Contabilitatea Veniturilor

La S.C”BUDĂI GRUP”SRL

INTRODUCEREIn condiţiile economiei de piaţă, contabilitatea este chemată să asigure cu informaţie obiectivă şi veridică, conţinută în rapoartele financiare ale întreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum sunt proprietarii şi angajaţii întreprinderilor, investitorii şi creditorii, acţionarii, serviciul fiscal şi alte organe de stat.

Evidenţa veniturilor constituie unul din cele mai dificile sectoare din contabilitate, în cadrul acestui sector formîndu-se indicatorul contabilităţii financiare - rezultatul financiar. Prin intermediul rezultatului financiar se permite analiza veniturilor şi cheltuielilor unităţii economice, astfel rezultatul financiar este necesar pentru evaluarea activităţii anterioare, prezente şi prognozarea activităţii viitoare a entităţii.Informaţia necesară privind, componenţa, modul de evaluare şi constatare, precum şi de contabilizare a veniturilor din activitatea operaţională şi neoperaţională este reglementat de prevederile Standardului Naţional de Contabilitate (SNC )18”Venitul”.

ACTUALITATEA TEMEI

„Contabilitatea veniturilor intreprinderii" se explică prin faptul că veniturile entităţii trebuie să fie evaluate în mărime deplină şi constatate la momentul oportun în evidenţa contabilă şi, respectiv, în rapoartele financiare. Rapoartele financiare servesc drept sursă informaţională principală pentru analiza veniturilor, cercetarea evoluţiei acestora, studierea structurii lor, evidenţierea punctelor forte şi a celor slabe în obţinerea veniturilor, relevarea rezervelor interne şi luarea deciziilor de sporire a veniturilor şi deminuare a cheltuielilor pentru obţinerea unui profit.

SCOPUL LUCRĂRII Aprofundarea cunoştinţelor teoretice obţinute pe parcursul studiilor,şi constă în examinarea modului de constatare, evaluare,contabilizare a veniturilor la întreprinderea S C”Budai Grup”.

SARCINILE ȘI OBIECTIVELE Sarcinile privind realizarea tezei de licenţă sunt următoarele:a)structurarea şi aprofundarea cunoştinţelor teoretice aferente temei alese ;b)cercetarea modului de oraganizare şi ţinere a contabilităţii şi de analiză economico-financiară la întreprinderea dată;c)studierea nivelului de computerizare a proceselor de prelucrare a informaţiei economice şi a celei contabile;d)elaborarea recomandărilor privind perfecţionarea sectorului examinat al contabiltăţii şi analiza economico-financiară a entităţii economice;

Obiectivele prezentei lucrări constau în studierea următoarelor elemente: a)bazele teoretice şi practice ale contabilizării veniturilor ;b)componenţa, structura, constatarea şi evalurea veniturilor întreprinderii; c)perfectării documentare şi evidenţa contabilă a veniturilor operaţionale şi neoperaţionale;d)modul de determinare a rezultatelor financiare,precum şi modul de dezvăluire a informaţiei privind evidenţa veniturilor în rapoartele financiare.

În baza scopului lucrării, structura tezei constă din: introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie şi anexe referitoare la informaţia utilizată din rapoartele financiare pe anii 2012-2013 de la întreprinderea analizată.ÎN CAPITOLUL I:Noţiuni generale privind veniturile,evaluarea şi constatarea acestora: se studiază conceptele teoretice privind veniturile,se studiază importanţa clasificării acestora şi criteriile de clasificareÎN CAPITOLUL II: Contabilitatea veniturilor din activitatea operatională: pe baza întreprinderii ce activează pe teritoriul R.Moldova s-a analizat contabilitatea veniturilor din activitatea operaţională şi modul de reflectare a veniturilor în Raportul de Profit şi Pierderi.ÎN CAPITOLUL III: Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperatională: este consacrată modului de dezvăluire a informaţiei pe baza intreprinderii si analiza contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaţională si modul de reflectare a veniturilor in Raportul de Profit şi Pierderi.

Teza este întocmită în baza datelor de la Societatea cu Răspundere Limitată pentru o perioadă de gestiune analizată,anul 2012-2013. S.C „Budai Grup”SRL este o fabrică de producere a produselor de panificaţie din Republica Moldova.

• Începînd cu 17 mai 2002,conform Certificatului de înregistrare eliberat de Camera de Înregistrare de Stat pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova,fabrica este declarată Societate Comerciala “Budai Grup” SRL,codul fiscal fiind 1003606007085.Conform Actului de constituire a societăţii, aceasta desfaşoara activităţile urmatoare.

• Fabricarea produselor de morarit• Fabricarea uleiurilor si grasimilor brute• Prelucraea şi conservarea fructelor si legumelor neincluse în

alte categorii (exclusiv a cartofului).• Comerţul cu amanuntul al băuturilor alcoolice şi altor băuturi.• Comertul cu amanuntul al produselor din tutun• Comert cu amanuntul in magazine nespecializate ,cu vinzarea

predominanta de produse alimentare,bauturi si produse din tutun.

• Alte tipuri de comert cu ridicata.• Fabricarea piinii si a produselor de patiserie proaspete.• Baruri

CARACTERISTICA ŞI COMPONENŢA VENITURILOR ENTITĂŢII

• Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activităţii economico-financiare (profitului/pierderii) a întreprinderii.Aceste noţiuni sînt caracteristice economiei de piaţă şi au început să fie aplicate în teoria şi practica contabilă autohtonă o dată cu implementarea actualului sistem contabil.

• Veniturile din activitatea de bază sunt venituri operaţionale. Acestea, la rîndul său sînt alcătuite din:

• venituri din vînzări,• alte venituri operaţionale.• Veniturile din vînzări reprezintă sumele încasate sau de încasat din

vînzarea producţiei de fabricare proprie, din vînzarea mărfurilor, din executarea lucrărilor de reparaţie şi altele, prestarea serviciilor.

• Veniturile provenite din prestarea serviciilor se constată, pe măsura efectuării acestora pe fiecare tranzacţie sau pe stadii distincte ale acesteia. Aici la fel se respectă cerinţele enunţate mai sus.

În cazul tranzacţiilor combinate, care includ vînzarea de produse finite şi prestarea serviciilor, venitul cuprinde:a) venitul din vînzarea produselor finite care se evaluează la valoarea venală a acestora;b) venitul din prestarea serviciilor care se determină, ţinînd cont de stadiul de finalizare a acestora la suma stabilită între vînzător şi cumpărător.Alte venituri operaţionale se acumulează din sumele primite sau de primit:din arenda operaţională,sumele obţinute din plasarea mijloacelor băneşti în contul curent la banca comercială,sumele provenite din vînzarea bucatelor prin intermediul cantinei întreprinderii.Veniturile din activitatea neoperaţională se formează din:Venituri din activitatea de investiţii;Venituri din activitatea financiară;Venituri excepţionale.

RECUNOAŞTEREA ŞI EVALUAREA VENITURILOR

Evaluarea veniturilor.La S.C „Budai Grup”SRL evaluarea veniturilor este deteminată de Lista preţurilor la produse, unde preţul este deja bine determinat de către întreprindere, iar suma veniturilor din vînzarea produselor finite se determină în baza acestor preţuri şi efectiv cantitatea de produse vîndute.Constatarea veniturilorLa întreprinderea S.C „Budai Grup”SRL conform Politicii de contabilitate, veniturile se constată şi se reflectă în rapoartele financiare în baza metodei calculării în acea perioadă de gestiune în care au avut loc,indiferent de faptul dacă au fost sau nu primite, sau plătite mijloacele băneşti.

• EXEMPLU :

• Prin factura fiscală seria JB nr. 1830289 din 30.12.2013 întreprinderea S.C „Budai Grup”SRL a vîndut mărfuri către II Lidia Dascal. Valoarea livrării a constituit 275 lei.Pentru livrarea mărfurilor potrivit facturii fiscale analizate anterior s-au înregistrat formule contabile respective:

• Debit contul 221 „Creanţe privind facturile comerciale" – 275.00 lei

• Credit contul 611 „Venituri din vînzărea mărfurilor" – 254.63 lei.

• Credit contul 534 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată" – 20.37 lei.

• La reflectarea operaţiiei economice pe baza facturii fiscale date se fac menţiuni în Registrul de evidenţă a contului de activ 2214 „Creanţe privind facturile comerciale", ţinute la întreprinderea II Lidia Dascal.

• Să presupunem ca la operaţiunea economică dată momentul de livrare nu a coincis cu momentul achitării contravalorii. Mijloacelor băneşti din vînzarea respectivă au fost înregistrate în contul curent în valută naţională a întreprinderii S.C „Budai Grup”SRL. Această sumă la rîndul său fiind reflectată în jurnalul contului 242 „Conturi curente în valută naţională" s-a înregistrat formula contabilă:

• Debit contul 242 „Conturi curente în valută naţională" – 1886608.26 lei

• Credit contul 221 „Creanţe privind facturile comerciale” -1886608.26 lei.

• Analizînd Rulajele la contul 611 Venituri din vînzări , pentru anul 2013 s-a înregistrat rulajul debitor în sumă de 22191854.21 lei, reflectat în Cartea Mare la contul 611 Venituri din vînzări , se înregistrează în rîndul 010 în Raportul de profit şi pierdere.

• Închiderea contului din activitatea operaţională 611 „Venituri din vînzări" se efectuează doar la sfîrşitul anului de gestiune cu contul „Rezultatul financiar total" . În acest caz s-a întocmit formula contabilă (Cartea Mare).

• Debit contul 611 „Venituri din vînzări" – 22191854.21 lei• Credit contul 351 "Rezultatul financiar total" –22191854.21 lei.

Cartea Mare contul 351

CONTABILITATEA ALTOR VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAȚIONALE

• Din categoria veniturilor din activitatea operaţională fac parte şi alte venituri, cum ar fi veniturile din servicii de arendă, veniturile obţinute din depozitarea mijloacelor băneşti în contul curent la banca comercială, venituri din vînzări prin intermediul cantinei întreprinderii.

• Pentru evidenţa sintetică a altor venituri este destinat contul de pasiv 612 ”Alte venituri operationale”. În creditul acestui cont se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la inceputul anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile S.N.C. corespunzătoare, iar în debit se înregistrează trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate in contul de evidenţă a rezultatelor financiare.

Documentarea şi contabilitatea veniturilor din operaţiuni cu active imobilizateÎn procesul desfăşurării activităţii economico-financiare, în afară de veniturile din vînzarea bunurilor, prestarea serviciilor şi utilizarea activelor de către terţi, întreprinderea poate obţine şi venituri neoperaţionale. Modul de contabilizare a veniturilor sus-menţionate nu este reglementat în mod special sub aspect normativ şi examinat suficient în literatura de specialitate. Totodată, la contabilizarea acestor venituri apar multiple probleme specifice referitoare la componenţa, recunoaşterea, evaluarea, perfectarea documentară, înregistrarea în conturile contabile şi aprecierea consecinţelor fiscale ale acestora, care sînt abordate sub aspect teoretic şi aplicativ în paragraful de faţă.

DOCUMENTAREA ŞI CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE ŞI EXCEPŢIONALE

Venituri din activitatea financiară sînt venituri din transmiterea în posesiunea altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale şi a celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub formă de diferenţe de curs valutar, subvenţii de stat etc.Veniturile din activitatea financiară se reflectă în contabilitate în baza acelor documente ca şi veniturile din activităţile operaţionale şi de investiţii.• Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de

venituri, pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora.• Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din activitatea

financiare este destinat contul 622 „Venituri din activitatea financiare". În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune

• Întreprinderea S.C „Budai Grup”SRL dispune de conturi în valută străină: Euro şi dolari USA.

• Conform informaţiilor furnizate în extrasul din cont Nr 315 întreprinderea S.C „Budai Grup”SRL a obţinut venit din diferenţe de curs favorabile în suma de 12670053.06 lei (Anexa 7). Respectînd principiul de necompensare veniturile sunt înregistrate la contul de venituri 622.3 „Venituri din diferente de curs valutar".

• Pentru diferenţele de curs favorabile a fost întocmită formula contabilă:• Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină" –24157.48 lei• Debit contul 224”Avansuri pe termen scurt acordate în străinătate”-

24206.58 lei• Credit contul 622„Venituri din diferenţe de curs valutar" – 48364.06 lei.• Analizînd Rulajele la contul 622 Venituri din activitatea financiară (Anexa 11), pentru

anul 2012 s-a înregistrat rulajul creditor în sumă de 48364,06 lei, reflectat în Cartea Mare la contul 622 Venituri din activitatea financiară (Anexa 7), se utilizează la calcularea indicatorului din rîndul 100 Rezultatul din activitatea financiară a Raportului de profit şi pierdere.

• Închiderea contului din activitatea neoperaţională 622 „Venituri din activitatea financiară" se efectuează doar la sfîrşitul anului de gestiune cu contul 351 „Rezultatul financiar total" . În acest caz s-a întocmit formula contabilă ( Anexa 7)

• Debit contul 622 „Venituri din activitatea " – 48364.06 lei• Credit contul 351 "Rezultatul financiar total" – 48364.06 lei.• Evidenţa analitică a veniturilor constatate din activitatea financiară la întreprinderea

S.C „Budai Grup”SRL se ţine pe tipuri de venituri, pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora.

DETERMINAREA REZULTATULUI FINANCIAR SI MODUL DE REFLECTAREA VENITURILOR IN RAPORTUL DE PROFIT

SI PIERDERI• Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari

generalizatori care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii şi rezultatele activităţii economice a cesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective.

• Întocmirea rapoartelor financiare constituie principala etapă de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiarereprezintă totalitate sistematizată de indicatori ce caracterizează situaţia patrimonială şi financiară, existenta şi fluxul capitalului propriu şi al mijloacelor băneşti ale entităţii pe o perioadă de gestiune. Scopul rapoartelor financiare îl constituie prezentarea unei informaţii accesibile investitorilor şi creditorilor reali şi potenţiali: privind situaţia financiară a întreprinderii indicatorii activităţii acesteia şi fluxul mijloacelor băneşti, privind resursele economice şi datoriile întreprinderii, componenţa activelor şi a surselor de formare a acestora, precum şi modificările lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori în luarea deciziilor economice.

• Pentru întocmirea rapoartelor financiare la întreprindere se desfăşoară o activitate amplă de pregătire, cu scopul de a verifica corectitudinea şi obiectivitatea datelor care vor fi incluse în rapoartele financiare.