Download pdf - Carte ID Paunescu

8/6/2019 Carte ID Paunescu

1/118

1

BAZELE CONTABILITII

Autori:

Lect. Univ. Drd. Mirela PUNESCU


2/118

2

BAZELE CONTABILITII

Introducere:Acest curs se adreseaz studenilor de la Facultatea FABBV, din cadrul ASEBucureti, forma de nvmnt ID, fiind inclus n planul de nvmnt n anul I,semestrul I. Cartea de Bazele contabilitii este o introducere n contabilitatepentru studenii care nu au o experien semnificativ n domeniu.

Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii,precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pestudeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentareasituaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabilenecesare precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor.

Obiectivul acestui curs const n: prezentarea principiilor de baz ale teoriei ipracticii de contabilitate, n vederea formrii aptitudinilor de comunicare n limbaj

contabil.

Prin finalizarea acestui curs, studenii vor fi capabili s:

1. inteleaga rolul contabilitatii in luarea deciziilor privind afacerile i s

cunoasc principalele categorii de utilizatori i nevoile lor informaionale;

2. neleagi s aplice principiile n contabilitate;

3. cunoasci s ntocmeasc componentele situaiilor financiare;

4. utilizeze planul de conturi;

5. s fac analiza contabil a tranzaciilor i s fac nregistrri contabile;

6. cunoasci s neleag elementele situaiilor financiare.

Competenele generale dobndite dup parcurgerea i asimilarea acestui curs sunt: Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza

documentelor financiar contabile; Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare.

Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea

datelor si a documentelor financiar contabile in vederea inregistrarii; analiza contabilaa tranzactiilor in vederea inregistrarii in contabilitate; inregistrarea documentelorfinanciar contabile in contabilitatea primara; analiza indicatorilor economicofinanciari stabiliti pe baza de situatii financiare; intocmirea de situatii financiaresimplificate; calculul rezultatului exercitiului

Structura cursului:


3/118

3

CursulBazele contabilitii este structurat pe 3 uniti de nvare, fiecare din acesteacuprinznd cte o lucrare de verificare.

Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme: evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare regsite la sfritul

fiecrei uniti de nvare; evaluare n cadrul examenului final.


4/118

4

Cuprinsul cursului:

Unitatea de nvare 1

1.1. Obiectivele unitii de nvare 1

1.2. Introducere n contabilitate

1.2.1. contabilitatea ca sistem informaional;1.2.2. forme de organizare a entitilor;1.2.3. utilizatorii informaieicontabile,1.2.4. profesia contabil;1.2.5. reglementarea contabil.

1.3. Rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile:1.3.1. Situaia poziiei financiare (active, capitaluri proprii i datorii; ecuaia

fundamental a contabilitii; tipurile de modificri);

1.3.2. Situaia rezultatului global (cheltuieli, venituri i rezultate);1.3.3. Alte rapoarte financiare (situaia fluxurilor de numerar; situaia modificrii

capitalului propriu, politici contabile i note);

1.3.4. Modificri patrimoniale.1.3.5. Principii contabile;1.3.6. Evaluarea n contabilitate

Unitatea de nvare 2

2.1 Obiectivele unitii de nvare 2

2.2 Sistemul de contabilitate n partid dubl:


5/118

5

2.2.1. Definiia, forma i structura contului;

2.2.2. Planul de conturi;2.2.3. Tipurile i regulile de funcionare a conturilor;

2.3.Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor;

2.4. Stornarea.

Unitatea de nvare 3

3. Sistemul informaional contabil:3.1. Obiectivele unitii de nvare 3

3.2 Reguli de funcionare a conturilor de active

3.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii3.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii3.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat


6/118

6

Unitatea de nvare 1: Contabilitatea disciplin

informaional: Rapoartele financiare i comunicareainformaiilor contabile

1.1.Obiectivele unitii de nvare 1Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre:

Rolul contabilitii i informaiile furnizate mediului economic; Tipurile de entiti economice Situaiile financiare ntocmite de o ntreprindere i componena

acestora; Documentele ce stau la baza nregistrrilor contabile; Principiile contabile; Modificrile ce survin n contabilitate pe parcursul activitii unei

ntreprinderi

1.2. Contabilitatea ca sistem informaional

Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo ntratatul su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione etProportionalita, publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere apracticilor negustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl.

n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ceaparine negustorului, avere mobili imobil, precum i toate afacerile sale mari imrunte, n ordinea n care au avut loc.

Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului estereprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) iCREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare).

Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiufundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii (principiul dublei reprezentri).

Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele

tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice ifinanciare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informriiutilizatorilor interni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluareaorganizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul uneiorganizaii. Dintre diferitele tipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii iasociaii non-profit, diferite instituii publice etc.), acest curs este destinatntreprinderilor al cror scop este obinerea profitului.


7/118

7

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaieioferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale suntinteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea.

1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie

s fie nelese de utilizatori.2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luareadeciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si depragul de semnificaie.3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erorisemnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezintcorect ceea ce si-a propus s reprezinte sau ceea ce se astept, n mod rezonabil, sreprezinte.4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare aleunei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar siperformanele sale. De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile

financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana.Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele:

- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;- beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia;- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaieifinanciare.

1.2.1. Forme de organizare a entitilorConform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri de

societi:

a) societate n nume colectiv;b) societate n comandit simpl;c) societate pe aciuni;d) societate n comandit pe aciuni ie) societate cu rspundere limitat.

Societatea cu rspundere limitati cea pe aciuni sunt societi de capitaluriiar cea n nume colectiv i n compandit simpl sunt aciuni de persoane. Diferena ntre cele dou este dat de rspunderea pe care o au acionarii, respective asociaiidin societate.

Astfel, asociaii n societatea n nume colectiv i asociaii comanditai nsocietatea n comandit simpl sau n comandit pe aciuni rspund nelimitat isolidar pentru obligaiile sociale. Creditorii societii se vor ndrepta mai nti mpotriva acesteia pentru obligaiile ei i, numai dac societatea nu le pltete ntermenul legal se vor putea ndrepta mpotriva acestor asociai, adic mpotrivapatrimoniului lor personal.


8/118

8

Acionarii, asociaii comanditari, precum i asociaii n societatea curspundere limitat rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Cualte cuvinte, n cazul n care o astfel de societate d faliment i rmn creditorinepltii, acetia nu i vor putea recupera sumele datorate de societate dinpatrimonial personal al asociailor.

Societatea n comandit simpl are dou tipuri de asociai: comanditai icomanditari. Fa de asociaii comanditari, asociaii comanditai au n plus dreptul deadministrare a societii. Din punct de vedere al obligaiei pentru operaiunilesocietii, comanditaii rspund solidar i nemrginit, n timp ce riscul comanditarilorse limiteaz la capitalul subscris.

Societatea n comandit pe aciuni pstreaz caracteristicile societii ncomandit simpl, cu meniunea divizrii capitalului social n aciuni. Administratoriipot fi revocai de ctre Adunarea General a Asociailor, iar un asociat alesadministrator devine automat asociat comanditat.

Societatea cu rspundere limitat (SRL) are drept principal caracteristiclimitarea rspunderii acionarilor pentru obligaiile societii la capitalul social

subscris de fiecare acionar. Capitalul este mprit n pri sociale care sunt libertransferabile numai ntre asociai. Transmiterea ctre persoane din afara societiitrebuie aprobat de asociaii care reprezint cel puin trei ptrimi din capitalul social.

Printre cele cteva reguli importante privind constituirea societilor curspundere limitat se numr:1. n societatea cu rspundere limitat, numrul asociailor nu poate fi mai mare de50.2. O persoan fizic sau o persoan juridic nu poate fi asociat unic dect ntr-osingur societate cu rspundere limitat.3. O societate cu rspundere limitat nu poate avea ca asociat unic o alt societate curspundere limitat, alctuit dintr-o singur persoan.4. Capitalul social minim de constituire este de 200 de lei.

Societatea pe aciuni (SA) pstreaz limitarea rspunderii la capitalul subscrisde fiecare acionar. Dreptul de proprietate asupra aciunilor nominative sau la purttorse transmite liber, fr consimmntul celorlali acionari. Aciunile pot fi cotate pe opia reglemetat ( spre exemplu Bursa de valori) sau nu.

Capitalul social al societii pe aciuni sau al societii n comandit pe aciuninu poate fi mai mic de 90.000 lei. Valoarea minim a capitalului social poate fimodificatinnd seama de rata de schimb astfel nct s reprezinte echivalentul n leial sumei de 25.000 euro. Numrul acionarilor n societatea pe aciuni nu poate fi maimic de 2.

Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 existi altetipuri de organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care auca obiectiv ( mcar secundar obinerea de profit). Printre aceastea, dei nu facobiectul cursului nostru, amintim:

1. Persoanele fizice autorizate ( i asocierile lor). Un astfel de mod de organizarenu presupune o entitate juridic distinct ci fie o persoan fizic fie o asocierentre acestea. O astfel de organizare a activitii nu are obligaia utilizrii unei


9/118

9

contabiliti n partid dubl, i ca atare nici de raportare financiar, ci existdoar obligaia de a ine o eviden n partid simpl, n scopuri fiscale.

2. Instituiile publice caracteristica lor este c c scopul principal nu estelucrativ, dar sunt obligate s emit rapoarte financiare n conformitate cureglementri dictincte de cele ale societilor comerciale;

3.

Instituii de credit sunt reglementate distinct de cele comerciale ( autoritateade reglementare este n cazul acesta Banca Naional a Romniei ) dar au iele obligaia emiterii de rapoarte financiare;

4. Organizaii non profit - caracteristica lor este c c scopul principal nu estelucrativ, dar sunt obligate s emit rapoarte financiare n conformitate cureglementri dictincte de cele ale societilor comerciale;

5. Alte entiti.1.2.2. Utilizatorii informaiei contabileProdusul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i

ntocmirea situaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziiafinanciar ( componenta numit bilan), performanele ( componenta numit cont deprofit i de pierdere) i fluxurile de numerar ( componenta numit situaia fluxurilorde numerar) ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoiainformaional a unei largi categorii de utilizatori, interesai de situaia financiar aunei afaceri. Principalii utilizatori i nevoile lor informaionale sunt: investitoriiactuali si poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiilestatului si alte autoriti, precum si publicul.

Conform OMFP 30055/2010 acetia au urmtoarele interese:a) Investitorii - sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor si de rentabilitateainvestiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere,s pstreze sau s vnd aciunile. Acionarii sunt interesai si de informaii care lepermit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.b) Angajaii ( prin sindicat) - sunt interesai de informaii privind stabilitatea siprofitabilitatea angajatorilor lor. Acestia sunt interesai si de informaii care le permits evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii si alte beneficii depensionare, precum si oportuniti profesionale.c) Creditorii financiari - sunt interesai de informaii care le permit s determinedac mprumuturile acordate si dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.d) Furnizorii si ali creditori - sunt interesai de informaii care le permit sdetermine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii si alicreditori sunt interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii financiari,cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii,atunci cnd aceasta este un client major.e) Clienii - sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti,n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau suntdependeni de ea.f) Instituiile statului si alte autoriti - sunt interesate de alocarea resurselor siimplicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa


10/118

10

activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal si ca baz pentru calcululvenitului naional si al altor indicatori statistici similari.g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile potavea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prinnumrul de angajai si colaborarea cu furnizorii locali.

Activitate:

Punei-v n locul fiecruia dintre utilizatorii de mai sus. Ce interese specifice avei (luai n calcul n principal nevoia de informaii, interesul vis a vis de componentelesituaiilor financiare, interesul legat de politica de dividende a entitaii, dorina casocietatea s adopte politici contabile mai optimiste sau mai pesimiste ( care duc laraportarea unui rezultat contabil mai mare sau mai mic ), puterea de influen asuprasocietii). Ce conluzii tragei?

Sugestie de rspuns

Utilizator Componentele situaiilorfinanciare

Interes vis-a-vis de politicilecontabile i de distribure adividendului

1 Investitorii petermen scurt

Interesai n special nrezultate ntreprinderii (ncontul de profit i pierdere) i n lichiditatea sa (situaiafluxurilor de numerar)

Interesai ca profitul s fie ctmai mare i ca atare preferpoliticile contabile optimiste nuprudente. Prefer dividende ctmai mari. i asum riscuri

2 Investitorii petermen lung

Interesai n special nacumularea de avere pe

termen lung ( bilanulntreprinderii)

Interesai ca profitul s fie sigurprin urmare prefer politicile

contabile prudente. De regul nudoresc dividende prefernd sinvesteasc profitul pentrucreterea ntreprinderii. iasum riscuri dar de regula maimici dect cei pe termen scurt.

3 Creditoriifinanciari(bncile)

Interesai n special n avereaentitii care va garatacreditul (bilanul ntreprinderii) dar i nlichiditi (situaia fluxurilor

de numerar)

Interesai ca profitul s fie sigurprin urmare prefer politicilecontabile prudente. De regul nudoresc ca entitatea s plteascdividende pentru a avea

mpurumutul garantat.4 Creditoriicomerciali (furnizorii)

Interesai s i recuperezecreanele, de regul petermen scurt (situaiafluxurilor de numerar)

5 Clienii Interesai de continuitateaactivitii ntreprinderii n


11/118

11

ipoteza n care societatearespectiv este singurulfurnizor

6 Salariaii Interesai de profitabilitateantreprinderii i de

continuitatea activitiiacesteia ( bilan). Interesaide performan pentru aputea cere salarii mai mari(contul de profit i pierdere).Interesai de lichiditatepentru a-i recupera salariile(situaia fluxurilor denumerar).

Interesai de politica de dividendvis-a-vis de cea salarial.

7 Statul Guvernul i instituiile salesunt interesate de situaia

financiar pentru stabilireanivelului impozitelor itaxelor (contul de profit ipierdere) ct i pentruefectuarea controlului asupraactivitii financiare antreprinderii i pentruacordarea de subvenii

8 Publicul Ascunde potenili utiliatoridin toate categoriile enunateanterior. Interesat decontribuia firmei ladezvoltarea local i deeventualitatea crerii unornoi locuri de munc.

9 Managerii Utilizatori interni, cei carefac situaiile financiare icare au acces n timp real lainformaiile financiarcontabile la nivel analitic.Privilegiai comparativ cucelelalte categorii.

Adepi ai politicilor contabileoptimiste care cresc rezultatelei performana raportat a ntreprinderii ( uneori ncaseazprime n funcie de rezultate).


12/118

12

1.2.3. Profesia contabili reglementarea contabil Profesia contabil este compus din:

CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai dinRomnia

CAFR Camera Auditorilor Financiari din RomniaExperii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilorcomerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie deun director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de unexpert contabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizatCECCAR).

Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce iexprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel apoziiei financiare, performanei i fluxurile de capital ale entitii.

Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea iprezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comerciale dinRomnia sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilorcontabile conforme cu directivele europene i legea 82/ 1991.

1.3.Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile

Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupraactivitii ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie3 fie 5 componente.

Persoanele juridice care la data bilanului depsesc limitele a dou dintreurmtoarele trei criterii mrime : total active peste 3.650.000 euro; cifr de afacerinet peste 7.300.000 euro ; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiarpeste 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan,- cont de profit si pierdere,- situaia modificrilor capitalului propriu,- situaia fluxurilor de numerar,- notele explicative la situaiile financiare anuale.Persoanele juridice care la data bilanului nu depsesc limitele a dou dintre

criteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anualesimplificate care cuprind:- bilan prescurtat,- cont de profit si pierdere,- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu si/sau

situaia fluxurilor de numerar.


13/118

13

Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare arspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivitReglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor EconomiceEuropene

1.3.1. Bilanul / Situaia poziiei financiare

Definiie

Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez princare se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfrsitulexerciiului financiar []. n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluriproprii care sunt grupate dup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate.

Bilanul prezint poziia (situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat.De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12 luni icoincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau terminactivitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea existposibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de soceti i au acionariin strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.

Elemente componenteDefiniiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevderile

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente

ale situaiilor financiare sunt:a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unorevenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoarepentru entitate.b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentetrecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse carencorporeaz beneficii economice;c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor nactivele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie sereflect fie sub forma cresterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii iesirilorde numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.

Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizatseparat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea debunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrcaforma convert ibilitii n numerar sau echivalente de numerar.


14/118

14

Exerciiu:

Separai activele de datorii i capitaluri proprii pentru elementele de mai jos:Cldiri deinute, maini luate cu chirie, impozit pe profit de plat, pierdereaexerciiului, TVA de recuperat, facturi de ncasat, facturi de plat, capital social,

stocuri cumprate pentru a fi vndute sau utilizate, utilaje ce urmeaz a fi cumprate,profitul exerciiului, venit n avans, cheltuieli n avans, licene, rezerve, prime decapital.

Rspuns:

Active Datorii Capitaluri propriiCldiri deinute Impozit pe profit de plat Pierderea exerciiuluiTVA de recuperat Facturi de plat Profitul exerciiuluiFacturi de ncasat Venit n avans Capital socialStocuri cumprate pentru a

fi vndute sau utilizate

Rezerve

Cheltuieli n avans Prime de capitalLicene

Restul elementelor nu pot fi considerate elemente ale situaiilor financiare (spre exemplu mainile nchiriate nu sunt active, chiria reprezint un serviciu primit,un drept de utilizare).

Recunoaterea elementelor de activ i datorie

Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd esteprobabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are uncost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;

O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cndeste probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta dindecontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceastdecontare poate fi evaluat n mod credibil;

Practic cele dou condiii de recunoatere a elementelor de activ i datorie potfi sintetizate astfel: probabilitatea generrii de intrare / iesire beneficii economice icredibilitatea evalurii. Totui, atunci cnd valorile nu pot fi evaluate cu certitudinetrebuie estimate.

Spre exemplu dac o entitate intenioneaz s cumpere o main nurecunoate nici o datorie pn la semnarea contractului, deoarece nu are nici oobligaie. Pe de alt parte, atunci cnd un client d n judecat societatea iprobabilitatea este foarte mare de a pierde procesul, trebuie recunoscut o datorie (sub forma unui provizion) care va fi nregistrat la o valoare estimat ct mai bine,innd cont de informaiile disponibile.


15/118

15

Formatul bilanului

n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzuturmtoarea structur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea

cresctoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C)cheltuieli n avans.Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont;

este un format utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list,formatul oficial prevzut de reglementrile contabile din ara noastr)

Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa:

BILANntocmit la 31 decembrie anul N

ACTIVE ANN-1

ANN

CAPITALURI PROPRII IDATORII

ANN-1

ANN

A. ACTIVE IMOBILIZATEImobilizri necorporaleImobilizri corporaleImobilizri financiare

B. ACTIVE CIRCULANTEStocuriCreaneInvestiii financiare pe termen

scurtCasa i conturile la bnci

C. CHELTUIELI N AVANS

A. CAPITAL PROPRIU, din care:Capital socialPrime de capitalRezerveRezultat

B. PROVIZIOANEC. DATORIID. VENITURI N AVANS

TOTAL ACTIV (A+B+C) TOTAL CAPITAL IDATORII (A+B+C+D)

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ = Capitaluri proprii + Datorii


16/118

16

Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:

BILANntocmit la 31 decembrie anul N

Anul N-1

Anul N

A. Active imobilizateI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiareB. Active circulanteI. StocuriII. Creane

III. Investiii pe termen scurtIV. Casa si conturi la bnciC. Cheltuieli n avansD. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn laun anE. Active circulante nete/datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai marede un anH. ProvizioaneI. Venituri n avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat sicapitalul nevrsat)II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ Datorii= Capitaluri proprii.


17/118


18/118

18

Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poatedemonstra ndeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055 / 2009 ( practic,sintetiznd, fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de peurma proiectului dezvoltat):

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe

durata de utilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integralamortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care sumarezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cucea a cheltuielilor neamortizate.

3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activelesimilare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreazn conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport (asimilat valorii juste).

Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cndcontractul de concesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru

concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire aacesteia, stabilit potrivit contractului.Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si alte active similare se

amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.

4. Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferenadintre costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele neteachiziionate de ctre o entitate.

Fondul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ deoarece nu este oresurs identificabil (adic nu este separabil si nici nu decurge din drepturi legalecontractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibilla cost.

Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade demaximum cinci ani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existejustificare.

5. Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurileacordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.

6. Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitatesau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete,formule, modele, proiecte si prototipuri.

Programele informatice, precum si celelalte imobilizri necorporalenregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durataprevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.

7. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrilenecorporale neterminate pn la sfrsitul perioadei.

II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibilereprezint activecare:


19/118

19

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestareade servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuriadministrative; sib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se

consum integral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceastpierdere de valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor.Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via

util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecteritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metodalinear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferentimobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.

Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singureleactive care se amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata deutilizare estimat de ctre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuiei avansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz.

Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilorsi pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea ncheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanelecare au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.

Imobilizrile corporale cuprind:a. terenuri si construcii;b. instalaii tehnice si masini;c. alte instalaii, ut ilaje si mobilier;d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale sie. imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiaratunci cnd sunt achiziionate mpreun.

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminateefectuate n regie proprie sau n antrepriz.

Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilorfinalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dupcaz.

III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:

1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul

altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopulobinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri devaloare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiuneantreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.

2. creane financiare imobilizate, care includ:

- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprindereapercepe dobnzi;


20/118

20

- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii buneiexecuii a unor obligaii;

- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe operioad scurt n activitatea ntreprinderii ( de regul nu stau n ntreprindere maimult de 12 luni) i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-in permanen forma.

Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurscare:(1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursulnormal al ciclului de exploatare;(2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i seateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;(3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu esterestricionat.

n structura activelor circulante se includ stocurile, creanele, investiiilefinanciare pe termen scurt i disponibilitile ( casa i conturi la bnci).I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderiideinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul deproducie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

n sfera stocurilor se includ:(1) materii prime i materiale consumabile sunt cele achiziionate pentru a fiutilizate n producie;(2) producia n curs de execuie sunt stocurile obinute ca urmare aproduciei, dar care nu sunt nc finalizate;(3) produse finite i mrfuri- produsele finite sunt cele obinute ca urmare aprelucrrii de ctre entitate iar mrfurile sunt cele achiziionate urmnd a fivndute aa cum sunt;(4) avansuri pentru cumprri de stocuri sumele pltite furnizorilor pentruachiziii viitoare de stocuri;(5) psri i animale vii;(6) ambalaje;(7) stocuri la teri sunt stocurile ce aparin ntrepreinderii dar se afl fizic lateri.

II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile date de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeascun echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice asupracrora se dein astfel de creane sunt denumite generic debitori.

Spre exemplu: la vnzare pe datorie ( pe credit comercial) cumprtorul careurmeaz s plteasc contravaloarea bunurilor este un debitor ( client) iar ntreprinderea care a efectuat vnzarea are o crean asupra lui. La rndul su


21/118

21

debitorul are oblitaia s plteasc sumele cuvenite, cu alte cuvinte are o datorie dade creditorul su ( vnztorul).

n structura creanelor se includ:(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)

(2) creane n cadrul grupului(3) creane din interese de participare(4) alte creane(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.

III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valoride trezorerie) reprezint instrumentele financiare investite de ntreprindere n vederearealizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termenscurt se includ

(1) aciuni proprii(2) alte investiii financiare.

IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectivforma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.n structura disponibilitilor se includ:(1) conturi la bnci(2) casa(3) acreditive sunt sumele de bani puse la dispoziia terilor care le vor pitea ncasa doar atunci cnd sunt ndeplinite nite condiii convenite de comunacord n prealabil;(4) avansurile de trezorerie sume acordate salariailor ( de regul) din careacetia fac cheltuieli n numele societii i pe care le justific regulat.

C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentrufiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor seinclud cheltuielile nregistrate n avans.

Spre exemplu: cnd se pltete un abonament n ianuarie pentru tot anul n sum de1,200 lei, se recunoate o cheltuiala n avans n valoare de 1,200 lei ( deaoreceserviciile de care se va beneficia sunt ntinse pe 12 luni i nu doar pe o lun) i lunarse va trece pe cheltuieli suma de 100 de lei ( abonamentul corespunztor unei singureluni).

D. DATORIILE sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fiede bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. n bilandatoriile sunt clasificate n datorii curentei datorii pe termen lung.O datorie curent este o obligaie:(1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare alntreprinderii; sau(2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.


22/118

22

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.n structura datoriilor se includ:(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea deobligaiuni, credite bancare)

(2) datorii comerciale (furnizri, efecte de pltit)(3) datorii n cadrul grupului(4) datorii din interese de participare(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa debugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i altedrepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrilesociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa decreditori diveri etc.

Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoarede dobnd n aceast categorie chiar si atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni

de la data bilanului, dac:a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; sib) exist un acord de refinanare sau de reesalonare a plilor, care este ncheiatnainte de data bilanului.

E. PROVIZIOANE

Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert destinat sacopere datoriile a cror natur este clar definit si care la data bilanului este probabils existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce priveste valoareasau data la care vor aprea. Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fidatoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datoritfactorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuielinecesare stingerii datoriei.

Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;- este probabil ca o iesire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaiarespectiv; si- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.O obligaie curent poate fi o obligaie legal sau implicit. Obligaia legal

cea care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit), din legislaie sau dinalt efect al legii. Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile uneientiti n cazul n care prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris afirmei sau dintr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor sic si asum anumite responsabiliti si ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideeac si va onora acele responsabiliti.Conform reglementrilor romneti provizioanele se pot constitui pentru elementecum sunt:a) litigii, amenzi si penaliti, despgubiri, daune si alte datorii incerte;


23/118

23

b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie si alte cheltuieliprivind garania acordat clienilor;c) aciunile de restructurare;d) pensii si obligaii similare;e) dezafectare imobilizri corporale si alte aciuni similare legate de acestea

f) impozite;g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivitprevederilor legale sau contractuale; sih) alte provizioane.

Spre exemplu, o societate este dat n judecat de un client care pretindedespgubiri. n urma discuiilor cu avocatul s-a ajuns la concluzia c probabilitatea dea apierde procesul este foarte mare i despgubirea probabil ce va fi acordat este de10,000 lei. n aceast situaie entitatea va constitui un provision pe seama cheltuielilor n valoare de 10,000 lei. Atunci cnd procesul va fi ncheiat ( fie va fi pierdut isocietatea va avea o datorie cert de plat, fie va fi ctigat) provizionul se spune c

rmne fr obiect i va fi reluat pe seama unui venit.Alt exemplu: o societate care extrage resurse naturale funcioneaz ntr-o ar

n care nu exist obligaii legale de a proteja mediul nconjurtor. Cu toate aceasteapolitica declarat a firmei este ca dup finalizarea extraciei s investeasc n vederearefacerii mediului, i societatea a declarat n numeroase rnduri c va face acelailucru i n zonele unde legea nu o oblig, mai mult, societatea este hotrt s aloce500,000 lei n vederea refacerii mediului de unde a extras resurse naturale. n aceastsituaie, dei nu exist obligaie legal, exist o obligaie implicit i societatea varecunoate un provision n valoare de 500,000 lei, pe seama cheltuielilor. Dup cecheltuielile vor fi effectuate, provizionul va rmne fr obiect i ca atare va fi reluatla venituri.

F. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecareexerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includsubvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.

Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contulunor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor firecunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).

Spre exemplu: Dac se ncaseaz n ianuarie 12,000 lei reprezentnd chiria pentru totanul, iniial se va recunoate un venit n avans deoarece suma ncasat vizeaz 12 lunii nu momentul ncasrii, i lunar se vor trece pe cheltuieli 1,000 de lei, reprezentndvenitul din chirie al lunii respective.

Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat saudin alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinateachiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor,


24/118

24

unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de naturainvestiiilor.

G. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu)reprezint sursele definanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,

capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structuracapitalului propriu se cuprind: capitalul, primele de capital, rezervele din reevaluare,rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului.

I. Capitalul reprezint aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor, averea de ladata constiturii a societii ( de regul). Capitalul se difereniaz n capitalul subscrisnevrsati capitalul subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-auangajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost,fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursuldesfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cudesfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoarenominal.II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitaluluiprin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i deaport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (maimare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie saib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluareaactivelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei

operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic).IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limiteleprevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sauconform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor seinclud: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a creiafectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatulreportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierdericonstatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vederefinanciar.VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o

surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale saustatutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuieacoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnulminus, micornd capitalul propriu.VII. Repartizarea rezultatului este un element rectificativ al capitalului propriucare arat ct din rezultatul exerciiului s-a folosit pn la sfritul anului. Acestelement se scade din valoarea capitalurilor proprii.


25/118

25

VIII. Aciunile proprii dei entitatea nu are voie de regul s dein propriileaciuni ( excepiile sunt date n legea societilor comerciale), atunci cnd o face elese numesc de regul aciuni de trezorerie i se prezint la capitaluri proprii cu semnulminus ( se scad din valoarea capitalurilor proprii).

1.3.2. Contul de profit i pierderen cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului

exerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Elementele contuluide profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate peparcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor saudescreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu,altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate peparcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor saucreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, alteledect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

Veniturile i cheltuielile exerciiului sunt structurate n dou mari categoriicare rezult din activitatea curent (ordinar, obinuit) a ntreprinderii ielementele extraordinare. Elementele activitii ordinare, sunt mprite, la rndul lor n cheltuieli i venituri din exploatare, respectiv, cheltuieli i venituri financiare.Sintetiznd avem:

a) chelt. i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baza ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cuspecific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere deproducie.

Veniturile din exploatare pot fi venituri din vnzri de mrfuri, venituri dinchirii, venituri din vnzarea produselor finite, Venituri din cedarea activelorimobiliate. n cadrul veniturilor de exploatare, un indicator foarte important este cifrade afaceri. Aceasta cuprinde sumele rezultate din livrrile de bunuri, subveniiprimite de la stat n contul vnzrilor, executrile de lucrri i prestrile de servicii ialte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.

Cheltuielile de exploatare sunt clasificate dup natura lor, spre exemplu:Cheltuieli cu energia i apa, cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu salariile,cheltuieli cu amortizarea, etc.

b) chelt. i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajatei respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare,diferene de curs valutar, dobnzi, etc.


26/118


27/118

27

Alte componente ale situaiilor financiare

Situaia fluxurilor de numerarRolul Situaiei fluxurilor de numerareste de a prezenta modul n care o

entitate genereaz si utilizeaz numerarul si echivalentele de numera.

Definiii

Fluxurile de numerar sunt intrrile sau iesirile de numerar si echivalente denumerar.

Numerarul cuprinde disponibilitile bnesti si depozitele la vedere.Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem

de lichide, care sunt usor convertibile n sume cunoscute de numerar si care suntsupuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar aleentitii din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie si definanare.

Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituriale entitii, precum si alte act iviti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.

Activitile de investiie constau n achiziionarea si cedarea de activeimobilizate si de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.

Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri alevalorii si structurii capitalurilor proprii si mprumuturilor entitii.

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare pot fi prezentate prin dou

metode: metoda direct sau metoda indirect.Conform metodei directe, sunt evideniate clasele principale de ncasri sipli ( spre exemplu: pli entru furnizori i salarii, ncasri de la clieni, plti de taxeetc.). Conform metodei indirecte se pornete de la rezultatul contabil, se corecteazacesta cu toate elementele de cheltuieli i venituri fr legtur cu exploatarea saucare nu sunt monetare i cu variaia nevoii de fond de rulment i se ajunge la valoareafluxului de numerar degajat din activitatea de exploatare.

Situaia modificrilor capitalurilor propriin cadrul acestei situaii financiare sunt prezentate informaii privind

elementele capitalurilor proprii i modul n care au variat ele n cursul perioadei.Printre informaiile prezentate se numr informaii despre:elementele capitalului propriu;profitul net sau pierderea net a perioadei;fiecare element de venit sau cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut

direct n capitalul propriu, precum i totalul acestor elemente;efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor

contabile.


28/118

28

Politici contabile i note explicativeEste o seciune a situaiilor financiare, n cadrul crora sunt prezentate, cifric

sau descriptiv, informaii despre diverse componente prezentate n cadrul celorlaltesituaii financiare.Notele explicative trebuie:a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza

ntocmirii situaiilor financiare anuale si despre politicile contabile folosite;b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de

profit si pierdere si, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii si/sausituaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintreacestea.

Notele explicative, conform cerinelor OMFP 3055/2009 cuprin cel puinurmtoarele capitole:

1. Active imobilizate2. Provizioane3. Repartizarea profitului4. Analiza rezultatului din exploatare5. Situaia creanelor si datoriilor6. Principii, politici si metode contabile7. Participaii si surse de finanare8. Informaii privind salariaii si membrii organelor de administraie, conducere si desupraveghere9. Exemple de calcul si analiz a principalilor indicatori economico-financiari

10. Alte informaii

2.2.4. Modificri patrimoniale.

Modificri bilaniereAa cum am menionat iniial, postulatul dublei nregistrri contabile este unul

dintre cele mai importante postulate n contabilitate. Acesta presupune c oricetranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente. Acestea potfi active, capitaluri proprii ( inclusiv cheltuieli sau venituri) i datorii, totui trebuie sinem cont de faptul c n urma modificrii se menine ecuaia de baz a bilanului:Activ - Datorii = Capitaluri proprii sau altfel spus Activ = Capitaluri proprii +Datorii.

Dac elementele sunt de active, capitaluri proprii ( cu excepia cheltuielilor iveniturilor) sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct n bilan. Aceste


29/118

29

modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz doar elementelebilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active datoriisau capitaluri proprii).

Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic esteelement de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de

cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementuluirespectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care lgenereaz la nivelul rezultatului exerciiului. Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieligenereaz o diminuare a rezultatului exerciiului i implicit o diminuare acapitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unui venit genereaz o majorare arezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilor proprii. Acestemodificri sunt numite n continuare modificri ce afecteazatt bilanul cti contulde profiti pierdere.

n total, dacinem cont doar de combinrile de modificrile ce activele, datoriile icapitalurile ( indiferent dac sunt modificri directe sau indirecte) putem avea 9

modificri.

1. Modificri numai n activ:

A + x - x = C + D

Exemplul 1: Se ncaseaz o crean ( un client) n sum de 100 lei n numerar.Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n numerar (crete cu suma de 100lei) i n creane (scad cu suma de 100 lei). Ambele elemente sunt de activ.Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia1.

A + x - x = C + D sau A +100 100 = C + D

2. Modificri numai n capitalul propriu:A = (C + x - x) + D

Exemplul 2:

Se ncorporeaz o rezerv n capitalul social n sum de 100 lei.Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de

100 lei) i n rezerve (scad cu suma de 100 lei). Ambele elemente sunt de capitaluriproprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 2.

A = C+ x - x + D sau A = C +100 100 + D


30/118

30

3. Modificri numai n datorii:

A = Cp + ( D + x x)

Exemplul 3: Se reine impozitul pe venit datorat de salariai n sum de 100 lei dinsalariile datorate.Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n datoriile fiscale( cresc cu suma de100 lei) i n datoriile salariale (scad cu suma de 100 lei). Ambele elemente sunt dedatorie. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 3.

A = C + D+ x - x sau A = C + D + 100 100

4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, nsensul micorrii:

A = (Cp + x) + (D x)

Exemplul 4: Modificri doar n elementele bilaniere, nu i n rezultat

Acionarul este de acord s transforme creana sa deinut asupra societii (societatea are o datorie fa de el) n capital social.

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume ncapitalul social ( cresc cu suma de 100 lei) i n datoriile fa de acionar (scad cusuma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilordeterminate de tranzacia 4.

A = C+ x + D - x sau A = C + 100 + D 100

Exemplul 5: Modificri n rezultatul exerciiului

O datorie n valoare de 100 de lei este prescris ( nu mai exist obligaia legal aplii ei, de regul dup ce trec trei ani de la data scadenei).

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume n

venituri, elemente ale rezultatului exerciiului, care duc la creterea acestuia ( cresc cusuma de 100 lei) i n datorii (scad cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul deecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 5.

A = C+ x + D - x sau A = C + 100 + D 100


31/118

31

5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, nsensul creterii:

A = ( Cp x ) + ( D + x)


Se decide repartizarea rezultatului reportat ca i dividende n sum de 100 de lei.

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume nrezultatul reportat ( scade cu suma de 100 lei) i n datoriile fa de acionar (cresc cusuma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilordeterminate de tranzacia 6.

A = C - x + D + x sau A = C - 100 + D+ 100


Se primete o factur pentru servicii telefonice ce urmeaz a fi pltit ntr-osptmn

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume ncheltuieli, element de rezultat al exerciiului ce duce la scderea acestuia ( cresccheltuielile => scade profitul => scad capitalurile cu suma de 100 lei) i n datoriilecomerciale (cresc cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecua ie adecvatmodificrilor determinate de tranzacia 7.

A = C - x + D + x sau A = C - 100 + D+ 100

6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii:

A + x = ( Cp + x ) + D


Se subscrie capital social de ctre acionari n sum de 100 de lei.

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n creanele fa de acionari ( cresccu suma de 100 lei) i n capitalul propriu, prin capitalul social (cresc cu suma de 100lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 8.

A + x = C + x + D sau A + 100 = C + 100 + D


32/118

32


Se vinde pe credit comercial ( pe datorie) un stoc de mrfuri la pre de vnzare de 100de lei.

Analiza. Orice vnzare are 2 momente: recunoaterea venitului i descrcareagestiunii. Aici vom nregistra doar recunoaterea venitului. Aceast tranzaciedetermin modificri n capitalurile proprii, i anume n venituri, element de rezultatal exerciiului ce duce la creterea acestuia ( cresc veniturile => crete profitul =>cresc capitalurile cu suma de 100 lei) i n creanele comerciale (cresc activele cusuma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilordeterminate de tranzacia 9.

A + x = C + x + D sau A + 100 = C + 100 + D

7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii:A + x = Cp + (D + x)

Exemplul 10. Se cumpr un stoc de materii prime pe credit comercial ( cu plataulterioar) n sum de 100 lei

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n active ( cresc cu suma de 100 lei)i n datorii (cresc cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecua ie adecvatmodificrilor determinate de tranzacia 10.

A + x = C + D + x sau A + 100 = C + D + 100

8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii:

A x = ( Cp x ) + D


La lichidare se distribuie capitalului social prin repartizarea unui imobil n naturacionarilor.

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume ncapitalul social ( scade cu suma de 100 lei) i n active ( scad cu suma de 100 lei).Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia11.

A - x = C x + D sau A 100 = C - 100 + D


33/118

33


Se descarc gestiunea pentru stocul de mrfuri vndut la exemplul 9, la cost deachiziie de 80 de lei.

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume ncheltuieli, element de rezultat al exerciiului ce duce la scderea acestuia ( cresccheltuielile => scade profitul => scad capitalurile cu suma de 80 lei) i n active(cresc cu suma de 80 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilordeterminate de tranzacia 12.

A - x = C x + D sau A 80 = C - 80 + D

9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii:A x = Cp + (D x)

Exemplul 13: Se pltete unui furnizor suma de 100 de lei.

Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n datorii ( scad cu suma de 100 lei)i n active ( scad cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecua ie adecvatmodificrilor determinate de tranzacia 13.

A - x = C + D x sau A 100 = C + D - 100


34/118

34

1.3.3. Principii contabile

Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu

principiile contabile prevzute n OMFP 3055/2009. Un concept de baz menionat dereglementrile contabile romneti este cel al contabilitii de angajamente. Astfel,efectele tranzaciilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciilesi evenimentele se produc, si nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su estencasat sau pltit, i sunt nregistrate n contabilitate si raportate n situaiile financiareale perioadelor aferente.

Spre exemplu dac se vinde un stoc de mrfuri i se livreaz cumprtorului,urmnd ca decontarea ( ncasarea banilor) s se fac ulterior, venitul este recunoscutla data livrrii stocului i finalizrii tranzaciei, i nu atunci cnd suma de bani estepltit. Aceeai situaie i n cazul vnzrii cu plata n rate, cnd venitul se recunoate

integral la momentul iniial i nu proporional cu fiecare rat.Veniturile si cheltuielile care rezult direct si concomitent din aceeasi

tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntrecheltuielile si veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri sicheltuieli.

Cele 9 principii enunate de reglementrile romneti sunt:

1. Principiul continuitii activitii care presupune c se pornete de la premiza centitatea si continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare saureducere semnificativ a activitii pe o durat de cel puin 12 luni de la datasituaiilor financiare.

n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe bazaprincipiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaiiprivind modul de ntocmire a acestora si motivele care au stat la baza decizieiconform creia entitatea nu si mai poate continua activitatea.

Exemplu: In lipsa metodei, nu ar mai exista casificarea active curente imobilizate si multe posturi din situatiile financiare ar disparea (cheltuielile in avans).

2. Principiul permanenei metodelor care spune c metodele de evaluare sipoliticile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiufinanciar la altul.Totui modificrile de politici contabile pot fi determinate de:a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative lasituaiile financiare anuale. O astfel de iniiativ poate fi justificat doar de:

- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextuleconomico-financiar n care aceasta si desfsoar activitatea ( cum ar fi


35/118

35

ncperea tranzacionrii pe o burs de valori, schimbarea acionariatului,fuziuni sau divizri i alte tranzacii similare);- obinerea unor informaii credibile si mai relevante.

b) o decizie a unei autoriti competente si care se impune entitii (modificare dereglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci

doar menionat n acestea.Exemplu: Odata inceputa metoda de amortizare liniar sau degresiv pentru

maini, aceasta trebuie pstrata de la an la an. n plus toate mainile trebuieamortizate utiliznd aceeai metod.

3. Principiul prudenei care spune c la ntocmirea situaiilor financiare anuale,evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent si, n special:

a)n contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la databilanului;

b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului

financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidentenumai ntre data bilanului si data ntocmirii acestuia;c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile si pierderile poteniale

aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiarprecedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului si datantocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere si eventualele provizioane,precum si datoriile rezultate din clauze contractuale;

d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatulexerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentrudepreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli,indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.

Ca urmare, activele si veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile sicheltuielile, subevaluate. Totusi, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu,constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sauveniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarecesituaiile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Exemplu:

1. Se cumpara o bluza cu 50 lei si se estimeaz vnzarea ei cu 100. Ce profitva aparea in bilant ? Ce valoare va avea bluza in bilant ?

Pn la data vnzrii bluzei : profit 0 i bluza va avea valoarea de 50 lei.

2. Pn la data bilanului exista o datorie fata de bugetul statului neplatit de30 de zile. Ce valoare va exista pentru datoriile fiscale n bilan ?

Datoria iniial plus penalitile calculate pentru 30 de zile.


36/118

36

3. O maina cumprat din Germania cu 15,000 de lei se poate vinde la sfritulanului cu doar 10,000 lei. Ce valoare va avea maina n bilan ? 10,000 lei. Masina este considerata depreciati va avea valoarea cea mai mic ntrevaloarea de intrare ( cost, valoare contabila ) si valoarea recuperabil la sfritulanului.

4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile sicheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor saudata plii cheltuielilor.

Exemplu: 1. Pentru luna noiembrie a venit intretinerea in valoare de 1,000lei. Suma a fost platita pe 15 ianuarie. Cand se inregistreaza cheltuiala? In noiembrie, deoarece este aferenta lunii noiembrie si nu la data platii.

2. S-a incasat chiria in decembrie pentru luna ianuarie. Cand este recunoscut

venitul ? In ianuarie, chiria fiind aferenta lunii ianuarie si nu lunii decembrie.

5. Principiul evalurii separate a elementelor de active si de datorii. Conformacestui principiu, componentele elementelor de active si de datorii trebuie evaluateseparat.

6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiartrebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

Exemplu:Daca pe 31 decembrie imobilizarile si capitalurile proprii au valoarea de

10,000 si 150,000 respectiv , ce valoare vor avea acestea pe 01 ianuarie anul urmator?

10,000 si 150,000 respectiv

7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active si datoriisau ntre elementele de venituri si cheltuieli este interzis.

Toate creanele si datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe bazde documente justificative. Eventualele compensri ntre creane si datorii fa deaceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numaidup contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunztoare.

Exemplu: n cazul schimbului commercial de bunuri sau servicii operaia deschimb se trateaz ca avnd dou componente pentru fiecare parte: o achiziie i ovnzare; n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere dineviden si cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative,cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Ulteriorcreanele i datoriile recunoscute distinct se pot compensa, dar numai cu respectateaprevederior legale.


37/118

37

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilordin cadrul elementelor din bilan si contul de profit si pierdere se face innd seamade fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, si nu numai de formajuridic a acestora.

Exemple: bunurile luate n leasing financiar sunt prezentate la activeimobilizate dei titlul de proprietate nu araine societii.

9. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan si de cont deprofit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, adic nu pot modifica deciziautilizatorilor informaiei contabile; sau(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia caelementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

1.3.4. Documentele contabilen raport de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului

informaional-decizional, documentele contabile pot fi: documente de baz (justificative); registre de contabilitate; documente de sintezi raportare (situaii financiare).

Pentru exemplificare, prezentm unele din documentele justificative utilizaten mod frecvent n activitatea unei societi.

Factura este documentul pe baza cruia se realizeaz decontarea produselor imrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Este folosit ca documentde nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului. Se ntocmete deregul la momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor ( totui reglementrilefiscale dau dreptul ntocmirii n termen de maxim 15 zile de la nceputul luniiurmtoare livrrii sau prestrii de servicii), pe baza avizului de nsoire, a dispoziieide livrare sau a altor documente care atest executarea lucrrilor ( totui aceste dinurm documente pot lipsi).

ncepnd cu 1 ianuarie 2007, facturile nu mai sunt documente cu regimspecial aceasta nsemnnd c pot fi emise direct de societile comerciale peformulare proprii, care au totui obligaia s respecte un coninut minim obligatoriu (art. 155 Cod fiscal) i s numeasc o persoan nsrcinat cu alocarea seriilor inumerelor de facturi.

Avizul de nsoire a mrfii servete ca document pentru eliberarea dinmagazie a bunurilor materiale destinate vnzrii, trimise spre prelucrare ctre teri, ncustodie sau pstrare, pentru scderea din gestiunea furnizorului, pentru ntocmireafacturii, ca document de nsoire n timpul transportului sau ca document de recepiela cumprtor cnd nu s-a primit factura. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi nmomentul livrrii datorit unor condiii obiective, produsele sunt livrate nsoite petimpul transportului de avizul de nsoire.


38/118

38

Nota de recepie i constatare de diferene (nota de intrare recepie)servete ca document pentru recepia bunurilor achiziionate, pentru ncrcarea ngestiune i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete deregul n dou exemplare, unul rmne la gestiune/magazie pentru ncrcarea ngestiune a bunurilor iar cellalt ajunge la compartimentul contabilitate i este ataat

documentelor de livrare (factura i/sau avizul de nsoire a mrfii).Chitana servete ca document justificativ pentru depunerea unei sume nnumerar la casieria unitii i pentru nregistrarea n Registrul de cas i ncontabilitate. Se ntocmete n dou (2) exemplare cu ocazia ncasrii n numerar asumelor de primit de la teri. Un exemplar circul la pltitor iar cellalt rmne ncarnet.

Ordinul de plat este instrumentul pe care emitentul (pltitorul) l depune labanca la care are deschis cont, dndu-i dispoziie acesteia s plteasc unui furnizorsau unui alt creditor o sum de bani prin transfer bancar. Se ntocmete n treiexemplare care se vizeaz de ctre banc, unul circul la beneficiar, unul la pltitoriar unul rmne la banc.

Extrasul de cont este documentul care atest tranzaciile cu disponibiliti.Extrasul de cont, fiind emis de banc, reprezint punctul de vedere al acesteia. Astfel, n extrasul de cont o sum n dreptul creia este scris debit va reprezenta o platefectuat de ntreprindere, iar o sum n dreptul poziiei credit va reprezenta o intrarede disponibiliti n contul ntreprinderii.

Bonul de consum servete ca document de eliberare din magazie pentruconsum a materiilor prime i materialelor i de scdere din gestiune a acestora. Sentocmete n dou exemplare de ctre compartimentul care elibereaz stocurile spreconsum. Un exemplar rmne la magazia care a dat n consum materialele iar aldoilea ajunge la compartimentul contabilitate pentru nregistrarea costurilor.

Nota de contabilitate servete ca document justificativ de nregistrare ncontabilitate pentru operaiile care nu au la baz documente justificative. Sentocmete ntr-un exemplar de ctre compartimentul financiar-contabil. Modeluldocumentului se prezint astfel:

1.3.5. Evaluarea n contabilitate

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul,pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.

n funcie de momentul nd se face evaluarea putem avea:

1.

evaluare la intrare;2. evaluare la inventar;3. evaluare la bilan; i4. evaluarea la ieire.


39/118

39

1. Evaluarea la data intrrii n entitate

La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz si se nregistreaz ncontabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aportla capitalul social;d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus lainventariere.

Definiii

Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbatde bunvoie ntre pri aflate n cunostin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preuldeterminat obiectiv.

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele deimport si alte taxe (cu excepia acelora pe care persoanajuridic le poate recupera dela autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fiatribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate defurnizor si nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul deachiziie al bunurilor.

Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilorprime si materialelor consumabile si cheltuielile de producie direct atribuibilebunului.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de

producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, si anume:materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct si altecheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum si cotacheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaiaacestora.

2. Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor n bilan

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedezela inventarierea si evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilorproprii.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilorsau pierderilor de valoare.

Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar si valoarea contabil se evideniaz distinct ncontabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor deintrare.


40/118

40

n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor sicapitalurilor proprii se reflect si se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord curezultatele inventarierii.

Definiie

Valoarea contabil net a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscutdup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile si ajustrileacumulate din depreciere sau pierdere de valoare.

Evaluarea imobilizrilor corporale si necorporale, cu ocazia inventarierii, seface la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia sipreul pieei. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale si corporale si aducerea lorla nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent,fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o

depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentrudepreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin

ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusivpentru stocurile fr miscare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este maimare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarearealizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

Valoare realizabil net a stocurilor este preul de vnzare estimat care arputea fi obinut pe parcursul desfsurrii normale a activitii, minus costurileestimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, si costurile estimatenecesare vnzrii.

Evaluarea la inventar a creanelor si a datoriilor se face la valoarea lorprobabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea deinventar stabilit la inventariere si valoarea contabil a creanelor se nregistreaz ncontabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.

Evaluarea la bilan a creanelor si a datoriilor exprimate n valut si a celor cudecontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiuluifinanciar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, sediminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.

Disponibilitile bnesti si alte valori similare n valut se evalueaz n bilanla cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la datancheierii exerciiului financiar.

Titlurile pe termen scurt (aciuni si alte investiii financiare) admise latranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultimazi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualeleajustri pentru pierdere de valoare.


41/118

41

Titlurile pe termen lung (aciuni si alte investiii financiare) se evalueaz lacostul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntrevaloarea de inventar si valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seamaelementelor corespunztoare de datorii.

3. Evaluarea la data iesirii din entitate

La data iesirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz si sescad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate ncontabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care aufost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise latranzacionare pe o pia reglementat).

a.

Teste de evaluare:Testul 1

Dispunem de urmtoarele informaii privind averea societii comercialeURSULEUL:

ELEMENTE VALORI (lei)Amortizarea cldirilor 250.000Amortizarea mijloacelor de transport 20.000Autoturisme Ddacia achiziionate pentru a fi revndute 120.000Autoturisme utilizate 60,000

Avansuri acordate furnizorilor de servicii 30.000Avansuri primite de la clieni 45.000Brevete, licene, mrci 85.000Capital social ???????Abonamente de plat nregistrate n avans 150.000Cheltuieli de nregistrare i nmatriculare 15.000Cldiri 650.000Clieni 145.000Contribuia la asigurrile sociale 40.000Creditori diveri 55.000Ambalaje 20.000Disponibil n cont la banc 175.000Echipamente de lucru (halate) 75.000

Furnizori 80.000Impozite i taxe datorate 140.000mprumuturi acordate altor societi 60.000mprumuturi pe termen lung contractate de la bnci, din care 25.000scadente n anul urmtor

525.000

Numerar n casierie 20.000Prime de capital 30.000Provizioane pentru litigii 125.000Rezerva legal 80.000


42/118

42

ELEMENTE VALORI (lei)Repartizarea profitului 100.000Salarii datorate 300.000Terenuri 400.000Titluri de plasament 40.000Chirii de ncasat nregistrate n avans 100.000

Impozit pe profit de plat 30,000TVA de recuperat 20,000Cldire luat cu chirie 400,000Salarii de plat 50,000Venituri 450,000Cheltuileli 350,000Aciuni cotate la burs scop speculativ 10,000Garanii acordate cleinilor 30,000Avansuri pltite pentru mrfuri 20,000

ntocmii bilanul tip cont ( orizontal) i calculai capitalul social.

Testul 2

Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale Iepuraul:

ELEMENTE VALORI(lei)

Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor 36,000Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 22,500Cheltuieli cu impozitul pe profit 114,000

Cheltuieli cu materiile prime 525,000Cheltuieli cu salariile 330,000Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate 270,000Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 37,500Cheltuieli privind dobnzile 120,000Cheltuieli privind mrfurile 120,000Subvenii pentru investiii virate la venituri 37,500Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 255,000Venituri din cedarea activelor imobilizate 30,000Venituri din diferene de curs valutar 45,000Venituri din exproprierea unui teren n scop de utilitate public 195,000

Venituri din interese legate de participare 40,500Venituri din prestri de servicii 150,000Venituri din sconturi obinute 75,000Venituri din vnzarea mrfurilor 165,000Venituri din vnzarea produselor finite 750,000

ntocmii contul de profit i pierdere.


43/118

43

Testul 3:

1. Informaiile privind poziia financiar a unei ntreprinderi sunt oferite de:a) bilanb) contul de profit i pierderec)

notele explicative la situaiile financiare

2. Ecuaia de calcul a rezultatului financiar este: REZULTAT = VENITURI +CHELTUIELI :

a) ADEVRATb) FALS

.3. Un activ reprezint:a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente

prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentruntreprindere

b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimentetrecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentruntreprindere

c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimenteprezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentruntreprindere

4. O datorie reprezint:a) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente actuale i prin

decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeazbeneficiile economice

b) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeazbeneficiile economice

c) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeazbeneficiile economice

5. Veniturile reprezint:a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile sub form de ieiri sau descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor,care se concretizeaz n scderi ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate dindistribuirea ctre acionari

b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadeicontabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, carese concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate dindistribuirea acestora ctre acionari.

c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadeicontabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor,


44/118

44

care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate dinaporturi noi ale acionarilor

6. Cheltuielile reprezint:a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri aledatoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect celerezultate din distribuirea capitalului ctre acionari.

b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadeicontabile, sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri aledatoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect celerezultate din contribuii ale acionarilor.

c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadeicontabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri aledatoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect celerezultate din distribuirea capitalului ctre acionari.

7. Identificai care din urmtoarele enunuri este fals:a) un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil

realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i activul are un costsau o valoare, care poate fi evaluat() n mod credibil.

b) un venit este recunoscut n bilan atunci cnd este sigur obinerea unorbeneficii economice.

c) o datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c oieire de resurse, purttoare de beneficii economice va rezulta din lichidarea uneiobligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluatn mod credibil.

8. Conform reglementrilor contabile internaionale, care din urmtoarelecaracteristici este esenial pentru o datorie:

a) o datorie apare ca urmare a unor tranzacii din viitorb) o datorie are un grad de incertitudine din punct de vedere al sumeic) decontarea (achitarea) unei datorii conduce la ieire de beneficii economice

din ntreprindere

9. Informaiile despre lichiditatea unei ntreprinderi sunt necesare pentru:a) a aprecia dac ntreprinderea are capacitatea de a face fa datoriilor pe

termen scurt cu disponibilitile de numerar pe care le are n prezent.b) a aprecia dac ntreprinderea are capacitatea de a face fa datoriilor pe

termen lung cu disponibilitile de numerar pe care le are n prezent.

10. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU+ DATORII:

a) ADEVRATb) FALS


45/118

45

11. Debitorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le deabani:

a) ADEVR