-
Plata TVA la incasarea facturii de la Teorie la
Practica06.12.2012
-
1Ce implica sistemul TVA la incasare
-
www.contexpert.ro* Cand se colecteaza, cand se deduce TVA?
TVA se colecteaza la data incasarii contravalorii integrale sau
partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, dar nu
mai tarziu de cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii
facturii;
persoanele care aplica sistemul au drept de deducere a TVA
aferente achizitiilor la data platii bunurilor si serviciilor care
i-au fost livrate/prestate;
persoanele care nu aplica sistemul amana dreptul de deducere a
TVA aferente achizitiilor efectuate de la persoane care aplica
sistemul TVA la incasare la data platii bunurilor si serviciilor
care i-au fost livrate/prestate;
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Obligatii suplimentare:
in cazurile amanarii dreptului de deducere, pentru a putea
deduce TVA, pe langa detinerea facturii, este nevoie si de si
dovada platii;
persoanele care aplica sistemul au obligatia mentionarii TVA la
incasare pe factura emisa;
in jurnalele de TVA vor fi preluate facturile pentru care este
obligatorie aplicarea sistemului TVA la incasare, chiar daca
exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscala in care a fost
emisa/primita factura;
facturile care au TVA neexigibila integral sau partial vor fi
preluate in fiecare jurnal pana cand toata taxa aferenta devine
exigibila;
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Informatii suplimentare in Jurnalele de
TVA:
numarul si data documentului de incasare/ plata (sau, dupa caz,
data la care a expirat termenul-limita de 90 de zile);
valoarea integrala a contravalorii livrarii de bunuri/prestarii
de servicii, inclusiv TVA;
baza impozabila si taxa pe valoarea adaugata aferenta;
valoarea incasata/platita, inclusiv TVA, precum si baza
impozabila si TVA exigibila corespunzatoare sumei incasate/ platite
(sau, dupa caz, la expirarea termenului-limita de 90 de zile);
diferenta reprezentand baza impozabila si TVA neexigibila.
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Data platii in functie de modalitatea de
stingere a datoriei:
plata efectuata prin instrumente de plata de tip transfer-debit,
respectiv cec, cambie i bilet la ordin -> data inscrisa in
extrasul de cont sau data girului;
plata efectuata prin carduri de debit sau de credit sau prin
instrumente de plata de tipul transfer-credit (ordine de plata)
-> data inscrisa in extrasul de cont;
cesiunea de creante > data actului de cesiune;
compensare - > data ordinului de compensare sau a pricesului
verbal de compensare, dupa caz;
plata in natura -> data la care intervine faptul generator de
tax pentru livrare/prestarea care reprezinta contrapartida pentru
achizitia efectuata.
www.contexpert.ro
-
2Cine aplica sistemul TVA la incasare
-
www.contexpert.ro*Cine aplica
Sisemul este obligatoriu pentru persoanele impozabile
inregistrate sau care se inregistreaza in scopuri de TVA conform
art. 153 si care au sediul activitatii in Romania, aflate in
urmatoarele situatii:
persoana care in anul precedent are o cifra de afaceri
inferioara plafonului de 2.250.000 lei;
persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in
cursul anului calendaristic curent;
in anul 2013, persoana impozabila a carei cifra de afaceri in
perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste
plafonul de 2.250.000 lei
www.contexpert.ro
-
3Cind nu se aplica sistemul TVA la incasare
-
www.contexpert.ro*Nu se aplica sistemul:
cand persoanele impozabile fac parte dintr-un grup fiscal
unic;
cand livrarile de bunuri/prestarile de servicii sunt destinate
unei persoane afiliate furnizorului/prestatorului;
in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror
contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar pana la
momentul emiterii facturii; in cazul in care, ulterior emiterii
facturii, se incaseaz in numerar o parte sau contravaloarea
integrala a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume se aplica
regulile sistemului de TVA la incasare.
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Nu se aplica sistemul (continuare):
in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii care sunt
scutite de TVA;
in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru se
aplica taxarea inversa - beneficiarul este persoana obligata la
plata taxei (art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art.
160);
in cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale prevazute la
art. 1521-1523;
www.contexpert.ro
-
4Perioadele de aplicare
-
www.contexpert.ro*Intrarea in sistem:
persoanele care depasesc plafonul in perioada 1 oct. 2011 - 30
sep. 2012 aplica sistemul incepand cu data de 1 ianuarie 2013;
persoanele care se inregistreaza in scopuri de TVA in perioada 1
oct. 2012-31 dec. 2012 si a caror cifra de afaceri realizata este
sub plafon, aplica sistemul incepand cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din 2013 (de ex.1 februarie, respectiv 1
aprilie);
persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA
incepand cu 2013, aplica sistemul incepand cu data inregistrarii in
scopuri de TVA;
persoanele care in anul precedent nu au aplicat sistemul si a
caror cifra de afaceri este inferioara plafonului - aplica sistemul
incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul
urmator celui in care nu a depasit plafonul;
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*
Iesirea din sistem:
daca in cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri
depaseste plafonul de 2.250.000 lei, sistemul se aplica pana la
sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost
depasit deci nu mai aplica sistemul incepand cu prima zi a celei
de-a doua perioade fiscale in care plafonul a fost depasit.
www.contexpert.ro
-
5Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul
-
www.contexpert.ro*
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
incasare: A.N.A.F. organizeaza acest Registru, care va fi public,
fiind afisat pe site-ul sau;
inscrierea si radierea in/din Registru se face de catre organul
fiscal competent, pe baza notificarilor depuse de persoanele
impozabile pana la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n
care a fost depusa notificarea, sau din oficiu in condiiile
nedepunerii notificarii, incepand cu data inscrisa in decizia de
inregistrare/radiere in Registru;
prin exceptie, persoanele inregistrate in scopuri de TVA in
cursul anului calendaristic, sunt inregistrate din oficiu in
Registru, de la data inregistrarii acestora in scopuri de TVA.
www.contexpert.ro
-
6 Obligatii notificare A.N.A.F. (Ordin nr.1529/2012)
-
www.contexpert.ro*Formularului (097) "Notificare privind
aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare" Pentru
intrarea in sistem se depune:
pana pe 25 oct. 2012, inclusiv > persoanele impozabile care,
in perioada 1 oct. 2011-30 sept. 2012, inclusiv, au realizat o
cifra de afaceri care nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei;
pana pe 25 ian. 2013, inclusiv > persoanele impozabile care
se inregistreaza in scopuri de TVA in perioada 1 oct. 2012-31 dec.
2012 si a caror cifra de afaceri realizata nu depaseste plafonul de
2.250.000 lei in perioada in care au fost inregistrate in scopuri
de TVA;
pana pe 25 ian., inclusiv -> persoanele impozabile care in
anul precedent au realizat o cifra de afaceri care nu depaseste
plafonul de 2.250.000 lei si nu au aplicat sistemul TVA la incasare
in anul precedent.
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*
Formularului (097) "Notificare privind aplicarea/incetarea
aplicarii sistemului TVA la incasare"
Pentru iesirea din sistem se depune pana la data de 25 inclusiv
a lunii urmatoare perioadei fiscale in care persoana impozabila a
depasit plafonul de 2.250.000 lei
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Formularului (097) nu se depune de catre:
persoanele care se inregistreaza in scopuri de TVA incepand cu 1
ian. 2013, acestea fiind inregistrate din oficiu de organele
fiscale, in Registru cu data inregistrarii acestora in scopuri de
TVA;
persoanele impozabile a caror cifra de afaceri din perioada 1
oct. 2011-30 sept. 2012 depaseste plafonul de 2.250.000 lei;
persoanele care au aplicat sistemul TVA la incasare in anul
precedent si care continua aplicarea sistemului ca urmare a
faptului ca cifra de afaceri nu a depasit plafonul de 2.250.000
lei.
persoanele impozabile care la data la care intervine obligatia
depunerii notificarii nu mai sunt inregistrate in scopuri de TVA
sau fac parte dintr-un grup fiscal unic.
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Nedepunerea Formularului (097) la intrarea in
sistem:
persoana va fi inregistrata din oficiu de organele fiscale
competente in Registru, incepand cu data inscrisa in decizia de
inregistrare in Registru;
in perioada cuprinsa intre data la care exista obligatia
aplicarii sistemului si data inregistrarii din oficiu de catre
organele fiscale in Registru, dreptul de deducere a TVA aferente
achizitiilor efectuate este amanat pana in momentul in care este
platit furnizorul/prestatorul iar pentru livrarile de
bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada respectiva se
aplica regulile aferente regimului de TVA la incasare (se
colecteaza la incasare sau la 90 de zile de la facturare).
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*Nedepunerea Formularului (097) la iesirea din
sistem:
persoana va fi radiata din oficiu de organele fiscale competente
din Registru, incepand cu data inscrisa in decizia de radiere din
Registru;
pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in
perioada cuprinsa intre data la exista obligatia de a nu se mai
aplica sistemul si data radierii din oficiu din Registru, se aplica
regulile generale privind exigibilitatea taxei (se colecteaza TVA
la emiterea facturii), iar dreptul de deducere a TVA aferente
achizitiilor efectuate in perioada respectiva ia nastere la
momentul exigibilitatii taxei (la primirea facturii).
www.contexpert.ro
-
7Exemple practice
-
www.contexpert.ro*Stabilire perioada aplicare sistem TVA la
incasare:
o persoana impozabila aplica sistemul TVA la incasare incepand
cu data de 1 ianuarie 2013 si are perioada fiscal trimestrul
in mai 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei:
depune Notificarea 097 pana pe 25.07.2013 pentru ieirea din
sistem;nu mai aplica sistemul TVA la incasare incepand cu
1.10.2013.
b) in anul 2014 nu va depai plafonul de 2.250.000 lei:
depune Notificarea 097 pana pe 25.01.2015 pentru intrarea in
sistem;aplica regulile incepand cu data de 1.04.2015 (daca are
perioada fiscala trimestrul) sau incepand cu data de 1.02.2015
(daca are perioada fiscala luna)
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*2. Inregistrea TVA pentru operatiuni incluse
in sistemul TVA la incasare:
Societatea A emite pe 15.02.2013 o factura pentru livrare de
bunuri in valoare de 1.000 lei + TVA 24% catre societatea B. Se
incaseaza prin banca partial 400 lei pe 30.04.2013 si diferenta pe
03.06.2013. Perioada fiscala pentru ambele societati este luna.
a) cumparatorul si vanzatorul aplica sistemul de TVA la
incasare: Societatea A (vanzatorul): - 15.02.2013: 4111 = 707
1.000,00 4111 = 4428 240,00 - 30.04.2013 5121 = 4111 400,00 4428 =
4427 77,42 (400x24/124) - 16.05.2012(dupa 90 de zile): 4428 = 4427
162,58 (840x24/124) - 03.06.2013 5121 = 4111 840,00 Societatea B
(cumparatorul): -15.02.2013: 371 = 401 1.000,00 4428 = 401 240,00 -
30.04.2013: 401 = 5121 400,00 4426 = 4428 77,42 - 03.06.2013 401 =
5121 840,00 4426 = 4428 162,58
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*2. Inregistrea TVA pentru operatiuni incluse
in sistemul TVA la incasare (continuare):
Societatea A emite pe 15.02.2013 o factura pentru livrare de
bunuri in valoare de 1.000 lei + TVA 24% catre societatea B. Se
incaseaza prin banca partial 400 lei pe 30.04.2013 si diferenta pe
03.06.2013. Perioada fiscala pentru ambele societati este luna.
b) cumparatorul aplica sistemul de TVA la incasare iar
vanzatorul nu aplica acest sistem;
Societatea A (vanzatorul):- 15.02.2013: 4111 = 707 1.000,00 4111
= 4427 240,00- 30.04.2013 5121 = 4111 400,00- 03.06.2013 5121 =
4111 840,00
Societatea B (cumparatorul) - > aceleasi inregistrari ca la
pct. a) deoarece cumparatorul care aplica sistemul de TVA la
incasare are drept de deducere a TVA ptr achizitiile efectuate de
la orice persoana impozabila (fie ca aplica sau nu aplica sistemul
de TVA la incasare) doar la momentul achitarii
c) cumparatorul nu aplica sistemul de TVA la incasare iar
vanzatorul aplica acest sistem - > aceleasi inregistrari ca la
pct.a) deoarece cumparatorul are drept de deducere a TVA ptr.
achizitiile efectuate de la o persoana care aplica sistemul de TVA
la incasare doar la momentul achitarii;
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*3. Operatiuni neincluse in sistemul TVA la
incasare:
Societatea A, care aplica sistemul TVA la incasare, livreaz
piese de schimb catre societatea B in data de 12.03.2013, conform
facturii in valoare de 1.000 lei plus 240 lei TVA. Pana la aceasta
data societatea A a incasat deja 500 lei in numerar de la
societatea B. In data de 20.04.2013 societatea B va face o alt
plata in numerar de 300 lei.
Pe factura emis, societatea A va mentiona separat valoarea care
a fost incasata in numerar si a TVA aferenta (403,23 lei valoarea
plus 96,77 lei TVA) pentru care se aplic regimul normal de
exigibilitate, i separat diferena de 596,78 lei plus 143,23 lei TVA
in dreptul creia se inscrie meniunea TVA la incasare.
- 12.03.2013: 4111 = 707 1.000,00 4111 = 4427 96,77 (400 x
24/124) 4111 = 4428 143,23 (240 - 96,77)
- 20.04.2013: 5311 = 4111 300,00 4428 = 4427 58,06 (300 x
24/124)
La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei plati
intervine de asemenea in 20.04.2013, respectiv B va deduce TVA in
sum de 58,06 lei in decontul lunii aprilie 2013.
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*4. Cesiune - furnizorul/prestatorul cesioneaza
creantele aferente unor facturi emise:
Societatea A (cu perioada fiscala luna calendaristica) care
aplica sistemul TVA la incasare, a emis o factura pentru livrarea
unui bun in suma de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de
10.02.2013 catre societatea B. La data de 15.03.2013, societatea A
cesioneaza catre societatea N creanta aferenta acestei facturi,
care nu este incasata de la beneficiarul B. Pretul cesiunii este de
80.000 lei si este incasat in data de 20.04.2013.
Societatea A (furnizorul):- 10.02.2013: 4111 = 707 100.000 4111
= 4428 24.000
-15.03.2013: 461 = 4111 80.000 654 = 4111 44.000 4428 = 4427
24.000 (la nivelul creantei cesionate, indiferent de pretul
cesiunii creantelor)
-20.04.2013: 5121 = 461 80.000
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*5. Cesiune - beneficiarul cesioneaza drept
plata o creanta:
Societatea B, care aplica sistemul TVA la incasare, a livrat la
data de 11.02.2013 catre societatea A marfa cu TVA de 9% in valoare
de109.000, inclusiv TVA. In data de 10.04.2013, societatea A a
cesionat societatii B dreptul sau de rambursare (conform art. 30
din Codul de procedura fiscala), in suma de 100.000 lei.
Societatea B:- 11.02.2013: 4111 = 707 100.000,00 4111 = 4428
9.000,00
-10.04.2013: 461 = 4111 100.000,00 4428 = 4427 8.256,88 (la
nivelul sumei cesionate)
(diferena de 743 lei rmas n 4428 va fi exigibila in cea de-a
90-a zi, daca presupunem c A nu a mai fcut nicio plata pana la data
respectiva; la societatea A diferenta de 743 rrmasa in 4428 va
putea fi dedus la momentul platii)
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*6. Ajustare TVA in cazul reducerilor de
pret:
Societatea A, care aplica sistemul TVA la incasare, emite catre
beneficiarul B o factura pentru o livrare de bunuri la data de
10.01.2013, in valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei (total
factura 6.200 lei). La data de 20.02.2013 incaseaza suma de 5.000
lei de la beneficiar, iar in data de 25.03.2013, acorda o reducere
de pret de 25% din contravaloarea bunurilor livrate (pentru care
emite o factura in care inscrie cu semnul minus baza de impozitare
si TVA aferenta: 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, respectiv 1.200 x
25/100 = 300 lei) Societatea A (furnizorul):
- 10.01.2013: 4111 = 707 5.000,00 4111 = 4428 1.200,00
- 20.02.2013:5121= 4111 5.000,00 4428 = 4427 967,74 (5.000 x
24/124)
-25.03.2012: 709 = 4111 1.250,004111 = 4428 - 232,26 (1.200
967,74)4111 = 4427 - 67,74 (300 232,26)
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*6. Ajustare TVA in cazul reducerilor de pret
(continuare):
Societatea B(beneficiarul):
-10.01.2013: 371 = 401 5.000,00 4428 = 401 1.200,00
- 20.02.2013:401 = 5121 5.000,00 4426 = 4428 967,74 (5.000 x
24/124)
-25.03.2012: 401 = 609 1.250,004428 = 401 - 232,26 (1.200
967,74)4426 = 401 - 67,74 (300 232,26)
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro*7. TVA in cazul livrarilor negociate in valuta
si decontare in lei, la cursul negociat:
Societatea A care aplica sistemul TVA la incasare livreaza
bunuri in valoare de 7.000 euro catre compania B, la data de
20.02.2013. Factura este emisa la data de 10.03.2013 si se
incaseaza in lei contravaloarea integrala a facturii (8.680 euro)
in data de 15.05.2013, la cursul valabil in acea data, conform
prevederilor contractuale. Cursuri de schimb valutare: 20.02.2013 -
4,5 lei/euro, 10.03.2013 - 4,7 lei/euro, 15.05.2013 - 4,4
lei/euro.Societatea A (furnizorul):
-20.02.2013: 4111 = 707 31.500,00 (7.000 x 4.5) 4111 = 4428
7.560,00 (1.680 x 4,5)
-15.03.2013 : 5121 = 4111 38.192,00 (8.680 x 4.4) 668 = 4111
868,00 (8.680 x(4.5-4.4)) 4428 = 4427 7.560,00 (la nivelul facturii
emise, nu la nivelul sumei incasate in aceasta situatie nu intervin
diferente de curs ptr.TVA!!!)
www.contexpert.ro
-
www.contexpert.ro75 Buzeti St., 4th floorDistrict 1, Bucharest
011013, Romania
Telephone: (004-021) 3114320Fax: (004-021)
[email protected]
www.contexpert.ro
***In situatia in care factura nu a fost emisa in termenul
prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii
neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la
termenul-limita prevazut de lege pentru emiterea facturii;
Sistemul TVA la incasare se aplica numai pentru operatiuni
pentru care locul livrarii, conform prevederilor art. 132, sau
locul prestarii, conform prevederilor art. 133, se considera a fi
in Romania.
Amanarea dreptului de deducere nu se aplica pentru achizitiile
intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizitiile de
bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa (art. 150
alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160)
*****persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile
care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt
stabilite n Romnia prin sediu fix, nu aplic sistemul TVA la
ncasare.
**
Grupul fiscal unic = grup de persoane impozabile stabilite n
Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n
relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar i economic (persoanele impozabile al cror capital este
deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre
aceeai acionari).Pentru a putea fi tratat drept grup fiscal,
trebuie respectate de asemenea urmtoarele condiii
cumulative:persoana impozabil nu poate face parte dect dintr-un
singur grup fiscal;opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel
puin 2 ani;toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice
aceeai perioad fiscal;grupul fiscal se poate constitui din minimum
2 persoane impozabile;persoanele impozabile trebuie s fie
administrate de ctre acelai organ fiscal competent.Obligaii:fiecare
membru intocmeste decontul de TVA pe care l trimite
reprezentantului desemnat al grupului fiscal;fiecare membru
(inclusiv reprezentantul) trimite un exemplar al propriului decont
i ctre organul fiscal competent;membrii nu pltesc, dar nici nu pot
solicita la rambursare TVA, cu excepia reprezentantului grupului,
care este singurul ce poate ndeplini aceste dou
formaliti;reprezentantul centralizeaza sumele primite de la ceilali
membri i le declara printr-un decont centralizat, pe care l depune
alturi de celelalte deconturi individuale ale membrilor
grupului;
***
*
*******************
