学习情境 5 金融企业共性业务核算

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子情境内容

子情境 1. 固定资产与无形资产的核算子情境 1. 固定资产与无形资产的核算

子情境 2. 所有者权益与损益核算子情境 2. 所有者权益与损益核算

子情境 3. 年度决算与财务报告编制和分析子情境 3. 年度决算与财务报告编制和分析

什么是共性业务？与企业会计有何不同？固定资产业务如何核算？

所有者权益如何核算？损益如何核算？

年度决算如何编制与分析？

1. 金融机构购入大型验钞机一台，价值 2 万元。2. 将多余汽车出售，原账面价 4 万，出售价 3.5 万，已提折旧 1 万元。请想想该机构该如何处理？

教学内容

Text 1 Text 2

无形资产及其他资产

的核算固定资产

的核算

项目一

项目二

分类

计价含义

固定资产折旧

固定资产减值

固定资产增减

固定资产

项目一固定资产的核算

固定资产是在使用年限在 1 年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持其原有实物形态的资产。

固定资产的确认条件：（ 1 ）该资产获得的经济利益很可能流入企业；（ 2 ）该资产的成本可以可靠计量。

什么是固定资产

固定资产的分类按固定资产的经济用途分类： 1 、生产经营用固定资产 2 、非生产经营用固定资产按固定资产的使用情况分类： 1 、使用中固定资产 2 、未使用固定资产 3 、不需用固定资产

固定资产如何计价？（一）计价标准 1 ．原始价值 2 ．重置完全价值 3 ．折余价值（二）价值构成 1 、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定

资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的关税、增值税等作为入账价值。

2 、自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态

前发生的全部支出，作为入账价值。 3 、投资者投入的固定资产，按投资各方确认

的价值，作为入账价值。

4 、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值

与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于 30% 的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

5 、以非货币交易换入的固定资产按换出资产的账面价值加

上支付的相关税费，作为入账价值。

（一）购入固定资产一是购入不需要安装的固定资产，应直接计入

“固定资产”帐户；二是购入需要安装的固定资产时，应先通过

“在建工程”帐户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。

借：固定资产或在建工程贷：银行存款等

固定资产增加的核算

（二）投资转入固定资产投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

计入“固定资产”帐户，同时登记“实收资本”或“资本公积”帐户。

借：固定资产贷：实收资本资本公积

（三）租入固定资产借：固定资产—融资租入固定资产（入账价值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）租赁期满，借：固定资产贷：固定资产—融资租赁固定资产

所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

最低租赁付款额的现值是指对最低租赁付款额按一定的折现率计算的价值。企业（承租人）计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法悉知，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

（四）接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，应，借：固定资产贷：待转资产价值年末，计算所得税后，借：待转资产价值贷：应交税金贷：资本公积

（五）盘盈固定资产盘盈时，借：固定资产贷：待处理财产损溢经批准转销时，借：待处理财产损溢贷：营业外收入

固定资产减少的情况有：出售、投资转出、对外捐赠、报废、毁损和盘亏等。

固定资产减少的核算

“ 固定资产清理”科目，借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金；贷方登记固定资产变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失；借方余额尚未清理完毕的固定资产价值及净损失，贷方余额尚未清理完毕的固定资产净收益

（一）报废、出售和毁损的固定资产1 、固定资产转入清理时，应作如下会计分录：借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（固定资产累计已提折旧）贷：固定资产（固定资产原价）2 、支付固定资产清理费时，应作如下会计分录：

借：固定资产清理贷：银行存款

3 、报废固定资产的残料入库、取得变价收入时，应作如下会计分录：

借：银行存款等科目贷：固定资产清理4 、对于固定资产毁损等原因减少的固定资产，

有时可以向保险公司或责任人取得赔款，这时，应作如下会计分录：

借：其他应收款贷；固定资产清理

5 、固定资产清理净损益的处理固定资产清理净损益的处理就是把“固定资产清理”帐户结平，计入“营业外收入”或者“营业外支出”等帐户。

（二）投资转出固定资产借：长期股权投资累计折旧贷：固定资产

（三）盘亏的固定资产报经批准前，借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准后，借：营业外支出贷：待处理财产损溢

资料：虹达公司 2001 年 9月发生下列固定资产增减业务：

1 、投资者投入全新设备一台，确认的价值为250000元，设备不需安装。

2 、向三晋设备制造有限公司购入一套机械设备，价款共 480000元，签发银行承兑汇票一份，金额 468000元，期限为 6个月。并以银行存款 2500元支付运输费。

3 、本月 30 日经批准将一项设备作提前报废处理，该设备原价为 50000元，已计提折旧42000元。该设备时将残料出售，取得收入1500元，收存银行；发生清理费用 350元，以现金支付。

要求：对上述经济业务，编制有关会计分录。

1 、会计分录为，借：固定资产 250 ， 000 贷：实收资本 250 ， 0002 、编制会计分录如下：借：固定资产 470 ， 500 贷：银行存款 2 ， 500 应付票据 468， 000

3 、编制会计分录如下：（ 1 ）借：固定资产清理 8， 000 累计折旧 42 ， 000 贷：固定资产 50 ， 000 （ 2 ）借：固定资产清理 350 贷：现金 350 （ 3 ）借：银行存款 1 ， 500 贷：固定资产清理 1 ， 500 （ 4 ）借：营业外支出 6， 850 贷：固定资产清理 6， 850

（一）折旧是什么？折旧是指固定资产在使用过程中，随着固定资

产的磨损而逐渐转移到成本或费用中的那部分价值。固定资产折旧是一个很重要的概念，计提折旧也是会计核算中十分重要的问题。

固定资产折旧的核算

影响折旧的基本因素 :影响折旧的因素主要有：计提折旧的基数（固定资

产原值）、预计使用年限和预计的净残值等。固定资产原值确定的基本原则：当月增加的固定资

产，当月不提，从下月计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；提前报废的固定资产，净损益记入营业外收支，不在计提折旧。

预计使用年限：（使用寿命）固定资产净残值：是指预计的固定资产报废时可以

收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。

（二）计提折旧的范围不是所有固定资产都计提折旧的，现行会计制

度规定，除两类固定资产（土地和已提足折旧仍在使用的固定资产）不计提折旧外，其他固定资产均应计提折旧。

具体包括：房屋建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、修理期间停用的固定资产；融资租入和经营租出的固定资产。已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值计提折旧。

（三）计提折旧的方法固定资产折旧方法有四种。1 ．直线法直线法也叫平均年限法，是指将固定资产的折旧额均衡的分摊于各期的一种方法。采用这种方法每期的固定资产折旧额是相等的。

计算公式如下： ①年折旧额 =（固定资产原价－预计净残值） ÷预计使用年限月折旧额 =年折旧额÷ 12

年折旧率 =年折旧额÷固定资产原价=（固定资产原价 -固定资产原价×净残值

率） /预计使用年限×固定资产原价=1-预计净残值率 /预计使用年限× 100%月折旧率 =年折旧率÷12月折旧额 =固定资产原价×月折旧率

某项固定资产原价 15500元，预计净残值 500元，预计折旧年限为 5 年。该如何处理？

2 ．工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法。

如运输车辆的行驶里程、机器工作总时数等。其折旧额计算公式为：

月折旧额 =本月实际工作量× ﹛（固定资产原值－预计净残值） ÷预计总工作量﹜

3 ．双倍余额递减法双倍余额递减法是指不考虑固定资产净残值的

情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率 =2/预计使用年限×100%年折旧额 =固定资产折余价值 ×年折旧率

特点：①先不考虑残值；②以直线法折旧率的两倍作为折旧率；③以期初固定资产净值× 两倍的直线折旧率

计算折旧额；④最后 2 年将固定资产扣除净残值平均摊销。

4 ．年数总和法年数总和法是指将固定资产的原值减去净残值后

的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年固定资产折旧额的一种方法。

①应提折旧额 =（原价－预计净残值）× 年折旧率②折旧率 =尚可使用年限 /预计使用年限各年年数之和

企业应按月计提固定资产折旧，编制“固定资产折旧计算表”，根据固定资产的用途，将折旧费用计入有关的成本和费用帐户。

在核算时应 , 借：营业费用贷：累计折旧

资料：已知某设备的原始价值 225000元，预计使用 5 年，预计报废时的净残值为 9000元。

要求： 1 、如果采用平均年限法计提折旧，计算其年

折旧额和月折旧率；

2 、如果采用双倍余额递减法计提折旧，试计算该设备前两年的折旧额；

3 、如果采用年数总和法计提折旧，计算该设备 3 年后的账面净值。

解答： 1. 平均年限法：（ 1 ）残值率 =9000/225000=4% （ 2 ）年折旧额 =（ 225000-9000/5 =43200元（ 3 ）月折旧率 =（ 1-4% ） /（ 5×12 ） =1.6% 2. 双倍余额递减法：（ 1 ）年折旧率 =2/5×100%=40% （ 2 ）第一年折旧额 =225000×40%=90000元（ 3 ）第二年折旧额 =（ 225000-90000 ） ×40%=54000元

3 、年数总和法：第一年折旧额 =（ 225000-9000 ）×5/（ 1+2+3+4+5 ） =72000元

第二年折旧额 =（ 225000-9000 ）×4/（ 1+2+3+4+5 ） =57600元

第三年折旧额 =（ 225000-9000 ）×3/（ 1+2+3+4+5 ） =43200元

3 年后的账面净值 =225000-72000- 57600-43200=52200

企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。

固定资产减值准备应按单项资产计提。

固定资产减值准备的核算

计提减值准备的固定资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，但对以前计提的折旧不作调整。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

企业应设置“固定资产减值准备”账户进行核算。企业计提固定资产减值准备时，应作如下会计

分录：借：营业外支出—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备

如果已计提的减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原

已提减值准备的范围内转回。例 1 ， 2000 年 12月 31 日，某项固定资产

可收回金额为 35元，其账面价值为 38万元，该项固定资产当年启用，尚未计提固定资产减值准备。

编制会计分录如下：借：营业外支出 3万贷：固定资产减值准备 3万

例 2 、 2001 年 12月 31 日，上述固定资产可收回金额 30万，账面价值 32万。

编制会计分录如下：借：固定资产减值准备 10000 贷：营业外支出 10000

无形资产是指为提供劳务，出租给他人，或为管理目的的而持有的，没有实物形态的、非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、经营特许权、非专利技术、土地使用权和商誉等。

什么是无形资产

项目二无形资产资产的核算

有什么特点？1 、无形性——即没有实物形态；2 、收益性——即能够带来经济利益；3 、有偿性——即是有尝取得的；4 、不确定性——即经济利益不确定。无形资产如何计价无形资产在取得时按实际成本计价。具体是：（一）从外部够入的无形资产，按实际支付的价

款作为实际成本。

（二）接受投资者投入的，按投资各方确认价值作为实际成本。

（三）接受捐赠的，有凭据的按凭据上标明的价值加上相关费用作为实际成本；没有凭据的，按同类市场价值作为实际成本。

（四）自行研制开发并按法定程序取得专利的，按依法取得时发生的注册非、聘请律师费等费用作为实际成本。

（一）无形资产取得的核算1 、购入时，借：无形资产贷：银行存款2 、投入时，借：无形资产贷：实收资本或股本3 、接受捐赠时，借：无形资产贷：待转资产价值

无形资产的核算

（二）无形资产摊销的核算无形资产摊销时，借：营业费用贷：无形资产（四）无形资产转让的核算借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入

（一）长期待摊费用的计价长期待摊费用是指金融企业已经支出，但摊销期在一年以上的各项费用，包括租入固定资产改良支出等。其价值在受益期内平均摊销。

其他资产的核算

（二）长期待摊费用的账务处理筹建期发生的长期待摊费用，借：长期待摊费用贷：银行存款当金融企业开始营业时，借：营业费用贷：长期待摊费用

（三）存出资本保证金存出资本保证金是指金融企业从事保险业务按

规定比例缴存的，用于清算时清尝债务的保证金。通常在金融企业成立后按注册资本的 20%提取，在实际发生时，按实际发生额入账。

按比例缴存时，借：存出资本保证金贷：银行存款

（四）应收席位费应收席位费是指金融企业向法定交易所支付的

交易席位费用。通常按实际支付额入账，并按 10年期限平均摊销。

支付席位费时，借：交易席位费贷：银行存款摊销时，借：营业费用贷：交易席位费。

1. 金融机构吸收投资、转增资本，提取盈余公积、风险准备等该如何处理？2. 期末损益如何结转？

教学内容

Text 1 Text 2

损益的核算

所有者权益的核算

项目一

项目二

未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积

实收资本实收资本资本公积资本公积

所有者权益所有者权益

项目一所有者权益核算

投入资本

留存收益

所有者权益是指金融企业所有者在企业资产中所享有的经济利益。它是资产减去负债后的净额，或称为净资产。即是投资者对金融企业净资产的所有权。

所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、风险准备（总准备）和未分配利润等项目。

什么是所有者权益

所有者权益的组成1 、投入资本。也叫实收资本，是指投资者按照

企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国是实行注册资本制，所以在缴足资本后企业实收资本应等于注册资本。实收资本按投资主体可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

2 、资本公积。资本公积是金融企业在经营过程中由于接受捐赠、资本溢价、拨款转入、外币折算差额等原因而增加的资本额，它是金融企业实收资本本身的增值。包括资本溢价、接受非现金捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等。

3 、盈余公积。盈余公积是金融企业按规定比例从税后利润中提取的，具有特定用途的资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三部分。

4 、未分配利润。此外，从事信贷业务的金融企业计提的一般准备金、从事保险业务的金融企业计提的总准备金、从事证券业务的金融企业计提的一般风险准备金等也是所有者权益的组成部分。

所有者权益的特征（与负债比较）：1 、负债是企业承担的债务，是债权人对企业资

产的索取权，债权人有权到期收回本金和利息。所有者权益则是企业投资人对企业净资产的所有权，即企业资产扣除负债后的剩余资产分配。在企业清算时，债权人对企业资产的索取权列在投资者之前。

2 、债权人与企业之间关系表现为债权债务关系，债权人没有参与企业经营管理的权利；而投资者则有法定参与管理企业和委托他人管理企业的权利，即拥有企业经营决算权。

3 、债权人的负债有规定的偿还期限，债务人在规定时间内必须还本并按规定的利率支付利息；所有者投资在企业经营期间则无需偿还，投资人一旦以资本的形式投资后除依法转让其投入资本外，在经营期间不得以任何方式抽回。

4 、债权人不能参与企业的利润分配，但可按照约定获得一定利息收益，收益较稳定，风险较小；而投资人可以按照投资比例获得利润分配权，收益大小取决于企业经营成果的好坏，若企业发生亏损时，投资人则应分担损失，风险较大。

（一）实收资本的核算核算时设置“实收资本”科目进行核算。1 、投入货币资金的核算企业吸收投资人的货币投资时，应作如下会计分录：借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价

投入资本如何核算

2 、投入实物等资产的核算企业接受非货币资产投资，如原材料、房屋、机器设备、无形资产等，应按评估确认或者合同、协议约定的价值计价。作如下会计分录：

借：材料物资、固定资产、无形资产贷：实收资本贷：资本公积——资本溢价 ——外币资本折算差额（投入外币时）

3 、投入有价证券的核算借：短期投资或长期股权（债权）投资贷：实收资本（二）股份制金融企业投入资本的核算核算时应设置“股本”科目。股份有限公司是以

发行股票的方式来筹集资本的。在股票采用按面值发行的情况下，公司取得股票收入，应全部记入“股本”科目 ,编制会计分录如下，

借：银行存款贷：股本

在溢价发行的情况下，应作如下会计分录：借：银行存款贷：股本（股票的面值）资本公积—股本溢价如果是分配股票股利时，借：利润分配—转作股本的普通股股利贷：股本以公积金转增资本时，借：资本公积盈余公积贷：实收资本或股本

（三）实收资本（股本）减少的核算企业的实收资本（股本）一般情况下不能减少，但在以下两种特殊情况下也可以减少资本：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损。三、资本公积的核算资本公积的明细科目，包括以下几项：“资本溢价（股本溢价）”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”。

（一）资本（股票）溢价的核算资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册

资本中所占的份额的差额。有限责任公司在新的投资者加入时，为了保护原有投资者的利益，新股东的出资额往往会大于其在公司注册资本中所占的份额。公司在收到新投资者的出资额时，应作如下会计分录：

借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价

资本公积如何核算

（二）接受捐赠资产的核算接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两类。1 、企业接受现金资产捐赠时：借：银行存款贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值当年实现利润时，借：所得税（利润×33% ）待转资产价值贷：应交税金—应交所得税﹛ (待转资产价值 +利润）×33%﹜

资本公积—其他资本公积（待转资产价值×33% ）

如果当年亏损，且亏损价小于受赠价值时借：待转资产价值贷：应交税金﹛（待转资产价值－亏损）×3

3%﹜ 资本公积 ( 倒挤 )如果亏损大于受赠价值时 , 借 :待转资产价值贷 :资本公积 ---其他资本公积

2 、企业接受非现金资产捐赠时：借：固定资产、材料物资、无形资产等贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值如果受赠价值一次计入应税所得时，当年实现利润时，借：所得税（利润×33% ）待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税金—应交所得税﹛ (待转资产价值 + 利润）×33%﹜ 资本公积—接受捐赠非现金资产准备（待转资产价值×33% ）

如果当年亏损，且亏损价小于受赠价值时借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税金﹛（待转资产价值－亏损） *33

%﹜ 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 ( 倒挤 )如果亏损大于受赠价值时 ,借 :待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值贷 :资本公积—接受捐赠非现金资产准备

如果非现金资产价值较大，一次交税有困难的，可在不超过 5 年内的平均交纳所得税。

当处置捐赠资产时，除作处置资产的分录外还需要作如下分录，

借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积—其他资本公积

（三）资本汇率折算差额借：银行存款——外币户（按资产汇率折算）贷：实收资本（按资本汇率折算）资本公积（差额）

（四）拨款转入借：专项应付款贷：资本公积—其他资本公积（五）股权投资准备权益法下因被投资方发生一些所有者权益变动而投资方所作的相应权益增加。

借：长期股权投资—股权投资准备贷：资本公积—股权投资准备

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。

盈余公积根据其用途不同分为法定公益金和一般盈余公积两类。

1 、一般盈余公积：包括：法定盈余公积（按净利润的 10%提取）任意盈余公积（由股东大会决议）注意：法定盈余公积达到注册资本的 50% 时可以

不再提取。

盈余公积的核算

一般盈余公积的用途：（ 1 ）弥补亏损。根据企业会计制度的规定，企业发生的亏损，

可以用发生亏损后五年内实现的税后利润弥补，当发生的亏损在五年内弥补不足时，应使用随后所实现的税后利润弥补；

（ 2 ）转增资本（股本）。当企业提取的盈余公积累计比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本），但是必须经股东大会或类似的机构批准。而且用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的 25% ；

（ 3 ）发放现金股利。在特殊的情况下，当企业累计的盈余公积比较多而未分配利润较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分配股利和利润。因为盈余公积从本质上讲，是有收益形成的，属于资本增值部分。

2 、公益金：法定公益金专门用于企业集体福利设施的支出，

如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。法定公益金的提取比例为企业税后利润的 5% 。

（二）盈余公积的核算会计核算时应设置“盈余公积”科目，并设置

“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”等明细科目。

1 、企业提取各种盈余公积时，应作如下会计分录：

借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 —法定公益金

2 、用盈余公积弥补亏损时，应作如下会计分录：借：盈余公积贷：利润分配—未分配利润3 、以盈余公积转增资本时，应作如下会计分录借：盈余公积贷：实收资本或股本

例，三晋公司 2002 年 1月初所有者权益总额为36969200元，其中实收资本为 30000000元，资本公积为 1365400元，盈余公积为 1036800元，未分配利润为 4567000元。

2005 年 1月份该公司发生如下所有者权益增减业务：

（ 1 ） 12 日，接受 A公司投入的一项新设备，该设备所确认的价值为 12000元。

（ 2 ）接受 B公司捐赠的现金 300000元，存入银行。

（ 3 ）接受 C公司的固定资产捐赠，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，该同类固定资产的市价为 13500元。

（ 4 ）该公司决定，以盈余公积 300000元转增资本。（ 5 ）该公司决定向投资者分配 2001 年度的利润 5

00000元。要求： 1 、对上述经济业务，编制会计分录； 2 、计算利民公司 2002 年 1月末的所有者权

益总额和所有者权益各项目的余额（假定当年盈利，锁得税率 33% ）。

解答： 1 、编制会计分录如下：（ 1 ）借：固定资产 12000 贷：实收资本 12000 （ 2 ）借：现金 300000 贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 300000 计算所得税时，借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 30000

0 贷：应交税金 99000 资本公积—其他资本公积 201000

（ 3 ）借：固定资产 13500 贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价

值 13500计算所得税时，借：待转资产价值 13500 贷：应交税金 4455 资本公积—接受捐赠非现金资产准备9045

（ 4 ）借：盈余公积 300000 贷：实收资本 300000（ 5 ）借：利润分配—应付股利 500000 贷：应付利润 5000002 、 2002 年 1月末的所有者权益总额 =36969200+12000+201000 +9045-500000=36691245

其中，实收资本 =30000000+12000+300000=303120

00 （元）资本公积 = 1365400 +201000+9045=1575445

（元）盈余公积 = 1036800 － 300000=736800

（元）未分配利润= 4567000 -500000=4067000

（元）

金融企业的损益，是指银行在一定的经营时期内，以各项收入抵补各项支出之后的最终结果，如果收入大于支出，其结果表现为利润；如果收入小于支出，其结果表现为亏损，因此，银行损益是银行业务经营的最终成果，是综合反响考核一个银行经营状况的重要指标。

项目二财务损益的核算

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。金融企业提供金融商品所取得的收入，主要包括营业收入、投资收益、营业外收入。

营业收入是指金融企业经营活动密切相关，金融企业在经营过程中所耗费而获得的收入。按其来源可非为利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行收入、汇兑收益和其他营业收入等。

收入如何核算

投资收益是金融企业通过进行短期或长期投资时，按照合同或者协议的规定，从受资方分回的利润、股利和利息收入等。

营业外收入是金融企业经营业务以外的各项收入。

收入的确认收入的确认是收入会计核算的起点，包括两个过程，一是确认某一经济业务事项是否符合收入的定义；二是确定该经济事项是否达到实际确认为收入的标准。

《企业会计准则》规定，金融企业提供金融产品服务取得的收入应当在以下条件均满足时予以确认：一是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。同时还规定，保费、分保费收入应在下列条件均满足时予以确认：一是保险合同成立并承担相应保险责任；二是与保险合同相关的经济利益能够流入企业；三是与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。

收入的核算1 、利息收入的核算收到利息时，借：活期存款等贷：利息收入2 、金融企业往来收入的核算金融企业往来收入包括存放中央银行款项利息

收入、同业往来利息收入、系统内往来利息收入等。

借：存放中央银行款项等贷：利息收入——金融企业往来收入

3 、手续费收入的核算具体包括结算手续费、委托代理手续费、证券

买卖手续费收入等。借：吸收存款、现金等贷：手续费及佣金收入4 、汇兑收益的核算借：货币兑换贷：汇兑收益

5 、证券销售收入的核算借：结算备付金等贷：投资收益6、证券发行收入的核算借：银行存款等贷：手续费及佣金收入

7、其他营业收入的核算借：银行存款等贷：其他营业收入8、投资收益的核算借：银行存款等贷：投资收益

9、营业外收入的核算营业外收入是指营业活动以外的各项收入。

包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。

发生时，借：银行存款等贷：营业外收入

（一）成本费用的内容费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。金融企业的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、分保费用支出、未决赔款准备金提存等。

费用如何核算

金融企业业务及管理费是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、劳保费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、赔款勘察费、职工教育经费、工会经费、水电费、咨询费、会议费、职工工资、职工福利费、修理费、审计费、取暖费、研究开发费、绿化费等。

（二）成本和费用的核算1 、利息支出的核算借：利息支出贷：吸收存款等2 、金融企业往来支出的核算借：利息支出——金融企业往来支出贷：存放中央银行款项

3 、手续费支出的核算借：手续费及佣金支出贷：现金等 4 、外汇损失的核算借：汇兑损失贷：货币兑换 5 、营业费用的核算各项营业费用开支必须按规定列支，经批准后列账，借：业务及管理费贷：银行存款等

6、营业税金及附加的核算营业税金及附加是指金融企业经营收入负担的各种税金，

包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。应纳营业税 =（营业收入－金融企业往来收入）×营业税

税率应纳城市维护建设税 =应纳营业税×适用税率教育费附加 =应纳营业税×3% 计算时，借：营业税金及附加贷：应交税金实际交纳时，借：应交税金贷：银行存款

7、其他营业支出的核算借：其他营业支出贷：银行存款8、营业外支出的核算营业外支出是指与经营无直接关系的各项支出。包

括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

借：营业外支出贷：银行存款等

（一）利润的组成利润是指金融企业在一定会计期间的经营成果。

是金融企业在一定时期全部收入和全部支出相抵后的差额。差额为正表示盈利，差额为负表示亏损。金融企业利润包括营业利润、利润总额和净利润等。

利润如何核算

计算如下：①利润总额 =营业利润－营业税金及附加（税前利润） +营业外收支净额 ②营业利润=营业收入－营业成本和营业费用 +

投资净收益③净利润 =利润总额 -所得税

（二）所得税的核算：财政部于 2006年 2月 15 日发布了《企业会计

准则第 18号——所得税》。新《所得税》准则废除了原有的应付税款法和纳税影响会计法，要求企业全面采用资产负债表债务法核算资产负债表项目的暂时性差异，并确认、计量递延所得税。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

资产负债表债务法是从资产负债表角度出发，分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异，从而确定递延所得税的方法。资产负债表债务法的重点在于确定递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确定资产、负债的计税基础。资产负债表债务法注重每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业造成的影响，并将这一影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。

（一）暂时性差异的会计处理　　对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为：（ 1 ）确定产生暂时性差异的项目；（ 2 ）确定各年的暂时性差异；（ 3 ）确定该项差异对纳税的影响；（ 4 ）确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应进行调整。

例： 2000 年 12月 31 日购入价值 5000元的设备，预计使用期限为 5 年，无残值。会计采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为 11000元，适用所得税税率为 15%.资产负债表债务法下分三步进行会计处理：

　　步骤一，确定产生暂时性差异的项目，即设备折旧。

　　步骤二，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响，

　　步骤三，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。

（二）所得税核算采用资产负债表债务法下所得税收帐务处理的方法

　　在考虑暂时性斧异的框架下，所得税处理有以下几种方法：

　　 1 、年帐面利润总额为正数，且大于顶算清缴时认定的所得税额的情祝下：

　　①当认定的所得税额大于会计核算下中的所得税额时，应补提所得税。在差额较大时，还应调整已分配的应付利润、盈余公积等；在差额不大时，直接冲减年初未分配利润，分录为：

　　借：利润分配——未分配利润　　　贷：应交税金——应交所得税

　②已经分配的应付利润、盈余公积等，在差额较小时，直接转入年初未分配利润，即：

　　借：应交税金——应交所得税　　　贷：利润分配——未分配利润　　 2 、当税务部门对企业进行所得税汇算清缴时：　　依据帐面利润总额加（减）应纳税所得额所计算

的所得税额，如果大于原会计决算的利润总额时，应将帐面已作利润分配的项目全部冲回，先以下年帐面利润总额抵减认定的所得税额，不够抵减的差额记入“利润分配——未分配利润”的借方，用以后年度税后利润或以前年度该帐户的贷方余额抵补。

3 、如果帐面利润总额为负数，而税务部门认定的所得税额为正数时

　　必须明确的一点是税务部门认定的该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补，它与利润总额为负数时可在其以后的延续五年内税前利润逐年弥补有显著不同。应按认定的所得税额直接作分录：

　　借：利润分配一一未分配利润　　　贷：应交税金——应交所得税

用以后年度的税后利润弥补，不必先记入“以前年度损益调整”，再转入“本年利润”，这样结转后容易使人们形成可以后年度税前弥补的认识。同时，将应补交的上年所得税在本年记入“所得税”科目也不尽合理，因为该科目是核算按权责发生制属于本年度的所得税的。

　　由于纳税人上年度计算的应交所得税（假设为永久性差异）误差，从而导致应付利润、盈余公积、未分配利润等计算也相应有误差，调整的目的是恢复其本来面目。

（三）亏损弥补的所得税会计处理　　我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年 . 旧制

度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损 .在亏损弥补当期不确认所得税利益。

　　新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣亏损的未来应税利润为限 .确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经

　　营期内的应税利润充分转回作出判断 .如果不能企业不应确认。

　 [实例 ]W企业在 2001 年至 2004 年间每年应税所得额分别为： -100万元、 40万元、 20万元、 50万元适用税率始终为 25%假设无其他暂时性差异。

　　除了仍然编制结转“本年利润”到“利润分配”科目去的亏损及以后的补亏分录以外 2001年末还要确认和计量未来可抵扣所得税利益：

　　借：递延所得税资产 25 　　　贷：所得税 25

2002 年同样：　　借：所得税 10 　　　贷：递延所得税资产 10 　　 2003 年同样：　　借：所得税 5 　　　贷：递延所得税资产 5 　　 2004 年亏损弥补完毕并有应纳税所得额，

所以　　借：所得税 12.5 　　　贷：递延所得税资产 10 　　　应交税金—应交所得税 2.5

（二）利润实现的会计处理： 1 、账户：“本年利润”账户 2 、核算：（ 1 ）期末，将损益类账户转入“本年利润”；（ 2 ）年末，将“本年利润”账户转入“利润

分配—未分配利润”明细账。例，锦华公司 2002 年 11月末“本年利润”

账户贷方余额为 1202100元， 12月份，该公司有关账户余额如下：（结转前）

账户名称借方余额贷方余额手续费收入 500000 利息收入 2020000 其他营业收入 49000 营业外收入 35000 手续费支出 960000 利息支出 1005600 营业税金及附加 41600 营业费用 287100 其他营业支出 36800 营业外支出 25000

本企业所得税税率为 33% 。要求：（ 1 ）编制结转分录；（ 2 ）计算企业 2002 年度利润总额和所

得税并进行相应的会计处理；（ 3 ）结转 2002 年度净利润。

处理如下：（ 1 ）借：手续费收入 500000 利息收入 2020000 其他营业收入 49000 营业外收入 35000 贷：本年利润 2604000

借：本年利润 2356100 贷：手续费支出 960000 利息支出 1005600 营业税金及附加 41600 营业费用 287100 其他营业支出 36800 营业外支出 25000

（ 2 ） 12月份税前利润=2604000- 2356100=247900 （元） 2002 年年度利润总额 =247900+12021000=14500002002 年应纳所得税 =1450000 ×33%=478500编制会计分录如下：借：所得税 478500 贷：应交税金—应交所得税 478500

借：本年利润 478500 贷：所得税 478500（ 3 ）年末，结转本年利润。借：本年利润 971500 贷：利润分配—未分配利润 971500

（一）利润分配的顺序金融企业当期实现的利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。并作下列分配：

1 、弥补以前年度税前未弥补亏损。按《公司法》规定，企业可以用连续五年内的税前利润弥补亏损。

利润分配如何核算

2 、提取法定公积金和公益金。企业按照税后利润扣除用于税后补亏利润后差额的 10%提取，法定盈余公积金累计达到注册资金 50% 时可不再提取。法定公益金按税后相同基数的 5%—10%提取。

3 、应付优先股股利。4 、提取任意盈余公积。5 、应付普通股股利。6、转作资本的普通股股利。

此外下列项目也作为利润分配处理：从事存贷业务的金融企业，按规定提取一般准备金。

从事保险业务的企业，应按本年实现净利润的一定比例计提总准备金。用于巨灾风险的补偿，不得分红，转增资本。

从事证券业务的企业，应按本年实现净利润的一定比例计提一般风险准备金。用于弥补亏损，不得分红，转增资本。

（二）利润分配的核算核算时设置“利润分配”科目。“ 利润分配”账户的结构，该账户下设的明细科目，主要有：“其他转入”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积金”、“应付普通股股利”、“转作资本（或股

本）的普通股股利”、“未分配利润”等。

进行会计处理时有以下几点应引起注意：第一，用盈余公积弥补亏损时，借：盈余公积贷：利润分配——其他转入第二，从税后利润中提取法定盈余公积、法定

公益金和任意盈余公积时，借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 ——提取任意盈余公积贷：盈余公积

第三，应当分配给股东（投资者）的现金股利或利润，

借 :利润分配——应付优先股股利 —— 应付普通股股利贷 :应付股利特别要注意：经股东大会或类似机构批准分派股票股利，不应通过“应付股利”帐户核算，而应在实际分派股票股利时：

借：利润分配—转作资本（或股本）的普通股股利

贷：实收资本（或“股本”）

第四，年度终了，要做两项结转： ①将全年实现的净利润（或亏损），自“本年

利润” 账户转入“利润分配—未分配利润”账户。若为净利润，借：本年利润贷：利润分配—未分配利润若为亏损，借：利润分配—未分配利润贷：本年利润

②将利润分配账户内的其他明细账户的余额全部与未分配利润明细账户对冲，以结平利润分配的所有其他明细账户。

借：利润分配—未分配利润贷：利润分配——应付优先股股利 —— 应付普通股股利”， ——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 ——提取任意盈余公积

借：利润分配——其他转入贷：利润分配—未分配利润这样一来，年终结转后除未分配利润明细账户外，其他利润分配的明细账户均无余额。

未分配利润明细账户最终如为贷方余额，表示年末止累计结存的未分配利润；如为借方余额，则表示年末止累计发生的未弥补亏损。

接前例，锦华公司 2002 年实现净利润971500元，假设“利润分配—未分配利润”年初余额为 289500元。年终，股东大会决议按税后利润的 10% 和 5% 分别提取法定公积金和法定公益金，并向投资者分配利润 485000元。

编制会计分录如下：①借：利润分配—提取法定盈余公积 91750 —提取法定公益金 48575 — 应付股利 485000 贷：盈余公积—法定盈余公积 91750 — 法定公益金 48575 应付股利 485000

②借：利润分配—未分配利润 630725 贷：利润分配—提取法定盈余公积 91750 —提取法定公益金 48575 — 应付股利 485000③2002 年年末，利润分配—未分配利润=630275

金融企业成果核算与工商企业一样吗？

1. 商业银行年度决算工作怎么操作？2. 财务报告如何编制？如何进行分析

教学内容

Text 1 Text 2

财务报告编制与分析

年度决算工作

项目一

项目二

年度决算的要求年度决算是运用会计核算数据与资料，通过

年度会计报告，对全年各项业务和财务活动进行总结反映。

年度决算是金融机构一项重要工作，对于检查年度内执行国家方针、政策，考核计划执行情况；对于检查日常会计核算工作，发挥会计的职能作用；对于加强金融宏观调控，提高经营管理水平都具有重要意义。

项目一年度决算年度决算怎么操

根据会计制度规定，每年从一月一日起至 12月 31 日止为一个会计年度。凡是会计独立核算单位，以每年 12月 31 日为年度决算日，进行年度决算。无论是否节假日，均不得提前或拖后。不作为独立核算单位的附属机构，应通过并账或并表的方式，由其管辖机构合并办理年度决算。

年度决算要遵循以下要求：1 、坚持集中统一领导、各方配合的原则。2 、坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性。3 、坚持财务会计报告的完整性、统一性和及

时性。

年度决算前如何准备？年度决算一般从每年的第四季度开始着手准备工作，由金融机构的主管部门颁发办理当年的决算通知，以文件形式下达，提出当年决算的总的要求，说明在当年决算中应注意的事项和相应的处理原则和方法。具体包括：

1 、清理资金。对各项临时性和过渡性账户，如暂收款项、暂付款项、待清理资产和待清理负债等应及时清理。

2 、清点财产物资。对库存现金、发行基金、有价单证及重要空白凭证、固定资产等，应根据有关账簿进行全面清查盘点，盘盈或盘亏的财产经审批后及时处理。

3 、核对和调整账务。与开户单位书面核对存、贷款账户余额，及时办理各种年度资金的上划，核实各项财务收支，清理联行往来的未达账项，处理账务悬案，核对总账、分户账余额。

4 、核实损益。对各项收支及时认真核实，发现差错及时更正。

5 、试算平衡。根据 11月份总账各科目自年初累计发生额，编制试算平衡表，与 11个月的月计表合计数进行核对。如有不符，应立即查明更正。

6、做好决算附表、附注等有关资料的数据统计核实工作。

年度决算日做什么？决算日这天，金融机构照常营业，这一天发生的

全部账务应于当日全部入账。1 、将当日全部账务处理完毕。2 、检查各项库存，以保证账实相符。3 、结转当年损益。办理损益结转，将各项财务

收支账户余额分别转入“本年利润”科目，结出当年纯损或纯益。

4 、结转当月账务，编制 12月份月计表。

年终决算日后，应办理年度账务结转，并编制年终决算报表，对全年业务状况、经营成果等进行分析，编写决算说明书连同决算报表报上级行汇总。

新年度营业日开始后，各级行应按时将年度上划款项上划管辖行，逐级汇总后上划总行。

如何做好年度决算？

什么是财务报告？财务报告是反映金融企业一定日期的财务状况

和经营成果的书面文件。包括会计报表及会计报表附注或财务状况说明。会计报告必须真实、完整、及时。

项目二财务报告编制与分析

财务报告的编制

财务报告的意义编制财务报告是金融机构向目前和潜在的投资

者、信贷者、投资人、经营管理者、金融监管机构、政府有关部门及其他信息使用者提供各种有用信息，以帮助他们作出合理的决策。

其意义表现在：1 、财务报告可以为国家宏观经济管理部门提供

相关信息，作为制定宏观经济政策，进行宏观调控的依据。

2 、财务报告可以促进金融机构改善和提高经营管理水平。

3 、财务报告可以帮助投资者、债权人、存款人和被保险人等进行正确决策，保护他们的合法权益。

4 、财务报告可以为金融监管当局进行有效监管、维护金融秩序、治理违规经营提供信息。

财务报告的内容1 、企业财务会计报告按照其编报的时间不同，可以分为年度、半年度、季度和月度财务会计报

告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

2 、从报告的形式来看，企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

①财务会计报表是以货币为计量单位专门对外提供财务会计信息的一种报表。会计报表又可以按不同的标志进行分类，主要有资产负债表、利润表和现金流量表及其附表等。

②会计报表附注是会计报表的补充，使会计报表所提供的信息更通俗易懂。

可以包括：不符合会计核算前提的说明、重要会计政策和会计估计的说明和变更说明、重大会计差错的说明、或有事项和资产负债表日事项的说明、关联方关系及其交易的披露、重要资产转让及其出售的说明、企业合并和分立的说明及重要项目的明细资料的披露等。

③财务情况说明书也称决算说明书，是金融机构对一定期内财务状况和经营成果的书面报告。它是根据会计报表提供的资料数据进行综合、概括、提炼和分析而写成的书面文字材料，是会计报表的文字说明部分，其作用是补充会计报表数字所不能表达和说明的内容。财务情况说明书应力求内容扼要、文字简练、条理清楚、逻辑性强、抓住问题实质、说明主要问题等。

一般应说明以下情况：A、金融机构经营的基本情况；B、利润实现和分配情况；C、资金增减和周转情况；D、对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

会计报表的编制要求(一 ) 内容完整。各种会计报表应按照规定格式、

时间，根据登记完整、核对无误的会计账簿和其他有关资料编报。

(二 ) 数字真实。会计报表之间、表内各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接；会计报表纸介质和非纸介质的数据应相互一致。

(三 ) 编报及时。在规定时间内报出，并装订整齐、印章齐全，且会计报表应由行长、部门会计主管签章确认，并加盖公章。

财务报告的编制（一）资产负债表1 、资产负债表的意义资产负债表是反映金融企业在某一特定日期财

务状况的一种会计表。

2 、资产负债表的结构由于商业银行、保险公司、证券公司和信托投资

公司等核算对象的内容不同，反映在资产负债表中的项目可能不完全一样，但其基本框架结构，平衡的理论基础、采用的格式，项目排列顺序是完全相同的。

其项目排列按流动性排列。资产负债表有账户式和报告式两种结构。

我国企业的资产负债表采用账户式。即由左右两方构成，左方所列示为资产项目，右方所列示为负债项目和所有者权益项目。

（ 1 ）账户式资产负债表编制的理论基础：资产 =负债 +所有者权益（ 2 ）资产负债表同时提供“年初数”和“期末数”的比较资料，便于使用者对会计信息进行分析比较。

（ 3 ）资产负债表提供的资料是时点数，及资产负债表是静态报表。

3 、资产负债表的编制方法首先，资产负债表中各项目的“期末数”是根据有关账户（包括总分类账户和明细分类账户）的期末余额直接填列或分析计算后填列的。

总之：资产项目根据借方余额填列，负债项目根据贷方余额填列。商业银行资产负债表格式如下。

结合实际练习银行资产负债表的编制。

（二）利润表1 、利润表的意义利润表是反映金融企业在一定时期的利润情况

的报表，是一种反映金融机构经营成果的报表。2 、利润表的结构利润表有两种格式：多步式利润表和单步式利润表，我国会计制度规定采用多步式利润表。

它大致分为三大部分。第一部分，反映营业利润的构成情况。营业利润=营业收入－营业支出－营业税金及附

加第二部分，反映利润总额的构成情况。利润总额 =营业利润＋投资收益＋营业外收入－

营业外支出第三部分，反映净利润。净利润=利润总额－所得税

3 、利润表的编制方法利润表提供的是时期资料，因此总体上说，利润表中各项目的数据应根据有关损益类账户的本月发生额和累计发生额填列。

利润表任何编制？能反映什么信息？

（三）现金流量表1 、现金流量表的含义。现金流量表是反映企业

一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流动情况的会计报表。

资产负债表没有说明财务状况的发生变化的原因，利润表虽然反映了变动状况，但没有反映现金流入和流出的情况。

2 、现金流量表的作用。现金流量表是为会计报表使用者提供企业在一定会计期间有关现金的流入量、流出量和净流量的信息。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，而现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。

现金流量表中的现金流入和流出是以收付实现制为基础确认的，它与会计核算中的权责发生制基础正好相反。

现金流量表有如下作用：一是有助于评价金融企业的支付能力、尝债能力和资金周转能力。

二是有助于分析金融机构未来现金流量。三是有助于分析金融机构收益质量及影响现金净流量的因素。

四是有助于政府监管部门的监管。

3 、现金流量表的结构和内容（ 1 ）结构在现金流量表中，对现金流量的具体内容是进行

分类反映的。表中各项是按照“现金流入－现金流出、现金净流量”这一等式的要求进行编排的。分三部分：表首、基本部分和补充资料。

现金流量表有直接法和间接法两种格式。

直接法和间接法是对经营活动产生的现金流量净额的不同表现形式而言的；它们的区别在于如何反映经营活动的现金流量净额。

我国会计实务中正表采用直接法格式的现金流量表，同时将间接法的现金流量表格式在其补充资料中反映。

（ 2 ）内容A．经营活动现金流量B．投资活动现金流量C．筹资活动现金流量4 、现金流量表的编制编制现金流量表的方法有工作底稿法和 T型账户法，也可以直接根据有关账户记录分析填列。

什么是经营活动产生的现金流量？什么是投资活动产生的现金流量？什么是筹资活动产生的现金流量？

企业的财务报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的报告文件，是企业的管理者、股东、债权人了解与掌握企业的生产经营情况和发展水平的主要信息来源。但并不是所有的报表使用者都能完全理解会计报表所揭示的真正的经济内涵，这就要求报表编制者（财务人员）根据一定的标准，运用适当的方法对其做进一步的分析，为报表使用者提供方便的参考。

财务报告的分析

分析内容：经营业绩分析　　一般情况下，会计报表使用者对企业的经营情况比较关注，拿到一份报表往往是先看经营成果，即利润等指标完成了多少、效益如何、比历史同期有无增长等。

1.年初制定的指标完成情况分析：　　根据企业制定的年度经营目标，主要对主营业务完成情况进行分析，以检查业务是否按预定目标发展，并预测以后各期进展情况。通过对实际执行结果与预期目标比较，找出存在的差异。

2. 盈利能力分析：　　利润指标是企业最重要的经济效益指标。对该项指标的分析应着重分析主营业务盈亏。

3.成本费用因素对利润的影响分析：资产管理效率分析　　企业各项资产运转能力的比率强弱，体现了管理者对现有资产的管理水平和使用效率。资产周转速度快，反映企业资产流动性好，偿债能力强，资产得到了充分利用。对资产管理效率的分析，主要通过以下指标来进行：应收账款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率和总资产周转率。

偿债能力分析　　偿债能力分析是指对企业偿还各种短期负债和长期负债能力的分析。企业偿债能力的高低是债权人最关心的，但出于对企业安全性的考虑，也受到管理者和股东的普遍关注。偿债能力的分析除流动比率和资产负债率指标外，还可用下列产权比率、利息保障倍数指标分析说明。

现金流量分析　　现金流量表主要用来反映企业创造净现金流量的能力。对现金流量表的分析，有助于报表使用者了解企业在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因，预测未来期间的现金流量，评价企业的财务结构和偿还债务的能力，判断企业适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地，揭示企业盈利水平与现金流量的关系。

企业管理存在的不足及需采取的措施　　针对企业的财务状况提出尚需解决和改善的问题，并结合企业的实际情况提出一些解决问题的建议。

分析方法：一般来说，财务分析的方法主要有以下四种：　　 1.比较分析：是为了说明财务信息之间的数

量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。这种比较可以是将实际与计划相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比；

　　 2.趋势分析：是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据；

　　 3. 因素分析：是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法；

　　 4.比率分析：是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析和趋势分析方法。

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