Download pdf - PQA varianta finala(1)

Transcript
  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    1/124

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    2/124

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    3/124

    Declinarea responsabilitii

    Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n con-secin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), cti Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtireaacestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri acopertoate tipurile de misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit. Prin urmare, nici ICAS,nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, nu vor fi rspunztoare de oricepagub

    sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive.n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde de pagubele sau daunele ocazionate deaciunileproprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, bazndu -sepe coninutul acestuia, care ar putea cauzapierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor achizii-ona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz peacetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctreICAS i CAFR, sau pentru orice denaturare, greeli sau neglijente cuprinse n acest document. Toatedrepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de re-cuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, fotocopiere, n-registrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din partea celui care deinedreptul de proprietate.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    4/124

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    5/124

    INTRODUCERE

    Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) i Institutul Contabililor Autorizai din Scoia(ICAS), consecvente n continuarea colaborrii destinate dezvoltrii profesiei de audit financiar n con-cordan cu cerinele IFAC, auplcerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitii, un manual deproceduri de audit, destinat membrilor CAFR.

    Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija i sub responsabilitatea Consiliului CAFR,este conceput pentru a rspunde celor mai actuale cerine profesionale i etice n desfurarea misiu-nilor de audit i desigur realitilor economice prezente.

    Potrivit acordului de traducere ncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru aasigura pe de o parte consecvena cu cerinele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe dealt parte pentru a aduce mbuntiri formatului existent.

    Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n calitatea sa de membru cu drepturi depline alIFAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea i desfurarea activi-

    tii de audit financiar n Romnia, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, precum ipentru promovarea i utilizarea acestora de ctre auditorii financiari, stagiarii n audit i de ctre ali uti-lizatori interesai.

    Prezentul Ghid privind Auditul Calitii se subscrie prioritilor asumate de Consiliul CAFR pri-vind creterea continu a competenei profesionale a auditorilor, demers n care am beneficiat de asis-tena prestigiosului Institut Scoian, care ni s-a alturat i n acest efort care se circumscrie afirmaieiDirectorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit creia: Profesia contabil devine din ce nce mai mult o profesie global, iar organizaiile europene puternice sunt vitale pentru a -i asigura pe in-vestitori, oricare ar fi acetia, c pot avea ncredere n informaiile financiare pe care le utilizeaz.Schimbul de experien nu poate dect s aduc beneficii n aceast direcie

    Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de ctre CAFR pentru auditul si-tuaiilor financiare,nc din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie n Romnia. Auditorii ar

    trebui, de asemenea, s ia n considerare cerinele etice n desfurarea misiunilor lor de audit.Ghidul privind Auditul Calitii v este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil

    vei utiliza Ghidul privind Auditul Calitii pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii; n acest scop au fostrealizate aceste proceduri. Ar trebui notat c procedurile nglobeaz principiile cheie din ISA-uri, pentru a-i sprijini pe auditori s elaboreze o abordarea auditului adecvat circumstanelor misiunii individuale deaudit creia acestea i sunt aplicate. Materialul este furnizat n scopul ndrumrii dumneavoastr generalei depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cuISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect a, iaplicarea, standardelor de audit propriu-zise.

    Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se confor-meze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1)"Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice,precum i altemisiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n consi-derare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" naintede aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitiiar trebui s fie familiarizai cu Standardele Internaionale de Audit.

    ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de asemenea, o abor-dare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, i o abordare formal aevalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesionalcorespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor derealizare a evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar elaborareaunui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelorde audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi

    desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz aborda-rea general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor exista situaii n caresunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea conformitii cu ISA-urile.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    6/124

    Utilizarea Ghidului Privind Auditul Calitii:

    Prin utilizarea programelor i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de undosar structurat, prezentat ntr-o manier verificat i testat. Cu toate acestea, ordinea n care estentocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Utilizatorii trebuie, mai nti, s ia n considerare seciunea de

    planificare a dosarului is finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren. Sec-iunea de planificare este important deoarece aceasta identific riscul i pragul de semnificaie, furn i-zeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate i fu rnizeaz un mijloc denregistrare a procesului de planificare. Atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu ex-cepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni sunt ncheiate va fi determinat de fiecare misiune specific. Ar fi recomandat ca seciunea referitoare labnci s fie prima ncheiat, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control alconturilor, precum salariile i TVA-ul. Celelalte seciuni se pot constitui astfel pe o baz destul de sol i-d. Atunci cnd aceste seciuni sunt ncheiate, se pot anal iza toate informaiile, aspectele generate iconcluziile. Aceasta este seciunea A. Aceasta nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate, dar preve-de un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de teren. Mai pre-cis, Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de n-

    tocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Etapele finale sunt cele care com-port un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea unuidosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit lund n considerare importana acestei etape n pro-cesul de audit.

    Dorim s mulumim pe aceast cale echipei de traductori, comisiei de revizuire, membrilorConsiliului CAFR, practicienilor i personalului executiv care prin aciunea voluntar au fcut posibilapariia acestei lucrri.

    Nu n ultimul rnd dorim s adresm mulumirile noastre Institutului Contabililor Autorizai dinScoia, pentru sprijinul constant, pe care i prin acest demers, l-a asigurat i continu s l asigure pro-fesiei de audit financiar din Romnia.

    BucuretiIanuarie 2010

    ANTON COLLELA Prof. Univ. Dr. ION MIHILESCUDirector Executiv al ICAS Preedinte al Consiliului CAFR

    CARMEN MATARAGIUMembru al Consiliului CAFR

    Echipa de traductori a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

    Adriana COAMembru al echipei de traductori, ef Birou relaii internaionale, CAFRAlexandra JORAMembru al echipei de traductori, Expert relaii publice, CAFRAnca MATARAGIUPKF EconometricaMihai DRAGNEAMembru al echipei de traductori, Expert relaii publice, CAFR

    Comisia de Revizuire

    Carmen MATARAGIU - Preedinte al Comisiei de Revizuire, membru al Consiliului CAFRColectivul PKF Econometrica

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    7/124

    ABORDARE GENERAL ASUPRA EVALURII RISCULUI

    O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de dena-turare semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i rspunsul auditorului la aceste riscuri(ISA-urile315 i 330). Urmtoarea schem i propune s ofere indicaii cu privire la abordarea ge-neral care este implicit n programele din cadrul acestui Ghid privind Auditul Calitii.

    n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se n-eleag domeniul de activitate al entitii auditate, mediul n care i desfoar activitatea i con-troalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe ce-le de fraud.Aceast activitate iniial va permite identificarea riscurilor ntr-un mod structurat. Odat ce riscurile sunt identificate rspunsul auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i pro-gramul de activitate poate fi realizat n consecin.

    Docum

    entareaicomunicareaevaluriir

    iscului nelegerea i identificarea riscurilor generate

    de entitate i de mediul su, inclusiv acontroalelor interne relevante.

    Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile.Seciunea B9ofer recomandrilanregistrarea informa iilor.

    Discutarea riscurilor n cadrul echipei demisiune. Ar trebui s fie evident din B9,Planificarea Auditului.

    Identificarea riscurilor de denaturaresemnificativ la nivelurile situaiilor financiarei afirmaiilor.SeciunileB4 i B7ofer recomandri.

    Evaluarea modelului i determinareaimplementrii controalelor relevante pentruaudit i pentru riscurile care nu pot fi reduse laun nivel aceptabil de sczut doar prinproceduri de fond.SeciunileB3 i C1 ofer recomandri.

    Determinarea dac orice riscuri sunt att desemnificative nct prevd considerente deaudit speciale.Seciunea B1 ofer recomandri.

    Clase de tranzacii

    Apariie; Exhaustivitate;Acuratee; Separarea exerciiilor;Clasificare.

    Solduri ale conturilor

    Existen; Drepturi i obligaii;Exhaustivitate; Evaluare i alo-care.

    Prezentare i descriere

    Apariie, drepturi i obligaii; Clasi-ficare i inteligibilitate; Acurateei evaluare.

    Planificarea (B9) ar trebui sprezinte att planul de auditgeneral ct i planul detaliat.

    Abordarea ar trebui rezumat nProgramul de Eantionare (B7).

    Afirmaii referitoare la situaiile fi-nanciare

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    8/124

    ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE

    Un auditor trebuie s obin nelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit i a me-diului de control ISA 315. Auditorii au obinuit n trecut s testeze controalele interne doar n scopul dea reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schemeste destinat n

    principal sintetizrii metodologiei.Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, s dobndeasc, nelegerea mediu-lui de control i a controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea iden-tific riscurile, modul n careacestea sunt gestionate i modul n care desfurarea acestor controaleeste monitorizat de ctre conducere i de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana. Aceste aspec-te vor trebui nregistrate pentru a demonstra nelegerea lor. Evaluarea implementrii controalelor vareprezenta urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, pentru aceast etap se va elabora un raportadresat persoanelor nsrcinate cu guvernana.

    n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s tes-teze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii reducerii testriide fond.

    nelegerea celor cinci componente ale controlului in tern

    Mediul decontrol

    B3/2(11)

    Procesul deevaluare ariscurilor

    B3/2(9)

    Sisteme iprocese deinformaii

    C1/2(1)

    Activiti decontrol

    B3/2(12)

    Controalede

    monitorizare

    B3/2(13)

    nelegerea modelului controalelorrelevante pentru audit ( doar

    interogarea nu este suficient)

    Determinarea msurii n care aufost implementate controalele(doar interogarea nu este sufi-

    cient)

    Teste ale controalelor

    Toate audi-turile

    Relevana con-troalelorSeciunea C1

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    9/124

    CUPRINSUL DOSARULUI

    SemnareaA 1 Copie dup situaiile financiare semnate*A 2 Scrisoare de reprezentare semnat*A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor

    A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosaruluiFinalizarea audituluiA 5 Finalizarea auditului

    A 6 Aspecte semnificative

    A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernanaA 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare

    A 9 Sumarul erorilor

    A 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista e verificare a prezentrilorA 11 Revizuire analitic finalA 12 Evenimente ulterioare bilanuluiA 13 Continuitate activitiiA 14 Raportul e audit

    A 15 Alte programe adecvate pentru misiune specificPlanificarea

    B 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificareB 2 Acceptarea desemnrii i a re-desemnriiB 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilorB 4 Evaluarea riscului inerent

    B 5 Pragul de semnificaieB 6 Revizuirea analitic preliminarB 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionareB 8 Solduri iniialeB 9 Acordul de planificare a auditului

    B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor

    B 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificareB 12 Conturile anului precedent*

    Revizuirea controlului intern

    C 1 Sisteme contabile i controale interne

    Financial Statement Assertions

    D Imobilizri necorporaleE Imobilizri corporaleF InvestiiiG Stocul i producia n cursH Debitori

    I Conturile la bnci i numerarul disponibilJ Creditori

    K Taxare

    L Obligaii, datorii contingente i angajamenteM Aspecte statutare, capital propriu i rezerveN Vnzri i venituriO Achiziii i cheltuieliP Salarii

    Q Contul de profit i pierdereR Pri afiliateS Situaia fluxurilor de numerar(va fi creat de autor dac este cazul)

    T Conformitatea cu legile i reglementrileU Balana de verificare

    * introducei documente

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    10/124

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    11/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A

    FINALIZAREA AUDITULUISECIUNEA A

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    12/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A3/1

    LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTE

    Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate.

    1. Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n act i-vitile client sau procedurile aprute pe parcursulacestui an i care se preconizeaz c vorapreaianul viitor.

    2. Identificai programele i/sau testele care nu suntnecesare i care nu ar trebui repetate i marcai-lentr-un mod evident ca s se neleag c nu vor finecesare anul viitor.

    3. Avnd n vedere perioada precedent identificai ori-

    ce alte schimbri n auditul nostru sau n abordareapregtirii conturilor care ar fi fcut ca misiunea deaudit s fie mai eficient din punctul de vedere alcostului.

    Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.

    Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat toa-te domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n altmod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului.

    Semntur................................................. Data.............................

    Revizuit ................................................. Data..............................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    13/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A4/1

    PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

    OBIECTIVELE AUDITULUI

    ISA200 ISA220

    Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei revizu-iri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit:

    Misiunea de audit a unei companii listate; sauMisiunea de audit a unei companii nelistate n care:

    o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald nconformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului calit-ii misiunilor; (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat saumodificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului sauun client important.

    o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei,

    revizuirea la cald a dosarelor este considerat fi omsur de siguran necesar mpotrivaameninrii . ( Codul Etic)

    Companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi potrivit s se efe c-tueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente), dect orevizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui determinat n concordan cu gradul de risc saucel al ameninrii identificate.

    Obiectivele revizuirii ar puteacuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu probleme)ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.

    1. S evalueze calitatea auditului.

    2. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n auditi independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninarefie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei.

    3. S evalueze procesul de planificare (seciunea B) , inclusiv identificarea componentelor cheie ariscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor plan i-ficate pentru acele riscuri.

    4. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-au fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim.

    5. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8), in-

    clusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma arecunotin, dar pe care conducerea firmei nu a fcut-o.

    6. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiindimportante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciuneaA7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comite-tului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).

    7. S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    14/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A4/2

    PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

    Obiectivele revizuirii:

    Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii

    ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

    Nr. Aspectele rezultate VerificareVerificatde ctre: Data

    1.

    2.

    3.

    4.

    5.

    6.

    7.

    8.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    15/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A4/3

    CONCLUZIE

    Confirm urmtoarele: (i) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului dei-

    nnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire inde-pendent;

    (ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de servi-cii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa deorice alt firm care face parte din grupul firmei auditate;

    (iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire partenerului independent/ la cald a dosaru-lui pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;

    (iv) Am revizuit, cel puin,Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia Parteneru-lui, Situaiile Financiare ale client i Raportul de Audit propus.;

    (v) Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast re-vizuire a partenerului independent/ la cald, au fost ndeplinite.

    Semntura ........................................................... Data ..........................................

    Nume ........................................................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    16/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A5/1

    CONCLUZIA AUDITULUI

    OBIECTIVELE AUDITULUI

    ISA230 ISA220

    1. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de muncaefectuat, de probele de audit, munc documentat de concluziile trase.

    2. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat a activitii care s-aefectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.

    3. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaiona-le de Audit i este efectuat n conformitate cu standardele stabilite de ctre firm.

    4. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echi-pei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.

    5. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi.

    6. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., caresunt relevante pentru conturi i pentru audit .

    7. Sse asigure c exist:

    a) Scrisoarea de misiune curent;b) Scrisoarea de reprezentare; ic) Raportul n scris al conducerii.

    CONCLUZIE

    Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplin ite.

    Semntura ................................................................. Data ..........................................

    Revizuit ................................................................. Data ..........................................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    17/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A5/2

    DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

    Programul de audit Obiective

    realizate

    Program

    Iniialelepartene-

    rului idata1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul Aspec-

    telor Importante, i am documentat concluziile mele.1, 2, 3, 5,

    6B9A6

    2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru finalizareadosarului.

    (all) A5/4A5/5

    3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cuscepticismul profesional necesar. ISA200

    1, 3

    4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acope-rire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac

    aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea ncare s-au documentat consideraiile care au rezultat din cerereade reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.).ISA210

    1, 3

    5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii deaudit. ISA220

    1, 2, 3, 4,6, 7

    6. Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea cmembrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute deCodul etic al IFAC i ISA 220.

    3, 5

    7. Declar c:

    (i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm iacolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pen-tru a identifica i evalua circumstanele i legturile care augenerat ameninri pentru independen;

    (ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrileidentificate, dac au existat, n legtur cu politicile sauprocedurile privind independena firmei, pentru a determinadac ele pot constitui o ameninare la adresa independeneimisiunii de audit;

    (iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ame-ninri sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil prinadoptarea msurilor de siguran; i

    (iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii proble-

    mei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare.Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cuStandardele de eticIFAC i ale ISA220

    1, 3, 5, 6

    8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibilefirmei mai devreme, acesta ar fi trebuit s re fuze misiunea.ISA220

    3

    9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta iceilali consultai au aprut diferene de opinie, precum i acolounde a fost cazul , ntre partenerul de misiune i persoana nsr-cinat cu controlul calitii misiunii (partenerul independent/parte-nerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat pol i-

    ticile i procedurile de documentare ale firmei, fcnd fa i re-zolvnd diferenele de opinie.

    2

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    18/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A5/3

    Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiectiverealizate Program

    Iniialelepartene-rului i

    data10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de

    consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n ca-drul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, lanivelul necesar din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, ast-fel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabiliteau fost implementate n consecin.ISA220

    3, 5

    11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul nsrcinatcu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit, pe parcu r-sul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii , dac afost cazul, a fost finalizat.

    1, 3, 5, 6

    12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i

    am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic Integritate, Obiectivitate, Independenta,.

    1, 3, 5, 6 B2/7

    13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i ceinsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fostuna adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, amdocumentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspecte-le de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.

    3 A7

    14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze:

    (i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de auditutilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele Internaio-nale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile;

    (ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinu-te; i

    (iii) Probleme semnificative care au reieit pe parcursul audituluii concluziile trase n legtur cu acestea.

    ISA230(Revizuit)

    15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esen ial(cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprutnumai n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstan-ele auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurilede audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiec-tivul auditului.

    ISA230(Revizuit)

    16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele deaudit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire lasituaiile financiare. ISA700

    1

    17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt nconformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

    18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi devnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal,evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu LegeaSocietilor Comerciale sau cu cerinele echivalente dac acest act

    nu exist, am luat n considerare i am documentat implicaiileasupra raportului de audit.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    19/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A5/4

    LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUIISA230 ISA220

    Programul auditului Program

    Iniialele

    parteneru-lui seniori data

    Iniialelemanager-

    ului i data

    1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fosttratate, documentate i refereniate ncruciat cu ProgramulAspectelor Importante.

    B9

    2. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i clarificate. A6

    3. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. De-claraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac estecazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cuprivire la acestea.

    A9A8

    4. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilorde semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat.

    B1/2

    5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanuluia fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curentcare a fost susinut prin probe.

    A12

    6. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinutprin probe.

    A13

    7. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate

    i s-au obinut probele pentru coroborare.

    B6

    A11

    8. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile afost completat i s-a luat la cunotin poziia actual.

    T1

    9. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-aluat la cunotin poziia actual.

    R1

    10. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare abanilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i s-au oferit referine cu privire la locul unde au fost documenta-te aceste aciuni.

    B1

    11. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor nconcordan cu lista de verificare permanent a informaiilor.

    B10

    12. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fostndeplinite.

    B1

    13. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat.

    14. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fostcompletat n concordan cu procedurile firmei i orice ce-rine de reglementare au fost ndeplinite.

    A10

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    20/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A5/5

    Lista de verificare a finalizrii dosaruluiProgram

    Iniialeleseniorului

    i data

    Iniialelemanageru-lui i data

    15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar re-tragerea din angajament (deoarece spre exemplu, conduce-rea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea raportului cuprivire la fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la inte-gritatea conducerii), se vor lua n considerare responsabilit i-le legale i profesionale care revin n continuare i dac maieste cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre cine.

    16. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare suntn conformitate cu situaiile financiare.

    A10

    17. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare pre-scurtate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztoral auditorului.

    18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii.ISA220, ISQC1

    19. Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost do-cumentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar.ISA220, ISQC1

    A4

    20. Scrisoare de reprezentare a fost pregtit pentru a fi sem-nat de ctre client.

    A8

    21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinaicu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre clienta fost pregtit. ISA260

    A7

    22. Evaluarea taxelor fost pregtit i verificat de personaluldepartamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxe-lor a fost aprobat de ctre partener.

    K

    23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru chel-tuieli i abaterile au fost explicate.

    24. Evalurile personalului au fostpregtite lund n considera-re toi angajaii.

    25. Programele de desfurare coincid cu cele mai recenteconturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost

    comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate as-pectele sunt abordate i se regsesc n raportul de auditntr-un mod corect.

    26. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare nviitor a fost completat.

    A3

    27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce arputea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, ac-ceptarea, renumirii sau continuarea misiunii.ISA220, ISQC1Concluzie

    28. Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Inter-naionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentelenoastre de lucru conin suficiente probe pentru a susineopinia de audit.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    21/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A6/1

    ASPECTE SEMNIFICATIVEAr trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce

    urmeaz, pentru facilita revizuirea partenerului; sau aici mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locuri-

    le unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.

    Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Da/NuN/A Program

    1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului icare necesit s fie aduse la cunotina partenerului.

    2. Facei o descrierepe scurt a oricror modificri importante care au avut loc n activitile client.

    3. Furnizai profilurile ( i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modifi-crile importante.

    4. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din b i-lan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.

    5. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperidomeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.

    B9

    6. Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificativedintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

    7. Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat as-pectelor importante.

    8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesito atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observaiactivitatea desfurat aferent acestor domenii.

    9. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea atenieipartenerului cu privire la acestea.

    10. Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.

    11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.

    12. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.

    13. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.

    14. Aspecte nerezolvate i poziia actual.

    15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.

    16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8

    17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. A7

    18. Draftul Agendei edinei de Finalizare.

    19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    22/124

    CONCLUZIE

    ntocmit de : ................................................. Data: .......................................

    Revizuit de manager: ............................................. Data: .......................................

    Revizuit de partener: ............................................. Data: .......................................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    23/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A7/1

    REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE

    NSRCINATE CU GUVERNANAISA260

    Programul de audit Program Ini iale Data1. O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe

    n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la oricepuncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii aleconducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu pri-vire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240

    Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd po-sibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sautransmis).

    2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existenaunei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor ireglementrilor (orio nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar tre-bui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd p o-sibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu gu-vernana, dac frauda,nclcarea sau circumstanele includ:(i) Conducerea;(ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau(iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea

    semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250

    Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c, clientulnu este avertizat n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la sus-piciunea de splare a banilor.

    3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau ale punctelor sla-be (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operai i-lor efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al pro-blemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspec-te ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cuGuvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320ISA260 ISA240

    4. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe par-cursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dupcum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.

    ISA260

    A9

    5. Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c aces-tea neleg natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutaiaceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabesemnificative ar trebui raportate n scris. ISA260

    6. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scri-soarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivulpentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260

    A8

    7. Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritiiprocedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurilesau opinia de audit n consecin. ISA320

    8. Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare

    este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu gu-vernana, a fost sau este prezentat celor de mai sus. Aici ar trebui s fa-cem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar puteafi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor.

    A8

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    24/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A7/2

    Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana(Continuare)

    Program Iniiale Data

    9. Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor con-tabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260

    10. Informaiclientul cu privire la orice modificricare sunt susceptibile s apa-r n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de plani-ficare. ISA260

    11. Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanelensrcinatecu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un modadecvat. ISA240

    12. Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete neconformarea cu legi iregulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie

    sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a client, ncazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare abanilor. ISA250

    13. Discutai aspectele cumembrii conducerii, documentai recomandrile fcu-te i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnifi-cative nu necesit raportarea n scris). ISA260

    Data:

    a) Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la: ______________

    b) Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________

    c)Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis client:

    ______________

    d) Rspunsurile din partea client cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele n-srcinate cu Guvernana: _______________

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    25/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A8/1

    REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTAREISA580

    Programul de audit Program Iniiale Data

    1. Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentaresemnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit. Repre-zentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut nai n-tea emiterii raportului de audit. ISA580

    2. i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabili-tatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor financiare, pre-cum i aprobarea pentru acestea? ISA580

    3. Scrisoare de Reprezentare include:(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru con-

    ceperea i implementarea controlului interncu scopul de a detecta ipreveni frauda;

    (ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor larezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare arputea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;

    (iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina saususpiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conduce-rea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ce privetecontrolul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efectsemnificativ asupra situaiilor financiare; i

    (iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai,foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte pe r-soane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud,sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financ i-are. ISA240

    4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirmdeplintatea iacurateea prezentrilor de informaii fcute de prile saleafiliate?

    5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre condu-cere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezileactuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor n vi-goare ale cror efecte ar trebui luate n considerare cnd se ntocmescsituaiile financiare?ISA250

    6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se

    stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c aufost fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare?

    7. Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod rezo-nabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.

    8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectatei motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivitcreia nu exist astfel de denaturri? ISA580.

    9. Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui unindiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerarerepercursiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alteaspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute

    de conducere. ISA24010. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n

    relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este nece-sar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    26/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A9/1

    SUMARUL ERORILORISA320

    Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos,

    specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dint re erori. Dac se procedeaz laefectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada pre-cedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n ac estprogram. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost co n-statat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementadescoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.

    Natura unei erori sau deviaiii motivul apariiei acesteia

    Referinecu

    privire laprogram

    Eroareacurent

    Eroareaproiectat

    Efectulprofitului

    Efectulasupra

    bilanului

    Ajustat Consideratnesemnificativ

    Debit Credit Debit Credit D/N D/N

    Total posibile ajustri

    Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la a fost Ron______________.(Data)

    CONCLUZIEEfectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat

    semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientul s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu ex-cepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut ajustri-le, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.

    Semntur ................................................................ Data ...............................

    Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................

    *n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, voravea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragulde semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu daunatere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte ichiar dac sunt judecate dup oricare crite-riu cantitativ i/sau calitativ. ISA260

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    27/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A10/1

    REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE

    FINANCIARE I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

    OBIECTIVELE AUDITULUIISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)

    1. S confirme rezonabilitatea oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare. 2. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului de s-

    pre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.3. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n

    vigoare i standardele de contabilitate specifice.4. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu

    cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.5. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din ra-

    portul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

    PROGRAMUL AUDITULUI

    Obiectiverealizate

    ProgramIniiale/

    Data1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile semnifica-

    tive de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimaresau domeniu luai n considerare dac la dosar exist suficienteprobe care s susin estimarea, n domeniile relevante, pentru aconfirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al prezen-trilor fcuten situaiile financiare.

    1

    2. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i confir-mai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare auditatesunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu rezu l-tatele altor proceduri de audit.

    2

    3. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, confir-mai c modul de prezentare a informaiilor este just i n conco r-dan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate sp e-cifice.

    3

    4. Analizai gradul de adecvare al activitii de garantare referitoare laDatele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac es-te cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit alecror sume s provin din situaiile financiare din perioada prece-denti care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt incorpo-

    rate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru perioadacurent.

    4

    5. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este con-secvent cu situaiile financiare.

    5

    CONCLUZIE

    Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinutasigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost nd e-plinite ntr-un mod adecvat.

    Semntura ....................................................... Data ...............................

    Revizuit ...................................................... Data ...............................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    28/124

    Numeclient Perioada contabil RefA11/1

    REVIZUIREA FINAL ANALITIC

    OBIECTIVELE AUDITULUIISA520

    1. S obin o asigurare suplimentar care s conduc la completitudine, acuratee semnificativ, validitateatranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de nchidere ale perioadei curente.

    2. S asigure asisten pentru concluziile trase ca rezultat al altor activiti de audit.

    3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor financiare luateca ntreg.

    CONCLUZIE

    Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mu lumit defaptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client.

    Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.

    Semntura ...................................................... Data .............................

    Revizuit ... .................................................. Data .............................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    29/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A11/2

    REVIZUIREA ANALITICFINAL

    Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formeaz o co n-

    cluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia audito-rului despre entitate. ISA520

    Obiectiverealizate

    Program Iniiale/Data

    Revizuirea situa iilor financiare1. Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor financia-

    re, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu cunotinelevoastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n curs precumi a tuturor informaiilor obinute pe parcursul efecturii auditului.

    1, 3

    2. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetuluiprecedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i so l-duri neobinuite.

    Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile sub-staniale efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradulde adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaiii solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate nmod corect acolo unde este cazul.ISA520

    Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt nre-gistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo undeeste cazul.

    1, 2

    3. Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolounde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspec-tele importante identificate pe parcursul revizuirii analitice prelimi-nare.

    2, 3 B6/1

    4. n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentrunici o variaie semnificativ identificat sau sold neobinuit, sau ncazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu cunotin-ele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor procedurisuplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast arie.

    1, 3

    5. Verificai c nici una din cunotinele pe care le avei despre afa-

    cere nu rmn neconforme cu situa iile financiare luate ca ntreg.

    3

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    30/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A12/1

    EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

    OBIECTIVELE AUDITULUIISA560

    1. S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente even imentelor ulteri-oare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.

    CONCLUZIE

    Cu excepiaaspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s -a realizat oasigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ul terioare bilanului, dacacestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor.

    Semntura ....................................................... Data ...............................

    Revizuit ..... .................................................. Data ...............................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    31/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A12/2

    EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

    Programul auditulObiectiverealizate

    Munc de teren Revizuire final

    Program Iniiale/Data Program Iniiale/Data1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura

    de la sfritul anului, nu a aprut nimiccare s necesite a fi prezentat sau furni-zat pentru:(i) conturile de gestiune;(ii) registru de cas, situaiile bancare

    i facturi;(iii) fluxul de trezorerie;(iv) corespondena;(v) minutele edinelor;(vi) contracte importante; i

    (vii) orice alte surse.Asigurai-v c aria de acoperire a cons i-deraiilor voastre i orice aspecte caredecurg din acestea, s fie nregistrate nmod clar n dosar. ISA560

    1

    2. nregistrai discuiile purtate cu membriiconducerii i ntrebrile formulate acesto-ra. ISA560

    1

    3. n cazurile n care exist o ntrziere ntrencheierea muncii de teren i semnarea

    raportului de audit, completai coloanelerevizuirii finale alturate. ISA560

    1

    4. Luai n considerare i documentai toatepunctele de vedere care trebuie incluse nScrisoarea de Reprezentare. ISA560

    1

    La data semnrii raportului de audit

    5. Avem cunotin despre orice alte eveni-mente ulterioare bilanului sau cunoatemali factori suplimentari care au legturcu evenimentele cunoscute, care s poa-

    t conduce la schimbarea imaginii oferitede situaii?ISA560

    1

    6. Asigurai-v ca ntinderea activitilor su-plimentare efectuate s fie documentat.ISA560

    1

    Dup data semnrii raportului de audit

    7. Luai n considerare raportarea, ctremembrii adunrii generale, a tuturor eve-nimentelor neraportate de ctre conduce-re i pe care le-am cunoscut dup semna-rea raportului dar naintea ntrunirii adun-rii generale. ISA560

    1

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    32/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A13/1

    CONTINUAREA ACTIVITII

    OBIECTIVELE AUDITULUIISA570

    1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciunerezonabil.

    2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la apli-cabilitatea principiului continuitatea activitii.

    3. S documenteze n mod corect informaii privindmotivul pentru care principiul continuitii activi-

    tii este considerat a fi adecvat aplicat.

    CONCLUZIE

    Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizato asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor trebuie ar fi fost fcu-t pe baza principiul continuitii.

    Semntura ......................................................... Data ...............................

    Revizuit .... ................................................. Data ...............................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    33/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A13/2

    CONTINUITATEA ACTIVITIIISA570

    Obiective

    realizate

    ProgramIniiale/

    Data1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fiecompletat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de fina-lizare a auditului. Unde este necesar, facei note explicative.

    3

    2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire lafluxurile de trezorerie/bugete i luai n consideraie:(i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate;(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la

    capacitatea firmei de a-i continua activitatea conformprincipiului continuitii activitii;

    (iii) dac a fost luat n consideraie o perioad 12 luni de ladata aprobrii situaiilor financiare; i

    (iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad maiscurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/ con-ducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin.

    1

    3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezoreriesau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susinecapacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul con-tinuitiiactivitii. Pstrai aceste probe.

    1

    4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la capac i-tatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuit-ii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat urmtoa-rele informaii:

    (i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmiteaplicnd principiul continuitii activitii;

    (ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente;(iii) natura temerilor;(iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s -a aplicat principi-

    ul continuitii activitii;(v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrci-

    nai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod clar, d i-ferit de evenimentele pertinente;

    (v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraiedin partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu guver-nana cu privire la planurile pe care le au pentru a reme-dia problemele care au dat natereacestor temeri; i

    (vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de con-ducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.

    1, 2

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    34/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A13/3

    Continuitatea activitii (continuare) Obiectiverealizate ProgramIniiale/

    Data5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire

    la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii dea-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii pen-tru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilorfinanciare.

    3

    6. Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partenerindependent dac este preconizat un raport de audit non-standard.

    1

    7. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privirela continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit,luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu apreci e-rea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind

    evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n raportulde audit este furnizat o opinie adecvat.

    Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciuneaA14/1.

    2 A14/1

    8. La data semnrii raportului de audit:Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndo-ial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit principiuluicontinuitii activitii?

    1, 2, 3

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    35/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A13/4

    CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITIIISA570

    Planificare

    D/N

    Final

    D/N

    Comentarii

    1 Financiar1.1 Datoriile companiei depesc activele sale?

    1.2 Datoriile curente depesc activele curente?

    1.3 Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea fa-cilitilor de mprumut necesare?

    1.4 Compania se afl n situaia de nendeplinire sau n-clcare a vreunui acord sau nelegere?

    1.5 Compania ntmpin probleme grave cu privire lalichiditi sau la fluxul de numerar?

    1.6 De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau antmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar?

    1.7 S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobilecare nu se intenioneaz s fie nlocuite?

    1.8 Se afl clientul n faza de negociere a restructurriimprumuturilor?

    1.9 A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor

    normali de creditare comercial?1.10 Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau

    este necesar refinanarea?

    2 Opera ional2.1 Este compania nevoit s fac fa modificrilor de

    tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar puteas nu se poat adapta adecvat?

    2.2 Face companie obiect al unei reduceri externe foratea activitii sale, datorate cadrului legislativ, de regle-mentare sau altor factori?

    2.3 A ntmpinat clientul dificulti n desfurarea activ i-tii de munc sau a suferit pierderi semnificative amembrilor conducerii sau a personalului?

    2.4 Este clientul dependent de cteva linii de produse decare piaa este saturat?

    2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilorimportani sau au avut loc evoluii tehnologice caredetermin ca un produs cheie s devin perimat?

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    36/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A13/5

    CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

    (CONTINUARE)

    PlanificareD/N

    FinalD/N

    Comentarii

    3 Alte aspecte3.1 Este clientul implicat n activiti care pot da natere

    la litigii?

    3.2 Este clientul implicat n activiti ale cror rezultatevariate pun n pericol continuitatea activitii?

    EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

    n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt pro-iectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate semn i-ficative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregis-trate n mod clar n Acordul de Planificare al Auditului din cadrul seciunii B9.

    n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activi tii nu este potrivit, asigurai-vca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat.

    EVALUAREA FINAL

    n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documen-tate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n detaliu.

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    37/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A14

    RAPORTUL DE AUDIT

    OBIECTIVELE AUDITULUIISA 700

    1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionalede Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

    CONCLUZIE

    Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.

    Semntura ........................................................... Data ..........................................

    Revizuit ... ........................................................ Data ..........................................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    38/124

    Numeclient Perioada contabil Ref A14/1

    RAPORTUL AUDITULUI

    Programul auditului Program Iniiale Data

    1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinuteca fundament al exprimriiopiniei de audit cu privire la situaiile financiare.ISA700

    A5A6

    2. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate deISA

    3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele saucalificarea) n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

    4. Asigurai-v c o naraiune detaliat s fie inclus n dosar pentru a sus i-ne orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile nece-sare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.

    5. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabil i-tatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).*

    6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare atunci trebuie incluse refe-riri, care trebuie s prezinte:Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit; i/sauFaptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentruclient.

    B10

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    39/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B

    PLANIFICAREA AUDITULUISECIUNEA B

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    40/124

    Numeclient Perioada contabil RefB1/1

    PLANIFICARE

    OBIECTIVELE AUDITULUI

    ISA200 ISA220 ISA300

    1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

    2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtireai abilitile solicitate.

    3. Asigurarea c auditorii indiferent de nivelul de experien i cunosc foarte clar respon-sabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.

    4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.

    5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.

    6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

    CONCLUZII

    Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fostposibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

    Semntur ..................................................... Data .....................................

    Revizuit .................................................. Data .....................................

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    41/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B1/2

    PLANIFICAREA AUDITULUI

    Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul

    De ctre ... Partener . Data

    Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de

    toi membrii echipei misiunii, naintede nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De as e-

    menea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.

    Semntur_______________________________Data:_______________

    Nume_______________________________Iniiale:______________

    Semntur_______________________________Data:_______________

    Nume_______________________________Iniiale:______________

    Semntur_______________________________Data:_______________

    Nume_______________________________Iniiale:______________

    Semntur_______________________________Data:_______________

    Nume_______________________________Iniiale:______________

    Semntur_______________________________Data:_______________

    Nume_______________________________Iniiale:______________

    Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc

    Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale munciinoastre i consider c evalurile noastreiniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la re-evaluare)

    Responsabil:_______________________________ Data:____________________________

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    42/124

    Numeclient Perioada contabil Ref B1/3

    LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

    Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai

    jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit ,explicaii narative adiionalevor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastrasupra fiecrui aspect i con-cluziile formulate.

    Program Iniiale/Dat

    1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau re -numireaprin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA300

    B2

    2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i corice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut nconcordan cucerinele Codului Etic emis de IFAC.

    B2/7

    3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceputpentru circumstanele specifice ale clientului.Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditu-lui de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaiisimplificat/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210

    B9

    4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimuluiset de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impactasupra auditului din acest an.

    5. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit nultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul.6. Organizai o discuiecu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data,

    detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar.ISA240 ISA315Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privina:(i) Evalurii riscului de fraud;(ii) Procesele pentru identificarea riscurilor;(iii) Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei

    (dac este cazul);(iv) Comunicarea acestor aspecte angajailor i(v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative sau suspiciuni de fraud;

    Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11. B117. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu refe-

    rin la seciunea privind CunoatereaClientului i cea privind Evaluarea Riscuri-lor de la B3/1. ISA315

    Asigurai-v c toateaspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de cu-notine generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9.

    B3/1

    B9

    8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul con-tabil al clientului i a mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n legtur cuacele controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea pri-vind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a

    Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzutn Planificarea Auditului la B9.

    B3C1/2

    B9

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    43/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B1/4

    LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

    Planificare Iniiale/Dat

    9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirmaproiectarea i rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin tes-tarea pe baz de parcurgere, observare, reluare sau inspecia documentaiei.(not: asemenea testri trebuie efectuate anual,chiar dac nu se planificacordarea de ncredere n aceste teste).ISA315

    C1

    10. Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalelor interneca o msur de a reduce testarea detaliat este documentat corespunztori justificat n Planificarea Auditului la B9. ISA330

    B9

    11. Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei deverificri de la B4.Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Audituluila B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul deEantionare la B7. ISA315

    B4

    B7B9

    12. Documentai-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att lanivelul situaiilor financiare cti la nivel de afirmaii pentru clase de tranzac-ii, solduri de conturilor i prezentaii determinai rspunsul auditului. ISA315ISA330 ISA240 ISA240

    Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Ris-cului i Planul de Eantionare la B7i Planificarea Auditului laB9.

    (Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticismprofesional ISA200

    B7B9

    13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt dinpunctul dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie spec i-al de audit (aceste riscuri sunt definite cai riscuri semnificative) i deter-minai rspunsul auditului. ISA315 ISA330

    Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-vc s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor ris-curi i c ele sunt reflectate in Planificarea Auditului la B9.

    B9

    14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru,evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitile de control re-levante i determinai dac ele au fost sau nu implementate.ISA315 ISA330

    15. Se poate considera prezumia c ar exist un risc de denaturare semnificat i-v cauzat defrauda legat de recunoatere a veniturilor considerate, ca fiind inaplicabil n circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pen-tru aceast concluzie sunt nregistrate n Planificarea Auditului la B9. ISA240

    B9

    16. Calculai pragul de semnificaie utiliznd programul B5. Asigurai-v c do-cumentai justificarea nivelului(rilor) selectate i c evaluarea general estereflectat n Planificarea Auditului la B9 i n Sumarul de Evaluare al Riscului

    i Planul de Eantionare la B7. ISA320

    B5

    B9

    B7

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    44/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B1/5

    LIST DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

    PlanificareIniiale/

    Dat

    17. Efectueaz i documenteaz-i revizuirea analiticpreliminar asupra situa-iilor financiare utiliznd lista de verificare B6. ISA520

    Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuireapreliminar analitic i de riscul de fraud.ISA240

    Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Planificarea Audituluila B9i c evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificatede audit este clar menionat.

    B6

    B9

    18. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, ariscului specific i a riscului de control, documentai-v abordarea planifica-t eantionnd prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului i a Pla-nului de Eantionare la B7. (ISA300)

    B7

    19. Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt claridentificate fie n acest dosar fie n dosarul permanent de audit (DAP), (maiales acelea care sunt centrate pe afacere).

    Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9i c evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l auasupra muncii de audit planificate este clar fundamentat.

    B9

    20. Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele deraportare (de ex. legislaia adecvat, raportul de audit, sau orice alt raportadiional sau rspuns al unui organ de reglementare (inclusiv obligaiile deraportare n caz de fraude)). Facei referiri ncruciate privind orice ndru-

    mri specifice, note sau informaii din industrie. ISA300 ISA210

    B9

    21. Asigurai-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest do-sar sau n DAP. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie ariscului apariiei altor pri afiliate/tranzacii nedeclarate.ISA550

    Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupramuncii de audit planificate este clar prevzut.

    B9

    22. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elementecare ar putea spun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientuluide a-i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de

    verificare la A13/4. ISA570Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9i c evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate esteclar prevzut.

    A14/4

    B9

    23. Confirmai faptul c balanele de nchidere ale perioadei anterioare au fostcorect preluate in anul urmtor vezi B8. ISA300 ISA510

    B8

    24. Unde sunt utilizate organizaii de servicii, obinei i nregistrai o nelegerea termenilor contractuali i a modului n care au fost monitorizate acele a c-tiviti externalizate.Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra ris-cului inerent i asupra mediuluide control. Evaluai efectul asupra procedu-

    rilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit.Proiectai i duceila ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru aobine probele de audit necesare. ISA402Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat nPlanificarea Auditului la B9.

    B9

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    45/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B1/6

    LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

    PlanificareIniiale/

    Dat

    25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obineiidocumentai nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei iresurselor.

    Luai in considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent i amediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a ob i-ne suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesaripentru a aborda riscurile evaluate i pentru a strnge probele de audit nece-sare. ISA 620

    Asigurai-v c impactulasupra abordrii planificate este documentat n Pla-nificarea Auditului la B9.

    B9

    26. Acolo unde va fi necesar s se pun baza pe munca unui alt auditor n leg-tur cu o companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i do-

    cumentai:(i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual(iii) Natura, forma i momentul comunicrii cu celalalt auditor(iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei

    firme s se comporte ca auditor principal(v) Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de

    audit suficiente cu privire la competena muncii lor (aceasta ar puteainclude instruciuni formale, completarea unui chestionar de audit degrup, o revizuire formal a documentelor activitii lor etc..

    Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat inPlanificarea Auditului la B9.

    B9

    27. Luai in considerare i documentai cerinele administrative necesare pentruaceast misiune, inclusiv:(i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie,

    orele, etc.(ii) Confirmri de la teri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena deb i-

    torilor, creditorilor, etc.) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise latimp (se sugereaz trei sptmni n avans fa de sfritul perioadei).ISA505

    (iii) Confirmai c aranjamentele au fost fcute dac sunt necesare pentruclient s i poat inventaria stocurile. Confirmaiparticiparea noastr laprocesul de inventariere. ISA505

    (iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativ a creditorilor (deexemplu prin circularizare) dac clientul nu reine declaraiile furnizori-lor. Ar trebui s meninem controlul asupra procesului de selectare aacelora crora li se va trimite o solicitare, adresa folosit, pregtirea itrimiterea confirmrilor, i rspunsul la acele solicitri.

    (v) Avei n vederedac este necesar s obinei o mostr din documen-tele bancare ale clientului dac clientul nu pstreaz cecurile primitesau returnate i dac intenia este s se obin o dovad direct cu pri-vire la numele celui care pltete (de exemplu pentru aceia care gest i-oneaz banii clientului). Ar trebui s pstrm controlul asupra procesu-lui n care este folosit confirmarea direct.

    (vi) Avei n vedere dac este necesar s se obin o scrisoare de la avo-cat. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folositconfirmarea direct. ISA505

    (vii)Confirmai c exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali aud

    i-tori, auditori interni, i cei din schema de pensii, acolo unde este nec e-sar. ISA300 ISA210

    Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9.

    B9

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    46/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B1/7

    LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

    Planificare

    Iniiale/Dat

    28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesarai cu abilitile cores-punztoare a fost desemnat i programat i c detaliile legate de bugetu l detimp i costuri sunt trecute n dosar. ISA300 ISA210

    In concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul deaudit ar trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei.

    29. Asigurai-va c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor ico documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240

    Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate inclu-

    siv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ caurmare a fraudei i erorii i c s-au luat toate deciziile semnificative. ndrumrisuplimentare sub forma unei mostre a programului ntlnirii sunt oferite laB11.

    Programul B1/2ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentrua dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia.

    B1/2

    30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereazconsultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau un auditor independent,

    (Indicatori pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieniimportani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate)

    Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregis-trate n programul A4/1.

    A4/1

    31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernan-a i c aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260

    Verificai c planul comunicat acoper:(i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana;(ii) consideraii etice;(iii) momentul i resursele care vor fi implicate;(iv) natura i scopul activitii;(v) orice limitare n scopul activitii noastre;

    (vi) activitatea care trebuie realizat; i(vii) raportul de audit ateptat.

    32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9reflect corect planul de auditgeneral bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor.

    Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia generale de audit pe durataauditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cuguvernana.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300 ISA300

    B9

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    47/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B2/1

    ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A RE-DESEMNRIIISA300 ISA200

    Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele am e-ninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua

    aceste ameninri, n programul B2/7.Clieni noi Da/Nu Planificare

    1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unuiclient nou sau de evaluare a riscului (B2/6)? ISA300

    B2/6

    2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate din jurul procesu-lui de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?

    Independen3. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente

    etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolounde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini part e-

    neri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avutecu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care afost discutat problema.Cod Etic 100.20-100.22

    4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesarepentru misiune? ISA220

    5. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului angajat i n firmade audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

    6. A fost vreunul dintre salariai nlocuii, angajat/i de clientul de audit ntr-un postde conducere? Cod Etic 290.142

    Au fost vreunul din salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul uneientiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

    7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat aloricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client nmai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes Public

    8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat aloricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al client u-lui sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie ncadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% dindrepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine directsau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

    9. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de auditsau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintremembrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?

    Cod Etic 290.151 -290.155

    10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul deaudit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentrumai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite m-suri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),atunci documentai mo-tivaia pentru care persoana continu s participe la audit iasigurai-v c ace-le elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la client.

    (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a per-soanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155vezi i 290.150

  • 8/3/2019 PQA varianta finala(1)

    48/124

    Numeclient Perioad contabil Ref B2/2

    ACCEPTAREA DESEMNRII I A RE-DESEMNRII (CONTINUARE)

    Da/Nu Planificare11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo remunera-

    ie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate,i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu(onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 -290.229

    12. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de lacompanie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onora-rii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calcu-late cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?

    Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerulpe probleme de Etici documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic290.220 -290.222

    B2/7

    13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de lacompanie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale fir-mei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotelede profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

    Daca Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai cli-entul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cu-tai re-desemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223

    14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de lacompanie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onora-rii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt ca l-culate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222Dac DA, atunci partenerul misiuniiva prezenta aceast ateptare parteneruluipentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i vaorganiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului sfie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222

    Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legala de auditare, audi