Université AbdelmalekEssaâdiFaculté Polydisciplinaire de Larache

Matière : Comptabilité Générale IPr. EJBARI Abdelbar

Introduction à l’étude de la Introduction à l’étude de la

Comptabilité GénéraleComptabilité Générale

Objectifs :Objectifs :

�Montrer la place de la C.G dans l’enseignement

des sciences économiques et de gestion;

�Définir la comptabilité générale;

�Étudier les principes et l’organisation de la C.G; �Étudier les principes et l’organisation de la C.G;

�Montrer le rôle de la C.G dans la vie de

l’entreprise;

�Annoncer le programme du premier semestre ;

�Exposer la méthodologie de l’enseignement de la

CG.

Montrer la place de la C.G dans

l’enseignement des SEG

�L’information comptable et financière joue un rôle

capital(important) dans la vie des entreprises et dans

leurs relations avec l’environnement (banques, Etat ;

clients…etc);clients…etc);

�Véritable instrument de communication, la comptabilité

se devait d’utiliser un langage commun afin de

satisfaire les demandes des agents économiques(

ménages, banques, institutions, extérieure…etc).

D’oD’oùù

La C.G est à la base de l’enseignement des SEG

Pourquoi Pourquoi

Elle constitue une donnée brute (matières premières) pour l’ensemble des éléments de modules :

� Comptabilité II en S2;

�Comptabilité analytique en S3;

� Gestion financière en S4;

� Comptabilité des sociétés en S5 et Fiscalité S5;

�Contrôle de gestion et Audit en S6…

Pour un traitement fiable de l’information comptable

reflétant une image fidèle de l’entreprise et sert de basepour la prise de décision.

La CG est une technique d’enregistrement

chronologique des opérations effectuées parl’entreprise pendant une période

Définition de la comptabilité généraleDéfinition de la comptabilité générale::

l’entreprise pendant une périodedéterminée.

Cet enregistrement a pour fonction de

calculer le résultat de la période (l’exercicecomptable = 12 mois).

La CG dans un sens plus large est unsystème d'organisation de l'informationcomptable permettant de saisir, classer,enregistrer des données de base chiffrées et

Définition de la CDéfinition de la CG (suite 1)G (suite 1)::

enregistrer des données de base chiffrées etprésenter des états reflétant, à leur dated’arrêté, une image fidèle du patrimoine, dela situation financière et du résultat d'uneentité (entreprise, administration,association…)

Un bilan : à une date donnée, le bilan est un état dupatrimoine de l’entreprise qui permet aux tiersd’apprécier la pérennité de l’entreprise. Sa capacité àrembourser ses dettes et de connaître le résultat del’exercice.

Finalité Finalité de la Comptabilité Généralede la Comptabilité Générale::

De la définition précédente, découle la finalité de la CG, qui est de produire :

Un Compte de produits et de Charges (C.P.C) : ou compte de

résultat qui est un résumé de l’activité de l’entreprise pendant12 mois, qui permet d’expliquer la formation du résultat del’exercice en récapitulant les revenus de l’exercice (produits),source d’enrichissement, et les coûts (charges), sourced’appauvrissement. Il permet aux tiers d’apprécier larentabilité de l’entreprise.

Les annexes (ETIC) : état comptable qui comportedes informations significatives dont l’objectif est de

compléter et d’expliquer le contenu du bilan et duC.P.C l’annexe ou (l’ETIC) peut être composé(e) decommentaires rédigés et d’une suite de tableaux.

Finalité Finalité de la CG(suite)de la CG(suite)::

commentaires rédigés et d’une suite de tableaux.

Information significative c’est-à-dire susceptibled’influencer l’opinion que le lecteurs des états desynthèse (ETIC) peuvent avoir sur la situationpatrimoniale et financière de l’entreprise et de sesrésultats.

StadeStade11::

Traduction comptable des opérations courantes :

Enregistrement jour par jour des faits comptables réaliséspar l’entreprise sur une période de 12 mois intituléeexercice.

Finalité Finalité de la CG(suite)de la CG(suite): Aboutissement : Aboutissement

StadeStade22::

Traduction comptable des opérations de find’exercice :

C'est-à-dire un ensemble des opérations permettant derecenser les éléments du patrimoine de l’entreprise, dedéterminer le résultat exact en fin d’exercice et d’établirles documents de synthèse ( Bilan, CPC et ETIC).

�La comptabilité est un moyen decommunication fondé sur un vocabulaire qui luipropre. Le système comptable est construit surun certain nombre de principes généraux;

PrincipesPrincipes dede lala ComptabilitéComptabilitéGénéraleGénérale

un certain nombre de principes généraux;

� La bonne connaissance de ces principes estessentiellement car ils conditionnent les

enregistrements comptables et la présentationdes états de synthèse.

Les principes comptables fondamentaux retenus son au nombre de sept (7):

� Le principe de continuité d’exploitation;

� Le principe de permanence des méthodes;

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

� Le principe de permanence des méthodes;

� Le principe du coût historique;

� Le principe de spécialisation des exercices;

� Le principe de prudence;

� Le principe de clarté;

� Le principe d’importance significative.

Selon ce principe, l’entreprise est présumée établir ses états de synthèsedans la perspective d’une poursuite normale de ses activité. Acontrario, dans les cas où les conditions d’une cessation d’activité totaleou partielle sont réunies, l’hypothèse de continuité d’exploitation doitêtre abandonnée au profit de l’hypothèse de liquidation ou de cession.

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

11-- Principe de continuité d’exploitation Principe de continuité d’exploitation

é é

Exemple de non continuité partielle d’activité Exemple de non continuité partielle d’activité

Une cimenterie a construit un four supplémentaire d’une capacité de 600000 tonnes par an dans la perspective d’un doublement de sa capacitéde production. Une fois la construction achevée, le marché du ciment del’entreprise s’est effondré du fait de la concurrence étrangère et de lastagnation du marché national du ciment. Aucune perspectived’utilisation de ce four n’est envisageable même à long terme

Dans le cas d’espèce, le four ne doit pas être amorti sur sa duréeprobable d’utilisation(ou de vie) mais il doit être évalué à sa valeuractuelle (valeur de cession ou de liquidation)

En vertu de ce principe , l’entreprise est censé établir ses étatsde synthèse en appliquant les mêmes règles d’évaluation et les mêmesde présentation d’un exercice à l’autre.

Ce principe est important pour la comparabilité desinformations comptables dans le temps et dans l’espace

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

22-- Principe de Principe de permanence des méthodes permanence des méthodes

Exemple Exemple

Si un stock de produits finis est évalué l’année N selon laméthode du coût complet, puis l’année N+1 selon laméthode du coût direct, la comparaison entre desmontants de ce stock entre ces deux exercices perd toute

signification , il en est de même de tous les calculs faisantintervenir ces stocks ( ratios, besoin en fonds deroulement…)

Exemple Exemple

En vertu du principe du coût historique, la valeur d’entrer d’unélément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unitésmonétaires courantes à la date d’entrée reste intangible quelle quesoit l’évolution ultérieure du pouvoir d’achat de la monnaie ou devaleur actuelle de l’élément.

Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider deé à éé

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

33-- Principe du coût historique Principe du coût historique

procéder à la réévaluation de l’ensemble de ses immobilisationscorporelles et financières.

Un terrain acheté à 200.000 DHS en 1960 reste inscrit à lamême valeur d’entrée dans le bilan au 31/12/2012.

La valeur actuelle du terrain est estimé à2 500 000 DHS

Exemple Exemple

En vertu de ce principe, les charges et les produits

doivent être rattachés à l’exercice qui les concerneeffectivement et à celui-là seulement sans qu’il soit tenucompte de leur date de paiement ou d’encaissement.

Ce principe découle du découpage de la vie de

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

44-- Principe de spécialisation des exercices Principe de spécialisation des exercices

l’entreprise en exercice comptable.

Exemple Exemple

Le principe sera étudié dans le chapitre « Ajustements des

comptes de charges et de produits »

En vertu de ce principe:

� Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont

définitivement acquis à l’entreprise;

� les charges sont comptabilisées dès qu’elles sont probables.

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

55-- Principe de prudence Principe de prudence

Exemple Exemple Exemple Exemple

Une entreprise a acquis un terrain en 1990 à 500 000 DHS. Elle arrête sonbilan au 31/12/1990.

1 er cas: la valeur actuelle du terrain au 31/12/1990 est de 1000 000 DHS

Dans ce cas, la valeur d’entrée est maintenue à 500 000 DHS. Aucun produit nedoit être comptabilisé car la plus-value sur terrain à un caractère latent ( nonréalisée).

Deuxième cas : la valeur actuelle du terrain au 31/12/1990 est de 400 000 DHS

Dans ce cas, l’entreprise doit constater une dépréciation sous forme de charge,de 100 000 DHS même si cette dépréciation n’est pas définitivement subie parl’entreprise( possibilité de hausse ultérieure de la valeur actuelle du terrain )

Selon le principe de clarté les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles ;

- Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément

- Les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes adéquats sans aucune compensation entre ces postes.

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

66-- Principe de clarté Principe de clarté

postes adéquats sans aucune compensation entre ces postes.

Exemple de cas de nonExemple de cas de non--compensation compensation

�Etat, TVA récupérable et Etat, TVA facturée;

�Gains de change et perte de change;

�Valeur d’entrée et amortissement( ou provisions);

�Clients et Fournisseurs .

Selon le principe d’importance significative, les états de synthèsedoivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter lesévaluations et les décisions.

Est significative toute information susceptible d’influencer l’opinion

que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, lasituation financière et les résultats.

Ce Principe trouve essentiellement son application en matière

Principes de la Principes de la CG(suite):CG(suite):

77-- Principe d’importance significative Principe d’importance significative

Ce Principe trouve essentiellement son application en matièred’évaluation et en matière de présentation des états de synthèse

Exemple Exemple

L’Ordre des Experts Comptables ( Français) donne à titre indicatif les seuils de significations suivantes:

�Tout redressement qui, seul ou ajouté àd’autres modifié le résultat précédemment pris en considération de plus de 10%;

�Tout reclassement qui, seul ou ajouté àd’autres modifié le montant du poste concerné de plus de 10%.

La comptabilité, système d’information de l’entreprise, doit êtreorganisée de telle sorte qu’elle permette:

� De saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées;

�D’établir en temps opportun les états prévus ou requis;

�De fournir périodiquement, après traitement, les états de

Organisation de la comptabilité :Organisation de la comptabilité :

Objectifs de l’organisation comptable Objectifs de l’organisation comptable

�De fournir périodiquement, après traitement, les états desynthèse;

�De contrôler l’exactitude des données et des procédures detraitement.

�Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire auxexigence de la régularité. Celle-ci est fondée sur le respect desprincipes et des prescriptions du CGNC.

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales

suivantes tenue de sa comptabilité:

� Tenir la comptabilité en monnaie nationale ( Dirhams);

�Employer la technique de la partie double garantissant l’égalitéarithmétique des mouvements « débit » et des mouvements

Organisation de la comptabilité :Organisation de la comptabilité :

Structures fondamentales de la comptabilité Structures fondamentales de la comptabilité

arithmétique des mouvements « débit » et des mouvements« crédit » des comptes et des équilibres qui en découlent;

�s’appuyer sur des pièces justificatives datées, classées dans unordre défini, susceptible de servir comme moyen de preuve etportant les références de leur enregistrement en comptabilité;

�respecter l’enregistrement chronologique des opérations;

�Permettre un contrôle comptable fiable contribuant à laprévention des erreurs et des fraudes et à la protection dupatrimoine.

La comptabilité générale est à la fois :

� Un outil de contrôle des opérations ;

� Un moyen de preuve juridique en cas de litige;

� Une obligation légale ( toute entreprise doit tenir unecomptabilité );

� Un moyen de calcul de l’assiette des impôts ( base);

� Une source d’information d’ordre financier sur la situation et

l’évolution de l’entreprise;

Rôle de la Comptabilité Générale :Rôle de la Comptabilité Générale :

l’évolution de l’entreprise;

� une aide à la prise de décision sur le plan financier;

� Fournir un instrument de régulation sociale :

La comptabilité remplit implicitement une fonction de régulationsociale car les acteurs économiques croient fortement en la capacitédes chiffres à représenter le réel. Dans les sociétés modernes, lacomptabilité apporte la confiance nécessaire à toute relation d'échangeéconomique ; c'est donc pour cette raison qu'elle est normalisée,réglementée et contrôlée.

Le programme du présent semestre (S1) comporte les chapitressuivants:

- Chapitre 1: Etude du Bilan

-Chapitre 2: Etude du C.P.C

-Chapitre 3: Etude des comptes

-Chapitre 4: Principe de la partie double

Programme du SEMESTRE S1 :Programme du SEMESTRE S1 :

-Chapitre5: Organisation comptable

-Chapitre 6: Facturation des opérations achats – ventes

-Chapitre 7: Effets de commerce

-Chapitre 8: Emballages

N.B/ En fonction des besoins, des séances de rattrapagesseront programmées pour achever le programme de S1

La méthodologie de travail porte sur :

� Le cours sera assuré de 8H30 à 10H30 ( soit 2H), il

comporte une partie théorique de base et une partie

traitera des exemples d’application et des exercices

avec corrigés

�Bibliographie

Méthodologie de travail pour la CG1 :Méthodologie de travail pour la CG1 :

�L’étudiant est libre du choix des supports de base

pour apprendre et s’initier à la C.G

�Toutes les publications marocaines sont

recommandées