TVA I Intracomunitar

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Operatiuni Intracomunitare

CIG, gr. 652, seria A

Baciu Ana-MariaBalauta Sorina-Cerasela

Balea Iuliana

Bucuresti 2008


Operatiuni Intracomunitare

Cuprins:

Introducere.................................................................................................1

Partea 1. Definitii şi concepte cheie ........................................................................2

Partea 2. Studiu de caz ............................................................................................6

Anexe .........................................................................................................................18

Introducere

Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana, la data de 1 Ianuarie 2007, a determinat modificarea

legislatiei nationale în vederea alinierii la directivele Uniunii. Astfel, în ceea ce priveste taxa pe

valoarea adaugata, Legea 571/2003 privind codul fiscal a fost modificata petru a prelua prevederile

Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata.

Intrarea în vigoare, la 1 ianuarie 2007, a Legii 571/2003 modificata şi completata, a determinat

introducerea unor termeni noi, specifici operatiunilor cu statele membre Uniunii, vechile operatiuni

de import şi export insemnand, de la aceasta data, relatii comerciale cu state din afara Comunitatii

Europene.

Modificarea legislatiei privind taxa pe valoarea adaugata presupune, din partea profesionistilor

contabili, recurgerea la rationamentul profesional în vederea identificarii corecte a conditiilor de

aplicare a TVA pentru operatiunile cu parteneri comerciali din statele membre.

Profesionistul contabil trebuie sa isi puna urmatoarele intrebari: operatiunea este efectuata de o

persoana impozabila?; operatiunea este cuprinsa în sfera de aplicare TVA?; locul operatiunii este

Romania?; se aplica scutiri?; cine este persoana obligata la plata TVA în Romania (furnizor /

cumparator / client / importator)?

1

Partea 1.


Definitii şi Concepte cheie

Regimul TVA la nivelul Uniunii Europene este stabilit prin Directiva 2006/112/CE a Consiliului

Uniunii Europene privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, prevederile acesteia fiind

preluate în legislatiile nationale ale statelor membre. În Romania, Legea 571/2003, la titlul VI

stabileste cadrul legal national privind taxa pe valoarea adaugata.

Motivatia oferita de directiva europeana pentru armonizarea legislatiei este aceea de a

preveni denaturarea conditiilor concurentei şi de a facilita libera circulatie a bunurilor şi serviciilor,

astfel incat pe pe teritoriul fiecărui stat membru, bunurile şi serviciile similare să suporte aceeaşi

sarcină fiscală, indiferent de lungimea lanţului de producţie şi de distribuţie.

Directiva 2006/112/CE nu ofera o definitie clara asupra TVA; spune doar ca este o taxa

generala de consum care se aplica asupra bunurilor şi serviciilor indiferent de numarul de operatiuni

care au loc în procesul de productie şi de distributie anterior etapei în care este perceputa taxa.

Art.125 din legea 571/2003 defineste TVA ca fiind un impozit indirect datorat bugetului statului.

Taxa pe valoarea adaugata este bazata pe criteriul deductibilitatii, şi anume: TVA de plata se

determina lunar prin diferenta intre TVA colectata asupra vanzarilor şi TVA deductibila inregistrata

pe facturile furniorului de bunuri şi servicii, inclusiv asupra intrarilor de imobilizari.

Conform definitiilor prezentate în art. 125^1, taxa colectata reprezinta taxa aferenta

livrarilor de bunuri şi/sau prestarilor de servicii taxabile efectuate de persoana impozabila, precum

şi taxa aferenta operatiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei (art. 150-152^1).

Taxa deductibila este suma totala a taxei datorate sau achitate de catre o persoana impozabila

pentru achizitiile efectuate.

TVA nu este un cost pentru platitor (influenteaza la acesta numai fluxul de numerar); taxa

este un cost pentru neplatitorul de TVA acesta fiind cel care suporta sarcina fiscala. Platitorul de

TVA, cel care în ultima instanta vireaza taxa catre stat, este cel care colecteaza de la utilizatori aflati

pe diferite nivele în lantul de consum.

Inregistrarea în contabilitatea agentului economic se face cu ajutorul conturilor 4423 TVA

de plata; 4424 TVA de recuperat; 4426 TVA deductibila; 4427 TVA colectata şi 4428 TVA

neexigibila.

Conform prevederilor Codului Fiscal, respectiv art. 127 alin. (1), este considerata

persoana impozabila orice persoana (fizica, juridica, grup de persoane, institutia publica) care

desfasoara independent activitati economice indiferent de scopul sau rezultatul acestora. În cadrul

2

aceluiasi articol este definita, prin prezentarea de exceptii, şi persoana neimpozabila. În cadrul

acestei categorii se cuprind: persoanele fizice care lucreaza în baza unui contract individual de

munca; institutiile publice pentru activitatile desfasurate în calitate de autoritati publice; şi persoane

care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit.

Persoanele impozabile stabilite în Romania se inregistreaza în scopuri de TVA în trei

situatii: inainte de realizarea unor operatiuni taxabile şi/sau scutite de TVA cu drept de deducere; în

termen de 10 zile de la sfarsitul lunii în care s-a atins sau depasit plafonul de scutire (cifra de afaceri

anuala sa fie inferioara echivalentului în lei a 35.000 euro); prin optiune pentru regimul normal de

taxa.

Pentru persoanele impozabile nestabilite în Romania este obligatorie inregistrare în scop de

TVA în Romania în cazurile în care efectueaza operatiuni pe teritoriul Romaniei cu drept de

deducere a taxei (mai putin în cazul în care beneficiarul este platitorul taxei) sau în cazul efectuarii

unei ahizitii intracomunitare de bunuri pentru care este obligata la plata taxei sau o livrare

intracomunitara de bunuri scutita de taxa.

Persoana obligata la plata taxei poate sa fie persoana impozabila care efectueaza livrari de

bunuri sau prestari de servicii, cu exceptia cazurilor în care platitorul este beneficiarul, conform art.

150 alin. (1) lit. b-g. În acest sens, platitorul TVA poate fi beneficiarul livrarii ulterioare în cazul

operatiunilor triunghiulare, persoana care face o achizitie intracomunitara, persoana stabilita şi

inregistrata în Romania daca prestatorul este o persoana nestabilita în Romania.

Achizitia intracomunitara de bunuri conform definitiei date la art. 130^1 alin (1)

reprezinta obtinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate sau transportate din alt stat

membru catre cumparatorul din Romania. Transportul se poate face fie de catre furnizor, fie de

catre cumparator, fie de catre o alta persoana în contul furnizorului sau al cumparatorului.

Livrarea intracomunitara de bunuri(art. 128 alin. (9)) este transferul dreptului de

proprietate asupra bunurilor transportate dintr-un stat membru în alt stat membru. Ca şi în cazul

achizitiei intracomunitare, transportul poate fi facut fie de catre furnizor, fie de catre cumparator, fie

de catre o alta persoana în contul furnizorului sau al cumparatorului.

Similare livrarilor intracomunitare sunt considerate a fi transferurile (art. 128 alin. (10))

care reprezinta expedierea sau transportul de bunuri mobile corporale din Romania catre un alt stat

membru pentru a fi utilizate pentru desfasurarea activitatii economice a persoanei impozabile din

Romania. Transferul se face de catre persoana din Romania sau de catre alta persoane în contul

celei care transfera bunurile.

Non-transferurile urmeaza aceeiasi regula ca şi transferurile dar difera de acestea prin

faptul ca bunurile pot fi folosite pentru anumite operatiuni sau pot deveni obiectul unei tranzactii.

(art. 128 alin. (12)). Pot fi operatiuni fara tranzactie (transportul bunurilor în alt stat membru pentru

utilizari temporare, prestari de servicii) neasimilate unei achizitii intracomunitare cu conditia ca

3

bunurile sa se intoarca în Romania, altfel non-transferul devine transfer; sau operatiuni cu tranzactie

(livrare cu instalare, livrare de gaz şi energie electrica, vanzare la distanta taxabila în statul membru

de destinatie).

Vanzare la distanta, conform art. 125^1 alin. (32), este o livrare de bunuri care sunt

expediate/transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de catre furnizor sau de catre o alta

persoana în contul acestuia.

Operatiunile triunghiulare implica opearatori economici din trei state membre diferite.

Operatia se desfasoara astfel: persoana impozabila A vinde bunurile unei persoane impozabile B

care le revinde la randul ei unei persoane impozabile C. Bunurile sunt livrate de catre A direct catre

statul membru al persoanei C în contul persoanei A.

Pentru stabilirea regimului TVA aplicabil nu este suficient identificarea tipului de operatie,

trebuie sa se stabileasca şi locul operatiunii (art. 132). Acesta difera în functie de specificul fiecarei

operatiuni în parte. Ca regula generala, se aplica TVA în Romania în cazul în care locul

operatiunilor este Romania.

Art. 134 defineste faptul generator ca fiind evenimentul care indeplineste toate conditiile

legale necesare solicitarii, de catre autoritatea fiscala, a platii taxei. Exigibilitatea taxei este data la

care autoritatile fiscale pot solicita plata taxei. Exigibilitatea platii taxei este data la care persoana

este obigata sa efectueze plata. Dupa aceasta data se calculeaza majorarile de intarziere.

Baza de impozitare reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri sau servicii

impozabile, a unui import impozabil sau a unei achizitii intracomunitare impozabile (art. 125^1

alin. (5), cap.7). La baza de impozitare se aplica fie cota standard de 19% fie cota redusa de 9%.

Cota redusa se aplica urmatoarelor categorii: permiterea accesului la case de cultura, monumente

istorice, evenimente culturale; livrarilor de manuale scolare, ziare, reviste, carti; livrarea de proteze

şi accesorii, altele decat protezele dentare; livrarea de produse ortopedice, medicamente; cazare în

sectorul hotelier şi închirierea terenului pentru camping.

Conform cu prevederile art. 155, persoana impozabila care efectueaza livrarea de bunuri

sau prestarea de servicii, altele decat cele fara drept de deducere, trebuie sa emita factura pana în

cea de-a 15 zi a lunii urmatoare producerii faptului generator. Autofacturarea se face în cazul

transferurilor catre alte state membre.

Perioada fiscala, art. 156^1, este luna, dar în cazul unei cifre de afaceri pentru anul

precedent de pana la 100.000 euro perioada pentru care se calculeaza TVA de plata sau de

recuperat este trimestrul calendaristic.

Decontul de TVA se depune la autoritatea fiscala pana pe 25 inclusiv a lunii urmatoare

celei în care se incheie perioada fiscala. Cuprinde suma taxei deductibile şi suma taxei colectate.

Decontul special de TVA se intocmeste de catre intreprinderile mici, institutiile publice şi banci

daca acestea trebuie sa se inregistreze în scop de TVA. Declaratie recapitulativa se depune pana la

4

data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic în cazul livrarilor şi achizitiilor

intracomunitare dar doar pentru perioadele în care are loc exigibilitatea taxei. (art. 156^2 – 156^4).

Operatiuni impozabile art. 126 sunt livrarile de bunuri, prestarile de servicii, achizitiile

intracomunitare şi importurile pentru care locul operatiunii este Romania şi sunt efectuate de un

platitor de TVA. Opertatiunile impozabile pot fi: operatiuni taxabile (se aplica cotele art.140);

operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa dar este permisa

deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii; operatiuni scutite fara drept de deducere,

pentru care nu se datoreaza taxa şi nu este permisa deducerea ei; importuri şi achizitii

intracomunitare scutite de taxa.

Sunt scutite de taxa cu drept de deducere (art. 143) exporturile, transporturile de persoane,

serviciile direct legate de nave şi aeronave (efectuate pentru nevoile directe ale acestora sau pentru

incarcatura lor), livrarile catre misiunile diplomatice, oficii consulare, reprezentante şi organizatii

internationale, livrarile intracomunitare în cazul în care clientul comunica codul de inregistrare în

scop de TVA. Dreptul de deducere ia nastere în momentul exigibilitatii taxei.

Art. 141 prevede operatiunile scutite de taxa fara drept de deducere, şi anume: serviciile

medicale, invatamant, servicii financiar-bancare, asigurare-reasigurare, pariuri, loterii; importul de

bunuri a caror livrare în tara ar fi scutita de TVA; achizitia intracomunitara pentru care

cumparatorul ar avea dreptul la rambursarea integrala daca operatia nu ar fi scutita; reimportul de

bunuri date spre prelucrare în tari terte.

Exemplu de operatiuni neimpozabile pot fi: achizitiile intracomunitare cu valoarea mai

mica de 10.000 euro în anul curent sau în anul anterior; achizitii intracomunitare scutite în

Romania; operatiuni triunghiulare facute în Romania de un cumparator-revanzator din alte state

membre.

5

Partea 2.


Studiu de caz

Achizitii intracomunitare de bunuri .......................................................7

Livrari intracomunitare de bunuri ..........................................................8

Transferuri şi Non-transferuri ................................................................9

Vanzari intracomunitare la distanta ......................................................13

Operatiuni triunghiulare .........................................................................14

Importul ....................................................................................................16

Societatea DONAKO SA, persoana juridica romana, inregitrata la Camera de Comert cu codul J

40/1991/2000 are sediul in Bucuresti, Str. Ion Campineanu, nr. 5. Societatea este inregistrata in

scop de TVA, conform Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 153, avand atribuit urmatorul cod:

RO 10085723.

In cursul lunii martie 2008 societatea desfasoara relatii comerciale cu firme din Comunitatea

Europeana, inregistrate in scop de TVA în tara de origine, dar şi cu firme ce nu apartin teritoriului

comunitar conform art. 125^1 din Codul Fiscal.

6

Achizitii intracomunitare de bunuri

Exemplu 1. Pe 2 martie achizitioneaza un calculator in valoare de 300 euro, de la o persoana

impozabila B, din Grecia. B expediaza calculatorul din Atena la sediul din Bucuresti.Curs de

schimb la data achizitiei 3.7 lei/euro.Pentru trasportul calculatorului de plateste 600 ron+tva. Alfa ii

comunica lui B codul sau de TVA RO. Calculatorul este receptionat pe data de 5 martie impreuna

cu factura aferenta.

Inregistrari:

a) Inregistrare facture externa:

371 Marfuri = 401 Furnizori 1110 lei (300 x 3.7)

b) Inregistrare TVA prin taxare inversa

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 210,9 lei (1110 x

19%)

c) Inregistrare transport:

371 Marfuri = 401 Furnizori 600 lei

4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 114 lei (600 x 19%)

AIC pot fi impozabile:

a)o achiziţie intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse

accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare sau de o persoană juridică

neimpozabilă, care nu beneficiază de derogarea prevăzută la alin. (4), care urmează unei livrări

intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acţionează ca atare şi

care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, şi căreia nu i se aplică prevederile

art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui

montaj sau ale art. 132 alin. (2) cu privire la vânzările la distanţă;

b) o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană;

c) o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă,

care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.

AIC neimpozabile in Romania cf art.126 (8):

a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art.

143 alin. (1) lit. h) – m);

b) achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare de o

persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care este înregistrată în scopuri de TVA în

alt stat membru, dar nu este stabilită în România, cu indeplinirea conditiilor prevazute de lege;

7

c) achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi

antichităţi, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acţionează în

această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform

regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a,

sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitaţie publică, care acţionează în această calitate,

iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 26 (a)

din Directiva a 6-a;

d) achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim

vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul României se încheie aceste

regimuri sau această procedură pentru respectivele bunuri ( pentru a se evita dubla impunere, atat ca

AIC cat si ca import)

Neimpozabile mai sunt si AIC realizate de grupul celor 4,daca respecta cf art 126 (4)

urmatoarele: nu se depaseste plafonul de 10000 euro /an sau daca beneficiarul nu opteaza pt plata

TVA in RO.Pana la depasirea plafonului membrii grupului celor 4 achizitioneaza intracomunitar si

platesc TVA din SM al furnizorului.

Exemplu 2. Pe 4 martie achizitioneaza utilaje de la o persoana impozabila C stabilita in Ungaria. Societatea

ii comunica societatii C din Ungaria codul de inregistrare in scop TVA.

Valoarea utilajelor achizitionate este de 42000 euro. Factura pentru livrarea

intracomunitara este emisa integral la data de 25.04.2008. Receptia bunurilor se efectueaza la data

de 8.03.2008

Inregistrarile in contabilitate se prezinta dupa cum urmeaza:

a) Inregistrarea facturii externe la data de 25.04.2008. Cursul de schimb de la data de

25.04.2008 este de 3.7 lei/euro

231 Investitii in curs = 404 Furnizori de imobilizari 155 400 lei (42

000 x 3.7)

b) Receptia bunurilor se face la data de 8.03.2008. Cursul de schimb de la data receptiei

este de 3.6lei /euro

213 Utilaje = 231 Investitii in curs 151 200 lei (42

000 x 3.6)

c) Inregistrarea TVA aferent achizitiei intracomunitare, devenita exigibila in a 15 a zi a

lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, adica in data de 8.03.2008

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 28 728 (151 200

x 19%)

8

Livrari intracomunitare de bunuri

Exemplu 3. Pe 17 martie livreaza catre o societate inregistrata in scop de TVA in Marea Britanie,

marfuri in valoare de 2 000 euro, fara TVA. Marfurile sunt transportate din Romania in Marea

Britanie la un cost de 600 euro.Clientul din Marea Britanie ii transmite codul sau de TVA. Curs

euro 3.6 lei/euro.

Inregistrari contabile:

a) Inregistrare vanzare:

4111.GB Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 2 000 euro (7 200 lei)

b) Inregistrare transport

4111.GB Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 600 euro (2 160 lei)

Exemplu 4. Pe 20 martie livreaza marfuri in valoare de 15 000 euro catre o societate din Franta,

inregistrata in scop de TVA in Franta. Marfurile sunt transportate din Romania in Franta, costul

transportului 1 000 euro. Societatea din Bucuresti solicita codul de inregistrare in scop de TVA de

la societatea din Franta si verifica valabilitatea codului. Cursul euro 3.7 lei/euro.

Inregistrari în contabilitate:


4111.FR Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 55 500 lei (15.000 x 3.7 )

b) Inregistrare transport:

4111.FR Clienti = 4427 TVA colectata 3 700 lei ( 1 000 x 3.7)

9

Transferuri şi Non-transferuri

Conform Art. 128 alin. (10) din Codul Fiscal, este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata

transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din

Romania într-un alt stat membru, cu exceptia nontransferurilor prevazute la alin. (12).

Pentru explicarea acestui articol se face apel la Normele metodologice de aplicare a Legii

571/2003. Astfel, intelegem ca pentru a putea clasifica o operatiune drept transfer de bunuri dintr-un

stat membru în alt stat membru trebuie ca, mai intai, sa fie indeplinite toate conditiile şi regulile

unei livrari intracomunitare.

Diferenta fata de o livrare intracomunitara o constituie faptul ca în acest caz sunt cuprinse

doar operatiunile care nu presupun o tranzactie – nu se transfera dreptul de proprietate asupra

bunului respectiv catre o alta persoana. Rezulta, deci, ca în aceasta operatie este implicata doar o

singura persoana impozabila care transfera bunul apartinand activitatii sale economice într-un alt

stat membru cu scopul realizarii activitatii sale economice în statul membru de destinantie.

Normele metodologice dau exemplu de opeartiuni care constituie transferuri dupa cum

urmeza:

Transportul / expedierea din Romania a bunurilor importate de persoana impozabila

în alt stat membru în lipsa unei tranzactii în momentul expedierii;

Transportul / expedierea de bunuri mobile corporale din Romania în alt stat membru

în vederea constituirii unui stoc care urmeaza a fi vandut în respectivul stat

membru.

Toate operatiunile care initial au fost nontransfer dar care s-au transformat în

transfer.

În cazul transferului, persoana care realizeaza operatiunea trebuie sa se inregistreze în scopuri de

TVA in statul membru de destinatie.

Prin comparatie, non-transferurile, art. 128 alin. (12), reprezinta tranferul unor bunuri

intre doua state membre fara transmiterea dreptului de proprietate, şi care nu se asimileaza unei

livrari/achizitii intracomunitare.

Sintetizand prevederile articolului mentionat anterior, în sfera de cuprindere a non-

transferurilor intra operatiunile care presupun:

10

Uzul temporar al bunurilor în statul de destinatie în scopul prestarii de servicii;

Efectuarea de lucrari asupra bunurilor, acestea intorcandu-se în Romania;

Transmiterea de bunuri în vederea testarii şi verificarii conformitatii.

Exemplu 5. Societatea A inregistrata în scop de TVA în Romania, transporta la data de .01 03 08 o

parte din mobilierul sediului sau din Romania catre filiala sa din Franta. Valoarea mobilierului

transportat este de 50000 euro. Cursul de schimb la data efectuarii tranzactiei este de 3,7 RON/euro.

Aceasta operatiune este un transfer deoarece se poate asimila unei livrari intracomunitare

din Romania în Franta. Privind operatiunea din sens invers, ea poate fi asimilata unei achizitii

intracomunitare pentru sediul din Franta al societatii romane.

Ca urmare a faptului ca:

operatiunea este efectuata de o persoana impozabila inregistrata în scop de TVA în

Romania;

operatiunea este cuprinsa în sfera de aplicare a TVA;

locul operatiunii este Romania (art. 132 alin (1) se considera a fi locul livrarii de bunuri

locul unde se gasesc bunurile în momentul inceperii transportului);

operatiunea nu este una scutita de TVA (art. 141)

Totusi societatea din Romania nu datoreaza TVA pentru acesta operatiune daca nu se

schimba destinatia bunurilor.

Pentru a evidentia aceasta operatiune, societatea din Romania trebuie sa emita o

autofactura care trebuie sa cuprinda: numarul si data emiterii; la rubrica “furnizori”-

numele,adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania; la rubrica

“cumparator”- numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al aceleiasi

firme, din statul membru unde se transfera bunurile(Franta);adresa exacta a loculului in

care au fost transferate bunurile; denumirea si cantitatea bunurilor livrate; valoarea

bunurilor transferate; numarul de inregistrare in registrul transferurilor

Exemplu 6. La data de 01 12 07 societatea A, inregistrata în scop de TVA în Romania, trimite în

Germania, un utilaj care ii va servi la constructia unei case. Utilajul este în valoare de 150000 euro

şi va fi utilizat pentru 4 luni. La sfarsitul acestei perioade, pe data de .05 03 08 societatea A

hotaraste ca il va vinde în Germania pentru suma de 200000 euro. Cursul euro luat în calcul este de

3,7 RON/euro. Amortizarea cumulata este de 100000 euro.

La trimiterea utilajului în Germania operatiunea este un non-transfer, deoarece nu se

realizeaza o tranzactie cu plata şi imobilizarea corporala urmeaza a fi folosita în statul de destinatie

în scopul prestarii de servicii pentru o perioada de sub un an. Operatiunea se inregistreaza în

11

Registrul Non-Transferurilor. Acest registru trebuie sa contina urmatoarele informatii: descrierea

bunului; cantitatea transportata; valoarea bunului; data operatiunii.

Pe data de 05 03 08 , cand se realizeaza vanzarea bunului în Germania, societatea A trebuie

sa se inregistreze în scop de TVA în Germania deoarece: locul operatiunii este Germania şi se

depaseste plafonul stabilit pentru vanzarile la distanta în Germania (100000 euro). Factura se va

intocmi de societatea A continand cota de TVA aplicabila în Germania (19%).

Inregistrarile în contabilitate la data de x1 sunt urmatoarele:

1. inregistrarea vanzarii bunului:

461.D. Debitori diversi = % 758

= 4427 Taxa pe valoarea adaugata

colectata

140600 ron

2. descarcarea de gestiune

% = 2131 Echipamente tehnologice 555000 ron

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de

transport, animalelor şi plantatiilor

370000 ron

6583 Cheltuieli privind activele cedate 185000 ron

Exemplu 7. Societatea A din Romania primeste de la societatea B, inregistrata în scop de TVA în

Italia, un echipament. Contractul incheiat intre cele doua societati pevede ca daca, la sfarsitul

perioadei de testare, societatea A, în calitate de client, este multumita de performantele

echipamentului il va achizitiona. În caz contrar, echipamentul va fi returnat societatii B. Pretul de

vanzare stabilit prin contract este de 250000 euro. Cursul de schimb la care se realizeaza tranzactia

este de 3,7 RON/euro.

La primirea echipamentului societatea A il va inregistra în Registrul Non-transferurilor

pentru ca se indeplinesc conditiile ca operatiunea sa fie considerata non-transfer.

Presupunand cazul în care societatea romana este multumita de echipament, acesta va fi

cumparat, operatia devenind o achizitie intracomunitara. Se aplica TVA în Romania deoarece locul

operatiunii este Romania iar persoana obligata la plata taxei este societatea romana.

Inregistrarile în contabilitate sunt urmatoarele:

1. inregistrarea achizitiei

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 925000 ron

12

2. înregistrare TVA

4426 Taxa pe valoarea adaugata

deductibila

= 4427 Taxa pe valoarea adaugata

colectata

175750 ron

Exemplu 8. Societatea A inregistrata in scop de TVA in Romania primeste, în scopul testarii, de la o

societatea C inregistrata în scop de TVA în Austria, un aparat de reglare. Valoarea apartului este de

10000 euro; cursul de schimb avut în vedere este de 3,7 RON/euro. La sfarsitul perioadei de testare,

A nu este multumita de aparat şi il returneaza societatii C.

Aceasta este o operatiune de non-transfer inregistrata la momentul primirii aparatului în

Registrul Non-transferurilor. La sfarsitul perioadei de testare, ca urmare a faptului ca bunul se

intoarce la socieatatea C, operatiunea nu se transforma intr-o achizitie intracomunitara şi se

insemneaza modificarile în Registrul Non-transferurilor.

13

Vanzari intracomunitare la distanta

Plafonul pentru vanzari la distanta(35.000 sau 100.000 EUR)

Plafonul pentru vanzari la distanta prevazut de Directiva a 6-a este intre 35.000EURO si 100.000

EURO. Fiecare SM este suveran sa stabileacsa intre aceste limite orice plafon:

– sub care sau pana la care locul livrarilor ramane in Statul Membru de origine (in care

incepe transportul)

– peste care locul livrarilor este in Statul Membru de destinatie (in care se incheie

transportul pentru beneficiari care nu comunica un cod valabil de TVA: grupul celor

4 si orice alte persoane neimpozabile)

Plafonul de VD se calculeaza anual (an calendaristic).In Romania plafonul a fost fixat la 35.000

EURO.

In cazul depasirii plafonului, furnizorul este obligat sa plateasca TVA in Statul Membru de

destinatie pentru toate vanzarile sale la distanta efectuate in acest Stat Membru pentru restul anului

calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru urmatorul an calendaristic. Daca plafonul se

depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reglementari privind obligatia platii TVA in Statul

Membru de destinatie pentru livrarile respective. La calcularea plafonului se va tine cont de:

• Valoarea tuturor vanzarilor la distanta catre un anumit Stat Membru. Plafonul se va calcula

pentru fiecare Stat Membru

• Valoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului

La calcularea plafonului nu se va tine cont de:

· Valoarea livrarilor de produse accizabile efectuate (nu exista plafon pentru produsele

accizabile: acestea sunt intotdeauna supuse TVA in Statul Membru de destinatie)

· Valoarea livrarilor de mijloace de transport noi efectuate (achizitiile IC sunt intotdeauna

supuse TVA in Statul Membru de destinatie)

· Valoarea livrarilor cu instalare executata de furnizor sau in numele acestuia (intotdeauna sunt

supuse TVA in Statul Membru in care are loc instalarea)

Valoarea livrarilor urmate de Achizitii IC supuse TVA in Statul Membru de destinatie

14

• Valoarea livrarilor efectuate printr-o tranzactie supusa regimului special aplicabil bunurilor

second-hand(intotdeauna supuse TVA in Statul Membru de origine)

• Valoarea livrarilor de gaz si electricitate

Furnizorul poate opta (in Statul Membru in care este stabilit) pentru plata TVA in Statul Membru de

destinatie, pentru toate vanzarile sale la distanta din momentul optiunii:

• Pentru restul anului calendaristic in care si-a exprimat optiunea

• Precum si pentru urmatorii doi ani calendaristici

Daca in oricare din cazuri plafonul este depasit in cel de-al doilea an calendaristic, se vor

aplica si reglementarile referitoare la plafon privind obligatia platii TVA in Statul Membru de

destinatie pentru respectivele livrari

Exemplu 9. Pe 24 martie realizeaza o vanzare la distant in valoare de 25 000 euro (< 35 000 euro )

catre o societate din Franta. Transportul se realizeaza din Romania in Franta, costul transportului 1

000 euro. Curs euro 3.6 lei/ euro.

Inregistrati:


4111.FR Clienti = % 107 100 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor 90 000 lei ( 25 000 x 3.6)

4427 TVA colectata 17 100 lei ( 25 000 x

19% x 3.6)

b) Inregistare transport

4111.FR Clienti = % 4 284 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor 3 600 lei (1 000 x 3.6)

4427 TVA colectata 684 lei (1 000 x

19% x 3.6)

Exemplu 10. Pe 26 martie efectueaza o vanzare la distant in valoare de 45 000 euro (>35 000 euro )

catre o societate din Franta. Curs euro 3.6 lei/ euro. Societatea se înregistrează în Franta şi livrează

local cu TVA din Franta (19.5%).

Inregistrari:


4111.FR Clienti = % 172 080 lei

15

707 Venituri din vanzarea marfurilor 144 000 lei ( 40 000 x

3.6)

4427 TVA colectata 28 080 lei ( 40 000 x

19.5% x 3.6)

Operatiuni triunghiulare

Exemplu 11. Societatea A, stabilita in Romania, vinde bunuri unei persoane impozabile, inregistrata

in scop de TVA in Franta (societatea F). Aceasta din urma revinde bunurile unei persoane

impozabile stabilita in Spania (societatea S). Bunurile sunt transportate direct din Romania in

Spania, in contul societatii A. Pretul de vanzare al bunurilor (A catre F) este de 2000 euro iar cursul

de schimb luat in considerare este de 3,7 lei / euro. In contabilitatea societatii A bunurile vandute se

regasesc la valoarea de 1500 euro.

Operatiunea prezentata mai sus este o operatiune triunghiulara daca pentu fiecare

participant la tranzactie, operatiunea se considera astfel:

Pentru furnizor (societatea A): o livrare intracomunitara scutita cu drept de

deducere;

societatea F din Frantal nu este stabilita in Spania;

Pentru cumparatorul revanzator( societatea F):

- in relatia cu furnizorul: o achizitie intracomunitara neimpozabila la locul

achizitiei, doar in situatia in care desemneaza pe beneficiarul final ca fiind

obligat la plata taxei;

- in relatia cu beneficiarul final: o livrare intracomunitara impozabila in

membru in care este stabilit

achizitia efectuata de catre societatea franceza are ca scop revanzarea in Spania;

bunurile sunt transportate direct in Spania;

beneficiarul final este obligat la plata taxei.

Beneficiarul final, societatea spaniola este cea obligata la plata taxei. In cazul in care aceasta nu

plateste, societatea franceza va fi obligata sa aplice TVA.

Societatea romana emite factura catre cumparatorul revanzator, societatea F.

16

Înregistrarile în contabilitatea societatii romane sunt cele aferente unei livrari

intracomunitare scutite cu drept de deducere:

1. vanzarea bunurilor

4111.FR.Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 7400 ron

2. descarcarea de gestiune

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 5550 ron

Exemplu 12. Pe 9 martie, societatea A achizitioneaza televizoare in valoare de 2 000 euro de la X cu

sediul in Bulgaria, societate inregistrata in scop de TVA in Bulgaria. Societatea bulgara a

achizitionat la randul ei televizoarele de la o societate din Mare Britanie, inregistrata in scopuri de

TVA in Marea Britanie. Livrarea a fost facuta direct din Marea Britanie în Romania.

Societatea A este beneficiarul final şi este obligata la plata TVA.

Înregistrarile în contabilitatea societatii romane sunt:

1. inregistrarea achizitiei bunurilor:

371 Marfuri = 401 Furnizori 7400 ron

2. inregistrare TVA

4426 Taxa pe valoarea adaugata

deductibila

= 401 Furnizori 1406 ron

17

\

Importul

Exemplul 13. Pe 27 martie importa din Canada marfuri in valoare de 3 000 USD, fara TVA.

Marfurile sunt transportate cu vaporul pana in Italia, unde sunt plasate in regim vamal suspensiv si

transportate in Romania unde ies din regimul vamal suspensiv. Curs USD la data importului 2.8

lei/USD.

Persoana impozabilă este societatea din Bucuresti

Operatiune in sfera TVA - import de bunuri

Locul importului este în Romania

Nu există scutire.

Persoana obligata la plata TVA este societatea din Bucuresti.Inregistrare:Inregistrare import:

371 Marfuri = 401 Furnizori 8 400 lei (3 000 x 2.8)

a) Inregistrare TVA platit la momentul importului bunurilor inVAMA Constanta, si preluarea

acestuia in jurnalul de cumparari pentru luna martie:

4426 TVA deductibila = 512 Conturi curente la banci 1 596 lei (3 000 x 19%

x2.8)

Exemplul 14. Pe 28 martie cumpără mărfuri în valoare de 15.000 EUR de la o societate canadiana.

Societatea pune bunurile in circulatie libera si actioneaza ca importator din punct de vedere al TVA.

Mărfurile urmează să fie revandute catre o societate română din Iasi la pretul de 20.000 EUR.

Societatea canadiana transportă bunurile direct societatii din Iasi. Curs euro 3.7 lei.


Operatiune in sfera TVA - import de bunuri

Locul importului este în Romania, unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate.

18

Nu există scutire.

Persoana obligata la plata TVA este societatea din Bucuresti.

Inregistrari:

a) Inregistrare import:

371 Marfuri = 401.C Furnizori 55 500 lei (15.000 x 3.7)

b) Plata TVA in vama:

4426 TVA deductibila = 521 Conturi curente la banci 10 545 lei (15 000 x19%x 3.7)

Exemplul 15. Pe 29 martie cumpără mărfuri în valoare de 10.000 EUR de la o societate canadiana.

Societatea pune bunurile in circulatie libera si actioneaza ca importator din punct de vedere al TVA.

Mărfurile urmează să fie revandute catre o societate din Grecia,care ii comunica cota de TVA la

pretul de 20.000 EUR. Societatea canadiana transportă bunurile direct societatii din Grecia. Curs

euro 3.7 lei.


Operaţiune in sfera TVA - import de bunuri

Locul importului este în România, unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate.

Este o operaţiune scutită, deoarece urmează o livrare intracomunitară scutită de TVA. Importatorul

trebuie să dovedească la momentul importului că va exista o livrare intracomunitară de bunuri

ulterioară (de exemplu dovada transportului şi codul de TVA al destinatarului final, dacă este

cazul).

Persoana obligata la plata TVA – nu e cazul (va plăti compania grecească)

Inregistrari:

Inregistrare import:

371 Mrfuri = 401.C Furnizori 38 000 lei (10 000 x 3.7)

19

ANEXE

20

ANEXA 1. JURNALUL TVA

ANEXA 2. DECONTUL TVA

21

ANEXA 1. JURNALUL TVA

22

ANEXA 2. DECONTUL TVA

23


Baciu Ana Maria

Balauta Sorina Cerasela

Balea Iuliana

24

Bucuresti 2008

25

Documents

TVA I Intracomunitar