View
57
Download
2
Category
Preview:
DESCRIPTION
Лизинг – будущее стандарта МСФО Сергей Модеров. На основе презентаций СМСФО. Для чего пересматривать принятый учет аренды ?. Принятый на сегодняшний день учет не устраивает по следующим причинам: Бухучет зависит от классификации лизинга либо в качестве операционного либо в качестве финансового - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
International Financial Reporting Standards
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASB or IFRS Foundation.
© 2012 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Лизинг – будущее стандарта МСФОСергей Модеров. На основе
презентаций СМСФО
Для чего пересматривать принятый учет аренды?
• Принятый на сегодняшний день учет не устраивает по следующим причинам:
– Бухучет зависит от классификации лизинга либо в качестве операционного либо в качестве финансового
– Контрактные права (contractual rights and obligations) – как активы, так и обязательства – не попадают в баланс
– При расчете финансовых коэффициентов инвест. компаниями и при оценке оценщиками учет аренды корректируется для приведения «к общему знаменателю»
• Сложность стандарта– Разграничение операционной и финансовой аренды – не
бесспорно, является суждением кого-то (arbitrary)
2
Текущее состояние дел и планы 3
2009 2010 2012 TBD
March 2009Discussion PaperLeases: Preliminary Views
August 2010Exposure DraftLeases
H2 2012Second Exposure DraftLeases
TBDFinal StandardLeases
Comment period 4 months
786 comment letters received
Contained proposals for both lessees and lessors
Re-expose proposals
Focus on revisions to 2010 proposals
Will contain proposals for both lessees and lessors
Effective date: TBDWill contain guidance for both lessees and lessors
Comment period 4 months
302 comment letters received
Primarily focused on lessee accounting
Предлагаемая модель – на основе права использования (right-of-use model)
4
Арендода-тель
Lessor
Арендопо-лучатель Lessee
Право использо-
ванияRight of use
2010 ED – Предложения по учету у арендополучателей – «всегда финансовый лизинг»• Модель бухучета «право использования» (Right of
use accounting model): Арендополучатель платит лизинговые платежи за право использования актива
5
Right of use model for lessees
Balance Sheet Income Statement
Right-of-use asset Право использования (наполовину НМА, наполовину ОС)
X Amortisation expense Амортизация права использования
X
Liability to make lease payments* Обязательство уплачивать лизинговые платежи
X Interest expense Процентные расходы, начисляемые по эффективной процентной ставке на остаток обязательства
X
• Discount at rate lessor charges the lessee or lessee’s incremental borrowing rate if lessor rate not available.
Для чего такая странная новая модель, основанная на активе «право использования»?• Reflects assets and liabilities arising in leases on
the balance sheet
• Consistent with Conceptual Framework’s definition of assets and liabilities
• One accounting model for all leases – consistency and comparability
• Can be applied to all leases without arbitrary ‘bright lines’
6
Предлагаемый учет у арендодателя 7
Все виды аренды, кроме краткосрочной аренды и аренды инвестиционной собюственности
Баланс Отчет о прибылях и убытках
Right to receive lease payments* Право получать лизинговые платежи (дебиторская задолженность арендополучателя)
X Profit on transfer of right-of-use (gross or net based on business model) Прибыль от передачи права использования актива
X
Residual asset** Стоимость актива, получаемого назад после окончания аренды
X Interest income—on receivable and residual*** Процентный доход – как по дебиторской задолженности, так и по стоимости актива, получаемого назад после окончания аренды
X
*Plus initial direct costs** Measured at an allocation of carrying amount of underlying asset*** Interest on residual based on estimated residual value—any profit on the residual asset is not recognised until asset sold or re-leased at end of lease term.
Пример нового учета аренды
• Условия примера:
8
Fair value of leased asset CU1,000
Carrying amount of leased asset
CU950
Lease term 5 years
Residual (future value) CU500
Residual (present value) CU374
Rents (annual in arrears) CU149
Rate implicit in lease 6%
Initial direct costs none
PV of lease payments = Lease receivable
CU626
Total profit on transaction = FV of UA – CA of UA
1,000 - 950 = 50
Profit on ROU = lease rec/FV of UA * Total profit
626/1,000 * 50 = 31
Unearned income (profit relating to residual) = total profit – profit on ROU
50 – 31 = 19
Пример продолжение 9
Periods 0 1 2 3 4 5Balance sheetReceivable 626 515 397 273 140 0
Gross residual asset 374 396 420 445 472 500 Unearned income (19) (19) (19) (19) (19) (19)Net residual asset 355 377 401 426 453 481
Income statement
Gain on sale 31 -
-
-
-
-
Interest on receivable - 38 31 24 16 8
Unwinding interest for residual asset -
22 24 25 27 28 Total lease income 31 60 55 49 43 37
Представление информации в отчетности арендополучателя
• Balance sheet– RoU asset presented as if owned– Liability to make lease payments
• Statement of cash flows– Получение основной суммы долга (principal)
финансовая деятельность (financing)– Процентные платежи (interest) как и другие
процентные платежи – либо в финансовой, либо в операционной деятельности (as other interest payments are presented)
– variable lease payments not included in RoU asset: operating
– short-term lease payments operating
10
Представление аренды у арендодателя
• Balance sheet
• Statement of cash flows– cash inflows from leases operating activities
11
ReceivableResidual
Lease assets
on the face or notes
on the face
Когда выйдет новый стандарт? – неизвестно. 12
2-3Q2012
H22012
2012 TBD
Redeliberations Publish Revised Exposure Draft*
Consultation Issue Final Standard
Outreach
Working group meetings
Redeliberations
Comment letter period TBD
Effective date: TBD
Outreach
Redeliberations – lessee subsequent measurement
Вопросы? 13
Recommended