Základy účetnictví Základy účetnictví 3. přednáška3. přednáška

Osnova přednášky:Osnova přednášky:

Předmět zobrazení v účetnictvíPředmět zobrazení v účetnictvíZákladní účetní výkaz – rozvahaZákladní účetní výkaz – rozvahaCharakteristika jednotlivých prvků rozvahyCharakteristika jednotlivých prvků rozvahy

Prostředky k podnikání (= majetek)Prostředky k podnikání (= majetek)

-mají vždy určitou -mají vždy určitou formu,formu, např.: peníze, budovy, např.: peníze, budovy, stroje, materiál,… stroje, materiál,…

Pro evidenci je nutno je uspořádat, Pro evidenci je nutno je uspořádat,

členit (klasifikovat):členit (klasifikovat): základní členění - podle základní členění - podle

účasti na činnosti : účasti na činnosti :

a) dlouhodobý majetek a) dlouhodobý majetek b) oběžný majetekb) oběžný majetek

-byly vloženy do podnikání-byly vloženy do podnikání s cílem je zhodnotit =s cílem je zhodnotit =jejich hodnota = kapitáljejich hodnota = kapitál

Pro evidenci je nutno je uspořádat, Pro evidenci je nutno je uspořádat,

členit (klasifikovat):členit (klasifikovat): Základní členění - podle Základní členění - podle toho, čí je kapitál vložený toho, čí je kapitál vložený do podnikání: do podnikání: a) kapitál vlastnía) kapitál vlastníb) kapitál cizí (úvěry, půjčkyb) kapitál cizí (úvěry, půjčky

Příklad:Příklad:

1.1. Pan Novák založil firmu na opravy el. Pan Novák založil firmu na opravy el. přístrojů: na firemní účet převedl své přístrojů: na firemní účet převedl své úspory ve výši 400 000,- úspory ve výši 400 000,-

Prostředky k podnikání mají formu peněz na Prostředky k podnikání mají formu peněz na běžném účtu ve výši 400 000,-běžném účtu ve výši 400 000,-

Tyto úspory zároveň představují hodnotu Tyto úspory zároveň představují hodnotu vloženou do podnikání zakladatelem,vloženou do podnikání zakladatelem,

tj. vlastní kapitáltj. vlastní kapitál

Koloběh prostředků v podnikuKoloběh prostředků v podniku

Fáze koloběhu:Fáze koloběhu:

a) Nákup – strojů, materiálu, pracovníkůa) Nákup – strojů, materiálu, pracovníků

b) Výroba – proces přeměny vstupních b) Výroba – proces přeměny vstupních

prvků na výstupní výkony prvků na výstupní výkony

(výrobky, služby)(výrobky, služby)

c) Prodej – předání výkonů, přijetí úhrady, c) Prodej – předání výkonů, přijetí úhrady,

servisservis

Formy majetku: Formy majetku:

Výsledkem koloběhu prostředků je, že v každém okamžiku Výsledkem koloběhu prostředků je, že v každém okamžiku existuje široká škála různých forem, v němž se majetekexistuje široká škála různých forem, v němž se majetekvyskytuje:vyskytuje:- nakoupený materiál, nakoupený materiál, - přístroje a nástroje, přístroje a nástroje, - zařízení, stroje,zařízení, stroje,- budovy, budovy, - dopravní prostředky, dopravní prostředky, - nedokončené výrobky,nedokončené výrobky,- hotové výrobkyhotové výrobky- peněžní prostředky – v hotovosti, na účtechpeněžní prostředky – v hotovosti, na účtech - nutno uspořádat, zpřehlednit, rozčlenit do skupin- nutno uspořádat, zpřehlednit, rozčlenit do skupin

ProstředkyProstředky k podnikání = k podnikání = = = aktivaaktiva (účetní označení) (účetní označení)

= majetek v konkrétní formě= majetek v konkrétní formě

Lze členit různě:Lze členit různě: podle funkce v činnosti:podle funkce v činnosti:

a) a) dlouhodobýdlouhodobý (stálý, (stálý, neoběžný) – vytváří neoběžný) – vytváří dlouhodobě podmínky pro dlouhodobě podmínky pro činnostčinnost

b) b) oběžnýoběžný (krátkodobý) – (krátkodobý) – mění se na výkony, tj. v mění se na výkony, tj. v relativně krátkém čas. relativně krátkém čas. intervalu intervalu

podle podstaty: podle podstaty:

a) a) hmotnýhmotný – má fyzickou – má fyzickou podstatu podstatu

b) b) nehmotný nehmotný – nemá – nemá fyzickou podstatufyzickou podstatu

c) c) finanční finanční – slouží ke – slouží ke zhodnocení jinou zhodnocení jinou formou než činností formou než činností podnikupodniku

Zdroje prostředků k podnikání Zdroje prostředků k podnikání = = pasivapasiva (účetní označení)(účetní označení)

= kapitál (hodnota určená ke zhodnocení, = kapitál (hodnota určená ke zhodnocení, zdroje, které byly vloženy a použity k získání zdroje, které byly vloženy a použity k získání majetku v jeho různých formách)majetku v jeho různých formách)

základní členění - podle vztahu k vlastníku- základní členění - podle vztahu k vlastníku- zakladateli podniku:zakladateli podniku:

a) vlastní (základní kapitál) – trvale k dispozicia) vlastní (základní kapitál) – trvale k dispozici

b) cizí (závazky, úvěry) – dočasně k dispozici, b) cizí (závazky, úvěry) – dočasně k dispozici, zpravidla za úplatu (úroky)zpravidla za úplatu (úroky)

Kapitál Kapitál

formy vlastníhoformy vlastního kapitálu:kapitálu:

- základní kapitál- základní kapitál

- kapitálové fondy (emisní - kapitálové fondy (emisní ážio,…)ážio,…)

- fondy ze zisku (zákonný - fondy ze zisku (zákonný rezervní fond, statutární rezervní fond, statutární fondy ),fondy ),

- Nově vytvořený zdroj - Nově vytvořený zdroj (nerozdělený zisk min. (nerozdělený zisk min. let, zisk běžného obdobílet, zisk běžného období

formy cizího kapitálu:formy cizího kapitálu:

- úvěry, půjčky – kapitál úvěry, půjčky – kapitál dočasně poskytnutý za dočasně poskytnutý za úplatuúplatu

- závazky (dluhy) – vyplývají z - závazky (dluhy) – vyplývají z úpravy zúčtovacích vztahů úpravy zúčtovacích vztahů s různými subjekty, např. s různými subjekty, např. úhrada faktur – dodavatel, úhrada faktur – dodavatel, výplata mezd -zaměstnancivýplata mezd -zaměstnanci

- rezervy – na budoucí - rezervy – na budoucí závazky a platbyzávazky a platby

Bilanční principBilanční princip

- je založený na jednoduché skutečnosti:je založený na jednoduché skutečnosti:

každá složka majetku musela být pořízena každá složka majetku musela být pořízena z určitého konkrétního zdroje,z určitého konkrétního zdroje,nemůže být majetek, který by nebyl pořízen nemůže být majetek, který by nebyl pořízen z nějakého zdroje (někdo, zakladatel či z nějakého zdroje (někdo, zakladatel či jiný subjekt jej musel do podniku vložit s jiný subjekt jej musel do podniku vložit s cílem jej využívat a dosahovat jeho cílem jej využívat a dosahovat jeho zhodnocenízhodnocení

Bilanční principBilanční princip

Jestliže sestavíme Jestliže sestavíme a) přehled všech forem majetku, tj. všech jeho složek a) přehled všech forem majetku, tj. všech jeho složek a vyjádříme hodnotu těchto složeka vyjádříme hodnotu těchto složek

a zároveň a zároveň b) přehled všech zdrojů a jejich objemu vložených do b) přehled všech zdrojů a jejich objemu vložených do podniku (zakladatelem, dalšími: věřiteli, bankou),podniku (zakladatelem, dalšími: věřiteli, bankou),

pak se součet pak se součet a) jedné řady údajů (o hodnotě forem majetku) aa) jedné řady údajů (o hodnotě forem majetku) ab) druhé řady údajů (o zdrojích vložených do podniku) b) druhé řady údajů (o zdrojích vložených do podniku) musí rovnatmusí rovnat : a = b : a = b

= bilanční rovnost, základ bilance= bilanční rovnost, základ bilance

Bilanční princip – základ účetního Bilanční princip – základ účetního výkazu „Bilance“výkazu „Bilance“

aktivaaktiva

= majetek rozčleněný = majetek rozčleněný

podle formy (+ objempodle formy (+ objem

jednotlivých složek)jednotlivých složek)

dvě stránkydvě stránky

součet aktiv =součet aktiv =

pasivapasiva

= zdroje použité pro = zdroje použité pro

pořízení majetku (+ objem pořízení majetku (+ objem

čerpání jednotlivých zdrojů)čerpání jednotlivých zdrojů)

téhož majetkutéhož majetku

součet pasivsoučet pasiv

Výkaz „Bilance“Výkaz „Bilance“

= přehled o stavu majetku a jeho zdrojů k = přehled o stavu majetku a jeho zdrojů k určitému okamžikuurčitému okamžiku

- okamžikový stav, stavový výkazokamžikový stav, stavový výkazObsahuje dvě řady údajů: Obsahuje dvě řady údajů: a) o majetku a jeho formách a objemu a) o majetku a jeho formách a objemu

jednotlivých foremjednotlivých foremb) o zdrojích použitých (vložených) pro b) o zdrojích použitých (vložených) pro

pořízení různých forem majetku a pořízení různých forem majetku a objemu „čerpání“ jednotlivých zdrojůobjemu „čerpání“ jednotlivých zdrojů

PříkladPříklad : : Pan Novák zakládá opravářskou firmu. Pan Novák zakládá opravářskou firmu. Na firemní běžný účet vkládá své úspory v rozsahu 400 000,-. Na firemní běžný účet vkládá své úspory v rozsahu 400 000,-. Jak bude vypadat rozvaha firmy při jejím založení?Jak bude vypadat rozvaha firmy při jejím založení?

Forma majetkuForma majetku:: Peníze uložené na bankovním účtu Peníze uložené na bankovním účtu - hodnota majetku v této formě: 400 000,-- hodnota majetku v této formě: 400 000,- Zdroj majetku:Zdroj majetku: Vlastní úspory (vlastní kapitál)Vlastní úspory (vlastní kapitál) - objem tohoto zdroje: 400 000,-- objem tohoto zdroje: 400 000,-

Aktiva Aktiva Rozvaha firmy XY p. Nováka ke dni 1.10.2007 PasivaRozvaha firmy XY p. Nováka ke dni 1.10.2007 PasivaA. Dlouhodobý majetek 0,-A. Dlouhodobý majetek 0,- A. Vlastní kapitál A. Vlastní kapitál

B. Krátkodobý majetekB. Krátkodobý majetek - základní kapitál 400 000,-- základní kapitál 400 000,-

- vklad na běžném účtu 400 000,-- vklad na běžném účtu 400 000,- B. Cizí kapitál 0,-B. Cizí kapitál 0,-

C. Časové rozlišení 0,-C. Časové rozlišení 0,- C. Časové rozlišení 0,-C. Časové rozlišení 0,-

Aktiva 400 000,-Aktiva 400 000,- Pasiva 400 000,-Pasiva 400 000,-

Dlouhodobý majetekDlouhodobý majetek

- využíván delší dobu než jeden rokvyužíván delší dobu než jeden rok- vyšší hodnota (hraniční cena – pro daňové vyšší hodnota (hraniční cena – pro daňové

účely: 40 000,- hm., resp. 60 000,- nehm.)účely: 40 000,- hm., resp. 60 000,- nehm.)členění: členění: - nehmotný (software, licence, goodwill,…)- nehmotný (software, licence, goodwill,…)- hmotný (budovy, samost.movité věci,- hmotný (budovy, samost.movité věci, zákl.stádo, trvalé porosty)zákl.stádo, trvalé porosty)- finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)- finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)

Oběžný majetekOběžný majetek

- mění svou formu v intervalu kratším než jeden rokmění svou formu v intervalu kratším než jeden rokZahrnuje:Zahrnuje:- zásoby (a/ nakupované: materiál, zboží,zásoby (a/ nakupované: materiál, zboží, b/ vlastní výroby: hotové výrobky, b/ vlastní výroby: hotové výrobky, nedokončené výrobky)nedokončené výrobky)- pohledávky (dlouhodobé, krátkodobé)pohledávky (dlouhodobé, krátkodobé)- Krátkodobý finanční majetek ( pen. prostředky v Krátkodobý finanční majetek ( pen. prostředky v hot. a na účtech bank, cenné papíry hot. a na účtech bank, cenné papíry určené k obchodování )určené k obchodování )

Finanční majetekFinanční majetek

dlouhodobý x krátkodobý dlouhodobý x krátkodobý

– – rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen:rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen:

dlouhodobýdlouhodobý - cílem je dosahování výnosů z - cílem je dosahování výnosů z držby (dividendy, úroky), popř. realizace držby (dividendy, úroky), popř. realizace vlivu z držby (rozhodující, podstatný, jiný)vlivu z držby (rozhodující, podstatný, jiný)

krátkodobýkrátkodobý – cílem je dosažení výnosů ze – cílem je dosažení výnosů ze změny tržní ceny – záměrem nákupu je změny tržní ceny – záměrem nákupu je prodat při pozitivní změně ceny FMprodat při pozitivní změně ceny FM

Vlastní kapitálVlastní kapitál

Základní kapitálZákladní kapitál – vklad zakladatele podniku, – vklad zakladatele podniku,

- vzniká zpravidla při založení firmy, v průběhu - vzniká zpravidla při založení firmy, v průběhu je možné měnit jeho výši (navyšovat,snižovat)je možné měnit jeho výši (navyšovat,snižovat)

- podléhá zápisu do OR- podléhá zápisu do OR

- v a.s. je shodný s nominální hodnotou všech - v a.s. je shodný s nominální hodnotou všech emitovaných akciíemitovaných akcií

Vlastní kapitálVlastní kapitál

Kapitálové fondyKapitálové fondy- vznikají jinak než vkladem zakladatele, vznikají jinak než vkladem zakladatele,

např. přijetím daru, přeceněním majetku, např. přijetím daru, přeceněním majetku, rozdílem mezi nom. a prodejní cenou akcií rozdílem mezi nom. a prodejní cenou akcií

(= emisní ážio – rozdíl mezi nom. cenou a (= emisní ážio – rozdíl mezi nom. cenou a cenou prodejní, tj. cenou, za kterou se cenou prodejní, tj. cenou, za kterou se prodávají akcie při emisi, záleží na zájmu prodávají akcie při emisi, záleží na zájmu investorů ) investorů )

- dodatečný zdroj, vedle základního kapitálu, - dodatečný zdroj, vedle základního kapitálu, který je totožní s nom.hodnotou akciíkterý je totožní s nom.hodnotou akcií

Vlastní kapitálVlastní kapitál

Zisk = nově vyprodukovaný zdroj, vlastní zdrojZisk = nově vyprodukovaný zdroj, vlastní zdroj

- ve vlastnictví zakladatele podniku- ve vlastnictví zakladatele podniku

podléhá rozdělení:podléhá rozdělení:

1)1) povinné užití – příděl do povinné užití – příděl do zák.rez. fonduzák.rez. fondu

2)2) příděly do fondůpříděly do fondů – stanovených ve statutu – stanovených ve statutu společnosti, resp. dle rozhodnutí společnosti, resp. dle rozhodnutí vlastníka/kůvlastníka/ků

3)3) nerozdělená částnerozdělená část – není určen účel užití – není určen účel užití

Cizí kapitálCizí kapitál

1) 1) úvěry, půjčky, emit. dluhopisy, směnkyúvěry, půjčky, emit. dluhopisy, směnky – – - dočasné, nutné splatit (vrátit) ke sjednanému datudočasné, nutné splatit (vrátit) ke sjednanému datu- poskytnuty zpravidla za úplatu (úrok)poskytnuty zpravidla za úplatu (úrok)

2) 2) závazky závazky ––- vznikají z úpravy zúčtovacích vztahů (Obch. zák. vznikají z úpravy zúčtovacích vztahů (Obch. zák.

aj.)aj.)- vyskytují se stále (dříve označeny „stálá pasiva“)vyskytují se stále (dříve označeny „stálá pasiva“)- bezúplatně,bezúplatně,

Cizí kapitálCizí kapitál

RezervyRezervy – –- specifický cizí zdrojspecifický cizí zdroj- pozornost daňových předpisů (Zákon o pozornost daňových předpisů (Zákon o

rezervách) – důsledek způsobu účtování:rezervách) – důsledek způsobu účtování:

na vrub nákladů, tj. hosp.výsledku, resp. na vrub nákladů, tj. hosp.výsledku, resp. daňového základudaňového základu

- Na rozhraní mezi vlastními a cizími zdroji- Na rozhraní mezi vlastními a cizími zdroji

Příklad 1:Příklad 1:

Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané účetní jednotky – opravářské firmy jako podniku účetní jednotky – opravářské firmy jako podniku jednotlivce, který převodem na firemní běžný jednotlivce, který převodem na firemní běžný účet vkládá do firmy své úspory v rozsahu účet vkládá do firmy své úspory v rozsahu

500 000,-, bude vypadat takto:500 000,-, bude vypadat takto: Forma majetkuForma majetku: peněžní vklad na bankovním : peněžní vklad na bankovním

účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,-účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,- Zdroj majetku:Zdroj majetku: vlastní úspory /vlastní kapitál/ vlastní úspory /vlastní kapitál/ - -

objem zdroje: 500 000,-objem zdroje: 500 000,-

RozvahaRozvaha

AktivaAktiva- Peníze na účtuPeníze na účtu

500 000,-500 000,-

----------------------------------------------------------------

Celkem A 500 000,Celkem A 500 000,

PasivaPasiva- Vlastní kapitál Vlastní kapitál

500 000,-500 000,-

------------------------------------------------------------

Celkem P 500 000,-Celkem P 500 000,-

Příklad 2Příklad 2

Sestavte Sestavte počáteční rozvahupočáteční rozvahu právě zakládaného jiného právě zakládaného jiného podniku jednotlivce, který vkládá převodem na podniku jednotlivce, který vkládá převodem na firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 000,- a který ještě získal pro svou činnost úvěr 300 000,- a který ještě získal pro svou činnost úvěr

od banky v rozsahu 200 000,-.od banky v rozsahu 200 000,-. Forma majetkuForma majetku: peníze na bankovním účtu - : peníze na bankovním účtu -

hodnota majetku v této formě: 500 000,-hodnota majetku v této formě: 500 000,- Zdroj majetku:Zdroj majetku: vlastní úspory (vlastní kapitál) 300 000,-vlastní úspory (vlastní kapitál) 300 000,- úvěr (cizí kapitál) 200 000,-úvěr (cizí kapitál) 200 000,-

Rozvaha 2Rozvaha 2

AktivaAktiva- Peníze na účtuPeníze na účtu

500 000,-500 000,-

----------------------------------------------------------------

Celkem A 500 000,Celkem A 500 000,

PasivaPasiva- Vlastní kapitál Vlastní kapitál

300 000,-300 000,-- Úvěr (cizí kapitál)Úvěr (cizí kapitál)

200 000,- 200 000,-

------------------------------------------------------------

Celkem P 500 000,-Celkem P 500 000,-

Příklad 3Příklad 3

Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané firmy jako podnik jednotlivce, který vkládá firmy jako podnik jednotlivce, který vkládá převodem na firemní běžný účet do firmy své převodem na firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 000,- , který dále úspory v rozsahu 300 000,- , který dále získal pro svou činnost úvěr od banky ve získal pro svou činnost úvěr od banky ve výši 200 000,-. Za něj nakoupil potřebné výši 200 000,-. Za něj nakoupil potřebné stroje do dílny v hodnotě 150 000,- a zbytek stroje do dílny v hodnotě 150 000,- a zbytek ponechal na běžném účtu, bude vypadat ponechal na běžném účtu, bude vypadat takto:takto:

Rozvaha 3Rozvaha 3

AktivaAktiva

- Stroje 150 000,- - Stroje 150 000,- - Peníze na účtuPeníze na účtu

350 000,-350 000,-

----------------------------------------------------------------

Celkem A 500 000,Celkem A 500 000,

PasivaPasiva- Vlastní kapitál Vlastní kapitál

300 000,-300 000,-- Úvěr (cizí kapitál)Úvěr (cizí kapitál)

200 000,- 200 000,-

------------------------------------------------------------

Celkem P 500 000,-Celkem P 500 000,-

Základní účetní výkazyZákladní účetní výkazy (účetní závěrka) (účetní závěrka)

Bilance (rozvaha) – přehled majetku a Bilance (rozvaha) – přehled majetku a jeho zdrojůjeho zdrojů Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) – přehled Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) – přehled nákladů a výnosů a složeknákladů a výnosů a složek hospodářského výsledkuhospodářského výsledku Výkaz cash-flow – přehled peněžních toků v Výkaz cash-flow – přehled peněžních toků v hlavních oblastech činnosti hlavních oblastech činnosti Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu – změna Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu – změna složek vlastního kapitálusložek vlastního kapitálu + příloha (komentář) k účetním výkazům (povinná součást se + příloha (komentář) k účetním výkazům (povinná součást se stanoveným základním obsahem)stanoveným základním obsahem)

Hospodářský výsledekHospodářský výsledek

výnosy - náklady = + zisk výnosy - náklady = + zisk

- ztráta- ztráta

NákladyNáklady – provozní, finanční, mimořádné – provozní, finanční, mimořádné

VýnosyVýnosy – provozní, finanční, mimořádné – provozní, finanční, mimořádné

- struktura hospodářského výsledku- struktura hospodářského výsledku

≠ ≠ příjmy a výdaje (pohyb peněžních prostř.)příjmy a výdaje (pohyb peněžních prostř.)

Náklady x výdajeNáklady x výdaje

Náklady – vynaložení prostředků v pen.jedn.Náklady – vynaložení prostředků v pen.jedn.

- věcná a časová souvislost s výkony- věcná a časová souvislost s výkony

Výdaje – úbytek pen. prostředkůVýdaje – úbytek pen. prostředků

- nemusí souviset s výkony v daném - nemusí souviset s výkony v daném

obdobíobdobí

- nemusí souviset s výkony vůbec- nemusí souviset s výkony vůbec

VýnosyVýnosy

Výnosy - získané prostředky v důsledku Výnosy - získané prostředky v důsledku

činnosti (v pen.jednotkách)činnosti (v pen.jednotkách)

- věcná a časová souvislost s výkony- věcná a časová souvislost s výkony

Příjmy – přijetí peněžních prostředkůPříjmy – přijetí peněžních prostředků

- nemusí souviset s výkony v daném - nemusí souviset s výkony v daném

obdobíobdobí

- nemusí souviset s výkony vůbec- nemusí souviset s výkony vůbec