演讲人：郭 菁 - airc.org.t · 一般征收. 如定价不，收入将下降. 5.66% 。...

演讲题目：保险业“营改增” 演讲人：郭 菁

目录

“营改增”的背景

保险业“营改增”政策与实施讨论

保险业“营改增”的影响与应对

目录

“营改增”的背景

• 为什么要营改增

• 我国的营改增进程

• 增值税的原理与特点

双税并存情况下，增

值税纳税人承担了营

业税。例如：金融机

构取得的利息收入按

5％缴纳营业税，对

于金融业的下游企业

而言，其借贷利息成

本所含的营业税得不

到抵扣，相应地成为

了借贷成本 现有营业税无抵扣机制，

各个环节都要征税，存

在重复征税的问题

随着经济的发展，商品

和服务的区别愈益模糊，

是适用增值税还是营业

税的争议越来越多

我国大部分第三产业排

除在增值税的征税范围

之外，导致服务含税出

口，在国际竞争中处于

劣势

为什么要营改增 01

消除重复征税，推动我国服务产业的发展与壮大

简化我国流转税体系，降低税收遵从成本，确保我国流转税改革具有国际竞争力

北京

Tibet

Jiangxi Fuj

ian

天津

安徽

上海

浙江

福建

广东

湖北

江苏

扩展至 房地产和建筑业 （时间未最终确定）

金融服务及保险业 （时间未最终确定）

邮政业和 铁路运输业

（2014年1月1日）

电信业 （2014年6月1日）

上海：财税[2011]111号

2011年11月6日 2012年1月1日 45天

全国：财税[2013]37号

2013年5月24日 2013年8月1日 66天

铁路运输和邮政业：财税[2013]106号

2013年12月12日 2014年月1日1日 18天

电信业：财税[2014]43号

2014年4月29日 2014年6月1日 32天

从政策公布到正式实施时间较短

我国营改增发展历程

生活服务业 （预计于2015年）

02

上游企业 保险企业 下游企业

100（销售收入） 6=100*0.06（销项税） 106（价税合计）

100（进项支出） 6=100*0.06（进项税） 106（价税合计）

150（销售收入） 9=150*0.06（销项税） 159（价税合计）

150（进项支出） 9=150*0.06（进项税） 159（价税合计）

应交增值税=6 应交增值税=9（销项税）- 6（进项税）=3

0

应交营业税=106（销售收入）*0.05（税率）=5.3

应交营业税=159（销售收入）*0.05（税率）=7.95

1、原理：增值税是全链条抵扣的流转税，以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据，是一种价外税。 2、应交增值税 = 销项税 – 进项税

增值税的原理与特点 03

影响 收入下降

营业税

增值税

收入 成本/费用

收入=向客户收取的全部价款 营业税=收入*5% 计入费用，反映在损益表

成本/费用=向供应商支付的全部价款

收取的全部价款 (1+税率）

向客户收取全部价款分拆为收入+销项税

收入= 增值税=销项税-进项税+转出 不计入费用，反映在资产负债表

支付的全部价款 （1+税率） 向供应商支付的全部价款分拆为 成本/费用+进项税

成本/费用下降

成本/费用=

“增值税链条”：按销售增值额

征税，各环节互相抵扣，上游行业

的销项税会成为下游行业可抵扣的

进项税，全链条不重复征税

利润变化

利润

增值税的原理与特点

按营业收入全额征税，各环节不

能互相抵扣，重复征税。

03

增值税的原理与特点

全链条 无重复征税

4

3

2

1

涉税业务环节多

产品设计和定价、业务拓展、市场营销计划、采购计划等业务活动都会受增值税影响

合规管理难度大

多级税率，税制复杂，合规管理难度远高于营业税

外部监管严厉

税局监控严格，业务链条中的上下游企业的增值税违规事项都会影响保险企业自身

发票管理严格

每一环节都以票控税，对收票和开票的管理要求高；

虚开发票可以入刑

03

目录

保险业“营改增”政策与实施讨论

• 保险业实施营改增的特殊性和难点

• 保险业营改增可能的具体方案

保险业营改增的特殊性与难点 01 期限长、增值额不易确定 1

• 保险产品期限较长，很多产品类似于长期储蓄，增值额难以确定。 • 投资收益为资金内生价值，增值额难以确定。 收入、成本与传统行业不同 2

•不同于工业或商贸企业成本费用发生在前，收入取得在后的特点，保险业务中保费收入的取得先于成本费用的发生。

• 保费收入的确认与收取保费的现金流存在差异。

•成本/费用主要有赔付支出、保险责任准备金、佣金及手续费支出等。

•保险公司资产采购等支出较少。

大多数成本费用难以取得增值税专票 3

与传统行业不同（如制造业等），赔付、准备金、手续费及佣金等支出，很难获得增值税专用发票，无法按照传统“以票控税”的方法进行增值税进项税额抵扣。

保险公司管理链条较长 4

保险公司分支机构较多，管理链条较长，管理难度大。

保险业营改增的特殊性与难点

符合税制改革方向

兼顾财政收入与企业税负合理

具有可操作性

不增加征管成本

设计一套符合保险业行业特点、促进健康发展的税制体系

01

保险业营改增可能的推进方式 02

生活服务业 房地产建筑业 金融保险业

除了以下三大行业，我国其余行业营改增均已完成

金融保险业营改增可能采取的推进方式 ：

※ 可能采取一般征收方式（销项税额 - 进项税额），税率预计为6%；

※ 原营业税下免税业务可望继续免征增值税（如一年期以上返还型人身保险）

※ 对进项税严格实施以票控税；

※ 基于投资收益的不同类别可能适用不同处理；

※ 购买不动产的进项税可能需要分0– 20年抵扣。

保险业营改增可能的推进方式 02 可能的政策估计 影响与具体分析

计税

销项

业务收入按6%一般征收

如定价不变，收入将下降5.66%。

因成本费用可通过抵扣进项而降低，收入下降对利润影响不明显。

原营业税下免税业务可继续免税，对应的费用进项不得抵扣

集中在一年期以上返还型人身保险

金融商品投资收益可能免征（尚未最

终确定）

免征，利好明显，原营业税下按5%征收

征收，税负增加，从5.6%上升到6.72%。(含附加)

进项

严格凭票抵扣 需取得增值税专项发票才能抵扣进项税，不允许特殊项目计算抵扣。

新增不动产按20年分期抵扣 政策尚未明确，可能发生变动。

银行贷款利息暂不允许下游抵扣 保险企业的财务费用得不到抵扣，增加税负

保险业营改增可能的推进方式 02

可能的政策估计 影响与具体分析

征管

•汇总纳税申报—汇算与汇总预缴层级不明朗

•纳税期限—季度或月度不明朗

• 由于成本费用多发生在总部，汇总的层级将直接影响增值税税负

•预缴层级与频度将影响公司成本

发票

开具（监管严厉，虚开发票入刑）

普票或可试点电子发票或保留通用机打

业务系统需获取并维护客户信息，对每笔收入进行价税分离

海量发票流水信息处理与金税系统对接

获取

专票需在180天内认证抵扣（或可取消扫描认证）

增加作业环节与工作量

实施

时间

•较原预期有所推迟

•过渡期政策不明朗，特别是老合同的处理

需进行改造的流程和系统复杂且数量繁多，时间非常紧迫

目录

保险业“营改增”的影响与应对

• 营改增的影响

• 保险公司如何应对营改增

• 精算人员如何应对营改增

营改增对保险企业利润的影响 01

对保险企业而言，营改增对利润的影响主要从以下角度考虑：税率从营业税下的5%变为6%，是否可以转嫁给下游企业？

保险企业的利润影响?

结果：税率的增加不会带来利润的减少 问题：消费者的接受度？ 原有保单？

完全转嫁（产品如何定价？）

结果：取决是否有足够的进项弥补税率上升带来的影响，保险企业的成本费用中，进项抵扣的比例十分重要。 问题：如何充分获取，有效筹划？

消费者

上游企业就收入缴纳的增值税（销项税） 保险企业的进项税；

保险企业就收入缴纳的增值税（销项税） 下游企业的进项税

各环节的增值税都能向下游企业收取转嫁，最终的税负承担者是消费者

在增值税的全链条下

不可完全转嫁

运营内控

系统

财务税务

优化增值税的“后端环节管理”

• 预算管理：确定预算管理方案并予以推行

• 应免税收入管理：准确厘清，减少不可抵扣成本

• 增值税申报：制定申报方案与流程

• 增值税分析与筹划：定期分析税负，提出优化建议，如调整采购安排

运营管控有更高要求，行为决定结果

• 发票管理：虚假事项获取、开具专票将入刑 需从业务源头建立推行发票管理制度

• 进项管理：控制成本下增加抵扣项，从采购比价、供

• 合同管理：客户与供应商合同需增加增值税条款

• 人员管理：增加必备风控环节的人员保障

分析增值税全面影响，采取针对性措施 • 产品定价：税负动态变化，盈利模式受影响？

定价敏感性分析，调价是否可行？

• 考核管理：收入利润的考核指标均发生变化 进项管控不到位将增加费用

• 行销模式：及时调整展业模式，否则将被征税

• 业务开展：流程调整解释需到位，影响客户体验

营改增落地必需依托系统实现

• 业务系统：保险公司系统庞杂，必须如期完成改造

这将决定：营改增后业务是否可正常开展 发票是否可正常开具 核算及税款缴纳是否准确

• 增值税系统：增值税的复杂性决定其必须通过系统进行

……

……

业务 ……

……

应商选择等全流程注重提升拿票率

营改增将改变公司经营管理过程，影响面广

管理

01

“营改增”不是简单的税种变化，将影响营业收入、成本费用、利润等重要经营数据，对全部管理层级和各业务线产生重大影响

登记管理

申报管理

发票管理

税务风险管理

会计核算

预算管理

渠道结算

报表管理

统计分析

定价管理

业务拓展

市场营销

新产品上线

渠道管理

大客户管理

供应商管理

采购管理

合同管理

固定资产投

资计划管理

业务管理 财务管理 税务管理 后台管理

外围IT 系统、业务系统、财务系统

营改增的实施=全价值链条的重塑与管理 01

保险公司营改增落地需提前准备 02

系统性梳理 •全面分析

•细致应对 •合理改造

业务梳理

产品定价

系统改造

会计核算

采购管理 发票管理

全员培训

税制设计原理 （全链条抵扣）

计税方式 （销项税-进项税）

征管方式 （以票控税）

保险企业需要提前准备和积极应对“营改增”

精算人员应积极应对营改增 03

2 定价管理 研究增值税对产品定价的影响，做好定价敏感性分析 对现有产品进行梳理，考虑产品调价的可能性 新产品要考虑营改增的影响

3 产品管理 分析增值税下不同产品的销售、利润、资本变动情况等，调整产品结构

4 负债管理 增值税将改变保单未来的现金流，影响公司准备金评估

5 精算模型 不同于营业税下的固定税负，增值税下的税负呈动态变化，会对精算模型产生影响。

1 学习培训 学习了解税收政策和制度，研究税收影响 研究增值税的原理、特点和制度要求，主动适应营改增

营改增为行业和保险公司重塑价值管理流程提供了机遇，精算人员应当抓住机遇，积极参与营改增工作，提升自身价值。

郭菁，高级会计师，注册会计师，2002年获得中国人民大学会计学博士学位，毕业后进入保监会，现任保监会财务会计部（偿付能力监管部）监管一处处长。郭菁博士长期从事偿付能力监管、分类监管、会计准则、资本工具创新等工作，在上述领域具有较高的理论水平和丰富的监管经验。