มาตรฐานการบญชกลมเครองมอทางการเงน(TFRS 9 / TAS 32 / TFRS 7 )

(บรรยายใหกรมพฒนาธรกจการคา)

ส านกนโยบายธรกจและบญชสถาบนการเงนฝายนโยบายการก ากบสถาบนการเงน | ธนาคารแหงประเทศไทย

18 กนยายน 2561

2

มาตรฐานการบญชกลมเครองมอทางการเงน

2561

….25632557

TFRS 9 เครองมอทางการเงน

TAS 32 การแสดงรายการเครองมอทางการเงน

TFRS 7 การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน

3

เครองมอทางการเงน

สนทรพยทางการเงน

• เงนสด / เงนฝาก• ลกหนการคา• เงนลงทน• เงนใหสนเชอ• สนทรพยอนพนธ

หนสนทางการเงน

ตราสารทน

• เงนรบฝาก• เจาหนการคา• หนก / เงนกยม• หนสนอนพนธ

• หนสามญ• หนบรมสทธ

หรอ

เครองมอทางการเงน

เครองมอทางการเงน หมายถง สญญาใดๆ ทท าใหกจการหนงมสนทรพยทางการเงนและอกกจการหนงมหนสนทางการเงนหรอตราสารทน

4

ภาพรวมหลกการและผลกระทบของ TFRS 9

….TFRS 9

การจดประเภทและการวดมลคาของเครองมอทางการเงน

การบญชปองกนความเสยง

ปานกลาง

ผลกระทบ

ต า

การรบรผลขาดทนจากการดอยคาของเครองมอทางการเงน / การกนเงนส ารอง

สง

Expected credit loss model (ECL)

Past events

Current conditions

Forecasts

of future conditions

Stage 1 Performing

1-yr ECL

Stage 2Underperforming

LifetimeECL

Stage 3Non-performing

LifetimeECL

Significant increase in credit risk

Objective evidence of impairment

Financial assets Off-balance sheet items

Info

rma

tio

n

Cash flow characteristics

Business model Amortized cost

Fair value

Risk management Financial statementsEffect

ผลกระทบตอการปฏบตงาน

• พฒนาบคลากร กระบวนการปฏบตงาน ระบบงาน และฐานขอมล เพอรองรบการปฏบตตาม TFRS 9

1

2

3

ผลกระทบตองบการเงน

• เงนส ารองอาจเพมขน เนองจากรบรเรวขนตามการเปลยนแปลงสถานะของลกหน รวมถงการคาดการณปจจยอนาคต

• ตราสารหนและตราสารทนบางสวนอาจถกวดดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

• ดอกเบยรบ-จายรบรดวยวธ EIR

Models

Data

IT System

ระบบงานและฐานขอมล

Strategy

Policy

People

กลยทธ นโยบาย กระบวนการปฏบตงาน และบคลากร

ธรกจการเงน ธรกจอน

ปานกลาง

ต า

ปานกลาง/

ต า

5

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9

เรอง เครองมอทางการเงน (TFRS 9)

6

หลกการของ TFRS 9

1 การจดประเภทและการวดมลคา

2 การดอยคา

3 การบญชปองกนความเสยง

TFRS 9: เครองมอทางการเงน

7

หลกการของ TFRS 9

1 การจดประเภทและการวดมลคา

สนทรพยทางการเงน

หนสนทางการเงน

Business model Contractual cash flow characteristics

Amortized costFair value through OCI

(FVOCI)Fair value through PL

(FVTPL)

Amortized cost Fair value through PL (FVTPL)

Fair value option (FVO)(in case of accounting mismatch)

FVOCI option

(Equity investment not held for trading)

8

การจดประเภทของสนทรพยทางการเงน

เปนเงนลงทนในตราสารทน ?

ถอไวเพอคา ?

เลอก OCI option ?

กระแสเงนสดรบตามสญญาประกอบดวยเงนตนและดอกเบย ?

Business model ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาเทานน ?

Business model ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและเพอขาย ?

Fair value

through OCI (without recycling)

Fair value through PL

Amortized cost

Fair value

through OCI (with recycling)

ใช

ใช

ใช ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

SPPI Test

เลอก Fair value option เพอลด accounting mismatch ?

ใช

ใช

ไมใชใช

ไมใช

START

ใช

หลกการของ TFRS 9

9

หลกการของ TFRS 9

Business model

Insignificant even if

frequent

Infrequent even if

significant in value

Close to maturity Due to an increase

in credit risk (or other reason consistent

with the business model)Regardless of whether caused internally or externally

Business model “ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาเทานน”กจการอาจขายสนทรพยทางการเงนทถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาได หากการขายเขาเงอนไขดงตอไปน

Business model

การประเมนและการรายงานผลการด าเนนงานภายในกจการ

การบรหารความเสยงทมตอผลกระทบตอผลการด าเนนงาน

การจายผลตอบแทนใหแกผบรหารของกจการ

Business model สามารถพจารณาจากกจกรรมตาง ๆ เชนManagement

Held to collect cash flow

Held to collect cash flow and sell

10

หลกการของ TFRS 9

Contractual cash flow characteristics

เงนตน (Principal)ดอกเบย (Interest on outstanding

amount of principal)

Time value of money

ลกษณะกระแสเงนสดรบตามสญญา(Contractual cash flow characteristics)

- Liquidity risk

- Profit margin

- Administrationcosts

Credit riskOther basic

lending risks or costs

11

ตวอยาง SPPI Test

500 MB loan for property development project, 5 years, 5% interest rate plus an additional 10% of the net

profit from the project

Example 1

Pass SPPI test ? NO

There is a profit linked element - the contractual cash flow do not reflect only payment of principal and interest

that consists of only time value of money and credit risk

10 MB loan for 5 years, interest is based on prevailing variable market interest rate, variable interest rate is

capped at 8%

Example 2

Pass SPPI test ? YES

Contractual cash flow of both fixed and a floating rate instrument are payment of principal and interest as long

as the interest reflects consideration for time value of money and credit risk

ทมา: BDO IFRS 9 in practice / KPMG First Impression: IFRS 9

A bond that is convertible into a fixed number of equity instruments of the issuerExample

3

Pass SPPI test ? NO

The return of the bond is not just consideration for time value of money and credit risk, but also reflects the

value of the issuer’s equity

12

Option ส าหรบการจดประเภทสนทรพยทางการเงน

ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก กจการสามารถเลอกจดประเภทสนทรพยทางการเงนไดดงน

Amortized cost

Fair value through OCI(FVOCI)

Fair value through PL(FVTPL)

Fair value option (FVO)

ลด accounting mismatch

Fair value through PL(FVTPL)

Fair value throughOCI (FVOCI)

FVOCI option

ไมถอไวเพอคา

เงนลง

ทนใน

ตราส

ารหน

เงน

ลงทน

ในตร

าสาร

ทนหลกการของ TFRS 9

13

หลกการของ TFRS 9

…

การวดมลคาของสนทรพยทางการเงน

รบรเมอเรมแรก(Initial recognition) ตนทนการท ารายการ

มลคายตธรรม (Fair value) ตาม TFRS 13

ตนทนการท ารายการ ตนทนการท ารายการ

การวดมลคาภายหลง(Subsequent

measurement)

Amortized costFVOCI

(Debt instruments)FVTPL

FVOCI

(Equity instruments)

งบแสดงฐานะการเงน

ก าไรขาดทน(P&L)

ก าไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)

Recycling

Amortized cost Fair Value Fair Value Fair Value

EIR/คาเผอการดอยคา/ ผลตางอตราแลกเปลยน

EIR/คาเผอการดอยคา/ ผลตางอตราแลกเปลยน

ก าไรขาดทนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรม

เงนปนผล

--ก าไรขาดทนจากการ

เปลยนแปลงมลคายตธรรม --ก าไรขาดทนจากการ

เปลยนแปลงมลคายตธรรม

Recycling-- No Recycling--

14

หลกการของ TFRS 9

การจดประเภทและการวดมลคาของหนสนทางการเงน

รบรเมอเรมแรก (Initial recognition) ดวยมลคายตธรรมตาม TFRS 13 การวดมลคาภายหลง(Subsequent measurement)

ถอไวเพอคา ?

หนสนทางการเงน

Fair value option ?

ตราสารอนพนธ

ลด accounting mismatch Fair value

FV changes due

to own credit risk

Other FV

changes

OCI PL

Fair value through PL

No recycling

Other Amortized cost

ใช

ใช

ใช

ไมใช

ไมใช

15

ราคาทนตดจ าหนาย (Amortized cost)

EIR = อตราทใชคดลดประมาณการกระแสเงนสดรบ/จายในอนาคตตลอด expected life ของสนทรพย/หนสนทางการเงนใหเทากบมลคาตามบญชของสนทรพยทางการเงนและราคาทนตดจ าหนายของหนสนทางการเงน

คดลดเพอหา“EIR”

Expected

Life

ประมาณการกระแสเงนสดรบ/จาย ซงรวมถงกรณ prepayment/refinance/withdrawn

ราคาทนตดจ าหนายมลคายตธรรมทรบรเมอเรมแรก หกดวยการจายช าระคนเงนตน บวกหรอหกคาตดจ าหนายสะสมโดยใชวธอตราดอกเบยทแทจรง (Effective interest rate: EIR)

วธ EIRวธทใชค านวณราคาทนตดจ าหนาย และรบรรายได/คาใชจายดอกเบยในก าไรหรอขาดทนในระยะเวลาทเกยวของ

หลกการของ TFRS 9

16

หลกการของ TFRS 9

การค านวณรายไดดอกเบยดวยวธ EIR

0

250000

500000

750000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

รายไดดอกเบยตาม EIR

เงนสดรบตามสญญา

EIR > Contract

EIR < Contract

สนทรพยทางการเงนทรบรรายไดดอกเบยดวยวธ EIR แตกตางจากอตราดอกเบยตามสญญาอยางมนยส าคญ เชน เงนฝากธนาคาร เงนลงทนในตราสารหน เงนใหสนเชอ ทมอตราดอกเบยแบบ step-up

17

หลกการของ TFRS 9

การค านวณคาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR

หนสนทางการเงนทรบรคาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR แตกตางจากอตราดอกเบยตามสญญาอยางมนยส าคญ เชน ตวแลกเงน เงนกยม หนก ทมอตราดอกเบยแบบ step-up

0

250000

500000

750000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

เงนสดจายตามสญญา

คาใชจายดอกเบยตาม EIREIR > Contract

EIR < Contract

18

ตวอยางการค านวณรายไดดอกเบยดวยวธ EIR

สนเชอเพอทอยอาศย 1,000,000 บาท ระยะเวลา 6 ป จายดอกเบยทกสนเดอน รวม 72 งวดอตราดอกเบยตามสญญา:

กรณท 1: Expected life = 4 ป (คด EIR 4 ป คอ 2019-2022)

19

กรณท 3: Expected life = 6 ป ตามอายสญญา (คด EIR ตลอดอายสญญา), MLR ป 2023 และ 2024 ปรบขนเปน 8%

ตวอยางการค านวณรายไดดอกเบยดวยวธ EIR

กรณท 2: Expected life = 6 ป ตามอายสญญา (คด EIR ตลอดอายสญญา)

20

หลกการของ TFRS 9

ตราสารอนพนธ

เครองมอทางการเงนหรอสญญาอนภายใตขอบเขตของ IFRS 9 ซงม 3 ลกษณะดงน

มลคาเปลยนแปลงไปตามการเปลยนแปลงของตวแปรทระบในสญญา1

อตราดอกเบย อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

ราคาสนคาโภคภณฑ ราคาเครองมอทางการเงน

ดชนราคา ตวแปรอน ๆ

ไมมการจายเงนลงทนสทธเมอเรมแรกหรอจายดวยจ านวนเพยงเลกนอย2

มการรบหรอจายช าระในอนาคต3

Trading HedgingFair value through PL Hedge accounting

1 2

21

หลกการของ TFRS 9

การเปลยนแปลงการจดประเภท

สนทรพยทางการเงน

หนสนทางการเงน

มการเปลยนแปลงของปจจยภายนอกและภายในซงมความส าคญตอการด าเนนงานของกจการ

เปลยนแปลง business model

เปลยนแปลงการจดประเภทสนทรพยทางการเงน

Management

แสดงตอบคคลภายนอก

ไมอนญาตใหเปลยนแปลงการจดประเภท

กจการเปลยนแปลงการจดประเภทไดกตอเมอมการเปลยนแปลง business model

22

หลกการของ TFRS 9

การตดรายการสนทรพยทางการเงนออกจากบญช

ประเมนตามหลกการส าหรบสนทรพยทางการเงนบางสวนหรอทงจ านวนดงตอไปน

รบรเปนสนทรพยตอไป

สทธตามสญญาทจะไดรบกระแสเงนสดจากสนทรพยไดหมดไปหรอไม

กจการไดโอนสทธตามสญญาในการรบกระแสเงนสดจากสนทรพยทางการเงนหรอไม

กจการมภาระผกพนตามสญญาทจะจายกระแสเงนสดใหกบผรบรายใดรายหนงหรอไม

กจการไดโอนความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของทมนยส าคญทงหมดหรอไม

กจการยงคงความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของทมนยส าคญทงหมดหรอไม

กจการยงคงอ านาจควบคมในสนทรพยหรอไม

ยงคงรบรสนทรพยตอไป หากกจการยงมความเกยวเนอง

ตดรายการออกจากบญช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ใช

ใช

ใช

ไมใช

ใช

ใช

ไมใช

รบรเปนสนทรพยตอไป

ตดรายการออกจากบญช

ตดรายการออกจากบญช

ใช

ใหพจารณาโดยรวมทกบรษทยอย

23

หลกการของ TFRS 9

การโอนสนทรพยทางการเงน

การโอนสนทรพยทไมเขาเงอนไขการตดรายการออกจากบญช

ผโอนสนทรพย ผรบโอนสนทรพย

• ยงคงรบรสนทรพยทโอนในบญชตอไป โดยจดประเภทใหมเปนสนทรพยทน าไปเปนหลกประกน

• รบรหนสนทางการเงนส าหรบสงตอบแทนทไดรบ

• ทกสนรอบระยะเวลาการรายงาน กจการตองรบรรายไดทเกดจากสนทรพยทโอน และคาใชจายทเกยวของกบหนสนทางการเงน

• หากผโอนผดนดช าระหน ตองตดรายการสนทรพยทโอนออกจากบญช

• ไมรบรสนทรพยทรบโอนมาไวในบญช โดยบนทก memo หลกประกนไว

• หากผรบโอนขายสนทรพยทรบโอนมาจะตองบนทกหนสนทจะตองคนหลกประกนแกผโอน

• หากผโอนผดนดช าระหน ผรบโอนรบรสนทรพยทรบโอนมาในบญช

24

หลกการของ TFRS 9

การตดรายการหนสนทางการเงนออกจากบญช

หนสนทางการเงนนนสนสดลง เชน ภาระผกพนทระบในสญญาสนสดหรอยกเลก?

มการแลกเปลยนหนสนกน โดยหนสนใหมมเงอนไขขอตกลงทแตกตางจากเดมอยางมนยส าคญ ?

รบรหนสนในบญชตอไป

ตดรายการหนสนออกจากบญช

ตดรายการหนสนเดมออกจากบญช

และรบรหนสนใหม

ใชไมใช

ใช

ไมใช

25

ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน

Trading

Available for sale (AFS)

Held to maturity (HTM)

General investment

Fair value

Fair value

Amortized cost

(EIR/Contractual rate)

Cost

Ob

jective

การจดประเภทและการวดมลคา

สนทรพยทางการเงน

ปจจบน: TAS 105

Busin

ess m

odel

Fair value through PL (FVTPL)

Fair value through OCI (FVOCI)

Amortized cost (EIR)

CF

chara

teristic

s

ผลกระทบทอาจม

ผลการด าเนนงาน

การปฏบตงาน

• ก ำไรขำดทนจำกกำรเปลยนแปลงกำรจดประเภทเงนลงทนบำงประเภท ณ วนทเรมมผลบงคบใช เชน เปลยนแปลงจำกเงนลงทนทวไปและ HTM ทไมเขำเงอนไข Amortized cost เปน FVTPL หรอ FVOCI

กลยทธ / นโยบาย• ทบทวนกลยทธและนโยบำยกำรลงทน และ

นโยบำยกำรบญชใหสอดคลองกบหลกกำรตำม TFRS 9

ระบบงานและฐานขอมล• อำจตองเตรยมระบบงำน / ฐำนขอมล

(ขอมลพฤตกรรมกำรช ำระหนของลกหนในอดต) เพอใหรองรบกำรค ำนวณ EIR

TFRS 9

26

ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน

การจดประเภทและการวดมลคา

TFRS 9

Fair value through PL (FVTPL)

Amortized cost

ผลกระทบทอาจม

หนสนทางการเงน

ปจจบน

Amortized cost

Fair value through PL (FVTPL)

หลกกำรของ TFRS 9 ไมแตกตำงจำกวธปฏบตในปจจบน“ไมมผลกระทบอยางมนยส าคญ”

27

การดอยคา

ขอบเขต

Fair value through OCI*

Amortized cost

Irrevocable loan commitments

Irrevocable financial guarantee contracts

Financial assets Off-balance sheet items

Expected credit

loss model

Past events

Current conditions

Forecasts of future economic conditions

Lease receivables

Trade receivables

หลกการของ TFRS 9

2

* ยกเวน ตราสารทน

28

หลกการของ TFRS 9

Expected credit loss model

General approach

Credit deterioration model

Simplified approach

Full lifetime-EL model

Financial assets at amortized cost

Financial assets at FVOCI*

Irrevocable loan commitments

Irrevocable financial guarantee contracts

Lease receivables

Trade account receivablewith significant financing component

Trade account receivables without significant financing component

Lease receivables

Trade account receivablewith significant financing component

* ยกเวน ตราสารทน

29

Stage 1 Stage 2 Stage 3

1-yr ECL

LifetimeECL

LifetimeECL

Change of credit risk since initial recognition

Performing Underperforming Non-performing

Expected credit loss(ECL)

Significant increase in credit riskRebuttable assumption: 30 DPD

Objective evidence of impairment Rebuttable assumption: 90 DPD

Initial recognition /

low credit risk (e.g. Investment grade)

Interest revenueGross basis

EIR on gross amountGross basis

EIR on gross amountNet basis

EIR on amortized cost

Expected credit loss model: General approach

หลกการของ TFRS 9

30

Transfer criteria: Significant increase in credit risk

Stage 1 Stage 2

1-yr EL

LifetimeEL

Performing Underperforming

Significant increasein credit risk ?

Compare

Credit risk at initial recognition

Current credit risk

Initial recognition Reporting date

Consider reasonable and supportable

information that is available without undue

cost or effort

• Indicators

• Forward looking and past due information

• At individual level or collectively

30 Days Past Due

Rebuttable presumption

Latest point of

transfer to Stage 2

หลกการของ TFRS 9

31

Example - Transfer criteria: Significant increase in credit risk

External factors

Macroeconomics

Internal factors

Entity / Borrowers

Significant

changes in

external market

indicators

e.g. borrower’s

bond price Significant

changes in

external

credit rating

Significant

changes in

business /

financial /

economic

conditionse.g.

• Interest rate

• Unemployment

rate

• Oil price

Significant

changes in

internal price

indicators

Internal credit

rating downgrade

Significant

changes in

behaviour

(payment status)

Adverse

changes in

regulatory,

economic and

technology

environment Significant

changes in

operating

resultsSignificant

changes in

credit risk

on other

financial

instruments

หลกการของ TFRS 9

32

Objective evidence of impairment

Breach of Contract

Concession

Bankruptcy

Deep discountDisappearance of active market

Financial Difficulty

Breach of contract e.g. Past due or default

Borrower has significant financial difficulty

Disappearance of an

active market for that

financial asset because offinancial difficulties

Lenders grant a concession

relating to the borrower’s financial difficulties

Probable

bankruptcy or

other financialreorganization

Purchase or origination of

financial asset at a deep

discount that reflects theincurred credit losses

หลกการของ TFRS 9

Using credit-adjusted EIR

• Determined at initial recognition

• EIR calculated by taking into account lifetime ECL in the

estimated cash flow (based on initial expectation of recovery)

33

หลกการของ TFRS 9

Purchased or originated credit-impaired financial assets

POCIPurchased or originated credit-impaired that are credit impaired

since initial recognition

Effective

interest rate

(EIR)

คดลดเพอหา“Credit-adjusted

EIR”

Expected

Life

……………

Using lifetime expected credit lossImpairment

34

หลกการของ TFRS 9

Purchased or originated credit-impaired financial assets

Initial recognition /

Modification (derecognition)

OR

POCI

LifetimeECL

Exp

ecte

d

cre

dit loss

EIR

Credit-adjusted

EIR

Reporting date

Impairment loss Impairment gain

Profit or Loss

35

หลกการของ TFRS 9

Expected credit loss model: Trade account receivables and Lease receivables

Lease receivables

Trade account receivablewith significant financing component

Trade account receivables

without significant financing component

Stage 1

1-yr ECL

Stage 2

LifetimeECL

Stage 3

LifetimeECL

Significant increase in credit risk

Objective evidence of impairment

General approach

Stage 2

LifetimeECL

Stage 3

LifetimeECL

Objective evidence of impairment

Simplified approach

Policy choice

36

Measurement of expected credit loss

Time value of money

Probability weighted

Cash shortfall

LevelPeriod

Information

Discounted to the reporting date

using EIR at initial recognition or an approximation

All reasonable and supportable

information which is available

without undue cost or effort

including information about past

events, current conditions and

forecasts of future economic conditions

Maximum contractual

period under consideration (incl. extension options)

The estimate shall always reflect unbiased

and probability weighted amount (evaluate

a range of possible outcomes):

• The possibility that a credit loss occurs• The possibility that no credit loss occurs

Difference between the

cash flows due under

the contract and cash

flows that entity expects

to receive (Shortfalls of principal and interest)

Measurement at individual instrument or on portfolio level

หลกการของ TFRS 9

37

Measurement of expected credit loss

PD / LGD / EAD

Model

Probability of default

(PD)

Loss given default

(LGD)

Exposure at default

(EAD)

Lifetime PD(Stage 2 / 3)

12-month PD(Stage 1)

Forward-looking

adjustment

Current LGD

Current collateral

value

Forward-looking

adjustment

Current balance

and limit

Forward-looking

adjustment

หลกการของ TFRS 9

38

ตวอยาง simplified approach

บรษท มนคง จ ำกด ขำยอปกรณกอสรำง โดยสวนมำกขำยเปนเงนเชอใหแกลกคำทงรำยใหญและรำยยอยบรษทไดเกบขอมลลกคำในอดตมำเพอเตรยมขอมลในกำรค ำนวณกำรดอยคำของลกหนกำรคำซงเมอจดตำมอำยของลกหนแลว ไดคำสดสวน credit loss ตอยอดลกหน ดงน

0.3% ส ำหรบ ลกหนทยงไมถงก ำหนดช ำระ8% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระ 1-30 วน26% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระ 31-60 วน58% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระ 61-90 วน82% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระมำกกวำ 90 วน

บรษทเชอวำขอมลกำรดอยคำของลกหนกำรคำนเชอถอได เพอใชในกำรค ำนวณ ณ วนทรำยงำนในงบกำรเงนเนองจำกขอมลยงคงเกดขนอยำงสม ำเสมอ อยำงไรกตำม บรษทไดคำดกำรณวำเศรษฐกจในปตอ ๆ ไปนำจะดขนกวำปทผำนมำ รวมทงขอมลกำรวำงงำน ณ วนทในรำยงำนยงลดลงอกดวย

ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช

39

ตวอยาง simplified approach

ดงนน บรษทจงปรบปรงสดสวนอตรำกำรดอยคำดวยขอมลปจจบนและทคำดกำรณ โดยประมำณกำรอตรำดอยคำลดลง 10%ในทกกลมอำยของลกหน จงสำมำรถค ำนวณไดดงน

อายของลกหน ยอดลกหนการคา อตราการดอยคา จ านวนเงนของการดอยคา

ยงไมครบก ำหนดช ำระ 5,944,366 0.27% 16,050

เกนก ำหนดช ำระ 1-30 วน 8,270 7.2% 595

เกนก ำหนดช ำระ 31-60 วน 2,555 23.4% 60

เกนก ำหนดช ำระ 61-90 วน 754 52.2% 394

เกนก ำหนดช ำระมำกกวำ 90 วน 1,300 73.8% 9605,954,945 18,059

Dr. Cr.

Dr. ขำดทนจำกกำรดอยคำ (P/L) 18,059

Cr. คำเผอกำรดอยคำ (B/S) 18,059

ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช

40

ตวอยาง general approach

• สถำบนกำรเงนตองกำรค ำนวณจ ำนวนเงนทตองกนส ำรองส ำหรบสนเชอกลม ก. ทมยอดคงคำง ณ วนท 31 ธ.ค. 58 โดยเปนสนเชอชนปกต 6,000 บำท และชนกลำวถงเปนพเศษ 2,000 บำท

• โดยจำกขอมลในอดต กลมสนเชอ ก. มคำควำมนำจะเปนในกำรเปลยนสถำนะของสนเชอเฉลยยอนหลง ดงน

สถานะของสนเชอในงวดบญชปจจบน

ความนาจะเปนทสนเชอจะจดชนใดในงวดการบญชถดไป

ปกต กลาวถงเปนพเศษ ต ากวามาตรฐาน

ปกต 95% 4.5% 0.5%

กลำวถงเปนพเศษ 14% 85% 1%

• จำกประสบกำรณในอดตพบวำ เมอกลมสนเชอ ก. จดชนต ำกวำมำตรฐำนแลวจะมอตรำกำรช ำระเงนคน ดงน

จ านวนปหลงจดชนต ากวามาตรฐาน

รอยละเฉลยของจ านวนเงนทไดรบคนตอยอดหนกระแสเงนสดรบ

1 102 8

3 (ครบก ำหนดอำยสนเชอ) 5รวม 23

• ก ำหนดใหอตรำดอกเบยทแทจรงเทำกบ 7% สถำบนกำรเงนจะตองมเงนส ำรองส ำหรบสนเชอกลม ก. เปนจ ำนวนเทำใดทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช

41

ตวอยาง general approach

การค านวณหาคาความนาจะเปนทจะจดชนต ากวามาตรฐาน (PD)

ลกษณะเหตการณทสนเชอกลม ก. จะเปลยนการจดชนเปนชนต ากวามาตรฐาน ใน 1 ป

คาความนาจะเปนณ ตนงวดการบญชท 1 ณ สนงวดการบญชท 1 ณ สนงวดการบญชท 2

ปกต ปกต ต ำกวำมำตรฐำน 95%*0.5% = 0.48%ปกต กลำวถงเปนพเศษ ต ำกวำมำตรฐำน 4.5%*1% = 0.05%ปกต ต ำกวำมำตรฐำน 0.5%

(1) คาความนาจะเปนรวมทสนเชอกลม ก. จะเปลยนจากชนปกตเปนชนต ากวามาตรฐานใน 1 ป

0.48%+0.05%+0.5% = 1.03%

กลำวถงเปนพเศษ ปกต ต ำกวำมำตรฐำน 14%*0.5% = 0.07%กลำวถงเปนพเศษ กลำวถงเปนพเศษ ต ำกวำมำตรฐำน 85%*1% = 0.85%กลำวถงเปนพเศษ ต ำกวำมำตรฐำน 1%

(2) คาความนาจะเปนรวมทสนเชอกลม ก. จะเปลยนจากชนกลาวถงเปนพเศษเปนชนต ากวามาตรฐานใน 1 ป

0.07%+0.85%+1% = 1.92%

ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช

42

ตวอยาง general approach

• กำรค ำนวณรอยละของควำมเสยหำยทอำจจะเกดขนเมอลกหนผดนดช ำระตอยอดหน (LGD)

จ านวนปหลงจดชนต ากวามาตรฐาน

รอยละเฉลยของจ านวนเงนทไดรบคนตอยอดหน

กระแสเงนสดรบ กระแสเงนสดรบคดลด(อตราดอกเบยคดลด = 7%)

1 10 9.352 8 6.99

3 (ครบก ำหนดอำยสนเชอ) 5 4.08รวม 23 20.42

• จ ำนวนเงนทจะไดรบเมอเกดกำรผดนดช ำระหน เทำกบ 20.42% ดงนน LGD = 1 – 0.2042 = 79.58%• สถำบนกำรเงนจะตองมเงนส ำรองส ำหรบสนเชอกลม ก. ดงน

สถานการณจดชนของสนเชอกลม ก.

PD LGD EADยอดหน ณ 31 ธ.ค. 58

กระแสเงนสดรบคดลด(อตราดอกเบยคดลด = 7 %)

ปกต 1.03% 79.58% 6,000 49.18

กลำวถงเปนพเศษ 1.92% 79.58% 2,000 30.56

79.74Dr. ขำดทนจำกกำรดอยคำ (P/L)Cr. คำเผอกำรดอยคำ (B/S) 79.74

ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช

43

ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน

ปจจบน TFRS 9

Expected credit loss (ECL)Incurred loss

FVOCI* / Amortized Cost

Off-balance sheetScope

AFS* / HTM / General investment

Scope

Stage 1

1-yr ECL

Stage 2

LifetimeECL

Stage 3

LifetimeECL

Significant increase in credit risk

Objective evidence of impairment

ผลกระทบทอาจม

ผลการด าเนนงาน

การปฏบตงาน

• ผลขำดทนจำกกำรดอยคำทรบรอำจเพมขนและผนผวนมำกขนจำกหลกกำร ECL และรำยกำร Off-balance sheet

กลยทธ / นโยบาย• ทบทวนกลยทธและนโยบำยกำรบรหำรควำมเสยง

ดำนเครดตเพอใหมกำรค ำนวณ ECL ไดอยำงเหมำะสม• จดท ำนโยบำยก ำหนดเงอนไขกำรเปลยนชนจำก

Stage 1 เปน Stage 2 (ปจจยทใชในกำรพจำรณำควำมเสยงดำนเครดตและระดบกำรเปลยนแปลง)

• ก ำหนดค ำนยำมของ Default / low credit risk

ระบบงานและฐานขอมล• พจำรณำควำมเพยงพอของขอมล ทงขอมลในอดต

และขอมล Forward-looking

• อำจตองเตรยม Model (Credit rating, PD/LGD) / ระบบงำน / ฐำนขอมลเพอใหรองรบกำรค ำนวณ ECL

* เฉพาะตราสารหน

การดอยคา

ปกตกลาวถงเปนพเศษต ากวามาตรฐานสงสยสงสยจะสญ

1%

2%

100%

BOT

วธประมาณการหนสงสยจะสญ• รอยละของยอดขาย• รอยละของยอดลกหน• พจารณาลกหนแตละราย

TAS 1

01

44

หลกการของ TFRS 9

การบญชปองกนความเสยง

Interest rate risk

Foreign currency risk

Price risk

Credit risk

Risk management

3

45

หลกการของ TFRS 9

Objective: Hedge accounting

Risk management Financial report

FVTPL Other measurement

Objective: Align hedge accounting more closely with risk management

Result of hedge accounting:

• Measure both the items from

which risk exposure arises and

the instruments used to manage

the risk in PL

• Defer recognition of gain/loss on

derivatives in PL by recognizing

them in OCI

46

หลกการของ TFRS 9

N

ขอก าหนดการบนทกบญชทวไป VS การบญชปองกนความเสยง

Exposure Derivative

Investment in debenture

(fixed interest rate

payment)Interest rate swap

Amortized Cost

Ris

k

ma

na

gem

ent

Acco

un

ting

tre

atm

en

t

Fair value ∆ PL

Measurement differences may lead to

an accounting mismatch in profit or

loss and volatility in reported results.

ขอก าหนดการบนทกบญชทวไป

การบญชปองกนความเสยง

Fair value ∆ PL

Hed

ge

a

cco

un

ting

Fair value ∆ PL No accounting mismatch

Economically risk exposure

is managed.

47

หลกการของ TFRS 9

Qualifying criteria of hedge accounting

Eligible hedged items and

hedged riskEligible hedging instrument

Formal designation and

documentation at inceptionHedge effectiveness

All

crite

ria m

ust

be m

et

48

หลกการของ TFRS 9

Eligible hedged items

Eligible hedging instruments

Recognized

asset or

liability

Forecast

transaction

Unrecognized

firm

commitment

Aggregated

exposures

Group of

items /

Net positionRisk

component

/ Selected

contractual

cash flows

Derivatives

Non-derivatives

Separable

embedded

derivatives

Hedged items VS Hedging instruments

49

ตวอยาง

ความเสยง Hedged Item Hedging Instrument

เงนตรำตำงประเทศ ลกหน/เจำหนตำงประเทศ เงนลงทนในตำงประเทศ

สญญำซอขำยเงนตรำตำงประเทศลวงหนำ (FX forward)

อตรำดอกเบย เงนลงทนในตรำสำรหน เงนใหสนเชอเงนกยม หนก

สญญำแลกเปลยนอตรำดอกเบย (Interest rate swap)

รำคำ หลกทรพย (เชน หน) สนคำโภคภณฑ(เชน ทองค ำ น ำมน ยำงพำรำ)

Futures, Option, Forward

การบญชปองกนความเสยง จะท ำใหเกดควำมสมพนธในกำรรบรกำรเปลยนแปลงในมลคำยตธรรมของรำยกำรทมกำรปองกนควำมเสยง (Hedged Items) และเครองมอในกำรปองกนควำมเสยง (Hedging Instrument) ในงบก ำไรขำดทน

50

หลกการของ TFRS 9

Fair Value Hedge

Cash Flow Hedge

Net Investment Hedge

• การปองกนความเสยงจากการเปลยนแปลงในมลคายตธรรม

• วดมลคารายการทมการปองกนความเสยงดวยมลคายตธรรม

• การปองกนความเสยงจากความผนผวนของกระแสเงนสด

• รบรการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของเครองมอปองกนความเสยงใน OCI (กรณมประสทธผล)

• การปองกนความเสยงจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนใน

เงนลงทนสทธในการด าเนนงานในตางประเทศตาม TAS 21

ประเภทของการบญชปองกนความเสยง

51

หลกการของ TFRS 9

วธการบญชปองกนความเสยง

Fair Value Hedge

Cash Flow Hedge

Net Investment Hedge

Hedged Item: Δ Fair value

Profit or

loss

Hedging Instrument: Δ Fair value

Hedging Instruments : Δ Fair value OCI

Hedged Items : regular recognition

and measurement

Profit or

loss

Effective

Ineffective

Hedging Instruments : Δ Fair value OCI

Hedged Items : regular recognition

and measurement

Profit or

loss

Effective

Ineffective

Fair value changes due to

credit risk should not be a

significant driver of the

changes in fair value of

hedged item or hedging instrument

Hedge ratio is required to be

designated based on actual

quantity of hedged item and hedging instrument

Hedging instrument and the

hedged item have values that

generally move in the

opposite direction because of the same risk

52

หลกการของ TFRS 9

Hedge effectiveness assessment

‘Hedge effectiveness’ is the extent to which changes in the fair value or cash flows of

the hedging instrument offset changes in the fair value or cash flows of the hedged item.

1. Economic relationship

exists

2. Credit risk does not

dominate value changes

3. Hedge ratio reflects

risk management strategy

Define risk management strategy and objective at inception to designate hedging relationship

53

หลกการของ TFRS 9

Hedge effectiveness assessment

At inception & on-going basis (each reporting date or significant change in the circumstances)Frequency of assessment

Required only prospective test (not required retrospective test)Assessment

Qualitative approach Quantitative approach

eg. Critical term method eg. Regression analysis

• Quantity

• Underlying risk

• Timing

Economic relationship

No

54

หลกการของ TFRS 9

Has the risk management objective for designated hedging relationship changed ?

Measure ineffectiveness and recognize in P/L

No

Yes

Subsequent measurement - Hedge effectiveness assessment

Is there still an economic relationship between hedged item and hedging instrument ?

Discontinuation

No

Yes

Effective hedge

Rebalancing

Is there an imbalance in the hedge ratio that would create an inappropriate ineffectiveness ?

No

Yes

YesDoes the effect of credit risk dominate value change that result from an economic relationship ?

55

- On 1 April, Company B buy 100 kg of rubber at 53 THB/kg, and expects to sell rubber on 30 June

- On the same day, Company B enter into a short forward contract to sell 100 kg of rubber on 30 June at

3-month forward rate 55 THB/kg

Example

Hedged item

- Rubber

- Hedge amount: 100 kg

Hedging instrument

- A short forward contract to sell rubber

- Hedge amount: 100 kg

Hedge relationship: Fair value hedge

1 Apr 30 Apr 31 May 30 Jun

Buy 100 kg of rubber

Expect to sell rubber

Short forward contract

ตวอยาง Hedge accounting

56

DateFair value Change in FV

Rubber Forward Rubber Forward

1 Apr 5,300 0 - -

30 Apr 3,800 1,569 (1,500) 1,569

31 May 2,500 2,829 (1,300) 1,260

30 Jun 700 4,800 (1,800) 1,971

ตวอยาง Hedge accounting

Example (cont.)

1 AprDr. Rubber 5,300

Cr. Cash 5,300

บนทก @ Memo: ท าสญญา forward ทจะขายในอก 3 เดอนขางหนา

30 AprDr. ขาดทนจากการ MTM 1,500

Cr. Rubber 1,500Dr. สญญา forward 1,569

Cr. ก าไรจากการ MTM 1,569

31 MayDr. ขาดทนจากการ MTM 1,300

Cr. Rubber 1,300Dr. สญญา forward 1,260

Cr. ก าไรจากการ MTM 1,260

30 JunDr. ขาดทนจากการ MTM 1,800

Cr. Rubber 1,800Dr. สญญา forward 1,971

Cr. ก าไรจากการ MTM 1,971Dr. Cash 5,500

Cr. สญญา forward 4,800Rubber 700

Hedge effectiveness assessment

1) Economic relationship

2) Effect of credit risk

3) Hedge ratio

57

Critical term method

• Quantity – Hedged item: 100 kg / Hedging instrument: 100 kg

• Underlying risk – commodity price risk

• Timing – expectation to sell rubber match the timing of a short forward contract

The risk is considered minimal and at inception does not dominate the value change that result from

the economic relationship

Quantity of hedged item 100 kg and hedging instrument 100 kg = 1:1 = 100%

ตวอยาง Hedge accounting

Example (cont.)

Hedge effectiveness assessment

Test hedge ineffectiveness

58

Change in FV of hedging instrument

Change in FV of hedged item100 kg of rubber

Short forward contract

DateFair value Change in FV

Hedge effectivenessRubber Forward Rubber Forward

1 Apr 5,300 0 - - -

30 Apr 3,800 1,569 (1,500) 1,5691,569

1,500= 104.6%

31 May 2,500 2,829 (1,300) 1,2601,260

1,300= 96.9%

30 Jun 700 4,800 (1,800) 1,9711,971

1,800= 109.5%

ตวอยาง Hedge accounting

Example (cont.)

59

ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน

ปจจบน TFRS 9

ผลกระทบทอาจม

การบญชปองกนความเสยง

Fair Value Hedge

Cash flow Hedge

Net Investment Hedge

Hedging instrument

Hedged item

MTM

Hedging instrument

Hedged item

MTM

IAS

39

Accru

al

hedge

Hedging instrument

Hedged item

VS

Off b/s

Accrued

interest

“ไมมผลกระทบอยางมนยส าคญ” เนองจำก• กำรบญชปองกนควำมเสยงตำม TFRS 9 ยงคงเปนทำงเลอกทอำจเลอกใชหรอไมกไดเชนเดยวกบ IAS 39 • ปรบปรงหลกกำรใหสอดคลองกบวธกำรบรหำรควำมเสยงของกจกำรมำกขน เชน

(1) ขยำยขอบเขตของ hedging instruments และ hedged items เชน สำมำรถเลอก hedge เฉพำะบำงควำมเสยง (2) ยกเลกเงอนไข 80%-125% ในกำรวดประสทธผลของกำรปองกนควำมเสยง โดยใหกจกำรก ำหนดเองตำมกำรบรหำรควำมเสยง

อยำงไรกด กำรบญชปองกนควำมเสยงตำม TFRS 9 รองรบเฉพำะกรณ General hedge (กำรปองกนควำมเสยงแบบ 1:1) ทงน ส ำหรบกำรปองกนควำมเสยงแบบ dynamic portfolio hedge นน IASB จะไดออกขอก ำหนดตอไป

60

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง (first-time adoption)

การบญชปองกนความเสยง

ตนทนปองกนความเสยง (cost of hedge): ปรบปรงแบบเปลยนทนทและรบรบรผลตำงเขำ R/E ตนงวด ป 63

Dynamic portfolio hedge: ปฏบตตำมวธกำรบญชทใชอยปจจบนจนกวำจะมขอก ำหนดในเรองดงกลำวออกใช (รอ IASB)

ทางเลอกการจดประเภทและวดมลคา

ปรบปรงแบบเปลยนทนท และรบรผลตางเขา R/E หรอ OCI ตนงวด ป 63

การดอยคา

ผลกระทบจากการดอยคาทเพมขนจากการใชในครงแรก• ปรบปรงแบบเปลยนทนท และรบรผลตำงเขำ R/E ตนงวด ป 63• ปรบปรงแบบเปลยนทนท และทยอยรบรผลตำงเขำ P/L ดวยวธเสนตรงภำยใน 3 ป

การรบรรายได/คาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR ส าหรบสญญากอนป 63: ใหค ำนวณจำก CF ตงแตป 63

Initial credit risk: สำมำรถก ำหนด initial credit risk โดยพจำรณำควำมเสยงดำนเครดตยอนหลงเทำทมขอมลและปจจยทเกยวของและเหมำะสมทสดซงสำมำรถหำได โดยไมใชตนทนหรอควำมพยำยำมทมำกเกนไป (undue cost/effort)

61

มาตรฐานการบญช ฉบบท 32

เรอง การแสดงรายการเครองมอทางการเงน (TAS 32)

62

TAS 32: การแสดงรายการเครองมอทางการเงน

วตถประสงค ก าหนดหลกการเกยวกบการแสดงรายการเครองมอทางการเงน

เปนหนสนหรอสวนของเจาของ การหกกลบสนทรพยทางการเงนกบหนสนทางการเงน

63

ค านยาม

เครองมอทางการเงน

สญญำทท ำใหกจกำรหนงมสนทรพยทำงกำรเงนเพมขนและอกกจกำรหนงมหนสนทำงกำรเงนหรอสวนของเจำของเพมขน

1) เงนสด2) ตรำสำรทนของกจกำรอน3) สทธตำมสญญำทจะ

• รบเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนจำกกจกำรอน

• แลกเปลยนสนทรพย/หนสนทำงกำรเงน ภำยใตเงอนไขทเปนประโยชนตอกจกำร

4) สญญำทจะไดรบช ำระดวยตรำสำรทนของกจกำรเอง หรอตรำสำรอนพนธ/ไมใชตรำสำรอนพนธ

สนทรพยทางการเงน

1) ภำระผกพนทจะ• สงมอบเงนสดหรอสนทรพยทำง

กำรเงนใหกจกำรอน• แลกเปลยนสนทรพย/หนสนทำง

กำรเงนภำยใตเงอนไขทกจกำรเสยประโยชน

2) สญญำทจะช ำระดวยตรำสำรทนทกจกำรเปนผออก หรอตรำสำรอนพนธ/ไมใชตรำสำรอนพนธ

หนสนทางการเงน

สญญำทแสดงวำผถอตรำสำรเปนเจำของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจกำรภำยหลงหกหนสนทงหมด

สวนของเจาของ

64

การจดประเภทเปนหนสนหรอสวนของเจาของ

สญญาทมภาระผกพนในการสงมอบเงนสด/สนทรพยทางการเงนอน ใหแกกจการอน หรอแลกเปลยนสนทรพยหรอหนสนทางการเงนกบกจการอนทท าใหผออกเสยประโยชน

ถาเปนตราสารทจะจายช าระดวยตราสารทนของกจการ หากตราสารนนเปน

หนสนทาง

การเงน

สวนของเจาของ

no

yesno

yes

หากกจการเสนอขายเครองมอทางการเงนตามสดสวนใหแกผถอหนเดมในล าดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสารอนพนธทกจการเปนผออก

yes

รำยกำรทไมใชตรำสำรอนพนธกจกำรมภำระผกพนในกำรสงมอบตรำสำรทนทกจกำรเปนผออกในจ ำนวนทแนนอน

ตรำสำรอนพนธตองช ำระโดยผออกดวยเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอนในจ ำนวนทแนนอน กบตรำสำรทนของ ผออกในจ ำนวนทแนนอน ไมวำเปนเงนสกลใด ๆ

yes no

ณ วนทรบรเมอเรมแรก

65

ตวอยางการพจารณา

1. ผถอครองมกรรมสทธตำมสดสวนในสนทรพยสทธของกจกำรเมอมกำรช ำระบญช

คอ การใหสทธขายคนแกผถอ และเปนภาระผกพนของผออกทจะซอคนหรอไถถอนตราสารนน โดยเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคนจะถอเปนสวนของเจาของเมอเขาเงอนไขทกขอ ดงน

2. เปนเครองมอทำงกำรเงนทดอยกวำตรำสำรอนประเภทอน

3. เปนเครองมอทำงกำรเงนทดอยกวำตรำสำรอนตำมขอ 2 และมลกษณะเหมอนกนกบตรำสำรอนใน ล ำดบชนเดยวกน

4. เครองมอทำงกำรเงนตองไมเขำเงอนไขหนสนทำงกำรเงน

5. กระแสเงนสดทคำดวำจะเกดขนทงหมดตลอดอำยของตรำสำรขนกบก ำไรหรอขำดทนเปนสวนใหญ หรอกำรเปลยนแปลงในมลคำของสนทรพยสทธทรบรแลว หรอกำรเปลยนแปลงมลคำยตธรรมของทงสนทรพยสทธทรบรและยงไมถกรบรตลอดอำยของตรำสำรนน

1) สทธขายคน (Puttable instruments)

66

ตวอยางการพจารณา

1) สทธขายคน (ตอ)

ผออกตราสารจะตองไมมเครองมอทางการเงนหรอสญญาอนทม

1. กระแสเงนสดทงหมด โดยสวนใหญขนอยกบก ำไรหรอขำดทน หรอกำรเปลยนแปลงในมลคำของสนทรพยสทธทรบรแลว หรอกำรเปลยนแปลงของมลคำยตธรรมของสนทรพยสทธทงทรบรแลวและยงไมรบร และ

2. ผลกระทบจำกกำรจ ำกดอยำงมสำระส ำคญหรอกำรก ำหนดจ ำนวนทแนนอนในผลตอบแทนสวนทเหลอของผถอเครองมอทำงกำรเงนทใหสทธขำยคน

67

ตวอยางการพจารณา

ตราสารทมภาระผกพนดงกลาวจะถอเปนสวนของเจาของเมอเขาเงอนไขทกขอ ดงตอไปน

ภำระผกพนตำมสญญำทผออกจะตองสงมอบสวนแบงในสนทรพยสทธของกจกำรเมอมกำรช ำระบญช

1. ผถอครองมกรรมสทธตำมสดสวนในสนทรพยสทธของกจกำรเมอมกำรช ำระบญช

2. เปนเครองมอทำงกำรเงนทดอยกวำตรำสำรอน

3. เครองมอทำงกำรเงนทงหมดทเปนตรำสำรประเภทดอยสทธกวำตรำสำรประเภทอนทงหมดตองมภำระผกพนดงกลำว

4. ผออกตรำสำรจะตองไมมเครองมอทำงกำรเงนหรอสญญำอนทม4.1) กระแสเงนสดทงหมด โดยสวนใหญขนอยกบก ำไรหรอขำดทน หรอกำรเปลยนแปลงในมลคำของ

สนทรพยสทธทรบรแลว หรอกำรเปลยนแปลงของมลคำยตธรรมของสนทรพยสทธทงทรบรแลวและยงไมรบร และ

4.2) ผลกระทบจำกกำรจ ำกดอยำงมสำระส ำคญหรอกำรก ำหนดจ ำนวนทแนนอนในผลตอบแทนสวนทเหลอของผถอเครองมอทำงกำรเงนทใหสทธขำยคน

2) ภาระผกพนในการสงมอบสนทรพยสทธตามสดสวนใหกจการอนเมอมการช าระบญช

1) การช าระบญชมความแนนอนทจะเกดขนและกจการไมสามารถควบคมได2) การช าระบญชมความไมแนนอนทจะเกดขน แตเปนสทธเลอกของผถอ

68

ตวอยางการพจารณา

การเปลยนแปลงการจดประเภทรายการเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน และเครองมอทางการเงนทท าใหกจการมภาระผกพนในการสงมอบสนทรพยสทธตามสดสวนใหกจการอนเมอมการช าระบญช

วดมลคาดวยมลคายตธรรมของหนสนทางการเงน วดมลคาดวยมลคาตามบญชของหนสนทางการเงน

สวนของเจาของ

ผลตางทเกดขน ไมมผลตาง

ณ วนทมการเปลยนแปลงการจดประเภท

69

ตวอยางการพจารณา

เครองมอทำงกำรเงนท ำใหกจกำรตองช ำระโดยสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอน ซงเปนผลจำกเหตกำรณในอนำคตซงมควำมไมแนนอนวำจะเกดขน และอยนอกเหนอกำรควบคมของทงผออกและผถอครอง เชน กำรเปลยนแปลงในดชนตลำดหน อตรำดอกเบย และรำยไดในอนำคตของผออก เปนตน

• สวนของประมำณกำรจำยช ำระทอำจเกดขน ก ำหนดใหตองมกำรจำยช ำระดวยเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอนนน ไมใชธรกรรมทเกดขนจรง หรอ

• ผออกสำมำรถช ำระภำระผกพนดวยเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอน เฉพำะในกรณทช ำระบญชเพอเลกกจกำรของผออกเทำนน

หนสนทางการเงนno

yes

yes

3) ประมาณการจายช าระทอาจเกดขน (Contingent settlement provisions)

สวนของเจาของ

70

ตวอยางการพจารณา

ตราสารอนพนธทางการเงนทใหคสญญาฝายหนงสามารถเลอกวธการช าระ เชน ผออกหรอผถอสามารถเลอกช าระดวยเงนสดหรอหน

สนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน

ตวอยางตราสารอนพนธทมสทธเลอกช าระ - หนสนทางการเงน

สญญำสทธจะซอหรอขำยหน (share option) ทผออกสำมำรถตดสนใจไดวำจะช ำระสทธดวยเงนสดหรอหน

4) สทธเลอกช าระ (Settlement options)

71

เครองมอทางการเงนแบบผสม - การบญช

วธการบญชส าหรบเครองมอทางการเงนแบบผสม

ผออกเครองมอทางการเงนแบบผสม ผถอเครองมอทางการเงนแบบผสม

แยกเปนองคประกอบ

หนสนทางการเงน เครองมอทางการเงนแบบ

ผสมสวนของเจาของ

จดประเภทรายการและวดมลคาสนทรพยทางการเงนตาม TFRS 9

เครองมอทางการเงนแบบผสม

มลคายตธรรมผานก าไรขาดทน

มลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน

ราคาทนตดจ าหนาย

ตวอยางเครองมอทางการเงนแบบผสม

หนกแปลงสภาพ หรอ ตราสารทคลายคลงกนทมสทธแปลงสภาพเปนหนสามญของกจการในจ านวนทก าหนดไวแนนอน

ตราสารหนทมเงอนไขการไถถอนกอนครบก าหนด ซงออกพรอมใบส าคญแสดงสทธซอหนสามญ

ตราสารหนทออกพรอมใบส าคญแสดงสทธซอหนสามญ

72

เครองมอทางการเงนแบบผสม - การแยกองคประกอบ

ตวอยางการแยกองคประกอบของเครองมอทางการเงนแบบผสม

หนกแปลงสภาพ

องคประกอบสวนของสวนของเจาของ

ภาระผกพนทจะตองจายดอกเบยเปนงวด ๆ และจายคนเงนตน

องคประกอบสวนของหนสนทางการเงน

สทธทใหแกผถอในการแปลงสภาพหนกเปนหนสามญของกจการผออกตราสารในจ านวนทแนนอนภายในระยะเวลาทก าหนด

73

เครองมอทางการเงนแบบผสม - การวดมลคา

การวดมลคาขององคประกอบของเครองมอทางการเงนแบบผสม

องคประกอบของหนสนทางการเงน

วดมลคายตธรรมขององคประกอบของหนสนทางการเงน ค านวณโดย“มลคาปจจบนของกระแสเงนสดตามสญญา คดลดดวย อตราดอกเบยในตลาดของเครองมอทางการเงนทมความเสยงดานเครดตคลายคลงกน และระยะเวลาเทากน แตไมมสทธเลอกแปลงสภาพรวมอย”

เครองมอทางการเงนแบบผสมปนสวนมลคาตามบญชเมอเรมแรกของเครองมอทางการเงนแบบผสมเปน “องคประกอบหนสนทางการเงน” และ “องคประกอบสวนของเจาของ” ตามล าดบ

องคประกอบของสวนของเจาของ มลคาคงเหลอหลงหกจากมลคายตธรรมขององคประกอบของหนสนทางการเงน

74

เครองมอทางการเงนแบบผสม - การบญชส าหรบสทธแปลงสภาพ

วธการบญชเมอมการใชสทธแปลงสภาพ / สทธแปลงสภาพหมดกอนวนครบก าหนด

ใชสทธแปลงสภาพ ณ วนครบก าหนด สทธแปลงสภาพหมดกอนวนครบก าหนด: ไถถอน / ซอคน

ตดรายการหนสนทางการเงน และบนทกเปนสวนของเจาของ โดยไมมผลก าไรขาดทนจากการแปลงสภาพเกดขน

หนสนทางการเงน

มลคาตามบญชเครองมอทางการเงนแบบผสม

สวนของเจาของ

สวนของเจาของ

เรมแรก

แปลงสภาพ สวนของเจาของ

ปนสวนสงตอบแทนทจายและตนทนการท ารายการจากการซอคนหรอการไถถอนตราสารใหกบ “องคประกอบของหนสนทางการเงน” และ “ องคประกอบของสวนของเจาของ” เชนเดยวกบวธการทใชในการปนสวนมลคาตามบญชของเครองมอทางการเงนแบบผสมเมอเรมแรก

หนสนทางการเงน

มลคาตามบญชเครองมอทางการเงนแบบผสม

สวนของเจาของเรมแรก

ไถถอน / ซอคน

สงตอบแทนจายและตนทนการท ารายการ

หนสนทางการเงน สวนของเจาของ

ผลก าไรขาดทน ก าไรขาดทน สวนของเจาของ

75

เครองมอทางการเงนแบบผสม - การบญชกรณปรบปรงเงอนไข

การปรบปรงเงอนไขของเครองมอทางการเงนทมสทธแปลงสภาพ

กจการสามารถปรบปรงเงอนไข เพอใหเกดการแปลงสภาพกอนวนครบก าหนดได เชน• เสนออตราสวนการแปลงคาทดกวา• ใหสงตอบแทนเพมเตมหากมการแปลงสภาพกอนวนทก าหนด

วธการบญชเมอมการปรบปรงเงอนไขของเครองมอทางการเงนทมสทธแปลงสภาพ

มลคายตธรรมของมลคาสงตอบแทนทผถอเครองมอทางการเงนจะไดรบการแปลงสภาพเครองมอทางการเงนตาม

“เงอนไขใหม”

มลคายตธรรมของมลคาสงตอบแทนทผถอเครองมอทางการเงนจะไดรบการแปลงสภาพเครองมอทางการเงนตาม

“เงอนไขเดม”

ผลตางระหวาง

ก าไรขาดทน

76

หนทนซอคน - การแสดงรายการ

หนทนซอคน: การซอคนตราสารทนของกจการเอง

การแสดงรายการของหนทนซอคน

การเปดเผยขอมลเกยวกบหนทนซอคน

การซอคนหนทน การขายหนทนซอคน / ยกเลก

แสดงสงตอบแทนจายเปนรายการหกจากสวนของเจาของ แสดงสงตอบแทนทไดรบเปนรายการสวนของเจาของ

ไมมการบนทกผลก าไรขาดทนจากการซอ ขายออก หรอยกเลกตราสารทนทกจการออก

• เปดเผยมลคาของหนทนซอคนแยกตางหากในงบแสดงฐานะการเงนหรอในหมายเหตประกอบงบการเงน (TAS 1)• เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลและกจการทเกยวของกน เมอมการซอตราสารทนคนจากกจการทเกยวของกน (TAS 24)

77

ดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรและขาดทน – การแสดงรายการ

การแสดงรายการของดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรขาดทน

ขนอยกบการจดประเภทของเครองมอทางการเงนเปนหนสนทางการเงนหรอสวนของเจาของ ดงน

หนสนทางการเงน สวนของเจาของ

รบรเปนรายไดหรอคาใชจายในก าไรขาดทน รบรเปนรายการหกหรอเพมในสวนของเจาของ

การเปดเผยขอมล

• เปดเผยขอมลเกยวกบดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรขาดทนตาม TAS 1 และ TFRS 7

78

ดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรและขาดทน – การแสดงรายการ

ตวอยางการแสดงรายการดอกเบยและเงนปนผล

หนบรมสทธชนดไมสะสม มก าหนดไถถอนเปนเงนสดภายใน 5 ป แตเงนปนผลจายทเกยวของขนอยกบดลยพนจของกจการ

หนบรมสทธชนดไมสะสม : เครองมอทางการเงนแบบผสม (กอนวนไถถอน)

มลคาปจจบนของจ านวนเงนทไถถอน

องคประกอบของหนสนทางการเงน

มลคาคงเหลอจากมลคายตธรรมของหนสนทางการเงน

องคประกอบของสวนของเจาของ

ดอกเบยจากการตดจ าหนายสวนต ากวามลคา เงนปนผลจาย

รบรในก าไรขาดทน รบรเปนรายการหกสวนของเจาของ

กรณทมการจายเงนปนผลจายถกรวมเขาไปในจ านวนเงนไถถอน จะถอวาหนบรมสทธชนดไมสะสมเปนหนสนทางการเงน และเงนปนผลจะถอเปนดอกเบยจายและรบรในก าไรขาดทน

79

ดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรและขาดทน – การแสดงรายการ

การแสดงรายการ “ตนทนในการออกตราสารทน” หรอ “ตนทนในการซอตราสารทนทกจการออกคน”

ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบตราสารทน• คาใชจายในการจดทะเบยนและคาธรรมเนยมอนทจะตองจายใหกบหนวยงานก ากบดแล• คาทปรกษาดานกฎหมาย คาทปรกษษดานบญชและอน ๆ• คาสงพมพและอากรแสตมป

ด าเนนการออกตราสารทนส าเรจ ด าเนนการออกตราสารทนไมส าเรจ

เปนรายการหกจากสวนของเจาของ รบรเปนคาใชจาย

การเปดเผยขอมลเกยวกบตนทนการท ารายการ

• เปดเผยตนทนการท ารายการทเปนรายการหกจากสวนของเจาของในระหวางงวดไวเปนรายการแยกตางหากตาม TAS 1

80

การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน

การหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงนระหวางกนและแสดงจ านวนสทธในงบแสดงฐานะการเงน

กจการมสทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนหรอไม

กจการตงใจทจะรบช าระหรอจายช าระดวยยอดสทธ หรอตงใจทจะรบประโยชนจากสนทรพยและช าระหนสนพรอมกนหรอไม

หกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงนระหวางกนได

ไมสามารถหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงน

ระหวางกนได

ใช

ใช

ไม

ไม

81

เงอนไขในการพจารณาการหกกลบ

1. ตองไมใชสทธทอาจเกดขนในอนาคต2. ตองเปนสทธตามกฎหมายซงเขาเงอนไขทกสถานการณดงน

2.1 การด าเนนธรกจตามปกต2.2 การไมช าระเงนตามสญญา2.3 การผดนดช าระหนหรอการลมละลายของกจการและคสญญาทกราย

เงอนไขของสทธตามกฎหมายในการหกกลบหน ประกอบดวย 2 เงอนไข ดงน

เกณฑทกจการตงใจจะรบช าระหรอจายช าระสทธตวอยางของลกษณะทเขาเงอนไขวากจการมความตงใจจะจายช าระสทธ ตองมลกษณะทกขอดงน

1. สนทรพยและหนสนทางการเงนซงมสทธในการหกกลบถกด าเนนการจายช าระสทธ (ด าเนนการฯ) ณ เวลาเดยวกน2. เมอถกด าเนนการฯ คสญญาจะถกผกมดใหปฏบตตามภาระผกพนการจายช าระ3. กระแสเงนสดทอาจเกดขนจากสนทรพยและหนสนทางการเงนไมมการเปลยนแปลงเมอถกด าเนนการฯ4. สนทรพยและหนสนทมหลกประกนเปนหลกทรพยจะถกช าระโดยการโอนหลกทรพยหรอโดยระบบทคลายคลงกน

และหากธรกรรมนลมเหลว จะถกด าเนนการฯ อกครงจนกวาการจายช าระจะเสรจสน5. การจายช าระจะด าเนนการผานส านกช าระเดยวกน (เชน ธนาคาร ธนาคารกลาง ศนยหลกทรพย ศนยรบฝากหลกทรพย)6. วงเงนสนเชอระหวางวนซงมไวเพอใหมวงเงนเบกเกนบญชเพยงพอส าหรบการด าเนนการจายช าระ

82

เงอนไขทไมควรหกกลบ

1. เครองมอทางการเงนหลายรายการซงมความแตกตางกนแตน ามาใชประกอบกนเพอใหมลกษณะคลายกบเครองมอทางการเงนรายการเดยว (synthetic instrument)

2. สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทเกดจากเครองมอทางการเงนซงมความเสยงหลกเหมอนกน แตท ากบคสญญาตางรายการ เชน สนทรพยและหนสนทอยใน portfolio ของสญญาลวงหนา

3. สนทรพยทางการเงนหรอสนทรพยอนทวางเปนหลกประกนใหกบหนสนทางการเงนทไมมสทธไลเบย

4. สนทรพยทางการเงนทลกหนกนไวตางหาก เพอใชช าระภาระผกพนโดยเจาหนไมไดรบการช าระหนดวย สนทรพยดงกลาว เชน การจดตงกองทนจมเพอช าระหน

5. ภาระผกพนทเปนผลจากเหตการณทกอใหเกดผลขาดทนซงคาดวาจะไดรบชดเชยจากบคคลทสามตาม สทธเรยกรองภายใตสญญาประกนภย

กจการไมควรหกกลบรายการในงบแสดงฐานะการเงนทเขาเงอนไข ดงน

83

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7

เรอง การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน (TFRS 7)

84

TFRS 7: การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน

วตถประสงคใหกจการเปดเผยขอมลในงบการเงน เพอใหผใชงบการเงนสามารถประเมนเกยวกบ ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงนและ

ผลการด าเนนงานของกจการ ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดขนจากเครองมอทางการเงนทกจการ

เผชญอยในระหวางงวดและ ณ วนสนงวด รวมทงแนวทางการบรหารจดการความเสยงดงกลาว

85

ประเภทของเครองมอทางการเงนและระดบของการเปดเผยขอมล

TFRS 7

กจการ เครองมอทางการเงน

ธรกจอน/ขนาดเลก

ธรกจทางการเงน/สถาบนการเงน

ลกหนการคาเงนลงทน

เจาหนการคาเจาหนเงนก

ลกหนเงนกยมเงนลงทน

เจาหนเงนกตราสารอนพนธ

รายการในงบการเงนรายการนอกงบการเงน

กจการตองจดกลมเครองมอทางการเงนอยางเหมาะสมตามลกษณะขอมลทก าหนด

ผใชงบการเงนสามารถกระทบยอดกบรายการแตละบรรทดทน าเสนอในงบการเงนได

86

TFRS 7: การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน

และผลการด าเนนงาน

2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน

งบแสดงฐานะการเงน

งบก าไรขาดทนเบดเสรจ

การเปดเผยขอมลอน ๆ• นโยบายการบญช• การบญชปองกนความเสยง• มลคายตธรรม

เปดเผยขอมลเชงคณภาพและ ขอมลเชงปรมาณ

• ความเสยงดานเครดต• ความเสยงดานสภาพคลอง• ความเสยงดานตลาด

3. การโอนสนทรพยทางการเงน

87

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

เปดเผยมลคาตามบญชของสนทรพยและหนสนทางการเงน โดยแยกตามประเภทการวดมลคา (FVTPL / Designated FVTPL / FVOCI / Designated FVOCI / AMC)

ประเภทของสนทรพยและหนสนทางการเงน

สนทรพยทางการเงนฐานะเปดสงสดตอความเสยงดานเครดต / จ านวนเปลยนแปลงในมลคายตธรรมซงเปน ผลจากการเปลยนแปลงของความเสยงดานเครดต / วธการและเหตผลในการเลอกใช การวดมลคาหนสนทางการเงนจ านวนเปลยนแปลงในมลคายตธรรมซงเปนผลจากการเปลยนแปลงของความเสยง ดานเครดต / ผลตางระหวางมลคาตามบญชและมลคาทตองจายช าระ / วธการและเหตผลในการเลอกใชการวดมลคา

สนทรพยและหนสนทางการเงนทก าหนดใหวดมลคาดวย FVTPL

เปดเผยเหตผลในการเลอกแสดงดวย FVOCI / มลคายตธรรมของเงนลงทน / เงนปนผลทรบรระหวางงวด / เงนลงทนทตดรายการออกจากบญช

เงนลงทนในตราสารทนทก าหนดใหวดมลคาดวย

FVOCI

เปดเผยวนทเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ / รายละเอยดของ Business Modelทมการเปลยนแปลง / มลคาของการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ

การเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ

88

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

สนทรพยและหนสนทางการเงนทก าหนดใหวดมลคาดวย FVTPL

ทมำ: งบกำรเงนของ National Australia Bank ณ 30 ก.ย. 2559

89

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

เปดเผยมลคาตามบญชของสนทรพยทางการเงนทน าไปวางเปนหลกประกน / มลคายตธรรมของหลกประกนทกจการไดรบหรอน าไปขาย/น าไปประกนตออกทอดหนง / ขอก าหนดและเงอนไขทเกยวของกบการใชหลกประกน

หลกประกน

เปดเผยลกษณะของเครองมอทางการเงนดงกลาวเครองมอทางการเงน

แบบผสมซงประกอบดวยอนพนธแฝง

เปดเผยมลคายตธรรมของสนทรพยและหนสนทางการเงนแตละประเภทมลคายตธรรม

เปดเผยขอมลเชงปรมาณ ณ วนสนงวด ของสนทรพยและหนสนทางการเงนทอยภายใต enforceable master netting agreement

การหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงน

เปดเผยวนทเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ / รายละเอยดของ Business Modelทมการเปลยนแปลง / มลคาของการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ

การเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ

• FVTPL FVOCI / AMC• FVOCI AMC

FVTPL FVOCI / AMC

เปดเผยอตรำดอกเบย EIR ณ วนทจดประเภทรำยกำรใหม / รำยไดดอกเบยทรบรมลคำยตธรรมของสนทรพยทำงกำรเงน ณ วนสนงวด / ผลก ำไรขำดทนทอำจเกดขนจำกมลคำยตธรรมทรบรใน PL/OCI หำกสนทรพยทำงกำรเงนนนไมถกจดประเภทรำยกำรใหม

90

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

ทมำ: งบกำรเงนของ National Australia Bank ณ 30 ก.ย. 2559

การหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงน

91

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

• กลยทธการบรหารจดการความเสยง• จ านวนเงน จงหวะเวลา และความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคต• ผลกระทบของการบญชปองกนความเสยงตอฐานะการเงนและผลการด าเนนงาน

การบญชปองกนความเสยง

• ค าอธบายการเกดขนของความเสยงแตละประเภท และวธบรหารจดการ

• วธพจารณาความสมพนธเชงเศรษฐกจระหวางรายการทมการปองกนความเสยง และเครองมอปองกนความเสยง

• วธก าหนดอตราสวนการปองกนความเสยง และแหลงทมาของ ความไมมประสทธผล

กลยทธการบรหารจดการความเสยงจ านวนเงน จงหวะเวลา และ

ความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคต

ผลกระทบของการบญชปองกนความเสยงตอฐานะการเงนและผลการด าเนนงาน

• รายละเอยดจงหวะเวลาของจ านวนเงนตามสญญาของเครองมอทใชปองกนความเสยง

• ค าอธบายแหลงทมาของความไมมประสทธผลของการปองกนความเสยงแตละประเภท ซงคาดวาจะกระทบ ตอความสมพนธของการปองกน ความเสยง

• เครองมอปองกนความเสยง: มลคาตามบญช / การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมทใชรบรความไมมประสทธผล / จ านวนเงนตามสญญา

• รายการทมการปองกนความเสยง: มลคาตามบญช / การเปลยนแปลงในมลคาของรายการทใชรบรความไมมประสทธผล / มลคาสะสมของการเปลยนแปลง / ความไมมประสทธผล

92

1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

การบญชปองกนความเสยง: กลยทธการบรหารจดการความเสยง

93

2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน

• ฐานะเปดตอความเสยงทมและความเสยงนนเกดขนไดอยางไร

• วตถประสงค นโยบาย และกระบวนการใน การบรหารจดการความเสยง

• การเปลยนแปลงทเกดขนจากงวดกอน

การเปดเผยขอมลเชงคณภาพ

• ขอมลเชงปรมาณเกยวกบฐานะเปดตอ ความเสยง ณ วนสนงวด

• การเปดเผยขอมลความเสยงแตละประเภท (ความเสยงดานเครดต / ความเสยงดานสภาพคลอง / ความเสยงดานตลาด)

• การกระจกตวของความเสยง

การเปดเผยขอมลเชงปรมาณ

ความเสยงดานเครดต

ความเสยงดานสภาพคลอง

ความเสยงดานตลาด

• แนวทางการบรหารจดการ การรบรและวดมลคา ECL• ขอมลเชงปรมาณและเชงคณภาพเกยวกบ ECL• ฐานะและการกระจกตวของความเสยงดานเครดต• หลกประกนและสวนปรบปรงดานเครดตอนทไดรบ

• การวเคราะหระยะเวลาครบก าหนดของหนสนทางการเงน

• การวเคราะหความออนไหวส าหรบความเสยงดานตลาดแตละประเภท

94

2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน

ความเสยงดานเครดต: ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน

95

2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน

ความเสยงดานเครดต: ฐานะความเสยงดานเครดต

96

2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน

ความเสยงดานสภาพคลอง: การวเคราะหระยะเวลาครบก าหนด

97

3. การโอนสนทรพยทางการเงน

สนทรพยทางการเงนทโอนโดยไมตดรายการออกจากบญชทงจ านวน

สนทรพยทางการเงนทโอนโดยตดรายการออกจากบญชทงจ านวน แตยงคงมความเกยวของตอเนอง

กจการตองเปดเผยขอมล ดงน

1) ลกษณะของสนทรพยทโอน

2) ลกษณะของความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของทกจการมอย

3) ลกษณะความสมพนธระหวางสนทรพยทโอนและหนสนทเกยวของ รวมถงขอจ ากดในการใชสนทรพยทโอน

4) ตารางแสดงมลคายตธรรมของสนทรพยทโอนมลคายตธรรมของหนสนทเกยวของ และฐานะสทธ

5) มลคาตามบญชของสนทรพยทโอนและหนสน ทเกยวของ

6) มลคาตามบญชทงหมดของสนทรพยเดมกอนการโอน มลคาตามบญชของสนทรพยทกจการยงคงรบรรายการ และมลคาตามบญชของหนสนทเกยวของ

กจการตองเปดเผยขอมล ดงน

1) มลคาตามบญชและมลคายตธรรมของสนทรพยและหนสนทแสดงใหเหนความเกยวของตอเนองในสนทรพยทางการเงนทถกตดรายการออกจากบญช

2) จ านวนเงนสงสดทกจการอาจสญเสยจากความเกยวของตอเนองในสนทรพยทางการเงนทถกตดรายการออกจากบญช

3) กระแสเงนสดไหลออกทไมไดคดลด ซงอาจจ าเปน ตองใชซอคนสนทรพยทางการเงนทถกตดรายการออกจากบญช หรอจ านวนอนซงจายช าระใหผรบโอนสนทรพย รวมทงการวเคราะหระยะเวลาครบก าหนด ของกระแสเงนสดไหลออก

4) ขอมลเชงคณภาพของ 1) – 3)

98

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

การปฏบตในชวง

เปลยนแปลง

1. การจดประเภทและวดมลคา• กำรเลอกใชกำรปรบปรงแบบเปลยนทนท• กำรเลอกค ำนวณอตรำดอกเบยทแทจรง (EIR) ส ำหรบสญญำทเกดกอนป

2563 ใหค ำนวณจำกกระแสเงนสดตงแตป 2563

2. การดอยคา• กำรเลอกรบรผลตำงจำก First-time adoption เขำ R/E ตนงวด

หรอทยอยเขำ P/L ดวยวธเสนตรงภำยใน 3 ป

3. การบญชปองกนความเสยง• กำรเลอกปฏบตตำมวธกำรบญชทใชอยในปจจบน ส ำหรบ Dynamic

portfolio hedge

ใหกจการเปดเผย

ขอเทจจรงดงกลาว

งบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 ม.ค. 2563(ยกเลกการถอปฏบตตาม TAS 103 และ TAS 107)

กรณ Early adoption ใหเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว

วนถอปฏบต

99