ����PU 3�P�� 5! �*(�� `G�� ���* �� 3 � � �(��� �� 3� ��� "��

���a� ���%� ���=� �� ����(���( Z' *� ����G�� ��*; �� ��(\��� �� ����� 3 � 8�� �

������ 5! M��; �� K��;/ ��/ Z' �� �(��� `G��U �� �V! 39 � ������ Z*� 5! ����

��*�, �� M��; �� K��;/ �� ����� &�� ��( ������ &���� 8*� ���� . � 3^���(!

� �� � 0��� ��$ _ ��� .� �� �G� &���� �/ 4� �L� *� .� � M(��� ��J �U Z�G\�

Z*� / 5�$ 3�����( �0�� �� ��� ���� ��4� ��#�(�� � ���=� "(�� �/ � �*� ���

�������G�� � ��*; ( 6(��� 5. � / 8*� � ����4� �(��� .���� 3� �$ " �� *� *� 3�P

#�\� �� ������� ����*� `��;�$4� 5�� ��4� 5#�(�� ���%� ���$ 5���P( +�,� I

2

� ���\� �� �\� ��� &���� 5! � �� � �� 3���� "��� � ( ������ �G�" ) ̀ �\( 5��\�*(�� U

2013(.

��� 3��\��� ���/ J� � 5! �� P *� 5���� K*6� �� �b� 8�� ���� �� ��������U

�!�0� �� P �� I#�� ����, ����� ����������� ��9c �� �(��� �� �(��

�� ���$ 8��M��; �� K��;% ���� �� ��^ I#��U ��������( �*9 � �� ������� ��(*6� �� �

������� ���L( ��*�� �� ���� �� ��^U / ������ ���=� �� B'(4� 3��( .��� 5���

��\��� �\ ��\�� 9�� 5! ��� ��� 3� �������� QG� �/ T�� � ����4� �� B'(4�

�������)1980(U ��������� ����� � �������� 5! �!�L ��^ M(;)1990(U �/ 8��

������� J� � "($ � ��$� ��(;/ 3�\� ��( � ���(��� �;�,2000 ) White,

2005(.

"�� �� �G� 5! ��(� d��( ���� �� 3 %� � P � �$ ���U % �e�PD0 �� �� �,

3�� �*�� T��)1987 (.��� �#�� K) Commission Brundtland ( ��#� � �/��

&(�%� I���� ����"3������ " ��c � ���� �� �� ����� �#�(�� J0 ����� .� (

���;�� ����� �� ���4� .�P _���U _\�� �\���� ���\;� 8�� ��*�� �;*,

"Z��� �� �*(��� ( "� ����� ��4 ���� ��� ���; � P/ ����� ���0 8*� ��/ �6��

`��;�$4�U � ���� ��� ��� �� ���; � ���� �� �� �*� ��� .���� "/ ������� � 0�

� L( � !�� T�� ���� �� 3 A�" �� 5��\��� "���� �������� 5(*� 5��� �� ��� "�\ ��

� ����� "���%� ��������" )�6 56����U 2012.(

3

�� ����= ���L� 3� ��! Z�G 8�� �!�0��( �� 3�\� ��L� `G�� )1999 (

"0!/ �����$ G�,�� "�/ � U 6)\0�� �/ 8�� ����= �� ���� 5! �6��� �G� ����

%� �� B'(4� "�/ � �� 5! � ���� � ����4� ��� )�� (/U 2011.(

8\*� � ���\�4�( ��*�� �� � %� QG� J� � 5! T�(*� ������� QG� 5�L� Z�G�

�9/ +,%� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(�� ������ 8*� � ����4� �(���

����%� � ����.

1I2 �� ����������

������� QG� �*�� ����� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*� � ����4� �(��� �9/ 5!

����%� � ���� � ��� �� ����;�� �������� ����� U ���(4� �(��� �;�� � ����

�*9 �� ���� ��4� ��#�(�� �;����(����;�$4�. ������� �*�� +�,*� �� � Z�G(

������� �*#�%�(:

$� .�J���. : �9/ � � ����4� �(��� �;�� ) �;���� ��#�(��U �;���� ���� ��4�U

�;���� ����;�$4�( ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*� �\ ���� � ��� ��

g����%� ���4� ������� �*#�4� "�=��� �G� �� &9(� �$:

• . �� >��9�� .�J���: �9/ � �;���� ��#�(�� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

g����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5!

4

• #���� ��9�� .�J���: �9/ � �;���� ���� ��4� '\(4� ������ 8*� B

g����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� ��

• C����� ��9�� .�J���: �9/ � �;���� ����;�$4� B'\(4� ������ 8*�

g����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� ��

#���� .�J���: ��$� �� "��� �� 5� � 5��� � ����4� �(��� �;�� &�(6� _���

5! g����%� � ���� � ��� �� ����;�� �������

1I3 )��&� �������

� �/ � .���/ ��� &���� 8�� .� � ������� �V! D0 �� �G� �� �% �e�P:

1- ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(�� ������ 8*� � ����4� �(��� �;�� �9/ ���(

����%� � ���� � ��� ��.

2- 8*� .����� � ���� � ��� �� ����;�� ������� _��� 5��� ��$� �� "��� ��

���� �� ��^ �� *� �� 8*� B'(4� &�(6� �� ����%�.

3- � ���� � ��� �� ����;�� ������� _��� 5��� ��$� �� "��� �� 8*� .�����

� ����4� �(��� �;�� &�(6� 5! ����%�.

4- 6� J$� 8*� .����� � ��� �� ����;�� ������� 5! � ����4� �(��� �;�� &�(

����%� � ����.

5

1-4 �را��أه��� ا

_( 3�� � "', � ��� �� � ��9��� Z* ��� ����;�� ������� ���/ ��� �e �

� / ����(6�� ��� �� ��� � ��9��� ��� ��� �� ����� � U�� � "� �/

/ ����;�$4� Z�G� U��� �� 8*� ��*(��� �� ������� "���%� ��*; ( �0� � ����^

����;�$4� ���� ��4� ��#�(�� � ����=� ( 3� ��4� ������� Z*� 8*� Y� ��� M(;/.

�V! 3��� � 8*� e��(������� QG� " �� ��(;/ � ���� �� �� ��� �% �)��( �� �/

, 3����� 5! �e Y' �������� 5! � ��� �� � K*6� 5��� ������� [�� �;�

� ���� ��4� ����=� ��(��#�(� ����;�$4�.

�$'��� ��G ���(�%� 5! 3���� � % �� �/ " �� ������� �/ 8�� �!�0��(U

�;�, ����%� � �� ��(���� ��� ���� ��(�� `�9� .�.

1I5 �� ���;������

�� QG� ��������� ���0���� 8*� ��#�������b� �:

�� $� ��;�9��HO1 : ��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 ��� [�� ��)α≥0.05(

�� ����4� �(��� �;�� )�;���� ��#�(��U �;���� ���� ��4�U �;���� ����;�$4�(

�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*�%� � ���� � ��� �� ����;����. �� &9(� �$

5� ������� ���0���� � ��� ��0���� QG�:

6

• ��;�9���� �� ����9��: ��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 [�\� �\�

��� )α≥0.05 (�;��*� ��#�(�� 5\! 5��\ �� B'\(4� ����\�� 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� �������.

• ��;�9����#���� ����9��: 4 ��#�;�� ��4� G �9/ ��� [�\� �\�

��� )α≥0.05 (�;��*� ���� ��4� 5\! 5��\ �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� �������.

• ��;�9��������� ����9��: ��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 [�\� �\�

��� )α≥0.05 (�;��*� ����;�$4� 4� ������ 8*� 5\! 5��\ �� B'(

����%� � ���� � ��� �� ����;�� �������.

��#���� ��;�9��HO2: 4��� "��� / 5! ��(�� � ����4� �(��� �;�� &�(6�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5!.

1I6 9��%�����F��!�� ��

���^% �� QG������ ��! 5�� �� ����� 3���#����� �5! � �,�� � �������U 8*�

5�b� ���:

- �������� )Sustainability:(

� Q�����4� ���� �� ��� �� "')��� ��� 5� � ����4� �$ 3\ %� ��0� _�!��

3�� �� ��� �#�(*� ���� ��)1987( \\(" : 5\�� 5\��� �\� ��� 5\� � ���� �� �� ���

7

� �� �0���� �$�� ��������( �\ �������� �\�(*� 8\*� �\*(� �� "���%� ����( ��� �

�;�,��" )WCED,1987.(

- ��������������:

" ����*� `��;�$4� 5�� ��4� 5#�(�� ���%� ���$ 5���P( +�,� �� *� *� 3�P 5�

� ���� �� �� ��� &���� 5! � �� � �� 3���� "��� � ( ������ �G� I#�� �� �������" )`�(

5���*(�� U2013(.

- ������!�� ��� J���� ������:

5� ����( +�,� 5��� �6�%� �� �� �� P � 5�� ��4� ���%� "�*� Z*� "�;�

3�\��� �������� G�,�� 5! 3 ����� ��)( Z�G �;�, �� .#�6�� ��#�*� �� *� ��

�� P �� Z*�� 5�� ��4� ���%� )5�6�U 2006.(

- ������ ��%�� �� ��� ��* )Triple Bottom Line Report:(

����#� �4�� �9'9 5! ������ ���/ �� �� *� ������� " �� :����;�$�U ���� ���U

J �� *� �!�0 �� � ���� 5!�; � � � "��� ��#�( )Hopwood et al,2010.(

- M����:

0�� �� *� �� J� � 8*� ��(��� �� �������� " � �**\0 ��^ � *��( �*����� ����

���� �� 3#���� 5 �,�� �).�6 56����U 2012.(

- ����� � ���:

8

5��� &#�9�� � �� � ��� `��� ��(��� �� ������ ��� 5! ���� ������� "($ �

����� .$ � ���� �� ����(�� ��� J ������ Z*�� ��(��� �� ����(�� +,* Y� � �

��(��� ����� "� 4� &!�� 5*�)���� ���%� )AlShammari,2008(.

- ����� � ��� ����%� ��� ���:

� �� � 5������ �� �(\��� �� ����\� �*� �� ����;�� ��(��� �� ���������

������U (�$ ��!�����( J� �� ����� ��� ��G �� *� ��!� 8�� ����� �� QG� .� � �*

� �� �������� ���� �� ����(�� J ���� *� ��� 9�\� �� ����� � [�,%� ��� �����\� ��

���,b� G�\,�� 5\! ���� �� �� *� *� ���,b� �� �,�� �� �� ����� "� �� &��/ 5!

����;�$4� �������� )���� �� �������� ����� ������ ����� ��U 2011.(

1I7 �� � �������

�� 9 ������� ��� "5*� � (:

1I ��#��?�� � ����: ���� &�)��� *;! �� ������� QG��� ������� �� ";��� "4�

5������ 3���� � 5�9��2012/2013.

2I ��#����� � ����: * �� ���� �� ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� �������

� �� �� � �;�( 5!12/2012.

3I � �����������: ���� ��� ��(��� �� ����� �� ���$� �� 5! ��* ���� �(��� �� 3��$�

5!������� ����P�� 3 ����� .*�, ( ����4� � ���� � ��� �� ����;��.

9

4- T\�(��( �\�*�� �� ������� ���% ��(9�� &�;�� �44�( ������� QG� I#�� �����

�,�� �� &�6�� Z�G�����(�� J � 5! � .

#���� .�9��

�� @�B#�� ��(�������� �������

�N� :(��>>>>>B#�� ��>>>>>>>@�

��8��

2-1 � 0 89���������� ���#��

2-2 �������� ������� ��&�9��� ��(��

2-3 �������� 0�� ��� �������� ���

2-4 �������� ������� �# ���� ���#%��

2-5 0 89�������!�� ��� J����

2 -6 ������!�� ��� J���� ���&�

10

2-7 �F���� ������!�� ��� J���� ������ 2-8 ����!�� P��Q� ������� � ��� 7����� ���&� 2-9 0 89� ������-�� ���#��� � � � ��#��� :�(����8 2-10 ���#��� ������� �������� ����� � ����

2-11 ������ ��������� ���#��� �� ������� =*��#

2-12 �������� ������� ���%�� ���%��� Global Standard

2-13 �8������ ���$� �������� ������ 2��(�

N��#�� :������>��� ��>����

#���� .�9��

�� @�B#�� ��(�������� �������

�N� :(��>B#�� ��>@�

��8��

.*��� �#�(��( ������ ���0$ ��(;/�������� ��;�� � � �(��� �� J!� ��

_���� [�� ( ���4� ����!�( ���9�� � �$'� K(�( �� �%� �)��( ����( ���

_ ���U ������ 8�� �#�(�� �� � #' �� ��!�� �� ����(�� ��!�� ������ ����� 8�� [�/ �

�*� ��*,����J �� �� ���!/ 8�� ����U �P!�� *� � ( ��*�� �� � %� ����� ��)� Z�G

"�� �� �G� 5! ������� ���/ 3���� ���0,�� �#�(�� 8*�U 5��� ������� �� *� �� �V! Z�G�

�#�(�� ���^% ��!�� ��� 3� ����� ���� �� � #�$ 5! J �� �� 8�� �(��� �� � ���

11

J �� ��U � � �������� 5! ��(��� �� ����� K*6�U ��;( Y� � ��� �9�%� � ��� 3�

�� �� U � � ����� �� � 5��� [�,%� ��*,���� ������ J!� �* �� �� �����;�$4� 8*�

� ���� �� �#�(*� �(��� �� T������U ���$� �� ������� ��(��� �� 3� ��� 8�� �!�0� �G�

(��� ��G�� ������,�� �� *� �� � 0 � 5��� � ������ ���� �� ����(�� ��

5! �#�(��( ��*�� �� ��(��� �� 3#���� )���;��U 2006(.

Z�G� 6(��� � ����4� M*6; Sustainability 5������ 3*�(Ecology U

�� ��� 5��� ���� ����� 3P�� �6� "��� �� ��(��*� M*6; �� �G� 3�,��� 6�! U�0

���;�� � ;#�;, 5! ��)� T�� 8*� " �� ��*��� ����)� 8�� U� ���� ��� ����

�� ��� ���(�/ 5! � ����4� M*6; 3�,��� �$ U� 0�( J �;���� QG� ��$'�

��;�$�� 3*� ��( �$'��� ���(6 �� ��(��*�Economics 5������ 3*�Ecology

�� �� *��� �/ ��(��� 8*� � "� /�(� T�� U_�� 5���^�� ";%� �� � ���

�G���(Eco M*6; � 3���� 8� �� U"� �� / ��(�� ��(����( 5�� `G��Ecology �

M*6; � / U��(�� ��� �����Economy ��(�� ��� ����� 5��!U �0��!� �

%� ����� 8�� / 3�*$� / ��� _( �;�� �� ��(�� �/ ��� Z�G( � ����4� �V! U��0�

/ 3�*$�� / ��� �� ��� +#�;, D�/ ��( �$'��� "�*���� �������( "��� Y� �

�������� �� QG� ����� ��( ��0�%� ) (/ 6� U2005 (

2I1 � 0 89���������� ���#��

12

�� K���� 8*� K;� � � �Y��0 Y������ ����= �� ��( J0 �� �*� ����

� ���� ��U ����6( ����� �� ����(6�� ��� �� 3��,��� ���0 8*� ����= �� �4=� ��=�

����� +$�� 8�� `�=� / U������ / � #�! 8�� `�=� 4"����� �� " "���A� �(���(

�*(� �� .�� �� � +$�� ��^ / ����! ����6( �(�9 ��;� 8*� �P!�� �� J Z�G �

�� �(���� "9 ����(6�������(�� �*���� ��!��� Q�� )Levin,2006(.

� L( Y�0�/ �!��" 5��� �#�(�� D�0/ �� ��� ��(*6� ��( ���9�� �$'���

���� � ���6� �� ��� ���* � ��� ��� �� 0� "(��� "0!/ �� T�(�� K*6��

3P�� ���� ��*��! ��� ��� ��#�(��[�,/ ���� � � ����� )U� � 2001(.

2I2 �������� ������� ��&�9��� ��(��

����� ���G)�6 56����U 2012( �/� ����4� �(��� 3^��� ���P J

5��� �� _� 5�� ��� 3�P� � `��;�$4� D�� �� �/ ���/ 8*� 3�� 5��� U�L� ��

���� ��� ����=� U_(�*� �/ _�*� � UJ �� �� ��#! J� � Q��� � * ��� �/ 5)(�

�' � ��#�� ���P �� ��� )�#�(� ( G,�� � �/ U��*�, ��(�� �� �� �� �

" ��� ������ �� J��� UY��� � .��6%� QG� 8*� �9=� �����$ � ������ 5!

�!� U3��,��� "0!/ ���� ��4� ����;�$4� ��� �� 3��,��� ����� ��� +�! �

QG� J� � 8*� � &�� �� �#���� J��� 3��� U�$'��� ��G ��#��� J� � M��;� ������

����� " ��� U� ����� ��� 5! ��*; ��� � 3 � �/ ��;( U.��6%� ���=� �� ������

13

Y��� � 3 ���� .P T'9 � 3�� _�( 5 ���� �� ����6� � ����4� �(��� � ��� ����

5� �����/ 5*� � �:

N� �: ��� ����� ���B# )Legitimacy Theory:(

���P�� QG� K� ( �;��� � L( J �� �� �P 5! �(� �/ 8�� ������ 8���

5�� ��4� �����( .��� � &! ���� ��*�)���� � �6�/ ��� �/ 8*� � �( 6(�� `G��

��� _�*� U� �� � J �� �� ��( ��!�� 8*� � ����( ��� ������ ����� ���

Q��� � �� �����( ��!�� 8*� � ����( 6�! ��� UJ �� �� Q��� � ��$� �� �� ����4�(

�������� &�(6� ��(� U���� ��4� � �� ����4 ������ "�9� � 3�� �V! 39 � UZ' ��

5�� ��4� ����� &�6 5! ���� �� ������U ��( 8*� ����� �� ���P ����� 5���

� ��( � #���� �$'���_��#! J� �( J �� �� �����.

N��#�� :R������ <���� ���B# )Stakeholders Theory:(

5���� K��;/ � �#! "�( ������ �$'� 8*� ������� M��; �� K��;/ ���P

8*� M��; ��Q��/ 8� ( U��(��4� 5! � "� ��*; G,/ U M��; ���� ����� 3�� �

� � �( � �! �P�� �� � ����� Y��P U� (��0� � 0���� � 3^��� 8*� U��#��� Z*�

� P �� 6�� : ����� U����� �� ���P� ��! 5�� ��4� ���*� ��� 6 ��� � �( G�

5�� ��4� ����� 6� / M��; �� K��;/ ���P� Y��!.

14

N����� :��� ���B#���J )Institution Theory:(

� P �� ���P 8�� ������� ���G� 5! ���= �� ���P J��� �����( 3� � 5���

�/ ��;( U��*�, �� �� P �� K��� `G�� 5 �P��� 3� ;��� 6 5 �P��� "�� ��

�$'��� 5! ����� ��4� �6(��( �� �� 3��� �� ��0� ��� _� 5�� ��� ���� 5� ������

�� � / .�� &����� 3#�� "��( 8��� `G�� 3�P��� �G� 5! ��* ���� 3�P��� ��(

� P �� ��=� &! ���� .���/)Vision (� �����)Mission( J �� �� 5!U K�*�

���(6 &�6 ����� 5! ��(��� �� �� *� �� 3P "�� 5! Y� �� Y��� ���P�� QG�

� �� �� `����,4� B'(������ �� ��^ ���� �� �� * )Voluntary Disclosure.( � �

P � "�� U3�� _�( � 0��^/ 5! �* � ���= �� ���P ��� ����� �� 5���

M��; �� K��;/.

�/ T��(�� [�� � ����4�i���= �� 3�*�� J� � ��*; _�! � � " ���( .��6%�

� Z�G 5! � ( � �', � / � � " ���� 5���U�' ��� U�� 9�� � U������� U��P ��

Y� ����� e� �� 3����4� �G� ��� � �� UJ �� �� 8�� Q��, ";�� ��(��� 5! G,L� Q

�*(� �� "���%� ��������U � �#�( ���= �� `/ 3�P�� ���$ � '� 5�� 5���– e���;�$� �

e��� ���� e�#�( � - �6�� [� �� 8*� ��� ��4� 8*� ����(�� ��*; _�! � � "�%� "

��� � �#!.

2I3 �������� 0�� ��� �������� ���

15

����� ���G)��(/U 2011( ( �L�$'��� ��G .��6%� �/�( "��( �(��6 ��(

������ 3���� � P! U����;�$4� ���� ��4� ��#�(�� � %� "� �� *� ( �����

��,��4� U���' ��4� ����� �� �*#�6 ��� ������� "�� ���4� U������*� ��� �� 3

������� G�,�� K*6� `G�� � %� U80 �$ `/ � �9�/ �$'��� ��G .��6%� "($ �

" ��� J�� "( ���� �� 5���� 8*� �;��� ��� 3� `G�� 5*���� � #��/ "� �������

���� �� ��^ 5����U � M(;� �/ "�/ � G,%� � �*�! U���%� 5! �* ��� ����� ������

*�� �� ������� ���0��� ��(���� ���(���� ��4� J�0� �� �#�(��( ��U � �V! 5�����(

3���� ( � ����4� 8*� ��6���� ����4� �*� 3���� `G����� ��� �� 8*� �(�;��U

Z�G�� 3�� 5! 5��#� �� ���L( �(��� �� 3�� "�/ � 3�� � 5! ������� ���

� ����4� K*6 �*(�� U �� �� ��!����� �$��� &���� ���6��� ��(��� �� �L( [�

��$� � ��L��� U����#��� � %� ��(� 5��� ���* ��� ����� �� 5(� U� ( K��6 ��

�a� "�� ������ �*� �� ����4� ����� 5��� U����4� J �6�, �� ���)�*� ���

"0!A� .! 5�����( ����� �� �($�� � "'���4� ��!�� J0 "0!/ 5! ��(��� �� �V

������� � 0.

"��� ( � �$ � ����4�( ��*�� �� ���0��� " �� /�( ��(��� �� " � �6� ��

� "���/ ��� G,/ �6��� � ��*�, :

1 I ��F���� ������� �������� )Environment Management Accounting:(

.������� ������ � �,��� 5����������� 5��� �#�(��( ��*�� �� " ���� ����� "', �

.������� K(�� ������4�.

16

2 I �������� )�����)Cost of Sustainability Accounting:( 3�,��� 5���

�9L� �� � ���� �����,�� � A� ���0 ����/ J0�� P �� ����, ���* � �.

3 I ������!�� �������� )Social Accounting(: � P �� 3 ! .;� 3�,��� 5���

������ �*�*� " �� 5��� UM��; �� K��;/ J � �$'�� � �(�����Supply Chain ،

���P �� M��; Employee Welfare �#�(��� ��� � UCustomer Protection U

!� �� �� * �� ��^ JIntangible Benefits 56)� ���� ��4� �(��� �� �V! Z�G� U

��#�(�� ����9L���.

��G��( ������ ����� � ����4� �(��� ���/ �/B'(�� ���� _� � ����4� ��

5*� � � ����� :

1- '6� 3�� 5��� �����( �� ��*��! [� � k����� � ����4� ����� �(��� "���� U� �P� � $

"� ���� ����� *� D��(a� �!��� .�;�*� U��*(��� �� �����( *� J�� 5 ���

����� "� �/ +�! 8*� ";�*�.

2- J �� �� 8*� ��9L��� [�� ����� 8*� ������.

3- �6�, �� ���,� � �#�� � ��� 5��� .������� 5! �����.

4- ���� `G�� 3����� �($�� 3 ��� 6 3 ���*6� &���� "�/ � �' ��� 3��.

5- �� *� �� "��(� ��* � 5! G��� K��;/ Z����.

6- � '��� ���;�� ��#�(�� J�0� �� +;,( _* �( ������ 3�� � "�;��.

7- � ���� �� �� ��� &���� "�/ � �� ����� l��( m����.

17

8- ����! ��6� ����� ��( ��!� ��;�$� ��( � ���� �� ��(� ��� ����$ "���

� %� "�6 k� �!� `��.

T��(�� [�� � ����4�( ��*�� �� ���0��� " �� ��(��� �� " �/ �� *� �� �

(��� �� � ��� 5������� �� � #�$ 5! J �� �� 8�� � 5! ��(��� �� ����� K*6�� �����

� � ��� 3� U�� P ��e � ��� �9�4 J!� �* �� �� �����;�$4� 8*� U�� �� ��;( �

�� �� � 5��� [�,4� ��*,���� ����4��#�(*� �(��� �� T������ � � ��� U� ���� �� �G�

���� �� ����(�� ��(��� ��G�� ������,�� ���$� �� ������� ��(��� �� 3� ��� 8�� �!�0�

� � ����� � �������#�(��( ��*�� �� �� *� �� � 0 � 5�� ��(��� �� 3#���� 5!.

2I4 ��� �# ���� ���#%���������� ����

� ������ Z��� ����4� �(��� � �� �� �;���� 5�:

N� � :��F���� ��������:

�� � U5#�(�� ������ J / .��,� 8�� `�=� 5��� �6�%� "�� �� �G� � 0��

�6 Z*� "�9� �( � �6�/ 6(��� U����*� ��!��)��� ��6 �� � �9�% "�� �� �G� &

U��00�� Q�� �� �� �� ��%� T*� ��((� K��� ������ ��(*6� *� ������

�(*;�� ���*, �� � +*,�*� I ��( J0D�(�� ��� � "�*��� ����� ����� &�6�� �9�/

����� � ��� U���*, �� �$�6�� 3�,�� �� *� ������ ���; �� 8*� �P!�� �� 5! �

� � ����� ���; .����� ���� U � ���� �� �� ��� �4�� 3�/ � "�� �� �G� �(���

����� 3��,��� � � � I� � 5���� 3����� U� ,0�� ������� K(�( ����*� ��#�(��

18

���*� �*(���� ��^ ����(6�� ��� *� U���� �� �,�/ � ����;�� ���*, �� ����� U�

�� %� Q�� T*� 8�� [�/ � �������� ����( �� ��#�� ���� 3��,��� 5! J��

���(���(���� �� )`�( 5���*(��U 2013(.

N��#�� :F���� � ���:

*� ��#�(�� ������ �6�/ ���L( &*��� 5��� �� *� �� �( �� � ��9b� U����

*� �(��� �� ���� ��"(��� �� �0���� 50� �� 5! � � U�$ ��� ����� W*(� 5��� �������

�(�� �� *� �� ������� ���� �� �������� 5! ��# 5$�( ��� 9�� �� ��(^� &����� U

������ �� .��6%�U / K*�%� � 5#�(�� ���%� �� 5(��� �� B'(�� �V! �� � ���%�

��*�, �� � �6�L( ������ �� .��6%� "� 3'�� ��(��� �� ����� J�6��� � �', � 5���

&��6 �� Z�G &���� �/ 8*� U���� �� ����(�� 8*� Z�G ������� U��#�(�� ��9b� ��G

� ( ���* �� �������� / ���� �� 3#���� . �6�%� ��(/ "��8*� ����( ��9c � � 5���

�#�(�� �P!�� �� �#�(�� ��� �( �;�, �6�/ 5! "9 �� ���� ��� J!� J �� *� &��� U

�� �( �;�, [�,/ �6�/ UZ* �� �� ��� �( �;�, �6�/ U����(6�� ����� 8*�

� �*� �P!�� �� ����(�� ��� �� )n���U 2005(.

.�� ���)5�*(���U2011( L( 3�� "��( 5(��� �� B'(�� �� *� �� �� P� _

��P�' �� "����� n � �� 5! U���� �� 3#���� 5! ���;�� / �� ��� e��� ���� ��

��)� Z�G �� �,�� *� � #' �**0 ��^ ���� �� 3#���� � "��� � �* � ��

����� �����$ G�,�� � 3 �� �U ���� ���� ����;�$�� ���6��� �(�� �$ � P

19

���%& ��(;/ �/ ��( �;�, _�! J���� B'(�� �� �/ ����� 5! Y��9= Y��� �� �����

&��%� QG� 5! ��* ��� ��( �;�,�� �������� G�,�� Y����#� Y���; ��(��� �� �� *� ��

[�,/ Y�!��6/ ����� �� 8�� �!�0� " ��� ��P�� "�� B'(�� �� �/ � ��� �

�� �� � �� QG � � � U3���� `/��� �#�(�� Z* �� �� ��� � �4�� ��� 9�� �� ���*

���=� �(��� �� 8*� 8��/ `G�� � %� � P �� J ����(� ��$'� � .��6%�D�(��

�� ��(;/ �/ ��( U� ��(^� ��(*� .��6%� QG� ����� ���%� ��; �� �� *�

� �������.

� ����� &����� �G� � 0 _� M;�� �/ �� � � �! ���b� �0$�� ��;%

_�! ��9 `G�� ���� 8�� Z�G ��� �� ���� �� � #�$ � 0 � �� �/ I#�� � � P ��

8�� ���� �� [�,%� .��6%� ��(^� � � � �P��� �� ����� �� ��(^� ��( "����

*� �� � ��� [�,/ � � � �� )5�*(���U2011(.

�� �(���5#�(�� ���%� �� B'( ��� �G� � M0� ! U������� G Y� �� Y���=

5 �,�� � "9 � U� � � ���� 5! �9=� �$ 5��� ��#�(�� ���0�*� ���� �������

�#�(�� ����� � ������� � � U��#�(�� T���%� 8*� .$*� Y����� ���� �� 3#����

*� �(��� �� ���� �� ��9b�[�,/ � � � � �U B'(�� �9/ �� "���� �*��� �G�

�� �������� � ������4� 3�P�� �������� ����� 5! 5#�(�� ���%� �� 5(��� �� ����

����%� ����;�� �����*� )n���U 2005(.

����� 5! ������ �$���,%� 8�� ���� �� �������� 3#���� 5 �,�� ��������

'(�� QG� ��(*� �� `��*���� B'(�� �;$ � �� � �����*� 5#�(�� ���%� �� B

20

����(�� �� *� �� � ������� �� ���� 8�� Z�G J��� U�������4���*�� �� ���=� ��(

���� ��6�� _�* ���0 Z�� ��� 39 � U�#�(�� ��� � Q��� ����*� ���� ����

�� �� ����� 5! B'(�� 3#����( ����0�� ���!� "�� 5! 5#�(�� B'(�� " ��� 5(�

���*���� ��������� "�)�� ����� ����� 8�� `�=� � o�*��� ������ 3#�$ "�� 5! /

3 �����$ ����� 39 � U�������� `G,� �6��( �� *� ����*�� �� 3����(���=� ��

����;�$4� ��#�(�� ����*� )���(/U 2007(.

J!� ��� &��� �#�(�� 8*� �P!�� �� Q��� � ���=� �� ������� B'(� ��

� �/ ����;�$� :)3��� �(U 2008(

1- K#��0�� ���,� / ������ T�� � Q�� ��(��0 �* �� 8*� ";���

8*� ������� J����( Y� � ��� "��� "#�/ � ���� �� ���4�� ��� U� �*� �0�� ��

��#�(�� ��� .

2- � ���� 8*� "�($�� ����� 39 � U������� 5! ���!%� J �� �� 3����� ��9 3��

5�� �� ����� � 6�� ���� 8*� ��� �� 5! Q�9/ ���� � U� ���� 9��� 5! J����.

3- �* �� �� / ��*���� ��, "� ��� / `�� �� 3���� K(�( F���� ��*�� ���,�

����� 3��,���( ������ 3���! U������ 6�� 3�� ����� 8�� `�=� � ��� �� ��(��0��

�(�L(����� 8*� ������� T*�*� ���0�� ��9b� � �#�(�� ��� � _�� �$�� 5! _�

p�(�4� �����.

21

4- �( M �� .� ���� �� 3#���� 5! �*;� ��;( ��#�(�� ������ �� B'(�� �� ���

������ � �(6� 5��� �������� p0( ���� ��� 9�� �� ����� "9 � ��� ��� ��

�(���#.

�/ T��(�� [��M��; �� `G ���� �� / � P �� ",�� � ��� � P ��( �

e � ��� �� P� � ���,e����� �[� ( � U"� �4� �� P � 5#�(�� ���4� "�9 �� "�(� 8*�

�� �� " ����9L�� ��G�� ��* ���� 8*� � P �� ",�� � �� " ��� �#�( 5! T*���( � �( U

5*� �� J �� �� � ���, � ���� �� " �� %� J$� T*�( �9L�� `G�� ���� � U"� �

������ �#���� U5#�(�� 6����U ��� 9�� �� U�� ��� ������ �� �' ��� U �� *�

3���^U �( �4=� 8�� ���^'(�3 ���� �� 3#���� 5! �*;� ��;( ��#�(�� ������ ��.

2I5 0 89�������!�� ��� J����

����9L� 5! Y����;� � ��� �� Q��� ������� ����=� 5! �6��� &!�� ���

��/ U_���*6� J �� �� .���/ � Y���� ������� QG� ����� 8(�� �% _6)0 J �� ��

� QG� ��� ��� 5�� ��4� K*6*� 3����4� � Y���� ������� 8(�� �/ 8�� 6)0�

J �� �� ��0�� � ( 3�� 5��� �����( ��( / ����� 3��( Y�0�� U �� P �G��

� " �� ���� "����� ���� ��4� ���=� ��: )5(��)�� `� ����U 2005(.

1- ��� J � � �� J �� �� 6)0 ���;� 5! J�/���� ��$'� ���� ������� 3.

2- 3� ��[�(��� ������� � ( �����4� ������ ��� ��6� 5!.

3- ���� ��4� ������ 3���� ����� 5! ������� 3� �� ���0.

22

4- � * � "#�� ������ .���% _�($ J �� �� �0� �� �/.

5- *� _��G� _����� ����� 5� 5! �6���J �� .

���=� �� 3 � �L�( ����� �P �� � �9��(�� ��/ ��! ���%� �G� 8*�

3 #��c M�0�� ���L� Q'�/ 6���� 5! �� � ��(��4� �P( ��G,c ���� ��4� . ��� ���

������ _(� ( 3��*� J �� �� ������ ��( ��� � / 8*� ���� ��4� ���=� *� �P�

J �� �� ��0�V(3���� M��;�� J &��� � &���� )5(��)�� `� ����U 2005(.

������ 5��� "���� ���� ���� ���( �$ ���� ��4� ���=� �� �/ T��(�� [��

8*� � � �� �� T�(*� ������� ����� ������� J!� `G�� � %� U� ���� �0 3�����

Y�;;, 5�� ��4� [�� �� ���� ����P 5 �� ��( ������ � ��;�� ����(6��� ���� �

� �6��� 3#�� ��)� 3 � ���� ��4� ���=� �� 3 � �/ [�� � � U�� ����� �������

�� T�(�� K��( ������� 8*� K�� T�� U� ���� �� �� ���( `0� "��( 6(��

4� ����;�$4� �� ��� 5! ����� �� �#�(��( 3� ��4� M(��� ��9������ ��.

2I6 ������!�� ��� J���� ���&�

`�=� ������ 5! �#���� " ��� q� 8*� Y����� 5�0� ���� ��4� ���=� �� ��

.��6%� .*�, ��( 6(����� ������ ����� 8��U J Y4��! Y�(��� "9 � � V! Z�G�

4� ������� 8�� � ����� J �� �� ����� 5! �*;���� ����)��� K�� &���� ���� ��

�� � �� ����� ����G � U �/ �� � 5�b�( � �� �/ +,*: )5(��)�� " U 2004(

23

1- &*, J J �� �� M#��� .*�, ��( 5�� ��4� "!����� �����r"�� ��� �� �4�(.

2- �� ��4� ������4�5 =!��� /�( ����� ���� ��4� ������� � D �!�� ����

� � `G�� +���������*� ���� ��4� ���=� �� ��.

3- ��!��9�� ������ / ������� ��(�� ���� � ��� J �� �� 5! ������ ��� �����.

4- ��G ��#��� .*�, ��*�, �� J �� �� �� P ��( 3���� F� �4� �� �L( 5��� ������

��*; ��.

5- '6� �������� �� ��� ����� [�� 8*� 5�� ��4� 5���( .��9��� ����� � Y�$

�������( ����� 5������ ������4�( 3����� �G� �� P �� ��� � �� ���!%�

���� ��4�.

6- ��!����� " ���( ������ "�*��� �����/ 3���� ( �6(�� ���� ��4� ���=� �� ��

���� K���� QG� �V! " ����� 5! &�;�� 8*� J �� �� ������ 5�� ��4� 6(����� �

����� �� .*�, .

T��(�� [�� ����( ������� 3��$ ����=� � � ���� ��4� � �� 8�� � 0�

� !���/ p��� 5! � ��� �� ����( .����4� �� ��� � ����� � !���% J �� �� 3��

Y��(� _� 66, � � ��!� ��� �� 8*� �'� U _��(*6� J �� �� �������� �� 5!

J���� � �$� "', � ����� " � +�! &*, 8�� �!�0� U����0�� ����� �� ��������

�� P �� 3��$ 8*� �(��� �� ���� �� � ������ Z�� U` � J(�6 ��G ���� ��� ����,

�� � P �� 8*� J���( ��� ���� ��4� ���=� �� 3 � 5(�("�� J �� �� 8*� �.

24

2I7 �F���� ������!�� ��� J���� ������

������ ��4� ���=� �� �(��� � ����� 8�� .� � �(��� �� D�! � D�! � L(

� � ������ �/ ��(���( 5�� ��� ",� "', � 5�� �� ����� ������ "� �/ ����

M��; 6�! ��� ��*�, �� J �� �� ��#�( �$'������ �� . 8*� �(��� �� QG� 3��

������� ��0���!4�: )5(��)�� `� ����U 2005(

1- 5! ����� ��#! .��6% _�! " �� `G�� J �� �� Q��� �� ����� � � ������ �/

� ( ��!�� �� ����4� QG� "(�� � �*� J �� ��.

2-K��� Z�G� U���� ���� J �� *� ���� �� ��� �� �� `�=� � ( ��*���( ���� 9���

"(� 5�� ��� �#�� &���� 8��.

3- ���� ��� 5 ! �� �� �� ��� ���0/ �� � �')��� �� � ���� ��� ��� 4

J �� *� � 0��� "� �%� ����� 8*� K���.

4- ��6�� 5! �;�, "� �/ � _( 3�� � 8*� D'64� ������ 8*� J �� �� &� �

�5(��� �� B'(�� /�( "', � 5�� ��4.

�/ T��(�� [������ ��4� ���=� �� �(��� 5� 5��� �6�%� � �� �

��#�*� �� *� �� Z*� "�;� U"� �%� �� P � 5�� ��4� ���%� "�*�� ����( +�,�

��%� 3���� �������� G�,�� 5! 3 ����� ��)( Z�G U�;�, �� .#�6�� 5�� ��4� �

�� P �� Z*��.

25

2I8 ����!�� P��Q� ������� � ��� 7����� ���&�

� #��/ �� B'(��( � ��$ "', � [�(� �� �/ "� �%� ����� ����� ���

�$'��� ��G �� ��� .*�, � 5�� ��4�U �G� 8�� �P� ��*; �� ��G ��#��� �� D��

� _/ 8*� 5(��� �� B'(4� '��� ��6� 5! 3���� ���� ��0� ���$� ��(��� ��( �$

��*�, �� �� ��� QG� 5! ���* ������ �� ���� 5! �(�/ ��$��; �� �V! 5�����(

� �� ��� QG� ������� ����� ���� �� �� 5�� �� � #��/ �� M;�� ������ ������

5�� ��4� �� 9��4� �G�U B'(�� �V! 5�����(5*� � ����� K*6�� 5(��� ��: )U5����

2003(

1- B'(�� ����= ��6�( ����� �� ��;;,� �� ��(��� �� � ���� � �

�� ��;�$ ���� �� ��(��� �� ��;;,��� "��� 4 5��� ������� K���� 5! �;�,

� � 3#' �� ����� �������� ��!�.

2- �� J��� 8�� ������ ����� D 3� �!� T��( ��(��� �� �� *� �� �� B'(�� �

��^ ����0 ��!� �� *� � "��� � ����* �� ��,�� 3#���� 5! �� *� �� �

�**0 .

� � � ������ �� �/ � �� T��(�� �P 5�� ��4� ���A� 5(��� �� B'(4�

"', � :

1- "', � ������4� ������ �!�� 5�� ��4� ���%�.

2- ����^ ����(6�� ��� �� ��9�� 8*� P����� "', � "�� J �� �� 8*� �9%�.

26

�/ K�� � � ��( 5! ���� ��4� ���=� �� "�,�� 8*� ������� ���� 8��

������� � %� �!���:

1- �� 8*� p0( �*( `/ 5! ������� ��$ `������ ����� +� �/ K�� ���=�

� ( ������ ������� 8*� K�� 5��� J �� �� ��*; ( ��*�� ��.

2- � J �� �� � � ���=� � ����������� � ������ �� 0� ������� 5���� �/

���=� �� QG ( ��!�� "�(� 5! _( 3��� `G�� ���� �� �*;� �����( "��� ����� "',.

3- ���( Y'��� ����*� ��� �/ K�� � �6�L( 3����� 5! � �(�� 5��� �� �� ���$',%� 3�

J �� �� ������ ��*; 5! K;� ���$',%� 3���� QG� ��� �/.

4- .�P��� &�6 � 0�� �/ K�� �(�� ���P ��( ��*�� �� ������� ��� �/ K��

��������� ����P�� ���� �� � �'�� ��0����� ��* ��*� ����,��.

5- 3�� 5��� J*��� �� �,�� �6�%� J� � �� �(�� ������ Z�� ��� �/ K��

� ���� ����� ��*��� / � �,�� / 6���� ������� �� 5*�;�� ���( U������ � (

Z* �� *�U ����� ��( 3����4� 3�� �/ K�� ����;�� J*��� Y�;;, J*��� ���� 5!

�(���� ��� ( �;�,�� ���';�� �� �� m���� J*���.

6- 3�,�� �� �� 3��,��� ����6 �� ��0� �(�� ������ � P/ Z�� ��� �� K��

�#�(�� 8*� �P!�� �� &�6 ������� � +*,���).����U2004(

�/ T��(�� [��� �� B'(�� ������ �� �/ 5(�� � 5�� ��4� ���%� ��

� � (� ( 5��� ����6�� � ��6�� �� ��*�, �� _!��6L( J �� �� 3'�� � P �� J�6��

27

���/ � ( ���* �� �������� / ���� �� 3#���� �(��� U���� ��4� �� �0 �� ��G ��*�, ��

Z�G &�����.

2I9 0 89�������-�� ���#��� � � � ��#��� :�(����8

�� .������ " ���� 3 � ��( ����;�$4� �� � / 5��(�� �6��� Z�G "9 � � / �

��!� "�/ � �� �P��� ������� ���� ��4� ����;�$4� Q���(L( J �� *� 5��(�� ��)���

���J �� �� ���!/ J� �� � ����� ��� ,���� ��� ������ � 0�� ����;�$4� �� ��� �/ 8�

� / ����� K�� 5! ��� ����)��� K*6�� K�� 5!.� � 3�/ T��� 5��� ����)��

����� K�� 5! 5�:)5������U 2007(

1- .�������� �����.

2- "� �� �/� 3���� ��* � 5! J����.

3- ������ 3�� �����.

4- ����� F��� K����/ "�,��.

5- ���� �� �������6� �� �P��� �����4� �������.

6- �� �P� ����= �'����.

� /" ��! K*6�� K�� 5! ����)���:

28

1- `� ��� _(���� ������ 3�� ��)�.

2- _���� 6 ",��� [�� ��)��G%� ��)�&.

3- ���� ��4� ��!��9�� 5� [�,%� ����= �� ����)����������� �6/� � P%�.

�/ ��G��( ������ ����;�$4� �� ��� K*6���� �*�� ��� �!� K�� �����).*,

M�*!U 2006(. 5�L� � ����(/ � :

N� � :.���� 7�� D��!�:

U�� ��� &���� 5! 5�� �/��� J� ���� ��* � �� �/ 8�� �����;�$4� 3P� ����

� 3�� T��( �������� ����,�4� � K�� 3�� �!� ���� K*6�� ��* ��� QG�

� �� 9��4� ���^% ��� �� ��!� _�', P�'� Z�G� UZ' ��4� �4�� � � �

��!���� �������� ��� �� 8�� ������!� �� ��� ���*(�� 5! ������ �4�� D�����

�=� ���� 8*� � ���$ "��� `G�� � %� U���� 9��4� ����� �� � �$� � �'��

��� 4 � ��� "� �� �/� ���� � &���� � "��� U����0 "� �� ����� 8*� ";�*� 5

�� �/� � � �! ����� ����� �;� 5! ��0�������� QG� "9 3��� 3� �� U"�.

N��#�� :��%��(�� ��� ���:

[�� � Z� ! �� ��� ��* � ��6� 5! ����(6�� ��� �� �� �/ "� K�S���� .*�,�

��� ��* � 5! Y� ��� Y�����/ Y��� K�*� ����(6�� ��� �� �L( &���� ��( �6(�� ��

QG� 5! ����(6�� ��� �� QG� ��! ���� / ���*�� "9 � ��� �� ��6$%� ��( 5! ��

��* � &���� 5! Y� ��� Y��� K�*� 4 ����(6�� ��� �� �/ ��,c [�� ��� 5! U��6$%�

29

� �/ Z�G 8*� �*��� UQ���� Z�G 8*� ����� �/ �� � � / 3^� �� ��� ��( Z�

�$�� 5! ����(6�� ��� *� 5(��� ������!� 3^� 3����� ���� &��� �/ ���6��� ��6$%�

&��� �/ J6��� 3� � / 4� U���! ����(6 ��� ��*,� �� "��� � ������ _�! Z*� � `G��

�� ���� 4 �� ��� &����� � ��� 5! � ��6, �/ / U�0���� �$�� 8�� �� ���

� ���K*6 �� [.

N����� :������� ��� ���:

� Z�G 5�L� U����;�$4� �� ��� ��* � 5! Y� �� Y��� K�*� ����(�� ��� �� ��

.� �� �/ � 8�L�� _V! U�� ��� ���^ ����� �� U� �*�� �� ��� ���^ ����� �/

����� ���� [�� J!� 5! "9 �� �� ��� ��* �� 5#� �� [�� ( D����4� &��6 ��

UQ��6� F���� ����� "', � Z�G [�,%� _���� 5�� [�� J!� U5������ _*,�

�� ��� ��* � �/ � 8�L��! �� ��� �*�� ����� �� � / U����� ��;( _���� �� 0

;� "���� �� � _/ U5���� 6���� "', � ���� 9 56�� G�� J0� ";� �

G� 3 ; � ����� 8*� �� ��4� ��( �� ��� � J�� � 5�����( U� �.

( &*��� � �! � /����;�$4� �� ��� 5! 5��;�� D�6��� �� ��! ���;�� "���

Y����#� Y��� Z�G( K�*� ����;�$4� �� ��� &���� "�/ � " ��� ��6� 5! Y��� � Y����

G� ��6� 5! Y� �� �� ��� 5! ������ ��� ��� J�;��� �/ 8�� ���� Z�G� U��* ��� Q

����;�$4� . �� � � ( �9L�� ����;�$4� �� ��� ��* � ��6� 5! ���;�� _*��� `G�� ����

5�L� � "', � ��* ��� QG� 5! ���;�� _��=� �/:

30

1- 4 ���0 M(;/ `G�� `��;�$4� "'���4� 3��� ���;�� �/ ������ � � 8^

M��; �� _�! K��0�� `G�� 3��� 3��� 5! 5������ "'���4�.

2- �� � 5��� � � �� ����6��� � �(��� 5��;�� D�6��� �/ G� U"�)���� 5! � ��� ��

Y����0 ��� Q�6� �V! 5�����( �* ���� `��%� � �*�*���( ���� ����/ K���� �/

����P�� ���6(�� +�;� 4 ��� �� ���6(��.

3- U���' ��4� J*��� � J �� �� ����� �������� ��!� 5! 3 �� 5��;�� D�6��� �/

5��� .� �� � U���� �� [�� J!� ��6� 5! Z�G "', � 3 �� _V! 5�����(

D����� "��( ������� � _��� Z' ��4� �G� �/ �;�, U�� ��� ��* � _����� .� ���

� � U��!��9�� ����� �� D����� U������ ����� U�0���� ���� ����� U",���

�� ��� _ 0��.

4- �(�/ ��$ ��!�� / U���� �� �G� � ����� � "�*��*� ���!� �� ���� 5! ��9L���

U��*�, �� _�������� ������� 8*� _���$ ����� � �*(�� �� � U��(�%� �' ��� � �� �

��� ����; J*� F��V( 5��;�� D�6��� 3��$ "', � Z�G 5! 3 �� �/ 5��;�� D�6�*�

��������� 8�� ��*�� � Y4�( _��������.

5- 8*� � ��� J�;��� �% Y��P U��* ���� ���� ����$ ��6� 5! 3 �� J�;��� �/

� �G� ��* ���� ��6� � 0�� �9��� F��� &�6 "#�� `��(�� �;��� ��6� 8�� `�=

��;�$4� 5!.

6- �� � � Y��P `��;�$4� ������4� � �(�/ ���� &���� 5! 3 �� J�;��� �/ � _��

5����� "�� �� 5! J�� ).*, M�*!U 2006(.

31

�� �/ T��(�� [������;�$4� �� � � �*;� � 3�P�� � �,�� �� �� *��� � �*

� ����� �� �6�%�.*�, 5! ��(���� �� ��� ��� �� ��� �� �#(��� ����� ��U /

������� �0 5! � �� �6,� Y��! ����0�� ������� � �� � ������� �� � 5���

J �� *� � ���� U .� � ���%�( `����� ",��� ����� 5! 3� ��� 8�� 5������ ��/ Q��(���(

�� ��� ����= ����;�$4�.

2I10 ����#��� ������� �������� ����� � ���

� ����4� �� B'(4� �(���)Sustainability Report ( UY��(� T��� M*6;

���� &#��� J ������� " ��� ����� 8�� M*6; �� ���� UJ���� "(��� K��� _��

��4� ��#�(�� J�0� ��( ��*�� �� � %� "9 � �� ���� ��^ ����;�$4� ����

*� U�����*� 5*(��� �� ���%� 8*� �9=� �/ �� � 5��� +���� U�6�, �� � *,� 8

� � �$ )�� (/U 2011.(

" Y��!)Buhr,2002 ( ) 2009Ureman,and Rinaldi, ( �� �� �/�(� J

����4� �(��� ( 3� ��4�( 50� �� ����� 5! �������� G ��(��� �� �� �� ����� �

�������� 5! � � B'(4�U ��(��� *� 5�6��(�� J � �� Z�G 5! &(��� K;$ " � �$

������� � ����4� ����� "� ���� ��� ��;/ T��U �� *� �� �� B'(�� �4��

� 0��� 5���U "($ ���6 ��;( ������� �G� �� ��(�%� ������� ��( �G,/ ���

� �! G,�� �/3���4� ��; ��(U ��� ���� ����� �$������� 8*� &*6� 5��� � :

)GrayU 2010(

32

1- � ����4� ����� )Sustainability Report.(

2- ������ ���=� ����� )Corporate Responsibility Report.(

3- ���� ��4� ���=� �� ����� )Corporate Social Report .(

4- � ��� �����J �� �� )Social and Community Report.(

�9'9�� ��G �� ���� 5� � ����4� ����� 8*� ��*6/ 5��� ��� ��� �� ���� ���

���(/) Elkington,1997 (5�)Triple Bottom Line Reporting ( ������� " ��

����#� �4�� T'9 5! �L� �� ���/ �� �� *� : ����;�$�U ���� ���U #�( "��� ��

J �� *� �!�0 �� � ���� 5!�; � � � :Total Net Value Added. )�6

56����U 2012(.

�/ T��(�� [�� �� ��� 3 � ���/ K���� ��( ",����� ����� 8�� &�6(

";� � U���� ���� 5! ���� ��4� K���� ����;�$4�_��� 5! `��;�$4� �����

_��P8�� �� ��� U&�0�� `��*���� 3 � �� � K� *� ���� � �* ����"�,�� ��^ 3����

�� ��� �������� FG� �� .������ 5! ����;�$4� . ����(�� �� ��� 3 � ���

3��� �� ���� �� �* ���� �� ��� � _����� "9 �� � ���� ��U.���%� 8�� ����( �� �

J!� *� ������ ��; ��G &�� 8*� ���= ����� _�����,.

2I11 ������ ��������� ���#��� �� ������� =*��#

33

��; 5! ��� FG� "', � � ���� �� �� ��� �� �� *� �� "�;� 3��

5 �� 5��� I#���� ���� 5��� ��� �� ���� �� 3#����( ���* �� �������� � �� �

���� ",� 3��,��� � ��� �� ��� �� B'(a� ������ 3��,��� "', � ���(%� ���� ��

Y�0�/ ���(%� ����� � ���� ��U ����� � ���� �� �� ��� �� B'(�� ",� "P 5!

�����*� �����/ FG� ����� �� � U���(%� U� ���� �� �� ��� "�� 5! ������ ���/ ��

�� 3#��� FG� �� Z*� &�*� �/ 8*��� �� ���� �� 3#��*� ��*�5� FG� �� QG� U� :

)`�( 5���*(��U 2013(

N� �: ��������� ���#��� �� ��� J����� P� �� P���V� .�%��� R���� ��F�-:

� ���� �� �� ��� "�� 5! ������ �� ��� �9/ �� P� 8�� � #���� QG� .� �

(�� �� ��� �� �9/ M0�! UM(��� 5!�; 8*� �0�� �� ����;�$4� ���� ��4� ��#�

������,�� ���� ��4� ��#�(�� �� ��� �� �9/ Z�G� UM(��� �G� 8*� ������ ������(.

�6(�� �� �6�%� 5! ������ �� � �� �� B'(�� 5! � #���� QG� �� �/ � P�

���=� " ��� 5��� �������! U� ���� �� �� �*� �9'9�� ���(%�( �$ �6�%� Z*�( 3�����

Z�G U���=� �� Z*� " ��� 4 5��� [�,%� �������( � ���� �� ����� "$/ � P�

� ���=� " � 5��� �������! U� ��(�/ ���,� 8�� `�=� 5��� ��!�0�� ��(�%� K(�(

���( U� ���(� "�� D����4 Y���� ������� �9�/ �(� �$ ���� ��4� ��#�(�� �$ � 3^

�� � U���� ��4� ��#�(�� � ���=� ( 3� � 5��� ������� ��*; ( ���0�� 8�� `�=�

" ���� `��� J ! U���� ��� 8�� ������� ���� ��;� � �G� ������ QG� Z����

34

���,4 ���9�� _( J� �� � �9�/ ��*� � ���� ( 8�%� ������� J� � ��� [�,%�

���(�� .

�� � U� ���� �� �� ��� �� ���=� ��( ��!�� ��(�L( "�� �� M(��� � #�$ ��

� P� �/ 8*� U� ���� �� �� ��� &����� ��(�/ � ������ _�* �� � M0� T��( �������

������,� / ����(�� 8�� ����=� �� ���(6 K�� ��; ��(�%� QG�U ��( ����

���� ��� �;���� QG� "�(� 8*� ���� �( � 3#���� QG� _ 0�� � �/ 8�� ����4�

�;���U ������ ���* � ���(6 8*� Z�G .$�� T�� _���� �/ �� � � � �*9 / 5� "(

� � � P �� �������� ������ )`�( 5���*(��U 2013(.

. �! )2I1( ��#��� �� ��� J����� P� �� P���V� .�%��� R���� ��F�-��������� �

��8�#��� �#��� ��.....

������� R���� �� X��' )�;�:

N� � :����(��� ���� ��4� ���=� �� ��(�/: • ��#�(�� �� ��� �� "�� :

• �$�6*� ����� ���; .����� ��*��. • �� �� T*� 8*� �(�$��� ���* � ��*��. • �#�(*� 5�� ��� � P �� ����� ��*��.

• �� � ���� �� ��� �� ":

• ��$� .�P� &�!. • ��* ��*� ��!�0� M �����. • �';� �� "��� �� �, &�!. • ��* ���� ����� �� �, ��*��.

× × ×

× ×

× ×

××

××

35

• ����(�� ��� �� "�� :

• ��* ���� K���� ��*��. • 5��;�� � %� ��6����� ��*��.

• I� �� "�� :

• ����� ���;� �� 8*� �(�$��� ��*�� ������*�.

• I� �� 3��,��� �� / ��(�,� ��*��.

����(��� ���� ��4� ���=� �� ��(�/ 5�� �� ����(��� ��(�%�( "�� �� M(��� 5!�;

N��#�� :������,4� ���� ���� ���=� �� ��(�/:

• ��#�(�� �� ��� �� "�� : • �#�(�� T*�� ��!�0�� �(�$��� ���* � ��*��. • �� ��*���*#���� ���*, *� ��!�0�� ����� . • 5�� ��� � P *� ��!�0�� �������� ��*��

�#�(*�. • � ���� �� ��� �� "�� :

• � �,�� ����= ��#�� 3���� "(�� � ����.

• ��6 �� ����� �� �!�� �� �, ��*��. • ��6 �� ����� ���; �� �, ��*��. • �';� "� �� �, ��*��.

• �� "�� ����(�� ���:

• ��* ��*� �� �*�� �� �, ��*��. • ��* ���� ��^ K���� ��*��.

• I� �� �� ��� "�� :

× ×

×

×

× ×

×

×

×

× ×

×

×

×× ×× ××

××

××

××

××

36

• ����� 8*� ��!�0�� �(�$��� ���* � ��*��. • I� �� �� % ��!�0� ����(�,� .�����.

������,4� ���� ��4� ���=� �� ��(�/ 5�� �� ���� ��4� ���=� �� ��(�/ 5�� ��

"�� �� M(��� 5!�; ) ����;�$4� ���P�� �#��(

��; ��)`�( U5���*(�� 2013(

N��#�� :��� ����� ?����� ��F�- P� �� .�%��������� ���#��� �� ��� J�����

�4�� 5! 3��,��'� ���� �� ��� �� �� �� *� ��!� 8�� � #���� QG� .� �

.����� 5! �G� ���� U��)*� &�� � � *(��� � `��;�$4� 5�� ��4� 5#�(�� ���%�

��� �4�� 5! �� ��� � � ���� 5��� ��9�� �;�� 8*� U"(��� �� 5! � ���� �� ��

� #��$4 D�� �� � ;;, "� / � � *(��� � U ���� �� 5�� �� ��� �� � #�$ ����� 3��

U����*���� 5�� �� ��� �� � #�$ � 0�� 5��� 3;,�� ";%� ��� ��� ����V(

���� ��4� ��#�(�� �6�%�( �;�,�� ";%� � P�!)��� ��� ��#�( ";/� ( � *(��� �

Y������ U����;�$�� �6�%�( �;�,�� 3;,�� ";%� �� �*;� ��;( 3;, �

� #� �� K��( ���� ��4� ��#�(�� ";%� .�;� 3�� U� #���� QG� ����� � .� *�

�� ����� T�� U_�! 3��,��'� +;,� 5��� ���� ��4� ��#�(�� ���=� �� "�� �

���6 �$'� ���=� �� �4�� � "�� "�� ���� ��4� ��#�(�� ";%� � �$ ��( �

�G � K�� ���� ��� ��#�( �� ��� � _��� `�=� � ��( ��*�, �� ���� ��4� ��#�(��

37

"�� �� . Y��G ���� " �� ��� �� ���=� ��( ��!*� "�� �� 5�� �� ��� �� � #���

� ���� ��."

. �! )2I2( ��������� ���#��� �� ��� J����� P� �� .�%��� ����� ?����� ��F�-.....

. �$� �� : �!� )X#� 0�G�(

• ��#�(�� �� ��� �� "�� ( �;�,�� ";%� 5!�;: • T*��� 8*� �(�$��� ������ 5�( . • �� �� T*� 8*� �(�$��� �� �/. • ����;�� ���*, �� ���� �� ��, .

��F���� ���&����� .�!� . �� �� : �!�. • � ���� �� ��� �� "�� ( �;�,�� ";%� 5!�;:

• ��* ��*� ���� 5�( . • ���;�� ������� �����. • �';� "� "#��.

���%�� ���&����� .�!� . �� �� : �!�. • ����(�� ��� �� "�� ( �;�,�� ";%� 5!�;:

• ��� ������ 5�( K������. • ��* ���� ���$ �� ��, .

������� ��� ��� .�!� . �� �� : �!�. • I� �� "�� ( �;�,�� ";%� 5!�;:

• I� �� ��� 8*� �(�$��� �� �/. • I� �� �� / ����,� �� �/.

× × ×

××

××

××

××

38

E�#��� .�!� . �� �� : �!�. ������!�� ��F���� �(�#$�� ���G�� . �$� �� : �!�.

�!�������-�� �(�#$�� ���G�� . �$� �� : . 0 �G�� : �!�.

)_ 3;,�( • ��#�(�� �6�%�( �;�,�� ";%� "� � "(��

���� ��4�. • �6�%�( �;�,�� ";%� "� � "(��

����;�$4�.

××

)××(

��; ��) (`� U5���*(�� 2013(

N����� :��������� ���#��� �� ��� J����� P� �� 0�� �����V�� ������� ��F����:

��!� 8�� ���� ��4� ��#�(�� ���=� ��( ��!�� 3�� ����9L�� ���� �� � #���� .� �

8�� ���= �� ���� ��4� ��#�(�� ���* �*� `���� ������ I#�� ���� �� *� ��!����

� �$ 8*� .����� 5! �� *� �� QG� ���� T�� U5�� ��4� 5#�(�� ���%� 5! � #' ��^

8�� `�=� � J �� �� 5! ������ ���( ���0�� 8�� `�=� 5��� �(����� ����9L���

�/ 5)(� ��� 5��� ��(�%� �� � ���� QG� �(�� U�� ��� � ����� 8*� �(��� ����9L�

* ��� �� ��� &���� "���� 8�� `�=� 5��� �6�%�( 3����� �� � ���=� ( ��!*� ������ �

� ���� �� . � ���� �� �� ��� �� ���=� ��( ��!�� 3�� ����9L�� ���� �� � #���� � P�

������� ��;�� 8*�:

. �! )2I3( �� ���#��� �� ��� J����� P� �� 0�� �����V�� ������� ��F���� �������

��8�#��� �#��� ��.....

39

���(�� � ����������(

N� �: ���� �� �� ��� �� "�� : • T*� K(�( ���!%� K�;� `G�� ��0�� � �$

�� ��. • T*� K(�( ��� �� K�;� `G�� ��0�� � �$

�� ��. • �*#���� ���*, �� ���� 3�� ���0/ � �$.

������� �����V��� ���!'.

�N��#�: � ���� �� ��� �� "�� : • ��$�� �� .�P� 3�� "(�� . • �';� "� "#�� �!� 3�� "(�� .

������� �����V��� ���!'.

N����� :����(�� ��� �� "�� : • 8�� ��/ " � ��(�;� ���0/ � �$: • 5#���� �����. • 5*��� �����. • ���( �� ��!��.

������� �����V��� ���!'. N�%��� :I� �� "�� :

• �� ���� ���0/ � �$: • I� �� 3��,��� �� / 3��.

������� �����V��� ���!'.

��� J����� P� �� 0�� �!��# ������� �����V��� ���!'������!�� ��F����.

×

× ×

××

×× ××

××

��; ��) `�( U5���*(�� 2013(

N�%���: ����� P��$���%�$� ��%�� ����!�� F����

40

��#�(�� ����9L��� ���$ I#�� ���� �� *� ��!� 8�� ������� �G� .� �

������ ",� 8*� � ���$ 5! � ��� 5��� U�� ��� � ����4 ���= �� ��*��� ���� ��4�

���(%� ���� U � ( ����(���� ��� #���� �� ������� �G� �� �� Z�G� 5*�:

1- ����� � (*6�� 5��� ���� ��4� ��#�(�� ���* ��� ���$ I#�� ���� �� *� �!�

� �( U���* ��� Z*�( ������ 3�� 3� � 8�� � ���� �� �� ��� &���� "����� 8�/ ���

� �$ 5��� ���� ��4� ��#�(�� �� *� �� �� B'(�� "� ����(���� ��� #���� ��� ���

Y'�! ������ � (.

2- Y��0 �9�/ ���� ��� ��#�( ��4� 5�0� ������� �G� � 0�� 5��� �� *� ��

� �,�� �� ��� �� �����! 3���� 5! ���� � ( ���� ��4� ��#�(�� ���* ��� ����9L��

� ���� �� �� ��� &���� 5! ���� ��� ��#�( �� ��� �.

3- ��� �� �A� �� *� �!� 5! � � ��� ����� 5��� ��*�, �� �;;,� �� �� �

�)( � ���� �� �� ��� &����� � ��� "�(� 5! 5�� ��4� 5#�(�� ���%� 8*� .�����

[� 8*� .�����( �� �%� QG� 3� � T�� UZ�G "�(� 5! W��( � _�* �� � � �P��

������ 5��� ����� �� ��6����4� G���( ������ 3����� �� 0� ����(6�� �#�(�� ��� �

((�� � _ ��#�( ���0/ � ������ ���* � )`�( 5���*(��U 2013(

2I12 �������� ������� ���%�� ���%��� Global Standard

41

�� � FG Z��� �/ ��G��( ���� �,�/ /�( 5�6 5 ��� ���� � 3�,���

50� �� ����� ������)1990 (�#���� ��� �$ �����( 5� FG �� �G� ���;� 5! �

5 ����� B'(�� ����( ������� ���;V( � �$ T�� 5 ����� B'(��(Global

Reporting Initiative’s Guidelines(GRI-3) �(��/ 5!)2006.( 8�� Y������

���� �� 3 A� 5 ����� &���4�U J�$� 3� T�� )2900( 5��� � � P )100 (���U �$

5 ����� B'(4� ����( �� �)GRI-3 ( �� P �� � ������ "($ � �� ��4� � ���(���

3����� 5! ��#���� )(/��U 2011(.

� ����4� ������� �� ����� ����( �� ��0 ��� )GRI( 3�� )2006 ( � �*�*�

� ��� ��(� �� �� �� ����� �� �(�9 ( ����(��� �� � 5��� ������4� &�(6� "�� 5! Y�

�������� � ����4� �(��� U ���;/ G�)15 (��� D�6�� � "� +;, Y���* U � �

�������� �* �)49( .'�,� 8*� �� P �� ������� J� � 8*� &(6� Y����#� Y���=

� �6�/U � 5$�(�� � /)19 (������ ���(6 K�� &(6�! Y����! Y���= U Z*� .�;� 3�

���= ������#� ��#! T'9 5! 5����� 5��#��� � ��( �U ���%� 3����� 8�%�

5�� ��4� ���%� 3����� T��9�� 5#�(�� ���%� 3����� ���9�� `��;�$4�U��� 3�� �/ 8*�� 3

Z*� � ���#� �#! "� ����! ����= 8�� ����= �� )�6 56����U 2012(.

� /����� �� *� ����,� ����� � ���� �� �� ��� �� �� ��! �� ��� �� �������

� ���� �� _��� � � �(�� ��; 5! _���,� �� 0 "��� 5��� �� *� �� ����,� �*��

D�� *� `��;�$4� 5�� ��4� 5#�(�� ���%� 8*� .����� � / _ �U �����! �� 0�

�%� �G � � � �� K���� �� .���� 5! ������� [�� ����� �� � ��6� ��6� 5)(� U��

42

�� *� � _�*� `6� � ����,� �� _( ������4� 3��U `G�� ��6�� � 0�� �/ �� �

��� ��(�/ ���� ��4� ��#�(�� ���=� �� �� �(��� *� ������� �6��� �*�� J 8�

5� ����� : )`�( 5���*(��U 2013(

N� � :��F ���:

�� �G� �(������ F��� 5��� �� *� �� 5! �!�� �/ K�� ��;�, 3�/ ��

`G�� .� ��( �� *� �� �$'� 8*� ��;�,�� QG� K;� U� ���� �� �� ��� �� �������(

���� D�(�� 8*� ����$ ��� �/ 5)(� ������� � ���� 5��� �� *� ��! U_*�/ � ���

5! "9 �� ������ QG� ��� � � U� � �,�� U� ���� �� �� �*� �9'9�� ���(%� 8*� .�����

��#�(�� �� ��� �� ����9L�� ��0� ��; ���� 5��� 5� � #' �� �� *� �� �V!

�� �4�� �� 5! ����*� ���� ��4�� 5��� ���� ��4� ��#��� 3 � 5�� U����9L��� 3 �*� J

� J(�� ����9L��� QG� �!�� � �� 5 0�� ����!4�3 �*� J�� � 8*� � �#�U �G�

�������( F��� � �L( 50�� � #' �� ��� �� ���� 5��� 5� �� *� � �� ��� ��

F���� � �;� �� �V! U����*� ���� ��4� ��#�(�� �� ��� �� ����9L�� ��0� ��;

������� � � �� ����9L��� �� �� *� ��.

N��#�� :?����� �� �%���:

50�� &#����� ���� T��( ������ �� *� �� ��� �/ ���0( ���� �� �G�

�� ��� �� ������� � ���� 5��� �� *� �� �/ 8*� Z�G `6� U.���� �� ����(

���(L( �6(�� �� ���* �*� �(����� �(� �� ����9L��� � "� ���� �/ 5)(� � ���� ��

�=� ( ��*�� �� � ���� �� �� ��� ��*; 8���� 4/ U���* ��� QG� I#�� �� ������ ��

43

�(� �� ����9L��� �� P� 5! ������ �)��( ! U[�,%� ��#��� K��� 8*� ���� ��� �#!

`�=� � ���� �� �� ��� �� �������( ������� �� ������ [�� t���� D�(64� K�� �;�(

�G� � ���� 5��� �� *� �� 5! &9�� 3�� 8�� ������� Z�G ����� 5! ������ U�������

[�,%� ��#��� "�*0� 8�� `�=� ��� �#! � �,�.

N����� :089�� ��������:

�� ������� � ���� 5��� �� *� �� ��4� &!��� �/ ���0 ���� �� �G� K*6��

���� �� �G� �(��� U� � �,�� � ��(�����4� ������� J � ���� �� �� ��� Y�����/ Y�(*6

�6(�� �� ���* ��� ����9L� _( .;�� � � Z�G U������� �G� ����� �� _( 3����4� 5)(�

��(� �� �� *� �� ���� � ^ "� ��� 8�� `�=� +#�;, � � ���� �� �� ��� ���(L(

�� �� � "�� Y�9��� Y�� / �(��� �� *� �� QG� ��( J " ����� �/ Y�;;, U� �

����� �� . �� ��� ��������� ��*(�$ �V! U3������ �*�� ��(���� ���/ 5� �)*�� ��� � �

�*(�� ( M �� 5��� �)*��( � ���� �� �� ��� �;�� �� ��(���� K*6�� 3 �*� � ���� ��

�������� QG� 5 �,�� � (^�� 5��� �������4� . 5! �� � �)*�� _��=� � 8�� �!�0��(

(�$ ������ UY�0�/ Q�� _� ������ ��(��� �V! U3 �*� � ���� �� �� ��� �� ������� ��*

5��� � � �� +#�;,�� ��(� 5��� ������ � ������� �;� 5��� �� *� �� ����,� 5��

� ���� 5��� �� *� �� ����,� �� _V! Z�G� U��;�� _��� 8�� � `/ "� �� `�=�

�� ������� "%�! U�#���� ������� �#���� "�;���� ��( ��� �� 3�� � ���� �� �� ���

���,� 8�� `�=� 5�9�� U� ���� � ��� ��� �$ 5��� "�;����� &�/ 5! �,�� 8�� `�=�

44

K�� � 3 ! �� Z�(��� � �*� 8*� K���� U� �$ ��G � �� ��� �$ �� *�

������� ��.

N�%��� :�# ����:

8*� � ���� �� �� ��� �� ������� ���$ ��� ��� ���0( ���� �� �G� 50��

����� �� � �� �� �(��� U���)� �� .�P�� 5! _ ������� �� �������� � �,

�����*� �(���( Y�;;, U"�;�4� �����! �� 0� ���!�� K���� ����0�� �����%�

�����( _�0 �;�� .;�� `G�� 5��� ����;�$4� ���� ��4� ��#�(�� ���* ���! U�

.�P�� ��)� ���� [�,% �� � ��)�� �$ � ���� �� �� ��� �� ���=� �� � 0���

���(L( �6(�� �� ���* ��� ��� ��! U������( �6�� �� �������� ���� ��4� ����;�$4�

��^ 50� ��( �;�,�� � ���� �� �� ��� � #' ���* ��� ��� �$ � � U�0���� �$*�

"(��� *� �(�� ��^ �0����( �;�,��.

�/ T��(�� [��� ���� �� �� ��� �� ������� �� *� ����,� ����� �/ �� �

U��!����� ������ U� ����4� �� %� U������ ���'���4� l��( "���� "', � �����

� ����^ �� �� ������� ��� l��( ��� 5$',%� Z*��� ����( 3� � 8� �(��� �� � ( U

0�� 3 �� ������ J �* ��� �� [�,4� .��6A� �� ��� *� P��� ������� &����.

2I13 ����� 2��(��8������ ���$� �������� �

D'6��4�( T��(�� 3�$ ��� ���4� 8*� ������� J$� "', � T�(��

5! ���� �� ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� ����;� 5��� ����� ��������

45

�� � �;�(U � ����4� ������ ��;� 4 ������� QG� � ������ �/ ��(�U ��( �/ 4�

5(���� Z(��� [�,%� ������� ���( G,L� �/�( "� �� � 5����� 5��%� Z(��

� QG� ��(��4����� �� ��������� � ���� �� �������.

3�� 5!)2010 ( `� ����� "/ ���;V( 5(���� Z(�� 3�$� ����'� +,* �

5! Z( "/ Z�G( ���� ����;�$4� ��#�(�� ���� ��4� �4�� �� 5! Z(�� �6�/ ���A�

�� ����� �������� l��( � 0 ����� ��;� ���%� )GRI (�!� 5��� �� ��� l��(

� ����4� ������ ����� "�� 5! ��#�� �� ���U [�� ( 3�$ `G�� ������� �G� �(���"K "

������� 3P�� 5(���� Z(*� � ����4� ��6� i' �� Y�� �� ����� �������� ����( "($ �

� � �� �� �����4� �������J �� �� 3 � 5��� ���0��� ����� )����� ����4�� Z(*�

5(����U2011(.

5! ��� � ��( `G�� � ����4�( &*�� �� `��� ������� "� �� � ���

���!%� 5(� "�� �������� � ���� � ���� �� ����4� 3���� J 8�� �� 5���

5! 0� Z�G� 5� � ����������"���� �� 3 A� 5 ����� &���4� ."������ ��(/ � � �

K��;/ "���� � ���� �4�� 8*� �������( 50� �� 3���� "', ����� 5��� � ������

����;�$�� ���� ��4� ��#�(�� ����9L��� J ��*; ��U � � �,�� �� K����A� �!�0�

�P Q��� ������ "($��*� �� � ��� �� � #' � � � )�� (/U 2011(.

46

� /�� ��� ����� ���! � ���� �� �� �� ���%� 8�� �0�, ���� .;�

����(6�� ����� 5! 5(� M� � ��� ",��� �6�� U � ����� K�; 6�� "; �$

������� &��� ����L( 5�� ��� 5*� �� I���� )2720 (3�� ���� )2009(U "���� � /

)3835 (5��� / �4�U �0 �� � ���� ���; 3P� ����� 5�� ��� 5*� �� I���� 5! �!

�� �,�� D�6$ 5! ) � �9�/70.(% 8*� Y���� 5��%� ��;�$4� �(��� "(�� �� 5!

� �9�/ 8�� 5*� �� I���� 8�� �����,�� ������� 3�� ";� T�� ������ �������)83(%

3���)2009 .( ����� �� � ������ Z�� -"(�� �� 5! - �� �� �*� ����� 5! � ����

� ��G ���%�: )p�$U 2010(

1- J0 ���0"� ���� ��6 ���������� "4� ���%� 5! 6�6,��� �*�� � "���

5b� 5�� `G�� � ���� �� �� �*� 5�������4� 6�6,��� �*�� 8�� "�%� ��;���

� ����� "���%� ���$ 8*� ��9L��� ��( 5����� "���� ��������( 3 �������� D�(�� 8*�.

2- �� ��4� 8*� J������( Z�G "��! 5�!�� &� M(;�� 5��%� ��;�$4� ��6�

��6� �� ����;�� 5! �� *� �� ������ 8*�.

3- � ���� �� �� ���( 8�� ���G �9��� �* �� �������� ������: 5� ���G�� ���������

���(��� ���)9�� � ����,��U "(��� �� 5! "��� &*,� 4 5��� ��������� Z�G� 5�.

4- � � ��;;,��� ��#��� .*�, � ��� �� ����(�� ��� �� "���� ���� � ����

Z�G � ���� �� �� ��� 5! ��0� � ;( � 3 �����V( ��9�(�� ������ �����

3 � �!�� J0 ���0.

47

#���� C����� :�������� �������

T��(�� 3�$8*� D'6��( �������� �� QG� D0 "� ��(��������� U \ ��

�� ��( � ���!�������� �$'� � � 5��� ����( �� D0 (����� �� QG� � ��\����

5*� � :

- �����) U� 5$����2005 (���(: " ��>�B#�� �>�����!�� ��� J���� ������

.���$�".

������� QG� �!�� .$�� ���� ��4� ���=� �� �(��� 8*� �0�� ����� 8��

� *��� 3�/ ��U 5��� 5 ��� ����*� �*(���� 5�� ��4� ���%� 3���� ����� 8*� .�����

� �', � "� �%� ����� .$ ����� M*;�U ���%� ����� 3����� FG J0 ����

� ������ ����; ���� 5! 5�� ��4�����. I#�\��� � ������ 8�� ������� �*;�

�\� � �\������ D0 ����*� ���� ��4� ���%� .����� �;�� �!�� �/ ����(/ ���

p��� FG "', � � � p�;!�� � ���$ � �� ��U ���� � 8�� ������� ��(9/ � �

* ���� Q��� ����*� 5�� ��4� ���%� ����� [� 8*� 3���� �� ���!/ �' ��� �� J\ ��

4� 3�� "�� "', � 6�� �� ��� �� � �� "� ����� ������ � ��� "�� &��

����� �� . "\($ �\ � �0 3�� ���� *� ����= �!� �� �/ 8�� ������� ����/ � �

��� �� �� ��� � ��0 �� ����� �� J K���� ����*� ��*,���� �� ���.

48

- ��� ��)5����U 2005 (���( :" P��$� 0���� 7��- ��������� ��� �%��� � �

����#��� ����J��� ����!�� :������� ����� �����(� �����:"

[�\� 3���� ���$ 5! ��(��� �� �� *� �� �� ���( 8�� ������� QG� �!��

[� �� .��*� ����;�� ����= *� 5�� ��4� ���%� � ����=\� ( ������ Z*� ��!

���\�(�� �\�* 5\! 5��\;�� D�6�*� �*9 �� T�(�� ��� ����,� 3� �$ U���� ��4�

3\9 � 5�� ��4� � #��/ [�� 3����� I#���� "�*�� ����, �� ������ "#�� 3��,��4

���� ��4� ���(��� 5! � � ��� . �\������ �*;� 4� .���\�� D\0 �/ ���%�

.�\P�� ��\6� � 0 ���(� �� �/ ��G Y��$ /(� �$ ����;�� ����= *� 5�� ��4�

J �� �� ���0% `�;�*� ����� &�!c � _ 0�� � � UT����� �;�*� ������ ����;�$4�

J!� �� 3�P�� 8�� `�=� Q��( `G�� "� �%� �� P � ����;�$4� ��6���� �� ���� ��

���� ��4�����*� 5�� �� J0�� ����� 8�� �!�0��( UJ �� *�.

- ����� )���;��U `���U 2006 (�� #%� : " ��������� �F���� �� ��������."

�\������ ��(��� �� 3���� �� ����� 8�� ������� �!�� �\ ����'�� 5\! �\�#�(��

�(��� ��U � ���� �� �#�(�� �(��� ��� ��*(��� Q�PU \�� T��� 3���\� 8\*� �

3 � "9 �����/��� .���� ���(6 � ���� �� �#�(�� �( �� ��,�\�4� �� *� ��

� ���� �� �#�(�� �(��� _��� 5��� �������� 8�� �!�0� ��#�(�� �(��� � J!� ��. Z�G\�

'�\,� "\9 � ���\� �� �\#�(�� �(��� _��� ������ Z�� �/ 8�� ������� �;*, .

��9����!U ��\��( �� �\�^ .*��� ��(��� � 0 �#�(�� .*�( ��*�� �� �� *� �� ����,�U

49

J(�� �(�; 5�����(.������� �� �� 3��,��� &!����U �� *� 8*� ";��� �(�;

"���*� "��(��� �� �'���� � �#�(�� ��U �������� G�,�4 �� *� �� "� ��� 3�� ���,/

���� 9��4�.

I �����)�����U ���� U2007 (���(: ���&� ��>���� ��F���� )������� �� ��������

��������� ��� �%��� [� !.

�\� �/ ��\�( ��#�(�� .������� ����� p��� ��6� J0 8�� ������� QG� �!��

��(��� �� �� *� �� ��� ������ ��#�(�� .������� ���$ . � ����� �� 3� ��4� 3� / "($

���� ��#� ��� �� " ��� J �� �� ���!/ �� = � ������ J!� �� �/ M0�/ �#�(�� Q��� ���

.���\���� �;�� ��(��4� 5! G,=� 3� �G� ������ ��� "9 � 4 � 6��� �L� �� ����

*�� 8\*� ��#�(�� ��(�%� .������� "� �� 3�*��� � 6���� 3���� ����� �� ��#�(�� �\�

F����U ��\�$ / ��#�(�� �(��� *� 5*�! &�(6� ��� 4 _/ ����� �� ������� �� I� �$

�\;�� K�\�� �\;�( 5���� .������� �(��� � 5����� 3�P�� �/ ��#�(�� .�����*�

�\ �\#�(��( �6(�� �� .������� ��(��4� 5! G,%� �� �L� �� 6��( �6(�� �� .�������

8*� �9=� �u� �� 3P� ���/ �$ U�������� G�,�� 8*� 6��*� .������� ����( I#����

T\��( 5(��� �� 3�P�� ��6� 3�� �/ ��#�(�� .������� "�*�� ���$ ���0( ����;��

�L� *� ��#�(�� �6�%�( ��*�� �� �� *� �� ����(�� 8*� " �� �/U �\ 3^�\�� 8\*�!

��(� ";���� �;��� �\� �% ����\;�� �u� �� "($ � 5 �� Z���� 5� ��

"', � �� ���� �� ��� ��#� �� "($ � ������ �� 6)0*� �!�0��( ��#�(�� �(��� ��

50

��#�(�� 3P�� ���������U `G\�� `��;�$4� p���4� 5��;�� J���� "P 5! Y�;;,

! Y� � ������� ��(���� ��* �� Q� �� 5!��)��� � �$ � +;,�� 8*� ��� ��� 5

�� � ��. QG\ � 5(\��� �� ������ I#�� �% ��#�(�� .������� ���$ �� �L( ������� �;/

� ������� �� ������ �� � � ��(��� �� �� *� �� ��� ����� 5! ������ .�������

��*�� �� �������� ����� 5! ��(��� �� �� *� ���4�( \! �� 9�5 �����\$ "\;%�

�\��� �� 3#���� 5! ��!����� ����� 5�� `�=� � ��#�(�� �� ����4� �� p�;!�� U�������

�L� *� ���!�� ��� &����.

- �����)�� � �� U56�6���U 2007 ( ���("D�#� ��F���� )������� �� M����."

����� ���(6 ������� 8�� ������� �!�� Z\*� �\� p�;!�� J!� ��#�(�� .��

Y������ .������� ��\0���� ��\(�,� 3\� �\$ "�� �� �G� 5! ��(��� �� ���(�%� Z*� 8��

[�� J!� �!� [� ( ��*�� �� T�(*� ����#��� \�( ��(\��� �� �� *� �� 5 �,�� L �

.������� �� p�;!����#�(��. �;*, ��� �� �/ ���0 8�� ������� ��\(*6� &\�

����\;�� ������� [�� � � ������ J!� �� �� �% �P��( ��#�(�� .������� �� p�;!��

���� �� � ��� �� 5! 5�6�*��� "� �� &�. ������� _( �;/ � 3�/: �#� �� 3� � �/

����;�� ������� +�, "��( �����*� 5#�(�� p�;!��( 5�6�*��� "� �� &�� � ����

&�\�/ 5! _( " � �� Z�G� � P � �* ���$ J0 ��#�(�� ���0%� K(�� 5���

��(�%� "��� � ������ ����� %� ���� �� ���4��. ��(��� �� ����� �� 5(� ���0

Z*� ����� 5! 3�� 5���/ �� � � � � � ��#�(�� .������� �� p�;!��( ��*�� �� ������

51

.����������� �� ����(�� 8*� ���9/. 5�� ���� �� 3#���� ��� K*�/ ��6� ���0

8*� Q�9/ �� P� �����*� 5#�(�� 5�� ��4� ���%� �� �����/ ��*�;�� ����( " ��

���� �� ����(��.

- �����)UD(�� 2007 (���(: " �>� ��>������ � ��� 7����� 2��(� \��

!�� ��� J���� [?] :�(�� ������� ������� 0F� ���� ������."

����\��� �\ "�\ �/ ��\ P �� [� 8*� .����� 8�� ������� �!��

��^ D�6$ 5! ���� ��4� ���=� �� ���� � �;;,� ����^ ����= �� . &\�����

�� ��\������ 8\*� �� ��4�( ��(��� 3� ;� 3� U�����*� 5��(6��� K���� .���/ ��(�\�

8*� ��� U`�P�� ��6�� )70 (���6�*��� ������� 5(��� ����� �� ����� �� � U

5!�\��� �����( P�� 3� ���� ��4� ���=� �� �� �(��� �� �/ ������� I#�� � ��(� �$

�/ �� P/ � � U��6�*! 5! ����� �� �(��� *� �� �� ���� ��� K�� � 3� ��4� �

8\�� Q���(/ 8*� &��� 3� 3��� �� ��� ��^ ��6� � ���� ��4� ���=� *� 3���� ��6��

��( 3��� QG\ � �\��� ��4� ���=\� �� �� �(��� �� �/ ������� �� P/ � � UJ6�$ "

U_\����)� _!���/ _�4�� _��#! ����� &��6 �� _��� �� 6�� � / ����� ��

5�0 "��( _�#�� �� B'(�� _���$ "(� ����� �� � 5�����(.

- �����)Gonzalez & Adams, 2010 (���(:

52

" Engaging with organizations in pursuit of improved

sustainability accounting and performance "

��#�(�� ���� ��4� ��$',%� �(��� �� 5! T�(�� 8�� ������� QG� �!��)/

� ���� �� ( ���%� ������ ���;� ����V( 5��� 5��� �� P ��( &*��� 5��� �*#�� ��

3���� ��� ���U � ���� �� �(��� �� "�� 5! T��(/ �� "�*�� 8*� ������� QG� � �$ �$

�*#�� �� . 3���� "�/ � ��$��� �(��� �� �����4� �(��� �� U����4� "��( &*��� !

���=� �� ���� � ���� �� �(��� �� 5! �9�/ ��*(��� ��9�( ������ � ����. T��

������� QG� ���� ���( U� ���� �� �(��� �� �������� "�� 5! ��� �� ���(�%� �L(

�� P �� � 0 ��(� �� 8�� �* �/ �$ U������ ������� �(��� �� �4�� U �/ T��

�*)� / ����� T��(/ �� 3�� ����" ������ �� 3�� ����� "� �� � ��4� � ((�

���� ��4� �(��� �� ���/ 5! " "4�`���4� G���� ." ��� 8�� ������� �;*, �$

����� "�/ � Z�G U���)*� � �4 �� P �� � 0 � ����4�( ��*�� �� T��(%� �L( �����

������ �$ T��(%� QG� "9 �/ U��(*��� ����9L��� � "*�� � ����4� �(��� 3P �/ .��

[�,/ "��� ���P ��� �#�;( � . �;/ �$ �� ��� `��� �L( ������� QG�

� P ��( ��*�� �� ��*(��� T��(%U 5! �9��(�� � �,���� 3� A� �Y���6 Z�G� � �$

� ���� �� �(��� �� �������� ���� � �� P ��.

- �����)������ �(� �� �/ U���6��^ 2010( ���(: " 0� �� ��� ��F���� )������� ���

�� �_�#��� P��� ��#�� ��� ����#�."

53

�u� �� ���/ 3��� 8*� ��#�(�� .������� �9/ 8*� .����� 8�� ������� QG� �!��

5! ��#�(�� .�������( 3� ��4� �9/ 8*� �0�� 6�*�� 8�� �!�� � � U������� ����;��

����� �9/ �!�� U�#�(�� ��� � 5! ���� �u� �� ���/ ��$�� 8*� "��(�� D�6$ .��

���� �� ������� �������� G�,�� 5! ��#�(��. � �/ I#���� � ���� ������� �*;�:

��#�(�� ���0%� ��!�� � ��(� �� K����%�( 3� � ������ "�� ��#�(�� .������� � �$ D�����

� #��/ ����� ����� J!�. ������� �u� �� ��( 5! ��#�(�� .������� ���$ �;�

�5#�(�� ���%� ������ `�=� � . �����( �u� �� ��( 5! ��#�(�� ���9= �� J " �����

� !���/ &���� 5! "� �%� �u� p�� 8�� [�/. 5*� � ������� ���;� 3�/ ��� �$:

����;�� �u� �� 5! ��#�(�� ����a� 3P ��( 3� ��4�. �u� �� ���$� ���0

� ";% ��6�����*�)���� � ���* � �� I���� T*��� K�(�/ J / ����� ��6� ���.

`�� "��( Z�G �u� �� ���/ ������ 3�����( 3� ��4�. 5#�(�� 5��� �����( 3� ��4�

���� �� 3#���� 5 �,�� � ���� [��.

- �����)�� (/U .���U 2011 (���(: "���������� ����� � � : D-� 2�`."

QG� ��6� � ����4� ������� ���*,�� ������ ������ 3���� 8�� ������� QG� �!��

� ����4� ������ m���� � ����4� ������ 3 � � ��*�, �� ���*6; �� M�0� U��������

�������� QG � .� �� �� � ���U �� �*#�%� � �� � ������� QG� �* � � � �6(��

� � B'(�� ��!����� � ����4� ������ ��( �$'��� ���( �������� QG� "��� ( . �;*,

5�� �� B'(4� �L( M��; �� K��;/ �� P �� "($ � ����� �$ Z���4� �/ 8�� �������

54

������ ���/ �� �* ���� ���(%� J � J�6��� 4 Q��U ����4� �/ 8�� ";��� 3� Z�G� �

�����*� ����= �� �� ����� &�6 I "���� ����� 5! 5����� "��( � ��� �$U

���� � 3� / �������� ��(/ � �(��� ��!�����( 3����4� �/ 8�� Z�G� ������� �*;�

&���� 8�� ";��. ��(���� I ��( ��� ��6� ���0( ������� QG� �;/ �$

�� �� ��� �� ��(��� *�� ����4� ������ +,� � ( ������� ��(�U 6�*�� Z�G�

�������� ����� � ����4� ����� �� �/ [� Z���� ��(���� ��6 �� ���� 8*� �0��

�* ��� ��.

- ����� )�6 56����U 2012 (���(: "�������� ������ : ��&�9��� ��(��

��#8��� �������� X�����(� "

�!�� �L� �� ����� ��� ���( �(��� �� 6�(��� [� ( .������ 8�� ������� QG�

����;�$4� ������ �*��� 5��(6�� J0�� 5� ����� ��� D�� �� � ����� �/ �(��� `G��

��#�9��� ���� "9 � 6���� ���� �� .$��� / ���;��� "� ��� �/U D�� �� �/

���� 5! � �� `��;�$4� _� ��* ��� �� _�' �������� 5(*� _0��^/ &��� 8��

_�! ��*; �� ��G [�,%� .��6%� M��; . 3���� �� � 4 _/ 8�� ������� �;*,

� ( �6�� �� �#�(�� 8*� ���� ��4� �������� Q��9c �� "�� ( � P *� `��;�$4� ���%�U

$� ��! Z�� 8�(��! Z�G ����� 3� �G� 8�� 5��� �6�%� 3�� ��� ��( ���

� P �� � J �� �� � �$��U Y'�! � P �� ��G�� 5��� �6�%�. 8*� ������� �;/

� ����4� �(��� [=� &! 8(� �/ K�� �(��� �� 3*� � �*� 3�$ 5��� 3���� �� �/U 8*�

55

� *� =���� "����� 3��,��4� 3 � &! ���4� 3���� ��� �/��U 3���� ��( 6(���

����;�$4� ��#�(�� ���� ��4� ���=� �� 3 � ����*���� �(��� ��U ��(*�( 3����4�

� ���� �#! ��*; ��� ����(�� ��*; _�! � � � ����� "���%� ��������.

?��� �� ������� �� �� ������������� �������

1- G ���(�%� 5! 3���� � / � ���\� �� �� ��� "�� 5��� T�� ���%� 5! �$'��� ��

�������� 5! ��� � ����4� �(��� U "�\�� 5 ! ��� �� �*�*��� ��(���� �������� � /

�� *��� ��� �= �� J#�$ � � � ����/ ����= �� ����; ������ � �U [�\� Z�G\�

3�� 3� ���%� 5! ��(���� �������� �/ T��(�� 5��\���( "�;����( D0 �� �G� ��6)�(

"�� �� �G� 5! �� *� �!�0� 3��� �/ J$�� ������� QG� �V!.

2- � � T��(�� 3�$ T�� �������� 5$�( �� ������� QG� ��� �

I �����(Z�� ��� �G� � &�(6� "($ � �\ ���� � ��\� �� ����\;�� �������

%�� ����4� �(��� � ����.

I ����� (��� �;��� ������� QG� ",�� � ����4�.

I � ��(6� ���� �� ������� QG� _��� 5��� ��(�;�� "��� �� �����.

I �� *� �� �� B'(4� ���� ��� �� ��^�.

56

3- ���=\� �� �\�#�(�� � ���� �� �� �*� Q�(�4� � �e��� Y4�� M��� ������� QG� ��

� ��� ���� ��4� �\���%� ����\;�� ������� 5! � ��(6� [� ����;�$4� �U Z�G\�

`��� ������ ��6� ���0�!�0��( " �� ���� ��^ �� *� 8*� ���� �� �� *� *�

�9'9�� �����(/.

C����� .�9��

�� ��!8#������

3I1 �� E8#������

3I2 D��!� �#���������

3I3 �� ���������

3I4 2������ [��$�

3I5 �� =* �#�����

57

3I6 ��F����� �!��%���

3I7 ��� �%��� ��#����� D�! <�����

C����� .�9��

�� ��!8#������

3I1 �� E8#������

��v� G�Q ������� �� � ������ ����� ��5��� ��� K*�%� T��(�� � �! J(� 5�\;

��5*�*��U (.� 8*� .��������4� �(��� �9/8*� � � ����\�� 5\! 5��\ �� B'\(4�

����;�� ������� � ���� � ��� �� ����%� UG� 3� ����� "\�*�� ��\��(�� �\���

�� ����)� ����� "��� "', � ����)� �� �� ��� ��^8�� ����*� �*(�$ �� � ����)� U

.� ( Z�G 5! � � " ����� ���;� I#�� ���( ���0���� ��(�,�������� U 5��\���(

����� �G� 8*� 5 *� "��( .���*� "�� �� %��9 ��9�( �� ��=� 8*� .����� "', � U

";�� "', � � � " ����� �8�� 5#�;��� "�*��*� � ��0,� ��� ��( ����(.

3I2 D��!� �� �#�������

58

���� �� J �� ����� � J� � ����;�� ������� ��� � ��� �� �\ � �\���%�

����� W��(��)84 (����. 5! �� � K�� ) �\��� �� &��%� �\#� � `��� �������

3��� "4� ��� � ��2012 .( 3$� &�* �� )1 ( &!� ��������� QG� �� �/ ��(�.

� /�� �������� 5 !" �� ���� ��� ��(��� �� ����� �� ���$� �� 5! ��* ����

�� 3��$� �(��� 3 ����\� .\*�, ( �\���4� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5!

����P��U 5�����( J��� 3�)336 (��(��� . ������� 3�)283 ( �(�( ��(���)84.2 (%

���(��� 3� ����! ��( U�*�� �� ���(��4� ��� 5�� �� � )3 ( 3�\�� �\ ���(�\��

�� K(�( / � �#(�� "� ��� 8*� ����� ������ Z�G( U�#(���� ��9/ ��#���)280 ( Y�(����

���� �� � � ������� QG� 5! �(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� �� ����� ��

�(�( "�*��*� ��0, 5���)83.33(% � 3$� "���� M0� U5*��� J �� �� )3-1 (

�(��4� ��� �����*� 3���� ��6��"�*��*� ��0�,�� ���(�� �� ����� �� ��� �� ��.

�$ 5��� ��(�;�� ��( Z��� ���� 8�� ��/ T��(�� � � �\�( ��9���

������� K�(�A� Z�G �������:

• ���;��� ��� ����;�� ������� ��( �� ,F��4� �� ��$� /.

• ";�� �(�;�!�� �� ��(� / ������� ��( 8��.

• � ���\� ���� ��� ��� ���� �� 3#���� ��0�� ���! 5! ��(��4� ��

�� ��� *� � ���� �#� �� ������.

• ���� �� .#�P�� J� �( 3�� ��� ��� 8*� ������� ��( ��;�$�.

59

0-� . �!��) 3 I1 ( [������� ��? ��� ��#������ ��� .������ �%;�G�� [�%������

��P�' �� �(�����# ����� ���(��4�

-- 100% 336 � ���� 3� 5��� ���(��4�

-- 84.2% 283 ����� �� ���(��4�

-- 0.01% 3 ���(�� �� ���(��4� ) p�6�(

-- 83.33% 280 "�*��*� ��0�,�� ���(��4�

3I3 �� ���������

�$( T��(�� 3�6� ��(��� 3� ;��6^ � J� ��� ���0�!����� U 3$� &�* ��

)2 (��(��4� FG ��(� . ����(�� J �� ���L� � ���'; [� � ��L�*�*� � �'�������

3� ��������9'9 8*� � 0��( Z�G U����(�,� ���� �G���/ � U����%� ��� \,%� 3� G

� � ���� 3 ���;� 3 ������ ( �\ ����! 8*� � �'�� �'������ ���� .G� 3�\$ T\��(��

J���(��(��4� ��� 8*� ������� 3$� &�* �� U)3 ( 5 �� �� �/ ��(���(��4�.

3I4 2������ [��$� �$ ��(�,� ����V( T��(�� 3��(9 &�; ��(��4� ��\��(�� J\ �� ��\�� �*���

� �'��( 3��,������c q�(�� ��(9�� " �� U� �)*( �$� QG\� �\��� ��� �� �\�4���(

���/ q�(�� ���� K�� )86.71 % (�� QG� I#�� �� ��4 ���� �(� 5� �\���� U

5\\� �\\������ I#�\\� ���\\� "\\(� 5\\��� �(\\��� �/ T\\��)60 (%

60

�9�L!(Malhotra,2004,p268) . 3\$� "�\���)3-2 ( ��\(9�� �' �\� M\0�

�*����)� .

���! 0-� . )3 I2( -��� ������ � ��%� ����� ����a�����

.��������9��

��a���� 0�� ������ .��%� �9�� b��# �� %

1-12 ��#�(�� �;���� 87.52%

13-23 ���� ��4� �;���� 88.28%

24-31 ����;�$�� �;���� 84.57%

32-41 ��(�;/� ����4� ����� &�(6� _��� ����� 81.16%

42-48 ���� �� B'(4� ������ 82.57%

1 I48 ���� ������ .��%� 86.71 %

�� QG� � �� ��� 5��� �����( &*��� � �! � /����� 6�� �� 8*� &�*���� ��

�� FG 5! ����)� *� 5(���������� 5 !9'9 T��(�� ��� ��! ���� �� ���� �������

����� 5�)��, U6�� UJ��� (e��( ���b� ����� �� 8*�:

61

"6 �#���) = "��(*� 8*�%� ����– "��(*� 8�%� ���� /(����� �� ���

)5 -1 ( / 3 = 4/3 = 1.33. 5������ ����� �� ��� Z�G(:

• d9G#��� � )1( - "$/ `��� / )2.33.(

• (� ���� � )2.34 (– )3.66.(

• D9����� � )3.67 (8�� )5(

3I5 �� =* �#�����

�� ��^ &���������� ";��8�� !���/� ��! ���� �� � 8\*� T\��(�� � ��

Z�� ��� �G� � �! .���*� U� ( +�, FG ��9L� I#���� 5! 8\*� �*��� �� ����)� *�

"���� M0� ��(���� ����)� �� 3$�)3-1 (����)� �� QG� ��$'�.

.����)3 I1( �� =* �#�����

�� �� ����)� ���*� J(���� ��)� ��

����� � ���

�������� �������� ������ ���#�:

�����#% ��F����

��%���# ������!��

�����#% ������-��

62

� T��(�� ����� � FG ��

3I6 ��F����� �!��%���

��(�/ /8 T��(�� � �'�� �� *� �� ����(�� J � ��* � QG\� ����)� "�

������� � ��,�� ���� �� 3���8 � K����� U��#�\;��� I#�\��� F��,��4 5�bG� 3\�

�����4�� 0 ��#�;��� K����%�( ���� ��4� 3*�*� 5#�;��� I ��(��)(SPSS �

39 ����� ����(�� �� "', � � �*� ";��� 3� 5�������� ����� �� � �\��*� U�\9�( �

V! �������(� �$ T��(�� ��,���� K����%� 3������� ��#�;�:

1I ��?����� ��?#�� 7�����:

- 5(����� 6���mean :���! "�� ��9�( �� �� ���� 8*� .����� .� (.

- `���� �� .���4�Standard deviation : ��\(��� 3�$ ���� ���� �����

���! "�� 5(����� 6��� �� ������� J �� .

2I 9� �� P����� :Descriptive Statistics �\������ �\�� ���/ .;� Z�G U

� 0�� ������� ����)� "�:

��� %�/ 2��(� X!� � ������ ��������� ������

63

- ��# �� K���)Percentages :( "� K�� �(( �� ����(�� ������� 6�(��4

� ��; 3�� / �����%� ���0���� ��; 3����� Z�G U������� ����! � ���!.

- `������� J����� "���)Frequencies :([� ���� 5� ��(���� ����

��� ��0�! M��; ��)� / M��;�.

3I ��%���� (G�� ����#�� .����)Multiple Regression :( ��\(�,� "�� � Z�G

��( �$'���J(���� ��)� �� 5! �� �� �*��� �� ����)� ��.

4I (����� (G�� ����#�� .����)Simple Regression ( ��\(�,� "\�/ � Z�G

��9L�J(���� ��)� �� 5! "��� ��)� "�.

5I b��# �� �9�� ����G� : � �,�� �� ����(�� J � ���/ 8*� ���� ��4� [� ��(�,4 Z�G

������� � �*� �* ��� 5��� ����)� �� ���$ 5!.

3I7 ��� �%��� ��#����� D�! <�����

3� �� QG� 5! �� ��4������ � �� *� �� ���; � ��� 8*� ���\; �� �\

5*� � � ���9�� ���; �� ���%�:

� � :��� $� ��#����� : 5��� ����(�� Z*� 5� 3� ;� ��6� "', � � �*� ";��� 3�

����(�� QG� D0 � �;�, ������ UT��( � 5\��� K���� �!�� � "� 56) �\ ���

��0���� �4=����� `�P�� ��6��� 5��� ����� *��� � ������.

64

��#�� :�� #���� ��#����� : 5��� ����(�� 5� ��(�� �� ���; �� � � �*� ";��� 3� ��$���

������4�*� ��(�%� ����� �� � ������ � ��(����"�/ �\� *��� �\�%� J\0

�� QG � `�P�� ��6������� "9 :

1- K���(��� �� �� *��� �� ���(� 5��� �;�, 5! T ����\�� � ���\�4� �(\���

���� �� B'(4�.

2- �� ����� �� �� ��#� �� �� �����;��.

3- �������� �� ����;�� �� ���� ����;��� ����;�� �����������4� &��� �

���� �� &��A�.

4- �� D0 "� �(�� 5��� ������ �;;,� �� ������������.

5- � �� "#��� ���������6/ Q������� 5! T�(� 5��� ����\�� � ���\�4� �(���

���� �� B'(4�.

6- ����� 8*� ��!�� �� �� *� �� ������4� J$� ��.

7- �������� �������������4� �*;�� ��G.

65

D����� .�9��

�� EF��#����� ��#������

4I1 �� �#�� HF��G�����

4I2 �� ����a��� 9� �� P����� EF��#�����

4I3 �� ���;� ����G� EF��#�����

66

D����� .�9��

�� EF��#����� ��#������

4I1 �� �#�� HF��G�����

�(���� *� ����P�� ��;,��� ����)� �� � �� � ����,� 3� ���� 5!

����;�� ������� ����4� � ���� � ��� ��9 ")5 *��� "�= �� U� ����� ��� U�

5��P�� 8 � �� U�� �� ���� ��� U5 ����4� +;,��� U��(,��( � Z�G U"�/ ���(

#��� QG ( ��*�� �� &#����� ��(� � ���� ��� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� �� ����� ��

�(��� �� 3��$� 5! I#���� ��(� U������� Z*� ������ 5!����� "������� +#�;,���!/

�� ��������.

� �: ��%��:

67

0-� . �!)4I1( HF��G���� �� �#������� ��%�� <��

����a���� ��F9�� ������� �� F��� ���#��%

��%��

25 �� !"$L 46 6.41

26 - 35 �� 160 57.1

36 -45 �� 57 20.4

46 �� �9�L! 17 6.1

: �!��� 280 100%

&(���� "���� "', � ��(�� �/�� ��� �� �/����� ���� ��#��� 8*�

��� ���J(�4��� U�#��� 5! � P� ����� K�( � ��� ��� )26 - 35 �� ( �(�(

�)*()57.1(% U��� ��� �#��� 39 )26- 35 �� ( �(�( �)*(20.4(%U �#��� 39

��� ��� )25 �� !"$L (( �(� �)*()16.4(%U ���,/ ��� ��� �#��� )46 �� �9�L! (

�(�( �)*()6.1(%U ������� ��� ���!/ ���$ 8*� "�� �G� � ���� ��� ����� ��

�(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� �� G� U���(��4� ����! ��(��� 8*�

;%� ��� ��� ��#��� � "$/ ��� I#���� � P� 5! �)�����.

��#��: ��%�� .&J���:

0-� . �!)4I2( HF��G���� �� �#������� <�� ��%�� .&J���

����a���� ��F9�� ������� �� F��� ���#��%

3*(� 53 18.9

68

��%�� .&J���

������( 198 70.7

������ 25 8.9 Q����� 4 1.5

: �!��� 280 100%

', � ��(�� �/ &(���� "���� " � ������(�� �* ����!/ �� ��������

�*�� _�(� � )70.7 (% �$ U[�,%� 5 *��� "�;���� ����� ��( �(�%� �(��� 5�

��� � 8*� ��*;���� �(� ���9�� �(�� �� 5! ��'�3*(��� �(�()18.9(% "�� � � U

���� �* ������� �� _�(� � )8.9(% U ��� � �* � � /Q������� 3 �(� �*�� ��!

)1.5.( �/ 8� ( �9�/���!/ �� �������� � ���� ��� ���$� �� ��(��� �� ����� ��

�(��� �� 3��$� 5! ��* ����%� ��� ���� ���� ��� �* ��8� �(� �*9 � ��*���

70.7 % ����! �(��� 3 ! 8*� ������ 3 �6�� �G�(��4���.

�����: [��G�� �� #�:

0-� . �!)4I3( HF��G���� �� �#������� <�� [��G�� �� #�

����a���� ��F9�� ������� �� F��� ���#��%

[��G�� �� #�

5 "$L! ��� 108 38.6

6 – 10 ��� 83 29.6

11 - 15 �� 55 19.6 16 �9�L! �� 34 12.2

: �!��� 280 100%

69

�� �/ &(���� "���� "', � ��( ��(, �9�4�� ��(��� �� ����� �� ���$� ��

�(��� �� 3��$/ 5! ��* ���� ��������� �#��� 5! ��� )5 "$L! ��� (3 �(� �)*(

38.6 %�9�( �� ����� 3�� � 3 ��(, ��G�� "�� � �! U)6 – 10 ���( _�(� � U

29.6 %�� ��� 5�� �� � ��( � 3 ��(, p���� ��G�� "�� U�����11 - 15 � ��

_�(�19.6.% 3 ��(, ��G�� "�� �� ���� 16 �9�L! �� _�(� � 12.2 .% �G�

������� ��� �/ 8*� ��= � ���� ��� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� �� ����� ��

�(��� �� 3��$� "�� 5! ���� ���(, Z*� �" ��� �=� � �* � 5��� ��(����( 3���*� 3 *

" ��� ���(6 3 �*����� 3����/ [�� 8*� ����9/ 3 ��� �/ T��(�� �# 6� � U

3 ��� � � �� ���(��4� �#(�� 5! T��(�� ����� � 3 *�=� 5��� ������ ����$�(.

�%���: ������� H�G���:

0-� . �!)4I4( HF��G���� �� �#������� <��������� H�G���

����a���� ��F9�� ������� �� F��� ���#��%

������� H�G���

�(��� 191 68.2

"� �� ����� 30 10.7

��!�; ���� )"� �(

27 9.7

��;�$� 14 5.0

�� *� 3P 18 6.4

70

: �!��� 280 100%

�/ &(���� "���� "', � ��(�� +;,��� 3� �(��� ����� �� ��( � �9�%�

��(��� �� ����� �� �(��� �� 3��$/ 5! ��* ���� ���$� �� G� U 3���� W*()191 (

Y�(���� �)*( �(�()68.2 (����� 3�� 5�� �� � �#� �� 5! . ��� Z�G ��( ��� 39

�* � "� �� ����� W��(�� )30 ( �)*( �(�( Y�(���� )10.7 (� �� � �#� �� 5! 3�� 5�

����� . "�= �* � ��� ��� 5! ��!�; ���� )"� � ( 3����)27 ( �(�( Y�(����

�)*()9.7 (����� 3�� 5�� �� � �#� �� 5! . "�= �* � � / �� *� 3P ��!

W*()18 (Y�(���� �)*( �(�()6.4 ( �* � ���,/ U�#� �� 5! �)*( �(�( ��;�$4�

)5.0 (�#� �� 5! .������� ��� �/ 8*� ��= �G� � ���� ��� ��(��� �� ����� ��

�(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� ����*�= 3 � � �G� �(��� �� +;,� ���� �

������ 5! ��!�0� ��� 3 � � Z�G �V! 5�����( U5(��� �� "�� �� 5! " ��� 8*� ������

��� �� 3�$�%� J " ����� 8*���( ��(��4� �*#�� 8*� �(��4� 5!.

����G: ��#8��� ����8���:

0-� . �!)4I5( HF��G���� �� �#������� ��#8��� ����8��� <��

����a���� ��F9�� ������� �� F��� ���#��%

CFA 9 3.2 CISA 1 0.3

CMA 17 6.2

71

��#8��� ����8��� CPA 19 6.8

CIA 13 4.6

��� ���#8� [��8� . 221 78.9 : �!��� 280 100%

3$� &(���� "���� "', � ��(��)4- 5 (�� ��(��^ �/ �* �� 4 �9�( �� ���

���� ��(��� �� 5! �� . � �9�( �� ����� ��(��^ �/ 8*� "�� �G����� ��� ����� ��

�(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� �� 8�� 5;;,��� "��L��� 8�� ������

�\ ��\(�L( 3���*� ��!�0� ����$ 3 � � Z�G U�� ���� � 8*� 3 �;� ���0

�(��� ��.

�����: 9�B �� ������:

0-� . �!)4I6( HF��G���� �� �#������� 9�B �� ������ <��

����a���� ��F9�� ������� �� F��� ���#��%

�� ������9�B

��#�� ��� 23 8.2

5�� ��� 29 10.4

&$� 30 10.7 K��� 144 51.5

�(��� 3�$ ��#� 41 14.6

��(��� ����( I �( 7 2.5

����( ",� 6 2.1

: �!��� 280 100%

72

��� ��( � �9�%� 3� K��� 8 � �/ &(���� "���� "', � ��(��

G� U��������� W*( 3��)144 (Y�(���� �)*( �(�()51.5% (����� 3�� 5�� �� � .

Z�G ��( ��� 398 � ( �(��� 3�$ ��#� W* 3���� )41 ( �)*( �(�( Y�(����

)14.6% (����� 3�� 5�� �� � . 3���� W*( &$� 8 � Z�G ��( ��� 39 )30 (

�)*( �(�( Y�(���� )10.7% (���� 3�� 5�� �� � � . ��� 8 � Z�G ��( ��� 39

3���� W*( 5�� )29 ( �)*( �(�( Y�(���� )10.4% (����� 3�� 5�� �� � . ��� 39

3���� W*( ��#�� ��� 8 � Z�G ��()23 ( �)*( �(�( Y�(���� )8.2% ( 5�� �� �

� �9�( �� ����� 3������ ��� �* ���� ���$� �� ��(��� �� ����� �� 3��$� 5! �

�(��� ��.

4I2 �� ����a��� 9� �� P����� EF��#�����

4I2I1 ��#���� 9� �� P����� EF��# ��a����F���� ���#%��

3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ��(�)4- 7 (��(��� �� �������� %� 8*��*#�

5! �;;, ����(��4� "� �9/�;���� ��#�(�� 4� ������ 8*� ������� 5! 5�� �� B'(

����%� � ���� � ��� �� ����;�� U5����� ��� 8*� ���:

0-� . �!)4I7( ��(� ���� �����%��� �����#�� �������� )��F���� ���#%��(

������ �\ �����

�!�����&$�

)���#��@���%���

(� ����������

�����%�� )��F���� ���#%��(

5 J��� .644 4.01 ��م ا���آ� �/. أي )'")"ت *(")%'� �&%$#" "! �غ

01&� . "�6(")%� /. ا�&5"�'4 ا�%'3'� و

1

73

11 6�� .744 3.62 �%;ل ا���آ� 9#�دًا 0'<��ا)&#�ك و��@'� *. ش<=#"

�B"Cا�.

2

4 J��� .623 4.03 Dه"F� L@. 3 اآ&F"ب *1"در H9یHة �>�B"C ا���آ�

7 J��� .752 3.79 L&ا*"ت ا��Mت وا�" ��ی�H9 إدراك �Hى ا���آ"ت "�$

��Tض />'#" =&'H/ �Rم B'"*#" <داء *PFو�'"�#" ا�%'3'�.

4

8 J��� .773 3.78 ا�%'H\/ �'3 ا�]"ذ ا���ارات اXY"ری&D اL@ ;VW ا�(F%"ن

.B%0 ا���آ� �HیD5 ا^)&[6"ری� *.

5

10 6�� .768 3.64 H� م ا���آ���� .'6_�یD5 \�� *$>�*"ت /. *Hى

.ر)"�&#" أو أهHا@#" ا�%'L@ �3 رؤی&#" أو

6

1 J��� .613 4.16 ��م ا���آ� ��#" ا�6"�'� /. �5"�'4 "! �غ"="' L@

.ا�&]>c *. ا�T<[6"ت ا�P6دی� إ�b ا!ض�ار "�%'�3

7

12 6�� .713 3.59 ]&"*'� ا�&5"�'4 ا�%'F)�" �'3" "ت ا� ی&D ا�&$%'� /.

L�"6ا� dئ�6 ا��6آ"B0 وVHت ا�" "F) �<]6&6وا�.

8

2 J��� .663 4.15

�(�ص D/Hا� �'@�� b</ ا�6(")%'. ا!دارة g'6R�D#$R����T* 4'h#�م *(")%� ا�%'�3 و*6"ر)&#" و b</D#<6/ L@.

9

6 J��� .672 3.85

.'F)� L@ �'3'%ا�&5"�'4 ا� iی�%��(HیH و �'<6/ H/"F��\b</ j5$ �9دة ا� DX .*6$>�*"ت ا�6(")%'� و

.ا�&�"ری� ا�6"�'� �>��آ�

10

9 J��� .735 3.69 �H*#" ا���آ� � L&ا�6$>�*"ت ح�ل ا�%'�3 ا� �XP�

./>b )6$� ور ('� ا���آ� "!یR"ب

11

3 J��� .660 4.14 ی&D =�� *$>�*"ت /. حDR ا^)&#�ك *. ا��6ارد

.�آ�ا�L@ �'$'%C ا�&��ی� ا�F\�ي �>�

12

D9��� 0.696 3.87 0�%�� (� ����

"', � ��)� �� �G� ����� 3����(� ��� 59� Y��(��� Y�6� ���� � �� Q��$

)3.87 ( 3�� `���� .����()0.696(U �9/ �� "��� �� � _�! Z�G 8*� e��(

��;��� ����#�( � �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*� � ���� � ��

���%� �J��� [�� ( � . "���� � P�'� 3$� ���(��� )7 ( 8*� +� 5��� " �/

������� 8�� ���= �� ���*, �� � +*,��� .����� �� ���� �� � ����( 5! B'(��( 3��

74

�#�(��( ���0�� ��(���� ��6�� ��( 8*�%� 5� Q��$ Y��(��� Y�6� ���� G� U

)4.16 ( `���� .����()613(. U����� ����( 3$� ���(��� �/ ��� 5! )12 (

_/ 8*� +� 5��� "�� ��(���� 3�� �*9 � �� �� ��,�� ��(�����( ��#�(�� .�������

5�� �� ��� �� � #�$ ",��� ��(���( "��(���� ��6�� ��( "$%� ���.

T��(�� [��/�� D�� .*�, 5! �� � .������� ������ 8�� [�� ��6)0

��*�� ��(�! +,%�( U��#�(�� �;������#�(�� ������( &*��� � .*��� ����� 8�� [�� � U

�(6� �� �������� P �� 8*� ��#�(�� ������ &*� � 0 � U �� � ���� .*��� Z

T*��� ��(�� U�(�$��� �� �/ UT*��� ����� �� ��%� U9��(4�( ��*�� ������ ��

���� �� ��������( ��*�� ��.

4I2I2 9� �� P����� EF��# ��#���� ��a�����#%�� ������!��

I#���� ��(� 5! "����)4 -8 (� �9/�;��� ���� ��4� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! "', � Z�G U����(� ���� ���

%��*#� �;;, �� � � 5!��(��4� U5��� 5����� ��� 8*� ���:

0-� . �!)4I8(

�����%��� �����#�� �������� ��(� ����)���#%�� ������!��(

� ������\ �����

�!�����&$�

)���#��@���%���

(� ����������

�����%�� )���#%�� ������!��(

11

�6��

.600

3.61

�\�l ا���آ� �HیD5 إ�b ا�PF6و�'� ا^b</ �'/"6&9 أ=#" �<V; ش05 �\nCV o� L6'l وأهHاف أي ،9#�د /��ائ'� ^

.*(Hدة

13

75

3 ����� .741 4.06

��م ا���آ� ��#" ا�B ./ �'�"6'�6 ا�&%�/"ت "! �غ"="' L@ .ا�]'�ی�ا�6"�'� ا�6�6l\6<� �*H"ت وا�6R$'"ت وا�H/"F6ات

14

1 �����

.618 4.16

��م ا���آ� �HیD5 &(06 أي �5"�'4 إض"@'� =l'� ا��@"ء � . PF6و�'&#" ا^9&6"/'�

15

7 ����� .741

3.88

L&ا�6\��رة /. ا�&5"�'4 ا� "#�"="' L@ ا���آ� p1T�.'Th�6ا� iریH�6>#" ��"ء )&� .وإآD# "F ا�6#"رات ا��ز*�

16

8 ����� .600

3.87

D5یH� م ا���آ�����F"هL@ D "! �غ L&ا�6$>�*"ت ا� ./��"C%ا� �R�"$6� 06/ ص�@ �'@��.

17

10 �6�� .600

3.64

�Hی�ی� /. *Hى ا�&dا*#" ��r<&6 ا���آ� �9ائd وش#"دات . "��Rدة وا�F�*� ا�$"*�

18

2 �����

.704 4.11

�(�h .'Fوف ا�$06 ا�6"دی bإدارة ا���آ� إ� b$F� ��'*H[ی#" وا�H� .'<*"$<�.

19

5 �$T��* .657 4.00

ی$l= H"م ا��وا�i وا�9Wر @L ا���آ� /"دل وی�ازي .ا�R#�د ا�6%;و�� *. B%0 ا�$"*>'.

20

4 �����

.671 4.03

��م ا���آ� �HیPF* �R�"$6 D5و�'&#" ا^9&6"/'� *(")%'" �"ً*"l= r<&6� .یLT #;ا ا��Mض و

21

6 ����� .720

3.91

������� ������� ��6� ���� �� ������ ������ 8����� �P���.

22

9

�6�� .600

3.65

ا^9&6"/'� وا�&5"�'4 �&i\R ا���آ� ا^ �غ /. ا�6$>�*"ت�"ت @H&ض ا^ی�ادات وا�"T[=ا i%F�ا�&L *. ا�566. أن

�'<%�&F6ی� ا�H� .ا�\

23

���� م�0.659 3.90

0�%�� (� ����

"', � ��)� �� �G� ����� 3����(� ���� [��� Y��(��� Y�6�� ���� � ��

)3.90 ( `���� .����()0.659( U �� "��� �� �!� �9/�;��� ���� ��4� 8*�

���%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ � UJ��� [�� ( �

�(�� �� �/ "���� ��(�%�8� 3$� ������ K�; � ���م " /� �15 (5(���ا���آ�

06)& ���� ��4� � ���=� ( ��!�� ��P ��!�0� .����� `/. " 5(��� 6�� ()4.16 (

76

`���� .����().618( ����(����� U 3$� ���(��� �/ ��� 5! )13 ( +� 5���

_/ 8*� "� ��4� ���=� �� 8�� ������ �P�U��#��� � � � / 8*� ��� `/ G,L� 4

���� .���/ 66, _� 5 �P� "��. "��(���� ��6�� ��( "$%� ���.

T��(�� [���� ��;��� ���� ��4� � �� ����� � � 8�� &�6�� ���� �� �(��

��#�(�� �(��� �� 8��� T�� U�����4� �(��� �� ���,�� �#�(�� +,� ��� ,� " ��� ��

� �� �� �4� ��GU��� �� ��*��� "�*�� 8�� ��!� ����9L��� � 0�� 5��� ��#�(�� ���* � �

����$ � ( M �� 5��� � P4 � � �((� �� �� P �� �� 4� U � � ����V( �(��6 ���

� �*� &*6� � ���� " ��"5#�(�� �P �� � ��*��� _�*���� �(��� .

4I2I3 EF��# ��#���� 9� �� P����� ��a��) ���#%��������-��(

3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ��(�)4 -9 (� �9/�;��� ����;�$4� 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ "', � Z�G U

��(��� �� �������� %� 8*��*#� 5! �;;, ����(��4� U5��� 5����� ��� 8*� ���:

0-� . �!)4I9( ��(� ���� �����%��� �����#�� �������� )������-�� ���#%��(

� ������

\ �����

�!��

���&$�

��#�� )

@���%���

(� ����

������

�����%�� )������-�� ���#%��(

3 ����� .711 3.87

������ 3� �B'(��( .����� �� ( ��*�� �� � �����5! � ��� ��( 5*� �� ��;�$4� )`/ ��;�$4� �� �

56��.(

24

5 ����� .736 3.79 8(�� 3��� � �!�� 5��� .������� �� ������ M;�� 25

77

56�� ��;�$'� �������.

8 �6�� .762 3.64 ����� 3�� ������B'(��( _��� �$ �6�, `/ ��

Y'(��� ������.

26

2 ����� .754 3.93 ���0�� 3�� ��!� �� ���$ ����4� 3����

� ��*; "�% ���!� ��(.

27

6 ����� .720 3.78 " ��� 5! �9��� ����� K����/ "�,�V( ������ 3��

������ ��;�$� ����� J!� � L� � .

28

1 ����� .731 4.00 5! 3���� ��*��� ���,� 5! ������ p�� �����

���(��� 3P�� 39 � `��;�$4� ����� .

29

7 ����� .699 3.72 � �*� ����;�$� l��( ��/ ������ ����� J(��

��*��� ���,�� �6, ����.

30

4 ����� .756 3.81 ��� �� 8*� ��6���� 3����� ������ ����� J�6���

� �! ��!� ��. 31

�%9��� 0.733 3.81 � (� ����0�%�

3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ����)4 -9 (8�� � �9/ ������ 8*� ����;�$4� �;���

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ����( �������� UG� W*(

3���� 6�� ��)3.81 ( `���� .����()0.733( ����(����� UG� �/ �� p��

! ���������(��� 3P�� 39 � `��;�$4� ����� ����� 5! 3���� ��*��� ���,� 5 U

5(��� 6�� ( )4.00 ( `���� .����()731(. ����� ����( U �/ ��� 5!

3$� ���(��� )26 ( _/ 8*� +� 5��� "����� 3�� ������B'(��( �$ �6�, `/ ��

Y'(��� ������ _���. " ��( "$%� �����(���� ��6�� .

78

T��(�� [�� �/ �;���� �(��� �� ��6� � 0 �� � ����� 3�� ����;�$4�

#�(��U�� 5� 3 � "9 � � ���� �� �� ��� `G�� K*6�� `G�� ����!��� 3 � `���

���� �� ��� �� ��� � 0 n����� �� K�� ����(�� ��( .����4� � ��$�6 ����� .

4I2I4 EF��# � ��#���� 9� �� P���� ��a���� .����� ����%�� �>��#� 2��(�

�������� ������

3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ��(�)4-10 (�� "��� / 5\! ��(���� &\�(6�

� ����4� �(��� �;�� ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! �\ Z\�G U

"',��(��� �� �������� �� %��*#� 5! �;;, ����(��4� U5��� \��� 8*� ���

5�����:

0-� . �!)4I10( ��(� ���� �����%��� �����#�� �������� )�� .����� ����%�� ���#� 2��(�

�������� ������( � ������\ �����

�!�����&$�

)���#��@���%���

(� ����������

�����%�� )�� .����� ����%�� �������� ������ ���#� 2��(�(

0-�

[���%��

4 ����� .652 3.96

�(��� ������ 8(�� 5�� ��!�� �� �� �!�� �� 3�� � ����4�)��#�(��U ���� ��4�U ����;�$4�.(

32

7 �����

.571 3.79

J0� ���� ��4� ���=� �� "� �/ 3P� �� �� ����� ��� 4 � � �*� 5��� � P%� ������ �B'(��( ���� �� ����(�� 5! � �

��� ��.

33

5 �����

.720 3.81 ���=� �� �� B'(4� �� J� � 5��� �����*� ��(�� �� 3��

���� ��4�.

34

79

2 �����

.694 4.00 ��( ���$ �(�; �;�� +,� � �! J!� �� .������� �(

4� �(��� � ( +�,� ��(��� ����� �� 3��� Z�G � ����.

35

10 �6��

.785 3.59 ��!� �� [�,%� ������� "')��� ���� � � ������ .,�

� ����4� �;�� "� � � M;� �� �� *� *�.

36

1 ����� .748 4.14 [�� Z���� �� 3�� ������ � ����4� �(��� �� �/ [� (. 37

2 �� ���

.939 4.00 � 5��� ��#�(�� ���� ��4� ���=� �� �� B'(�� ������ K���

� ���� 9��� � ��( ��0�� &�*� �/ �� ��.

38

8 �6��

.754 3.66 "��L� K���� � ������ �� � 5��� ���� �� ��� �� ����� 3��

�!�� � ����4� �(��� �� B'(4� &�(6�� � ��P .

39

6 �� ��� .584 3.80

�;�� �� B'(4� � ��$� �� ���� �� �#���� �L( ������ [��� � B'(4� .����� � "$/ ��� �$ � ����4�.

40

9 �6��

.769 3.64 ��(���� ��������( ������� Z� � .�0�� '��� 8*� � #����

���� ��4� ���=� �� "!����� ���/.

41

�%9��� 0.721 3.83 0�%�� (� ����

� "', � ��)� �� �G� ����� ���� � �� Y��(��� Y�6�� ���� ����(�

)3.83 ( `���� .����()721(. ��( � J�� 3���� 5(����� 6�� �� �/ � ( U)3.67-

5 ( �L( "��� �� �!�� "��� / 5! ��(���� � ����4� �(��� �;�� &�(6� ������� 5!

����;�� ����%� � ���� � ��� �� ����( �������� . I#���� ���� � � Z�� ��! 3��

[�� Z���� �� ������ � ����4� �(��� �� �/ [� ( 5��� 3$� ������ "9 �)37 ( 5!

%� �(�� ��8� 5(��� 6�� ()4.14 ( `���� .����()748(. ����(����� U 5!

3$� ���(��� �/ ��� )36 ( �/ 8*� +� 5��� " "')��� ���� � � ������ .,�

80

�� *� *� ��!� �� [�,%� �������� ����4� �;�� "� � � M;� �� " "$%� ���

��(���� ��6�� ��(.

�/ T��(�� [���� "��� / 5! ��(���� � ����4� �(��� �;�� &�(6� "���

3�� ����� � �� �� *� �� 3P 8*� _�(�� D������ J� �� �(�;�� � "���

�( � ���� _�#�(�� ����(��U����� "��� G�,�� ��* � ��� �� 8�� `�=� ����� �� QG�

�;$� �� *� � 5��� �������� U������� ���� _��$� ��^ `�=�� � V! �����

��4� 8*� 5(*��� ��� �� ��G _��� �� I#���� 3 ! 3�� 8��.��0�� 5#�(�� � "���� Z�G� U

�* �� �� .*�*� � �� � 5��� J!� ��5#�(�� ���4� ����� �� &���� �.

4I2I5 D����� ��a���� ��#���� 9� �� P����� EF��#) :� ��� ������ �����(

3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ��(�)4 -11 (��(��� �� �������� �� %��*#�

! �;;, �� 5��(��4� ! ��)� �� �G� ����5����� ��� 8*� ���:

0-� . �!)4I11( �����%��� �����#�� �������� ��(� ���� )����� � ��� ������(

������ �\ �����

�!�����&$�

)���#��@���%���

(� ����������

�����%�� )����� � ��� ������(

5

�$T��*

0.852 3.77

( 5�� �� B'(4� ������ 3�� `G,� � �� *� �� "�;�K�� �� �$�� 5! ������ )3#' �� ��$���(.

42

2

�$T��*

0.963 3.90

� #' �������� 5! ��� �� �� *� �� �� D�; ��������(��� �� ����(�� 5 �,�� ��������.

43

4

�$T��*

0.924 3.86

`��� '(4� ������5�� �� B .;�� �� *� 8*�5! &�;�� ��;�,( ������� ��� �� ���P�� �� ��(����

44

81

� �.

1

�$T��*

0.916 3.92

5�� �� B'(4� ������ ���$ ��!���� �� *� �� ��!� 8*��(�� �� �������� G�,�4 � �' ��.

45

6

�$T��*

0.927 3.72

���` 5�� �� B'(4� ������ $ 8*�(� ���#y�� 8*� �������*(��� �� �������� 3�� 66,�� �����.

46

7

�C(�&*

0.814 3.44

`��� ���� *� �*(�$ �� *� 8*� 5�� �� B'(4� ������ G�,�� =(��� "�*���� ������� ��* � " �� 8��

��������.

47

3

�$T��* 0.778 3.87

����� 5�� �� B'(4� ������, 5!� � �,�� � � 48

����� 0.887 3.78 0�%�� (� ����

J(���� ��)� �� ����(� ��(����� ��6�� �� �/ &(���� "���� � ��(��) ����\��

5�� �� B'(4�( ��( � ����� 5��� U)3.92– 3.44 ( 3$� ���(��� �/ )45 ( +� 5���

8*�" �� ��!� 8*� 5�� �� B'(4� ������ ���$ �������� G�,�4 � �' �� ��!���� �� *�

�(�� �� " 3$� ���(��� �/ ��� 5! U��(���� ��6�� ��( 8*�%� 5� )47 ( +� 5���

�/ 8*�" �\�* � " \�� 8�� ���� *� �*(�$ �� *� 8*� 5�� �� B'(4� ������ �����

�������� G�,�� =(��� "�*���� ������� " "$%� ��� U��(���� ��6�� ��( "�\�(

3�� V!� J� � ��6�� �� ��(����� ��� � ��� ";��� 3� 5��� 8*�/ �\ ���/ 6\��

3�,�� �� ������� )3 (�G� ���� 8�� �/ ��(����� ��� ����������� ��� �����\ ��

�(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� ��� � 8*� ��(���� ���J ����(���.

4I3 �� ���;� ����G� EF��#�����

82

� � : ����G� ��;�9���� ��:HO1 :

��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 ��� [�� ��)α≥0.05( �� ����4� �(��� �;��

)�;���� ��#�(��U �;���� ���� ��4�U �;���� ����;�$4�( 5�� �� B'(4� ������ 8*�

;�� ������� 5!����%� � ���� � ��� �� ����

. �!��)4 I 12 ( (����� ����#�� ��%���� ����#�� ����G� EF��#��������� ������ ���#%

��a���� Sig. Adjusted

R2

F �� �����

F ��� �!��

T �� �����

T

��� �!�� ������

F�����

�������� ������ .000 .522 34.78 3.84 !� � �������� ������ ���#�

���#%�� ��F���� .000 .342 11.40 1.658 �!� ���#%�� ������!�� .000 .297 12.97 1.658 �!�

���#%�� ������-�� .000 .326 11.08 1.658 �!�

��� �� [�� ) 0.05 = α(

&(���� "���� 5! ������ ����(�� � M0��)4- 12 (�/ � �$F �(\�� ��

5�)34.78 ( ������� � � �$ �)*( � �!)3.84( 5! � ��� ";��� 3� 5��� 3���� ���� ( U

! Z�G� U������� � ���� � �(�/ �(�� �� � ���� �/ ��(�� U��0���� QG� ��(�,� _\L 3�\�

8*� +� 5��� �*��(�� ��0���� "($ �� ���� ��0���� �!�_/ " �\9/ ��� �\�4� G

83

��#�;�� ��� [�� ��)α≥0.05( �� ����4� �(��� �;�� ) �\;���� �\�#�(��U

�;���� ���� ��4�U �;���� ����;�$4�( ����\��� 5\! 5��\ �� B'\(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;��." ��4��� � �$ Q��=� � �G� U)Sig. ( Y���\; �)��(��G�

/ �/"$ � 5% ���� � � U8�� �/ ���(��� 5!� ����4� �(��� �;�� _�(\� � ����

).522 ( 5! ���(��� � J(���� ��)� ��.

��! ��0���� QG� �� ��9( �� ������� ���0���� ��(�,�( &*��� � �! � / ��\ P/

5*� � I#����:

1I ��;�9�� ����G� ����9��$��� :

8*� ��0���� QG� +� _/ " ��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 ��� [�� ��

)α≥0.05 (�;��*� ��#�(�� � ��\� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ����".

��0���� QG� ��(�,4 ��! 6��(�� 56,�� ����4� "�*�� 3��,���( T��(�� 3�$

)Simple Regression ( Z�G!�� � � �9/�;���� ��#�(�� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! UG� ��(� � "���� � 0�� 5��� I#����

3$�)4-13 (5*� � :

0-� . �!)4I13(

(����� (G�� ����#�� ����G� EF��#)Simple Regression (��;�9�� ����9�� $���

��a���� .������ Sig. Adjusted

R2 B T

� �F)6ا� Lار ا!ح1"ئ�� ا�

84

���#%�� ��F���� 0.000 .451

.081 17.55 ��0���� �!�

�� ����

��� �� [�� ) 0.05 = α( " ������� � ����T =1.658

&(���� "���� 5! ������ ����(�� � M0��)4-13 ( � �$ �/T 5� �(�� ��

)17.55 ( ������� � � �$ �)*( � �!)1.658( 5\! � ��� ";��� 3� 5��� 3���� ���� ( U

! Z�G� ������� � ���� � �(�/ �(�� �� � ���� �/ ��(�� U��0���� QG� ��(�,� _\L 3�\�

8*� +� 5��� �*��(�� ��0���� "($ �� ���� ��0���� �!�_/ " �\�4� G �9/ ���

��#�;�� [�� �� ��� )α≥0.05 (�;��*� ��#�(�� 5\! 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� " ��4��� [�� � �$ Q��=� � �G� U)Sig. (

Y���; �)��(��G� / �"$/ � 5% ���� � � U8�� 5! ���(��� �/ "��� �� ��)� ��)R2 ( ����

_�(� � ).451 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

2I ��;�9�� ����G� ����9����#����:

8*� ��0���� QG� +�_/ " ��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 ��� [�� ��

)α≥0.05 (�;��*� ���� ��4� ����\;�� ����\��� 5\! 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� ��.

QG� ��(�,4 6�\�(�� 5\6,�� ���\�4� "\�*�� 3��,���( T��(�� 3�$ ��0����

)Simple Regression ( �!�� � �9/�;���� ���� ��4� 5��\ �� B'(4� ������ 8*�

85

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! UG� 3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ��(�

)4-14 (I#���� QG�.

0-� . �!)4I14( (����� ����#�� ����G� EF��#)Simple Regression ( ��;�9�� ����9����#����

.������ ��a���� Sig. Adjusted

R2 B T 5#�;��� ������

���#%�� ������!�� .000 .225

.044 9.508 ��0���� �!�

�� ���� ��� �� [�� ) 0.05 = α( " ������� � ����T =1.658

&(���� "���� 5! ������ ����(�� � M0��)4-14 ( � �$ �/T 5� �(�� ��

)9.508 ( ������� � � �$ �)*( � �!) 1.658( 5\! � ��� ";��� 3� 5��� 3���� ���� ( U

! Z�G� U������� � ���� � �(�/ �(�� �� � ���� �/ ��(�� U��0���� QG� ��(�,� _\L 3�\�

� ���� ��0���� �!� 8*� +� 5��� �*��(�� ��0���� "($ �_/ " ��� �\�4� G �9/

��#�;�� ��� [�� ��)α≥0.05 (�;��*� ���� ��4� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! " �\�4��� [�\� � �$ Q��=� � �G� U

)Sig. ( Y���; �)��(��G� / �"$/ � 5% ���� � � U8�� 5! ���(��� �/ "��\� �� ��)� ��

)R2 ( _�(� � ����).225 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

3I ��;�9�� ����G� ����9���������:

86

8*� ��0���� QG� +�_/ " ��#�;�� ��4� G �9/ ��� 4 ��� [�� ��

)α≥0.05 (�;��*� ����;�$4� *� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8

����%� � ���� � ��� ��.

6��(�� 56,�� ����4� "�*�� 3��,���( T��(�� 3�$ ��0���� QG� ��(�,4

)Simple Regression ( �!�� � �9/�;���� ����;�$4� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5!���� UG� 3$� "���� � 0�� 5��� I#���� ��(�

)4 -15 (� ��� ";��� 3� 5��� I#����.

0-� . �!)4I15( (����� ����#�� ����G� EF��#)Simple Regression ( ������� ����9�� ��;�9��

��a���� .������ Sig. Adjusted

R2

B T 5#�;��� ������

���#%��

���-����� .000 .252 .080 8.902

��0���� �!�

�� ����

��� �� [�� ) 0.05 = α( " ������� � ����T =1.658

&(���� "���� 5! ������ ����(�� � M0��)4-15 ( � �$ �/T 5� �(�� ��

)8.902 ( ������� � � �$ �)*( � �! )1.658(5! � ��� ";��� 3� 5��� 3���� ���� ( U

! Z�G� U������� � ���� � �(�/ �(�� �� � ���� �/ ��(�� U��0���� QG� ��(�,�_L 3��

8*� +� 5��� �*��(�� ��0���� "($ �� ���� ��0���� �!�_/ " ��4� G �9/ ���

87

��#�;�� ��� [�� ��)α≥0.05 (�;��*� ����;�$4� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

�� ������� 5!����%� � ���� � ��� �� ����; " ��4��� [�� � �$ Q��=� � �G� U

)Sig. ( Y���; �)��(��G� / �"$/ � 5%U ���� � �8�� "��� �� ��)� �� 5! ���(��� �/

)R2 ( _�(� � ����).252 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

��#�� : ����G� ��#���� ��;�9��HO2:

X#� ��� ��;�9�� ,*& H#� " 4��� "��� / 5! ��(�� �(\��� �\;�� &�(6�

� ����4� ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5!.

6��(�� 56,�� ����4� 3��,��� 3� ��! ��0���� QG� ��(�,4)Simple

Regression ( ��4� [�� ��)0.05( 3$� 5����� "���� U )4 -16 ( I#���� ��(�

��0���� QG� ��(�,� �� � �*� ";��� 3� 5���.

. �!��)4 I 16 ( (����� (G�� ����#�� ����G� EF��#)Simple Regression (��#���� ��;�9��

��a���� .������ Sig. T

�!"#$� اT ��� �!�� F����� ������

.����� ����� 2��(������ ������ ���#����

0.000 2.29 1.671 ��0���� �!��� ����

&(���� "���� 5! ������ ����(�� � M0��)4-16 ( � �$ �/t �)*( �(�� ��

)2.29 ( �)��(�� ������� � � �$ F��,��� � � ��� 5!)1.671 ( 5\��� 3�\��� ���� ( U

88

3�$ �/ ��(�� U��0���� QG� ��(�,� 5! � ��� ";��� � �t � �� �\(�/ �(� 3�\��� �\

�������U _/ 8*� +� 5��� �*��(�� ��0���� "($ �� ���� ��0���� �!� 3� _L! Z�G�"

��� "��� / 5! ��(�� � ����4� �(��� �;�� &�(6� ����\;�� ����\��� 5\!

����%� � ���� � ��� �� " . � �$ Z�G ��=�Sig. `��� 5��� ��� ��0.000 5�"$/

� )0.05.(

7��G�� .�9��

���� ��� EF��#��

5I1 EF��#��

5I2 ���� ���

89

7��G�� .�9��

���� ��� EF��#��

5! �0�� "�*�� J(���� ";��� 5! 3� `G�����(�� �� �������� � ����\ ���

�(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ���$� �� ��(��� �� ����� �� �\��� 5\! ����\;�� ���

����P�� 3 ����� .*�, ( ����4� � ���� � ��� �� U�G� �V! ";��� \��� " Y�\0��

I#���� " � �UT��(�� � ��� ";� 5��� %� �� �(��V��*#� "\;��� 5\! � ��6 3� 5���

�� QG� � "%������ 5��� 8*� U� �*� ��( 5��� ���0���� � �*�� �*9 QG� �0

������ 5! � ��� ";��� 3� 5��� I#����� Y���� T��(�� 3�$ ������� U���;��� � �\� �

90

+�,*�3�/ �� I#������� "', � _��� ";��� 3� � &!��(��� �� ��� �\���� 5\!

��(��4� 5*� � (:

5I1 EF��#��

�� I#�� +�,*� �� ����0���� ��(�,� "�*�� 5����� ��� 8*�:

� ����/�� I#������ 3�� "��(8�� �� ��#�;�� ��4� G �9/� �(��� �;��

� ����4� )�;���� ��#�(��U �;���� ���� ��4�U �;���� ����;�$4�( B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� �\P � � � Z�G ����\ ���

$� �� ��(��� �� ����� ���(��� �� 3��$� 5! ��* ���� ��� ���\(��� �/ U 5\! �\;��

� ����4� �(��� _�(� � ��! ).522 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

&*��� � �! � / ��9L�(� ����4� �(��� �;�� 5��\ �� B'(4� ������ 8*� "\�

Q�� 8*� 5*� � I#���� �� P/ ��!:

N� � : ���V������#% �����F� ����� � ��� ������ ���

_/ 8�� ������� I#�� ����/ �9/ ����;��*� ��#�(�� 5�� �� B'(4� ������ 8*�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! U5! ���(��� �/ � ��! "��� �� ��)� ��

_�(�).451 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

91

I#���� ��( � � �/ 3�� ������B'(��( +*,�\�� .����� �� ���� �� � ����( 5!

�#�(��( ���0�� 8�� ���= �� ���*, �� � �� U+��� ������ 3���� ��!� 8*� J\� ��

3 ���� ��(��� �� 3 * � 5! � ���� �#�(�� �(��� 3 � .�P� 8*� _� ��(� � � U

Z' ��4� 3�� �� �� *� �� 3������*� `��� ������� 5! ����(6�� ��� �� � .

�/ I#���� ��( Z�G������� 3���� �$�6*� ����� ���; K����� 5! 3�� � � U

B'(��( ";�� � �(�� ��(��� ������ `/ �� �\�#�(�� .������� �� �(��� ��( �\�� U

��#�(�� .������� K�(� ����� ��* � �������� ����� 5! 39 � ��(��� �� �� *� ��

����*� ���� �� �������� 8*� ����.

N��#�� : ���V������#% ������!�� ����� � ��� ������ ���

_/ 8�� ������� I#�� ����/ ��� ��#�;�� ��4� G �9/ �\;��*� �\��� ��4�

���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*�����%� � U ���\(��� �/

5! _�(� � ��! "��� �� ��)� ��).225 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

�/ I#���� ��( � � ��\!�� �\�P ��!�\0� .���\�� `/ "\ ��( 3�� ������

���� ��4� � ���=� ( �� U �\��� �� "\ ��� .�\P ��\��� 8�� 8��� ������ �����

�� �,�� �� ��* ��*�� � U � � 3��B'(��( ��\��(��� �\ �$ �\� �\��� �� � ����( 5!

������ �� ����,�� ���� ��� �� P *� � �� �� ���� ��.

92

�/ I#���� � ��(� Z�G� ��(\��� �\��� ��4� � ���=� ����� ( 3�� ������

Y� �P Z*� � ��)�� �G ( 5�� U���(� ����� 5! ��%� K����� 3�P `��� "��� �

��* ���� "($ � ��G( �� � ���Y'0! U �/ �� ��6� ���� �� ������ 8��� ������

�� �P��� ������� �������.

N����� : ���V������#% ������-�� ����� � ��� ������ ���

_/ 8�� ������� I#�� ����/ ��#�;�� ��4� G �9/ ����;��*� ����;�$4�

����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! 5�� �� B'(4� ������ 8*� U ���(��� �/

_�(� � ��! "��� �� ��)� �� 5!).252 (J(���� ��)� �� 5! ���(��� � .

�/ I#���� � ��(� Z�G� ����� 5! 3���� ��*��� ���,� 5! ������ p��

�(��� 3P�� 39 � `��;�$4� ����� �� �� U 3�� ��!� �� ���$ 3���� ����4�

���0�� � ��*; "�% ���!� ��( �/ ��(� � � U 3� � ������B'(��( .����� ��

5! � ��� ��( ��*�� �� � �����( 5*� �� ��;�$4� )`/ 56�� ��;�$4� �� �.( Y'0! ��

/ �/ ��(� _� 8*� ��6���� 3����� J�6��� ������ ������ �! ��!� �� ��� �.

N�%���: �� .����� ����%�� �������� ������ ���#� 2��(�

_/ 8�� ������� I#�� ����/��� "��� 5! ��(�� �(��� �;�� &�(6�

� ����4� ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! ��(���� "��� �� QG� "9 �� U

5*� � (:

93

1- � 3��3� � ������� %� ����4� �(��� �� �.

2- K��������� ( 3����� ��#�(�� ���� ��4� ���=� �� �� B'(��Y������� � �/ Z�G

�� ���� 9��� � ��( ��0�� &�*.

3- ��( ���$ �(�; � ����4� �(��� �;�� +,� � �! J!� �� .������� �(

�,� ��(��� ����� �� 3��� Z�G� ( +.

4- 8(�� 5�� ��!�� �� �� �!�� �� 3�� ������� QG� � ����4� �(��� ������

)��#�(��U ���� ��4�U ����;�$4�.(

5- ���� ��4� ���=� �� �� B'(4� �� J� � 5��� �����*� ��(�� �� 3��.

6- ������ �� �� B'(4� � ��$� �� ���� �� �#���� �L( ������ ��� �$ � ����4� �;

� � B'(4� .����� � "$/.

7- 3�� � ������ � � J0� ���� ��4� ���=� �� "� �/ 3P� �� �� ����� �

� �*� 5��� � P%�B'(��( ��� �� ���� �� ����(�� 5! � �.

8- ����� 3������� �� � 5��� ���� �� ��� ���� "��L� K���� � �!�� &�(6�� � ��P

� ����4� �(��� �� B'(4�.

9- ��(���� ��������( ������� Z� � .�0�� '��� "!����� ���/ 8*� � #����

���� ��4� ���=� ��.

10 - ����� .,��� M;� �� �� *� *� ��!� �� [�,%� ������� "')��� ���� � �

� ����4� �;�� "� � �.

94

5I2 �� �����

5��� I#���� �0 5!�� 3� � ��� ";� "', � ������� ������� T��(�� 3��� U

���;��� � �� � 5�:

N� � :' P �����#%� ��F���� ��J� �8# � �8����� ��� ���&$� ����� � ��� ������ ���

��#��$� ���%�� ��&����� ����#��� ������� ^������� �#�� �B# �8! �� �� A�*

������� ����h� :���' . G:

/- 8*� ���L������0 �� ��(���� �\*9 � �� �� ��,�� ��(�����( ��#�(�� .�������

5�� �� ��� �� � #�$ ",��� ��(���(.

K- �� �/ 8*� ���L���$�� 5\! �\#�(�� �� 0� [� �� �� *� ��( ������ 3

/ � ��=� � !���/ / � �����.

F- G� �������%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� 5��� �� ��)�� ��(����(

��#�(�� � ����=� ���L( � ��$ 3�� ���� � �*� ����.

N��#�� : [� �; ��� ���V��� 0�?��'��#��$� ���%�� ��&����� ����#��� ������� <#� !���

��� J���� ����(�� �������� ���%���� ������!�� )�8� ��� �8���- �� ��V��� P� ��

����(���� A���^ R;� �� �&���V�� A�* ��� ����� � ��� ������ �#�� �B# �8! ��

�������^ ������� ����h� :���' . G �� A�* :

95

/- ( 3�����(��� 5��� �P�� �� � ���)� "�� � 3�*� � � �� ���=� ��

���� ��4��� ���(� ��� � ���# � �0 8*� +���� ( _� 5 �P� "��

���� .���/ 66,.

K- T� ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� � 8*�'� �#�� Z

� ���� � '��� �����( � ����� [� �� ������� ���� �.

F - 3#���� D'6�� ���0 B'(�� +�! ��!� 5! 3���� 5��� �� *� �� ��

���� � " ����6(�� �.

N����� : 0�?���� ������ \�� [����� [� �;�����#%� ������-�� D� [� �; �����

,*& �� (� ���#%�� ��J� �8# � ����#��� ������� ����� � ��� ������ ���

��#��$� ���%�� ��&����� ������� �#�� �B# �8! �� ^ ����h� :���' . G �� A�*

�������:

/- �/ 3������%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� B'(��( �6�, `/ ��

��� �$ �Y'(��� .

K- ���0 �/ l��( ��/ ����%� � ���� � ��� �� ����;�� ������� J(��

��*��� ���,�� �6, ���� � �*� ����;�$�.

F - �� �� 0����� 5�� �� B'(4��� 5! �9��� ����� K����/ J!� � L� � " �

������ ��;�$� �����.

96

N�%���: ����#� . �� ����� ��!�� ��� .�%��D� .��%��� �� .����� ����%�� X!� � ���

��#��$� ���%�� ��&����� ����#��� ������� �������� ������ ���#� 2��(� ^

�8��� ��� � ��� A�� ���G ,*& EF��#������� �8#� :

/- 4������� ������ �' � � ��9� "�� ����4� �(��� �� �/.

K- 5! ���(� 5��� �����*� ������� �!�� ����� 8*� " ��� �� B'(��

��#�(�� ���� ��4� ���=� ��.

F - "��L�� I ��( ���� ��� 8*� " ��� ����� � ��(��� �� ������ ���$

��( � �! J!� �� .������� �( � ����4� �(��� �;�� +,� .

�- ����� ������ � � J0� ���� ��4� ���=� �� "� �/ 3P� �� �� �����

� �*� 5��� � P%�B'(��( ��� �� ���� �� ����(�� 5! � �.

97

�F�-> �!�����>D

N� � :����%�� �a���� D!�����

N��#�� : �a���� D!�����?��!#����

98

N� � :����%�� �a���� D!�����

- �� (/U &��� .��� U)2011" (�������� ����� � ��� : D-� 2�` "U 3�� T�(

���( J����� 5���� 5 �� 5 *��� � �= �� 8�� " K�\��/ 5! ���� �� �������� ��( ��6�

�� ����� ���� �� � �%� " ����*�28-29 )"*�/(2011 � �\�(���� ��\ � �\� �– �\�*�

"� �%�U ���%�.

- 6� (/U ���� U)2005 "(�&����%� ��������� ���#��� 7��- "U ��\����*� ������

�� *��� T�(��U �*� )3(U ��� )1(U +)66-87.(

- ����� � � U���(/U)2007" ( .B F���� P���� �� M��i� M���� ����� ��('

!�� ����%� :�(- ��� 2��(���� X�F���� ,� [���$� ��� X�� 8�!� �>���%��" U ���\��

�#�(�� 3*��� 5! ������ � ����� ��;�$4� 3�$�� ��� �������� � � U��#�(�� _������

� � ��� _� �� U_�#�(�� T�(��.

- 3��� �(U � � �#�!)2008 " (�� C ���� ���;� )������ ������� 7����� �>�� F��

(9#�� ����� :�(- �����%��" ��>� �>�� X��� X����(� X���� ^ U _\��6�

��^ Q�����&� � _� �� U��;�$4� _�*� UQ��.

- `�(U � � U 5���*(��U [��� U)2013 " ( ��� ��������� ���#��� .�!� ��������

2��(��� ���B#��"U ���(6*� T����� 5� ���� K�� ������U ������4�U �; ��� �

��(����.

- 5(���� Z(��U � ����4� �����U )2011(.

99

- 5����� 5��%� Z(��U ���� ��4� ���=� �� ����� ) 2010.(

- 3��� "4� ��� � �� ���� �� &��%� �#� � `��� �������2012.

- D(�� U� � .��U(2007) U ������ &�(6� [� �\� �(\��� �� 5! p�;!��

���( ���� ��4� ���=� ���^ D�6�( ������� 5! ���� �� 3#�� : ���b ��!�\����� �\����

5\! �\ ���� � ��� �� ����;�� ������� 5! �(��� �� 3��$/ ���=� ����� �� ����� ��

��^ D�6$– ��6�*!U �� ��� �%��!�� ��!�^� �\*� U(15) ��\�(1) .+(239-

281) .

- ��� U�M��;(2004) " U ����>��� [���' 7��!� P�;�$ ������!�� ��� J����^"

���( ���� ��� U ��(�.

- 5����U &��;(2003) U! �u� *� 5�� ��4� ���%� &�$�� ����� �� ����� �0 5

����� %� ������U @����� ��!�^ �����(93) ,+ +)42-53.(

- � �U 5�� � � (2001) " U ��\(� �\����� ��#�(�� ��(��� �� �� *� �� ��� "�*��

� ���\� �� �� ��� ��6� 5! 5�������4� 5#�(�� ���%� 3���� ����= U ��>������ �>�!�

����!��� C ���� U������ ������� ���� U�����(1)..

I *,U. ��� M�*!(2006) " U@����-�� (�(G��� ���#���U 3��� ��*� T����� K����

J����� U(��U� ���%�.

100

- n��� U� � �;����(�(2005) " U >F���� P��$� �>� �>������ M���� ���

����� ��� ��#��$� ����#��� �������������� �������� [� ! ��������^ - G� .G�� U

����%� ������ �� �� U������� 3*��� ��;�$4� ��*� U +(10)..

I���� U�� � ���� U(2007) U [� >! ��>���� �>�F���� )������� �� �������� ���&�

��������� ��� �%���: [�>! �>#���� ����#��� �_�#��� ��� ��#���� ����� U ���\��

��� ��^ ������ U ������ �(� Z* �� �� ��U ���U ������� ��(���� ��* �� .

- 5$���� U `� ����U � U�;��� �(�(2005) " UJ���� ������ ������!�� ���

.���$� ���B#��^ ��\�( ������ 5! "%� 5(���� � �= �� 8�� 3�� T�(" �\ P ��

������� 3*�*� ��(����"U ����*�)6-8 (5�9�� ����� U2005 U�������U �; .

- ���;��U �0� `��� U(2006) " U�� �F���� �� ���������������"U 8\�� 3�\� T�(

���( ������ `��� 5���� 5 *��� � �= ��" �!�� �� J �� "� �%� ���$',/" ����*�

17-19 "��(/ ���� 2006U ������ �� ��-������� 3*��� ��;�$4� ��*�U ���%�.

- ���6�� U������ �(� �� �/(2010) " U� 0� �� ��� ��F���� )������� ��� �_>�#��� P��

��#�� ��� ����#���^ (9#�� :�(- ��� �����(� ������� ����� ^ �\�^ ���\��� �����

��� U �����4� 3*��� ��;�$4� ��*�U � �%� ��(�� �� ��.

- 5���� U3��� ����(2005) U P��$� 0�>��� 7�>�- ��������� ��� �%��� � �

����#��� ����J��� ����!��: ��������� ����� �����(� ��� U 8\�� 3�\� T�(

101

���( J(���� 5 *��� � �= ��"D��(4� �������: ������ � �� 5! "� �%� �����������

� ����"U ����*� )15-16 (��Gc2005. �����'�! �� ��U ���%�.

- 5(��)��U ���6U `� ����U M��;(2005) " U �>�����!�� ��� J>����� ��>�- G

.���$� ) .���$�D��!���("^ ��*� "#� ���U �� �U ���%�.

- 5(��)��U ���6U " U � � (2004) " U 5*,���� 5�� ��4� ���%� ����( _�$'�

" ���: ����� �����"U A ����� C����U �*� (20)U �����)1( ,+ +)48-75(.

- p�$U 5���(2010) " U� ��� ����� ���%� 5! � ���� �� �"U �>�!� > A >#���

���$�U �*� (29)U �����(9)U .+44-49.

- 5������ U��� (2007) " U������-�� ���#���^ ����B#��� ; � ������"U ���

"#������ ��*�JU U�� ����%�.

- 56�6���U �� � �� (2007) " U��F���� )������� �� M���� D�#�: �� �����(� ���

#�(��9�� .���� 2 � �!����� ��&����� ����#��� ������� ���"U ������ �����

��� ��^U ������� ��*�U �� '��� �� ����U ��^U ��6�*!.

- 5�6�U �� / �����(2006)" U�������� ���B#"U \�� ���� ������ J\����� �\�*�U

�������U �; .

- ������ ����� ������ �� �������� ����� U)2011 ( 5\(���� J\ � �� �\�� � �\ ���

������� ��(��� *�.

102

- �6 U� � � U56���8� (2012) " U� V>���� .� �>���� @�>B#����� � �>�#8��

��������� ���!� � d�%�� 7����M����" U��� #� UJ\����� ��*� "�� �U

���%�.

- �6 U � U� 56���� U� 8(2012) " U�������� ������– ��&�>9��� ��>(��

��#8��� �������� X�����(� ^ ���( J(���� 5 *��� � �= �� 8�� 3�� T�( " D��\(��

"� �%� �� P 5! �� ��� )" ����*�29-30 "��(/(2012 U . ����(6��� 3*��� �� ��–

������� 3*��� ��;�$4� ��*�U ���%�.

- J$ 5����4� ���( U(2011)" U �� � � � ����4� �����""�": 5\$',/ 3�����

�� ���( Y�� �� ��!��� ����" ̀ ��\(,�� �\��( J\$ � ���4� � "� �(,.

http://www.mubasher.info/

- ���� U5�*(���(2011) " U��� ��� �>�� �>������ 0F� ��� ��F���� )������� �� M�

�>��%�� �#��� ����#��� ������� ��������� ��� �%��� [� !" ��\�*(�� _\� �� U

����(6���/ + + U��� ���� �(���� ��*� (13-15).

103

N��#�� : D!����� �a����?��!#����

- Adams, A.A, Gonzalez, C.L, (2010), " Engaging with Organizations

in Pursuit of improved sustainability accounting and performance " ,

Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol.. 20 Iss: 3,

pp.333 – 355.

- AlShammari, B., Brown, B.& Tarca, A. (2008), Compliance with

Internaonal Accounting Standards in the Gulf Co-operation Council

Member States: An empirical study. Unpublished doctoral

dissertation, Public Authority for Applied Education and Training,

Kuwait, University of Western Australia, UWA Business School.

- Buhr ,N.(2002),A Structuration View on the Initiation of

Environmental Reporting: Critical Perspectives on Accounting,13 (1)

,17-38.

- Elkington, J.(1997), Cannibals with Forks:The Triple Bottom Line of

21 st.century , Business Oxford Capstone.

- Gray,R.,(2010), Is Accounting for Sustainability Actually Accounting

for Sustainability and How Would Know? An Exploration of

Narratives of Organizations an d the Planet. Accounting

Organizations and Society,35 (1),47-62

- Gray,R, (2010),"A Re-evaluation of Social, Environmental and

Sustainability Accounting: An exploration of an emerging trans-

disciplinary field?", Sustainability Accounting, Management and

Policy Journal, Vol.. 1 Iss: 1 , pp. 11 – 32 .

- Hopwood,A.,Unerman,J.&Fries J.(eds)(2010),Accounting for

Sustainability: Practical Insights,London:Earth Scan.

104

- Levin, A. I.(2006), Sustainable Development and the Information

Society. Russian Studies in Philosophy, 45, No. 1, Summer 2006, 60-

71.

- Malhotra, N. K. (2004), Marketing research, New Jersey: Prentice

Hall.

- Rinaldi,L.& Unerman,J(2009), Stakeholder Engagement and

Dialogue Initiatives of UK,FTSE 100 companies over the internet:An

Empirical Analysis, Interdisciplinary Perspectives on Accounting

Conference Innsbruck.

- White, A.,(2005), “New Wine, New Bottles: The rise of non-

financial reporting”, Business for Social Responsibility ,June 20.

- World Council for Economic Development (WCED),(1987)" Our

Common Future"(the Brundtland report),Oxford University Press.

105

2� >��� �>�F�-

0-� 2�����)1: ( �!����� ����#��� ������� P���� ���� ��� �

������� 2�� Q�

0-� 2�����)2 : ( ������� [���)�#�>>�����(

0-� 2�����)3: ( ������� �#����� ���� [*���$� P����

106

��� 0-� 2�� )1 ( ������� 2�� Q� ���� ��� � �!����� ����#��� ������� P����

0-��� �>>��>>>��� 0>>>>�� ������� ���G��� 0��

1 ����%� � �%� J�; � �%� J�;

2 ����%� ������� 3�� ������� 3��

3 � ���� ���� 9��4� � ���� ���� 9��4�

4 ����%� "��(�� ���; ���%� ���;

5 ��(���� ���(�� ���(��

6 ����%� �^�(��� ����%� �^�(���

7 � J�; ����%� q��% ����%� q��%�

8 ���%� ���;� ��(���� ���A� ��(����

9 �������� �������� ����;�� /F���� F����

10 ����%� .�,�� J�; ����%� .�,��

11 ����%� ��(�%� ��(�%�

12 K�(�%� ���;� ����%� K�(�A� ����%�

13 ��P �� J�; ��(���� ��� ���� � ��(���� ���P ��

14 K*;�� ���;� ��6�� K*;*� ��6��

15 �� 9��4� �� �*� ����� ��� ����� ���

16 �����*� � ���� �����

17 3� �%� ���;� ��(���� /"��c 3� �%� /"��c

18 ����%� ������ &��� J�; ������ &���

19 ������%� ��� ���� ����; ��� ���� ����;��

107

20 ��� ���� ����;*� �� ����� ��� ���� ����;��

21 ��� ���� ��#���� ����;*� 5(���� ��� �� ��#���� 5(����

22 ����(�� ����� ���;� �9����� �� ����� ���*� �� �����

23 �9����� ����%� �'(���� '(�����9����� �

24 ������ �#����� ��,��� ������ �#�����

25 ��#��4� �������� ������ �6�(�� ������ �6�(��

26 ������� ��(�%� ���;� `��� ��(�A� `���

27 ���*��� ���;� ��6�� ���*�*� ��6��

28 ���%� ���� ���%� ����

29 ���;*� 6�%� &���� J � ���� �� � 6�%� &���� J �

30 3� �%� ���;� ��6�� 3� �A� ��6��

31 .�*)��� ���(6*� "�($4� ���(6*� "�($4�

32 ��6� �� ����;*� ����4� ��6� �� ����4�

33 �#����� W(��� F��4 ����4� J�; �#���*� ����4�

34 � �� ���� �� ���;� ��(������� ���� �� ���� ��

35 ��!;�� ����;�� ��!;�� ����;��

36 ����%� ����;�� ��� �� ����;�� ��� ��

37 ������'(�� ����A� ����;�� ��!�� ����;�� ��!��

38 ������ 5�� �� ������ 5�� ��

39 ��#�(� ��� Z'�%� "(���� ���;� ��6�� � ��6��"(��*

108

40 ����%� ���� ���*��� ���� ���*���

41 �� 9��'� �9��� �9���

42 ��#���� ����;*� K����� K�����

43 ����(�� ����� ��� ���� ����;�� ����� ���*� ����4�

44 ��G^A� ������ ��(���� J�; �� ��G^A� ������

45 ���� ����;*� ��6��������'(�� ��� ������'(�� �������

46 ��G)�� ��� ��G)�� ���

47 ����;�� �������� ���� 9��'� �� / ���� 9��'� �� /

48 ����%� ����(�� ����� J�; ���*� ����%�

49 ��!�,�� ����;*� ������ ��!�,�� ����;��

50 ��#���� ����;*� 6�%� &������� ���� ��#�� 6�/ &��

51 ��#�(� ��� ����;*� ��(���� ��#�(� ��� ��(����

52 5�;�� &��� ���;� �=�=*�� �=�=*��

53 ���� �� ����;*� ����� �'� 3� ����� �'� 3�

54 ����*� ��6�� ����*� ��6��

55 ��6� �� ��#���� ����;�� ��6� �� ����;��

56 ����� ��� ����;(�� ���;� �� ���� ���� ��� ����;(��

57 ����(�� ����� ��#�G)�� ����;*� ���;��� ��#�G)�� ���;���

58 ����%� I���� "�)�� I���� "�)��

59 &��� ����� J�;�� ��(���� &�*� ��(����

60 `�,;�� .;�� ���;� ����%� "��

61 ����%� ��(�,�� ����;*� /���� ����

62 ������ &��� �� ��� ����%� ����*� ����%�

109

63 ������ ������� �� 9��'� ��(���� ������ �������

64 ����%� ���(��� ����;�� /� �� ���(��� ����;�� /� ��

65 ��(���� ���� �� ����;�� ��(���� ���� ��

66 ��#�G)�� �������� ���� *� ������� ����%� ������� ����%�

67 ����� �� ���� �� ����;*� ��6�� �� �

68 ��#���� ����;*� `����� `�����

69 ������F��� �� $%� �� $A� ������

70 �������� ����;*� ���� �� �������� ���� ��

71 ����;� ���������*���� ���*���� ����;

72 ���P �� ���;� �� ����� ���P *� �� �����

73 �6���� ��� ����(�� ����;�� �6���� ����;��

74 ��6�� ����;�� ��6�� ����;��

75 ��(6�� ��#�G)�� �� �*�� *� ��(���� ��(6�� �� �*�� ��

76 ���� �� K����� ���;� Z�� ��K����� ���;� Z

77 ���� �� ����;*� � ���� ���� �� � ����

78 ��6�� "��(�� ��6�� "��(��

79 I��*� ���� �� �� � �� I��*� �� � ��

80 ����%� 5!�;�� M* 5!�;�� M*

81 ��'��� ���;� K��� ��'�*� K���

82 �� ���� 9��'� 6�%� &���� �� � ���� &���� �� �

83 ���%� ����) ���%� ����)

84 ����%� ������� W(��� ������� W(���

��; �� :� ���� �� &��%� �#� � `��� �������� "4� ��� � � 3��2012.

110

0-� 2�����)2(

=* �#�#������

0����� ������ j� 0��

�%�� �������� (� $� 2���� �%��!�� : .���$� ����I �������� 0�- �����/0������ <�!����� [�����/��������

^���( ����

T��(�� _( 3�� T�( � ��� 5� ��!� �� ��(��4��_(69�% 7 ��� �!<) Y4� ����6�%� &���� �� �� � �(��� �� 5! ������ �� ���� 8*� ";��� ��(*6� � . "���

T�(��" /�� $6 N) /�� .�% \ "I�% �L �� !�% m�4=% �� �� @�� /6%�>�=%

7 !� /?�(4 �L /���!�% /��-�F% /6 9�% /!1 A!�%." ��G�� ���� �� ��#���� 3�$ 5! ���$� �� ��(��� �� � �� � � 0 Z����,� 3� ���

��(��4� QG� 5! ����� *� 5 �� 5 *��� "��L��� � ����� ����( ��� �� ��� U 3�� Y���= ��(��4� QG� �#(��( ����� *� �� 9�� Z�$ � Y�0�( _� ( 3���� �/ T��(�� 6�! 5 *��� T�(�� ������� ����)� " ���� .� � ( ����� 5��� ����(�� J� � �L(

� �� ����( " ��� .� � / . ���� 5 *� � �= 5! _ ���� / T�(�� �� ���� 5! I#����� ��( ���� / ��� +,�( &*��� 4 � �� ���G ��.

3��P � � � �(�� �� �(��4� ���L�( `/��� ���( D'64�( "0���� �����U �/ G� �$� 8*� ���L���( ����� �(��4� 5! �$��� ��(��4� ����! �!�� �� �(���� "� ����

� ��� ";��� 3��� 5��� I#����. ! �(^� "�� 5! "�;�4� 5! ����� 4 ���� ��(��4� 5! �� �5� `/ �� ������4� 5

5����� 3$��� 8*� T��(��( ) 0799150101 (

������� 0������ 2F� . ��� � �;9� ^^^

C�����:9�% 7 ��� �!<)9�% 7 ��� �!<)9�% 7 ��� �!<)9�% 7 ��� �!<)�_(6�_(6�_(6�_(6

111

. $� 0����: ������� �#�%� ����a����� HF��G��:

I [���' D; � A�* ������� �����%�� �� [���� .�� <��#��� .����� ����G�� 0����� �!�� )√ (

�8����:

��%��

25 .-V �#�

26 – 35 �#�

36 – 45 �#�

46 ���V �#�

��%�� .&J���

� � �� 0 ���

7 �� ����

����!��

,�� ���

[��G�� �� #� ���

5 .-V �� #�

6 – 10 �� #�

11- 15 �#�

16 ���V �#�

�����$� H�G���

������

.���� [���'

����� ����� ).� ��(

����-�

�G` H�G�),��* �!��( IIIIIIIII

��#8��� ����8���

CPA

CMA

CFA

CIA

\�G` ����8�) �&��* �!��( IIIIIIII

9�B �� ������

[�F�� ����

��� ����

2-��

<����

�G` ���� ),��* �!��( IIIIIIIIIIII

112

()*+ �1-� !*�0/.*(�( :ا -#, ا/� )ا �134$*ت ا

�.�5 ا�0/.*(���ی�*ت 6.7 / �ی�@? ا /<�م !-�اءة ه:9 ا

��������)Sustainability:( " �$�� ��������( 5�� 5��� �� ��� 5� � ���� �� �� ����;�,�� � �������� ��(*� 8*� �*(� �� "���%� ����( ��� �� �� �0����."

��������� ���#��� �� ��������: " 5#�(�� ���%� ���$ 5���P( +�,� �� *� *� 3�P 5���;�$4� 5�� ��4� � �� � �� 3���� "��� � ( ������ �G� I#�� �� ������� ����*� `

� ���� �� �� ��� &���� 5!."

��F���� ��������: ������ J / .��,� 8�� `�=� 5��� �6�%� "�� �� �G� � 0�� � �6�/ 6(��� U����*� ��!��)��� ��6 �� � �9�% "�� �� �G� &�6 �� � U5#�(��

�9� �(Q�� �� �� �� ��%� T*� ��((� K��� ������ ��(*6� *� ������ Z*� " . ���� �$�6�� 3�,�� �� *� ������ ���; �� 8*� �P!�� �� 5! ������ � ��� Z�G�

� � ����� ���; .�����.

������!�� ��� J���� ������: ���%� "�*�� ����( +�,� 5��� �6�%� �� � 5� Z�G �;�, �� �� ��� ��#�*� �� *� �� Z*� "�;� ����;�� �����*� 5�� ��4�

������� Z*�� 5�� ��4� ���%� 3���� �������� G�,�� 5! 3 ����� ��)(.

������-�� ���#���: ���� � "���4� `��� ���0�� ( 5��� ��* ��� � L( ��(�� � !�� ����;� U3����� 8�� .*,��� ���(�� 5! ������� ���G��� ����)��� � ������ Z�G K�

`��;�$4�U Q���(L( J �� *� 5��(����)���/ 5��(�� �6��� Z�G "9 � 5! Z�G� ���!/ J� �� � ����� ������ ��!� "�/ � �� �P��� ������� ���� ��4� ����;�$4�

J �� ��.

����� � ���: �9�� � �� � ������ ��� 5! ���� ������� "($ � ���/ 5��� &# ���� �� ����(�� ��� J ������ Z*�� ��(��� �� ����(�� +,* Y� � `��� ��(��� ��

��(��� ����� "� %� &!�� 5*�)���� ���%� ������ .$ �.

113

A *+ ):C-�ات ا�B/.*(�( :ا -#, ا

�)√(وذ�r �ضg إش"رة ،)i �05 /%"رة *. ا�$%"رات ا�&"�'�ی�b9 ا�&�5م "V&'"را�%Hی0 ا�6\"� /:

,7� �-�ة ا م�E"ن ا FCم"ا !�Gة

FCم$*ی� م"ا ��HFCم"ا

��H FCم"ا !�Gة

(C �1+�/� :KL*ص� م$*�.� ا�0/�ام� و ا

�K*ص� ا .���5: أو0ً ا

1. ��(��� ������ `/ �� B'(4�( ������ 3��";�� � �(�� �(��� ��(��#�(�� .������� ��.

2. Y�� � ������ "G(� "�*�� � L� � ��!� �$�6�� Z' ���.

3. 3���� ������ �$�6*� ����� ���; K����� 5!.

4. � �*� ���� �$ 5��� �� ��)�� ��(����( ������� [�� Z���� ��� ���L( � ��$ 3�� ������#�(�� � ����=� .

5. � ���� 9��4� �������� G�,�� �� ��#�(�� ��9%� ��(���� 5! G,%� 3�� 3���� ������ "($.

6. / � ��=� 5! �#�(�� �� 0� [� �� �� *� ��( 3���� ������ 3�� � !���/ / � �����.

7. � �� � ����( 5! B'(4�( ������ 3�� � +*,��� .����� �� ����#�(��( ���0�� 8�� ���= �� ���*, ��.

8. �� ��(���� 3�� ��(���( �*9 � �� �� ��,�� ��(�����( ��#�(�� .�������5�� �� ��� �� � #�$ ",���.

9. +��� 3���� ��!� 8*� ������ 3 ���� ��(��� �� J� �� 8*�(�� �(��� 3 � .�P�3 * � 5! � ���� �#�.

10. �� *� �� ��� ����� 5! ��#�(�� .������� K�(� ����� ��* � ���������*� ���� �� �������� 8*� ���� 39 � ��(��� ��.

11. �� � 8*� K���4�( ������ � ��� 5��� �#�(�� "� �� *� �� �9=������� ���(�.

12. � 3�� ������� 5! ����(6�� ��� �� � Z' ��4� 3�� �� �� *� �����*� `���.

�K*ص� ا��L*�/@0: ث*(�ً* ا

13. ��#��� � � � / 8*� ���� ��4� ���=� �� 8�� 3���� ������ �P�U `/ ���� .���/ 66, _� 5 �P� "�� G,L� 4.

114

,7� �-�ة ا م�E"ن ا FCم"ا !�Gة

FCم$*ی� م"ا ��HFCم"ا

��H FCم"ا !�Gة

14. ������ �� ����(��� � �$ �� ���� �� � ����( 5! B'(4�( ������ 3�� ����,�� ���� ��� �� P *� � �� �� ���� ��.

15. � ���=� ( ��!�� ��P ��!�0� .����� `/ " ��( 3���� ������ 3������ ��4�.

16. ���� � * ��� 5��� .������� �� ��� �� � ����( 5! ������ M;�����P �� K���� � �'�� ���� �� 3 (����.

17. +�! ��!� 5! 3���� 5��� �� *� �� �� B'(4�( 3���� ������ 3�����6(�� ����� � " �.

18. ���� [� �� ������� ���� � �#�� ������ Z*� � �����( � �� ���� � '���.

19. �� �,�� ���� �� " ��� .�P ����� 8�� ������ ����� 8��� ��* ��*�� ���.

20. ��G( �� � ��� `��� "��� ������ 5! ��%� K����� 3�P ���

��* ���� "($ � .

21. �� ��4� � ���=� ����� ( 3���� ������ 3��Y� �P Z*� � ��(��� �� ��)�� �G ( 5��.

22. �� �P��� ������� ������� ��6� ���� �� ������ ������ 8���.

23. �� *� �� �� B'(4� ������ K��� .������� � 5��� ���� ��4���*(��� �� ������ ���!���� ������4� ���,� K(�� �/ �� ��.

*ً+ �K*ص� ا4/7B*دی� :ث* :ا

24. .����� �� B'(4�( ������ 3� � 5! � ��� ��( ��*�� �� � �����( 5*� �� ��;�$4�(`/ 56�� ��;�$4� �� �.(

25. ��;�$'� ������� 8(�� 3��� � �!�� 5��� .������� �� ������ M;��56��.

26. ����� 3�� ������Y'(��� ������ _��� �$ �6�, `/ �� B'(4�(.

27.

���0�� 3�� ��!� �� ���$ ����4� 3���� "�% ���!� ��(� ��*; .

28.

J!� � L� � " ��� 5! �9��� ����� K����/ "�,�V( ������ 3�������� ��;�$� �����.

115

,7� �-�ة ا م�E"ن ا FCم"ا !�Gة

م$*ی� "اFCم ��HFCم"ا

��H FCم"ا !�Gة

29. `��;�$4� ����� ����� 5! 3���� ��*��� ���,� 5! ������ p��

���(��� 3P�� 39 � .

30. ���,�� �6, ���� � �*� ����;�$� l��( ��/ ������ ����� J(����*���.

31. �� 8*� ��6���� 3����� ������ ����� J�6���� �! ��!� �� ���.

*ً��-�ی� ا�0/�ام�/ ص�"!*ت: را! F�.3� Q@ا"� م$�دات

32. � ����4� �(��� ������ 8(�� 5�� ��!�� �� �� �!�� �� 3��)��#�(��U���� ��4�U����;�$4�.(

33. � � J0� ���� ��4� ���=� �� "� �/ 3P� �� �� ����� ��� 4��� ���� �� ����(�� 5! � � B'(4�( � �*� 5��� � P%� ���

��� ��.

34. ���=� �� �� B'(4� �� J� � 5��� �����*� ��(�� �� 3������ ��4�.

35. ��( ���$ �(�; �(��� �;�� +,� � �! J!� �� .������� �(� ����� �� 3��� Z�G � ����4�� ( +�,� ��(��.

36. ��!� �� [�,%� ������� "')��� ���� � � ������ .,�� ����4� �;�� "� � � M;� �� �� *� *�.

37. [�� Z���� �� 3�� ������ � ����4� �(��� �� �/ [� (.

38. ��� ��#�(�� ���� ��4� ���=� �� �� B'(�� ������ K��� � 5� ���� 9��� � ��( ��0�� &�*� �/ �� ��.

39. "��L� K���� � ������ �� � 5��� ���� �� ��� �� ����� 3�� �!�� � ����4� �(��� �� B'(4� &�(6�� � ��P .

40. �;�� �� B'(4� � ��$� �� ���� �� �#���� �L( ������ [�� "$/ ��� �$ � ����4�� � B'(4� .����� �.

41. ��(���� ��������( ������� Z� � .�0�� '��� ���/ 8*� � #�������� ��4� ���=� �� "!�����.

�� *� �-*ری� اS!0غ ا

42. K�� �� �$�� 5! ������ `G,� � �� *� �� "�;� )3#' �� ��$���(.

43. � *� �� � #' ����(�� 5 �,�� �������� D�; ������ ���(��� ��.

116

,7� �-�ة ا م�E"ن ا FCم"ا !�Gة

FCم$*ی� م"ا ��HFCم"ا

��H FCم"ا !�Gة

44. �� *� �� ��� ��6� ����� 5! 3 �� 5��� ������� ��G)��� �!������� `G,� � � �� ��.

45 �� ����� +#�;,�� &(�6�! ���� 3�P�� 5 ���� �� Z*� J 5(��� �������� �(��� �� ����� [��.

46. (� ���$ 8*� �� *� �� �����#y�� 3�� 66,�� ����� 8*� ����� 8�����*(��� �� ��������.

47. " �� 8�� ���� *� �*(�$ �� *� 8*� 5�� �� B'(4� ������ ������*���� ������� ��* ��������� G�,�� =(��� ".

48. ����� 5�� �� B'(4� ������� � �,�� � �, 5!

��(��4� � ��

3���� ��� 3�� �����

0-� 2�����)3(

�� �#����� ���� [*���$� P���������

.������ 0��� H�G��� �%��!��

1 G���%� : �6 � � �(��� �� 3�$ ���� �� ��6�%� &

2 Z��� G���/ : �0 .�6*���(�

�(��� �� 3�$ 6�%� &���� �� ��

3 ���� G���/ : ������ �(�5��(����

"� �%� ����� 3�$ 6�%� &���� �� ��

Recommended