of 16/16
Rozliczenia wewnątrzgrupowe w świetle Modelowej Konwencji OECD 15 Grudnia 2015

Wykład UW 15_12_2015

  • View
    213

  • Download
    0

Embed Size (px)

Text of Wykład UW 15_12_2015

  • Rozliczeniawewntrzgrupowe wwietle ModelowejKonwencji OECD

    15 Grudnia 2015

  • 2

    Transfery zysku za granic fakty czy mityWprost, 29 czerwca 2015

    Wg raportu (GFI), nielegalny transfer pienidzyz naszego kraju w cigu dekady osign kwotblisko 150* miliardw zotych. Pod wzgldemnielegalnego przepywu pienidzy plasujemy siw wiatowej czowce tu za Biaorusi i Katarem.

    Interpelacja poselska nr 33386 do MF,7 lipca 2015

    Rzeczpospolita, 17 sierpnia 2015

    *Wyliczenie na podstawie Salda bdw i opuszcze w bilansie patniczym

    Newsweek.pl, 1 lipca 2015

  • 3

    Zasada ceny rynkowejW Wytycznych OECD wskazano, e przy ustalaniu centransferowych midzy przedsibiorstwami powizanyminaley stosowa zasad ceny rynkowej (arms lengthprinciple). Zasada ta wynika z art. 9 Modelowej KonwencjiOECD, ktry wskazuje:

    (...) jeeli midzy dwoma przedsibiorstwami w zakresieich stosunkw handlowych lub finansowych zostanumwione lub narzucone warunki, ktre rni si odwarunkw, ktre ustaliyby midzy sob niezaleneprzedsibiorstwa, wwczas zyski, ktre osignobyjedno z przedsibiorstw bez tych warunkw, ale zpowodu tych warunkw ich nie osigno, mog byuznane za zyski tego przedsibiorstwa i odpowiednioopodatkowane.

    Zgodnie z Wytycznymi OECD zasad ceny rynkowej stosujesi dokonujc porwnania transakcji zawieranych midzyprzedsibiorstwami powizanymi (transakcje kontrolowane) zporwnywalnymi transakcjami zawieranymi midzyprzedsibiorstwami niezalenymi w oparciu o ekonomicznieistotne cechy.

  • 4

    Zasada ceny rynkowejPojcie

    Zasada ceny rynkowej (arms length):

    Ceny w transakcjach pomidzy podmiotami powizanymi powinnyby ustalane w sposb, w jaki uczyniyby to niezalene podmioty wporwnywalnej sytuacji

    Zasada arms length odnosi si nie tylko do ustalania cen wtransakcjach pomidzy podmiotami powizanymi, ale w szerszymzakresie do wszelkich decyzji biznesowych podejmowanych przezprzedsibiorstwa w relacjach z podmiotami powizanymi

    Zasada ceny rynkowej powinna by stosowana z punktu widzeniaindywidualnego podatnika, a nie grupy kapitaowej (wyjtek:podatkowa grupa kapitaowa)

  • 5

    Zasada ceny rynkowejPodstawy formalno-prawne

    Artyku 11 ust. 1 UPDOP zasada ceny rynkowej:

    () i jeeli w wyniku takich powiza zostan ustalone lub narzuconewarunki rnice si od warunkw, ktre ustaliyby midzy sobniezalene podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodwalbo wykazuje dochody nisze od tych, jakich naleaoby oczekiwa,gdyby wymienione powizania nie istniay dochody danego podmiotuoraz naleny podatek okrela si bez uwzgldnienia warunkwwynikajcych z tych powiza.

    Konsekwencje podatkowe zastosowania nierynkowej ceny: Podatek od doszacowanego dochodu:

    wedug stawki 19% w przypadku posiadania wymaganej dokumentacjipodatkowej;

    wedug stawki 50% w przypadku braku wymaganej dokumentacji podatkowej Odsetki od zalegoci podatkowych Podwjne opodatkowanie dochodu

  • 6

    Zasada ceny rynkowejZastosowanie

    Zgodnie z zasad ceny rynkowej warunki transakcji powinny byustalane w odniesieniu do porwnywalnych transakcji zawieranychpomidzy podmiotami niezalenymi, np. poprzez porwnanie cenylub mary

    Warunek przeprowadzenia porwnania zapewnienieporwnywalnoci transakcji

    Porwnywalno transakcji oznacza, e: adna z ewentualnych rnic pomidzy porwnywanymi transakcjami lub

    pomidzy podmiotami zawierajcymi te transakcje nie mogaby w sposb istotnywpyn na cen przedmiotu takiej transakcji na wolnym rynku lub

    mona dokona racjonalnie dokadnych poprawek eliminujcych istotne efektytakich rnic

  • 7

    Ceny transferowe zagadnienia oglneI rodzaj powiza

    Zarzdzaniekontrola

    udzia w kapitale

    Transakcja

    Podmiot krajowyPodmiot krajowy Podmiot zagraniczny /Podmiot krajowy

    Podmiot zagraniczny /Podmiot krajowy

    Powizanie kapitaowe - sytuacja, w ktrej jeden z kontrahentwposiada lub dysponuje bezporednio lub porednio w kapitale innego podmiotuudziaem nie mniejszym ni 5%.

  • 8

    Ceny transferowe zagadnienia oglneII rodzaj powiza

    Te same osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadajceosobowoci prawnej rwnoczenie bezporednio lub porednio bior udzia wzarzdzaniu lub kontroli albo posiadaj udzia w kapitale podmiotu krajowego izagranicznego.

    Transakcja

    Zarzdzaniekontrolaudzia w kapitale

    Zarzdzaniekontrolaudzia w kapitale

    Podmiot krajowyPodmiot krajowy

    Krajowa lubzagraniczna osoba

    prawna lub fizyczna

    Krajowa lubzagraniczna osoba

    prawna lub fizyczna

    Podmiot zagraniczny /Podmiot krajowy

    Podmiot zagraniczny /Podmiot krajowy

  • 9

    Ceny transferowe zagadnienia oglneIII rodzaj powiza tylko powizania krajowe

    Transakcja

    Zarzdzanienadzr

    kontrola

    Powizania o charakterzerodzinnym, wynikajce ze

    stosunku pracy, powizaniamajtkowe

    Zarzdzanienadzr

    kontrola

    Podmiot krajowyPodmiot krajowy Podmiot krajowyPodmiot krajowy

  • 10

    Proces ustalania ceny transakcyjnejMetodologia

    Analiza branowa w celu ustalenia kluczowych czynnikw sukcesu(KCS) determinujcych pozycj konkurencyjn w brany

    ETAP I:

    ETAP II:

    ETAP III:

    ETAP IV:

    REZULTAT:

    Identyfikacja kluczowych procesw umoliwiajcych realizacj KCS igenerujcych gwn warto dodan w transakcji

    Analiza funkcjonalna - okrelenie zaangaowania stron w realizacjkluczowych procesw oraz rutynowych czynnoci

    Wybr prawidowej metodologii ustalania ceny w transakcjach pomidzypodmiotami powizanymi

    Alokacja zysku transakcyjnego pomidzy strony

  • 11

    Proces ustalania ceny transakcyjnejAnaliza branowa i analiza procesw biznesowych

    Analiza branowa ma na celu: identyfikacji kluczowych czynnikw sukcesu w danej brany okrelenia gwnych obszarw ryzyka gospodarczego okrelenie procesw biznesowych o najwikszym znaczeniu dla

    generowania wartoci dodanej w wietle zidentyfikowanych KCS aktyww o kluczowym znaczeniu dla osignicia korzystnej pozycji

    konkurencyjnej

    Narzdzia analizy branowej: 5 si Portera Macierz BCG Macierz ADL Inne narzdzia (np. SWOT, metoda McKinseya)

    Konieczno aktualizacji analizy w przypadku dynamiczniezmieniajcej si brany Rynek FMCG (?)

  • 12

    Proces ustalania ceny transakcyjnejAnaliza funkcjonalna

    Analiza funkcjonalna ma na celu: okrelenie zaangaowania stron w realizacj kluczowych funkcji i

    procesw oraz w realizacj rutynowych funkcji ustalenie, ktra ze stron ponosi gwne ryzyko gospodarcze w transakcji

    (w tym ryzyko rynkowe) Identyfikacj kluczowych aktyww niematerialnych / kompetencji

    angaowanych przez strony transakcji

    Analiza funkcjonalna jest podstaw: wyboru waciwej metody kalkulacji zyskw wyboru podmiotu badanego w ramach analizy porwnawczej okrelenia kryteriw porwnywalnoci podmiotw

  • 13

    Podatkowe metody wycenyWybr metodologii kalkulacji ceny transakcyjnej

    Metody tradycyjne: Metoda porwnywalnej ceny niekontrolowanej (PCN) porwnanie ceny Metoda ceny odprzeday porwnanie mary brutto dystrybutora Metoda rozsdnej mary (koszt plus) porwnanie mary brutto

    producenta / usugodawcy

    Metody zysku transakcyjnego: Metoda mary transakcyjnej netto porwnanie mary netto Metoda podziau zysku

    Inne metody kwestie do rozwaenia: obowizek stosowania powyszych metod organy podatkowe adekwatno metod podatkowych do wyceny nietypowych transakcji /

    aktyww (w szczeglnoci aktyww niematerialnych)

  • 14

    Pakiet BEPS

    Spjno Uzasadnienie biznesowe transakcji

    Dziaanie

    1Cel:

    zapobieganie stosowaniu porozumiehybrydowych (podwjneniepodatkowanie)

    3 zaostrzenie regu CFC

    Dziaanie

    4 ograniczanie moliwoci odliczaniaodsetek i innych patnoci finansowychdokonywanych na rzecz podmiotwpowizanych (cienka kapitalizacja)

    Dziaanie

    5wymg znaczcej dziaalnociodniesieniu do preferencyjnych(tzw. nexus approach) zasad majcychzastosowanie do IP, transparentnopoprzez obowizkow wymian informacji

    Dziaanie

    6moliwo odmwienia podatnikom korzycitraktatowych w nieodpowiednich warunkach(treaty shopping)

    Dziaanie

    7 ograniczenie sztucznych strukturmajcych na celu uniknicie statusuZakadu przedsibiorstwa zagranicznego

    Dziaanie

    8, 9, 10ceny transferowe powinny zalee odzaangaowania podmiotw w acuchtworzenia wartoci

    Dziaanie Cel:

    Cel:

    Cel:

    Cel:

    Cel:

    Cel:

  • 15

    Pakiet BEPS

    Transparentno Kompleksowe podejcie

    Dziaanie

    11Cel:

    zapewnienie terminowocii systematycznoci monitorowaniai mierzenia zjawiska BEPS

    12 wymuszenie informacji nt potencjalnego,agresywnego planowania podatkowegoi podmiotw realizujcych takieplanowanie

    Dziaanie

    13 zaostrzenie standardu dokumentacji centransferowych

    Dziaanie

    14 poprawa efektywnoci procedurywzajemnego porozumiewania si (MAP)

    Dziaanie

    1zwikszenie skrupulatnociw identyfikacji Zakadw przedsibiorstwazagranicznego w sektorze Digital

    Dziaanie

    15 zaprojektowanie umowy wielostronnejw celu znowelizowania dwustronnychumw w sprawie unikania podwjnegoopodatkowania

    Dziaanie Cel:

    Cel:

    Cel:

    Cel:

    Cel:

  • 16

    Nowe przepisy w zakresie cen transferowych27 padziernika br. prezydent podpisa nowelizacj PIT/CIT implementujcrezultaty prac OECD w zakresie inicjatywy BEPS 13. Nowe przepisydokumentacyjne bd obowizywa od 2017 roku (wyjtek CbCR).

    Kluczowe zmiany Nowe elementy Adekwatno

    Zmiany w dokumentacji obejmuj kryteria: Podmiotw zobowizanych do przygotowania

    dokumentacji Transakcji / zdarze ktre wymagaj

    udokumentowania

    TAK- potencjalne rozszerzenie dokumentacji wymagaobjcia dodatkowych kategorii transakcji

    Dokumentacja Lokalna (Local File) Zbieny z wymogami obecnego brzmienia art. 9a, aleznaczco rozszerzony zakres informacji, ktre maj byprzedstawione w dokumentacji

    Rne zakresy dokumentacji lokalnej (Local File) TAK inne podejcie do dokumentacji podatkowej wzakresie uzasadnienie rynkowego charakteru transakcji

    Analiza porwnawcza (benchmark) dla podmiotw oobrotach / kosztach > 10 mEUR

    TAK analiza porwnawcza jest wymagana dlaistotnych transakcji, powinna by lokalna

    Dokumentacja grupowa (Master File) dla podmiotw oobrotach / kosztach > 20 mEUR

    TAK nowy rodzaj dokumentacji cen transferowychmusi zosta przygotowany

    Raport Country-by-Country (CbCR) TAK nowy rodzaj raportowania jest wymagany, spkiholdingowe, grupy kapitaowe o skonsolidowanychobrotach powyej 750 mEUR

    Raportowanie Podatnik bdzie musia zawiadczy o sporzdzeniudokumentacji cen transferowych przy wypenianiuzeznania podatkowego oraz zoy deklaracje CIT TP