of 42 /42
VAT - podstawowe zagadnienia, zasada neutralności VAT oraz zarządzanie VAT Wykład, 14 listopada 2014 r.

Wykład 6 - VAT

Embed Size (px)

Text of Wykład 6 - VAT

  • VAT - podstawowe zagadnienia, zasada

    neutralnoci VAT oraz zarzdzanie VAT

    Wykad, 14 listopada 2014 r.

  • Plan wykadu

    1. Podstawowe pojcia i zagadnienia

    Przedmiot opodatkowania

    Podatnik

    Obowizek podatkowy

    Podstawa opodatkowania

    Stawki podatkowe

    Zwolnienia

    2. Neutralno VAT

    Zasada neutralnoci

    Prawo do odliczenia

    Wspczynnik VAT

    3. Zarzdzanie VAT

    2

  • Podstawowe pojcia i zagadnienia

  • Podstawowe cechy VAT

    Podatek powszechny obcia obrt wszelkiego rodzaju dobrami i usugami

    Podatek obrotowy podstaw opodatkowania jest warto obrotu

    Podatek wielofazowy obcia kad faz obrotu

    Charakter podatku od wartoci dodanej faktycznie obcia jedynie cz obrotu

    dodan (wytworzon) przez podatnika

    Poredni charakter podatku - ciar podatku przerzucany na inny podmiot

    Neutralno podatku powinien by neutralny dla przedsibiorcw (podatnikw VAT)

    Podatek obciajcy konsumpcj (jego ekonomiczny ciar ponosi finalny konsument)

    4

  • Przedmiot opodatkowania (1/2)

    PL UE PASTWA

    TRZECIE

    Dostawa towarw przeniesienie prawa do rozporzdzania towarami jak

    waciciel (art.7)

    wiadczenie usug kade inne wiadczenie, ktre nie stanowi dostawy

    towarw (art. 8)

    Wewntrzwsplnotowa dostawa towarw (WDT) wywz towarw z kraju na terytorium pastwa czonkowskiego w

    wykonaniu dostawy towarw (art. 13)

    Eksport towarw wywz towarw z terytorium kraju poza terytorium Wsplnoty w wykonaniu dostawy towarw (art. 2 pkt 8)

    5

  • Przedmiot opodatkowania (2/2)

    PL UE PASTWA TRZECIE

    Wewntrzwsplnotowe nabycie towarw (WNT) na

    terytorium kraju nabycie prawa do rozporzdzania jak waciciel towarami, ktre s transportowane z pastwa

    czonkowskiego na terytorium Polski

    Import towarw przywz towarw z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju (art. 2 pkt 7)

    6

  • Nieodpatna dostawa towarw

    Opodatkowaniu VAT podlega rwnie tzw. nieodpatna dostawa towarw oraz nieodpatne

    wiadczenie usug.

    Nieodpatna dostawa towarw w rozumieniu ustawy o VAT to przekazanie nieodpatnie

    przez podatnika towarw nalecych do jego przedsibiorstwa, w szczeglnoci:

    1) przekazanie lub zuycie towarw na cele osobiste podatnika lub jego pracownikw, w

    tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni

    i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych, czonkw

    stowarzyszenia,

    2) wszelkie inne darowizny

    - jeeli podatnikowi przysugiwao, w caoci lub w czci, prawo do obnienia kwoty

    podatku nalenego o kwot podatku naliczonego przy nabyciu tych towarw.

    (art. 7 ust. 2)

    7

  • Art. 7 ust. 3 przepisu ust. 2 (dotyczcego traktowania jako dostawy towarw

    nieodpatnych przekaza) nie stosuje si do przekazywanych prezentw o maej wartoci i

    prbek, jeeli przekazanie to nastpuje na cele zwizane z dziaalnoci gospodarcz

    podatnika (wykrelenie drukowanych materiaw reklamowych i informacyjnych).

    Definicja prbki (art. 7 ust. 7):

    Przez prbk, o ktrej mowa w ust. 3, rozumie si identyfikowalne jako prbka

    egzemplarz towaru lub jego niewielk ilo, ktre pozwalaj na ocen cech i

    waciwoci towaru w jego kocowej postaci, przy czym ich przekazanie (wrczenie)

    przez podatnika:

    1) ma na celu promocj tego towaru oraz

    2) nie suy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy kocowego w zakresie danego

    towaru, chyba e zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodcznym elementem

    promocji tego towaru i ma skania tego odbiorc do zakupu promowanego towaru.

    Nieodpatna dostawa towarw 8

  • Nieodpatne wiadczenie usug Nieodpatne wiadczenie usug to

    1. uycie towarw stanowicych cz przedsibiorstwa podatnika do celw innych ni

    dziaalno gospodarcza podatnika, w tym w szczeglnoci do celw osobistych

    podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw,

    udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw

    organw stanowicych osb prawnych, czonkw stowarzyszenia, jeeli podatnikowi

    przysugiwao, w caoci lub w czci, prawo do obnienia kwoty podatku nalenego

    o kwot podatku naliczonego przy nabyciu tych towarw,

    2. nieodpatne wiadczenie usug na cele osobiste podatnika lub jego pracownikw, w

    tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw

    spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych,

    czonkw stowarzyszenia, oraz

    3. wszelkie inne nieodpatne wiadczenie usug do celw innych ni dziaalno

    gospodarcza podatnika.

    (art. 8 ust. 2 ustawy o VAT)

    Przykad:

    Nieodpatne wiadczenie usug stanowi m.in. uycie koparki bdcej wasnoci spki

    do budowy domu pracownika spki.

    9

  • Podatnik (1/2)

    Podatnik VAT: osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej

    oraz osoby fizyczne wykonujce dziaalno gospodarcz, bez wzgldu na cel lub

    rezultat takiej dziaalnoci. (art. 15 ust. 1)

    Finalny konsument (podmiot, ktry nie wykorzystuje nabytych towarw lub usug w

    celu dalszego obrotu np. student nabywajcy komputer, ktry bdzie uywany do

    celw prywatnych) podmiot bdcy faktycznym podatnikiem VAT, poniewa

    ponosi ekonomiczny ciar VAT.

    Co oznacza wykonywanie dziaalnoci gospodarczej na potrzeby VAT?

    Dziaalno gospodarcza obejmuje wszelk dziaalno producentw, handlowcw

    lub usugodawcw, w tym podmiotw pozyskujcych zasoby naturalne oraz

    rolnikw, a take dziaalno osb wykonujcych wolne zawody. (art. 15 ust. 2)

    10

  • Podatnik (2/2)

    W praktyce okrelenie czy dany podmiot dziaa jako podatnik czsto budzi wtpliwoci

    Rolnik, ktry dokonuje podziau swojej dziaki na kilka dziaek o mniejszej

    powierzchni, a nastpnie dokonuje ich sprzeday. Czy naley traktowa go jako

    podatnika, a dostaw (sprzeda) kolejnych gruntw opodatkowa VAT?

    Osoba fizyczna, formalnie nie prowadzca dziaalnoci gospodarczej, ktra w celach

    zarobkowych sporadycznie kupuje i sprzedaje samochody. Czy osoba ta jest

    podatnikiem VAT i powinna opodatkowa sprzeda samochodw?

    11

  • Obowizek podatkowy (1/2)

    Zasady oglne dotyczce powstania obowizku podatkowego

    chwila dokonania dostawy towaru lub wykonania usugi (art. 19a ust. 1)

    chwila otrzymania zaliczki - jeeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usugi

    otrzymano cz nalenoci, w szczeglnoci: przedpat, zaliczk, zadatek, rat

    (wyjtek WDT).

    Przykad:

    Podatnik sprzeda (i wyda) 10 komputerw 1 stycznia. Z tego tytuu wystawi faktur 10

    stycznia. Kiedy powsta obowizek podatkowy?

    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

    wystawienie FV

    obowizek podatkowy

    sprzeda komputera

    12

  • Obowizek podatkowy (2/2) 13

    Szczeglny moment powstania obowizku podatkowego (wybrane przykady)

    Czynno opodatkowana Moment powstania obowizku

    Dostawa energii elektrycznej,

    cieplnej lub chodniczej oraz gazu

    przewodniego Wystawienie faktury, nie pniej jednak ni z upywem terminu

    patnoci Usugi telekomunikacyjne

    i radiokomunikacyjne

    Najem, dzierawa, leasing

    Transport osb i adunkw Wykonanie usugi (regua oglna) rezygnacja z reguy

    szczeglnej od 1 stycznia 2014 r.

    Usugi budowlane

    Wystawienie faktury, w przypadku gdy dostawa nastpuje na

    rzecz podatnika lub osoby prawnej niebdcej podatnikiem lub

    jest dokonywana w ramach sprzeday wysykowej lub WDT lub

    upyw terminu na wystawienie faktury (30 dni od dnia

    wykonania usugi); w pozostaych przypadkach regua oglna

    Sprzeda towarw za

    porednictwem automatw

    (vending machines)

    Dokonanie dostawy (regua oglna)

    13

  • Podstawa opodatkowania

    Podstaw opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapat, ktr dokonujcy dostawy

    towarw lub usugodawca otrzyma lub ma otrzyma z tytuu sprzeday od nabywcy,

    usugobiorcy lub osoby trzeciej, wcznie z dotacjami, subwencjami i innymi dopatami o

    podobnym charakterze majcymi bezporedni wpyw na cen towarw dostarczanych

    lub usug wiadczonych przez podatnika (art. 29a).

    Odejcie od pojcia obrotu, tj. kwoty nalenej z tytuu sprzeday, pomniejszonej o

    kwot nalenego podatku.

    Precyzyjne wskazanie, e do podstawy opodatkowania zalicza si podatki, ca,

    opaty i inne nalenoci o podobnym charakterze (z wyjtkiem kwoty samego VAT)

    oraz koszty dodatkowe takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i

    ubezpieczenia pobierane przez dokonujcego dostawy/ usugodawc od nabywcy/

    usugobiorcy.

    14

  • Stawki podatkowe

    Stawka Przykadowe czynnoci

    23% Stawka podstawowa - przewaajca wikszo towarw i usug

    8% Wybrane przykady:

    usugi w zakresie rozprowadzania wody oraz usugi w zakresie gospodarki ciekami,

    dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektw

    budowlanych lub ich czci, zaliczonych do budownictwa spoecznego objtego

    spoecznym programem mieszkaniowym,

    usugi bibliotek, archiww, muzew - w zakresie wstpu.

    5% Wybrane przykady:

    niektre roliny, owoce

    miso i wyroby z misa, zakonserwowane

    0% Wybrane przykady:

    transport midzynarodowy

    WDT, eksport towarw

    15

  • Zwolnienia

    podatnicy, u ktrych warto

    netto (bez podatku) sprzeday

    opodatkowanej nie przekroczya w

    poprzednim roku podatkowym kwoty

    150 000 PLN

    zwolnienie opcjonalne

    moliwo rezygnacji ze zwolnienia

    (warunek zawiadomienie

    naczelnika urzdu skarbowego we

    waciwym terminie)

    Zwolnienia

    Podmiotowe (art. 113) dostawa budynkw, budowli lub ich czci - opcja opodatkowania

    (z wyjtkiem dostawy w ramach

    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz

    jeeli pomidzy pierwszym zasiedleniem a

    dostaw upyn okres krtszy ni 2 lata)

    wynajem nieruchomoci o

    charakterze mieszkalnym na cele

    mieszkaniowe

    udzielanie kredytw lub poyczek

    Przedmiotowe (art. 43) (wybrane)

    16

  • Neutralno VAT

  • Zasada neutralnoci VAT

    Podstawow zasad VAT jest jego neutralno dla podatnika.

    Zasada neutralnoci VAT przewiduje, e VAT nie stanowi obcienia dla

    przedsibiorcy (formalnego podatnika VAT). Jego ekonomiczny ciar ponosi

    finalny odbiorca (konsument).

    Wsplny system podatku VAT gwarantuje(), i wszelka dziaalno gospodarcza,

    niezalenie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposb cakowicie neutralny

    pod warunkiem, e dziaalno ta podlega temu podatkowi (Orzeczenie TSUE w

    sprawie C-37/95 pomidzy Pastwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV)

    Wszelkie odstpstwa od zasady neutralnoci maj charakter wyjtkowy i powinny by

    interpretowane cile.

    18

  • Nabycia towarw i usug oraz import

    do koca 2013 r.* od 1 stycznia 2014 r.

    prawo do odliczenia VAT naliczonego

    powstaje co do zasady w rozliczeniu za

    okres, w ktrym podatnik otrzyma faktur

    albo dokument celny,

    w przypadku otrzymania faktury przed

    dokonaniem dostawy albo przed wykonaniem

    usugi, prawo do odliczenia VAT naliczonego

    powstaje z chwil dokonania dostawy lub

    wykonania usugi.

    prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w

    rozliczeniu za okres, w ktrym w odniesieniu do

    nabytych lub importowanych przez podatnika

    towarw bd usug powsta obowizek podatkowy

    (tj. co do zasady, z chwil dokonania dostawy lub

    wykonania usugi),

    jednak w przypadku nabycia towarw i usug na

    terytorium kraju oraz importu towarw dodatkowo

    nie wczeniej ni w rozliczeniu za okres, w ktrym

    podatnik otrzyma faktur lub dokument celny.

    *Do rozlicze za okresy rozliczeniowe, ktre upywaj w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje

    si dotychczasowe regulacje.

    19 Prawo do odliczenia (1/4)

  • Prawo do odliczenia (2/4)

    W zakresie, w jakim towary i usugi s wykorzystywane do wykonywania czynnoci opodatkowanych, podatnikowi przysuguje prawo do obnienia kwoty

    podatku nalenego o kwot podatku naliczonego (art. 86 ust. 1)

    Prawo do odliczenia jako narzdzie do realizacji zasady neutralnoci VAT

    System odlicze podatku naliczonego () ma na celu cakowite uwolnienie podmiotu

    gospodarczego od obcie z tytuu podatku VAT przypadajcego do zapaty lub

    zapaconego w toku prowadzonej dziaalnoci gospodarczej. (Wyrok TSUE w sprawie

    C- 50/87 Komisja Wsplnot Europejskich przeciwko Republice Francuskiej)

    Prawo do odliczenia = zasada, a nie wyjtek.

    20

  • Prawo do odliczenia (3/4)

    Szeroka interpretacja prawa do odliczenia zwizek poniesionych wydatkw z

    wykonywaniem czynnoci opodatkowanych moe by bezporedni albo poredni.

    Przykad: Deweloper realizujcy inwestycj w zakresie budowy centrum handlowego

    co do zasady zobowizany jest do zapewnienia odpowiedniej infrastruktury drogowej.

    Wydatki dotyczce budowy drg dojazdowych do centrum handlowego,

    wybudowanych na gruncie gminy (wiadczenie usug) powinny podlega odliczeniu,

    poniewa istnieje poredni zwizek tych wydatkw z czynnociami opodatkowanymi

    (najem powierzchni handlowej).

    21

  • Prawo do odliczenia (4/4)

    Przykad mechanizm rozliczenia VAT

    Deweloper buduje blok mieszkalny. W tym celu nabywa towary oraz usugi niezbdne

    do wybudowania bloku. W trakcie trwania budowy, deweloper dokonuje sprzeday

    mieszka.

    DOSTAWCY

    DEWELOPER

    KLIENCI

    VAT NALICZONY VAT NALENY

    100 + 23 200 + 46

    Rozliczenie VAT za analizowany okres rozliczeniowy

    VAT naliczony VAT naleny

    23 46

    46 23 = 23 patne do US

    22

  • Przedmiotowe (wybrane)

    usugi noclegowe i gastronomiczne

    Prawo do odliczenia wyczenia

    Wyczenia od zasady neutralnoci

    Formalne (wybrane)

    faktura wystawiona przez podmiot

    nieistniejcy

    transakcja udokumentowana faktur

    nie podlega VAT albo jest zwolniona z

    VAT

    wystawione faktury stwierdzaj

    czynnoci, ktre nie zostay dokonane

    (w czci dotyczcej tych czynnoci)

    23

  • Wspczynnik VAT (1/3)

    W przypadku, gdy podatnik wykorzystuje nabyte towary i usugi do wykonywania czynnoci, w stosunku do ktrych przysuguje mu prawo do odliczenia oraz w

    stosunku do ktrych takie prawo mu nie przysuguje, zobowizany jest do

    odrbnego okrelenia kwoty podatku naliczonego zwizanej z czynnociami, w

    stosunku do ktrych przysuguje mu prawo do odliczenia. (art. 90 ust. 1)

    Jeeli podatnik nie jest w stanie dokona powyszego wyodrbnienia, przysuguje mu

    prawo do odliczenia podatku naliczonego, w takiej czci, w jakiej mona j

    proporcjonalnie przypisa czynnociom, w stosunku do ktrych podatnikowi

    przysuguje prawo do obnienia kwoty podatku nalenego. (art. 90 ust. 2)

    Wspczynnik VAT =

    Obrt z tytuu czynnoci, w zwizku ktrymi

    przysuguje prawo do odliczenia

    Cakowity obrt

    Wspczynnik okrela si procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu

    osignitego w roku poprzedzajcym rok podatkowy, w odniesieniu do ktrego jest

    ustalany wspczynnik. Wspczynnik zaokrgla si w gr do najbliszej liczby

    cakowitej. (art. 90 ust. 4)

    24

  • Wspczynnik VAT (2/3)

    Przy ustalaniu wspczynnika VAT do obrotu nie wlicza si obrotu uzyskanego:

    z dostawy towarw i usug, ktre na podstawie przepisw o podatku dochodowym s

    zaliczane przez podatnika do rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i

    prawnych podlegajcych amortyzacji oraz gruntw i praw wieczystego

    uytkowania gruntw, jeeli s zaliczane do rodkw trwaych podatnika - uywanych

    przez podatnika na potrzeby jego dziaalnoci,

    obrotu uzyskanego z tytuu transakcji dotyczcych nieruchomoci lub okrelonych

    usug finansowych, w zakresie, w jakim transakcje te maj charakter pomocniczy

    (art. 90 ust. 5 i 6)

    Podatnicy, ktrzy w poprzednim roku podatkowym nie osignli obrotu lub u ktrych

    obrt ten w poprzednim roku podatkowym by niszy ni 30.000 z, do obliczenia kwoty

    podatku naliczonego podlegajcej odliczeniu od kwoty podatku nalenego przyjmuj

    wspczynnik wyliczony szacunkowo, wedug prognozy uzgodnionej z naczelnikiem

    urzdu skarbowego, w formie protokou.

    25

  • Wspczynnik VAT (3/3)

    W przypadku gdy wspczynnik:

    przekroczy 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegajca odliczeniu,

    wynikajca z zastosowania tego wspczynnika, w skali roku, bya mniejsza ni 500 z -

    podatnik ma prawo uzna, e wspczynnik wynosi 100%;

    nie przekroczy 2% - podatnik ma prawo uzna, e wspczynnik wynosi 0%.

    Przykad okrelenia wspczynnika VAT

    Ustalenie wspczynnika:

    cakowity obrt netto: 9,6

    obrt z tytuu czynnoci opodatkowanych: 1,4

    Wspczynnik VAT: 1,4/9,6* 100% = 15%

    26

  • Wspczynnik VAT korekta (1/3)

    Po zakoczeniu roku, w ktrym podatnikowi przysugiwao prawo do obnienia kwoty

    podatku nalenego o kwot podatku naliczonego, podatnik jest obowizany dokona

    korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzgldnieniem

    wspczynnika obliczonego w sposb okrelony w art. 90 ust. 2-6 dla zakoczonego

    roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje si, jeeli rnica midzy wspczynnikami

    nie przekracza 2 punktw procentowych. (art. 91 ust. 1)

    W przypadku towarw i usug, ktre na podstawie przepisw o podatku dochodowym s

    zaliczane przez podatnika do rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i

    prawnych podlegajcych amortyzacji, a take gruntw i praw wieczystego uytkowania

    gruntw, jeeli zostay zaliczone do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i

    prawnych nabywcy, z wyczeniem tych, ktrych warto pocztkowa nie przekracza

    15.000 z, korekty, o ktrej mowa powyej, podatnik dokonuje w cigu 5 kolejnych

    lat, a w przypadku nieruchomoci i praw wieczystego uytkowania gruntw - w

    cigu 10 lat, liczc od roku, w ktrym zostay oddane do uytkowania.

    27

  • Wspczynnik VAT korekta (2/3)

    Roczna korekta dotyczy:

    jednej pitej w przypadku towarw i usug zaliczanych do rodkw trwaych

    oraz wartoci niematerialnych i prawnych

    jednej dziesitej - w przypadku nieruchomoci i praw wieczystego uytkowania

    gruntw

    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

    W przypadku rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, ktrych

    warto pocztkowa nie przekracza 15.000 z, przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio,

    z tym e korekty dokonuje si po zakoczeniu roku, w ktrym zostay oddane do

    uytkowania. (art. 91 ust. 2)

    28

  • Przykad proporcjonalnego dokonywania korekty od nabytego rodka trwaego

    (okres korekty 5 lat)

    W maju 2008 r. podatnik zakupi rodek trway za 100 000 PLN + 22% VAT (22 000 PLN).

    Wspczynnik za 2007 r. (i wspczynnik pierwotny za 2008) r.: 70%.

    Wspczynnik: 78% (2008 r.), 57% (2009 r.), 96% (2010 r.), 85% (2011 r.), 39% (2012 r.)

    22000 x 20% = 4400 kwota, ktrej dotyczy coroczna korekta.

    22000 x 70% = 15 400 - kwota do odliczenia w rozliczeniu za maj 2008 r.

    (78%-70%) x 4400 = 352 za 2008 r.

    (70%-57%) x 4400 = -572 za 2009 r.

    (96%-70%) x 4400 = 1114 za 2010 r.

    (85%-70%) x 4400 = 660 za 2011 r.

    (70%-39%) x 4400 = -1364 za 2012 r.

    2009 2010 2011 2012 maj

    +352 - 572 +1114 +660 -1364

    2008

    Wspczynnik VAT korekta (3/3) 29

  • Zarzdzanie VAT

  • Nieodpatne przekazania

    Do 31.03.2011 r. nieodpatne przekazanie towarw na cele zwizane z dziaalnoci gospodarcz podatnika nie podlegao VAT. Od 1.04.2011 r. takie przekazanie podlega

    VAT.

    W zwizku z ze zmian przepisw wiele dziaa marketingowych polegajcych na

    przekazywaniu klientom darmowych produktw, wie si obecnie z obowizkiem

    zapaty VAT, co istotnie zwiksza koszty tych dziaa.

    Do 31.03.2011 r. Od 1.04.2011 r.

    Nieodpatne przekazanie towaru

    - nie podlega VAT Nieodpatne przekazanie towaru

    - podlega 23% VAT

    31

  • Nieodpatne przekazania

    Moliwo optymalizacji 1

    Optymalizacja w zakresie przeprowadzania akcji marketingowych moe polega na

    takim zaprojektowaniu dziaa, aby zamiast nieodpatnego przekazania towarw w

    ramach akcji nastpowao nieodpatne wiadczenie usug (zwizane z prowadzon

    dziaalnoci). Podatnik moe na przykad ustanowi jako nagrod w akcji

    marketingowej wycieczk zagraniczn (zamiast okrelonych nagrd rzeczowych).

    Niezalenie, podatnik (organizator konkursu) moe zastpi nagrod rzeczow

    nagrod pienin lub bonami towarowymi, podlegajcymi wymianie na produkty.

    23% VAT Nie podlega VAT

    32

  • Nieodpatne przekazania

    Moliwo optymalizacji 2

    Optymalizacja w zakresie przeprowadzania akcji marketingowych moe polega na

    nabyciu przez organizatora od podmiotu z grupy towarw po niskiej cenie, ktre bd

    nastpnie przekazywane uczestnikom akcji. Wwczas podstaw opodatkowania przy

    wydaniu bdzie cena nabycia (art. 29 ust. 10).

    Organy podatkowe dopuszczaj moliwo stosowania znacznych upustw cenowych,

    gdy taki bonus ma swoje uzasadnienie ekonomiczne (przykadowo interpretacja

    Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 maja 2011 r. nr IBPP2/443-229/11/Cz).

    DOSTAWCA TOWARW (PODMIOT Z GRUPY)

    Sprzeda

    towarw za

    zotwk

    Nieodpatne

    wydanie (VAT 23%

    od niskiej wartoci)

    ORGANIZATOR AKCJI (PODMIOT Z GRUPY)

    UCZESTNICY

    33

  • wiadczenia zoone

    Brak definicji wiadczenia zoonego w przepisach. Pojcie wiadczenia zoonego zostao stworzone i zdefiniowanie w orzecznictwie TSUE.

    wiadczenie zoone stanowi dwa lub wicej ni dwa wiadczenia (czynnoci)

    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, tak cile powizane, e obiektywnie

    tworz w aspekcie gospodarczym jedn cao, ktrej rozdzielenie miaoby sztuczny

    charakter. W takim przypadku wszystkie te wiadczenia lub czynnoci stanowi jednolite

    wiadczenie dla celw VAT.

    W przypadku zidentyfikowania wiadczenia zoonego, naley rozstrzygn, ktre ze

    wiadcze stanowi wiadczenie gwne, a ktre wiadczenie pomocnicze. wiadczenie

    zoone podlega opodatkowaniu jedn stawk VAT waciw dla wiadczenia

    gwnego.

    34

  • wiadczenia zoone

    Wyroki TSUE C-349/96 Card Protection Pln Ltd i C-41/04 Levob Verzekeringen usuga

    zasadnicza oraz usugi pomocnicze, wyrok C-111/05 Aktiebolaget NN kada transakcja

    uznawana za odrbn i niezalen przy czym transakcja zoona (jedno wiadczenie w

    sensie gospodarczym) nie powinna by sztucznie dzielona. Wyrok C-572 Tellmer

    wiadczeniem odrbnym s te wiadczenia, ktre mog by wiadczone osobno.

    Opodatkowanie wiadczenia zoonego

    Przykad 1

    wiadczenie gwne: 23% wiadczenie pomocnicze: 8% stawka waciwa dla caoci wiadczenia: 23%

    Przykad 2

    wiadczenie gwne: 8% wiadczenie pomocnicze: 23% stawka waciwa dla caoci wiadczenia: 8%

    35

  • wiadczenia zoone przykad 1

    Dostawa sprztu do szpitala wraz z instalacj

    Dostawa sprztu medycznego czynno podlegajca 8 %

    stawce VAT

    Prace zwizane z dostosowaniem pomieszczenia do potrzeb

    uywania zakupionego sprztu czynno opodatkowana

    stawk 23%

    36

  • wiadczenia zoone przykad 1

    + = wiadczenie zoone

    Moliwo twierdzenia, i dostawa sprztu medycznego i prace zwizane z

    dostosowaniem pomieszczenia do potrzeb uywania zakupionego sprztu stanowi

    jedno wiadczenie. Poniewa wiadczeniem gwnym jest w tej sytuacji dostawa

    sprztu medycznego (a prace zwizane z adaptacj pomieszczenia maj tylko

    charakter pomocniczy), cae wiadczenie powinno podlega opodatkowaniu 8%

    stawce VAT.

    Negatywna interpretacja oglna Ministra Finansw (PT1/033/2/46/ KSB/12/PT-241/PT-

    279).

    Moliwo optymalizacji

    37

  • Zestawy towarw

    Sprzeda zestaww towarw stanowi kolejny (po wiadczeniach zoonych) ze

    sposobw zarzdzania stawkami VAT. Optymalizacja VAT w tym przypadku wynika z

    moliwoci ksztatowania ceny poszczeglnych towarw wchodzcych w skad

    zestawu. Podatnik moe wic obniy cen towaru opodatkowanego wysz stawk

    VAT, przy zwikszeniu ceny towaru podlegajcego stawce obnionej.

    Przykad:

    8% stawka VAT - hamburger oraz frytki, 23% stawka VAT kawa

    Zaoenie: W przypadku sprzeday kadego towaru oddzielnie kady towar po 5 z

    (razem 15 netto)

    Sprzeda towarw w zestawie cena obniona 15 netto

    +

    1. 5 z + 0,4 (VAT) + 5 z + 0,4 (VAT) + 5 z + 1,15 (VAT) = 15 + 1,95 VAT = 16,95

    +

    2. 5 z + 0,4 (VAT) + 5 z + 0,4 (VAT) + 5 z + 0,4 (VAT) = 15 + 1,20 VAT = 16,20

    3. 5 z + 0,4 (VAT) + 5 z + 0,4 (VAT) + 5,69 z + 0,46 (VAT) = 15,69 + 1,26 VAT = 16,95

    38

  • Prawo do odliczenia VAT sektor finansowy

    INSTYTUCJA FINANSOWA

    GENERALNY WYKONAWCA

    Usugi finansowe, co do zasady, podlegaj zwolnieniu z VAT. W zwizku z tym

    instytucja finansowa (np. bank), ktra zamierza wybudowa swoj siedzib nie bdzie

    moga odliczy VAT z faktur wystawionych przez generalnego wykonawc (lub jeeli

    siedziba bdzie wykorzystywana rwnie do wiadczenia czynnoci opodatkowanych

    VAT do odliczenia bdzie wynika ze wspczynnika).

    F-ra:100 + 23

    Moliwo optymalizacji

    Zmiana struktury podmiotowej moe korzystnie wpyn na przepywy pienine

    instytucji finansowej. Powoanie spki celowej do wybudowania siedziby instytucji

    finansowej pozwala bowiem na odroczenie faktycznej zapaty VAT.

    GENERALNY WYKONAWCA

    SP. X

    INSTYTUCJA FINANSOWA

    F-ra:100 + 23 100 %

    F-ra: 5 + 1,15

    39

  • Pytania

  • Dzikujemy za uwag

  • Adres:

    ul. Grzybowska 5A

    (Grzybowska Park)

    00-132 Warszawa

    Roman Namysowski

    Partner

    Tel. +48 (22) 324 5738

    E-mail: [email protected]