Download pdf - Damian Sorin_RO

Transcript

UNIVERSITATEA BABE -BOLYAI CLUJ-NAPOCA FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR -Catedra de Contabilitate-

TEZ DE DOCTORAT-REZUMAT-

Evolu ia contabilit ii n perioada de tranzi ie a economiei romne ti

Coordonator tiin ific

Prof.Univ.Dr. Pntea Petru IacobDoctorand

Damian Sorin2011

Cuprinsul rezumatului tezei de doctorat

1. Structura tezei de doctorat

3 7 15 26 11 20 30

2. Motiva ia si importan a cercet rii tiin ifice 3. Metodologia cercet rii tiin ifice 5. Sinteza concluziilor cercet rii 7. Referin e bibilografice 4. Sinteza capitolelor cuprinse n teza de doctorat

6. Limitele cercet rii tiin ifice i recomand ri pentru cercet rile viitoare

Cuvinte cheie: evolu ia contabilit ii, nceputurile teoriei contabilit ii, debuturile procesului de normalizare, cristalizarea profesiei contabile, dezvoltarea profesiei contabile, normare, normalizare, armonizare, convergen , conformitate, dezvoltarea contabilit ii, directive europene, IAS/IFRS

2

1. Structura tezei de doctorat

Lista figurilor i a tabelelor Introducere Metodologia cercet rii tiin ifice CAPITOLUL 1 PUNCTE DE REPER N TRAIECTORIA EVOLUTIV A CONTABILIT NA IONALE DE LA NCEPUTURI I PN N ZILELE NOASTRE 1.1. Repere n evolu ia contabilit ii romne ti de la formele incipiente la contabilitatea socialist 1.1.1. Contextul istorico-cultural al nceputurilor contabilit ii romne ti1.1.1.1.Formele incipiente de manifestare a contabilit ii n spa iul romnesc 1.1.1.2. Demersuri legislative ini iate pn la apari ia contabilitatii socialiste 1.1.1.3. Primele tentative de normalizare a contabilit ii romne ti 1.1.1.4. Primele demersuri de legitimizare a profesiei contabile romne ti

II

1.1.2. Debuturi ale literaturii contabile na ionale1.1.2.1. Primele c r i de contabilitate n limba romn 1.1.2.2. Dezvolt ri ale teoriilor contabile n literatura contabil na ional specifice primei jum t i a secolului XX

1.1.3. Contabilitatea romneasc n perioada socialist1.1.3.1. Caracteristicile principale ale contabilit ii socialiste 1.1.3.2. Dezvolt ri ale planurilor de conturi 1.1.3.3. Abord ri ale bilan ului contabil n perioada socialist 1.1.3.4. Dezvoltarea primelor forme de nregistrare contabil

1.2. Repere n evolu ia contabilit ii romne ti n perioada postdecembrist

3

CAPITOLUL 2 REPERE ALE EVOLU IEI CONTABILIT II ROMNE TI N PERIOADA 1990-1994 NEVOIA IDENTIFIC RII PROPRIULUI SINE 2.1. Argumente pentru sus inerea uneri reforme contabile dinamice n Romnia2.1.1. Argumentele reformatorilor n sus inerea unei reforme contabile de substan 2.1.2. Atitudinea moderat a conservatorilor

2.2. Repere ale noului sistem contabil romnesc2.2.1. Factori care au influen at procesul de reform a contabilit ii 2.2.2. Progrese semnificative nregistrate pe drumul reformei

2.3. Repere ale evolu iei profesiei contabile romne ti n perioada 1990-19942.3.1. Rena terea Corpului Contabililor Autoriza i i Exper ilor Contabili din Romnia 2.3.2. Dezvolt ri ale profesiei contabile n perioada postdecembrist 2.3.3. Analiza reglement rii profesiei contabile

CAPITOLUL 3 TRECEREA ROMNIEI LA SISTEMUL DE CONTABILITATE CONTINENTAL (ETAPA 1994-1999) 3.1. Coordonatele noului sistem contabil caracteristic economiei de pia 3.2. Contribu iile majore ale Noului sistem contabil la dezvoltarea contabilit ii romne ti 3.3. Critici ale sistemului contabil implementat de Legea contabilit ii nr.82/1991 CAPITOLUL 4 ANALIZA PROGRAMULUI DE ARMONIZARE A CONTABILIT ROMNE TI CU DIRECTIVELE EUROPENE I STANDARDELE INTERNA IONALE DE CONTABILITATE (ETAPA 1999-2005) 4.1. Necesitatea moderniz rii sistemului contabil na ional 4.2. Contribu iile majore ale programului de armonizare la dezvoltarea contabilit ii na ionale 4.3. Critici ale programului de armonizare a contabilit ii romne ti 4.4. Dezvoltarea profesiei contabile II

4

CAPITOLUL 5 ASIGURAREA CONFORMIT DIRECTIVELE EUROPENE II CONTABILIT II ROMNE TI CU I CU STANDARDELE INTERNA IONALE DE

RAPORTARE FINANCIAR (ETAPA 2006-PREZENT) 5.1. Dificult ile procesului de implementare a directivelor Uniunii Europene n legisla ia statelor membre5.1.1. Rezultatele eforturilor depuse de statele europene pentru implementarea Directivei a IV-a n legisla ia contabil 5.1.2. Procesul de asimilare a Directivei a VII-a de legisla ia contabil a

statelor europene 5.2. Aplicarea n Romnia a reglement rilor contabile conforme cu Standardele Interna ionale de Raportare Financiar 5.3. Reglement rile contabile na ionale conforme cu directivele europene5.3.1. Componen a situa iilor financiare anuale 5.3.2 Forma de prezentare a situa iilor financiare 5.3.2.1. Bilan ul imaginea fidel a pozi iei financiare 5.3.2.2. Contul de profit i pierdere imaginea performan ei financiare a entit ii 5.3.2.3. Situa ia fluxurilor de trezorerie abordare dinamic asupra pozi iei financiare 5.3.2.4. Situa ia modific rilor capitalurilor proprii imaginea performan ei globale 5.3.2.5. Politici contabile i note explicative 5.3.3. Definirea, recunoa terea i evaluarea elementelor din situa iile financiare 5.3.3.1. Active 5.3.3.2. Datorii 5.3.3.3. Capitaluri proprii 5.3.3.4. Venituri i cheltuieli 5.3.4 Principiile contabilit ii

5

CAPITOLUL 6 CERCETARE EMPIRIC PRIVIND NECESITATEA MODERNIZ RII REGLEMENT RILOR CONTABILE NA IONALE 6.1. Alegerea temei de cercetare 6.2. Formularea ipotezelor de lucru 6.3. Realizarea e antionului i prezentarea metodei de culegere a datelor 6.4. Analiza datelor culese SINTEZA CONCLUZIILOR CERCET RII TIIN IFICE LIMITELE CERCET RII TIIN IFICE I RECOMAND RI PENTRU CERCET RILE VIITOARE REFERIN E BIBLIOGRAFICE Anex : Chestionar de cercetare tiin ific empiric

6

2. Motiva ia i importan a cercet rii tiin ifice

A a cum Anatole France sublinia att de sublim s nu pierdem nimic din trecut, cu trecutul se cl de te viitorul, pentru a putea identifica direc ia viitoare spre care ne ndreapt pa ii prezentului, nu de pu ine ori este necesar s purcedem la o instrospec ie, uneori critic , a trecutului. Activitatea de crea ie n tiin este una continu care se bazeaz pe rezultatele ob inute n urma eforturilor de cercetare ntreprinse de predecesori. Cunoa terea insuficient a experien ei transmise de predecesori duce n mod inevitabil la repetarea eforturilor, la inutile redescoperiri, sau poate orienta cercetarea n direc ii gre ite ce ar fi putut fi evitate. Cunoscnd trecutul tiin ei pe care o sluje te cercet torul devine mai ncrez tor n for ele sale, mai optimist. Numai privit pe ntreaga ei dimensiune temporar contabilitatea dobnde te n eles integral i permite o apreciere mai corect asupra valorii sale. Pe de alt parte, atitudinea just fa de mo tenirea tiin ific are o mare importan n opera de construc ie dar i de consolidare a culturii unui popor. Dimensiunea trecutului asupra c ruia st ruim este mai mare n tiin ele social-economice dect n tiin ele naturii. Contabilitatea, f cnd parte din familia tiin elor sociale, poate fi privit ca un complex de cuno tin e n continu dezvoltare, cl dit pe succesiuni de reflec ii i idei n leg tur cu mi c rile de valori la care i-au adus contribu ia un num r de gnditori i lucr tori economi ti-contabili. Cine face abstrac ie de ceea ce s-a creat de nainta i, n direc ia n care el nsu i lucreaz , se condamn singur s descopere lucruri demult cunoscute (CECCAR, 2006). Demersul tiin ific urm rit prin subiectul tezei de doctorat Evolu ia contabilit ii n perioada de tranzi ie a economiei romne ti i propune abordarea unei teme de actualitate, respectiv reforma sistemului contabil n ara noastr . Evolu ia contabilit ii romne ti a cunoscut n ultimii 20 de ani o dinamic accentuat n primul rnd de evolu iile economice, politice, sociale pe plan intern (trecerea Romniei de la o economie centralizat la o economie de pia ), i n al doilea rnd de evolu iile de pe plan 7

interna ional (globalizarea economiilor na ionale, interna ionalizarea tranzac iilor economice, unificarea pie elor, aderarea la Uniunea European , etc.), evolu ii care au impus compatibilizarea contabilit ii romne ti cu standardele europene i interna ionale de contabilitate. Construirea unui sistem de contabilitate este obiectul fr mnt rilor cugetului omenesc din veacuri apropiate (Rusu, 1975). Romnia, ca ar aflat n plin tranzi ie spre o economie de pia , a fost mereu n c utarea unui drum al ei propriu n procesul de implementare i reglementare contabil (Pntea, 2009). Potrivit lui Mati , Pop et al. (2007) adev rata consolidare a reformei contabile romne ti a nceput o dat cu armonizarea acesteia cu Directivele europene i Standardele Interna ionale de Contabilitate (O.M.F.P. nr. 403/1999), pentru entit ile mari i foarte mari i respectiv armonizarea acesteia numai cu Directivele europene (O.M.F.P. nr. 306/2002), pentru entit ile mici. Procesul de armonizare a contabilit ii romne ti cu Standardele Intena ionale de Contabilitate i cu directivele europene a avut o via scurt , aceast n primul rnd datorit cerin elor impuse rilor membre ale Uniunii Europene, iar n al doilea rnd viziunea normalizatorului na ional de aplicare a referen ialului interna ional dup criterii cantitative a fost greu de asimilat de practic . Motiv pentru care anul 2005, care trebuia s fie punctul maxim de ntindere n aplicarea reglement rilor contabile armonizate, a fost de fapt anul n care a debutat conformitatea cu directivele europene. Chiar dac unii specialisti au caracterizat etapa prezent ca fiind marcat de atenuarea aplic rii IFRS, noi suntem de p rere c n prezent aplicarea referen ialului interna ional este mult mai coerent i dup criterii calitative. Ce se poate imputa totu i etapei prezente este teama normalizatorului de a permite societ ilor comerciale aplicarea IFRS ca alternativ la reglement rile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009. Consider m c spre o astfel de viziune ar trebuie s evolueze etapa prezent n reformarea contabilit ii romne ti. Aceast op iune este nt rit rezultatele cercet rii empirice pe care am realizat-o n partea a doua a lucr rii. n realizarea acestei lucr ri, ne-am propus structurarea activit ii de cercetare spre urm toarele elemente, care ne-au permis s creion m i n acela i timp s delimit m un fir ro u al lucr rii, care n cele din urm s ne permit atingerea dezideratelor tiin ifice i de

8

propuse atunci cnd ne-am asumat realizarea unui astfel de proiect tiin ific. Dac nu cunoa tem trecutul nu putem n elege prezentul i nici anticipa viitorul. Cercetarea noastr este structurat pe o ax (capitolul 5) - viitor (capitolul 6). n cadrul tezei obiectivele demersului tiin ific propus au fost focusate n principal pe urm toarele: 1) 2) 3) identificarea reperelor n evolu ia contabilit i romne ti de la formele incipiente de manifestare i pn n prezent; prezentarea reglement rilor contabile care au marcat etapele n evolu ia contabilit ii romne ti postdecembriste; identificarea factorilor care au influen at ntregul proces al dezvolt rii contabilit ii i al profesiei contabile, prin raportare la normele europene i interna ionale; 4) structurarea argumentelor pro i contra care au stat la baza alegerilor f cute normalizatorul na ional de adoptare a unui sistem contabil de inspira ie francez , aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 1994; 5) 6) identificarea aporturilor calitative inregistrate n cadrul primei etape a evolu iei contabilit ii romne ti postdecembriste; identificarea elementelor din reglement rile contabile armonizate cu directivele europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001, comune celor dou referen iale, a criticilor i aportului calitativ marcat de aceast a doua etap n refomarea contabilit ii romne ti; 7) analiza procesului de implementare a directivelor europene a IV a i a VII a i a Reglement rii IAS/IFRS, n legisla ia statelor membre i op iunile normalizatorului na ional; 8) analiza reglement rilor na ionale conforme cu directivele europene, identificarea elementelor comune referen ialului IFRS i alegerile f cute de normalizatorul na ional; 9) identificarea tendin elor viitoare care vor marca evolu ia contabilit ii romne ti. virtual : trecut (capitolele 1, 2, 3, 4) - prezent

9

10)

evolu ia contabilit ii na ionale nu poate fi analizat separat de evolu ia profesiei contabile. De accea, nc de la nceputul cercet rii ne-am propus s surprindem zbuciumul, pasiunea i eforturile f cute de mediul universitar i de speciali tii din domeniu pentru nfiin area (n anul 1921) i renfiin area (n anul 1994) unei profesii contabile liberale. Unul din obiectivele cercet rii empirice pe care noi am realizat-o n partea a doua a lucr rii a vizat analiza rolului pe care l au profesioni tii contabili n evolu iile viitoare ale contabilit ii na ionale.

10

3. Metodologia cercet rii tiin ifice____________________________________________

Metodologia cercet rii tiin ifice i ofer

cercet torului ansa s

interpreteze corect i profitabilitate. identifice acele

realitatea economic , raportnd-o la exigen ele de modernitate necesar ca, indiferent de domeniul supus cercet rii, cercet torul s

Elaborarea unei lucr ri de cercetare nu se poate realiza la pura ntmplare fiind absolut metode i tehnici de cercetare care s se adapteze proiectului de cercetare propus. Chiar dac aceste metode de cercetare sunt bine stabilite de la nceputul cercet rii, totu i nu este exclus ca cercet torul s se confrunte cu anumite influen e ale unor factori externi care s l determine pe acesta s renun e la anumite metode sau s adopte altele noi. Esen ial este ca strategia de cercetare s fie una organizat i care s urmeze o anumit metodologie care s asigure maximizarea ratei de succes n ceea ce prive te utilitatea rezultatelor ob inute n urma proiectului de cercetare. Pentru a urm rii procesul metodologic al cercet rii tiin ifice vom c uta n primul rnd s definim esen a activit ii de cercetare pentru ca ulterior s prezent m r spunsurile la ntrebarea: Care este metodologia activit ii de cercetare din prezentul proiect de cercetare? Cercetarea este definit ca fiind procesul de c utare printr-o abordare metodic n scopul contribuirii la evolu ia teoretic , precum i pentru asigurarea de noi forme ale metodelor de ntelegere ale fenomenelor care se manifest n domeniul supus cercet rii. Howard i Sharp (1983) identific 4 elemente esen iale care definesc activitatea de cercetare: 1) Cmpul de cercetare care asigur direc ia activit ii de cercetare; 2) Scopul cercet rii - care se poate circumscrie mai multor elemente: documentarea rezultatelor cercet rilor precedente; descrierea anumitor fenomene; construirea unor modele noi pentru implementarea lor n practic ; formularea unor explica ii ale fenomenelor cercetate, care se pot concretiza n principii sau a unor ipoteze ce sunt ulterior confirmate sau infirmate ca urmare a rezultatelor ob inute n urma cercet rii;

11

3) Modalitatea de abordare a cercet rii- care const n apelarea la o mare diversitate de metode de cercetare tiin ifice; 4) Rezultatele cercet rii - care se reflect prin contribu iile avute la dezvoltarea orizontului de cunoa tere al tematicii cercetate. Metodologia cercet rii tiin ifice economice poate fi considerat un ndrumar, precum Firul Adriadnei din Mitologia greac . Ea poate fi definit ca un ansamblu de etape, de subetape, de metode, tehnici i instrumente de investigare tiin ific a fenomenului economic (R boac & Ciucur, 2004). Potrivit tiin elor socio-umane, metoda este definit ca fiind modalitatea de cercetare, sistemul de reguli i principii de cunoa tere a realit ii sociale (Hu u, 2001). Metoda opereaz n mod nemijlocit prin intermediul ipotezelor i al teoriilor anterioare (R boac & Ciucur, 2004). Pentru realizarea activit ii de cercetare se pot utiliza metode cantitative, calitative, statistice, metode inductive sau deductive, toate aceste metode fiind delimitate dup mai multe criterii n func ie de obiectivele urm rite. Cercet rile calitative se disting prin bog ia descrierilor, utiliznd texte etnografice, nara iuni istorice, m rturisiri, fotografii, istorii ale vie ii, fic iuni materiale biografice i autobiografice etc. Spre deosebire de acestea, n cercet rile orientate cantitativ abund modelele matematice, tabelele statistice, graficele, rapoartele de se merge de la fenomenul economic la cauzele care l cercetare fiind scrise, de cele mai multe ori, ntr-un stil impersonal. Prin induc ie se trag concluzii generale, adic determin , de la cauze mai particulare la cauze mai generale, pn cnd se finalizeaz argumenta ia printr-o maxim generalizare. Deduc ia porne te n sens invers, respectiv admite cauzele i leg turile fenomenului ca fiind descoperite i stabilite ca principii cu ajutorul c rora se explic fenomenul provenit din ele, explica iile lund forma unei demonstra ii. Metodele statistice, desemneaz investigarea unui num r mare de unit i sociale (anchetele socio-demografice, sondajele de opinie, analizelele matematicostatistice). n privin a metodelor de cercetare, n cadrul lucr rii cea mai frecvent utilizat este metoda comparativ , iar argumentele care justific apelarea la aceast metod const n faptul c ne-a permis identificarea similitudinilor, dar i a disimilitudinilor existente ntre reglement rile na ionale i directivele europene sau Standardele Interna ionale de Raportare Financiar . Prin compara iile sintetizate sub form tabelar , au fost identificate

12

op iunile normalizatorului na ional pozi ionate fa contabile, Fran a, respectiv Marea Britanie.

de exponen ii celor dou referen iale

De asemenea, nu mai pu in important este i metoda de analiz a documentelor ntruct analiza surselor bibliografice utilizate, a studiilor comparative precum i interpret rile speciali tilor din literatura de specialitate na ional analiz de con inut a problematicii abordate. Nu trebuie trecut cu vederea metoda observa iei, care nseamn urm rirea atent particularit i ale acestuia (Prun , 1976). Dac n etapa document rii studiul bibliografic s-a efectuat n mare m sur de sine st t tor, oarecum izolat de studiul faptelor empirice, n sfera explic rii fenomenului economic, studiul documentar n ansamblul lui (bibliografic combin , se coreleaz i faptic-empiric) se i cristalizeaz n conformitate cu un singur orizont, cu nevoia i sistematic , cu un anumit scop, a unui anumit fenomen sau a unei nsu iri, laturi sau i interna ional ne-au permis o

cunoa terii temeinice a fenomenului economic cercetat printr-o observare tiin ific atent . Observarea tiin ific de ine o pozi ie strategic n cadrul explic rii fenomenului economic. Elaborarea ipotezelor i a modelelor este dependent de observa ia tiin ific a fenomenului empiric. De observa ia tiin ific a fenomenului economic empiric depinde i verificarea ipotezelor i construc iilor teoretice (modelelor), inclusiv a concluziilor teoretice i a solu iilor practice. Observarea tiin ific const n perceperea de c tre cercet tor a faptelor economice, a a cum se desf oar ele n practic , n procesualitatea lor. Efortul cercet torului n observarea tiin ific a fenomenului economic trebuie s fie minim i numai n interesul surprinderii fidele, f r denatur ri a fenomenului observat. Acest obiectiv, care este cel mai bine st pnit de specialistul practician, invit cercet torul la studiu profund i la consultarea acestuia (R boac & Ciucur, 2004). n cadrul cercet rii empirice realizat n partea a doua a lucr rii metoda de culegerea a datelor pe care am utilizat-o a fost chestionarul. Ancheta pe baz de chestionar face parte din categoria metodelor calitative. ntreb rile cuprinse ntr-un chestionar surprind diverse aspecte i probleme din via a oamenilor i din mediul lor nconjur tor, ele sunt relativ simple i generale, n timp ce interviul merge n profunzimea tuturor acestor aspecte i ncearc descifrarea mecanismelor care dirijeaz ac iunile, comportamentele i motiva iile oamenilor (Cauc et al., 2004).

13

Pe parcursul realiz rii acestei lucr ri de cercetare aceste metode au fost utilizate n strns leg tur cu tehnici i procedee de cercetare, dintre care amintim: studiul referin elor bibliografice, analiza actelor normative importante, culegerea i prelucrarea informa iilor, realizarea de diverse tabele, figuri cercet rii. i grafice pentru a sintetiza i eviden ia rezultatul

14

4. Sinteza capitolelor cuprinse n teza de doctorat ________________________________________

Capitolul I Puncte de reper n traiectoria evolutiv a contabilit ii na ionale de la nceputuri i pn n zilele noastre: n m sura n care conexiunea dintre actualitatea prezentului i realitatea trecutului nu pot fi negate, iar realiz rile prezentului ne apar ca efecte ale unor fapte trecute, necesitatea aprofund rii cercet rilor anterioare cobornd napoi pe axa timpului la fel ca n oricare alt domeniu este fireasc i n cercetarea crea iei tiin ifice contabile din Romnia (CECCAR, 2006). De aceea, consider m c nu se poate face ast zi o analiz a contabilit ii romne ti din perioada postdecembrist f r s cunoa tem i s dezvoltat n elegem evolu iile gndirii contabile na ionale de la primele sale manifest ri. Justific m aceast afirma ie prin faptul c Romnia a avut o economia de pia , i a ezat pe principiile care guverneaz ast zi capitalismul, nainte de instaurarea regimului comunist, iar contabilitatea na ional era racordat la evolu iile interna ionale n domeniu. Profesia contabil na ional , cristalizat n prima parte a secolului XX, a fost, n acea perioad , model de referin contabil na ional , chiar dac pentru organismele profesionale europene. Literatura ap rut cu ntrziere, a avut contribu ii importante n dubl . Capitolul cuprinde o caracterizare a

conceptualizarea contabilit ii n partid

perioadei de nceput a gndirii i practicii contabile na ionale (literatura contabil na ional din prima parte a secolului XX, primele demersuri legislative i ncerc ri de normalizare a contabilit ii romne ti, legitimizarea profesiei contabile na ionale, caracterizarea contabilit ii socialiste) i continu cu identificarea reperelor n evolu ia contabilit ii romne ti postdecembriste. Capitolul II Repere ale evolu iei contabilit ii romne ti n perioada 1990-1994 nevoia identific rii propriului sine: n capitolul doi, activitatea de cercetare s-a ndreptat spre delimitarea eforturilor realizate de diver i speciali ti din mediul universitar i normalizatori pentru reformarea sistemului contabil i implementarea unui sistem contabil modern, specific unei economii dezvoltate cu identificarea argumentelor pro i contra unei reforme contabile de profunzime. De asemenea sunt identificate primele

15

eforturi

i ac iuni ale mediului universitar n perioada postdecembrist

pentru

renfiin area profesiei contabile liberale, puternic ngr dit n perioada comunist . Este o perioad de c utare a propriilor identit i n multiple domenii de activitate, dup ce decenii la rnd liniile directoare de desf urare a activit ilor n diverse sectoare erau trasate direct de la centru, f r ca cei implica i, direct sau indirect, s aib posibilitatea, s - i manifeste vreo opinie, sub o form sau alta. Odat , cu c tigarea libert ii dup decembrie 1989, o ntrebare major care st ruia n mintea, att a teoreticienilor, ct i a practicienilor din diverse domenii de activitate era: ncotro trebuie s-o apuc m? Care este direc ia cea mai bun de urmat? Iar dificultatea major n a g si r spunsurile adecvate la aceste ntreb ri nu era aceea c nu ar fi existat un r spuns, ci aceea c se conturau mai multe direc ii poten iale de evolu ie, fiecare variant avnd sus in torii ei cu argumente mai mult sau mai pu in fiabile.

Capitolul III

Trecerea Romniei la sistemul de contabilitate continental (etapa 1994-

1999) : n capitolul trei al lucr rii, ne-am propus realizarea unei analize retrospective a primei etape parcurse de contabilitatea romneasc postdecembriste, care are ca reper publicarea Legii contabilit ii nr. 82/1991 i a Regulamentului s u de aplicare, aprobat prin H.G. nr. 704/1993. n acest capitol am efectuat un studiu comparativ ntre vechiul sistem contabil aplicat de Romnia n perioada socialist i sistemul de contabilitate aprobat prin Legea contabilit ii nr.82/1991, urm rind astfel identificarea aporturilor calitative marcate de reorganizarea (impus de noile realit i economice, sociale, politice) sistemului de contabilitate romnesc i implementarea unui sistem de contabilitate continental. Tot n acest capitol sunt marcate i limitele noului sistem contabil implementat la nceputul anului 1994. Aceast etap a avut un rol deosebit de important n evolu ia ulterioar a procesului de reform a sistemului contabil romnesc. Contabilitatea na ional a dep sit limitele impuse de vechiul sistem economic i s-a racordat la evolu ii i procesele interna ionale de armonizare i convergen contabil .

16

Capitolul IV Analiza programului de armonizare a contabilit ii romne ti cu directivele europene i Standardele Interna ionale de Contabilitate (etapa 1999-2005): n capitolul patru, activitatea de cercetare a fost centrat pe efectuarea unei analize de profunzime a Programului de armonizare a contabilit ii romne ti cu Directivele europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate, ncercnd s delimit m evolu iile calitative marcante i elementele cuprinse n reglement rile contabile na ionale aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/20011 comune Directivelor europene sau Standardelor Interna ionale de Contabilitate. n acest scop, ne-am concentrat aten ia spre o serie de elemente (componen a, forma de prezentare i caracteristicile calitative ale situa iilor financiare, principiile contabile, metode de evaluare a structurilor situa iilor financiare) care, n opinia noastr , au marcat un salt calitativ semnificativ. Aceast analiz ne-a permis i s identific m apropierea mai mare sau mai mic a reglement rilor contabile na ionale fa de unul sau cel lalt referen ial. Prin denumirea acestor reglement ri, normalizatorul romn a urm rit armonizarea contabilit ii romne ti cu dou doctrine contabile care prezint diferen e semnificative. Normalizatorul romn a ncearcat s corecteze aceast confuzie prin alegea f cut n intitularea O.M.F.P. nr. 1752/20052 reglement ri contabile conforme cu directivele europene, p strnd ns conforme cu IFRS. Capitolul V Asigurarea conformit ii contabilit ii romne ti cu directivele europene i cu Standardele Interna ionale de Raportare Financiar (etapa 2006-prezent): n capitolul cinci, am realizat o analiz a etapei actuale din evolu ia contabilit ii romne ti marcat de conformitatea cu directivele europene i IFRS. Romnia, ca ar membr a Uniunii Europene, este racordat la dinamica i evolu iile reglement rilor i directivelor europene care cunosc o apropiere de IFRS. Aceast apropiere este reflectat att n evolu ia directivei a IV-a ct i prin aprobarea Reglement rii IAS/IFRS. Astfel, n acest capitol am analizat procesul de elaborare i implementare n legisla iile pozi ionarea rii noastre fa rilor membre ale Uniunii Europene a directivelor a IV-a i a VII-a i a Reglement rii IAS i de op iunile diferitelor state membre. Chiar dac O.M.F.P. nr.3055/2009, prin titulatura sa, aprob reglement ri contabile conforme cu directivele1 2

elemente

Abrogat Abrogat i preluat de OMFP nr. 3055/2009

17

europene, acest act legislativ con ine elemente comune referen ialului interna ional. Apropierea legisla iei contabile na ionale de IFRS nu dep e te cadrul stabilit de directiva a IV-a. Din compara iile efectuate, legisla ia contabil na ional cuprinde elemente pozi ionate att n cadrul sistemului continental, reprezentat de Fran a, ct i n cadrul sistemului anglo-saxon, reprezentat de Marea Britanie. Elementele comune legisla iei contabile continentale sunt reprezentate de forma de prezentare a contului de profit i pierdere, principiile generale ale contabilit ii, simplificarea sistemului de raportare pentru ntreprinderile mici i mijlocii, excep iile privind consolidarea conturilor. Pe de alt parte elemente comune sistemului anglo-saxon sunt manifestate n cadrul definirii, recunoa terii i evalu rii elementelor din situa iile financiare, formei de concluzia capitolului precedent a fost c i n prezentare a bilan ului contabil, componen a situa iilor financiare, caracteristicile calitative ale situa iilor financiare. Dac programul de dezvoltare a contabilit ii romne ti a ales solu ia mixului ntre cele dou referen iale contabile care prezint diferen e semnificative, acest mix se p streaz reglement rile contabile conforme directivelor europene, ntr-o forma atenuat n primul rnd de modernizarea Directivei a IV-a i de aprobarea Reglement rii IAS/IFRS. n prezent, reglement rile contabile na ionale prin nl turarea oric rei referiri la IFRS, nu las posibilitatea furnizorului de informa ii financiare s opteze n cazurile n care reglement rile na ionale conforme directivelor europene nu prescriu un tratament contabil. Capitolul VI Cercetare empiric privind necesitatea moderniz rii reglement rilor

contabile na ionale: n acest capitol am realizat o cercetare empiric pe baz de chestionar n care am analizat posibilele evolu ii viitoare ale contabilit ii na ionale. n prima parte a cercet rii empirice am efectuat o evaluarea a reglement rilor contabile care au marcat evolu ia contabilit ii romne ti n perioada postdecembrist , din punct de vedere a oportunit ii i calit ii textelor normative. n partea a doua a cercet rii am analizat necesitatea moderniz tii reglement rilor contabile na ionale prin extinderea aplic rii IFRS ca op iune alternativ la aplicarea reglement rilor contabile na ionale conforme cu directivele europene, aprobate prin O.M.F.P nr. 3055/2009. Analiza din aceast ultim parte a cercet rii empirice am corelat-o cu analiza capacit ii

18

profesioni tilor contabili de a contribui la implementarea i asimilarea referen ialului interna ional ntruct resursa uman de care dispune profesia contabil are un rol decisiv n marcarea tendi elor evolutive viitoare ale contabilit ii romne ti. Popula ia statistic asupra c reia ne-am concentrat aten ia n cadrul cercet rii empirice a fost format din mul imea profesioni tilor n domeniul financiar-contabil membri ai Corpului Exper ilor Contabili i Contabililor Autoriza i din Romnia. Chestionarul a fost transmis c tre 1.000 de subiec i, iar totalitatea r spunsurilor primite i validate au fost n num r de 62 de chestionare, prin urmare, am ob inut o rat a r spunsurilor de 6,2% considerat , n literatura de specialitate, ca fiind una acceptabil . n elaborarea ipotezelor de lucru am pornit de la obiectivul principal al acestei cercet rii, defalcat n obiectivele secundare, prezente n figura de mai jos.Figura nr.1. Obiectivele cercet rii empirice Analiza necesit ii moderniz rii reglement rilor contabile na ionale prin extinderea aplic rii IFRS ca alternativ la reglement rile contabile conforme cu directivele europene

Obiectiv principal

1.

Identificarea efectelor aplic rii IFRS pentru ntocmirea unui set unic de situa ii financiare, ca alternativ la aplicarea OMFP nr. 3055/2009 Evaluarea capacit ii profesiei contabile de a contribui la implementarea i asimilarea IFRS Aprecierea oportunit ii i calit ii textelor normative care au marcat etapele evolu iei contabilit ii romne ti postdecembrieste

Obiective secundare

2. 3.

19

5. Sinteza concluziilor cercet rii tiin ifice

n ultima parte a tezei am sintetizat rezultatele cercet rii i am formulat concluziile generale care s-a desprins n urma activit ii desf urate de noi, structurate pe dou paliere: a) b) Concluzii desprinse n urma activit ii de cercetare teoretic ; Concluzii desprinse n urma activit ii de cercetare tiin ific empiric .

n cele ce urmeaz ne propunem s oferim o imagine concis , sintetic a principalelor rezultate ob inute pe cele doua componente ale activit ii de cercetare tiin ific . a) Concluzii desprinse n urma activit ii de cercetare teoretic Daca facem o retrospectiv n timp, n perioada de pn la jumatatea secolului XX, Romania a avut o economie de pia modern , n care profesia contabil i mediul universitar avea rolul primordial n reglementarea contabilit ii. Teoria contabil ce separa fenomenului contabil n art i tehnic a conturilor, pe de o parte, i tiin a economiei ntrerpinderii pe de alt parte, era inerent limitelor epocii n care tr iau adep ii s i. Aceast teorie are ast zi numai o simpl valoare istoric . Argumentul cel mai puternic este dat de dimensiunea actual a fenomenului contabil, de adoptarea unui adev r contabil unanim acceptat, care se reg se te n cadrul procesului de normalizare i convergen contabil . Odat eviden cu trecerea la contabilitatea socialist tiin a contabilit ii s-a transformat n de contabil ca instrument unic de urm rire i cuantificare a realiz rilor fa

planificare. Principalele caracteristici ale contabilit ii romne ti n perioada socialist pot fi sintetizate astfel: (i) sistemul economic supercentralizat a generat un sistem contabil monist; (ii) contabilitatea nu reprezenta un instrument aflat la dispozi ia echipei de manageri a unei entit i ci trebuia s ndeplineasc nevoile informa ionale ale

20

institu iilor centrale implicate n administrarea economiei planificate; (iii) situa iile financiare erau complementare situa iilor statistice, avnd un dublu rol: instrument de control al realiz rii planului pentru perioada curent i surs de informa ii pentru stabilirea planific rilor viitoare; (iv) situa iile financiare nu erau publicate, avnd un caracter secret; (v) sistemul contabil se baza pe o normare excesiv axat pe nregistrarea exhaustiv a opera iilor economico-financiare i centralizarea lor din treapt n treapt pn la nivel de economie na ional . Dup Revolutia de 1989 societatea romaneasca a f cut primii pa i spre o economie de pia . Sistemul informa ional furnizat de contabilitatea socialist a devenit inoperant. n aceste condi ii profesia contabil francez (care a avut model de organizare profesia contabil romaneasc de la nceputul sec. XX) i-a ntors favoarea i a contribuit decisiv la renfiin area profesiei contabile na ionale i implementarea unui sistem contabil adaptat cerin elor economiei de pia . Etapa 1994-2000 a fost rezultatul luptei de idei i a diferen elor de opinii ntre conservatori i reformatori, fiecare cu argumentele lor pro i contra. Aceast etap , marcat de H.G. 704/1993, a reprezentat puntea de trecere de la un sistem informa ional nchis la un sistem informa ional modern marcat de IAS. Dac sistemul contabil francez a reprezentat rezultatul controverselor academice ntre reformatori i conservatori, sistemul contabil intrat in vigoare in 2001, o dat cu a reprezentat rezultatul luptei politice c tigat de publicarea O.M.F.P. nr. 94/2001,

reprezentan ii sistemului anglo-saxon. Faptul c acast etapa a fost cea mai controversat rezult c a fost i cea mai important pe calea moderniz rii contabilit ii romanesti. A trebuit s apar Ordinul 94/2001 s ne d m seama ce bun a fost H.G. 704/1993, afirmau unii speciali ti, ns pierdeau din vedere un lucru esen ial: n doctrina contabil romneasc n mod ireversibil i-au f cut loc elemente din IAS. Pn atunci au fost str ine no iuni ca: tratament contabil alternativ, prag de semnifica ie, prevalen a economicului asupra juridicului sau ra ionament profesional. Chiar dac acum reglement rile contabile na ionale au trecut de la armonizarea cu directivele europene i IAS la simpla conformitate cu directivele contabile, IFRS a devenit o component esen ial a contabilit ii na ionale. Odat cu Ordinul 1752/2005 lucrurile au intrat n normalitate, n sensul c Romania ca ar membr a Uniunii Europene aplic reglement ri contabile conforme cu directivele

21

europene, ns nu s-a inut seama de un lucru foarte important: o reglementare contabil , indiferent ct de ampl i bine contruit ar fi, nu va putea niciodat acoperii toat sfera de activit i dintr-o ntreprindere. Alternativa ar fi aplicarea IFRS dar de data aceasta dup criterii calitative. O.M.F.P. nr. 907/2005 i O.M.F.P. nr. 1121/2006 reglementeaz condi iile aplic rii IFRS la ntocmirea situa iilor financiare individuale i consolidare ns ca al doilea set de informa ii financiare, ntr-o manier op ional sau obligatorie. n etapa prezent normalizatorul a trecut de la o extrem la alta, i anume de la aplicarea extensiv a IFRS la limitarea aplic rii IFRS. O solu ie posibil ar fi includerea n legisla ia na ional a op iunii de aplicare de c tre toate sociat iile comerciale a IFRS ca alternativ la reglement rile contabile conforme cu directivele europene. n favoarea acestei op iuni avem urm toarele argumente : 1. 2. 3. 4. directiva -IV-a a U.E. modificat i Reglementarea IAS las la latitudinea i-ar limita costurile cu rilor membre extinderea aplic rii IFRS; furnizorii de informa ii financiar-contabile producerea unei informa ii fiabile; publicul ar avea la dispozitie mult mai u or o informa ie care s ndeplineasc caracteristicile calitative; Ministerul de Finan e, care este principalul normalizator, are la dispozitie atributul de reglementare fiscal , care nu ar trebui s se confunde cu dreptul de reglementare contabil . Primul Cod Fiscal din perioada postdecembrist , elaborat n anul 2003, este atributul Ministerului de Finante. ntr-o societate economic moderna nu este recomandat amestecul ntre reglement rile contabile si reglementarile fiscale. Aceasta pentru ca pe pia a utilizatorilor de informa ii statul este doar unul dintre actori, nu singurul i nici majoritarul.

22

b)

Concluzii desprinse n urma activit ii de cercetare tiin ific empiric

O dat stabilite limitele teoretice privind contribu iile aduse de fiecare etap

care a

marcat evolu ia contabilit ii romne ti, ncepnd de la formele incipiente de manifestare i pn n prezent, urm toarea direc ie de cercetare spre care ne-am ndreptat aten ia a constat n aprecierea oportunit ii i necesit ii moderniz rii reglement rilor contabile na ionale prin extinderea aplic rii IFRS la ntocmirea, de c tre societ ile comerciale a unui set unic de situa ii financiare individuale, ca op iune alternativ implementarea i asimilarea IFRS. n realizarea acestei cercet ri empirice ne-am concentrat aten ia asupra urm toarelor arii de interes: Evaluarea alegerilor f cute de Romnia pe cale moderniz ri contabilit ii na ionale postdecembrieste. Pentru aceasta am surprins opinia responden ilor privind oportunitatea alegerilor f cute de normalizator i apreciere reglement rilor contabile care au marcat fiecare etap evolutiv din punct de vedere al coeren ei, inteligibilit ii i aplicabilit ii practice; Necesitatea evolu iei reglement rilor contabile na ionale spre aplicarea IFRS la ntocmirea unui set unic de situa ii financiare. Consider m c n etapa actual contabilitatea na ional ar trebui s evolueze spre extinderea aplic rii IFRS dup criterii calitative, ipotez supus valid rii prin intermediul ntreb rilor din chestionar; Aprecierea capacit ii profesioni tilor contabili de a contribui la implementarea i asimilarea IFRS. Extinderea aplic rii IFRS nu se poate face f r profesioni ti contabili care s se poat adapta la spiritul i gndirea contabil impus de exigen ele IFRS; Identificarea efectelor aplic rii IFRS, ca alternativ la reglement rile contabile na ionale conforme cu directivele la aplicarea O.M.F.P. nr. 3055/2009, i analiza capacit ii profesioni tilor contabili de a contribui la

23

europene. O astfel de m sur

nu poate r mne f r

efecte

semnificative pe pia a informa iei financiar-contabile, de aceea responden i au fost invita i s - i exprime opinia privind efectele extinderii IFRS; Cercetarea empiric pe care am realizat-o in aceasta lucrare a fost construit pornind de la un sistem de ipoteze care au fost supuse valid ri/invalid ri pe baza analiz rii r spunsurilor primite la chestionarul elaborat. Rezultatele test rii ipotezelor de lucru, de c tre cercetarea empiric prezentate sintetic n tabelul nr.1.Tabelul nr. 1 Sinteza ipotezelor de lucru formulate Ipoteza de lucru formulat Validarea/ Invalidarea ipotezei teoretice Ip.1: Sistemul contabil din perioada socialist , rigid i supranormat, Validat corespundea viziunii economice i nevoilor informa ionale ale acelei perioade; Ip.2: Trecerea Romniei la sistemul contabil de inspira ie francez , aplicat Validat ncepnd cu 1 ianuarie 1994, era singura variant aplicabil ntr-o economie de pia a incipient ; Ip.3: Sistemul contabil reprezentat de Legea contabilit ii nr. 82/1991 i Validat Regulamentul s u de aplicare aprobat prin H.G. nr. 704/1993, s-a pliat pe nevoile informa ionale ale perioadei i a reprezentat linantul ntre sistemul contabil nchis, reprezenta de reglement rile contabile socialiste, i un sistem contabil modern marcat de referen ialul interna ional; Ip.4: Orientarea contabilit ii na ionale spre Standardele Interna ionale de Validat Contabilitate a fost absolut necesar n condi iile dezvolt rii economiei na ionale, nevoii de investi ii str ine de capital i nevoile informa ionale ale publicului, care nu erau pe deplin satisf cute de H.G. nr. 704/1993; Ip.5: Normalizatorul na ional nu a ales varianta potrivit pentru Validat implementarea, odat cu emiterea O.M.F.P. nr. 94/2001, a referen ialului interna ional n contabilitatea na ional ; Ip.6: Schimbarea de viziune a normalizatorului n anul 2005, odat cu Validat aprobarea reglement rilor contabile na ionale conforme cu directivele europene, a fost necesar n condi iile viziunii gre ite de aplicare extensiv a IAS; Ip.7: Reglement rile contabile conforme cu directivele europene sunt textele Validat normative cu cel mai mare grad de coeren , inteligibilitate i aplicabilitate

realizat , sunt

24

practic ; Ip.8: n etapa prezent este necesar modernizarea reglement rilor contabile Validat prin extinderea aplic rii IFRS la ntocmirea, de c tre societ ile comerciale a unui set unic de situa ii financiare individuale, ca op iune alternativ la aplicarea O.M.F.P. nr. 3055/2009, ntruct aplicarea exclusiv a reglement rilor contabile na ionale conforme cu directivele europene nu satisface pe deplin cerin ele de pe pia a informa iei financiar-contabile; Ip.9: Profesioni ti contabili au capacitatea de a se adapta la spiritul i Validat gndirea contabil impuse de Standardele Interna ionale de Raportare Financiar ; Ip.10: Aplicarea de c tre societ ile comerciale a IFRS pentru ntocmirea Validat unui set unic de situa ii financiare, ca alternativ op ional la reglement rile contabile na ionale conforme cu directivele europene, ar avea numeroase efecte pozitive asupra pie ei informa iei financiar-contabile.

Trecnd peste criticile i aspectele negative care au fost identificate i formulate n capitolele tezei, se confirm ipoteza general c fiecare etap care a marcat contabilitatea na ional a reprezentat un pas nainte pe cale emancip rii reglement rilor contabile. Fiecare etap n evolu ia contabilit ii na ionale a fost marcat de reglement ri contabile care au fost rezultatul moderniz rii reglement rilor abrogate. n prezent, evolu ia ar trebui marcat de aplicarea alternativ a IFRS pentru ntocmirea unui set unic de situa ii financiare. Intr-o astfel de perspectiv ar avea de c stigat to i actorii de pe pia a informa iei financiar contabile: furnizorii de informatii - prin limitarea costurilor, utilizatorii prin accesul u or la informa ii nealterate de reglement ri fiscale, normalizatorul prin concentrare exclusiv asupra normelor fiscale.

25

6. Limitele cercet rii tiin ifice i recomand ri pentru cercet rile viitoare

Ca la oricare cercetare tiin ific , cercetarea realizat de noi are, o serie de limite inerente pe care le-am identificat, dar f r ca aceste limite s aib efecte semnificative asupra concluziilor ob inute din analizele efectuate. Am structurat aceste limite pe cele dou componente ale cercet rii noastre, i anume: a) limitele cercet rii teoretice; i b) limitele cercet rii empirice. Desigur cercetarea tiin ific personal . a) Limitele cercet rii teoretice Cercetatorul este dependent de sursele documentare care exist si care pot fi doar partiale. Izvoarele pot fi greu de interpretat din punctul de vedere al m surii n care reprezinta tendin ele reale ale perioadei analizate. Literatura contabil na ional incipient , din prima jumatatea a secolului XX prezenta descriptiv contabilitatea ca simpl tehnic de nregistrare n conturi. Surse bibliografice aferente acelei perioade sunt limitate. Iconografia vechilor lucr ri de contabilitate i limbajul n care au fost scrise fac foarte dificil structurarea i asimilarea ideilor. O alt limit este determinat de lipsa unei literaturi contabile critice n perioada socialismului. Lucr rile utilizate ca surse bibliografice, se rezumau la ncercarea de a transforma doctrina politic a vremurilor n concepte contabile. Literatura str in nu trateaz n mod semnificativ contabilitatea romneasc , cu att mai pu in perioadele trecute. este influen at i de subiectivismul cercet torului, de nivelul s u cultural tiin ific i din tendin a fiec rui individ de a absolutiza experien a sa

26

De asemenea, cercetarea noastr teoretic const n majoritate ntr-o analiz retrospectiv a contabilit ii, fiecare etap trecut a f cut obiectul numeroaselor lucr ri i articole, n care au f cute numeroase analize critice i aprecieri. Cercetarea empiric a confirmat multe din teorii ns nu a putut conduce la teorii noi, n schimb, f r a fi exhaustiv , cercetarea teoretic a reu it s concentreze, structureze, sintetizeze principalele plusuri i minusuri ale fiec rei etape precedente pentru a putea reprezenta un suport solid n aprecierea tendin elor viitoare. Etapa actual a fost tratat comparativ cu viziunile altor ri (Fran a, Marea Britanie, Cehia, Germania, Austia, Belgia, Norvegia, Olanda, etc) n ncercarea de a pozi iona n contextul european diferitele alegeri ale normalizatorului na ional. Cercetarea trecutului contabilit ii na ionale a fost util pentru previzionarea evolu iilor viitoare care converg spre extinderea aplic rii IFRS. n viitor etapa actual va deveni o etap parcurs deja, previziunea actual de extindere a IFRS va fi confirmat sau infirmat , viitorul la rndul s u va putea s previzioneze i s extrapoleze n baza unei evolu ii istorice mai lungi. b) Limitele cercet rii empirice Cercetarea empiric pe care am efectuat-o pe baz de chestionar are o serie de limite determinate n primul rnd de rigiditatea rela iei dintre noi i responden i prin aplicarea unui chestionar formalizat. Aceast formalizare a chestionarului prin construc ia de ntreb ri cu r spunsuri precodificate este impus de cerin a prelucr rii rapide a datelor. Aceast limit am ncercat s o atenu m prin asigurarea posibilit ii responden ilor de a formula comentarii dup fiecare ntrebare. O alt limit este determinat de capacitatea responden ilor de a aprecia obiectiv evenimentele cercetate i erorile de memorie care sunt direct propor ionale cu perioada de timp scurs de la manifestarea evenimentelor cercetate. De asemenea, sentimentele, resentimentele, prejudec ile responden ilor i nivelul tiin ific al fiec ruia pot influen a ntr-o m sura mai mare sau mai mic adev rul despre fenomenele studiate, raspunsurile celor studia i pot fi afectate de situa ia lor experimental . Un alt factor de distorsiune poate fi reprezentat de chestionar, care cuprinde ntreb ri generale, ceea ce permite o cercetare a problemei n ansamblu i nu de detaliu. Tehnica

27

de e antionare folosit (e antionarea nealeatorie, empiric ) nu permite aplicarea unui model statistic de calcul a erorii de e antionare. Popula ia a fost limitat la profesioni tii n domeniul financiar-contabil, membri ai Corpului Exper ilor Contabili i Contabililor Autoriza i din Romnia. n ara noastr nu este foarte bine inoculat ideea de cercetare empiric contribu iei ct mai multor actori. Perspectivele cercet rilor viitoare Scopul unei cercet ri nu este acela de a ncerca rezolvarea ntr-o manier exhaustiv a tuturor problemelor care vizeaz domeniul sau tema respectiv . Acest obiectiv ar fi nerealist i imposibil de atins. O cercetare tiin ific complet care urmeaz s fie supuse analizelor n viitor. F r a avea preten ia c am reu it s identific m toate perspectivele de viitor, putem recomanda urm toarele direc ii pentru o cercetare ulterioar : propunem o cercetare a evolu iei contabilit ii romne ti comparativ cu evolu iile din alte state care au avut o istorie modern convergent (foste ri comuniste, cu economie de pia reglement rilor i etapiz rilor; nu este lipsit de interes implicarea reprezentan ilor profesiei contabile (Corpul Exper ilor Contabili i Contabililor Autoriza i din Romnia, Camera Auditorilor Financiari din Romnia), ai mediului de afaceri (Consiliul Na ional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii din Romnia, Uniunea General a Industria ilor din Romnia, etc), mediul universitar, membri Consiliului de Supraveghere a Activit ii de Audit Statutar, reprezentan ii Ministerului de Finan e, ipotezele avnd astfel o recunoa tere general , iar perspectivele viitoare ar avea girul principalilor actori de pe pia a informa iei financiar-contabile. n dezvoltare, membri ai Uniunii Europene, etc). Aceast compara ie s fie descompus pn la nivelul i complex elaborat are ca obiectiv principal g sirea r spunsurilor la ntreb rile existente i generarea altor probleme i importan a

28

Perspectiva extinderii popula iei ar permite interpretarea rezultatelor comparativ pe mai multe paliere componente ale popula iei: profesioni ti contabili membri CECCAR, mediul universitar, mediul de afaceri, normalizator, membri Consiliului de Supraveghere a Activit ii de Audit Statutar, etc. O echip de cercet tori care s aib o componen mixt , economi ti i pe tehnici de statisticieni, va putea face o cercetare ampl , bazat

e antionare aleatorii care pot extinde i generaliza concluziile la ntreaga popula iei, corelat cu extinderea popula iei i analize comparative pe componente ale popula iei.

29

7. Referin e bibliografice

1. Achim, S. &Bota Avram, C. (2010), Fighting the enemy of fair view principle-getting toknow creative accounting, EBSCO, Scientific Annals of the Alexandru Ioan Cuza.

2. Albu, C. & Albu, N. (2010), Accounting change in Romania-A Historical Analisys,Cardiff University Conference.

3. Aryanto, Y.H. (2011), Theoretical failure of IAS 41: Agriculture, Retrived from SocialScience Research Network: http://ssrn.com/abstract=1808413.

4. Bailey, D. (1995), Accounting in Transition in the Transitional Economy, EuropeanAccounting Review, vol.4., nr.4.

5. Bailey, D.(1988), Accounting in Socialist Countries, Routledge. 6. Baker, C.R., Ding, Y.& Stolowy H. (2003), Income statement by nature and analysisof company performance, HEC Paris, Les Cahiers de Recherche.

7. Berheci, M. (2010), Valorificarea raport rilor financiare, Editura CECCAR, Bucure ti. 8. Bogdan, V. (2004), Armonizarea contabilBucure ti. interna ional , Editura Economic ,

9. Bogdan, V. (2004), Evolu ia reformei contabile romne ti, Analele Universit ii dinOradea, tiin e Economice, TOM XIII, 90-97.

10. Bonaci, C.G., Mati , D. & Musta , R.V. (2010) Framework for Documenting NationalAccounting Practices? Orientation Towards IAS/IFRS, Ulrich International Periodicals Directory, Journal of International Management Studies.

11. Bonaci, C.G. (2009), Fundamente teoretice i practiceale contabilit ii instrumentelorfinanciare, Editura Casa C r ii de tiin . Cluj-Napoca.

12. Bota-Avram, C. (2010) Current challenges of internal audit function, Ulrichs Web,Revista de Audit Financiar.

30

13. Bo a-Avram, C. (2009), Auditul intern al societ ilor comericale, Editura Risoprint,Cluj-Napoca.

14. Bo a-Avram, F. (2009), Imaginea fidelNapoca.

n contabilitate, Editura Risoprint, Cluj-

15. Brochet, F., Jagolinzer, A. & Riedl E. (2011), Mandatory IFRS adoption and financialstatement comparability, Social Science Research Network http://ssrn.com/abstract=1819482.

16. Bunea, S.(2006), Analiza impactului procesului de convergensisteme contabile na ionale i nv al profesiei contabile, Edituta CECCAR, Bucure ti.

asupra evolu iei unor

minte pentru Romnia, Congresul al XVI-lea

17. Bunea, S. (2001), Coordonatele interna ionale ale unei atitudini prudente ncontabilitate, Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 1/2001, Editura CECCAR, Bucure ti.

18. Bunget, O. (2005), Contabilitatea romneasc ntre reformEconomic , Biblioteca de Contabilitate, Bucure ti.

i convergen , Editura

19. Calu, D.A. (2005), Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Bucure ti,Editura Economic .

20. Calu, D.A.(2001), Controverse privind armonizarea contabilit ii din Romnia cuDirectivele Contabile Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate, Bucure ti.

21. Candea, E. (2001), Etica n contabilitate, ntre obiectivitate i subiectivitate, RevistaContabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 7, Editura CECCAR, Bucure ti.

22. Capkun, V., Collins, D.W. & Jeanjean, Th. (2011), Does Adoption of IAS/IFRS DeterEarnings Management?, Social Science Research Network: http://ssrn.com/abstract=1850228.

23. Cardo , V.D. (2010), Auditul sistemelor informa ionale contabile: provoc ri teoretice ivalen e practice, Alma Mater.

24. Cauc I. i al ii (2004) Metodologia cercet rii socieologie-metode i tehnici de cercetare,Editura Fundatia Romaniei de mine, Bucure ti.

25. CECCAR, (2006), Album 85 de ani de la nfiin area CECCAR, disponibil on-line laadresa http://ceccar.ro/?P=F246.

26. Chelcea, S. (2007), Metodologia cercet rii sociologice, metode cantitativecalitative, Editura Economic , Edi ia a III-a, Bucure ti.

i

31

27. Chelcea, S. (2001), Metodologia cercet rii socielogice, Editura Economic , Bucuresti. 28. Colasse, B. (1995), Contabilitate general , Ia i, Editura Moldova. 29. Collase, B. (1991), Comptabilit generale, 3-me edition, Collection Gestion, EconomicaParis, 1991.

30. Cristea, H. i al ii (2004), Ghid pentru n elegerea i aplicarea IAS 37-Provizioane,datorii i active contingente, Editura CECCAR, Bucure ti.

31. Cristea,

. M.(2007), Armonizarea contabil

interna ional

i practicile contabile

na ionale, Editura Accent, Cluj-Napoca.

32. Damian, S. (2011), Development of the accounting theories specific to the nationalaccounting literature of the first half of twentieth century, International Conference on European Integration-Realities and Perspectives (EIRP), Galati.

33. Damian, S. (2004), Retratarea reevalu rii imobiliz rilor corporale n primul an deaplicare a Standardelor Interna ionale de Contabilitate, Congresul al XV-lea al profesiei contabile din Romnia-Armonizare sau convergen Interna ionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucure ti. n Standardele

34. Deaconu, A.(1999), Bilan ul contabil al agen ilor economici, Edituta Intelcredo, Deva. 35. Delesalle, F.E. & Delesalle E. (2003), Contabilitatea i cele zece porunci, EdituraEconomic , Bucure ti.

36. Demetrescu, C. G. (1972), Istoria contabilit ii, Editura DidacticBucuresti.

i Pedagogic ,

37. Demetrescu, C.G., Ecache, Gh., M rculescu, I. & Popa-Gligor D.(1953), Evidencontabil general , Editura de stat pentru literatur tiin ific , Bucure ti.

38. Demetrescu, C.G.(1948), Contabilitate pentru to i, Bucure ti. 39. Demetrescu, C.G. (1947), Istoria critic a literaturii contabile din Romnia, EdituraSocec, Bucure ti.

40. Demetrescu, C.G.(1943), Tratat de contabilitate, teorie, tehnicSocen&Co SAR, Bucure ti.

i aplica ii, Editura

41. Dickie, R.B. (2006), Financial Statement Analysis and Business Valuation for thePractical Lawyer, Second Edition, American Bar Association, USA.

42. Ding, Y.,Tenenhaus, M. & Stolowy H.(2003), Shopping Around for AccountingPractices: The Financial Statement Presentation of French Groups, Abacus, Vol 39, No. 1, p.42-65.

32

43. Dobroteanu, L. (2002), Contul de profit i pierdere n viziunea noului program dedezvoltre a contabilit ii romne ti, Revista Contabilitetea, expertiza i auditul afecerilor, nr. 1, Editura CECCAR, Bucure ti.

44. Dobro eanu, L. (2001),CECCAR, Bucure ti.

Factori de influen

privind normalizarea contabil

n

Romnia, Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 2, Editura

45. Dobro eanu, L. (2001), Elemente de noutate contabil n Romnia postdecembrist ,Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 12, Editura CECCAR, Bucure ti.

46. Dr gan, C.M.(1993), Noua contabilitate a agen ilor economici, Editura Hercules,Bucure ti.

47. Dumbrava, P., Sucala, L. & Breban Ludovica (2009), IFRS 8 - operating segments,European Integration - New challenges for the Romanian Economy" fifth edition, Oradea.

48. Du escu, A.(2003), Politici contabile de ntreprindere, Editura CECCAR, Bucure ti. 49. Du escu, A. (2002), Ghid pentru n elegerea i aplicarea Standardelor Interna ionale deContabilitate ed. a II-a, Editura CECCAR, Bucure ti.

50. Du ia, T. (1995), The restructuring of system of accounting in Romania during theperiod of transition to the market economy, The European Accounting Review.

51. Evian, I.N.(1947), Contabilitatea industrial , Bucure ti. 52. Evian, I.N.(1940), Teoria conturilor-studiu economic privat i de istorie critic a teorieiconturilor n contabilitate, Imprimeria Fondul C r ilor Funduare, Cluj.

53. F rcane, N. & Cotle , D. (1999), Reforma n sistemul contabil romnesc, EdituraOrizonturi Universitare, Timi oara.

54. Fekete, S.P.P. (2007), Cercetare conceptual

i empiric privind raport rile financiare

din Romnia i Ungaria, Editura Casa C r ii de tiin , Cluj-Napoca.

55. Feleag , N. & Malciu L.(2004), Recunoa tere, evaluare i estimare n contabilitateainterna ional , Editura CECCAR, Bucure ti.

56. Feleag , N.(2002), Bazele contabilit ii- o abordare eurpeanEd.Economic , Bucure ti.

i intena ional ,

57. Feleag , N., Bunea, S.& Malciu, L. (2000), Contabilitatea romnesc ntre Scylla iCharybda, Revista Contabilitatea expertiza si auditul afacerii nr. 12, Editura CECCAR, Bucure ti.

33

58. Feleag , N.& Iona cu I.(1998),Economic Bucure ti.

Tratat de contabilitate financiar , vol I, Editura

59. Feleag , N. (1996),

mblnzirea junglei contabilit ii concept i normaizare n

contabilitate, Bucure ti, Editura Economic .

60. Feleag , N. (1995), Sisteme contabile comparate, Editura Economic , Bucure ti. 61. Feleag , N.& Iona cu, I. (1993), Contabilitate financiar , vol.1, Editura Economic ,Bucure ti.

62. Feleag , N. (1992), Pledoarie pentru o doctrin contabil , Bucure ti, Editura AcademieiUniversitare Athenaeum.

63. Ferrer, R.C. (2008), Income Statement Disclosures: An International FinancialReporting Standard Compliance Report of Ten Selected Publicly Listed Corporations in the Manufacturing Industry, DLSU Business & Economics Review, Volume 17 Number 1 January.

64. Gibbins, M. & Qu, Q. S. (2005) Eliciting Experts Context Knowledge with TheoryBased Experiential Questionnaires, Behavorial research in accounting, vol. 17.

65. Grbina, M. (2011) Principalele diferen e dintre prevederile reglement rilor contabilena ionale i cele ale referen ialului interna ional (OMFP nr. 3055/200 versus IFRS), Economistul nr. 16, Bucure ti.

66. Gro anu, A. (2010), Calcula ia costurilor pe centre de profit-dela teorie la procatic ,Editura Irecson, Bucure ti.

67. Grosseck G. (2004), E-mail for marketing research, Revista Informatica Economic , nr.4, Bucure ti.

68. Gu e, G.R. (2011), Rolul principiilor contabile n procesul de evaluare. Statutulconstului istoric, Revista Contabilitatea, expertiza 6/2001. i auditul afacerilor, nr.

69. Hovard, K. & Sharp J.A. (1983), The management of a student research project,Aldershot, Gower.

70. Ienciu, I.A., Mati , D.& Cioara, N.M. (2010) Status of research in the field ofenvironmental accounting , Repec, Ebsco , Review of Business Research.

71. Ienciu,I.A. (2009) Implicatiile problemelor de mediu in contabilitatea si auditulsituatiilor financiare, Risoprint, Cluj-Napoca.

34

72. Iona cu, I., Stere, M.& Iona cu, M. (2011) Aplicarea IFRS, costul capitalului ifunc ionarea pie ei de capital: aprecieri privind mediul romnesc, Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul afacerii, CECCAR. Bucure ti.

73. Iona cu, I., Iona cu, M., Olimid, L.& Calu, D.A. (2007), An empirical evaluation ofthe costs of harmonizing roumanian accounting with International Regulation (EU Directives and IAS/IFRS), Accounting in Europe, v. 4, p.169-206.

74. Iona cu, M. (2006), Profesia contabil , mediul de afaceri i societatea: o perspectivpostmodern , Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia Profesia contabil i Globalizarea, Bucure ti, 15-16 septembrie. S c rin, M.& Mihu, M. (2006), Percep ii ale

75. Iona cu,I., Iona cu, M.,

normalizatorilor contabili privind evolu ia contabilit ii romne ti n contextual intergr rii europene, n volumul - Congresul profesiei contabile din Romnia:Profesia contabil 559. i globalizarea, Editura CECCAR, Bucure ti, p.542-

76. Iona cu, I. (2003), Tendin e interna ionale privind dereglementarea contabilit iifirmelor: nv minte pentru Romnia, volumul Congresul al XII-lea al profesiei contabiule din Romania, editura CECCAR, Bucure ti.

77. Iona cu, I. (2003), Dinamica doctrinelor contabile contemporane, Editura Economic ,Bucure ti.

78. Iona cu, I.& Calu, D.A. (2002), Pledoarie pentru cercetarea istoriei contabilit iiromne ti, Revista Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor, nr. 3.

79. Iona cu, I. (1997), Epistemologia contabilit ii, Editura Economic , Bucure ti. 80. Jalb , L.(2006), Normalizare, reglementareRomnia, Teza de doctorat. i jurispruden n contabilitatea din

81. Krzywda, D., Derek, B.& Schroeder, M. (1995), A Theory of European AccountingDevelopment Applied to Accounting Chancein Contemporarz Poland, The European Accounting Review, p.625-657.

82. Kvaal, E. & Nobes C.(2009), International differences in IFRS policy choice,Accounting and Business Research, vol.40, Issue 2, p.173-187.

83. Malciu, L. & Feleag N.(2005), Eseuri i analiza standardelor IAS-IFRS, EdituraEconomic , Bucure ti.

84. Malciu, L. (1998), Cererea & oferta de informa ii contabile, Editura Economic ,Bucure ti, 1998.

35

85. Manolescu, M. (1993), Reforma sistemului de contabilitate din Romnia: necesitate,obiective, con inut, Revista de finan e, credit, contabilitate, nr.3/1993.

86. Mate , D. & Grosu V. (2009), Comparative study Romania-Italy concerning theimplementation of IAS/IFRS, retrived from Social Science Research Network: http://ssrn.com/abstract=1325370.

87. Mati , D., Musta , R. &Bonaci, C. (2010), Strategies in optimising the out put ofFinancial Reporting: Project for a na ional perspective, Annales Universitatis Apulensis Seria Oeconomica, 12(11), Alba Iulia.

88. Mati , D. & Pop A. i al ii (2010), Contabilitate financiar , Editura Alma Mater, ClujNapoca

89. Mati , D.&Musta , R. (2007), Measurement of need for harmonization betweennational accounting standards and International Financial Reporting Standardes, Journal of Internationa Business and Economics, 3VII.

90. Mati , D. & Pop A. i al ii (2007), Contabilitate financiar , Editura Alma Mater, ClujNapoca.

91. Mati , D. (2005), The Romanian Accounting Between The International Standards andEuropean Directives, n volumul Conferin a-The Impact Of European Intergartion On The National Economy, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, pag. 2534.

92. Mati , D. & Mustasau Convergen

R. (2004), Consolidarea situa iilor financiare ntre realitate i n Standardele Interna ionale de Contabilitate?, Editura

necesitate, n volumul - Congresul profesiei contabile din Romnia:Armonizare CECCAR, Bucure ti.

93. Mati , D. (2003), Reforma contabil n Romnia, n volumul Conferin a-ContabilitateaMileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca.

94. Mati , D.(2003), Contabilitatea opera iunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva. 95. Mati , D. (1999), Normarea, armonizarea i dezvoltarea sistemului contabil dinRomnia, Studia Universitas Babe -Bolyai, Oeconomica, nr. 2, pp.19-26.

96. Mati , D. (1997), Probleme privind gestiunea economico-financiar n industria depiel rie i nc l minte, Editura Sincron, Cluj-Napoca.

97. Muller,V.O. (2010) Situa iile financiare consolidate dezvolt ri i aprofubd ri la nivelinterna ional, europoean i na ional,Alma Mater, Cluj-Napoca.

36

98. Muller, V.O., Ienciu, I.A. & Volkan, I.R. (2010) Consolidation Policy: Past, Presentand Future Approaches to the Concept of Control, REPEC , Analele Universit ii din Oradea.

99.

Muresan, M.L., Palfi, C.A. & Bota-Avram, C. (2010) Transparency in the financial statements of banks - a requirement for market discipline, CEEOL , Revista Studia Universitatis Vasile Goldis, Arad.

100. Musta , R. (2008), Sisteme de m surare a armoniz rii i diversit ii contabile-ntrenecesitate i spontaneitate, Casa C r ii de tiin , Cluj-Napoca.

101. Mu iu, A. & Tiron-Tudor, A. (2010), An Attempt to Analyze the Way Education Offer isTransmitted by the Professional Accountancy Bodies , Accounting Studies in Turkey, Istanbul.

102. Mu iu, A., Tiron Tudor, A. & Ienciu, A. (2007), The evolution of accountingprofession in Romania a historical approach,, the Balkan Countries 1st International Conference on Accounting and Auditing, Edirne, March.

103. Mu iu, A. (2004), Cuantificarea efectului infla iei asupra situa iilor financiare ncontextul infla iei cu dou cifre-studiu de caz asupra Romniei, Congresul n Standardele profesiei contabile din Romnia:Armonizare sau Convergen Interna ionale de Contabilitate?, Editura CECCAR, Bucure ti.

104. Neag, R.(2008), The Reform of Romanian Accounting-A Present Reality, National andRegional Economics VII, Economics, p.764-767. Technical University of Koice - Faculty of

105. Neag, R. (2000) , Reforma contabilit ii romne ti ntre modelele francez i anglo-saxon,Editura Economic , Bucure ti, 2000.

106. Ni ulescu E., Manolescu, M.& Lep datu, G. (1996) , Drept contabil, Editura TribunaEconomic , Bucure ti.

107. Nobes, C. & Parker R.(2008), Comparative International Accounting, Prentince HallEurope, tenth edition.

108. Nobes, C. & Parker, R. (2006), Comparative International Accounting, Prentince HallEurope, nineth edition.

109. Nobes, C. (2005), Rules-based standards and the lack of principles in accounting,Accounting Horizons, March.

110. Nobes, C. & Parker, R.H. (1991), True and fair a survey of UK financial directors,Journal of Business Finance and Accounting, nr.18, vol.3, pp.259-375.

37

111. Nobes, W.C. (2011), IFRS practices and persistence of accounting system classification,Social Science Research Network http://ssrn.com/abstract=1856103.

112. Olimid, L.& Calu D.A.(2006), An empirical study of the accounting values shared byRomanian accountants aiming to become private practitioners, retrived from Social Science Research Network:http://ssrn.com/abstract=948953.

113. Oprean, I. & Mati , D. (2001), Bazele contabilit ii agen ilor economici din Romnia,Edi ia a IV-a, Editura Intelcredo Deva.

114. Paciolo, L. (1981), Tratat de contabilitate n partid dubl , traducere n limba romn , EdituraJunimea, Ia i.

115. Paciolo, L. (1494), Particularis de Computis et Scripturis, in R. G. Brown and K. S.Johnston (eds) Pacioli on Accounting, New York: McGraw-Hill, 1963.

116. Palea, V. (2007), The Effects of the IAS/IFRS Adoption in the European Union on theFinancial Industry, The European Union Review, Vol. 12, No. 1-2.

117. Parker, R.H. (1994), Importing and exporting accounting the British experience, inParker, R.H. and Yamey, B.S. (Eds.), Accounting History: Some British Contributions, Claredon Press Oxford, pp.590-613.

118. Parker, R.H. (1989), Importing and exporting accounting: the British experience, inA.G. Hopwood (Ed), International Pressures for Accounting Change (pp.7-30). London: Prentice Hall International.

119. Pasqualini, F. & Castel, R.(1993), Le dixieme anniversaire de la loi comptable La loicomptable, limage fidle et la crativit dviante, Revue de Droit, Comptable, nr.93/1, Mars, pp.13-18.

120. Pasqualini, F.(1992), Le principe de limage fidele en droit comptable, Edition Lkitec. 121. Pntea I.P. (2009), Contabilitatea financiar romneasc , Editura Intelcredo, Deva. 122. Pntea, I.P. & Damian, S. (2007), Opinii privind locul obiectelor de inventar ncontabilitatea financiar Mure . romneasc , Simpozion tiin ific interna ionalCercetarea tiin ific o competi ie permanent , Editura Dimitrie Cantemir, Tg.

123. Pntea, I.P. & Damian, S. (2006), Reconsiderarea contabilit ii obiectelor de inventar,Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia-Profesia contabil Globalizarea, Editura CECCAR, Bucure ti. i

38

124. Pntea, I.P. & Damian, S. (2005), Current concerns in the freelance accountingprofession in Romani, International Conference-The impact of European integration on the national economy, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca.

125. Pntea, I.P. & Damian, S. (2005), Necesitatea mbun t irii legisla iei privindcenzoratul agen ilor economici, Revista Contabilitatea, expertiza afacerilor, CECCAR nr. 7/2005. i auditul

126. Pntea, I.P.(2004), Necesitatea convergen ei contabile na ionale, n volumul - Congresulprofesiei contabile din Romnia:Armonizare sau Convergen n Standardele Interna ionale de Contabilitate?, Editura CECCAR, Bucure ti, p.607-610.

127. Pntea, I. P. & Deaconu, A.(2004), Ghid pentru n elegerea i aplicarea IAS 7, EdituraCECCAR, Bucure ti.

128. Pntea, I. P. & Deaconu A.(2000), Tabloul fluxurilor de trezorerie viitoarecomponent a bilan ului contabiul romnesc, Revista Contabilitatea expertiza si auditul afacerii, nr. 2, Editura CECCAR, Bucure ti.

129. Pntea, I.P. (1999), Managementul contabilit ii romne ti, edi ia a II-a, EdituraIntelcredo, Deva.

130. Pntea, I.P.(1998), Managementul contabilit ii romne ti, edi ia I, Editura Intelcredo,Deva.

131. Pntea, I.P., Dumbrav , P., Popa, I.& Deaconu, A. (1993), Adaptarea contabilit iiromne ti la condi iile economiei de pia , Revista de finan e, credit, contabilitate, nr.2/1993, pp.15-19.

132. Petrescu, C.(1901), Contabilitate i administra ie, Ia i. 133. Plano, J. (1993), Dic ionar de analiz politic , Editura ECCE Homo Bucuresti. 134. Platikanova, P. & Nobes, C.(2006), Was the Introduction of IFRS in Europe ValueRelevant?, Working Paper University Pompeu Fabra, Retrieved from SSRN: http://ssrn.com/abstract=949160.

135. Pop, A.(2004), De la normare la convergen

n contabilitate, n volumul - Congresul n Standardele

profesiei contabile din Romnia:Armonizare sau Convergen

Interna ionale de Contabilitate?, Editura CECCAR, Bucure ti, p.633-648.

136. Pop, A.(2003), Pledoarie pentru standarde de contabilitate romne ti , n volumulCongresul al XII-lea al profesiei contabiule din Romania, Editura CECCAR, Bucure ti.

39

137. Pop, A. (2002), Contabilitate financiarcontabile europene Intelcredo, Deva.

romneasc

armonizat

cu Directivele

i Standardele Interna ionale de Contabilitate, Editura i aprofundat , Editura Intelcredo, Cluj-

138. Pop, A. (1996), Contabilitate comparatNapoca.

139. Prun , T.(1976), Psihologie comercial , Editura Didactic i Pedagogic , Bucure ti. 140. R boac , D & Ciucur, D. (2004), Metodologia cercet rii tiin ifice economice, EdituraFunda iei Romnia de mine, Bucure ti.

141. Richard, J.(1997), Les pays de l`Europe de l`Est` in Raffournier, Haller, Walton,Comptabilite internationale, Vuibert, Paris.

142. Ristea, M.& Dumitru, C.G. (2011) Libertate i conformitate n cultura profesieicontabile, Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6/2011

143. Ristea, M., Olimid, L.& Calu D.A.(2006), Sisteme contabile comparate, EdituraCECCAR, Bucure ti.

144. Ristea, M., Lungu, C.I.& Jianu I.(2004), Ghid pentru n elegerea i aplicarea IAS 1Prezentarea situa iilor financiare, Editura CECCAR, Bucure ti.

145. Ristea, M.(2003), Valorizare privind aplicarea Standardelor Interna ionale deContabilitate, Revista contabilitate, expertiza i auditul afacerilor, nr.3.

146. Ristea ,M.(2002), Contul de profit i pierdere ntre natura i destina ia cheltuielilor iveniturilor, Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor.

147. Ristea, M.(2002), Normalizarea contabilit ii bazEconomic , Bucure ti.

i alternativ, Editura Tribuna

148. Ristea, M. (2001), Op iuni i metode contabile de ntreprindere, Editura TribunaEconomic , Bucure ti.

149. Ristea, M. (2000), Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura TribunaEconomic , Bucure ti.

150. Ristea, M. (1994), Noul sistem contabil din Romnia,Editura Cartimex, Bucure ti. 151. Ristea, M. (1990), Propuneri pentru un plan de conturi general, Revista de Finan e,Credit, Contabilitate, nr.9-10/1990.

152. Ristea, M. (1980), Contabilitate, Editura Didactic i Pedagogic , Bucure ti. 153. Roberts, A.D., C. B. Weetman& Gordon, P. P. (2005), International financialreporting: a comparative approach, third edition, Prentince Hall Europe.

40

154. Roberts, A.D.(2001), The recent Romania accounting reforms: another case of culturalintrusion?, Palgrave, London.

155. Rusu, D. (1980), Bazele Contabilit ii, Editura Didactic i Pedagogic , Bucure ti. 156. Rusu, D. (1975), Teorii i sisteme de conducere pe plan mondial, Editura Rotaprint, Ia i. 157. S c rin, M.(2006), Aplicarea Standardelor Interna ionale de Raportare Financiar (decontabilitate) n Romnia: trecut, prezent i viitor, n volumul - Congresul profesiei contabile din Romnia:Profesia contabil CECCAR, Bucure ti, p.885-897. i globalizarea, Editura

158. S c rin, M.(2004), Lumini i umbre ale implement rii Standardelor Interna ionale deContabilitate n Romnia - Congresul profesiei contabile din Romnia: Armonizare sau convergen n Standardele Interna ionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucure ti, p.741-748.

159. Schroll, R.(1995), The New Accounting System in the Czech Republic, The EuropeanAccounting Review, p.827-832.

160. Sleigh-Jhonson, (2009), Federa ia european a exper ilor contabili: Adoptarea IFRS artrebui urgentat pe pia a local , Ziarul financiar, 24.03.2009.

161. Sucala, L., Nistor, C. & Vladu, A.B. (2010), Contabilitate financiara.Studii de caz,Risoprint, Cluj-Napoca.

162. Tiron Tudor, A. & Mu iu, A. (2007), Important stages in the development of Romanianaccounting profession (from 1800 up to now), Spanish Journal of Accounting History, No.6, June, pp. 183-199.

163. Tiron Tudor, A., R chi an, R. & Cristea,

.(2005), Combin ri de ntreprinderi.

Fuziuni i achizi ii, Editura Accent, Cluj-Napoca.

164. Tiron Tudor, A.& Musta , R. (2005), Recent accounting development in Romania onthe way to the european and global harmonization, Finance & Banking-Rating, Audit and Accounting.

165. Tiron Tudor, A.(2004), Situa iile financiare consolidate n perspectiva aplic rii IFRSurilor n Romnia, n volumul - n volumul - Congresul profesiei contabile din Romnia:Armonizare sau Convergen Contabilitate?, Editura CECCAR, Bucure ti. n Standardele Interna ionale de

166.

iulescu, A.& Teaciuc, M. (1990), Propunere pentru un cadru general de conturi, Revista de Finan e, credit i contabilitate, nr.6/1990.

41

167. Toma, M. & Potdevin, J. (2008), Elemente de doctrincontabile, Editura CECCAR, Bucure ti.

i deontologia profesiei permanent a

168. Udrea, D.(1970), Simplificarea

i ra ionalizarea eviden ei-sarcin

aparatului financiar-contabil, Revista de contabilitate, nr. 5.

169. van Hulle, K. (1997), The true and fair view override in the European AccountingDirectives, European Accounting Review 1997, vol.6, nr.4, pp.711-720.

170. van Hulle, K. (1993), Truth and untruth about true and fair: a commentary on aEuropean true and fair view, European Accounting Review, vol.2, nr.1, pp.99104.

171. Voina, D.(1947), Contabilitate general , Editura Academiei, Bra ov. 172. Voina, D.(1932), Faze n evolu ia contabilit ii, Cluj. 173. Volkan, I.R., Pete, . & Fekete, P.P.S., (2009), Penzugyi szamvitel Munkafuzet, PresaUniversitara Clujean .

174. Zelinschi, D. (2006), Legitimacy, Expertise and Closure in the Romanian AccountantsProfessional Project (1900-1916), the 11th World Congress of Accounting Historians, Nantes, July.

175. *** (2011), Standardele Interna ionale de Raportare Financiar , Editura CECCAR,Bucure ti.

ACTE NORMATIVE 1. Consiliul Comunit ilor Europene, Directiva a VIII-a privind autorizarea persoanelor r spunz toare de efectuarea auditului statutar al documentelor contabile,1984. 2. Consiliul Comunit ilor Europene, Directiva a VII-a privind conturile consolidate, 1983. 3. Consiliul Comunit ilor Europene, Directiva a IV-a privind situa iile financiare anuale ale societ ilor, 1978. 4. ***Legea nr. 42/1995, pentru aprobarea O.G. nr. 65/1994, privind organizarea activit ii de expertiz contabil M.O. nr. 116/1995. 6. ***Legea Contabilit ii nr. 82/1991, publicat n M.O nr. 265/1991. 7. *** Hot rrea de Guvern nr. 704/1993, pentru aprobarea unor m suri de executare a Legii contabilit ii nr. 82/1991, publicat n M.O. nr. 303/1993, abrogat. i a contabililor autoriza i, publicat n M.O. nr. 103/1995. 5. *** Legea nr. 51/1995, pentru organizarea i exercitarea profesiei de avocat, publicat n

42

8. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n M.O. nr. 522/2011. 9. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglement rilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n M.O. nr. 766/2009. 10. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 1121/2006, privind aplicarea Standardelor Interna ionale de Raportare Financiar , publicat n M.O nr. 622/2006. 11. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 1752/2005, pentru aprobarea Reglement rilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n M.O. nr. 1080/2005. 12. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 907/2005, privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglement ri contabile conforme cu Standardele Interna ionale de Raportare Financiar , respectiv reglement ri contabile conform cu directivele europene, publicat n M.O nr. 597/2005. 13. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 306/2002, pentru aprobarea Reglement rilor contabile simplificate armonizate cu directivele europene, publicat n M.O. nr. 279/2002, abrogat. 14. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 772/2000 de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor, publicat n M.O. nr. 374/2000, abrogat. 15. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglement rilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunit ilor Economice Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate, publicat n M.O. nr. 85/2001, abrogat. 16. ***Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr. 403/1999, pentru aprobarea Reglement rilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunit ilor Economice Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate, publicat n M.O. nr. 480/1999, abrogat. 17. ***Ordonan a de Guvern nr. 65/1994, privind organizarea activit ii de expertiz contabil i a contabililor autoriza i, publicat n M.O. nr. 243/1994.

43