Download doc - Proceduri AUDIT

SC ACEIR AUDIT SA PROCEDURI audit

PLANIFICAREA AUDITULUI

Pentru a asigura desfasurarea auditului intr-o maniera eficienta este esential ca planificarea sa fie efectuata corespunzator

Daca munca nu este bine planificata, atunci rezultatul este putin probabil sa fie satisfacator.

Revizuiti planificarea in timpul activitatii de teren daca este necesar.

Revedeti acest domeniu in fiecare an pentru a asigura desfasurarea eficienta a auditului.

Este esential ca etapa de planificare sa fie documentata corespunzator.

Procedurile minimale de audit impart sectiunea de planificare in doua etape:

A. Confirmarea planului de audit; si

B. Abordarea auditului.

CONFIRMAREA PLANIFICARII AUDITULUI

Trateaza aspecte specifice ce trebuie planificate inaintea activitatii de teren

Numire / renumirea; Scrisoarea de angajament; Ganditi-va si informati clientul despre munca pe care o pot efectua; Faceti rost de confirmari de la terti; Prezenta la inventar; Confirmarea creantelor / creditorilor; Asigurati-va ca clientul pastreaza situatiile de la furnizori.

ABORDAREA AUDITULUI

La etapa de planificare auditorul trebuie sa aiba in vedere modalitatea de abordare de auditului ce urmeaza a fi adoptata. Vizati un audit eficient. Aceasta implica urmatoarele:

1


1. DOCUMENTATI ABORDAREA AUDITULUI

a) asigurandu-va de actualizarea permanenta a cunostintelor despre client;

b) asigurandu-va ca exista o evidenta adecvata a sistemelor contabile si mediului de control pentru a determina abordarea potrivita;

c) tabeland informatiile financiare-cheie;

d) efectuand o evaluare preliminara a continuitatii activitatii;

e) calculati pragul de semnificatie;

f) asigurati-va ca s-a acordat atentie suficienta efectelor unor posibile fraude sau erori;

g) aveti in vedere legislatia, reglementarile si standardele de contabilitate si audit;

h) evaluati riscul existentei unor tranzactii cu parti afiliate semnificative neprezentate;

i) daca e vorba de un angajament nou, verificati daca soldurile de deschidere si cifrele comparative sunt credibile;

j) verificati daca estimarile contabile au fost sau vor fi facute de administratori si, daca da, vedeti ce trebuie sa faceti pentru a evalua rezonabilitatea lor;

k) atunci cand va bazati pe un expert, evaluati obiectivitatea, competenta si relevanta muncii sale din punctul de vedere al auditului;

l) Atunci cand sunt implicati alti auditori extemi sau intemi, trebuie sa vedeti cum va afecta implicarea lor auditul;

m) documentati o evaluare a riscului de audit si componentelor sale, riscul inerent, de control si de nedetectare. (vezi mai jos);

n) documentati abordarea auditului, identificand in mod clar domeniile de audit esentiale, riscurile si cum au fost acestea abordate, precum si metoda de esantionare ce urmeaza a fi folosita;

Esantionare bazata pe rationamentul profesional;

Esantionare bazata pe risc;

Alte.

2. STABILITI PERSONALUL CORESPUNZATOR PENTRU LUCRARE SPECIFICAND IN SCRIS GRADUL DE INDRUMARE, SUPRAVEGHERE SI REVIZUIRE NECESAR

3. INTOCMITI UN BUGET DE TIMP

4. ASIGURATI-VA CA TOT PERSONALUL ESTE INSTRUIT

2


EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT

Auditorii trebuie sa evalueze ‘Riscul de audit’, adica riscul de a exprima o opinie de audit necorespunzatoare asupra situatiilor financiare.

Riscul de audit cuprinde:

Riscul Inerent (RI) Audit; Riscul de Control (RC); Riscul de Nedetectare (RN);

Fiecare dintre acestea trebuie luate in considerare.

RI reprezinta susceptibibitatea unui sold de cont sau clase de tranzactii de a contine erori semnificative, fie individual fie cumulate cu erorile din alte solduri sau clase presupunand ca nu exista controale interne. (Folositi rationamentul profesional - adica informatiile despre client si ramura pentru a evalua).

RC este riscul aparitiei de erori semnificative intr-un sold de cont sau clasa de tranzactii, fie individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase, si de a nu fi prevenite sau detectate la timp de sistemele contabile si de control intern.

RN este riscul ca procedurile de fond ale auditorului (teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor sau proceduri analitice sa nu detecteze erori semnificative care exista in soldul unui cont sau clase de tranzactii, fie individual fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase.

MODELUL DIN PROCEDURILE MINIMALE

RA = RI x RC x RNE x RNNE

Riscul de audit trebuie sa fie intotdeauna mai mic de 5%

RI x RNNE x (RC x RNE) < 5%

Riscul de control

Se determina, de regula intr-un sistem similar flow-chart-ului si anume:

a)Se tine cont ca faptul daca operatiunea economica (tranzactia) este aferenta clientului pentru care se efectueaza auditul;

b)Daca ‘da’ se pun urmatoarele intrebari:

Operatiunea este autorizata? Operatiunea este inregistrata intr-un document specific (jurnal de cumparari, jurnal de vanzari,

registru de casa, etc)? Aceste inregistrari au fost controlate in prealabil de cineva? Se fac verificari (testari) asupra modului de inregistrare?

3


4


c) Se procedeaza in acelasi mod de ratiune pana ajunge informatia contabila in registrul jurnal al societatii;

Riscul de nedetectare cuprinde RNNE si RNE

RNNE - toate riscurile de a trage concluzii incorecte pe baza testelor, altele decat cele specific legate de esantionare, spre exemplu, folosirea de proceduri gresite, interpretarea gresita a probelor sau nerecunoasterea erorilor. Poate fi minimizat prin selectarea personalului de audit potrivit si asigurarea unor nivele corespunzatoare de supraveghere si revizuire in timpul auditului.

RNE - posibilitatea de a exista diferente intre concluziile trase pe baza unui esantion si concluzia care ar fi fost trasa daca intreaga populatie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri de audit. Poate fi minimizat prin alegerea metodei potrivite de selectionare a esantionului si a marimii esantionului.

Lista de verificare a Riscului Inerent

Este folosita pentru a evalua Riscul Inerent de Mediu si pentru a clasifica clientii in companii cu risc mare, mediu, scazut si foarte scazut. Trebuie completata indiferent de tehnicile de testare.

Intrebarile acopera 4 domenii:

1. Management2. Contabilitate3. Afaceri4. Audit.

1. Intrebarile din sectiunea Management

Competenta

a) Ii lipsesc conducerii suficiente cunostinte si experienta pentru a conduce afacerea?

b) Are conducerea tendinta de a implica societatea in afaceri riscante?

c) S-au facut schimbari in personalul de conducere cheie in cursul perioadei contabile?

Manipularea cifrelor

d) Exista cerinte de a mentine nivelul castigurilor sau de a atinge anumite obiective?e) Sunt rezultatele raportate semnificative pentru conducere? Ex: profit conex

5


Control managerial

f) Sunt slabe controalele manageriale si administrative?

g) Lipsesc sisteme bune de informatii manageriale?

Gradul de implicare manageriala

h) Este conducerea implicata profund in activitatea zilnica?

2. Intrebari Sectiunea Contabilitate

Intrebarile din sectiunea contabilitate sunt extrem de simple si nu necesita alte explicatii. Trateaza in general competenta si credibilitatea personalului contabil.

a) Este functia contabila descentralizata?

b) Ii lipseste personalului contabil pregatirea si capacitatea de a indeplini sarcinile alocate?

c) Exista probleme de atitudine sau de moral in departamentul de contabilitate?

d) Exista posibilitatea de a avea greseli ca rezultat al presiunii care apasa pe umerii personalului contabil?

3. Intrebari Sectiunea Afaceri

Aceasta sectiune trateaza factorii care afecteaza compania per ansamblu, inclusiv gradul de control extern la care sunt supuse conturile si posibilele motive pentru manipularea cifrelor.

a) Opereaza compania intr-o ramura cu risc ridicat?

b) Exista creditori - terti semnificativi, individual luati?

c) Exista persoane din afara executivului care detin peste 5% din capitalul social sau drepturile de vot?

d) Exista expectatii privind vinderea totala sau partiala a afacerii in viitorul apropiat?

e) S-ar putea sa supraevalueze profiturile pentru a obtine un pret mai mare pe afacere.

f) A existat o schimbare a controlului in ultimele 12 luni?

g) Este compania insolvabila?

Raspunsurile ’Da’ la (d) si (f) sunt considerate a avea un impact mai semnificativ asupra riscului.

6


4. Intrebari Sectiunea Audit

Aceasta sectiune a listei de verificare se refera la informatiile despre client detinute de firma, pe baza experientei din angajamente anterioare de audit si la relatia firmei cu clientul.

a) Este prima oara cand firma face auditul clientului?

b) A cuprins raportul de audit pe oricare din ultimii doi ani rezerve semnificative?

c) Ati descrie relatia cu clientul fie conflictuala sau deteriorata?

d) Exista vreo presiune semnificativa in ceea ce priveste onorariul sau timpul?

e) Exista un numar seninificativ de tranzactii ‘greu de auditat’? (ex. vanzari pe numerar)

Evaluarea riscului inerent specific

a) Sistem dispus la erori / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat?

b) Contabil nepregatit in acest domeniu?

c) Tranzactii complexe (natura tranzactiei nu modul de inregistrare a acesteia)?

d) Susceptibil la pierderi / delapidare / frauda?

e) Multe calcule / rationament profesional?

f) Tranzactii neobisnuite (natura tranzactiei sau natura prelucrarii in afara sistemului)?

ABORDAREA AUDITULUI

Documentati abordarea auditului inclusiv identificarea domeniilor de audit esentiale si stabilirea metodei de esantionare:

a) Esantionare bazata pe rationament

b) Esantionare bazata pe risc

c) Altele; ex. 100% test de date

Abordarea auditului va fi dictata de cativa factori.Planul de audit general care descrie intinderea si desfasurarea auditului trebuie documentat si include urmatoarele:

Domenii esentiale si cerinte specifice privind angajamentul si modul in care acestea vor fi abordate.

Controale cheie pe care se poate pune baza, daca exista

Adaptari necesare la programul de audit in lumina planificarii efectuate.

7


Metodele de esantionare ce urmeaza a fi folosite si nivelul initial de testare.Esantionarea poate fi statistica sau bazata pe rationament.

Documentati metoda in documentele de lucru.

Auditorul trebuie sa ia in considerare:

obiectivul specific de audit, ex: testarea validitatii creantelor

populatia din care urmeaza a fi desprins esantionul

marimea esantionului

auditorul va trebui sa ia in considerare gradul riscului de esantionare si eroarea maxima din populatie.

Cu cat nivelul riscului de esantionare care este acceptabil este mai scazut, cu atat este mai mare marimea esantionului necesar pentru a obtine certificarea data de audit.

Atunci cand se folosesc tehnici de esantionare evaluarea erorilor este foarte importanta.

EVALUAREA ERORILOR

Metoda Indicatorului

Eroarea proiectata in populatie se calculeaza astfel:

Eroare proiectata in populatie = Eroare gasita x Valoarea populatiei Valoarea esantionului

Metoda diferentei

Proiectarea erorii in populatie se calculeaza dupa cum urmeaza:

Eroare gasita x Nr. elemente din populatie Nr. elemente din esantion

Dupa ce au fost proiectate erorile, acestea trebuie sintetizate pentru ca auditorul sa poata evalua daca situatiile financiare prezinta o imagine fidela si corecta.

Cu toate acestea, erorile proiectate si cele curente nu vor fi aceleasi si de aceea va fi necesar o data in plus sa se utilizeze rationamentul profesional pentru a se decide daca este probabila aparitia unei erori semnificative.

In urma deliberarii, s-a decis faptul ca a aparut o eroare semnificativa si trebuie sa se ia urmatoarele masuri:

Se recomanda clientului sa investigheze erorile si potentialul aparitiei altor erori;

Sa se extinda testele de audit pentru a se putea ajunge la o concluzie mai precisa;

8


Daca este posibil, sa se efectueze teste alternative.Altfel va fi necesara emiterea unui raport cu rezerve.Esantionarea bazata pe rationament

dimensiunile esantioanelor in cazul esantionarii bazate pe rationament trebuie inserate in sectiunea...

trebuie acordata atentie aspectelor legate de revizuirea analitica, controale si siguranta.

trebuje sa se asigure afisarea in mod adecvat a motivelor ce au dus la determinarea dimensiunilor esantioanelor.

Esantionarea bazata pe risc

Daca se utilizeaza esantionarea statistica bazata pe risc, atunci pentru a se determina un factor de risc initial se va utiliza sectiunea 2.3.

Apoj se va completa sectiunea 2.4. pentrua se documenta modul in care s-a ajuns la dimensiunile esantioanelor.

9


Reevaluarea mijloacelor fixe

Munca de audit

In cazul in care mijloacele fixe au fost reevaluate se va solicita o lista pe grupe de mijloace fixe care sa contina urmatoarele informatii:

- nr. inventar- denumire mijloc fix- metoda de reevaluare (cf. H.G. 500/1994, H.G. 403/2000) - data P.I.F.- cod clasificare- durata functionare cf. H.G. 964- valoare contabila- total amortizare la data reevaluarii (credit 281, debit 8045)- valoare ramasa neamortizata la data reevaluarii- coef. actualizare- valoare actualizata - amortizarae actualizata- valoare ramasa actualizata- diferente imobilizari corporale de inregistrat

Verificarea intrarilor de active

Munca de audit

Se va intocmi o lista pe grupe de mijloace fixe cu intrarile de active din exercitiul financiar analizat.

Lista va trebui sa cuprinda denumirea mijlocului fix, numarul de inventar, numarul facturii , numarul avizului de insotire, valoarea facturii, data achizitiei.

In cazul in care activul este achizitionat in sistem leasing, se va solicita o copie a contractului.

Se va verifica pe teren existenta activelor si se va mentiona daca acestea sunt puse in functiune.

10


Iesiri de mijloace fixe

Munca de audit

Penru mijloacele fixe iesite in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe grupe de mijloace fixe care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar- denumire mijloc fix- numar proces verbal de casare- numar proces verbal intocmit in cazul sustragerii mijlocului fix- alte documente justificative potrivit carora s-a efectuat iesirea mijlocului fix- valoarea contabila- amortizarea cumulata- valoare ramasa neamortizata- cheltuielile cu dezmembrarea- cheltuielile cu valorificarea- sumele obtinute din valorificare- data iesirii mijlocului fix

Se vor solicita copii xerox dupa procesele verbale si documentele justificative.

Vanzari de mijloace fixe

Munca de audit

Penru activele vandute in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe grupe de active care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar- denumire activ- data vanzarii- valoare contabila- amortizare cumulata- valoare reevaluata (daca este cazul)- suma obtinuta in urma vanzarii- profit din vanzare

Se vor solicita copii xerox dupa documentele justificative.

11


Verificarea contractelor de leasing ( imobiliar, financiar, asociatie, rate)

Munca de audit

Se va intocmi o situatie cu toate tipurile de contracte de leasing ( imobiliar, financiar, asociere, rate) incheiate de unitate.

Situatia va contine urmatoarele informatii:

- nr. contractului;- tipul contractului;- data semnarii contractului;- termene;- modalitati de plata;- rata lunara;

Se vor solicita copii xerox dupa toate contractele incheiate de unitate.

Verificarea lucrarilor de modernizare

Munca de audit

Se va intocmi o lista pe grupe de mijloace fixe cu modernizarile efectuate asupra acestora si data la care s-au inregistrat in contabilitate.

Se vor verifica prin sondaj contractele de prestari servicii, devizele conform carora s-au realizat modernizarile, facturile de achizitie, avizele de insotire.

Se va verifica daca sumele aferente modernizarilor au fost introduse in valoarea mijlocului fix .

12


Verificarea actelor de proprietate pentru activele de natura terenurilor si cladirilor

Munca de audit

Penru activele de natura terenurilor si cladirilor se vor solicita copii xerox dupa actele de proprietate. Se va verifica daca unitatea auditata este proprietara de drept a acestora si data cand aceasta a fost pusa in posesie.

Verificarea sumelor aferente deprecierii mijloacelor fixe si a provizioanelor aferente

Munca de audit

Pentru activele depreciate se vor intocmi situatii care sa contina urmatoarele informatii:

- denumire mijloc fix depreciat;- numar inventar;- natura deprecierii constatate;- data constatarii deprecierii;- valoare depreciere;- valaore contabila ramasa.

Se vor anexa copii xerox ale proceselor verbale ale comisiei care a constatat deprecierile.

Se va specifica daca pentru deprecierile constatate s-au constituit provizioane, data constituirii si valoarea acestora.

13


Verificarea stocurilor

Se va verifica valoarea stocurilor in anul curent precum si in anul anterior in vederea compararii vitezei de rotatie a stocurilor.

In acest sens se vor cere urmatoarele date :

Stoc Sold initial Intrari Iesiri Sold final300301308321323351352354357361381341345346371

Se va calcula viteza de rotatie a stocurilor astfel :

Indicator = Sold final stocuri / cheltuiala cu stocurile X numar de zile

14


Productia netreminata

Se va verifica productia neterminata a anului respectiv, luandu-se in considerare si ajustarile propuse, realizandu-se in acelasi timp si o comparatie cu anul anterior.

Preliminar an curent Ajustari an curent Final an curent Final an anterior

Se va verifica in cazul productiei neterminate urmatoarele:

Numarul de repere; Stadiu de finisare Cost pe produs finit; Total productie neterminata (numar repere x stadiu de finisare x cost produs finit)

Produse finite

Se va verifica cantitatea scriptica (conform listelor de calculator) cu cantitatea faptica in urma inventarierii se va face o comparare a soldului din anul de baza cu anul anterior .

Preliminar an curent Ajustari an curent Final an curent Final an anterior

De asemenea se vor verifica:

listele de inventariere din punct de vedere matematic. fisele de cost a produselor finite urmarindu-se pe fiecare element de cost: cantitatea costul unitar,

costul total, precum si ponderea pe care o are in total cost de productie elementul de cost respectiv; se vor verifica numarul de unutati consumate pe fiecare element de cost in parte pe tot anul; vanzarile de la inceputul exercitiului, asigurati-va ca preturile facturate nu sunt mai mici decat

costul la care sunt inregistrate stocurile in contabilitate .

Verificarea separarii exercitiilor

Se vor verifica ultimile facturi de vanzari si cumparari de stocuri pentru a se stabili daca a fost respectat principiul independentei exercitiilor, adica se verifica data emiterii facturii si data inregistrarii in contabilitate.

15


16


Examinarea stornarilor efectuate dupa inchiderea exercitiului financiar si revizuirea provizioanelor

Obiectiv:

Ajustarea marimii provizioanelor pe baza modificarilor ce au loc dupa inchiderea exercitiului financiar in marimea creantelor sau a cheltuielilor in avans

Post rectificatValoare initiala

StornareValoare

nouaProvizion

initialModificare provizion

17


Compararea platilor in avans cu cele realizate in exercitiul anterior

Obiectiv:

Identificarea unor eventuale omisiuni in inregistrarea platilor in avans pentru exercitiul financiar incheiat.

Cheltuieli in avans inregistrate in exercitiul financiar anterior

Valoare in exercitiul anterior

Valoare in exercitiul curent

Suma omisa

18


Compararea vitezei de rotatie a debitorilor din exercitul curent cu cea din exercitul anterior si explicarea variatiilor

Obiectiv:

Depistarea variatiilor semnificative in volumul creantelor fata de cifra de afaceri obtinuta si explicarea acestora.

IndicatoriAn anterior An curent Variatie

procentualaValoare Procent Valoare Procent

Cifra de afaceriClientiClienti – facturi de intocmitFurnizori debitoriDebitori diversiAlte creanteTOTAL CREANTE

19


Verificarea concordantei dintre sumele inregistrate in Registrul de Vanzari si soldurile conturilor, preluate din Cartea Mare

Obiectiv:

Identificarea unor eventuale omisiuni sau erori de inregistrare, precum si verificarea inregistrarilor cu valoare mare sau neobisnuita. Simultan, se va verifica un esantion de rulaje debitoare ale analiticelor pe clienti din Cartea Mare cu soldurile finale din Registrul de Vanzari. Totalul din Registrul de Vanzari trebuie sa fie egal cu totalul rulajelor debitoare pentru contul sintetic 411.

Total vanzari din JV, inclusiv TVA X.Valoare sconturi acordate clientilor (X)Diferenta favorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului X.Creante reactivate – total X.Incasari (X)Diferenta nefavorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului (X)Diferenta nefavorabila la incasare (X)Sume trecute in timpul exercitiului la clienti incerti (X)

Sold final 411 (X)

Esantion clienti Sold cont analitic Sold final din JV Diferente

TOTAL CLIENTI

20


Scrisoare de confirmare a creantelor de catre clienti

SC ………………………SA

Catre: _.......................................

Ref.: SCRISOARE DE CONFIRMARE

Stimati Domni/Doamne

La cererea auditorilor nostri, ................ cu sediul in, str.Buzesti nr.61 bl.A6, sc.1, etaj.5 ap.34, sector 1, cod postal 011013, OP12, Bucuresti, v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma soldul contului ………………………………….. la data de 31.12.2006, care in conformitate cu inregistrarile noastre, are valoarea de………………….Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dvs, va rugam sa semnati in spatiul corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri in plicul timbrat alaturat sau la numarul de fax 021/318.56.22 sau 318.56.24Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dvs, va rugam sa anuntati auditorii in mod direct, specificand si valoarea inscrisa in inregistrarile pe care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-le toate detaliile in legatura cu diferentele care exista.Va rugam sa acordati atentie imediata acestei cereri.

Cu stima,DIRECTOR

Catre: SC MAN-CO SRL In att: Auditor Financiar Ion MANOLE str.Buzesti nr.61 bl.A6, sc.1, ap.34, sector 1, tel/fax 318.56.22; 318.56.24 e-mail: [email protected]

Suma aratata mai sus reprezentand soldul contului ………………………………….. este/nu este in conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.2006.

Data__________ Semnatura______________

Functia ______________

(semnatura si stampila)

21

mailto:[email protected]


Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului

Obiectiv:

Sunt verificate ultimele 5 avize de expeditie din exercitiul incheiat si primele 5 din exercitiul nou, pentru a testa daca sunt inregistrate in perioada in care trebuie recunoscute.

INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

DataNumar

avizNumar factura

Denumire clientValoare neta din factura

Perioada in care a

fost inregistrat

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

DataNumar

avizNumar factura

Denumire clientValoare neta din factura

Perioada in care a

fost inregistrat

Concluzie: Societatea aloca – nu aloca tranzactiile in perioada corespunzatoare.

22


Compararea structurii pe vechimi a conturilor 409, 411, 418, 461 din anul curent cu anii anteriori

Obiectiv:

Depistarea acelor modificari notabile, cu influenta majora asupra structurii creantelor si explicarea acestora.

Grupe vechimeAn anterior An curent Variatie

procentualaValoare Procent Valoare Procent

De facturatMai putin de 30 zileIntre 30-60 zileIntre 60-90 zileIntre 90-180 zileIntre 6-12 luniPeste 12 luni TOTAL (din balanta)

23


Verificarea Registrului de casa

Obiectiv: Sa ne asiguram ca societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea unui esantion de inregistrari din Registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente.

Nr.Crt.

Data Suma incasata Suma virata ExplicatieDocument justificativ

24


Verificarea Registrului de banca

Obiectiv: Sa ne asiguram ca societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea Registrului de banca pe intreaga perioada, cautand elementele mari sau neobisnuite:

Op nr. DataSuma

incasataSuma virata

Beneficiar/Platitor

ExplicatieSuma extras

bancar

Se vor verifica apoi documentele justificative, provenienta sumelor si autorizarea platilor.

25


Verificarea tranzactiilor in numerar

Obiectiv: Sa ne asiguram ca societatea nu a supraevaluat soldul contului de disponibil in casa.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea sumelor in numerar si trebuie sa decideti daca se impune un inventar.

Sold in casa la 31 decembrie 200..

Numarat la inventarul de sfarsit

de anSold an precedent

Sold maxim in anul curent

Data Valoare

Verificati tranzactiile cu conducerea.

26


Scrisoare de confirmare a soldurilor bancare

S.C. .............................. S.A.

BANCA ............................Adresa ..........................

In atentia d-nei/d-lui ..............................., responsabil de cont

Urmatoarele informatii privind soldurile la depozite si imprumuturi la data de 31 decembrie 20.. au fost furnizate auditorilor nostri, firma ................... Va rugam sa confirmati acuratetea lor, evidentiind eventualele diferente. Desi nu va cerem si nici nu asteptam de la dumneavoastra sa realizati analiza detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor dumneavoastra, daca pe parcursul completarii acestei confirmari dispuneti de informatii suplimentare privind alte conturi de depozite si imprumuturi, va rugam sa le includeti mai jos. Va rugam sa folositi plicul anexat pentru a trimite formularul direct auditorilor nostri.

1. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, inregistrarile noastre indicau urmatoarele solduri:

Denumire cont Numar cont Valuta Sold la 31.12.200....

2. Societatea inregisteaza urmatoarele credite la data mai sus amintita.27


Nr. contdescriere

Sold la 31.12.2001 ScadentaRata

dobanzii

Data la care se plateste dobanda

Descriere garantii

Nota: Banca are ipoteci asupra urmatoarelor proprietati ale societatii ............... :--

3. La incheierea peioadei de activitate la data mentionata mai sus, avem obligatii directe catre institutia financiara provenite din cambii, dupa cum urmeaza:

Nr. Crt.

EmitentValoare

nominalaData emiterii Scadenta

4. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam urmatoarele acreditive neachitate.

......................................................

5. Va rugam sa prezentati o lista a garantiilor emise de institutia financiara in numele nostru la incheierea activitatii la data mentionata mai sus, atat garantii scrise cat si verbale.

.......................................................

......................................... Data

Informatiile prezentate mai sus de catre client corespund cu inregistrarile noastre. Cu toate ca noi nu am facut o cercetare detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor noastre, nici un alt cont de depozit sau de imprumut nu ne-a atras atentia, cu exceptia celor mentionate mai sus.

28


......................................... Data

Responsabil de cont

Va rugam sa inapoiati acest formular direct la adresa:S.CMAN-CO SRLIn atentia d-lui: ______________________Adresa: __________________________________________________________________________________________________

Daca spatiul prevazut mai sus este insuficient, va rugam sa adaugati informatiile intr-un document anexat la acest formular

29


Punctarea creditorilor comerciali

Se va intocmi pentru fiecare cont de obligatii in parte inclusiv in lei si in valuta

Numar cont: 408 Furnizori facturi nesositeTotalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200...:Sold conform balantei de verificareDiferenta

Explicatii privind diferenta-----

Numar cont: 419 Clienti creditoriTotalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200..:Sold conform balantei de verificareDiferenta

Explicatii privind diferenta-----

Nota: Se anexeaza lista tuturor facturilor neachitate la 31.12.200.....

30


Analiza furnizorilor neachitati

FurnizorSold la

31.12.200..

Din care pe vechimi:Data achitarii in

200.....<30 zile

30-90 zile

>90 zile

Prescrisi

Clienti creditori (cont 419)

AltiiTotal clienti creditori

Nota:

Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de acest prag se vor totaliza la pozitia "altii", indicandu-se numarul lor. Scadenta incepe la data contractului sau dupa 30 zile de la data facturii.

Verificarea soldurilor finale ale creditorilor

Obiectiv: Asigurarea ca furnizorii comercial nu sunt in mod semnificativ subevaluati.

Denumire furnizor Sold (lei)Sold conform

confirmarii (lei)Sold ($)

Diferenta (lei)

31


Test: Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului

Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200.....

Denumirea unitatii: SOCIETATEA

Obiectiv: Sunt verificate ultimele 5 facturi din exercitiul incheiat si primele 5 din exercitiul nou, pentru a testa daca sunt inregistrate in perioada in care trebuie recunoscute.

INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

DataNumar

avizNumar factura

Denumire furnizor

Valoare neta din factura

DescriereProduse

Perioada in care a fost inregistrat

Note

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

DataNumar

avizNumar factura

Denumire furnizor

Valoare neta din factura

DescriereProduse

Perioada in care a fost inregistrat

Note

Plati conform ordinelor de plata: Toate platile facute in jurul finalului de exercitiu sunt / nu sunt inregistrate in perioada corespunzatoare

Concluzie: Societatea aloca / nu aloca tranzactiile in perioada corespunzatoare.

32


Verificarea obligatiilor privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte contributii similare

Contul 4311 – Componenta soldului la 31 decembrie 200.....

LunaSuma

datorata(lei)

Conform cu balanta *

Adunat corect*

Conform cu statul de plata*

Mod de calcul corect*

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL

*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii

Contul 437 – Componenta soldului la 31 decembrie 200.....

LunaSuma

datorata(lei)

Conform cu balanta *

Adunat corect*

Conform cu statul de plata*

Mod de calcul corect*

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL

*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii

33


Analiza obligatiilor catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si alte

Natura obiligatiei ContSold la

31.12.200...

Din care:Data

lichidarii in 200...

Luna ultimului control fiscal

Aferent lunii

decembrieRestant

Alte dat. fata de bugetul statului

4481

Datorii fata de stat 4483Fonduri speciale 447Total

Verificarea datoriilor legate de contractul de leasing financiar

Obiectiv: Asiguarea ca datoriile nu sunt subevaluate in mod semnificativ.

Denumirea valutei:

Scadenta Capital Dobanda TotalSub un anPeste un anTotal

LEI

Scadenta Capital Dobanda TotalSub un anPeste un anTotal

34


Revizuirea analitica a sectiunii creditori

CONT200...

Final lei)

200..Preliminar

( lei)

Final 200.. fata de final 200..Preliminar 200.. fata de final

200..200..

Final (lei)Diferenta

( lei)Diferenta

(%)Diferenta

( lei)Diferenta

(%)Furnizori – 401Facturi nesosite – 408

2001 Final (zile)

2001 Preliminar

(zile)

2000 Final (zile)

Diferenta (zile)

Diferenta (%)

Diferenta (zile)

Diferenta (%)

Perioada de achitare a furnizorilor (zile)

=Furnizori(cont 401)*365 achizitii

35


Verificarea inregistrarii datoriilor contingente / angajamentelor /garantiilor

Obiectiv: Asiguarea ca datoriile nu sunt subestimate in mod semnificativ si ca datoriile contingente/angajamentele si garantiile sunt corect prezentate in situatiile financiare.

Activitatea efectuata

Analiza documentelor referitoare la provizioanele necesare/ datoriile contingente/ garantiile si eventualele angajamente.

In cazul existentei unor indicii referitoare la datele de mai sus, se discuta cu conducerea pentru a se asigura ca sunt tratate satisfacator in situatiile financiare.

Intrebati conducerea despre existenta altor datorii contingente sau de alta natura / garantii / angajamente care ar putea exista si asigurati-va ca acestea sunt tratate satisfacator in situatiile financiare.

36


Test

Realizati reconcilierea soldurilor initiale cu cele finale ale impozitelor si taxelor de platit (sau de recuperat) printr-o analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si taxelor platite/recuperate, a cheltuielilor/ datoriilor si a soldurilor initiale.

Test

Verificarea impozitelor si taxelor, daca acestea au fost platite la timp, iar in cazul in care au existat datorii restante, trebuie sa se examineze cauzele pentru care aceste datorii nu au fost achitate la scadenta. De asemenea trebuie sa se verifice inregistrarea corecta in contabilitate a dobanzilor sau a penlitatilor aferente platilor restante.

Test

Verificarea soldurilor raportate si modul de calcul a sumelor din exercitiul financiar auditat dupa ce s-a confirmat corectitudinea sumelor primare.Trebuie cercetate documentele referitoare la cumparari si vanzari de active, atunci cand este cazul sa se stabileasca daca este indreptatita inregistrarea unor cheltuieli aferente acestor vanzari / cumparari de active.

Test

Pe baza evidentelor fiscale, auditorul trebuie sa decida daca este posibil sa apara diferente temporare semnificative datorita aplicarii unor cote de amortizare sensibil diferite. De cele utilizate la inregistrarea deducerilor fiscale.

Test

Verificarea pe baza unui esantion daca cifrele din deconturile de TVA corespund cu cele din evidentele contabile.

Test

De verificat daca deconturile de TVA trebuie depuse in timp util, pentru ca firma sa evite achitarea de penalitati.

Test

Verificarea corespondentei care poate include notificarea obligatiei de plata a unor penalitati sau dobanzi sau poate atentiona firma asupra obligatiei de a calcula TVA la anumite bunuri sau servicii. Oricare ar fi subiectul corespondentei, trebuie intelese implicatiile acesteia.

37


Test

Soldul final al TVA, pasiv sau activ, trebuie sa fie verificat pe baza platii sumei datorate sau a incasarii sumei de recuperat.

Calculul impozitului pe profit

Denumire SumaProfit contabil Cheltuieli nedeductibile fiscal

Venituri neimpozabile

Profit fiscalImpozit profit .....%Impozit ....%Total impozit

Rugam in cazul in care exista TVA la cheltuielile nedeductibile fiscal, atunci acesta sa fie prezentat detaliat in tabelul prezentat mai sus.

38


Plata impozitului pe profit

Denumire Documentul de plata si data SumaImpozit de plata la 25.03.NPlata impozitului pe profit

Impozit de plata la 25.06.NPlata impozitului pe profit



39


Calculul si plata TVA

Denumire Documentul de data si data SumaTVA de plata la 25.01.NPlata

TVA de plata la 25.02.NPlata











40


Vanzari – reconciliere balanta – declaratii TVA

Activitatea de audit

Se va intocmi o situatie comparativă a vânzărilor din balanţă cu cele din deconturile de TVA, urmărindu-se concordanţa dintre acestea.

Vanzari – testarea registrului de vanzari

Tema

Verificarea concordantei dintre un esantion reprezentativ de facturi si:- registrul cartea mare;- jurnalul vanzarilor.

Verificarea concordantei dintre un esantion de vanzari din cartea mare / jurnalul vanzarilor zilnice si facturi. Activitatea de audit

Se verifica un esantion reprezentativ de facturi din lotul de facturi din registrul jurnal ce registrul de vanzari.

Se probeaza un esantion reprezentativ de intrari din registrul jurnal / registrul zilnic cu facturile originale.

Vanzari – note de credit

TemaSelectarea unui esantion de note de credit si asigurarea ca acestea au fost autorizate si inregistrate corespunzator.


Trebuie verificat un esantion reprezentativ de note de credit pentru vanzari din registrul de note de credit si trebuie data asigurarea ca fiecare a fost aprobata si contrasemnata de doi dintre reprezentantii conducerii.

41


Vanzari – revizuire analitica

Tema

Examinare analitica.

Se compara marja bruta a profitului cu cea din exercitiul anterior si se explica orice variatie.

Marjele profitului brut – revizie analitica

200.. Buget 200...Vanzari (cifra de afaceri )

Costul vanzarilorVariatii in valoarea stocurilorMaterii prime si consumabileSalarii si asigurari sociale

Profit brutMarja profitului brut(profit brut / cifra de afaceri)

Vanzari – testare de fond

Tema

Se compara un esantion reprezentativ de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificand corectitudinea preturile, TVA etc..


Se selecteaza un esantion reprezentativ de avize de expeditie a marfurilor din totalul avizelor de expeditie si se confrunta cu facturile corespunzatoare emise catre clientii respectivi. Se verifica faptul ca totalurile din facturi, TVA etc. au fost corect calculate.

Vanzari – testul pentru comenzi in curs

Tema

Revizuirea comenzilor neonorate la timp.


Revizuirea dosarului cu comenzi in curs pentru a identifica comenzile care sunt in desfasurare de mai mult timp si care ar fi putut fi executate dar nefacturate. Se vor cere explicatii pentru comenzile restante de mai mult de o luna.

42


Achiziţii – cheltuieli – reconciliere


Reconciliaţi total anual al intrărilor purtătoare de TVA din balanţă cu totalul TVA deductibil din decontrile de TVA lunare.

Achizitii marfa – Testul registrului de cumparari

Tema

Compararea unui esantion de facturi din jurnalul cumpararilor cu:- registrul cartea mare;- jurnalul cumpararilor.


Se verifica un esantion reprezentativ de facturi de cumparare de pe parcursul exercitiului din dosarele de facturi de la furnizor, constatandu-se conformitatea cu intrarile din registrul jurnal (prin registrul zilnic de cumparari) si din registrul de cumparari.

Achizitii marfa – testare de fond

Tema

Compararea unui esantion de note de receptie a bunurilor / intrari de stocuri pe fisele de inventar cu facturile aferente, asigurandu-se corectitudinea cantitatilor etc..


Selectarea unui esantion reprezentativ de avize de receptie a bunurilor si confruntarea lor cu facturile corespondente de la furnizor, pentru a exista siguranta ca toate cantitatile sunt corecte.

Salarii – testarea salariilor individuale

Tema

Compararea unui esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documente privind existenta angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea calculului salariului de baza, a deducerilor si a salariului net.


Se selecteaza un esantion reprezentativ de salariati carora li se verifica salariile din lunile anterioare. Se verifica salariul brut cu cel din cartea de munca si eventualele sporuri si prime cu contractul de munca; se verifica, de asemenea, calculul si deducerea somajului, a contributiei pentru pensia suplimentara, CASS precum si a impozitului pe salarii, plata salariului net pe fluturasii de salarii semnati.

43


Salarii – testul pentru noii angajati respectiv cei care parasesc compania

Tema

Asigurarea ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt corecte si se respecta principiul independentei exercitiului.


Se verifica data efectiva a inceperii contractului de munca (respectiv a inchiderii) si data primului (respectiv a ultimului) salariu. Se verifica, de asemenea, contractele de munca si cartile de munca si se confrunta datele cu cele din baza de date de la departamentul personal.

44


CENTRALIZATOR AL AJUSTARILOR DE AUDIT PROPUSE

Ajust. nr.

Conturi corespondente

BilantContul de profit si pierdere

Acceptata

Observatii

Debit Credit Debit Credit Da Nu1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

CONCLUZIE

Semnat ........................................................................ Data ..................................................................... Verificator / Responsabil de misiune

Nota: La aceasta foaie de lucru se va anexa si balanta corectata cu ajustarile acceptate, semnata de cei in drept.

45


Analiza indicatorilor financiari

Nr. crt.

INDICATORUL Formula de calculValoarea

Observatii2001 2000

1. De lichiditate

1.1 Lichiditatea curentaActive curente Recomandabil aprox. 2Datorii curente

1.2 Lichiditatea imediataActive curente-StocuriDatorii curente

2 De risc

2.1 Gradul de indatorare

Capital imprumutatx 100

Capital propriuCapital imprumutat

x 100Capital angajat

2.2Acoperirea dobanzilor

Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profitCheltuieli cu dobanda

3 De activitate

3.1Viteza de rotatie a stocurilor

Costul vanzarilorStocul mediu

3.2Numarul de zile de stocare

Stoc mediuCostul vanzarilor

x 365

3.3Viteza de rotatie a debitelor-clienti

Sold mediu clientiCifra de afaceri

x 365

3.4Viteza de rotatie a creditelor-furnizor

Sold mediu furnizorAchizitii de bunuri

x 365

3.5Viteza de rotatie a activelor imobilizate

Cifra de afaceriActive imobilizate

3.6Viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceriTotal active

4 De profitabilitate

4.1Rentabilitatea capitalului angajat

Profitul inaintea platii dobanzii si imp. pe profitCapitalul angajat

4.2Marja bruta din vanzari

Profitul brut din vanzari Cifra de afaceri

x 100

46