Upload
nguyenmien
View
223
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Vrednovanje zaliha i stalnih sredstava namenjenih prodaji
Srđan Simić
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
Srđan Simić
Sadržaj
1. Regulatorni okvir
2. Nabavna cena
3. Cena koštanja
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
3. Cena koštanja
4. Neto ostvariva cena
5. Vrednovanje nedovršenih usluga
6. Vrednovanje stalnih sredstava namenjenih prodaji
7. Nepravilnosti u vrednovanju zaliha
1. Regulatorni okvir
� Zakon o računovodstvu;
� MRS 2 “Zalihe”;
� primena MRS 2 “Zalihe” na sve zalihe;
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� primena MRS 2 “Zalihe” na sve zalihe;
� zalihe koje su eksplicitno izuzete iz primene ovog MRS (zalihe kodproizvođača poljoprivrednih i šumskih proizvoda; kod izgradnje utoku i sl.);
1. Regulatorni okvir (nastavak)
Kod Na kraju
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
Faze obrta zaliha
Prilikom nabavke
Kod utrošaka ili prodaje
Kod proizvodnih
procesa
Na kraju izveštajnog
perioda
4 važna pitanja
2. Nabavna cena
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� zbir svih izdataka nastalih kod nabavke;
� u zavisne troškove nabavke se uključuje razlika između � trgovački popusti, rabati i sl.;
U nabavnu cenu se ne uključuje:
se uključuje razlika između vrednosti po obračunu ino dobavljača i vrednosti iskazane u ispravi carinskog organa;
� trgovački popusti, rabati i sl.;
� plaćeni PDV koji se koristi kao prethodni porez u skladu sa članom 28. Zakona o PDV;
� kursne razlike koje proističu iz nabavke fakturisane u stranoj valuti;
3. Cena koštanja
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� troškovi koji su direktno povezani sa jedinicama proizvodnje (troškovi izrade, proizvodnje, tehničkog upravljanja, opšti troškovi nabavke);
ostali troškovi se uključuju samo do visine do koje su nastali � ostali troškovi se uključuju samo do visine do koje su nastali dovođenjem zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i u sadašnje stanje (npr. troškovi oblikovanja proizvoda po zahtevu kupca);
� troškovi pozajmljivanja (kamate) po MRS 23 “Troškovi pozajmljivanja” se uključuju u cenu koštanja pod određenim okolnostima (proizvodnja traje tokom dužeg vremenskog perioda i kada se uzimaju namenski krediti za finansiranje);
3. Cena koštanja (nastavak)
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� troškovi istraživanja;
� troškovi marketinga;
U cenu koštanja se ne uključuju:
� troškovi marketinga;
� troškovi upravljanja i administracije;
� troškovi finansiranja;
� troškovi rasipanja materijala;
� troškovi neefikasnog rada;
� troškovi skladištenja (osim kada su neophodni za narednu fazu proizvodnje);
4. Neto ostvariva cena
� ako su cene zaliha koje se kupuju radi prodaje, ili cene zaliha koje se proizvode veće od neto prodajne cene, u tim zalihama se krije gubitak;
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� neto ostvariva cena predstavlja procenjenu prodajnu cenu zaliha u uobičajenom periodu obrta zaliha koja je umanjena za procenjene troškove prodaje i procenjene troškove završetka proizvodnje;
Svođenjeako se u zalihama krije gubitak neto prodajna cena
4. Neto ostvariva cena (nastavak)
Kada utvrditi
• oštećene zalihe;
Kako se svode
• po principu stavka po stavka;
Svrha držanja
• ispunjenje fiksnih ugovora o prodaji;
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
• zastarele zalihe;• izražen pad
prodajnih cena; • povećanje
troškova prodaje;• povećanje troškova
dovršenja proizvoda;
po stavka;• u nekim
slučajevima se može izvršiti grupno svođenje;
ugovora o prodaji;• materijal koji će
biti sadržan u gotovim proizvodima;
4. Neto ostvariva cena (nastavak)
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
Dokazi za utvrđivanje
• pouzdani dokazi
Nova procena neto ostvarive cene
• u svakom
Obezvređenje
• priznavanje • pouzdani dokazi raspoloživi u vreme procene;
• prodajne cene nakon datuma bilansa stanja;
• uporedive cene, očekivane tržišne prilike, iskustvo;
• u svakom izveštajnom periodu;
• ako se povećaju prodajne cene -vraćaju se iznosi prvobitnog otpisa;
• priznavanje rashoda po osnovu obezvređenja;
• obezvređenje u korist ispravke vrednosti;
• odgovarajuće analitičke evidencije;
5. Vrednovanje nedovršenih usluga
� troškovi nastali u vezi sa uslugama, za koje nije izvršen obračun sa kupcima, se iskazuju u okviru nedovršenih usluga;
� nedovršene usluge se vrednuju po ceni
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� nedovršene usluge se vrednuju po ceni koštanja;
� cena koštanja se sastoji od troškova rada i troškova utrošenog materijala;
� profitna marža se ne uključuje u cenu koštanja;� ako je cena nedovršenih usluga veća od cene
utvrđene ugovorom sa kupcem, za razliku se vrši umanjenje vrednosti nedovršenih usluga;
6. Vrednovanje stalnih sredstava namenjenih prodaji
� stalna sredstva namenjena prodaji:� koja su korišćena kao stalna sredstva, za koja za koje
je doneta odluka o prodaji;� koja su stečena u cilju naknadnog otuđenja;
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� koja su stečena u cilju naknadnog otuđenja;� koja pripadaju poslovanju koje se obustavlja, a koja će biti otuđena.
� imovina koja se drži radi prodaje - knjigovodstvena vrednost će se povratiti kroz prodaju, a ne kroz korišćenje za obavljanje delatnosti;
� očekivana realizacija u periodu od godinu dana - vrlo verovatna prodaja;
� obustavlja se obračun amortizacije za računovodstvene svrhe;
6. Vrednovanje stalnih sredstava namenjenih prodaji (nastavak)
� stalna sredstva namenjena prodaji se vrednuju po nižoj vrednosti od knjigovodstvene i fer vrednosti umanjene za troškove prodaje;
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
knjigovodstvena umanjene za troškove prodaje;� knjigovodstvena vrednost je vrednost
po kojoj se sredstvo vodi u poslovnim knjigama na dan reklasifikacije;
� fer vrednost je iznos za koji se neko sredstvo može razmeniti;
� troškovi prodaje su dodatni troškovi koji se mogu direktno pripisati otuđenju sredstva;
knjigovodstvena vrednost
fer vrednost umanjena za
troškove prodaje
6. Vrednovanje stalnih sredstava namenjenih prodaji (nastavak)
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
� vrednovanje stalnog sredstva po nižoj vrednosti od:� knjigovodstvene vrednosti pre nego
što je klasifikovano kao sredstvo namenjeno prodaji, usklađene za
Slučaj promene plana prodaje
namenjeno prodaji, usklađene za amortizaciju i obezvređenje koje bi bilo priznato da sredstvo nije bilo reklasifikovano;
� njegove nadoknadive vrednosti na datum odluke da se stalno sredstvo ne proda;
� reklasifikacija na račune grupe nekretnine, postrojenja i oprema;
6. Vrednovanje stalnih sredstava namenjenih prodaji (nastavak)
IEFCorresondent Firm of RSM International Network
� efekti usklađivanja se evidentiraju:� kao tekući rashod;� na teret revalorizacionih rezervi,
ako je stalno sredstvo pre
Retroaktivni obračun amortizacije
ako je stalno sredstvo pre reklasifikacije bilo iskazano po fer vrednosti;
� ne vrši se retroaktivni obračun amortizacije ako stalno sredstvo nije korišćeno za obavljanje delatnosti;
7. Nepravilnosti u vrednovanju zaliha
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
Strukura nabavne cena/cene koštanja
• troškovi špedicije i
Zalihe sa umanjenim obrtom
• ne razmatra se
Metod vrednovanja
• po prodajnoj ceni • troškovi špedicije i carinjenja se ne uključuju u ZTN;
• uključuju se troškovi kamata iz DPO;
• uključivanje troškova direktnog materijala;
• sopstveni prevoz;
• ne razmatra se visina NPC;
• ne vrši se usklađivanje na neto prodajnu cenu;
• nedovoljno dokumentovanje NPC;
• po prodajnoj ceni koja je viša od nabavne cene;
• po planskoj ceni bez obračuna odstupanja;
7. Nepravilnosti u vrednovanju zaliha (nastavak)
IEFCorrespondent Firm of RSM International Network
Metod obračuna izlaza zaliha
• odstupa se od
Sredstva namenjena prodaji
• obračun
Nedovršene usluge
• po ugovorenoj ceni • odstupa se od računovodstvenih politika;
• konzistentna primena;
• primena “nepoznate” metode;
• obračun amortizacije;
• bez testiranja nadoknadive vrednosti;
• nedokumentovana izvesnost prodaje;
• evidentiranje promene plana;
• po ugovorenoj ceni sa kupcem;