8/18/2019 Teza TVA Si Accize

1/89

Cuprins

Introducere.......................................................................................................................

Capitolul I. Noţiuni generale privind taxa pe valoarea adăugată şi accize................

1.1 Caracteristica generală şi principiile de aplicare a taxei pe valoarea adăugată accizelor.............................................................................................................................1.2 Analiza actelor normative şi surselor bibliografice aferente taxei pe valoarea adăugaşi accizelor........................................................................................................................ 21.3 odul de calculare! ac"itare şi administrare a taxei pe valoarea adăugată accizelor............................................................................................................................ 2

Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operaţiunile procurare şi livrare a bunurilor şi serviciilor la întreprinderea „XXX” S!. .........22.1 %erfectarea documentară şi contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind opera&ide procurare a bunurilor şi serviciilor............................................................................... 2.2 %erfectarea documentară şi contabilitatea taxei pe valoarea adăugată priviopera&iunile de livrare a bunurilor şi serviciilor................................................................ 3.3 odul de dezvăluire a informa&iilor privind taxa pe valoarea adăugată (n rapoartefinanciare şi fiscale........................................................................................................... )

Capitolul III. Contabilitatea accizelor privind operaţiunile de procurare şi livrabunurilor şi serviciilor la întreprinderea „XXX” S!. .............................................)3.1 %erfectarea documentară şi contabilitatea accizelor privind opera&iile de procurare

 bunurilor şi serviciilor....................................................................................................... 3.2 %erfectarea documentară şi contabilitatea accizelor privind opera&iile de livrare bunurilor şi serviciilor....................................................................................................... 3.3 odul de dezvăluire a informa&iilor privind accizele (n rapoartele financiarefiscale................................................................................................................................

"nc#eiere...........................................................................................................................

$ibliogra%ie......................................................................................................................

&nexe................................................................................................................................

2

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

2/89

Introducere

+n cadrul economic! institu&ional şi ,uridic (n vederea realizării func&ionalită

 pie&ei concuren&iale care să ,oace rolul "otăr-tor (n reglarea sau autoreglarea proceseeconomice! autoritatea publică influen&ează (n mod selectiv activitatea economică pr

 politica fiscală! monetară şi valutară cu a,utorul finan&ării unor obiective şi ac&iuni

seama resurselor publice! a unor instrumente economico financiare! cum sunt impozit

şi taxele! transferurile şi subven&iile! creditul! dob-nda! pre&urile! cursul de sc"imb.

%olitica fiscală cuprinde metodele şi mi,loacele concrete de procurare a resurse

financiare utilizate de stat pentru reglarea proceselor economice şi a rela&iilor sociale.

%olitica (n domeniul fiscal trebuie să stabilească volumul şi provenien&a resurse

 bugetare şi extrabugetare care pot constitui fondurile financiare ale statului! metodele

 prelevare utilizate! precum şi obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale.

Componen&ă ma,oră pentru asigurarea relansării economice! reforma sistemu

fiscal trebuie să urmărească! (n paralel cu alinierea la practicile fiscale din &ăr

dezvoltate! crearea unui sistem fiscal modern! corespunzător cerin&elor economiei

 pia&ă prin introducerea /axei pe aloarea Adăugată! (mbunătă&irea sistemului

impozitare a veniturilor persoanelor fizice! reconsiderarea impozitelor şi a taxelor loca

 precum şi a accizelor.

%roblema influen&ii impunerii cu impozite indirecte cum sunt taxa pe valoar

adăugată şi accizele asupra cetă&enilor! precum şi asupra activită&ii umane este extrem

vastă şi are o deosebită importan&ă pentru (ntreaga dezvoltare şi transformare a vie

economice! sociale şi politice. Actualitatea temei „Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată şi accizelor” e

de mare importan&ă! nu numai prin contabilizarea! reflectarea (n eviden&a contabilă

agen&ilor economici ci şi prin corela&ia acestor taxe şi impozite cu sistemul fisc

3

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

3/89

deoarece anume prin intermediul activită&ii economice! prin intermediul agentu

economic statul (şi formează marea ma,oritate a veniturilor fiscale.

Aceste impozite se calculează din pre&urile de v-nzare sau de punere (n circula&ie

 bunurilor! precum şi din tarifele lucrărilor şi serviciilor efectuate. mpozitele indirecte

re&in de către agen&ii economici ai bunurilor puse (n circula&ie şi se plătesc (n cont

veniturilor publice.

uportatorii acestor impozite nu sunt plătitorii lor! ci cumpărătorii mărfuri

v-ndute sau comercializate! beneficiarii lucrărilor şi serviciilor! acest fapt ,ustific-

denumirea de impozit indirect.

Obiectul lucrării constă (n contabilizarea taxei pe valoarea adăugată şi accizelor

diferite opera&ii economice ce apar (ntre persoanele fizice şi ,uridice ce practică activitade (ntreprinzător! modul de calculare şi ac"itare a acestea (n bugetul statului.

ucrarea con&ine trei capitole care se divizează (n subcapitole şi anume 4

Capitolul 14  56o&iuni generale privind taxa pe valoarea adăugată şi accize7

con&ine no&iuni generale! defini&ii! principii de determinare drepturilor

obliga&iilor fiscale! analiza actelor normative şi surselor bibliografice! modul

calculare! ac"itare şi administrare a taxei pe valoarea adăugată şi accizelor . Capitolul 24 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind opera&iunile

 procurare şi livrare a bunurilor şi serviciilor la (ntreprinderea XXX7 9

reprezintă particularită&ile eviden&ei contabile a taxei pe valoarea adăugată

include (n sine trei subcapitole ce reflectă perfectarea documenta

contabilizarea acesteia aferentă opera&iunilor de procurare şi de livrare de bunu

şi servicii! precum şi modul de dezvăluire a informa&iilor privind taxa

valoarea adăugată (n rapoartele financiare şi fiscale.

Capitolul 34 Contabilitatea accizelor privind opera&iunile de procurare şi livra

 bunurilor şi serviciilor7 : dezvăluie particularită&ile eviden&ei contabile

accizelor cu referire la aceleaşi obiective de bază analizate (n capitolul 2! (n

aferente bunurilor şi serviciilor supuse accizelor.

#

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

4/89

ucrarea nominalizată este scrisă (n baza datelor acumulate şi analizate a

ocietă&ii Comerciale XXX7 9! mun. C"işinău. Această (ntreprindere a f

(nregistrată la Camera +nregistrării de tat a inisterului ;usti&iei la data de xx iunie 20

şi i sa atribuit număr de identificare de stat cod fiscal XXX iscal %rincipal de tat %=! sector

?otanica

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

5/89

%entru a analiza desfăşurarea activită&ii economico financiară a (ntreprinde

nominalizate! se vor utiliza următorii indicatori analitici din 9aportul financiar pent

anul 2008

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

6/89

Deoarece este o (ntreprindere t-nără ce necesită multe investi&ii pentru a se lărgi

activa! (n dinamică se observă o ma,orare considerabilă a c"eltuielilor cu 1$32'!11 m

lei.

/otodată! (ntreprinderea dată dispune şi de o oarecare mar,ă de siguran&ă7! adi

mărimea activelor curente depăşeşte mărimea datoriilor pe termen scurt. /otu

rentabilitatea activită&ii desfăşurate constă şi (n faptul! că unitatea comercială C XX

9 şia redus considerabil sursele atrase! baz-nduse mai mult pe sursele proprii. De

rata de acoperire a capitalului propriu (n perioada raportată constituie '!0$ puncte.

Concomitent pentru aşi desfăşura şi lărgi activitatea ! (ntreprinderea dată utilizea

şi consumă resurse economice active! care au o tendin&ă de ma,orare fa&ă de nivel

anului precedent cu 0!*2 puncte procentuale. Deci putem men&iona că C XXX7 9utilizează eficient activele sale.

 6ivelul rentabilită&ii venitului din v-nzări! ce reprezintă indicatorul principal

 performan&elor activită&ii opera&ionale a unită&ii! calculată (n baza profitului brut (n an

 precedent

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

7/89

Capitolul 23 Noţiuni generale privind taxa pe valoarea adăugatăşi accizele

2.2 Caracteristica generală şi principiile de aplicare a taxei pe valoarea

adăugată şi accizelor9ela&iile agen&ilor economici cu bugetul de stat se concretizează (n procesele

calculare! ac"itare şi declarare a impozitelor şi taxelor. mpozitele şi taxele reprezin

mi,loacele ce stau la dispozi&ia statului pentru acumularea veniturilor bugetare şi implic

 pentru acoperirea c"eltuielilor generate de nevoile publice. De aici rezultă că (n buge

statului pe l-ngă resursele financiare nefiscale! un rol important le revine şi resurse

financiare fiscale. Aceste impozite şi taxe sunt (ncasate cu o anumită regularitate de  persoane fizice şi ,uridice! care desfăşoară activitatea de antreprenoriat şi au rela

economice (ntre ele.

eniturile fiscale sunt formate din impozite directe şi indirecte care (n urm

colectării lor de la contribuabili! formează bugetul de stat.

I'pozitele directe  se individualizează prin faptul că au un caracter direct! stabilesc nominal (n sarcina persoanelor fizice şi ,uridice (n func&ie de venitul sau aver

acestora şi au termene de plată stabilite de lege.

I'pozitele indirecte  sunt impozite aplicate asupra mărfurilor şi serviciilor

cuprinse ulterior (n pre&urile respective. Aceste impozite sunt (n ultima instan&ă plăt

de către consumatori! deşi prin intermediul v-nzătorului. mpozitele indirecte se percep

momentul v-nzării unor bunuri sau prestării unor servicii .

+n cadrul impozitelor indirecte se includ accizele! taxele vamale! taxa pe valoar

adăugată.

Enul din cel mai important impozit indirect este taxa pe valoarea adăugată.

De la (nceput acest impozit indirect nu a avut denumirea sa deplină! el a cunosc

mai multe etape de dezvoltare4

8

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

8/89

  1. Impozitul industrial şi comercial (1917-1920).

  2. Impozitul eneral pe circula!ie (1920-19"#).

  ". Impozitul pe circula!ia măr$urilor cu o sinură $ază (19"#-19%&).

  &. Impozitul pe 'aloarea adăuată. 

mpunerea valorii adăugate ca sistem şi ca denumire a fost introdusă (n >ran&a

1$'#! par&ial asupra serviciilor şi comer&ului cu ridicata. Aplicarea sa a devenit tot m

largă. Din 1$)8 a fost extins la comer&ul cu amănuntul. +n 1$*8 aplicarea impozitul

respectiv a fost obligatorie şi la liberii profesionişti! iar din 1$83 şi la (ntreprinder

agricole. Astfel taxa pe valoarea adăugată a apărut treptat (n diferite &ări ale lumii.

+n literatura de specialitate (nt-lnim mai multe defini&ii cu privire la taxa

valoarea adăugată ca de exemplu41= Conform Codului >iscal! art.$3 punct. 1! Taxa pe valoare adăugată este un impo

general de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei păr&i a valo

mărfurilor livrate! serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul 9epubli

oldova! precum şi a unei păr&i din valoarea mărfurilor! serviciilor importate

9epublica oldova7 Fnr. 1.1! pag. '8G.

2= /axa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit pe consum care este plătit de căt(ntreprinderea care realizează bunuri şi servicii şi este inclus (n pre&ul acestora Fnr. 2

 pag. 3$G.

3= /axa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect plătit de persoanele fizice

 ,uridice care se aplică la valoarea nou creată la fiecare stadiu şi v-nzare a mărfurilor F

2.#! pag. '#G.

#= Hste de men&ionat că taxa pe valoarea adăugată este o taxa generală de consum ca

cuprinde fazele de aprovizionare! produc&ie şi consum a circuitului economic şi constitu

o sursă importantă de venit la bugetul de stat Fnr. 2.'! pag. 23#G.

4axa pe valoarea adăugată /(n continuare /A1 a fost instituită (n 9epubli

oldova la 1 ianuarie 1$$2. Deoarece taxa pe valoarea adăugată se percepe (n ba

livrărilor de mărfuri şi servicii! aceasta a (nlocuit impozitul pe circula&ia de mărfuri.

$

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

9/89

Conform art. $3! pun. ) a Codului >iscal al 9epublicii oldova* livra

i'pozabilă numim li'rarea de măr$uri! li'rarea (prestarea) de ser'icii! cu excep&ia ce

scutite de taxa pe valoarea adăugată! efectuate de către subiectul impozabil (n proce

activită&ii de (ntreprinzător Fnr. 1.1! pag. '8G.

mpozitării cu taxă pe valoarea adăugată se supun şi opera&iile de import! at-t

valori materiale! c(t şi de servicii. Din punct de vedere a vizibilită&ii importul de servi

mai poarta denumirea de import in'izibil.

+n scopul stimulării exportului de produse finite! mărfuri servicii! acestea

impozitează cu /A la cota zero.

!ivrare nei'pozabilă reprezintă livrările de bunuri şi servicii la care nu se apl

taxa pe valoarea adăugată.Conform art. $'! Cod >iscal al 9epublicii oldova obiecte ale i'punerii cu ta

 pe valoarea adăugată sunt4

1= ivrarea mărfurilor! serviciilor de către subiec&ii impozabili! reprezent-nd rezultat

activită&ii lor de (ntreprinzător (n 9epublica oldova@

2= mportul mărfurilor! serviciilor (n 9epublica oldova! cu excep&ia mărfurilor de

sau consum personal importate de persoanele fizice! a căror valoare nu depăşeşte limstabilită de legisla&ia (n vigoare! importate de către persoanele fizice care 4

a= sunt (nregistrate sau care trebuie să fie (nregistrate (n conformitate cu preveder

art.112 al Codului >iscal@

 b= importă mărfuri cu excep&ia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consu

 personal! a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de legisla&ia (n vigoare@

 c= importă servicii considerate ca livrări impozabile efectuate de persoanele men&iona

şi anume stabilite de inisterul >inan&elor conform prevederilor Codului >iscal! art. $

ca subiecţi i'pozabili cu taxă pe valoarea adăugată Fnr. 1.1! pag. '$G.

+n prezent există două modalită&i de (nregistrare (n calitate de subiect plătitor

/A4

10

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

10/89

nreistrarea obliatorie  : dacă subiectul care desfăşoară activitatea de (ntreprinzăt

cu excep&ia autorită&ilor publice! institu&iilor publice şi de&inătorilor patentei

(ntreprinzător! pe parcursul a 12 luni consecutive a efectuat livrări de mărfuri şi servici

depăşit plafonul de 300000 lei! cu excep&ia livrărilor scutite de taxa pe valoarea adăuga

conform art. 103 din Codul >iscal! este obligat de a se (nregistra drept plătitor de /A.

Conform art. 112 iscal! persoana care este obligată de a se (nregis

ca plătitor de /A trebuie să (nştiin&eze despre aceasta erviciul >iscal de tat pr

completarea cererii de (nregistrare. ubiectul se consideră (nregistrat din prima zi a lu

ce urmează după luna prezentării avizului.

 6e(nregistrarea la timp (n calitate de contribuabil a /A se sanc&ionează

amendă de 8000 lei pentru fiecare lună de activitate fără (nregistrare sau de 2*0 lei penfiecare zi (n cazul (n care luna de activitate fără (nregistrare este incompletă Fnr. 1.1! pa

1##G. +n acest caz! prima perioadă fiscală (ncepe din prima zi a lunii imediat următoa

lunii (ntocmirii actului de verificare şi a deciziei de (nregistrare de către colaborato

Irganului >iscal.

  nreistrarea bene'olă subiectul care desfăşoară activitatea de (ntreprinzător a

dreptul să se (nregistreze (n calitate de contribuabil al /A! dacă el (ntro oareca perioadă de 12 luni consecutive! a efectuat livrări impozabile de mărfuri! servicii (n sum

ce depăşeşte 100000 lei! cu condi&ia că ac"itarea pentru aceste livrări se efectuează

cumpărători prin virament la conturile bancare ale subiectului activită&ii de (ntreprinzăt

desc"ise (n institu&iile financiare ce au rela&ii fiscale cu sistemul bugetar al 9epubli

oldova.

erviciul >iscal de tat eliberează subiectului impozabil de /A Certi%icatul

"nregistrare a Subiectului I'punerii cu 45&! (n care se indică4 denumirea şi adre

 ,uridică ale subiectului impozabil@ data (nregistrării@ codul fiscal al subiectului impozab

Deoarece  firma C XXX7 9 este  subiect impozabil acest certificat e

 prezenta (n anexa 2 şi con&ine codul /A XXX. Acest cod face parte din rec"izite

 beneficiarului! ce se indică obligatoriu (n documentele financiare de strictă eviden&ă.

11

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

11/89

%rima perioadă fiscală! pentru care subiec&ii impozabili prezintă Declara&ia privi

/A! cuprinde 2 luni calendaristice şi (ncepe cu data indicată (n actul de (nregistra

Deci! C XXX7 9 este plătitor de taxă pe valoarea adăugată (ncep-nd cu data

01.0#.200*.

Aşadar pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată colectată şi cea deductibilă!

urma livrării de mărfuri şi servicii legisla&ia fiscală! conform art. $) Cod >iscal! stabile

următoarele cote de i'punere cu 45& Fnr. 1.1! pag. '$64

1= Cota standard – 20%,  stabilită la livrarea mărfurilor şi serviciilor pe teritor

9epublicii oldova.

2= a) Cota redusă – 8%, stabilită pentru produsele de panifica&ie şi produsele lacta

la medicamente! at-t indicate (n 6omenclatorul de stat de medicamente! autorizade inisterul ănătă&ii! importate şi B sau livrate pe teritoriul 9epublicii oldov

 precum şi medicamentele preparate cu con&inut de ingrediente autorizate.

 b= Cota redusă - 5%, stabilită pentru gazele naturale şi cele lic"ifiate@

3= Cota zero, stabilită la mărfurile şi serviciile livrate (n conformitate cu art. 10#

Codului >iscal.

+nsă! (n conformitate cu titlul al Codului >iscal! pe l-ngă cotele stabilite legisla&ie! mai există un şir de mărfuri i servi!ii s!utite de T"#  conform art. 103

anume 4

  importul mărfurilor! serviciilor şi pentru livrările de mărfuri! servicii efectuate de

către subiec&ii impozabili! ce constituie rezultatul activită&ii de (ntreprinzător (n 9epubli

oldova@

mărfurilor introduse pe teritoriul vamal şi plasate sub regimurile vamale de tranz

transformare sub control vamal! antrepozit vamal şi sub destina&iile vamale de distruge

şi abandon (n folosul statului@

mărfurilor auto"tone anterior exportate şi reintroduse! (n termen de 3 ani! (n acee

stare@

importul mărfurilor! serviciilor! destinate acordării de asisten&ă (n caz de calamit

12

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

12/89

naturală! de conflict armat şi (n alte situa&ii excep&ionale@

importul mărfurilor! serviciilor! destinate magazinelor ce deservesc (n exclusivit

misiunile diplomatice şi alte misiuni asimilate lor (n 9epublica oldova şi persona

acestora! precum şi la livrarea mărfurilor din magazinele dutJfree@

materiile prime! materialelor! articolelor de completare şi accesoriilor necesa

 procesului de produc&ie! importate de organiza&iile şi (ntreprinderile societă&ilor orbil

societă&ilor surzilor şi societă&ilor invalizilor@

livrările de mărfuri şi servicii efectuate (n interiorul zonei economice libere etc.

+ntreprinderea C XXX7 9 efectuează procurări de mărfuri! servicii la toa

tipurile de cote a /A (nafară de cota de '.

En alt impozit indirect de o importan&ă! ce permite statului de aşi mări bugetul e

accizul.

&ccizul  reprezintă un impozit indirect stabilit pentru mărfurile de consum cu

cerere neelastică şi servicii care au o rentabilitate mare.  Conform /itlului a Codu

>iscal iscal Fnr. 1.1! pag. *)G.

Kenul de activitate a (ntreprinderii C 5XXX7 9 e comercializarea XXX! XX

 produse pentru XXX  etc.! de aceia nu produce şi nici nu dispune de marfă supu

accizelor care cad sub inciden&a /itlui a Codului >iscal.

Calitate de subiect impozabil cu accize la fel se confirmă cu certificatul de acc

eliberat de nspectoratul >iscal %rincipal de tat %=.

13

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

13/89

Obiecte ale impunerii  s(nt mărfurile supuse accizelor la care se referă4 cafeau

icrele de peşte! băuturile alcoolice! &igările! benzina! motorina! parfumurile! articolele

giuvaergerie! (mbrăcămintea din blană etc. Fnr. 1.1! pag. *)G.

Oblia!ia de plata a accizelor  apare la data expediere

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

14/89

 6u se ac"ită accizele (n următoarele cazuri4 la importul mărfurilor definite

a,utoare umanitare@ la introducerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal

 plasarea acestora (n regimurile vamale tranzit7! 7depozit vamal7! renun&are (n folo

statului7@ introducerea mărfurilor supuse accizelor (n zona economică liberă@ la scoater

de pe teritoriul vamal a mărfurilor străine supuse accizelor! plasate (n regimul reexpor

de asemenea se restituie sumele accizelor ac"itate la introducerea acestora pe teritor

vamal.

 /rincipiile de aplicare a taei pe 'aloarea adăuată şi accizelor.

8erioada %iscală conform Codului >iscal al 9epublicii oldova constituie o lu

calendaristică (ncep-nd cu prima zi a lunii.%entru ac"itarea taxei pe valoarea adăugată şi accizelor aferente unei perioa

fiscale este necesar de determinat obliga&ia fiscală şi termenele acesteia.

+n conformitate cu legisla&ia fiscală a 9epublicii oldova suma taxei pe valoar

adăugată se calculează! iar obliga&ia fiscală se (nregistrează (n baza următoare

 principii4

(  Cara!terul teritorial  

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

15/89

dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită la momentul livrării! dre

dată a livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plă&ii!

dependen&ă de faptul care a avut loc mai (nainte@

dacă mărfurile! serviciile sunt livrate ritmic pe parcursul unei anumite perioade

timp prevăzute (n contract! drept data a livrării se consideră data eliberării factu

fiscale sau data primirii fiecărei plă&i! (n ordinea (n care au avut loc.

ocul livrării  pentru măr$urile supuse accizelor   se consideră transportarea d

(ncăperea de acciz! sau mai bine zis! totalitatea locurilor ce apar&in subiectului impuner

unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează şi B sau se fabrică! se expediază.

 - Termenele oliga&iei fis!ale. Conform art. 108 Cod >iscal! termenele obliga&

fiscale se consideră 4

1= Data obliga&iei fiscale privind taxa pe valoarea adăugată este data livrării bunuri

sau serviciilor. Data livrării se consideră data predării mărfurilor! prestă

serviciilor! cu excep&ia cazurilor stipulate la alin.

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

16/89

)= Dacă mărfurile! serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade

timp stipulate (n contract! data livrării se consideră data eliberării facturii fisca

sau data primirii fiecărei plă&i regulate! (n dependen&ă de ce are loc mai (nainte F

1.1! pag. *0G.

+n cazul importului de mărfuri! termenele obliga&iei fiscale sunt stipulate

art.10$ Cod >iscal şi reprezintă4

  1= %entru mărfurile importate utilizate pentru desfăşurarea activită&ii de (ntreprinzăt

termenul obliga&iei fiscale se consideră data declarării mărfurilor la punctele vamale

frontieră! iar data ac"itării data depunerii de către importator inan&elor confirmată printrun extras bancar. serviciile importate! utilizate pentru desfăşurarea activită&ii de (ntreprinzător! termen

obliga&iei fiscale şi data ac"itării taxei pe valoarea adăugată se consideră data efectuă

 plă&ii pentru serviciul importat.

  2= arfa se consideră importată! dacă importatorul respectă toate cerin&ele prevăzute

legisla&ia vamală la importul de mărfuri pe teritoriul 9epublicii oldova şi dacă marfa

fost supusă taxei vamale. +n cazul (n care taxa vamală pe marfa importată nu trebuac"itată! marfa se consideră importată ca şi cum ea ar fi fost supusă taxei vama

 prevăzute de legisla&ia vamală Fnr. 1.1! pag. *1G.

%entru determinarea obliga&iei fiscale a (ntreprinderii este important de a stab

corect baza impozabilă. ?aza impozabila se determina (n func&ie de tipul opera&iei.

  "aloarea 'aza) impozailă  a livrării impozabile reprezintă valoarea livră

ac"itate sau care urmează a fi ac"itată. Aceasta (nseamnă ca taxa pe valoarea adăugată

determină din valoarea bunurilor materiale! serviciilor

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

17/89

Hste necesar de men&ionat faptul! că sunt unele cazuri c-nd este greu de determin

valoarea impozabilă pentru unele livrări. De aceia potrivit prevederilor art. $* al Codul

>iscal 'aloarea impozabila a li'rării impozabile reprezintă

1= valoarea livrării ac"itate sau care urmează a fi ac"itata

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

18/89

$aza i'pozabilă pentru accize o constituie4

volumul (n expresie naturală! dacă cotele accizelor! inclusiv (n cazul importului! s

stabilite (n sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii@

valoarea mărfurilor! fără a &ine cont de accize şi /A! dacă pentru aceste mărfuri s

stabilite cote ad valorem (n procente ale accizelor.

valoarea (n vamă a mărfurilor importate! determinată conform legisla&iei vama

 precum şi impozitele şi taxele ce urmează a fi ac"itate la momentul importului! fără a &i

cont de accize şi /A! dacă pentru mărfurile (n cauză s(nt stabilite cote ad valorem

 procente ale accizelor.

%entru ,ocurile de noroc baza impozabilă este costul licen&ei (n acest domeniu.Tre!erea (n !ont a T"# se reflectă (n toate opera&iunile de cumpărare! inclus

importul impus cu taxa pe valoarea adăugată indiferent de faptul a fost plătita suma /

de cumpărător sau urmează a fi plătită. Această abordare este fundamentată p

respectarea principiului specializării exerci&iului! care prevede (nregistrarea venitul

concomitent şi /A aferentă acestea (n perioada (n care a fost c-ştigat! indiferent da

 banii au fost (ncasa&i de către beneficiar sau nu./recerea (n cont se permite (n cazul existen&ei unui argument ,uridic că taxa

valoarea adăugată va fi ac"itată sau de,a este ac"ită. +n calitate de argumentare ,uridi

serveşte factura fiscală sau un document ec"ivalent emis de organele vamale ca

confirmă ac"itarea taxei pe valoarea adăugată la mărfurile importate.

 u se permite trecerea n cont a 3A ac"itată sau care urmează a fi ac"itată! dac

valorile materiale! serviciile procurate impozabile cu /A4

sunt folosite pentru efectuarea livrărilor scutite de /A! suma /A se raportează l

consumuri sau c"eltuieli. %revederile respective nu se extind asupra livrărilor efectuat

conform art.103! alin. iscal@

sunt procurate pentru desfăşurarea activită&ii de antreprenor au fost sustrase sau a

constituit pierderi supranormative

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

19/89

au fost procurate (n scopul organizării activită&ii distractive ce nu &ine de domeniu

activită&ii de (ntreprinzător.

%utem face o compara&ie cu mărfurile supuse a!!izelor ! şi anume trecerea î

cont a accizelor se efectuează (n procesul de fabricare şi B sau de prelucrare pentr

ob&inerea altor mărfuri supuse accizelor! la momentul transportării mărfurilor! produselo

finite supuse acestui impozit din (ncăperea de acciz. /recerea (n cont a accizelor s

 permite numai (n limita cantită&ii de mărfuri folosite la fabricarea şi B sau de prelucrare

altor mărfuri supuse accizelor şi (n cazul prezen&ei documentelor ce confirmă ac"itare

impozitului.

+n concluzie! putem men&iona că cunoaşterea no&iunilor de bază! precum şi

 principiilor de aplicare a taxei pe valoarea adăugată şi accizelor permite agentulueconomic de a manipula cu aceste cunoştin&e (n folosul unită&ii.

2.+ &naliza actelor nor'ative şi surselor bibliogra%ice a%erente taxei pe

valoarea adăugată şi accizelor

Hlementele de bază ale sistemului de organizare a contabilită&ii unei (ntreprinde

sunt documentele contabile primare! registrele şi rapoartele! circula&ia documentelo

utilizarea mi,loacelor automatizate de eviden&ă. Deci! (n scopul organizării activită&

aparatului contabil şi reflectarea corectă a opera&iunilor economice e necesar cunoaştere

şi studierea prevederilor actelor normative şi legislative corespunzătoare şi cerin&ele c

rezultă din acestea.

Hviden&a impozitelor indirecte cuprinde un sector complex (n eviden&a contabilă

unită&ilor economice! de aceea acest sector necesită cunoştin&e aprofundate şi studiere

unui volum mare de literatură de specialitate! iar reglementarea normativă a taxei p

valoarea adăugată şi accizelor prezintă o deosibită importan&ă şi anume pentr

20

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

20/89

respectarea eviden&a contabilă a acestora conform legisla&iei fiscale! oformare

documentară corectă precum şi (ntocmirea la timp a rapoartelor financiare şi fiscale.

a reflectarea opera&iunilor economice referitoare la contabilizarea taxei p

valoarea adăugată şi accizelor este necesar de a se conduce de 4

1. 4eea contabilită!ii nr. 11" 5 63I din 27 aprilie 2007 - referitor la tem

analizată! această lege dezvăluie regulile generale privind eviden&a contabilă! conform

cărora crean&ele şi datoriile aferente decontărilor cu bugetul privind /A şi accizele s

(nregistrează (n contabilitate la valoarea nominală! sau prin metoda anga,amentelor. D

asemenea conform egii datele contabile! inclusiv din rapoartele financiare! serves

drept suport informa&ional (n baza căruia agen&ii economici pregătesc rapoartele fisca

Fnr. 1.3! pag. 3$G.2.  azele conceptuale ale preătirii şi prezentării rapoartelor $inanciare nr.17

din 2%.12.1997 ! onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr.88$1 din 30.12.1$$* 

stabilesc modul de (ntocmire şi prezentare a rapoartelor financiare care constituie surs

 principală de informa&ie. Conform acestui act normativ are loc recunoaşterea

(nscrierea taxei pe valoarea adăugată şi accizelor sub formă de datorie sau crean&ă! c

elemente ale raportului financiar Fnr. 1.2! pag. 2#G.".  /lanul de conturi contabile al acti'ită!ii economico-$inanciare

ntreprinderilor - reflectă te"nica (nregistrării (n conturi a opera&iunilor economic

 privind /A şi accize! atribuind fiecărei opera&iuni economice conturi de gradul şi

Fnr. 1.8G.

&. +odul ,iscal şi 4eea pentru punerea n aplicare a titlului III şi I3 al +odulu

 $iscal  

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

21/89

şi ac"itare a /A şi accizelor! cotele stabilite! modul de administrare şi eviden&

mărfurilor supuse acestor impozite Fnr. 1.1! pag. '8G.

Au fost făcute modificări (n Codul >iscal privind cota de impozitare la mărfuril

 parafarmaceutice

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

22/89

mportan&a şi complexitatea eviden&ei taxei pe valoarea adăugată şi accizelor

fost abordată at-t de autorii străini c(t şi de cei auto"toni! cum sunt 4 Anderson M.9

 6eedles ?.H.! ?o,ian I.! ?ucur .! Kraur A.! 6ederi&ă A.! etc.

I relatare complexă a temei analizate se cuprinde (n lucrările4 Contabilitate

impozitelor7 Fnr. 2.2! pag. 2#$G! Contabilitatea financiară7 Fnr. 2.1! pag. 2#8G.

ucrarea Contabilitatea impozitelor7 prezintă o sursă amplă de informa&ie (

ceea ce priveşte eviden&a contabilă c(t şi fiscalitatea taxei pe valoarea adăugată şi acciz

şi anume dezvăluie modul de (nregistrare a subiec&ilor impunerii! ordinea aplicăr

accizelor la exportul de mărfuri accizate! modul de declarare a acestora şi termenele d

 prezentare a Declara&iei privind accizele.

%e c-nd (n manualul Contabilitatea financiară7! autorii prezintă succint ( paragraful Contabilitatea datoriilor privind decontărilor cu bugetul7 no&iuni de bază

momente c"eie privind aspectul fiscal al taxei pe valoarea adăugată şi accizelor! modu

de reflectare (n eviden&a contabilă.

%e l-ngă informa&iile prezentate (n acte legislative şi normative! manual

monografii şi broşuri! multe momente practice privind eviden&a! modul de contabilizar

şi perfectarea documentară a /A şi accizelor at-t (n eviden&a financiară c(t şi (n scopufiscale sunt detaliate (n articole din presa periodică! cum este revista ;+ontabilitate

audit

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

23/89

2.9 :odul de calculare* ac#itare şi ad'inistrare a taxei pe valoarea

adăugată şi accizelor

+n opera&iile de v-nzare cumpărare apar aşa no&iuni ca taxă pe valoarea adăugat

colectată şi taxă pe valoarea adăugată deductibilă.

+n literatura de specialitate sunt (nt-lnite diferi&i termeni ce se referă la taxa p

valoarea adăugată ca de exemplu4

1= /axa pe valoarea adăugată ac"itată sau care urmează a fi ac"itată de cătr

consumator pentru mărfurile şi serviciile livrate lor. Acest tip de taxa pe valoar

adăugată se mai numeşte 45& colectată şi se reflectă (n totalul sumei /A (n 9egistru

de eviden&ă a livrărilor şi va fi (nregistrată drept datorie a subiectului impozabil fa&ă d

 bugetul de stat

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

24/89

Ibliga&ia fiscală de /A ce trebuie ac"itată la buget se determină prin următoare

formulă de calcul4

45& /buget1 ;45& /colectată 1 7 45& /deductibilă 1

 Aşadar! /A colectată şi /A deductibilă! se determină (n baza 9egistrelor d

eviden&ă a procurărilor şi livrărilor! care sunt (ntocmite (n baza facturilor fiscale.

+n cazul c-nd taxa pe valoarea adăugată colectata este mai mare ca taxa p

valoarea adăugată deductibilă! diferen&a este vărsată la bugetul de stat! (n cazul c-nd tax

 pe valoarea adăugată colectata este mai mică ca cea deductibilă are loc trecerea (n con

sau restituirea acesteia! cea din urmă se permite numai (n cazul c-nd depăşirea taxei p

valoarea adăugată sa datorat livrării bunurilor la export sau la cota redusă Fnr. 1.1! pag

)1G.

ărimea trecerii (n cont a /A se determină lunar prin aplicarea proratei fa&ă d

suma /A! ac"itată sau care urmează a fi ac"itată! pe valorile materiale! serviciil

 procurate care sunt utilizate pentru efectuarea livrărilor at-t impozabile c(t şi scutite d

/A. %rorata se determină (n felul următor 4

1. a numărător se indică valoarea livrărilor impozabile

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

25/89

/recerea (n cont a /A care urmează să fie ac"itată sau este ac"itată! se permite (

conformitate cu art. 102 7/recerea (n cont a /A pe valorile materiale! servicii

 procurate7 al Codului >iscal.

9estituirea taxei pe valoarea adăugată se determină (n baza Codului >iscal

9egulamentul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

26/89

Hxistă unele particularită&i la calcularea accizelor pe mărfurile rezultate d

 prelucrarea materiei prime a clientului care au fost lăsate la păstrare la producătorul d

marfă şi ulterior scoase din (ncăperea lui de acciz. +n baza contractului de păstrare

mărfurilor! (ntreprinderea la care ele se păstrează va elibera (ntreprinderii : proprieta

factura fiscală pentru serviciul prestat (n care se vor indica sumele accizului calcula

determinat din valoarea impozabilă a livrării.

Hxistă unele (nlesniri la plata accizelor! şi anume accizele nu se ac"ită 4

1. De către persoanele fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal!

căror valoare sau cantitate nu depăşeşte limita stabilită de legisla&ia (n vigoare@

2. %entru mărfurile finan&ate din contul (mprumuturilor şi granturilor acorda

Kuvernului@3. a plasarea şi comercializarea mărfurilor (n magazinele dutJ

free! introducerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal şi plasarea acestor

sub regimurile vamale de tranzit! transformare sub control vamal! antrepozit vama

abandon (n folosul statului@

#. ărfurile supuse accizelor introduse (n zona economică liberă! etc. Fnr. 1.1! pag. *8G

Hxportarea mărfurilor de către persoane care nu sunt subiec&i ai impunerii se permitfără dreptul la restituirea sumelor accizelor la mărfurile supuse accizelor transporta

 pentru export.

 Administrarea accizelor  precum şi a taei pe 'aloarea adăuată! adică persoana c

func&ia de răspundere autorizată este erviciul >iscal de tat. Controlul asupra ac"ităr

accizelor se efectuează de către organele vamale (n conformitate cu /itlul a Codulu

>iscal şi cu legisla&ia vamală. +n art. 128 Controlul efectuat de organele fiscale

organele vamale7 a prezentului cod este prezentată lista mărfurilor supuse accizelo

unde sunt specificate : pozi&ia tarifară! denumirea mărfii! unitatea de măsură! cot

accizului.

/otodată erviciul >iscal de tat este (n drept să anuleze de sine stătăto

(nregistrarea contribuabilului /A (n cazul (n care 4

2*

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

27/89

valoarea totală a livrărilor impozabile ale subiectului impunerii (ntro oricar

 perioadă de 12 luni consecutive nu a depăşit plafonul de 100000 lei@

subiectul impunerii nu a prezentat declara&ia privind /A pentru fiecare perioad

fiscală@

informa&ia prezentată! (n conformitate cu art.8 alin.iscal! d

către subiectul impunerii este neveridică Fnr. 1.1! pag. *3G.

%utem constata că unitatea economică XXX7 9 respectă prevederile actelo

normative şi legislative privind modul de calculare! ac"itare şi administrare a taxei p

valoarea adăugată.

28

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

28/89

Capitolul +3 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privindoperaţiunile de procurare şi livrare a bunurilor şi serviciilor la

 întreprinderea „XXX” S!

+.2. 8er%ectarea docu'entară şi contabilitatea 45& privind operaţiunile

de procurare a bunurilor şi serviciilor

 

%entru eviden&a şi calcularea sumei /A (n contabilitate sunt utilizate un şir d

documente primare care apar&in diferitor subsisteme de eviden&ă a /A4

1= ubsistemul de documente primare @

  2= ubsistemul eviden&ei analitice@

  3= ubsistemul conturilor sintetice şi subconturilor.

Subsiste'ul evidenţei analitice cuprinde o serie de documente care se (ntocmes

 periodic prin prelucrarea datelor din documentele primare. +n acest sens metodologia (

vigoare prevede următoarele documente 4

21 egistrul de evidenţă a livrărilor 

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

29/89

c= cecuri fiscale@

d= documente de expedierii a produc&iei@

e= documente de plată.

Documentul primar cel mai des (nt-lnit! cel mai des practicat (n practica contabil

 pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate c(t

 procurate reprezintă %actura %iscală actura fiscală a fost elaborată şi pusă (n circula&ie (n conformitate cu Motăr-re

Kuvernului 9epublicii oldova nr. 2$# din 0*.03.1$$8 Cu privire la Hxecutare

Decretului %reşedintelui 9epublicii oldova7 nr. #0) din 23.12.1$$* şi al inisterulu

>inan&elor nr. 1$ din 0'.02.2002 Fnr. 1.12! pag. #)G.

>actura fiscala se completează (n conformitate cu nstruc&iunea cu privire l(ntocmirea formularului! documentului primar cu regim special. >actura fiscala pentr

efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii impozabile cu axa pe valoare adăugata7

aprobata prin Irdinul inisterului >inan&elor nr.32 din 11.03.2002 si al Departamentulu

de tatistică şi ociologie nr. 30 din 13.03.2002 Fnr. 1.12! pag.#)G.

+n livrările impozabile cu /A! factura fiscală serveşte drept document 4

  (n baza căruia se fac decontările executate! serviciilor prestate@  care (nso&eşte marfa (n timpul transportării @

  (n baza căruia se (nregistrează opera&iile de ieşire a bunurilor materiale la furnizor

de intrare la cumpărător@

  ce confirma obliga&iile privind transportarea mărfurilor la cererea furnizorului sa

cumpărătorului@

  ce confirmă dreptul la trecerea (n cont a taxei pe valoarea adăugată la cumpărătoru

valorilor materiale şi beneficiarul de servicii.

Nin-nd cont de func&iile indicate ar fi mai corect să numim acest document c

factura de expedi&ie şi fiscala! deoarece factura fiscală este perfectata de către agen&

economici (n calitate de subiec&i impozabili cu /A pentru livrările impozabi

indiferent de cotele /A aplicate! iar factura de expedi&ie eliberata de către agen&

30

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

30/89

economici ce efectuează livrări neimpozabile cu /A şi (n cazurile circula&iei interne

(ntreprinderii.

?lanc"etele facturilor fiscale sunt eliberate subiec&ilor impozabili de cătr

nspectoratul >iscal %rincipal de tat contra plată şi contra semnăturii persoan

autorizate : reprezentantului subiectului impozabil.

Conform titlului al Codului >iscal art. 11*!  %actura %iscală  cuprind

următoarele informa&ii4 numărul de ordine a facturii@  denumirea

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

31/89

 

 

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

32/89

%rocurarea de bunuri şi servicii pe pia&a internă reprezintă elementul principal (

desfăşurarea activită&ii normale a tuturor agen&ilor economici.

a procurarea valorilor materiale! serviciilor precum şi activelor nemateriale p

teritoriul 9epublicii oldova! (ntreprinderea consumator poate ob&ine dreptul la trecere

(n cont a sumei /A plătite sau de plătit furnizorului (n cazul respectării a unui şir d

 principii şi restric&ii.

Condi&ia principala pentru trecerea (n cont a taxei pe valoarea adăugată pentr

 procurările efectuate este ca acestea să fie utilizate pentru efectuarea livrărilo

impozabile (n procesul activită&ii de (ntreprinzător.

+n baza facturii fiscale la (ntreprinderea cumpărător se efectuează (nscrierile (

9egistru de evidenta a procurărilor! iar suma /A dedusa sau care urmează a fi ac"itat pe valorile materiale şi serviciile procurate de la furnizori pentru efectuarea livrărilo

impozabile (n procesul desfăşurării activită&ii de (ntreprinzător

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

33/89

  subcontul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

34/89

2. tornarea /A trecută anterior (n cont aferentă valorii mărfurilor returna

v-nzătorului (n baza facturii fiscale seria /! numărul 02#'83' din 20 noiembri

2008

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

35/89

%e l-ngă persoanele fizice care nu plătesc taxa pe valoarea adăugată căci n

 practica activitate de antreprenoriat şi nu sunt (nregistra&i ca plătitori de /A! mai exist

şi agen&i economici care nu (ndeplinesc condi&iile art.$#

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

36/89

  subcontul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

37/89

+n cadrul intrărilor de bunuri şi servicii se include şi opera&iile de primire

 bunurilor sub forma de aport (n capitalul statutar! primite cu titlu ratuit.

ocietatea Comercială XXX7 9 pe parcursul anului 2008 nu a (nregistra

astfel de opera&iuni economice! (nsă reflectarea contabilizării taxei pe valoarea adăuga

aferente acestor opera&iuni economice reprezintă un element important pentru analiz

temei date.

Aşadar! daca C XXX7 9 ar avea opera&ii de intrarea a bunurilor (n capitalu

statutar sub forma de investi&ii! ar efectua următoarea (nregistrare contabilă4

+nregistrarea la intrări a activelor pe termen lung şi activelor curente4

)ebit contul 222 „&ctive ne'ateriale”*

)ebit contul 22+ „&ctive 'ateriale in curs de execuţie”*  )ebit contul 2++ „4erenuri”*

)ebit contul +22 „:ateriale”*

)ebit contul +29 „Dbiecte de 'ică valoare şi scurtă durată”*

  )ebit contul +2- „:ăr%uri”* etc. 7 la suma fără /A.

  )ebit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

38/89

  Credit contul 929 „Capital nevărsat” ( dacă mi,loacele fixe nu necesită monta,

şi momentul de punere (n func&iune coincide cu momentul de investire.

+n cazul primirii bunurilor cu titlu ratuit ! spre exemplu a XXX  i de la firm

XXX7 9 conform anexei 2'! beneficiarul nu are dreptul de trece (n cont a taxei p

valoarea adăugată! fiindcă nu dispune de document ce ar ,ustifica trecerea (n con

deoarece la primirea bunurilor sub formă gratuită beneficiarului i se eliberează factur

de expedi&ie! ceea ce nu permite deducerea taxei pe valoarea adăugată aferente aceste

opera&iuni! efectu-nduse următoarea (nregistrare

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

39/89

  )ebit contul 29 „&ctivităţi auxiliare”*

)ebit contul -2+ „C#eltuieli generale şi ad'inistrative”

  Credit contul ?++ „5enituri din activitate %inanciare”* subcontul ?++.@

„5enituri din activitate intrate cu titlu gratuit”.

Aşadar! deducerea taxei pe valoarea adăugată! din volumul bunurilor procura

reprezintă momentul principal (n determinarea taxei pe valoarea adăugată aferen

diferitor tipuri de aprovizionări! deoarece de modul de calculare! reflectare a acestora (

contabilitate precum şi (n Declara&ia privind taxa pe valoarea adăugată! depinde suma d

ac"itare sau trecere (n cont a acestea.

+ontabilitatea taei pe 'aloarea adăuată la importul de bunuri şi ser'icii. Codu

amal defineşte importul ca regimul vamal (n care mărfurile introduse pe teritoriuvamal primesc statutul de mărfuri puse (n liberă circula&ie numai după ce s(nt plăti

drepturile de import şi s(nt aplicate măsurile de politică economică.

Conform art. $# ubiec&i impozabili7 din Codul >iscal persoana fizica sau B

 ,uridica care importa valori materiale se considera  subiect impozabil . %ersoana care (

cazul importului declara şi prezintă valorile materiale serviciului vamal pentr

 perfectarea vamala din numele propriu! se numeşte declarant şi se indica (n col. 1# declara&iei vamale.

uma taxei pe valoarea adăugată pentru valorile materiale importate se plăteşt

organelor vamale teritoriale (n momentul efectuării procedurilor vamale. %entru bunuri

importante drept bază pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată la import serveşt

Declara&ia vamala de import şi invoiceul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

40/89

c"eltuieli de transport

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

41/89

de cumpărător! la locul cuvenit. Conform declara&iei privind valoare (n vamă

mărfurilor c"eltuielile de transport au constituit *3#0!00 lei.

De regula pentru procedurile vamale! taxa vamala! taxa pe valoarea adăugată!

accize (n cazul c-nd bunurile importate sunt supuse impozitării cu accize! se eliberează

sumă ce prevede ac"itarea acestor taxe din contul curent (n valută na&ională! (ntocmindu

se formula contabilă4

  )ebit contul ++ „&lte creanţe pe ter'en scurt”

Credit contul +@+ „Cont curent în valută naţională” 

%entru reflectarea opera&iunilor de import şi sumei taxei pe valoarea adăugată se vo

(ntocmi următoarele formule contabile4

1= +nregistrarea la intrări a bunurilor importate conform facturii

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

42/89

  -2+. „&lte c#eltuieli co'erciale” +?*< l

  Credit contul ++ „&lte creanţe pe ter'en scurt” +?*< le

'= Calcularea /A aferentă bunurilor importate

)ebit contul 29 „Consu'uri indirecte de producţie”>

  )ebit contul 2+ „&ctivităţi auxiliare”>

)ebit contul 2+2 „&ctive 'ateriale în curs de execuţie”( (n dependen&ă pentru ce

  se procură serviciile@ 

#3

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

43/89

  Credit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

44/89

+.+. 8er%ectarea docu'entară şi contabilitatea 45& privind operaţiunil

de livrare a bunurilor şi serviciilor

%entru livrările de bunuri şi servicii documentele primare  aferente /A sun

documente (nso&itoare aferente valorilor materiale livrate şi serviciilor prestate! factur

fiscală! documente de expediere a valorilor materiale.

>iecare subiect impozabil la efectuarea unei livrări impozabile este obligat să scr

şi să prezinte cumpărătorului $actura $iscală aferentă. Acest document va fi prezentat (

momentul apari&iei obliga&iei fiscale sau (n momentul (n care valorile materiale

serviciile se consideră livrate conform art. 108 /ermenele obliga&iei fiscale7! Co

>iscal.

%entru livrările de mărfuri! factura fiscala se completează (n trei sau cin

exemplare

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

45/89

?ază de calcul a serviciilor de transport!

?ază de eviden&ă operativă la depozit!

Etilizat (n scopuri fiscale : confirmă trecerea (n cont a /A pentru procurăril

efectuate.

a .C. XXX7 9 se utilizează setul de facturi fiscale din 3 exemplare.

>acturile fiscale pentru mărfurile şi serviciile livrate se (nregistrează succesiv (

 eistru de e'iden!ă a li'rărilor  

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

46/89

uma taxei pe valoarea adăugată primită de la consumator! se determină pr

(nmul&irea cotei /A cu valoarea impozabilă a livrării impozabile 4

45& a%erentă livrărilor ; 5aloarea i'pozabilă a x Cota 45& /H1  i'pozabile livrărilor i'pozabile

uma taxei pe valoarea adăugată ce urmează a fi primită de la consumator s

reflectă (n debitul conturilor4 ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturi

co'erciale”* ++9 „Creanţe pe ter'en scurt ale părţilor legate”* ++ „&lte creanţ

pe ter'en scurt” şi Creditul contului

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

47/89

  Credit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

48/89

91 uplimentar se calculează taxa pe valoarea adăugată la diferen&a (ntre pre&ul d

 pia&ă şi pre&ul negociat (ntocminduse formula contabilă4

)ebit contul -29 „C#eltuieli generale şi ad'inistrative”

  Credit contul iscal prevede că data livrării s

consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plă&ii! (n dependen&ă ce are lomai (nainte.

Aşadar! deoarece agentul economic primeşte mi,loacele băneşti p-nă la momentu

livrării bunurilor! conform Codului >iscal el trebuie să calculeze taxa pe valoare

adăugată (n momentul primirii mi,loacelor băneşti.

.C. XXX7 9 practică doar v-nzarea mărfurilor cu amănuntul! de aceea s

(nregistrează foarte rar cazuri de primirea a avansurilor. Concomitent! ca momen

negativ! se poate men&iona faptul! că nu se calculează /A aferent avansurilor primite

%entru a aborda această situa&ie vom utiliza următorul exemplu conven&ional.

 pre eemplu! unitatea economică a primit avans de la (ntreprinderea XXX7 9 u

avans de 3000!00 lei pentru livrarea ulterioara a mărfurilor.

#$

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

49/89

a primirea avansului şi calculul taxei pe valoarea adăugată aferentă acestui avan

se vor efectua următoarele (nregistrări contabile4

1= 9eflectarea (nregistrării la intrări a avansului primit4

  )ebit contul +@+ „Cont curent în valută naţională” 9,,,*,, le

  Credit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

50/89

2= 9eflectăm livrarea produselor v-ndute (n mărimea avansului primit! dacă produse

sunt comercializate (n mărimea acestuia4

)ebit contul ++2”Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”*

  subcontul ++2.2 „Aacturi de pri'it din ţară” +

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

51/89

1= C-nd suma avansului este mai mare ca valoarea v-nzărilor! diferen&a va răm-nea c

sold la contul ++

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

52/89

/rebuie de men&ionat faptul! că un rol important (n determinarea taxei pe valoare

adăugată de la transmiterea bunurilor cu titlu gratuit! reprezintă modul de determinare

 bazei impozabile aferente acestor livrări.

aloarea impozabilă a livrărilor cu titlu gratuit reprezent-nd (n cele mai des

cazuri valoarea de pia&ă! excep&ie făc-nd doar cazul c-nd destinatarul bunurilor est

membrul al familiei acestuia! valoarea impozabilă fiind valoarea livrării ac"itată de cătr

subiect la procurarea bunurilor.

+n cazul (n care există insuficien&ă de mi,loace băneşti şi nu au rela&ii de v(nzare

mărfurilor sau la cererea salariatul! (ntreprinderile apelează la livrarea mărfurilor (

contul salaria&ilor.

Codul >iscal al 9epublicii oldova califică livrările de produse (n conturetribuirii muncii anga,atorului drept livrări impozabile. aloarea impozabila a aceste

livrări o constituie valoarea la pre& de pia&ă.

En rol important (n activitatea economică a agen&ilor economici (l ,oac

opera!iunile de barter .

+n cazul (n care (ntreprinderea efectuează opera&iuni de barter (n bază de contrac

(n scopuri fiscale acestea s(nt privite ca doua opera&iuni efectuate simultan4 una dlivrare şi alta de procurare.

%articipan&ii la opera&iunile de barter capătă dreptul la trecerea (n cont a sumelo

/A aferente valorilor materiale

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

53/89

+n cazul (n care valoarea de pia&ă a valorilor materiale expediate sau primite n

coincide cu valoarea contractuala! reflectata (n documentele de (nso&ire! facturile fiscal

trebuie să con&ină informa&ii referitoare la ambele sume Fnr. 2.'! p.23#G.

+n cazul (n care C XXX7 9 ar practica astfel de opera&iuni! ar fi necesar d

(ntocmit următoarele formule contabile.

  1= Hxpedierea mărfurilor! bunurilor la valoarea contractuală4

)ebit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”* subcontu

  ++2.2 „Aacturi de pri'it din ţară”

Credit contul ?22 „5enituri din vBnzări”* subcontul ?22.+ „5enituri din

vBnzarea 'ăr%urilor”.

  2= uma /A aferentă acestor livrări la valoarea contractuală stabilită (ntre păr&icontractului4

 )ebit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”*

subcontul ++2.2 „Aacturi de pri'it din ţară”

Credit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

54/89

  Credit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”

Credit contul ?2+ ”&lte venituri operaţionale”.

+n cadrul rela&iilor economice! (ntre agen&ii economici ai 9epublicii oldova po

apărea rela!ii de 'nzare a produc!iei către zonele economice libere .

odul de impozitare a tranzac&iilor efectuate (n zonele economice libere d

(ntreprinzător sunt de reglementate de egea cu privire la zonele economice libere d

(ntreprinzător nr. ##0 : L din 2*.0*.2001 nă la 199: şi livrate după aceasta perioada. Aceasta situa&ie este necesar de men&ion

deoarece modul de calculare a taxei pe valoarea adăugată aferentă acestor opera&iun

reprezintă o modalitate de calcul a taxei pe valoarea adăugată deosebită de calculul tax

 pe valoarea adăugată aferente opera&iunilor economice ordinare.

a livrările de mi,loace fixe este importantă baza ,uridică! ce confirmă dreptu

subiectului impozabil de a trece (n cont /A din valoarea de bilan& a acestora (n cazu

c-nd valoarea de intrare con&ine taxa pe valoarea adăugată. Drept dovada ,uridica despr

faptul ac"itării taxei pe valoarea adăugată servesc următoarele documente4

  factura fiscală (n care suma taxei pe valoarea adăugată trebuie sa fie (ntrun r-n

separat

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

55/89

  document vamal

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

56/89

  )ebit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”

Credit contul ?22 „5enituri din vBnzări”

#= uma /A aferentă acestor livrări4

  )ebit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”

Credit contul iscal! precum şi de art.108

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

57/89

1=9eflectăm venitul din v(nzare a mărfurilor predate fără acordarea scontului4

)ebit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”*

subcontul ++2.2 „Aacturi de pri'it în ţară”

  Credit contul ?22 „5enituri din vBnzări”* subcontul ?22.+ „5enit din vBnzarea

  'ăr%urilor”

2= 9eflectăm /A aferentă mărfurilor v-ndute4

  )ebit contul ++2 „Creanţe pe ter'en scurt privind %acturile co'erciale”*

  subcontul ++2.2 „Aacturi de pri'it în ţară”

Credit

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

58/89

+ontabilitatea taei pe 'aloare adăuată n opera!iunile de eport.

+n cadrul economiei de pia&ă fiecare agent economic pentru a ob&ine rezultat

favorabile (n urma procesului de produc&ie căută c(t mai multe pie&e de desfacere

 produc&iei fabricate! deoarece (n această perioadă nu merge principiul c(t po&i at-

 produci. +n prezent agen&ii economici produc bunuri şi servicii numai cit este cerut p

 pia&ă! pia&a ,uc-nd rolul important pentru o desfăşurare eficientă pentru activitate

economicofinanciara at-t a persoanelor fizice c(t şi ,uridice.

odul de reglementare a rela&iilor cu bugetul privind taxa pe valoarea adăugată

efectuarea livrărilor pe pia&a internă

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

59/89

serviciile indicate (n factura data sunt livrata la export! (nregistr-ndo (n 9egistrul d

eviden&ă livrărilor.

+n cazul livrării (n exteriorul &ării! conform art. 101 alin.

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

60/89

+n contabilitate se efectuează un calcul special conform 9egulamentul privin

restituirea taxei pe valoarea adăugată! şi anume4

1= suma /A trecută (n cont (n luna curentă! care formează /A aferentă facturilo

fiscale acceptate la deduceri! ca exemplu 320000 lei!

2= se determină suma /A ac"itată nemi,locit prin intermediul conturilor curente (

valută na&ională şi trecută (n cont (n perioada fiscală (n care a avut loc livrare

impozabilă cu /A la cota zero şi suma /A trecută (n cont (n perioada fiscal

 precedentă! lu-nduse (n considerare ac"itările efectuate p-nă la data prezentăr

Declara&iei privind /A pentru perioada (n care sa efectuat livrarea impozabilă cu /

la cota zero. Astfel! suma /A ac"itată prin cont curent prezintă 200000 lei! iar suma d

120000 lei nu a fost ac"itată! trecerea (n cont a sumei /A din perioada precedentă nufost.

3= : se determină suma /A aferentă valorii mărfurilor livrate la cota zero! pri

aplicarea cotei /A standard la valoarea acestei livrări4

/otalul livrărilor la cota zero a constituit 300 000 lei! respectiv /A la cota standar

constituie 300000 x 20 R )0000 lei.

#= : sa calculat suma /A spre restituire ca diferen&a dintre suma /A trecută (n cont şsuma /A calculată pentru livrările efectuate! (n limita sumei absolute ac"itate pri

contul curent (n valută na&ională! dar nu mai mare dec-t /A aferentă valorii mărfurilo

livrate la cota zero.

a= depăşirea /A aferentă procurărilor asupra /A aferentă livrărilor 4

320000 : 300000 R 20000 lei

 b= suma /A spre restituire constituie )0000 lei@

c= suma /A destinată trecerii (n cont (n perioada ulterioară constituie #0000 lei % (n contabilitate se (ntocmeşte formula contabilă4

)1

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

61/89

)ebit contul ++? „Creanţe preli'inare” ?,,,,*,, le

Credit contul ++< „Creanţe pe ter'en scurt privind decontările cu bugetul”*

subcontul ++

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

62/89

Conform 9aportului financiar anual informa&ia privind /A este reflectată (

r-ndul 300 (n partea activului ?ilan&ului contabil

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

63/89

scopul desfăşurării activită&ii de (ntreprinzător şi efectuării livrărilor impozabile cu /A

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

64/89

%erioada fiscală se completează ca un cod care are următorul forma

8JNNJ&&&&! unde (n Declara&ia privind taxa pe valoarea adăugată indică cod

 perioadei fiscale.

Conform anexei 1$! codul perioadei fiscale ia valorile lui !! ceea ce reprezintă c

 perioada fiscală pentru C XXX7 9 este de o luna calendaristică.

+n cazul c-nd perioada fiscală reprezintă trei luni

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

65/89

45& a%erentă livrărilor ; 5aloarea i'pozabilă a x Cota 45& /+,H1  i'pozabile livrărilor i'pozabile

Aşadar! conform anexei 28! C XXX7 9 a efectuat astfel de livrări (n suma d

XXX lei şi /A aferentă acestora (n mărime de XXX lei.+n boxa 9 se reflectă valoare mărfurilor şi B sau serviciilor livrate la cota redusa d

8 şi ' şi respectiv (n boxa @ a taxei pe valoarea adăugată aferente acestor livrări car

se calculează analog celor impozabile cu 20! numai ca cota de impunere este specific

acestor tipuri de livrări. +n perioada lunii decembrie a anului 2008! livrările impozitate

această cotă a constituit XXX lei.

Completarea boxei

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

66/89

$oxa 22 con&ine (n sine suma /A aferente livrărilor impozitate la cota 20 şi l

cota redusa de 8! ' şi reprezintă suma taxei pe valoarea adăugată colectata care va

luata (n calcul la determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bugetului. De acee

calitatea determinării acestui indicator va influen&a determinarea obliga&iei fiscale.

+ntocmirea compartimentului al doilea reprezintă determinarea taxei pe valoare

adăugată aferenta procurărilor efectuate.

+n baza boxei 2+  se poate observa totalul procurărilor de mărfuri şi servic

efectuate de C XXX7 9 pe teritoriul 9epublicii oldova (n perioada lun

decembrie a anului 2008. +n boxa dată! de asemenea! se mai oglindesc şi indicator

aferen&i mărfurilor procurate şi de la persoanele fizice sau ,uridice care nu au rela&

fiscale cu sistemul bugetar.Datele din boxa 29 reflecta taxa pe valoarea adăugată calculată de la procurări

situate (n boxa 12. Determinarea corectitudini calcului acestui indicator este m

complicată dec-t la livrările de bunuri şi servicii deoarece aici comparativ cu livrările d

 bunuri şi servicii nu sunt repartizate pe tipuri de procurări! de aceea şi se (ntocmeş

Anexa Declara&iei privind taxa pe valoarea adăugată

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

67/89

valoarea adăugată trecuta (n cont pentru perioadele precedente şi se reflectă (n box

nr.2-.

/axa pe valoarea adăugată totala spre deducere se calculează ca suma boxelor 13

1'@ 1)@ 1* şi se reflecta (n boxa 2* reprezent-nd suma /A deductibilă care se va lua (

calcul la determinarea taxei pe valoarea adăugată la buget şi care trebuie să fie egală c

suma taxei pe valoarea adăugată reflectata (n 9egistrul eviden&ei procurărilor (

compartimentul total suma /A.

Datele din boxa 2  /A aferenta bugetului7 se determina prin următoare

formula4

45& /buget1 ;45& /colectată 1 7 45& /deductibilă 1 *

sau

$oxa 2 ; boxa 22 7 boxa 2

Aşadar! conform datelor din anexa 28! C XXX7 9 a ob&inut (n lun

decembrie 20084 /A deductibilă XXX lei şi /A colectat (n mărime de XXX lei. +

urma datelor existente se poate de terminat /A aferentă bugetului4

45& /buget1 ; XXX lei 7 XXX lei ; XXX lei*

 ceea ce reprezintă ca C XXX7 9 are datorii fa&ă de buget. +n baza ordinului d plata trezorerial se va (ntocmi următoarea formulă contabilă4

)ebit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

68/89

Comisiei teritoriale privind restituirea /A de la locul de deservire sau prin Decizi

Comisiei >% privind restituirea /A contribuabililor deservi&i de Direc&ia d

Administrare a Contribuabililor ari. 9estituirea taxei pe valoarea adăugată s

efectuează (n dependen&ă de grupa de subiec&ii impozabili din care face parte subiectu

impozabil.

9estituirea taxei pe valoarea adăugată se permite doar (n limita posibila d

restituire care se calculează prin următoarea formula de calcul4

!.p.r.; !ivrări la cota zero x +,H

Ende4 .p.r. limita posibila de restituire

Dacă apar cazuri că limita de restituire a /A este cu mult mai mare ca crean&

fa&ă de buget! se permite spre restituire doar (n mărimea taxei pe valoarea adăugat

 plătită prin contul curent (n valută na&ională! (nregistr-nduse următoarele formu

contabile4

1= 9eflectarea diferen&ei dintre sumele /A trecute (n cont şi calculate4

)ebit contul ++< „Creanţe pe ter'en scurt privind decontările cu bugetul”

Credit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

69/89

De asemenea! trimestrial p-nă la data de 2' a lunii următoare perioadei d

raportare C XXX7 9 prezintă organului teritorial! conform egii 9epublic

oldova nr.#12L din $.12.200#! 9aportul statistic nr. 'C Consumurile

c"eltuielile (ntreprinderii7

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

70/89

Capitolul 93 Contabilitatea accizelor privind operaţiunile deprocurare şi livrare a bunurilor şi serviciilor la întreprinderea

SC „XXX” S!

9.2. 8er%ectarea docu'entară şi contabilitatea accizelor privind

operaţiunile de procurare a bunurilor şi serviciilor

)ocu'entele pri'are utilizate pentru eviden&a accizelor sunt următoare4

factura de expedi&ie a mărfurilor supuse accizelor procurate şi B sau livrate@

declara&ii vamale la import şi export@

c"itan&e fiscale@

avize de plată vamale@

dispozi&ii de plată.

%e l-ngă documentele primare şi centralizatoare (n care sunt reflectate sum

accizelor! subiec&ii impozabili sunt obliga&i să (ntocmească pentru fiecare (ncăpere d

acciz  eistrul de e'iden!ă a măr$urilor ce sunt epediate con$orm leisla!iei

'ioare. +n acest registru se reflectă toate livrările de mărfuri accizabile! inclusiv cescutite sau neimpozabile! mişcările (n interiorul (ncăperii de acciz.

Comparativ cu mecanismul de aplicare şi utilizare a documentelor privind /A

 pentru reflectarea accizelor nu este obligatorie (ntocmirea şi eliberarea unei facturi d

formă fixă speciale.

Hviden&a accizelor aferente procurărilor se efectuează (n 9egistru de eviden&ă

mărfurilor accizate! stabilit de către nspectoratul >iscal %rincipal de tat! (ndeplinit ( baza facturilor fiscale primite. Conform anexei documentul dat con&ine : data primir

mărfii! datele furnizorului! caracteristica mărfii accizate primite pentru comercializare

ulterioară! suma accizelor calculată! ziua comercializării! ac"itarea accizelor. Ace

registru se (ntocmeşte şi de agen&ii economici care nu sunt subiec&i ai impunerii! inclusi

(ntreprinderile comerciale! care v-nd mărfuri accizate livrate anterior de persoane fizic

*1

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

71/89

şi ,uridice! pentru care nu există confirmare documentară privind ac"itarea accizelor

 buget. +nregistrările (n registru se efectuează de m-nă de către persoana (mputernicită

se păstrează pe parcursul a cinci ani de la completarea integrală.

%rocurarea mărfii supuse accizelor poate fi efectuată at-t pe pia&a internă! c(t

 prin import! (nsă indiferent de aceasta! dacă procurarea are loc pentru rev-nzar

 prelucrare sau producere a unei alte mărfi ce nu este impozabilă cu accize! atunci sum

calculată este inclusă (n pre&ul de procurare a mărfii supuse accizelor şi după caz s

reflectă (n debitul contului 211 ateriale7 sau 21* ărfuri7. +n acest caz agentu

economic nu are dreptul de a trece (n cont suma accizelor calculată.

De exemplu! (ntreprinderea C XXX7 9 a procurat benzină euro cu scopu

consumului intern pentru autoturismele proprii (n valoare de )8'0 lei (n baza facturfiscale

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

72/89

fabricarea sau prelucrarea altor mărfuri supuse accizelor! la expedierea lor ulterioară

(n cazul prezen&ei documentelor ce confirmă ac"itarea accizelor la mărfurile supus

acestui impozit. Data trecerii (n cont este momentul livrării mărfurilor supuse accizelo

din (ncăperea de acciz.

Deci! la procurarea mărfurilor supuse accizelor pe pia&a internă sau prin import (

scopul revinderii lor ulterioare! suma accizelor calculată este inclusă (n pre&ul d

 procurare a mărfurilor supuse accizelor.

Conform art.12' iscal suma accizelor ac"itată ce depăşeşte sum

accizelor calculată pentru mărfurile supuse accizelor se raportează la c"eltuieli (

 perioada fiscală (n care au avut loc expedierea mărfurilor din (ncăperea de acciz.

Contabilitatea opera&iunilor de procurare a măr$urilor  supuse accizelor pe pia!internă autorul va reda materialul (n baza următorului exemplu conven&ional.

De exemplu să presupunem ca (ntreprinderea C XXX7 9 a procurat 21' lit

alcool de 80! pentru care sa ac"itate accize de 1)$2 lei

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

73/89

)ebit contul

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

74/89

Deci! conform calculelor efectuate suma /A

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

75/89

)ebit contul +2- „:ăr%uri” 7 +

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

76/89

9.+. 8er%ectarea docu'entară şi contabilitatea accizelor privind

operaţiunile de livrare a bunurilor şi serviciilor

Hviden&a contabilă a accizelor (n cazul livrărilor de mărfuri e (n dependen&ă dregimul de v-nzare şi calitatea v-nzătorului.

Dacă unitatea economică efectuează v-nzări de mărfuri supuse accizelor cătr

agen&i economici ce nu au rela&ii cu sistemul bugetar! (n acest caz v-nzătorul este oblig

să ac"ite suma accizelor p-nă la efectuarea transportării acestora din (ncăperea de acciz

+n cazul c-nd agentul economic este producător

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

77/89

Codul fiscal (n termenii stabili&i de către nspectoratul >iscal principal de tat

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

78/89

ac"itate pentru marfa accizată utilizată la producerea ormulele contabile privind eviden&a opera&iunile de restituire din buget a sumelo

 plătite (n plus sunt următoarele4

1. 9eflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor şi taxelor plăti

(n plus conform notei contabile4

)ebit contul ++< „Creanţe pe ter'en scurt privind decontările cu bugetul

subcontul ++

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

79/89

)ebit contul +@+ „Cont curent în valută naţională”

Credit contul ++

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

80/89

%entru o prezentare mai detaliată a crean&e şi datorii aferente bugetului s

(ntocmeşte o 6ota informativă! unde suma accizelor se prezintă (n r-ndul 0'0 iscal Cu privire la administrarea accizelor7 n

23$ din 2*.12.200# prevede că obliga&ia de a prezenta Declara&ia privind accizele est

 pusă (n sarcina plătitorilor de accize specifica&i la art.120 lit. a= şi c= din Codul >iscal

la art.# iscal de tat la locul de (nregistrare cel t-rziu (n ultim

zi a lunii care succedă luna (n care au fost efectuată transportarea mărfurilor supus

acestui impozit.

 @eclara!ia pri'ind accizele  este alcătuită dintrun singur compartiment! num

volumul impozabil7 şi se completează pe formular oficial! aprobat de nspectoratu

>iscal %rincipal de tat pe l-ngă inisterul >inan&elor! ca model e prezentat (n anexa 33Declara&ia se prezintă nu mai t-rziu de ultima zi a lunii următoare! (n care a avu

loc expedierea mărfurilor supuse accizelor şi se completează (n baza 9egistrului d

eviden&ă a mărfurile accizabile expediate.

Declara&ia privind accizele este formată din 11 coloane. +n această declara&ie s

indică mai (nt-i perioada fiscală

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

81/89

 6omenclatorului de mărfuri a 9epublicii oldova şi codul contului conform clasifica&i

 bugetare a veniturilor de stat.

+n următoarele două coloane se indică volumul (n expresie naturală (n caz dac

 baza impozabilă se determină (n expresie naturală! reflect-nd (n paranteze unitatea d

măsură!

valoarea mărfii fără /A şi accize. aloarea mărfii fără /A şi accize se va reflecta (

unită&i monetare na&ionale.

+n coloana * : se indică costul licen&ei pentru activitatea desfăşurată de subiectu

impunerii (n domeniul ,ocurilor de noroc! (nsă (ncep-nd cu 2008 ,ocurile de noroc nu s

impozitează cu accize.

+n coloana 8 : se indică cota accizului stabilită ad valorem (n procente divaloarea mărfii fără /A şi accize! sau cota accizului stabilită (n sumă absolută l

unitatea cantitativă! iar (n coloana $ : se indică suma accizului calculat! reieşind din co

accizului aferentă mărfii accizate! aplicată la una din bazele impozabile! oglindite (

coloanele '! )! *.

+n coloana 10 : se indică suma accizului (n limita cantită&ii mărfii folosite pentr

fabricarea mărfurilor supuse accizelor care urmează a fi trecute (n cont sau restituite.Coloana 11 indică suma acizului destinată virării la buget! calculat ca diferen&

dintre coloana $ şi 10! care va fi oglindită (n fişa contului personal al plătitorilor d

accize (n cazul (n care va reprezenta o obliga&ie a plătitorului de acciz fa&ă de buget.

Corectări şi reduceri la completarea Declara&iei privind accizele nu se admit.

Declara&ia privind accizele se semnează de către conducătorul şi contabilulşef

subiectului impozabil şi se prezintă la nspectoratul >iscal de tat (ntrun exemplar unic

+n luna efectuării livrărilor de export! care sunt scutite de acciz! (n Declara&ie n

se fac (nscrieri cu privire la volumul de mărfuri exportate.

Autorul consideră că Declara&ia privind accizele e sursă de bază de informa&ie c

reflectă suma totală a crean&elor sau datoriilor privind decontările cu bugetul.

82

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

82/89

"nc#eiere

Activitatea economico financiară a agentului reprezintă o totalitate de sisteme (

 baza căreia (şi desfăşoară activitatea economica sau de produc&ie! iar modul dgestionare a acestor sisteme şi (ndeosebi a sistemului financiar contabil făr

acumularea unui şir de penalită&i şi amenzi! cunoaşterea legisla&iei fiscale va constitu

eficien&a efortului depus.

9olul şi importan&a acestui sistem la călăuzit pe autor (n alegerea temei de licen

Contabilitatea taxei pe valoarea adăugata şi accizelor7.

%artea practică a lucrării a fost efectuată (n baza datelor acumulate la unitateeconomică 5XXX7 9. +n perioada analizată! principalii indicatori economico

financiari! prezintă o (mbunătă&ire a condi&iilor de eficien&ă (n care activeaz

(ntreprinderea.

+n ansamblu! eviden&a contabilă a unită&ii analizate este apreciată pozitiv! fiin

respectate tandardele 6a&ionale de Contabilitate! prevederile egii contabilită&i

Documentele primare c(t şi cele centralizatoare sunt (ntocmite conform actelonormative (n vigoare şi programului automatizat 1C 5Contabilitate7.

Contabilizarea taxei pe valoarea adăugată şi accizelor reprezintă un momen

destul de important (n cadrul opera&iunilor economice apărute (ntre agen&ii economici! d

aceea prin prezenta lucrare autorul (ncercă să atragă aten&ia asupra modului d

documentare! calculare şi contabilizare din momentul instituirii p-nă (n prezent a /A

accizelor.

%rin această lucrare autorul (ncearcă să eviden&ieze corela&ia contabilită&ii c

fiscalitatea! adică modul de (nregistrare! prelucrare şi prezentare a documentelor precum

şi contabilizarea diferitor opera&iuni economice sub influen&a legisla&iei fiscale.

83

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

83/89

/axa pe valoarea adăugată este un impozit ce se impune asupra ma,orită&

opera&iunilor economice ce pot apărea (ntre agen&ii economici at-t de pe teritoriu

republicii c(t şi de peste "otarele ei.

%rin contabilizarea corectă a taxei pe valoarea adăugată! (ntreprinzătorul fac

diferen&ă (ntre suma /A colectată şi cea deductibilă şi anume /A! care trebui

ac"itată la buget sau spre restituire.

%ractic taxa pe valoarea adăugată nu influen&ează veniturile (ntreprinzătorilo

influen&a trec-nd asupra consumatorilor de aceea deseori sunt numite taxe d

consuma&ie.

+n urma analizei practice la .C. XXX7 9! sa depistat respectarea şi aplicare

 prevederilor egii Cu privire la aprobarea completărilor ce se operează (n unele acnr. 1** : L din 20.0*.200*7

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

84/89

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

85/89

$ibliogra%ie

I. &cte legislative şi nor'ative

1.1. Codul %iscal al epublicii :oldova  nr.11)3L din 2# aprilie 1$$*

Contabilitate şi audit nr.1 din 200*@

1.2. $azele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor %inanciare! aproba

 prin ordinul inisterului >inan&elor al 9epublicii oldova nr.1*# din 2' decembr

1$$* BB onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr.88$1 din 30.12.1$$*@

1.3. !egea contabilităţii  nr.113 : L din 2* aprilie 200* BB onitorul Ificial

9epublicii oldova nr.$0$3 din 2$.0).0*@

1.#. !egea bugetului de stat nr. 2'# din 23.11.200* BB onitorul Ificial al 9epublicoldova nr. 1$21$3 din 13.12.200*@

1.'. !egea privind punerea în aplicarea a titlului III al Codului Aiscal  nr. 1#1*L

din 1* decembrie 1$$* BB onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr.#0#1 din 0* ma

1$$8@

1.). Instrucţiunea cu privire la 'odul de calculare şi ac#itare a accizelor nr. 03 d

1) august 2002 BB onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr.1##1#'B323 d

2#.10.2002@

1.*. Instrucţiunea cu privire la ad'inistrarea accizelor din 21.10.200# BB onitoru

Ificial al 9epublicii oldova nr. 20'20*B#31 din 12.11.200#@

1.8. Instrucţiunea cu privire la 'odul de calculare şi ac#itare a taxei pe valoare

adăugată nr.10 din 10 martie 1$$' BB onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr. 02

din 01.0).$'@

1.$. Instrucţiunea privind co'pletarea %or'ularului tipizat de docu'ent pri'ar c

regi' special al %acturii %iscale pentru livrările de bunuri şi servicii i'pozabile c

45&*  aprobat prin ordinal inisterului >inan&elor al 9epublicii oldova nr.32 din 1

martie 2002 BB onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr.0'8 din 12.03.2002@

8)

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

86/89

1.10. 8lanuri de conturi contabile al activităţii econo'ico ( %inanciare

 întreprinderilor! aprobat prin ordinal inisterului >inan&elor al 9epublicii oldova n

2' decembrie 1$$* BB onitorul Ificial al 9epublicii oldova nr. $3$) din 1$$*@

1.11. 8rivind %acturile %iscale. Comunicatul nspectoratului >iscal %rincipal de tat n

iscal %rincipal d

tat nr.

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

87/89

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

88/89

3.2. hraur &.! :i#aila S.* Cepoi !.! %articularită&ile! calculul şi contabilizarea /A

importul de marfuri şi servicii. BB >in Consultant! 200'! nr. 10! p.3' 3$.

3.3. 4i'o%eeno &. %articularită&ile &inerii documenta&iei şi eviden&ei fiscale privin

/A BB Contabilitate şi audit! 200*! nr.3! p. #8'1.

3.#. 4i'o%eenco &. %articularită&ile determinării proratei pentru trecerea in cont a sum

/A la efectuarea livrărilor impozabile şi neimpozabile BB Contabilitate şi audit! 200*

nr. 12! p.2)2$.

3.'. jZQYOk j.  k^ \kkY q kYk `VY^\X` BB Contabilitate

audit!200*! nr.$! p.2830.

3.). P_QWTOQ m. q\\k \XWk XYkkY q Y `WY\ BB Contabilitate

audit! 200*! nr.8! p. 111$.3.*. P_QWTOQ m.  w YkkY \XWk Xk_Y]^X`YY Y `VYX\`Y

 Xk_Y]^X`YY `^kyYW\ q BB Contabilitate şi audit! 200*! nr.#! p. 13 1'.

3.8. P]M\] m.* jQPU_RWOU . w \XWk XYkkY Y kW`XYX\`Yk q X

Y\X^k V]V_ BB Contabilitate şi audit! 200*! nr. #! p. $ 11.

8$

8/18/2019 Teza TVA Si Accize

89/89

&NFXF