0 6 / 10 / 2 0 0 8

TROŠKOVI AMORTIZACIJE I REZERVISANJA....

POJAM... PITANJA???

predstavljaju vrijednosni izraz postepenog trošenja osnovnih sredstava u procesu poslovnih aktivnosti preduzeća.

MRS 16 “ sistemska alokacija iznosa sredsava koji se amortizuje, tokom njegovog korisnog vijeka”

NAPOMENA!!!!

POSTUPNO TROŠENJE VRIJEDNOSTI OSNOVNIH SREDSTAVA!

OSNOVICA ZA OBRAČUN NV, RV, RV...

“fer vrijednost naknade koja je data da bi se

pribavilo sredstvo u vrijeme njegovog pribavljanja ili izgradnje”

VIJEK TRAJANJA Tehničko-tehnološke karakteristike...

„vremenski period u kome se očekuje da će

pravno lice koristiti sredstvo ili broj proizvoda ili sličnih jedinica, koje pravno lice očekuje da će biti proizvedeno tim sredstvom”

METODE OTPISIVANJA

Vremensko otpisivanje

Funkcionalno otpisivanje

TROŠAK AMORTIZACIJE

POJAM I POSTUPAK... METODE...

osnovica za otpisivanje osnovnog

sredstva na odgovarajućinačin rasporedi na cijeli vijek

njegovog korišćenja!

POSTUPAK: I KORAK- ANALITIČA EVIDENCIJA

OBRAČUN AMORTIZACIJE

II KORAK-KNJIG.OBUHVATANJE

ZADUŢENJE RN-TR I ODOBRENJE RN-TROŠAK AMORTIZACIJE

LINEARNOG OTPISIVANJA;

DEGRESIVNOG OTPISIVANJA;

PROGRESIVNOG OTPISIVANJA.

METODA VREMENSKOG OTPISIVANJA

Grafički prikaz knjiţenja:

IVOS Troškovi amortizacije

METODA LINEARNOG

OTPISIVANJA

ravnomjerno rasporeĎivanje

osnovice za otpisivanje

u jednakim amortizacionim kvotama na

vrijeme korišćenja,

odnosno vijek trajanja

osnovnog sredstva.

Najčešće se primjenjuje!

Nedostaci:

Deformacija finansijskog rezultata!!!!

Oa

(god.)

a1

a2

a3

a4

a5

0 1 2 3 4 5

Iznos Ta se moţe utvrditi:

osnovica za otpis.

procijenjeni vijek korišćenja

direktno

indirektnoosnovica za otpis x stopa otpisa

100

100Stopa otpisa =

procijenjeni vijek korišćenja

MJESEČNI IZNOS TaAmq/12

METODA DEGRESIVNOG OTPISIVANJA

osnovica za otpisivanje rasporeĎuje na procijenjeni vijek trajanja po

opadajućim godišnjim iznosima

amortizacije, odnosno da je iznos troškova amortizacije najviši u prvoj godini otpisa, pa potom opada u drugoj itd., dok je najniţi u posljednjoj godini vijeka korišćenja osnovnog sredstva!

PREDNOST: primjena u inflatornim uslovima...

Oa

(god.)

a1

a2

a3

a4

a5

0 1 2 3 4 5

metoda aritmetičko-degresivnog otpisivanja (iste osnovice sa opadajućom stopom)

metoda geometrijsko-degresivnog otpisivanja (iste stope na opadajuću osnovicu);

metoda otpisa knjigovodstvene vrijednosti;

metoda dvostruke linearne stope

Metod dvostrukog opadajućeg salda

osnovica za obračunamortizacije sluţi sadašnjavrijednost osnovnog sredstvakoja se obračunava kao razlikaizmeĎu NV i otpisane, odnosnoamortizovane vrijednosti!

Na promjenljivu osnovu (knjigovodstvenu-sadašnju) vrijednost primnjuje se fiksna stopa

Razlog takve Amq: U početnim godinama se sredstvo više koristi

(najefikasnije je);

Tehnologija usljed koje sredstvo gubi upotrebnu vrijednost;

Postupak:

I korak-obračun amortizacije

II korak-knjigovodstveno evidentiranje

1. Ukoliko je poznat broj godina (n) :Amq=(SV/n)*2

2. Ukoliko je poznata a’Amq=SV*a’

Grafički prikaz knjiţenja na rn glavne knjige:

IVOS Troškovi amortizacije

Metoda dvostrukog opadajućeg

salda

osnovica za obračunamortizacije sluţi sadašnjavrijednost osnovnogsredstva koja se obračunava kao razlikaizmeĎu NV i otpisane, odnosno amortizovanevrijednosti!

Na promjenljivu osnovu (knjigovodstvenu-sadašnju) vrijednost primnjuje se fiksna stopa;

Razlog takve Amq:

U početnim godinama se sredstvo više koristi (najefikasnije je);

Tehnologija usljed koje sredstvo gubi upotrebnu vrijednost;

Obračun amortizacije

I etapa

Evidentiranje u poslovnim

knjigama

II etapa

I I korak

Grafički prikaz knjiţenja na rn glavne knjige:

IVOS Troškovi amortizacije

1. Ukoliko je poznat broj godina (n) :Amq=(SV/n)*2

2. Ukoliko je poznata a’Amq=SV*a’

Amq=SV*a’

Metoda progresivnog

otpisivanja

osnovica za otpisivanje rasporeĎuje

na procijenjeni vijek trajanja po rastućim

godišnjim iznosima

amortizacije, odnosno da je iznos troškova

amortizacije najviši u posljednjoj godini

otpisa, dok je najniţi u

prvoj godini vijeka korišćenja osnovnog

sredstva!

Oa

(god.)

a1

a2

a3

a4

a5

0 1 2 3 4 5

POJAM... POSTUPAK...

ne uzima u obzir procijenjeni vijek korišćenja osnovnog sredstva i

unaprijed odreĎen tok kretanja

amortizacionih kvota, već stvarno korišćenje osnovnog sredstva i ostvarene učinke u toku korišćenja!

PITANJE: Šta može da se javi kao učinak?

1.Proizvedeni gotovi proizvodi;

2. Norma časovi;

3. PreĎeni km;

4. Kwh

PRIMJENA: varijabilna proizvodnja!

SLABOSTI: dosta je teško procijeniti realnu vrijednost proizvodnje u toku Vt sredstva!

I korak-obračun amortizacije

II korak-knjigovodstveno evidentiranje

METODA FUNKCIONALNOG OTPISIVANJA

Oamamq

Qm

osnovica za obračun amortizacije;

mogući ili planirani učinak

sredstva u procijenjenom vijeku

korišćenja.

x amq QsAmq

ostvareni učinak (proizvodnja) u periodu za koji se

računa amortizacija.

METODA FUNKCIONALNOG

OTPISIVANJA

ne uzima u obzir procijenjeni vijek korišćenja osnovnog sredstva i unaprijed odreĎen tok kretanja amortizacionih

kvota, već stvarno korišćenje osnovnog sredstva i ostvarene učinke u toku korišćenja!

PRIMJENA: varijabilna proizvodnja!

SLABOSTI: dosta je teško procijeniti realnu vrijednost proizvodnje u toku Vt sredstva!

Oamamq

Qm

osnovica za obračun amortizacije;

mogući ili planirani učinak

sredstva u procijenjenom vijeku

korišćenja.

x amq QsAmq

ostvareni učinak (proizvodnja) u periodu za koji se

računa amortizacija.

Šta može da se

javi kao učinak?

1.Proizvedeni gotovi proizvodi;

2. Norma časovi;

3. Pređeni km;

4. Kwh

TROŠKOVI REZERVISANJA

POJAM... PODJELA I POSTUPAK...

troškovi koji će se s velikom izvjesnošću pojaviti u narednim godinama, a odnose se

i na prethodni, odnosno tekući period.

MRS 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva,

rezervisanja treba priznati onda kada: ‘’(a) neko pravno lice posjeduje sadašnju

obavezu (zakonsku ili izvedenu) kao

rezultat nekog prethodnog dogaĎaja; (b) postoji vjerovatnoća da će za namirenje

date obaveze biti zahtijevan odliv sredstava koja stvaraju ekonomske koristi;

(c) moţe se napraviti pouzdana procjena

iznosa date obaveze. Ako svi uslovi nijesu ispunjeni rezervisanje se ne priznaje”.

RAZLOG:realan obračun finansijskog

rezultata!

Za prodate proizvode u garantnom roku!

Za zadržane kaucije i depozite

Za obnavljanje prirodnog bogatstva

TROŠKOVI REZERVISANJA

Troškovi rezervisanja za prodate proizvode u garantnom roku...

Javljaju se kod onih preduzeća koja prodaju proizvode uz garanciju!

PITANJE:

Šta je GARANCIJA? Garancija predstavlja najčešće

pismeno obećanje prodavca da će u

vremenskom periodu za koji je data otkloniti nedostatke i kvarove na predmetu prodaje bez dodatne naknade.

KADA NASTAJU TROŠKOVI GARANCIJE?

Nakon prodaje proizvoda

(usluge)..;

U cilju realnog obračuna PFR neophodno je navedene troškove ukalkulisati u troškove prodatih proizvoda...

Postupak:

I KORAK:

Procjena i obračun navedenih troškova koja se vrši u pomoćnim knjigama

II KORAK:

Knjigovodstveno evidentiranje:

Ukalkulisavanje troškova rezervisanja..;

Knjiženje stvarnog iznosa troškova;

Ukidanje rezervisanja za materijalne troškove...

TROŠKOVI REZERVISANJA-nastavak-

Knjigovodstveno obuhvatanje:

1) za procijenjeni iznos troškova rezervisanja, odobrava se račun Dugoročna rezervisanja i zadužuje račun Troškovi

rezervisanja (po pojedinim vrstama rezervisanja);

Kada očekivani trošak popravke i nastane, za visinu nastalog troška:

2) zadužuje se račun rezervisanje i odobrava račun - Dobavljač (ukoliko je primljena faktura) ili Tekući račun.

Istekom garantnog roka, vrši se ukidanje rezervisanja za materijalne troškove. U pogledu navedenog mogu da se jave tri situacije:

I. procijenjeni iznos troškova je jednak stvarnom iznosu, te se knjigovodstveno obuhvatanje vrši

zaključivanjem računa - Dugoročno rezervisanje;

II. procijenjeni iznos troškova je veći od stvarnog iznosa, što znači da postoji neiskorišćeno rezervisanje, te se

postupak knjigovodstvenog obuhvatanja vrši:

3) prenošenjem salda računa - Dugoročno rezervisanje na račun - Ostali prihodi;

III. procijenjeni iznos troškova je manji od stvarnog iznosa, te se postupak knjigovodstvenog obuhvatanja vrši:

4) prenošenjem salda sa računa - Dugoročno rezervisanje (potražni saldo) na račun - Ostali rashodi.

Rezervisanje za

troškove u garantnom

roku

Dobavljači Troškovi rezervisanja

za garantni rok

Ostali prihodi

(3)(3)

Ostali rashodi

(4)

(1) (2)

TROŠKOVI REZERVISANJA-primjer iz knjige-

1. Preduzeće ’’X’’ je u tekućoj poslovnoj godini prodalo 10.000 komada klima uređaja po cijeni od 150 €, uz garantni rok od 12 mjeseci.

2. Polazeći od prethodnih iskustava, utvrđeno je da troškovi rezervisanja za prodaju proizvoda u garantnom roku iznose 96.725,00 €.

3. Po fakturama servisera, troškovi opravke proizvoda prodatih u garantnom roku iznose 80.000 €.

% kvarova Visina troškova popravki

5% 0-30,00

7% 30,01-70,00

15% 70,01-90,00

35% 90,01-120,00

U pogledu navedenog, preduzeće treba da sprovede sljedeće aktivnosti:

I.prvo procjenjuje koliki će biti troškovi garancija, na sljedeći način:

II.na osnovu čega se pravi obračun koji bi na osnovu raspoloživih podataka izgledao:

% kvarova kom.Prosječna visina

troškova popravki po grupi

Visina troškova popravki

5% 200 20,00 4.000,007% 300 50,00 15.000,0015% 350 80,00 28.000,0035% 450 110,50 49.725,00

UKUPNO 96.725,00

Polazeći od dobijenih rezultata procjene, a saglasno prethodno

rečenom, knjiženje u dnevniku izgleda:

R.br. Naziv konta i opis Iznos

Dug. Potraž.

1) Kupci u zemljiPrihod od prodaje proizvoda na

domaćem tržištu-za prod.proizvode po fakturi-

1.500.0001.500.000

2) Troškovi rezervisanja za prod. proizv. ugarantnom roku

Rezervis. za troškove u gar.roku- za ukalkulisana rezervisanja trošk.

96.72596.725

3) Rezervisanje za troškove u gar. rokuDobavljači u zemlji

-za troškove popr. po fak. servisera-

80.00080.000

3a) Rezervisanje za troškove u gar.rokuOstali prihodi

-za ukidanje neiskoriš. rezervisanja-

6.7256.725

NEMATERIJALNI TROŠKOVI

POJAM... PODJELA...

predstavljaju novčane izraze trošenja po osnovu veoma različitih vrsta naknada, neproizvodnih usluga, različitih vrsta daţbina i drugih nematerijalnih troškova!

NAPOMENA: nadoknaĎuju se iz prihoda koji su ostvareni prodajom!

OBRAČUN: na fakturama dobavljača...obračunima poreza, doprinosa, ugovorima...

Troškovi neproizvodnih usluga (advokatskih, konsalnting, zdravstvenih...);

Troškovi reprezentacije (izdaci za ugostiteljske usluge, ..davanje proizvoda..);

Troškovi premije osiguranja (sredstava u transportu..);

Troškovi platnog prometa (provizije i dr.naknade ...troškovi u vezi sa garancijama...)

Troškovi članarina (u poslovnim i dr udruţenjima...);

Troškovi poreza (npr.na imovinu, na promet,...);

Ostali nematerijalni troškovi (troškovi oglasa u dnevnoj štampi...)

NEMATERIJALNI TROŠKOVI

Knjigovodstveno evidentiranje nematerijalnih troškova

na fakturama dobavljača...obračunima poreza, doprinosa, ugovorima...Knjigovodstveno obuhvatanje promjena na računima nematerijalnih troškova se vrši na računu

Nematerijalni troškovi i to na sljedeći način:

1) iznos nastale obaveze se knjiži na teret računa Troškovi neproizvodnih usluga uz istovremeno

odobravanje računa - Tekući račun, ukoliko je isplata izvršena nalogom za prenos; račun -

Dobavljač, ukoliko je ispostavljena faktura za izvršenu uslugu i račun Blagajna - za plaćenu uslugu

u gotovom, odnosno račun - Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga - za visinu obračunatih poreza

i doprinosa.

Isplatom obaveze za obračunate poreze i doprinose kao i obaveze prema Dobavljačima se

knjigovodstveno evidentiraju,

2) odobravanjem računa - Tekući račun i zaduživanjem računa - Dobavljač, odnosno računa -

Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga.

Troškovi neproizvodnih uslugaBlagajna

Dobavljači

(1)

(1)

Tekući račun

(1)

Obaveze po osnovu neproizvodnih

usluga

(1)

(2)

FINANSIJSKI RASHODI

FINANSIJSKI RASHODIpozajmljivanjem tuĎih sredstava, odnosno po

osnovu naknade drugima za korišćenje

tuĎe imovine

Iz odnosa sa povezanim pravnim licima...

Rashodi kamata

Negativne kursne razlike

....

RASHODI KAMATA

• novčani iznos naknade koji se mora platiti po osnovu korišćenja tuĎe imovine, tako da je njena visina uslovljena ne samo iznosom pozajmljenih sredstava već i trenutnim stanjem na trţištu novca, kao i drugim činiocima

REDOVNI NEREDOVNIPostupak knjigovodstvenog obuhvatanja (DUGOROČNI KREDIT):

1) odobravanjem računa - Razgraničenje troškova kamate i zaduživanjem računa -

Finansijski rashodi.

Postupak knjigovodstvenog obuhvatanja (KRATKOROČNI KREDIT):

1) odobravanjem računa Obaveze po osnovu troškova finansiranja kao i

zaduživanjem računa Finansijski rashodi.

Ukoliko je pak kamata isplaćena tada bi se:

2) odobrio račun - Tekući račun u visini kamate na teret računa - Obaveze po

osnovu troškova finansiranja.

Finansijski rashodi

Grafički prikaz:

Razgraničenje

troškova kamata

(1)

Tekući račun Obaveze po osn.finans. Finansijski rashod

(1)(2)

Grafički prikaz:

FINANSIJSKI RASHODI-nastavak-

Zatezna kamata-neblagovremeno plaćanje obaveze prema dobavljaču-

Knjigovodstveno obuhvatanje zatezne kamate - finansijskog rashoda vrši:

1) terećenjem računa - Finansijski rashod za visinu obračunate zatezne kamate, a u

korist računa - Dobavljači.

Grafički prikaz:

Finansijski rashodiDobavljači

(1)

Knjigovodstveno obuhvatanje navedene situacije vrši:

1) odobravanjem računa - Kupac za visinu neto fakturne vrijednosti, zaduživanjem

računa - Tekući račun za iznos umanjen popustom, odnosno zaduživanjem računa -

Finansijski rashod za visinu obračunatog popusta.

Popust (kasa skonto) -blagovremeno izmirenje obaveze kupca-

Grafički prikaz:

Kupci

(1)

Tekući račun

Finansijski rashod

(1)

FINANSIJSKI RASHODI-nastavak-

Knjigovodstveno obuhvatanje finansijskog rashoda (negativne kursne razlike) u slučaju pojave

depresijacije (devalvacije) se vrši:

1) na teret računa - Dobavljači u inostranstvu u visini obračunate obaveze po kursu na dan

isplate i računa - Finansijski rashodi a u korist računa - Devizni račun.

Knjigovodstveno obuhvatanje finansijskog rashoda (negativne kursne razlike) u slučaju pojave

apresijacije (revalvacije) se vrši:

1) odobravanjem računa - Ino kupac i zaduživanjem računa - Devizni račun, odnosno

zaduživanjem računa - Finansijski rashod za visinu obračunate negativne kursne razlike.

Grafički prikaz:

Kupci

(1)

Dobavljači

Finansijski rashod

(1)

Negativne kursne razlike

-evidentiranje poslovnih dogaĎaja u stranoj valuti-Depresijacija (devalvacija)

domaće valuteApresijacija (revalvacija) domaće

valute

Grafički prikaz:

Ino kupac

(1)

Devizni račun

Finansijski rashod

(1)

OSTALI RASHODI

OSTALI RASHODI (GUBICI)nastaju kao: posljedica prodaje imovine preduzeća

(osnovnih sredstava, zaliha, HOV, i sl.) po cijeni

koja je niţa od nabavne

odnosno nominalne vrijednosti, manjkovi na

imovini ustanovljeni inventarisanjem, gubici po

osnovu otpisa

potraţivanja...

Postupak knjigovodstvenog evidentiranja se vrši:

1) odobravanjem računa - Materijal za visinu NV, zaduživanjem računa -

Kupci/Tekući račun za visinu PV i za iznos obračunate razlike između veće NV i

niže PV zaduživanjem računa - Ostali rashodi (Gubici po osnovu prodaje

materijala).

Grafički prikaz:

Materijal Kupci/Tekući račun

(1)

Gubici od prodaje

materijala

(1)

NV>PV

RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐIVANJA IMOVINE

RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐIVANJA IMOVINEnastaju vrijednosnim

usklaĎivanjem imovine

kada se utvrdi da je neko sredstvo obezvrijeĎeno.

Knjigovodstvenog obuhvatanja vrši na sljedeći način:

1) zaduživanjem računa - Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme za

visinu kvantifikovanog umanjenja i za isti iznos odobrava račun - IVOS.

Grafički prikaz: Obezvređenje nekretnina,

postojenja i opremeIVOS

(1)

Knjigovodstveno obuhvatanje se vrši:

1) na teret računa - Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca, a u korist računa -

Naplaćena otpisana potraživanja,

Ukoliko bi kupac, odlukom suda trebao da plati manji iznos od onoga koji je neotpisan,

knjigovodstveno obuhvatanje se vrši:

2) obuhvatanjem razlike na računu - obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih

plasmana koji bi se zaduživao, uz odobrenje računa - Ispravka vrijednosti potraživanja od

kupaca.

Grafički prikaz:

Naplaćena otpisana

potraživanja

(1)

Ispravka vrijednosti

potraživanja od kupaca

Obez. potraživanje i

kratkoročnih finansijskih

plasmana

(2)

VANREDNI RASHODI I PRENOS RASHODA

ne mogu odnositi na redovne i uobičajene

poslovne aktivnosti i procese, već se javljaju

povremeno, u rijetkim

nepredvidivim i neplaniranim prilikama,

kao rezultat neočekivanih dogaĎaja.

Od katastrofa i elementarnih nepogoda

Od rijetkih i neočekivanih događaja

Za prenos rashoda na kraju obračunskog perioda

na teret odgovarajućeg konra-Zaključak računa

uspjeha

Knjigovodstveno obuhvatanje nastalih vanrednih rashoda se vrši:

1) odobravanjem računa npr. Roba, Zemljište za iznos nastale štete i zaduživanjem

računa Vanredni rashod.

Vanredni rashod...Roba/Zamljište...

Grafički prikaz: