396
Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili – contabili autorizati cu studii superioare Disciplina: CONTABILITATE Experti contabili – contabili autorizati cu studii superioare 1.Care din urmatoarele reguli generale de evaluare a stocurilor este prevazuta în standardul IAS 2 „Stocuri”: a) stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila; b)stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mare dintre cost si valoarea realizabila neta; c) stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost valoarea contabila; Raspuns corect: a) Conform par. 6 din IAS 2 „Stocuri” acestea trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta. 2. În care din urmatoarele cazuri nu se înregistreaza un venit din vânzarea marfurilor, în conformitate cu norma IAS 18 “Venituri din activitati curente”? a) riscurile si avantajele inerente proprietatii au fost transferate cumparatorului; b) vânzatorul ramâne obligat din cauza unei executii nesatisfacatoare, neacoperite prin clauze privind garantia; c) riscurile si avantajele inerente proprietatii au fost transferate cumparatorului, dar înca nu s-a încasat contravaloarea marfurilor; Raspuns corect: b) Conform par 16.a) din IAS 18: „daca societatea pastreaza riscurile semnificative aferente proprietatii, tranzactia nu reprezinta o vanzare si veniturile nu sunt recunoscute. Exemple: atunci cand societatea are obligatii legate de rezultate nesatisfacatoare, neacoperite de prevederile garantiilor normale ”. 3. Care din urmatoarele operatii genereaza elemente extraordinare, pentru o întreprindere industriala, în sensul normei IAS 8 „ Profitul net sau pierderea neta, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile”? a) amenzile platite catre administratia fiscala; b) pierderi materiale generate de inundatii. c) subventiile primite pentru mentinerea pretului la anumite produse. Raspuns corect: c) Par. 14 din IAS 8 precizeaza „Exemple de evenimente sau tranzactii care dau nastere la elemente extraordinare, in cazul majoritatii intreprinderilor sunt: - expropierea activelor; - un cutremur sau alt dezastru natural”. 1

Teste Contabilitate

Embed Size (px)

Citation preview

Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATEExperti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

1.Care din urmatoarele reguli generale de evaluare a stocurilor este prevazuta în standardul IAS 2 „Stocuri”:a) stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila;b)stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mare dintre cost si valoarea realizabila neta;c) stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost valoarea contabila;

Raspuns corect: a)Conform par. 6 din IAS 2 „Stocuri” acestea trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

2. În care din urmatoarele cazuri nu se înregistreaza un venit din vânzarea marfurilor, în conformitate cu norma IAS 18 “Venituri din activitati curente”?a) riscurile si avantajele inerente proprietatii au fost transferate cumparatorului;b) vânzatorul ramâne obligat din cauza unei executii nesatisfacatoare, neacoperite prin clauze privind garantia;c) riscurile si avantajele inerente proprietatii au fost transferate cumparatorului, dar înca nu s-a încasat contravaloarea marfurilor;

Raspuns corect: b)Conform par 16.a) din IAS 18: „daca societatea pastreaza riscurile semnificative aferente proprietatii, tranzactia nu reprezinta o vanzare si veniturile nu sunt recunoscute. Exemple: atunci cand societatea are obligatii legate de rezultate nesatisfacatoare, neacoperite de prevederile garantiilor normale ”.

3. Care din urmatoarele operatii genereaza elemente extraordinare, pentru o întreprindere industriala, în sensul normei IAS 8 „ Profitul net sau pierderea neta, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile”?a) amenzile platite catre administratia fiscala;b) pierderi materiale generate de inundatii.c) subventiile primite pentru mentinerea pretului la anumite produse.

Raspuns corect: c)Par. 14 din IAS 8 precizeaza „Exemple de evenimente sau tranzactii care dau nastere la elemente extraordinare, in cazul majoritatii intreprinderilor sunt:- expropierea activelor;- un cutremur sau alt dezastru natural”.

1

4. Care din urmatoarele tratamente de corectare a unei erori fundamentale reprezinta prelucrarea alternativ autorizata din norma IAS 8 „ Profitul net sau pierderea neta, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile”?a) corectarea afecteaza rezultatul exercitiului în cursul caruia eroarea a fost descoperita;b) corectarea afecteaza rezultatul nerepartizat la deschiderea exercitiului in cursul caruia eroarea a fost descoperita;c) corectarea afecteaza fie rezultatul nerepartizat la deschiderea exercitului, fie rezultatul exercitiului in cursul caruia eroarea a fost descoperita;

Raspuns corect: a)Par 38 din IAS 8 precizeaza: „Suma corespunzatoare corectarii unei erori fundamentale trebuie inclusa in determinarea rezultatului net corespunzator perioadei curente”.

5. Care din urmatoarele schimbari nu reprezinta o schimbare de estimare contabila, în conformitate cu norma IAS 8 „ Profitul net sau pierderea neta, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile”?a) prelungirea duratei de amortizare a imobilizarilor corporale;b) majorarea valorii reziduale a unei imobilizari corporale;c) trecerea de la LIFO la FIFO pentru evaluarea stocurilor.

Raspuns corect: c)Conform paragrafului 23 din IAS 8 „pot sa se ceara estimari ale debitorilor indoielnici, uzuri morale ale stocurilor sau duratei de viata sau modului de consumare a beneficiilor economice obtinute din activele amortizabile”.

6. Metoda terminarii lucrarilor utilizata pentru contabilizarea contractelor de constructii, în conformitate cu norma IAS 11 „Contractele de constructii”, este în spiritul principiului:a) prudentei;b) independentei exercitiului;c) evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv.

Raspuns corect: a)Conform par. 32 din IAS 11: „Când venitul unui contract de constructie nu poate fi evaluat în mod credibil, atunci:- venitul trebuie recunoscut doar in masura în care costurile contractuale suportate este probabil a fi recuperate.; - costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli in exercitiul financiar în care sunt generate”.Recunoasterea cheltuielilor la nivelul veniturilor presupune respectarea principiului prudentei.

7. În conformitate cu prelucrarea de referinta din norma IAS 23 „Costurile îndatorarii”, cheltuielile cu dobânzile:a) reprezinta cheltuieli ale exercitiului curent;b) se pot încorpora în costul oricarui activ;

2

c) se pot încorpora doar în costul activelor care necesita o perioada indelungata de pregatire inainte de a putea fi utlizate sau vândute.

Raspuns corect: a)Conform par. 7 din IAS 23: „Tratament contabil de baza: Costurile indatorarii trebuie inregistrate ca o cheltuiala in perioada in care ele au aparut”.

8. Aplicarea prelucrarii de referinta din norma IAS 23 „Costurile indatorarii” are ca efect:a) majorarea rezultatului din exercitiul curent;b) micsorarea rezultatului din exercitiul curent;c) micsorarea rezultatului din exercitiile viitoare.

Raspuns corect: b)Conform par. 7 din IAS 23: „Tratament contabil de baza: Costurile indatorarii trebuie inregistrate ca o cheltuiala in perioada in care ele au aparut”. Contabilizarea unei cheltuieli determina micsorarea rezultatului exercitiului.

9. În conformitate cu norma IAS 38 „Imobilizari necorporale”, cheltuielile angajate în faza de cercetare:a) reprezinta cheltuieli ale perioadei.b) se contabilizeaza la imobilizari corporale;c) se contabilizeaza totdeauna la imobilizari necorporale.

Raspuns corect: a)Conform par4. 42 din IAS 38: „Nici un activ necorporale provenit din faza de cercetare nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare trebuie recunoscuta ca o cheltuiala ”

10. In structura tabloului de trezorerie, acordarea unui împrumut pe termen lung de catre o societate industriala afecteaza:a) fluxul de trezorerie din activitati de exploatare cu semnul „-”;b) fluxul de trezorerie din activitati de finantare cu semnul „-”;c) fluxul de trezorerie din activitati de investitii cu semnul „-”.

Raspuns corect: c)Conform par.16.c) din IAS 7: „platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta altele decat cele catre institutiile financiare”.

11. Care din urmatoarele afirmatii este în conformitate cu IAS 21 „Efectele variatiilor cursurilor de schimb valutar”:a) diferentele de curs valutar aferente disponibilitatilor, creantelor si datoriilor în devize afecteaza rezultatul exercitului curent, indiferent daca sunt sau nu realizate;b) doar diferentele de curs valutar aferente disponibilitatiolor in devize afecteaza rezultatul exercitului curent;c) doar diferentele de curs valutar aferente creantelor si datoriile în devize afecteaza rezultatul exercitului curent.

3

Raspuns corect: a)Conform par15 din IAS 21: „diferentele de curs valutar ce apar cu acazia decontarii elementelor monetare sau a raportarii elementelor monetare ale unei intreprinderi la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar”.

12. În structura tabloului fluxurilor de trezorerie, platile în favoarea furnizorilor de servicii afecteaza:a) fluxul de trezorerie din activitati de exploatare cu semnul „-” ;b) fluxul de trezorerie din activitati de finantare cu semnul „-”;c) fluxul de trezorerie din activitati de exploatare cu semnul „+”.

Raspuns corect: a)Conform par 14 din IAS 7: „exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de exploatare sunt:platile in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii”.

13. Care dintre urmatoarele cheltuieli apartine clasificarii dupa natura, în conformitate cu standardul international IAS 1 „Prezentarea situatiilor financiare”:a) costuri de distributie;b) costul vânzarilor;c) cheltuieli cu amortizarile.

Raspuns corect: c)Conform par. 80 din IAS 1 „cheltuielile sunt cumulate in contul de profit si pierdere conform naturii lor: amortizarea, achizitiile de materii prime, salariile”.

14. Care dintre urmatoarele elemente are un efect negativ asupra fluxului net de trezorerie relativ la activitatile de exploatare, în conformitate cu standardul international IAS 7 „Situatiile fluxurilor de numerar”?a) cheltuieli cu amortizarile;b) variatia negativa a creantelor clienti c) variatia pozitiva a stocurilor.

Raspuns corect: c)Conform par. 18 din IAS 7 : Raportarea fluxurilor de numerar din activitati de exploatare, metoda indirecta: profitul net sau pierederea sunt ajustate cu efectele tranzactiilor ce nu au natura de numerar, amânarile sau angajarile de incasari sau plati de numerar din exploatare trecute sau viitoare”.

15. În conformitate cu cu prelucrarea alternativ autorizata in norma IAS 38 „Imobilizari necorporale”, dupa contabilizarea sa initiala, o imobilizare necorporala poate fi contabilizata la:a) marimea reevaluata;b) valoarea de lichidare;c) cost istoric corectat cu provizioane.

4

Raspuns corect: a)Conform par. 64 din IAS 38: „dupa recunosterea initiala, un activ necorporal trebuie contabilizat la o valoare reevaluata”.

16. În conformitate cu norma IAS 36 „Deprecierea activelor”, valoarea recuperabila reprezinta:a) valoarea cea mai mica dintre pretul de vânzare net al unui activ si valoarea sa de utilitate;b) valoarea cea mai mare dintre pretul de vânzare net al unui activ si valoarea sa de utilitate;c) valoarea cea mai mare dintre pretul de vânzare net al unui activ si costul sau de achizitie.

Raspuns corect: b)Conform IAS 36, valoarea recuperabila reprezinta maximul dintre pretul net de vânzare al activului si valoarea lui de utilizare.

17. Care dintre urmatoarele afirmatii este în conformitate cu norma IAS 16 „Imobilizari corporale”:a) diferenta din reevaluare trebuie sa fie înscrisa la venituri constatate în avans;b) diferenta din reevaluare trebuie sa fie înscrisa la capitaluri proprii la o rubrica disticta, astfel încât operatia sa nu conduca la constatarea de profituri;c) reevaluarea imobilizarilor corporale afecteaza veniturile rezultatului curent.

Raspuns corect: b)Conform par. 37 din IAS 16: „in cazul in care valoarea contabila a unui activ este majorata ca urmare a unei reevaluari, aceasta majorare trebuie inregistrata direct in creditul conturilor de capitaluri sub titlu de „diferente din reevaluare””.

18. În conformitate cu norma IAS 36 „Deprecierea activelor”, pierderea de valoare aferenta unui utilaj care a facut anterior obiectul reevaluarii:a) se înscrie imediat în contul de profit si piedere;b) se înregistreaza ca o reevaluare negativa;c) se încorporeaza în valoarea utilajului.

Raspuns corect: b)Conform par.59 din IAS 36: „Orice pierdere din deprecierea unui activ reevaluat trebuie tratata ca o descrestere din reevaluare”. => reevaluare negativa

19. Conform IAS 18 „Venituri din activitati curente”, în veniturile generate de activitatile ordinare nu se includ:a) veniturile din vânzarea imobilizarilor corporale;b) valorile brute ale avantajelor economice primite sau de primit de catre întreprindere, în cursul exercitiului;c) subventiile primite în caz de calamitati.

5

Raspuns corect: c)Par. 14 din IAS 8 precizeaza „Exemple de evenimente sau tranzactii care dau nastere la elemente extraordinare, in cazul majoritatii intreprinderilor sunt:- expropierea activelor;- un cutremur sau alt dezastru natural”.

20. Conform referentialului international, întreprinderile care activeaza într-un mediu inflationist îsi asigura mentinerea capitalului fizic daca utilizeaza ca baza de evaluare în contabilitate:a) costul actualb) costul de productie;c) valoarea nominala.

Raspuns corect: a)Conform par. 106 din Cadrul general IASB: „conceptul de mentinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului curent ca baza de evaluare”.

21. Vânzarea unor imobilizari corporale de catre întreprindere este tratata, conform referentialului international, ca o operatie:a) extraordinara, deoarece este rara si nu poate fi controlata de întreprindere, prin deciziile de gestiune;b) de natura exceptionala;c) de natura ordinara, efectuata cu titlu auxiliar;

Raspuns corect: c)Conform Cadrul General IASB, operatiunea de vanzare de active imobilizate este de natura ordina, cu titlu auxiliar.

22. În conformitate cu norma IAS 16 „Imobilizari corporale”, durata de amortizare reprezinta un parametru cu incidenta contabila care:a) o data stabilit nu mai poate fi modificat pâna la scoaterea din folosinta a bunurilor amortizabile;b) este stabilit de autoritatea fiscala;c) trebuie sa fie periodic revizuit, atunci când previziunile initiale nu mai exprima realitatea;

Raspuns corect: c)Conform par. 44 din IAS 16 : „durata de viata utila a unui activ este definita pe baza utilitatii pe care intreprinderea a estimat-o pentru respectivul activ. Prin urmare, durata de viata utila a unui activ poate fi mai scurta decât durata economica a acestuia. Estimarea duratei de viata utila a unui activ este o problema de rationament profesional, bazat pe experienta intreprinderii cu alte active similare. ”

23. O societate din sectorul chimic contamineaza mediul prin activitatile sale. Desi tara în care îsi desfasoara activitatea nu dispune de o reglementare care sa prevada obligativitatea societatilor poluante de a suporta costurile cu decontaminarea, exista

6

dezbateri asupra unui proiect de lege în acest sens. Societatea a facut un anunt public prin care se obliga sa contribuie la eliminarea efectelor negative determinate de desfasurarea activitatii sale.Conform normei IAS 37 „Provizioane, datorii si active contingente”, societatea:a) constituie provizion pentru cea mai buna estimare a costurilor de contaminare;b) anunta o datorie eventuala în anexa;c) nu constituie provizion deoarece nu este probabila iesirea de active;

Raspuns corect: a)

Conform anexei din IAS 37:Obligatia curenta generata de un eveniment anterior constrangator – evenimentul care il obliga constituie poluarea mediului, in conditiile in care este sigur ca va fi promulgata o lege care sa solicite eliminarea efectelor poluarii sau se face un anunt public pein care se obliga sa elimine efectele poluarii.Iesirile de resurse, concretizate in beneficiile economice, necesare onorarii obligatiei: sunt probabile.Concluzie: se recunoaste un provizion pentru cea mai buna estimare a costurilor necesare eliminarii poluarii.

24. Pe 1 iunie N, societatea A a fost chemata în instanta pentru a plati despagubiri unor persoane care s-au intoxicat cu podusele furnizate de aceasta. La 31.XII.N, procesul nu se încheiase, dar avocatii societatii estimeaza ca aceasta nu va fi facuta raspunzatoare. Conform normei IAS 37 „Provizioane, datorii si active contingente”, la 31.XII.N, societatea A:a) contabilizeaza un provizion pentru riscuri si cheltuieli pentru suma ceruta de reclamanti;b) anunta o datorie eventuala în anexa;c) constituie provizion pentru riscuri si cheltuieli astfel încât societatea sa prezinte beneficiu:

Raspuns corect: b)Conform par.14 din IAS 37: „Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:- o întreprindere are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveniment anterior;- este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva;- poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei.Daca aceste conditii nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion”.

In acest caz, nu se poate estima valoarea obligatiei.=>Iesirea de beneficii – improbabila (avocatii estimeaza ca soc nu pierde procesul) => anunta datorie eventuala in anexa

25. Societatea detine un utilaj achizitionat cu 100.000.000 lei. La 31.12.N, valoarea contabila neta a utilajului este 90.000.000 lei, iar valoarea neta din punct de vedere fiscal este de 80.000.000 lei. La aceasta data, societatea:

7

a) constata o diferenta temporara deductibila de 10.000.000 lei;b) constata o diferenta temporara impozabila de 10.000.000 lei;c) constata o diferenta temporara deductibila de 10.000.000 lei si o diferenta impozabila de 10.000.000 lei;

Raspuns corect: b)Conform prevederior din IAS 12 Impozitul pe profit:Valoarea contabila = 90 000 000 leiBaza fiscala = 80 000 000 leiDiferenta temporara impozabila = 10 000 000 lei

26. Societatea M detine 15% din drepturile de vot ale sociatatii F. Conform normei IAS 27 „Situatii financiare consolidate si contabilitatea investitiilor în filiale”, M va proceda la consolidarea conturilor societatii F prin metoda:a) metoda integrarii proportionale;b) F nu intra în perimtrul de consolidare al grupului M;c) metoda punerii în echivalenta;

Raspuns corect: b)

Conform par. 12 din IAS 27, o filiala este consolidata daca este controlata direct sau indirect de societatea-mama. „Se presupune ca exista control daca societatea-mama detine, direct sau indirect mai mult de jumatate din numarul de voturi ale unei întreprinderi.”

15 % => nu intra in perimetrul de consolidare

27. Care dintre urmatoarele metode reprezinta, conform normei IAS 31 „Raportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie”, prelucrarea alternativ autorizata pentru contabilizarea participatiilor în entitatile aflate sub control conjugat (asocieri în participatie):a) metoda punerii în echivalenta;b) metoda integrarii proportionale;c) metoda integrarii globale;

Raspuns corect: a)Conform par. 32 din IAS 31: „tratamentul alternativ permis: un asociat al unei asocieri in participatie trebuie sa raporteze in situatiile financiare consolidate participatia sa intr-o entitate controlata in comun folosind metoda punerii in echivalenta”.

28. Conform normei IAS 22 „Combinari de intreprinderi”, fondul comercial negativ care nu corespunde unor pierderi si cheltuieli viitoare identificabile ce pot fi masurate în mod fiabil la data achizitiei trebuie sa fie:a) contabilizat imediat la venituri;b) înscris cu minus în activ;

8

c) contabilizat la venituri, în mod sistematic, pe durata de utilitate medie ponderata a activelor amortizabile identificabile amortizabile achizitionate, iar fondul comercial negativ care depaseste valorile juste ale acestor active se contabilizeaza imediat la venituri;

Raspuns corect:c)Conform par.62 din IAS 22: „in masura în care fondul comercial nu se raporteaza la pierderi si cheltuieli viitoare identificabile, ce pot fi masurate in mod credibil, acest fond comercial tebuie recunoscut ca venit in contul de profit si pierdere, dupa cum urmeaza:- valoarea fondului comercial negativ ce nu depaseste valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achizitionate trebuie recunoscuta ca venit pe o baza sistematica de-a lungul mediei ponderate a duratei de viata utila ramasa a activelor identificabile amortizabile achizitionate;- valoarea fondului cemorcial negativ in exces fata de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achizitionate trebuie recunoscuta imediat ca venit”.

29. În vederea conversiunii bilantului unei societati în strainatate care face parte integranta din activitatea societatii care prezinta situatiile financiare se va proceda, conform normei IAS 21 „Efectele variatiilor cursurilor monedelor straine”, astfel:a) activele monetare si datoriile întreprinderii straine se convertesc la cursul de închidere, în timp ce pentru activele nemonetare se utilizeaza cursul istoric;b) activele si datoriile, atât monetare cât si nemonetare se convertesc la curs istoric;c) activele, atât monetare cât si nemonetare, si datoriile întreprinderii straine se convertesc la curs de închidere;

Raspuns corect: c)Conform par.30 din IAS 21: „activele si datoriile entitatii externe, atât monetare cât si nemonetare, trebuie convertite la cursul de inchidere”.

30. Care dintre urmatoarele posturi apartine pasivului unui bilant consolidat, in conformitate cu norma IAS 27 „Situatii financiare consolidate si contabilitatea investitiilor în filiale”?a) împrumuturi acordate unui client important;b) fondul comercial diminuat cu amortizarile aferente;c) interese minoritare.

Raspuns corect: c)Interesul minoritar este acea parte a rezultatului net al activitatii si a activului net al unei filiale atribuibila participatiilor care nu sunt detinute, direct sau indirect, prin filiale, de societatea-mama.Interesul minoritar trebuie prezentat în bilantul consolidat separat de datoriile si de capitalurile proprii ale actionarilor societatii-mama.

31. Se dau urmatoarele elemente:1) imobilizari necorporale;2) imobilizari corporale;

9

3) creante – clienti care sunt realizate într-un termen de pîna la un an;4) creante – clienti care se astepta sa fie realizate ca parte a ciclului normal de exploatare,

dupa un termen mai mare de un an de la data bilantului;5) titluri de plasament, daca operatia de cesiune are loc în mai putin de un an;6) titluri de palsament, daca operatia de cesiune are loc dupa un termen de un an;7) imobilizari financiare;8) lichiditati si cvasilichiditati, daca utilizarea lor nu este restrictionata.Conform IAS1 „Prezentarea situatiilor financiare”, activele curente sunt:

a) 1+3+4+5+6+8;b) 3+4+5+8;c) 2+3+4+5+6+7.

Raspunsul corect este:b )Conform par.57 din IAS 1: „un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci când:- se asteapta sa fie realizat sau este detinut spre vanzare sau consum in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderi;i- este detinut in principal in scopul comercializarii sau pe termen scurt si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;- reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restictionata”.

32. Pe data de 7.01.2002 o societate emite 5000 de actiuni cu o valoare nominala de 1000 lei/ actiune si un pret de emisiune de 1.300 lei/actiune. Pe 01.01.2002 se varsa în numerar depus la banca, jumatate din contravaloarea actiunilor. Pe 10.06.2002, actionarii trebuiau sa aduca înca un sfert din aportul promis, dar se primeste doar 25% din contravaloarea a 4.000 de actiuni. Pe 10.07.2002 detinatorii celor 1000 de actiuni de mai sus varsa în numarar, cu întârziere, aportul de 25%, pentru întârziere calculându-se o dobânda de 36% anual si cheltuieli de gestiune imputabile de 5000 lei. Determinati valoarea aportului ramas de varsat la 11.07.2002 si înregistrati în contabilitate operatia din 10.07.2002:

a) 1.250.000 lei;

262.500 lei 5121 = 456/Actionari in dificultate 250.000 lei 768 7.500 lei 758 5.000 lei

b) 1.250.000 lei;

250.00 lei 5121 = 456/Actionari in dificultate 262.500 lei 7.500 lei 668 5.000 lei 658

c) 1.625.000 lei;

339.750 lei 5121 = 456/Actionari in dificultate 325.000 lei

768 9.750 lei

758 5.000 lei

10

Raspunsul corect este: a)

- 07.01.2002: emisiunea actiunilor:6 500 000 456 = 1011 5 000 000

1041 1 500 000

-10.01.2002: varasarea în numerar a jumatate din contravaloarea actiunilor si a primei:

4 000 000 5121 = 456 4 000 000

-10.06.2002: încasarea a 25% din contravaloarea a 4000 de actiuni, adica: 4000 * 1000 lei/act * 25% = 1 000 000 lei:

1 000 000 5121 = 456 1 000 000

-10.07.2002:- incasare 25% din contravaloarea a 1000 act: 1000act *1000 lei/act* 25% = 250000lei

-dobânda pentru întârziere: 250 000 * 36% * 1/12 = 7 500 lei - cheltuieli de gestiune: 5 000 lei

250 000 456/Actionari= 456 250 000 in dificultate

si262 500 5121 = % 262 500

456/ Actionari in dificultate 250 000768 7 500 758 5 000

Valoarea aportului ramas de varsat: 456

65000000

4000000

1000000250000

SFD 1250000

33. La data de 6.05.2000, societatea EMA SA acorda filialei sale ALMA SA un împrumut în valoare de 350.000 lei, pe o perioada de 5 ani, cu dobânda anuala de 25%. Împrumutul este rambursabil în 5 transe anuale egale, la sfârsitul fiecarui exercitiu, când sunt achitate si dobânzile aferente. Determinati venitul total din dobânzi la sfârsitul anului 2002 si înregistrati în contabilitate venitul din dobânzi la 31.12.2002:

a) 175.000 lei si 70.000 lei 5121 = 763 70.000 lei;b) 175.000 lei si 175.000 lei 2674 = 763 175.000 lei;c) 191.625 lei si 34.125 lei 2674 = 763 34.125 lei;

11

Raspunsul corect este: c)1. inregistrarea dobânzii pentru perioada 06.05.2000 – 31.12.2000:350 000 * 25% * 234 zile / 360 zile = 56 875 lei2674 = 763 56 875 lei

2. anularea dobanzii la 1.01. 2001:763 = 2674 56 875 lei

3. inregistrarea dobânzii la 06.05.2001:350 000 * 25% = 87 500 lei2674 = 763 87 500 lei

4. plata dobanzii si a primei rate:% = 5121 157 500 lei2673 70 000 lei2674 87 500 lei

5. inregistrarea dobânzii pentru perioada 06.05.2001 – 31.12.2001:(350 000 – 70 000) * 25% * 234 zile / 369 zile = 45 500 lei2674 = 763 45 500 lei

6. anularea dobanzii la 1.01. 2002:763 = 2674 45 500 lei7. inregistrarea dobânzii la 06.05.2002:(350 000 – 70 000)* 25% = 70 000 lei

8. plata dobanzii si celei de-a doua rate:

% = 5121 140 0002673 70 0002674 70 000

9. inregistrarea dobânzii pentru perioada 06.05.2002 – 31.12.2002:(350 000 – 70 000 * 2 ) * 25% * 234 zile / 360 zile = 34 125 lei2679 = 763 34 125 lei

76356 875 56 87545 500 87500

4550034125

Sold la 31.12.02 191 625

12

34. Societatea comerciala ALFA SA demareaza la 01.01.2000 lucrarile pentru constructia unei cladiri în regie proprie. Cladirea va fi data în functiune la data de 1.10.2001, iar cheltuielile efectuate pe parcursul celor doua exercitii sunt: în 2000: consum de materii prime 100.000 lei, amortizarea utilajelor folosite pentru constructii 50.000 lei, taxe nerecuperabile 5.000 lei, taxe recuperabile aferente cumpararilor de materii prime 20.000 lei, salarii directe 100.000 lei. În 2001: consum de materii prime 20.000 lei, amortizarea utilajelor folosite pentru constructii 40.000 lei, salarii directe 80.000 lei taxe nerecuperabile 10.000 lei. Înregistrarea receptiei cladirii la data de 1.10.2001 se face prin formula contabila:a) 212=% 397.000 lei

231 255.000 lei722 142.000 lei

b) 212=% 395.000 lei231 255.000 lei722 140.000 lei

c) 212=% 405.000 lei231 255.000 lei722 150.000 lei

Raspunsul corect este: c).Costul de productie pentru anul 2000:Consum materii prime 100 000 leiAmortizare utilaje 50 000 leiTaxe nerecuparabile 5 000 leiSalarii directe 100 000 leiCost de productie 255 000 lei

255 000 231 = 722 255 000 lei

In anul 2001, se cuprind in costul de productie urmatoarele cheltuieli:

Consum materii prime 20 000 leiAmortizare utilaje 40 000 leiTaxe nerecuparabile 10 000 leiSalarii directe 80 000 leiCost de productie 150 000 lei

La receptia cladirii, la data de 1.10.2001,costul de productie este: 255 000 + 150 000 = 405 000 lei

212 = % 405.000 lei231 255.000 lei722 150.000 lei

35. O societate comerciala a achizitionat, la 20.12.N o instalatie în valoare de 20.000 lei, amortizabila în 5 ani, finantata 25% din resurse proprii si 75% din subventie de la

13

buget. În conditiile aplicarii metodei de amortizare degresiva (AD1), care vor fi sumele si operatiile contabile înregistrate în anul N+2:

a) 6811 = 2813 7.500 lei 131 =7584 7.500 leib) 6811 = 2813 4.200 lei 131 =7584 4.200 leic) 6811 = 2813 4.200 lei 131 =7584 3.150 lei

Raspunsul corect este: c)Amortizarea instalatiei:

An Valoare amortizare Cota de amortizare

Amotizarea

Valoarea ramasa

N+1 20000 100/5*1,5=30% 6000 14000N+2 14000 30% 4200 9800

Amortizarea subventiei:An Valoare

amortizataCota de amortizare

Subventie amortizata

Subventie ramasa neamotizata

N+1 15000 30% 4500 10500N+2 11500 30% 3150 8350

Inregistrarile contabile sunt:6811 = 281 4200 lei131 = 7584 3150 lei

36. O societate comerciala detine o instalatie evaluata la intrare (31.12.1997) la valoarea de 100.000 lei, având durata de viata utila de 10 ani si fiind amortizata dupa metoda liniara. La sfârsitul anului al treilea de functionare are loc prima reevaluare a activului, stabilindu-se ca valoare justa, valoarea de 87.500 lei. A doua reevaluare a instalatiei se efectueaza dupa doi ani de la prima reevaluare, stabilindu-se ca valoare justa, valoarea de 40.000 lei. Stiind ca societatea transfera rezeva din reevaluare la rezultatul reportat pe masura amortizarii activului, stabiliti care este tratamentul contabil, pentru cea de-a doua reevaluare, conform IAS 16 „Imobilizari corporale”:

a) 25.000 lei 2813 = 213 25.000 lei 17.500 lei 105 = 213 22.500 lei 5.000 lei 681b) 25.000 lei 2813 = 213 25.000 lei 12.500 lei 105 = 213 22.500 lei 10.000 lei 681c) 20.000 lei 2813 = 213 20.000 lei 25.500 lei 105 = 213 22.500 lei

Raspunsul corect este: b).

A Valoarea amortizata Amortizarea Valoarea ramasa

14

n neamortizata’98

100000 10000 90000

’99

90000 10000 80000

’00

80000 10000 70000 /87500 (valoare justa)

’01

87500 12500 75000

’02

75000 12500 62500 / 40000 (valoare justa)

2813 = 213 25000

% = 213 22500 105 12500681 10000

10517500

(2001) 2500(2002)

2500SFC

12500

37. O societate comerciala importa o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 45.000 lei, comision vamal 450 lei, cheltuieli legate de punerea în functiune 12.000 lei, cheltuieli cu reclama 15.000 lei. Societatea estimeaza ca la terminarea extractiei, cheluielile cu demontarea si mutarea activului recunoscute printr-un provizion pentru riscuri si cheltuieli se vor ridica la 16.000 lei. În conditiile aplicarii IAS 16 „Imobilizari corporale”, care este formula contabila legata de achizitie:a) 77.950 lei 213 = %

404 57.000 lei446 4.950 lei

1513 16.000 leib) 92.950 lei 213 = %

404 76.950 lei 1513 16.000 lei

c) 92.950 lei 213 = %404 88.000 lei

446 4.950 lei

Raspunsul corect este: a)

15

Conform par.15 din IAS 16, „costul de achizitie include: pretul de cumparare, taxe vamale, taxe nerecuperabile si celelalte cheltuieli legate de punerea în functiune a activului, ca de exemplu:- costul de amenajare a amplasamentului;- costuri initiale de livrare si manipulare;- costuri de montaj;-onorariile arhitectilor si inginerilor;-costurile estimate pentru demontarea si mutarea activulului, conform IAS 37”.

213 = % 77950 404 57000 446 4950 1513 16000.

38. O întreprindere comerciala cu amanuntul prezinta urmatoarele informatii aferente lunii ianuarie: stoc de marfa la 01.01.N evaluat la pret de vânzaree, inclusiv TVA, 148.750 lei; în cursul lunii s-au efectuat urmatoarele operatii: cumparari de marfuri pe data de 17.01.N, cost de achizitie 2.000.000 lei, TVA 19%; vânzari de marfuri în cursul lunii, pret de vânzare, inclusiv TVA, 1.785.000 lei. Cunoscând cota de adaos comercial de 25%, care este costul de achizitie al marfurilor vândute:a) 1.485.000 leib) 1.500.000 leic) 1.200.000 lei

Raspunsul corect este: c).

1. Achizitie marfuri: % = 401 2.380.000371 2.000.0004426

380.000

2. Inregistrarea adaosului comercial:

371 = % 975.000

378 500.0004428 475.000

3.Vanzare marfuri: 5121

= % 1.785.000

707 1.500.0004427 285.000

4. Descarcare din % = 371 1.785.000

16

gestiune:607 1.200.000378 300.0004428

285.000

Pret de vânzare inclusiv TVA = 1.785.000 lei

Pret de vânzare exclusiv TVA = 100119

000.785.1 × = 1.500.000 lei

Cost de achizitie = 100125

000.500.1 × = 1.200.000 lei

39. La o societate comerciala, la închiderea fiecarui exercitiu financiar figureaza în contabilitate un stoc de materiale consumabile cu valoarea de 400.000 lei. Valorea de inventar (actuala) a cunoscut urmatoarea dinamica la închiderea unor exercitii financiare succesive: N= 420.000 lei; N+1 = 310.000 lei; N+2 = 350.000 lei. Conform principiului prudentei, ce înregistrari contabile se impun la sfârsitul celor trei exercitii:

N N+1 N+2a) - 6814=391 90 000

lei391 = 7814 40 000 lei

b) 6814 =391 20 000 lei 6814=391 10 000 lei

391 = 7814 50 000 lei

c) 6814 =391 20 000 lei 6814=391 90 000 lei

391 = 7814 40 000 lei

Raspunsul corect este: a).N: Valoarea Contabila = 400000 Valoarea de inventar = 420000 - nu se constitue provizion.

N+1: Valoarea Contabila = 400000 Valoarea de inventar = 310000 = > 6814 = 391 90 000 lei

N + 2 : Valoarea contabila = 400000 Valoarea de inventar = 350000

Provizionul trebuie sa fie de 50 000 lei => 391 = 7814 40000 lei

40. Dispuneti de urmatoarele informatii: profit net înainte de impozitare 33.500 lei; cheltuieli cu amortizarea 750 lei; clienti: sold initial 2.000 lei – sold final 600 lei; stocuri: sold initial 3.000 lei – sold final 3.900 lei; furnizori: sold initial 6.000 lei – sold final 8.400 lei; impozit pe profit platit 300 lei. Cheltuielile cu dobânda au fost de 1.000 lei, din care 425 lei au fost platiti în timpul perioadei. Alti 250 lei, legati de cheltuielile cu

17

dobânda ale perioadei precedente au fost de asemenea platiti în timpul perioadei. 350 lei au fost încasati din emisiunea de capital si alti 325 lei din împrumuturi pe termen lung. Au fost efectuate plati privind achizitia unui teren în valoare de 2.550 lei si s-au încasat 2.300 lei din vânzarea unei instalatii. Conform IAS 7 „Situatia fluxurilor de numerar”, fluxurile de numerar provenite din activitatile de exploatare si investitii sunt:a) +36 425 lei flux din exploatare; + 4 850 lei flux din investitii;b) +37 175 lei flux din exploatare; -250 lei flux din investitii;c) +36 925 lei flux din exploatare; + 75 lei flux din finantare;

Raspunsul corect este: b).

Flux de trezorerie din exploatare Flux de trezorerie din investitiiProfit net 33.500 lei

Plati privind achizitia de terenui - 2550 lei

+ cheltuieli de amortizare 750 lei

Incasari din vanzari de active + 2300 lei

Variatia clienti(scadere) 1400 leiVariatia stocurilor (crestere) ( 900) leiVariatia furnizori (crestere) 2400 leiImpozitul platit (300) leiCheltuieli cu dobânda 1000 leiPlati dobânzi aferente perioadei curente (425) lei Plati dobânzi aferente perioadei precedente ( 250) leiTotal + 37.125 lei

Total - 250 lei

18

41. Se cunosc urmatoarele informatii: cumparari de materii prime 200.000 lei, salarii platite 80.000 lei, servicii nefacturate primite de la terti 10.000 lei, salarii datorate 30.000 lei, consum stocuri 150.000 lei, pret de vânzare exclusiv TVA al produselor finite vândute 500.000 lei, productia obtinuta la cost de productie 300.000 lei, stoc final de produse finite la cost de productie 10.000 lei, subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 20.000 lei, stoc initial de produse finite la cost de productie 30.000 lei. Care este marimea cifrei de afaceri nete si a rezultatului din exploatare asa cum se degaja din OMFP 94/2001?a) 520.000 lei; 310.000 lei;;b) 420.000 lei; 310.000 lei;c) 510.000 lei; 320.000 lei.

Raspunsul corect este: a).CA neta = CA + subventii aferente CA

= 500.000 + 20.000 = 520000

Introd.

Rezultatul exploatarii = 520.000 + 300.000 – 10.000 – 30.000 – 150.000 – 320.000 = 310.000 lei

Achizitii stocuri 301 = 401 200000 lei

Plata salarii 421 = 5121 80000 leiServicii nefacturate primite de la terti

6xx = 408 10000 lei

Salarii datorate 641 = 421 30000 leiConsumuri stocuri 6xx = 3xx 150000 leiVanzari produse finite 411 = 701 500000 leiObtinere produse finite 345 = 711 300000 leiDescarcare din gestiune produse vândute

711 = 345 320000 lei

19

42. La data de 30.10.2001, o societate încaseaza suma de 5.000.000 lei reprezentând dobânzi aferente obligatiunilor detinute începând cu data de 1.06.2001, din care 2.000.000 lei sunt dobânzi aferente perioadei 1.01 – 30.05.2001. Conform IAS 18 „Venituri din activitati curente”, încasarea acestor dobânzi se înregistreaza prin formula contabila:a) 5121 = % 5.000.000 lei

506 2.000.000 lei 766 3.000.000 lei

b) 5121 = % 5.000.000 lei 472 2.000.000 lei

766 3.000.000 leic) 5121 = 506 5.000.000 lei

Raspunsul corect este: a).

5121 = % 5 000 000 lei 766 3 000 000 lei 506 2 000 000 lei

Conform par. 31 din IAS 18: „Când dobânda neplatita a fost acumulata înainte de achizitionarea unei investitii purtatoare de dobânda si intrarile ulterioare de dobânda sunt alocate intre perioade pre-achizitie si post-achizitie, atunci doar partea post-achizitie este recunoscuta ca venit”.

43. O societate comerciala vinde unui client la 01.01.N marfuri în valoare de 2.000.000 lei, conditiile de plata fiind: 50 % din pret se plateste în momentul vânzarii, 20 % din pret se va plati dupa un an de la vânzare, iar 30 % dupa 2 ani de la vânzare. Se estimeaza ca în acel moment clientul ar putea obtine un credit echivalent de pe piata financiara la o rata a dobânzii de 20%. La sfârsitul exercitiului N veniturile financiare, conform IAS 18 „Venituri”, se contabilizeaza prin formula:a) 150 000 lei 472 = 766 150 000 lei;b) 350 000 lei 472 = 766 350 000 lei;c) 200 000 lei 766 = 472 200 000 lei.

Raspunsul corect este: a).

Se calculeaza valoarea actualizata astfel:

Va = 1000000 + 400000 / (1 + 20%)1 + 600000 / (1 + 20%)2 = 1750000Diferenta dintre 2 000 000 si 1 750 000 reprezinta venit amânat..

411 = % 2000000 lei 707 1750000 lei 472 250000 lei

20

472 = 766 150000 lei( 1750000 – 1000000) * 20% = 150000 lei

44. O societate comerciala cumpara la 30.04.2001 un numar de 150 de obligatiuni, valoarea nominala a unei obligatiuni este de 100.000 lei, pretul de achizitie 102.000 lei; dobânda anuala este de 30% încasata la 31 decembrie. Încasarea cuponului de dobânda la 31.12.2001, în conformitate cu prevederile IAS 18 „Venituri din activitati curente”, genereaza înregistrarea:a) 3.000.000 lei 5121 = 766 3.000.000 leib) 4.500.000 lei 5121 = 766 4.500.000 leic) 4.500.000 lei 5121 = 766 3.000.000 lei 506 1.500.000 lei

Raspunsul corect este: c).

Perioada detinere = 1 mai – 31 decembrie = 8 luni.

Post-achizitie: 150 obligatiuni x 100.000 lei/Obligatiune (VN) x 30% x 12

8 = 3.000.000

lei

Ante-achizitie: 150 obligatiuni x 100.000 lei / obligatiune (VN) x 12

4 = 1.500.000 lei

5121 = % 4.500.000 lei 766 3.000.000 lei 506 1.500.000 lei.

Conform par. 31 din IAS 18: „Când dobânda neplatita a fost acumulata înainte de achizitionarea unei investitii purtatoare de dobânda si intrarile ulterioare de dobânda sunt alocate intre perioade pre-achizitie si post-achizitie, atunci doar partea post-achizitie este recunoscuta ca venit”.

45. Dispuneti de urmatoarele date la închiderea exercitiului N: impozit pe profit calculat si înregistrat la 30.11.N – 800lei, din care platit 500lei; veniturile aferente exercitiului N – 18.000lei, din care dividende încasate 2.000lei; cheltuieli aferente exercitiului N – 5.000lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 400lei si amenzi platite autoritatilor române 1.100lei. Se presupune cota de impozit pe profit de 25%. Care este suma impozitului pe profit datorat si de platit pe exercitiul N:Impozit datorat Impozit de platita) 3.325 lei 2.825 leib) 3.175 lei 2.375 leic) 3.125 lei 2.625 lei

Raspunsul corect este: a).

21

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale + Cheltuieli cu impozitul pe profit = ( 18000 – 5000) + ( 400 + 1100) – (2000) + 800 = = 13300 leiImpozitul datorat = 13300 * 25% = 3325 leiImpozitul de platit = 3325 – 500 = 2825 lei

46. Societatile ALFA si BETA decid fuziunea prin absorbtia lui BETA de catre ALFA, ALFA detine 40% din capitalul lui BETA, achizitionat ca 1.000 actiuni x 8 lei/actiune. Bilanturile celor doua societati înaintea operatiei de fuziune se prezinta astfel:

Activ Alfa Beta Capitaluri si datorii

Alfa Beta

Titluri de participare Beta

8.000 - Capitaluri proprii, din care:

33.200

23.000

- capital social 24.000

10.000

Active diverse 44.200

30.000

Datorii 19.000

7.000

Total activ 52.500

30.000

Total capital si datorii

52.500

30.000

Capitalul social al societatii ALFA este format din 6000 actiuni, iar al societatii BETA din 2500 actiuni. Activele diverse ale societatii ALFA au fost reevaluate la 45.400 lei, iar cele ale societatii BETA la o valoare de 31.000 lei. Cresterea de capital social, prima de fuziune propriu-zisa si prima de fuziune complememtara sunt:

a) 9.600 lei; 4.800 lei; 2.400 leib) 9.600 lei; 6.400 lei; 1.600 leic) 9.600 lei; 4.800 lei; 1.600 lei

Raspunsul corect este: c).

Indicatori Alfa Beta Capitaluri proprii (activ – dat) = 52.500 – 19.000, 30.000 – 7.000 )

33.200 lei 23.000 lei

Plus din reevaluarea activelor 1.200 = 45.400 -44.200

1.000 = 31.000 – 30.000

Plus din reev titlurilor de participare de la Beta1000 act (9,6 – 8) *

1.600 lei -

Activ net contabil 36.000 lei 24.000 leiNr de actiuni 6.000 lei 2.500 leiValoarea matematica 6 lei 9,6 lei

22

*• 1.000 act. x 8 = 8.000 - val. achizitie• 1.000 act x 9.6 = 9.600 - val. actuala 1.600

1. Determ. Val. matematice a actiunilor => A = 6 B = 9.6

2. Det. nr. de actiuni ce trebuie create de A pt. a remunera aportul lui B

Aportul de remunerat al lui B este partea ce nu o detine A din capitalurile proprii = 60 % x 24.000 = 14.400

=> Nr de actiuni de emis = Aport de remunerat / Vmat. act = 14.400 / 6 = 2.400 actiuni

3. Determinarea cresterii cap. social Val. nominala a act. A = Cap. social / nr. actiuni = 24.000 / 6.000 act = 4 lei / actiune

Cresterea de capital social la A = Nr. actiuni create de A x Vn = 2.400 actiuni * 4 = 9.600 lei

4. Determinarea primei de fuziune propriu zisa

Prima de fuziune principala = Val. aportului lui B – Val. reprezentand cresterea capitalului social = 14.400 – 9.600 = 4.800 lei sau = 2.400 act x (6 lei –4 lei)

5. Determinarea primei de fuziune complementara

Prima de fuziune complementara = nr. act. B detinute x ( Vpiata a actiunilor – V achiz.) = 1.000 act .B x (9.6 – 8 ) = 1.000 x 1.6 = 1.600 sau = (1.600 act x 60) - ( 1.000 act x 8) = 1.600 lei

sau

( Rs = V B / V a = 9.6 / 6

Nr. de actiuni ce se vor emite : Nr.a = 24.000 / 6 = 4.000 sau 9.6 / 6 x 2.500 = 4.000

Se emit 4.000 act x 60% = 2.400

23

Se anuleaza 4.000 act x 40% = 1.600

Valoarea aportului= 24.000, din care:- Alfa detine 40% = 9.600 um

Costul de achizitie al titlurilor = 8.000 leiPrima de fuziune complementara = (1.600 act x 60) - ( 1.000 act x 8) = 1.600

lei- Alti actionari 60% = 14.400 lei

Val. Nominala la A = 24.000 / 6.000 act = 4lei / actiune Nr de actiuni de emis = 14.400 / 6 = 2.400 actiuni

Cresterea de capital social la A = 2.400 actiuni * 4 = 9.600 leiPrima de fuziune principala = 14.400 – 9.600 = 4.800 lei sau = 2.400 act x (6

lei –4 lei)=4.800

47. O societate comerciala are urmatorul bilant înaintea operatiei de lichidare: marfuri 600.000 lei; provizioane pentru deprecierea marfurilor 50.000 lei; clienti incerti 100.000 lei; provizioane pentru deprecierea creantelor clienti 30.000 lei; conturi curente la banci 150.000 lei; capital social 400.000 lei; credite bancare pe termen lung 200.000 lei; furnizori 170.000 lei. Societatea vinde marfurile cu 700.000 lei, TVA 19% si le încaseaza; recupereaza de la clienti incerti doar 60.000 lei, operatie scutita de TVA; ramburseaza creditul si plateste o dobânda de 60.000 lei; achita furnizorii primind un scont de 2% din valoarea tranzactiei, operatie scutita de TVA. Cota de impozit pe profit 25% si impozitul pe dividende 5%. Care este marimea profitului net din lichidare si a dividendelor nete cuvenite la partaj, în conditiile în care toate provizioanele constituite au fost deductibile fiscal:a) 62.550 lei 59.422,5 leib) 92.550 lei 87.922,5 leic) 2 .250 lei 2.137,5 lei

Raspunsul corect este: a).

A Bilant inainte de lichidare P

371 Marfa 600.000

394 Proviz. deprec. marfa -50.000

4118 Clienti incerti 100.000491 Proviz. depr. clienti -30.0005121 150.000

101 400.000162 Credite t.l. 200.000401 170.000

7 77

24

70.000 0.000

1. vanzare marfuri, descarcarea gestiunii si anularea provizionului:5121 = 4111 833.000

4111 = % 833.000 707 700.000 4427 133.000

607 = 371 600.000394 = 7814 50.000

2.incasare creante –incerte si anularea provizionului: ( suma neancasata se face cheltuiala) % = 4118 100.000lei5121 60.000 lei654 40.000 lei

491 = 7814 30.000 lei

3. plata credit si a dobânzii aferente: % = 5121 260.000 lei162 200.000 lei666 60.000 lei

4. plata furnizor si primirea scontului:

401 = % 170.000 lei 5121 166.600 lei 767 34.000

D 121 C707 7

00.0007814 50.0007814 30.000767 3.400

607 600.000654 40.000666 60.000

783.400

700.000

Rezultat brut = Venituri – Cheltuieli = 83.400 leiImpozit = 83.400 x 25 % = 20.850Rezultat net = 83.400 – 20.850 = 62.550 lei

25

Câstig din lichidare = Rezultat net + Alte elemente de capital nete

Nu exista alte sume supuse operat. De partaj a activului net impozabile, care sa se distribuie sub forma de dividende ( rez. legala, dif. din reeval. imobiliz, stocuri)

=> Profit din lichidare se repartizeaza ca dividende = 62.550 leiDividende nete = Dividende – Impozit (5%) = 62.5500 – 62.550 *5% = 59.442,5.lei

48. Pentru fabricarea produsului A, întreprinderea a efectuat în exercitiul N urmatoarele cheltuieli: cheltuieli directe 700.000 lei; cheltuieli indirecte 520.000 lei, din care variabile 320.000 lei; cheltuieli extraordinare 300.000 lei. Capacitatea de productie a fost utilizata pentru 80% din nivelul de activitate normal. Obtinerea produsului finit la cost de productie efectiv se înregistreaza în contabilitatea financiara si cea de gestiune astfel:a)1.180.000 lei 345 = 711 1.180.000 lei 1.180.000 lei 902 = 921 1.180.000 leib) 1.220.000 lei 345 = 711 1.220.000 lei 1.220.000 lei 931 = 902 1.220.000 leic) 1.020.000 lei 345 = 711 1.020.000 lei 1.020.000 lei 931 =902 1.020.000 lei

Raspunsul corect este: a).Cost de productie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte repartizate rational= = 700000 + 320000 + 200000* 80%= =1180000 lei

345 = 711 1180000 lei902 = 921 1180000 lei.

49. O societate comercila produce 6.000 kg si vinde 4.000 kg produse finite la pretul de vânzare unitar de 5 lei/kg. Costurile variabile pe unitatea de produs sunt de 2 lei, iar rezultatul din vânzare este de 6.000 lei. Care este marimea costurilor fixe ale perioadei, a factorului de acoperire si a intervalului de siguranta?a) 6.000 lei, 60%, 10.000 leib) 7.000 lei, 40%, 9.000 leic) 5.000 lei, 50%, 7.000 lei

Raspunsul corect este: a).

CA = Q vanduta * Pret de Vanzare = 4.000 * 5= 20.000 leiCT = 20.000 – 6.000 = 14.000 lei

CV = Q vanduta * Cv unitar = 4000 * 2= 8.000 lei

26

CF = CT – CV = 14000 – 8000 = 6000.lei

Fa = CF / CA critica = 6.000/10.000 = 60%

CA critica = CF / MCV(%) = 6000 / (1- Cv / Pv) = 10.000 lei.

Is = CA – CA critica = 20.000 – 10.000= 10.000 lei.

Introd.

50. O întreprindere detine în stoc, la 31 demembrie 2001, 5.400 bucati de produse finite A al caror cost de productie este de 5.108 lei/buc. Pretul pe piata al produselor la 31.12.2001 este de 5.200 lei/buc., iar cheltuielile necesare pentru realizarea vânzarii reprezinta 200 lei/bucata. Care este valoarea produselor finite în bilantul de la 31.12.2001:a) 27.036.000 lei;b) 27.000.000 lei;c) 28.116.000 lei;

Raspunsul corect este: b)

Conform IAS 2 „Stocuri” - stocurile trbuie recunoscute la valoarea realizabila neta ( pretul de vanzare ce ar putea fi obtinut mai putin cheltuielile de vanzare ) , cu conditia ca acesta sa nu fie mai mare dacat costul stocului => Valoare bilant = min (Cost, Valoarea Realizabila Neta)Cost = 5.108 lei

VRN = 5200 – 200 ( ch. Vanz.) = 5 000 lei - mai mic decat costul Valoare bilant = 5.400 buc. x 5.000 lei = 27.000.000 lei.

51. Dispuneti de urmatoarele informatii despre doua societati comerciale care fuzioneaza: Societatea A:active diverse 57.000 lei; datorii 30.000 lei; numar actiuni 150 titluri. Societatea B: active diverse 31.500 lei; datorii 18.000 lei; numar de actiuni 90 titluri. Determinati câte actiuni trebuie sa primeasca un actionar care detine 30 de actiuni în cazul în care:

27

I. Societatea A absoarbe societatea B;II. Societatea B absoarbe societatea A.a) 25 actiuni 36 actiunib)75 actiuni 180 actiunic) 15 actiuni 60 actiuni

Raspunsul corect este: a).

Societatea A Societatea BActive 57.000 lei 31.500 leiDatorii 30.000 lei 18.000 leiNr. actiuni 150 titluri 90 titluriActiv Net Contabil 27.000 lei 13.500 leiValoare matematica 180 lei 150 lei

Activ Net = Active - Datorii = Capitaluri proprii Valoare matematica = Activ Net Nr. actiuni

I. A absoarbe B B vine cu aport de 13.500 => Nr. actiuni de emis de A = 13.500 / 180 = 75 act. ARaport de paritate = 180 /150 = 6/5.Nr. actiuni primite de actionar = 30 / Raport de paritate = 25 actiuni

Sau

Rs = VB/ VA = 150 / 180 = 5 / 6Actionarul care detine 30 de actiuni va primi 30 x 5 / 6 = 25

II. B absoarbe AA vine cu aport de 27.000 => Nr. actiuni de emis de B = 27.000 / 150= 180 act. BRaport de paritate = 150/180 = 5/6.Nr. actiuni primite de actionar = 30 / Raport de paritate = 36 actiuni

Sau

Rs = VA/ VB = 180 / 180 = 6 /5Actionarul care detine 30 de actiuni va primi 30 x 6 /5 = 36

52. O societate comerciala are urmatorul bilant înaintea operatiei de lichidare: produse finite 80.000 lei; provizioane pentru deprecierea produselor finite 15.000 lei; titluri de participare 100.000 lei; provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare 20.000 lei; conturi curente la banci 70.000 lei; capital social 20.000 lei; rezerve legale 40.000 lei; clienti creditori 80.000 lei; furnizori 75.000 lei. Societatea vinde produsele finite cu 100.000 lei, TVA 19%, iar titlurile de participare cu 150.000 lei si le încaseaza; restituie

28

avansurile încasate de la clienti si plateste datoria fata de furnizori primind un scont de 10% din totalul datoriei. Cota de impozit pe profit 25%. Care este marimea impozitului pe profit datorat în urma operatiei de lichidare si partaj în conditiile în care toate provizioanele constituite au fost deductibile fiscal:a) 63.125 leib) 28.128 leic) 38.125 lei

Raspunsul corect este: c).

A P

345 Produse finite 80.000

4 Proviz. depr. pr. finite -15.000

261 Titluri particip. 100.000

296 Proviz. depr. titluri -20.0005121 70.000

708 20.0001061 Rez. Legale 40.000419 Clienti creditori 80.000401 75.000

215.000

215.000

1. vânzare produse finite: 5121 = % 119.000

701 100.0004427 19.000

2. descarcarea gestiunii: 711 = 345 80.000

3.anulare provizion aferent produselor finite:

394 = 7814 15.000

Ajust. pt. depr. produse

Ven. din ajust.

depr. prod.4. vânzare titluri de participare: 5121 = 7641 150.000

5. descarcarea gestiunii: 6641 = 261 100.000Chelt. priv.

imob. financ. cedate

Actiuni detinute la

entit.

29

afiliate6. anularea provizionului: 296 = 7863 20.000

Ajust. pt. pierd. de val. imob. financ.

Ven. financ. din ajust. pt.

pierd. val. imob. fin.

7. restituire avans de la clienti: 419 = 5121 80.000

8. plata furnizor cu primire scont: 401 = % 75.0005121 67.500767 7.500

D 121 C701 100.0007815 15.0007816 150.0007863 20.000768 7.500711 -80.000

6641 100.000

212.500

100.000

Rezultat brut din lichidare = Venituri – Cheltuieli = 112.500 leiImpozit 25% = 112.500 c x 25 % = 28.125 leiImpozit pe profit aferent rezervelor legale = 40.000 x 25% = 10.000 leiImpozit pe profit din lichidare si partaj = 28.125 + 10.000 = 38.125 lei.

53. Dispuneti de urmatoarele date : pret de vânzare unitar 1.500 lei; cost variabil unitar: materii prime 300 lei, salarii 200 lei, cheltuieli indirecte de productie variabile 400 lei; costuri fixe totale 80.000 lei; cantitatea fabricata si vânduta 500 buc. Cu cât ar trebui sa se mareasca cantitatea de produse fabricata si vânduta pentru a acoperi cresterea cu 50% a salariilor si a mentine profitul constant:a) cu 600 buc.b) cu 100 buc.c) cu 260 buc.

Raspunsul corect este: b).

Rezultat = CA0 – CT0 = 500 x 1500-((500x900)+80000)= 220000Q=(CF+6070000)/(1500-1000)Q= 600 buc.

30

Variatia Q = 600 – 500= 100 buc.

54. Situatia înainte de dubla marire a capitalului social se prezinta astfel: capital social împartit în 10.000 actiuni; rezerve 8.500.000 lei. Se decide cresterea capitalului social prin dubla marire astfel: faza I încorporari de rezerve în valoare de 3.000.000 lei, pentru care se emit 1.000 actiuni, iar în faza a II-a, aporturi în numerar pentru care se emit 9.000 actiuni a 3100 lei/actiune – pret de emisiune. Determinati marimile teoretice ale DA-ului si DS-ului si marimea capitalului social dupa dubla marire: DA DS Capital sociala) 350 lei 180 lei 60.000.000 lei;b) 78 lei 253 lei 60.000.000 lei;c) 253 lei 78 lei 70.400.000 lei;

Raspunsul corect este: a).

31

Vn a unei actiuni = 3.000 ( dedusa din faptul ca la majorarea cap. soc prin operatiuni interne se emit actiuni la valoarea nominala ) => 3.000.000 (rez) / 1.000 act emise = 3.000 lei /act. Vmatem. = Capitaluri proprii / nr. actiuni Capital propriu = capital social + rezerve + prime de emisiune Prima de emisiune = ( Pret emisiune – Val. nominala) x nr.act = (3.100 – 3.000) x 9.000 = 100 x 9.000 = 900.000

Dubla majorare de capital social se calculeaza in cascada, cu stabilirea Vm dupa fiecare majorare de cap. soc.

1DA = VMveche – Vmnoua = 3.850 – 3.500 = 350 lei.

Elemente Nr. actiuni

Vn Valoare matematica

Capital social I 30.000.000

10.000 3.000

+ Rezerve 8.500.000

= Capital propriu I 38.500.000

10.000 3.850 = 38.500.000 / 10.000

+ Majorare capital social prin incorporare de rezerve

3.000.000

1.000 3.000

= Capital social II 33.000.000

11.000 3.000

+ Rezerve 5.500.000

= Capital propriu II 38.500.000

11.000 3500 = 38.500.000 / 11.000

+ Majorare Capital social prin emisiune de actiuni

27.000.000

9.000 3.000

= Capital social III 60.000.000

20.000 3.000

+ Rezerve 5.500.000

+ Prime de emisiune 900.000= Capital propriu III 66.400.0

0020.000 3320 = 66.400.000 /

20.000

32

1DS = VMveche – VMnoua = 3.500 – 3.320 = 180 lei.

Capital social = 60.000.000 lei.

55. Dispuneti de urmatoarele informatii: toate actiunile filialei au fost achizitionate cu 9.200 lei.Valorile juste ale activelor achizitionate si ale obligatiilor preluate sunt urmatoarele: stocuri 3.000 lei; creante 4.000 lei; numerar 4.000 lei; terenuri si cladiri 8.000 lei; furnizori 3.200 lei; împrumuturi din emisiuni de obligatiuni 3.000 lei. Au fost efectuate plati în valoare de 8.400 lei pentru achizitia unor cladiri; profit înainte de impozitare 15.000 lei; venituri din investitii financiare 2.700 lei; cheltuieli cu dobânzile 1.800 lei; cresteri ale creantelor comerciale 3.300 lei; descresteri în valoarea stocurilor 2.400 lei; descresteri în valoarea furnizorilor 5.850 lei. Conform IAS 7 „Situatia fluxurilor de numerar” fluxurile de numerar provenite din activitatile de exploatare si investitii sunt:Flux de exploatare Flux de investitiia) + 4.950 lei + 17.600 leib) + 5.250 lei – 13.600 lei.c) + 10.650 lei + 13.600 lei

Raspunsul corect este: b).

Flux de trezorerie de exploatare Flux de trezorerie din investitiiProfit 15000 - achizitie filiala (9200)+ Cheltuieli cu amortizarea 1500 + numerar încasat 4000- Venituri din investitii

financiare2700 - plati achizitie

cladiri(8400)

+ Cheltuieli cu dobânda 1800Variatia creantelor (3300)Variatia stocurilor 2400Variatia furnizorilor (5850)- Impozit pe profit platit 3600Total 5250 Total -13600

introd56. O societate comerciala prezinta urmatoarele informatii referitoare la bilant: active

imobilizate 300.000 lei; stocuri si creante 170.000 lei; disponibil la banci 30.000 lei; capitaluri proprii 230.000 lei; împrumuturi din emisiunea de obligatiuni 90.000 lei; furnizori 180.000 lei. Determinati fondul de rulment, necesarul de fond de rulment si trezoreria neta ale societatii: FR NFR TNa) – 20.000 lei, +10.000 lei, -30.000 lei;b)+ 20.000 lei, - 10.000 lei, +30.000 lei;c) – 70.000 lei, - 10.000 lei, - 60.000 lei;

Raspunsul corect este: b).

33

FR = Capital permanent – Active imobilizate = = (230000 + 90000) – 300000 = 20000 lei

NFR = Active de exploatare – Datorii din exploatare = = (170000 ) – (180000) = -10000 lei TN = FR – NFR = 20 000 – (-10 000) = 30 000 lei

57. Se dau urmatoarele informatii aferente exercitiului financiar N: venituri din vânzarea marfurilor 1.000 lei; venituri din sconturi primite 50 lei; cheltuieli privind marfurile vândute 700 lei; cheltuieli privind lucrarile si serviciile prestate la terti 20 lei; cheltuieli de exploatare privind amrtizarea imobilizarilor corporale 20 lei; venituri din cedarea imobilizarilor 10 lei; cheltuieli privind activele cedate 5 lei; cheltuieli privind impozitul pe profit 100 lei. Care este capacitatea de autofinantare aferenta exercitiului N?a) 230 leib) 210 lei;c) 235 lei;

Raspunsul corect este: a)Rezultatul exercitiului = Total venituri – Total Cheltuieli =

= (1 000 + 50 + 10 ) – (700 + 20 + 20 + 5 + 100) = 215 leiCAF = rezultatul exercitiului + Cheltuieli cu amortizarile + Cheltuieli privind activle cedate – Venituri din cedarea activelor = 215 + 20 +5 -10 = 230 lei

Intod. 58. Dispuneti de urmatoarele date: cifra de afaceri 360.000 lei; cheltuieli variabile 120.000 lei; cantitatea fabricata si vânduta 80 buc; costuri fixe totale 173.250 lei. Care este pragul de rentabilitate în unitati fizice, în conditiile în care costurile variabile scad cu 10%?a) 55 buc.;b) 50 buc.;c) 58 buc.;

Raspunsul corect este: a).

Pe = CF / ( Pv – CVu) = 173.250 / (4500 – 1350) = 55 buc.

Intr.59. Dispuneti de urmatoarele date: o societate detine o cladire achizitionata la

31.12.1997 la valoarea contabila de intrare de 150 000 lei, amortizata liniar în 10 ani. La sfârsitul duratei utile de viata valoarea reziduala este estimata la 40 000 lei. La finele anului 2000, pretul net de vânzare estimat este de 75 000 lei, iar valoarea de utilizare este 70 000 lei. Conform IAS 36 „Deprecierea activelor”, în conditiile în care nu se folosesc conturile de provizioane, care este înregistrarea deprecierii la sfârsitul anului 2000?a) 42 000 681 = 212 42 000b) 47 000681 = 212 47 000c) 30 000 681 = 281 30 000

Raspunsul corect este : a)

34

Valoarea bilantiera a cladiri la sfârsitul anului 2000: Amortizarea anuala = (150 000 – 40 000) / 10 ani = 11 000 lei Valoarea contab. neta = Cost de achizitie – amortizare cumulata inregistrata = 150 000 – 11 000 * 3 ani = 117.000

Valoarea recuperabila = max (Pret net de vânzare, Valoare de utilizare)= = max (75 000, 70 000) = 75 000 lei

Depreciere = valoare contabila – valoare recuperabila = 117 000 – 75 000 = 42 000 lei

681 = 212 42 000

introd. 60. Potrivit Cadrului IASB si IAS 1 “Prezentarea situatiilor financiare“, informatiile

prezentate în situatiile financiare sunt credibile în masura în care asigura:a) comparabilitatea, inteligibilitatea, revelanta, prudenta, pragul de semnificatie, completitudinea;b) reprezentarea fidela, prevalenta economicului asupra juridicului, neutralitatea, prudenta, consecventa prezentarii;c) reprezentarea fidela, prevalenta economicului asupra juridicului, neutralitatea, prudenta, integralitatea;

Raspunsul corect este: c).Conform Cadrului General IASB, o informatie este credibila, atunci când:- reprezinta cu fidelitate tranzactiile si evenimentele;- evenimentele si tranzactiile sunt contabilizate în concordanta cu fondul lor si cu realitatea economica, si nu doar forma juridica;- sunt neutre;- sunt prudente;- sunt complete.

61. Unul dintre criteriile de mai jos nu poate fi retinut pentru clasificarea unui activ drept activ curent (circulant) atunci când (indicati raspunsul eronat):a) reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare este restrictionata;b) este detinut în principal în scopul comercializarii sau pe termen scurt si se astepta sa fie realizat în termen de 12 luni de la data bilantului;c) se astepta sa fie realizat sau detinut pentru vânzare sau consum în cursul normal al ciclului de exploatare a întreprinderii;

Raspunsul corect este: a).

Conform par.57 din IAS 1: „un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci când:- se asteapta sa fie realizat sau este detinut spre vanzare sau consum in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii;- este detinut in principal in scopul comercializarii sau pe termen scurt si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;- reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restictionata”.

35

62. Potrivit IAS 1 “Prezentarea situatiilor financiare“, politicile contabile reprezinta:a) principiile, conventiile si metodele specifice adoptate de o întreprindere pentru

întocmirea si analiza conturilor anuale;b) principiile, conventiile, regulile, metodele si practicile concrete adoptate de o

întreprindere pentru tinerea contabilitatii primare;c) principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice adoptate de o

întreprindere la întocmirea si prezentarea situatiilor financiare;

Raspunsul corect este: c).Conform par.21 din IAS1: „Politicile contabile sunt principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice adoptate de o întreprindere la întocmirea si prezentarea situatiilor financiare”.

63. În anul N, o societate A achizitioneaza de la o alta societate B o linie tehnologica pentru extractia petrolului. Cheltuielile legate de achizitie sunt: pretul de cumparare 60.000.000 lei; cheltuieli cu proiectul de amplasare 12.000.000 lei; taxa vamala 6.000.000 lei; comision vamal 600.000 lei; cheltuieli cu punerea in functiune 18.000.000 lei; onorariile inginerilor 14.000.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000.000 lei; pierderi initiale din exploatare înregistrate înainte ca activul sa atinga parametrii planificati 7.000.000 lei; reducerea comerciala 2.000.000 lei. În conformitate cu IAS 16 „Imobilizari corporale”, costul de achizitie va fi:a) 108 600 000 lei;b) 123 600 000 lei;c) 130 600 000 lei;

Raspunsul corect este: a).Conform par.15 din IAS 16, „costul de achizitie include: pretul de cumparare, taxe vamale, taxe nerecuperabile si celelalte cheltuieli legate de punerea în functiune a activului, ca de exemplu:- costul de amenajare a amplasamentului;- costuri initiale de livrare si manipulare;- costuri de montaj;-onorariile arhitectilor si inginerilor;-costurile estimate pentru demontarea si mutarea activulului, conform IAS 37”.

Ca = 60.000.000 lei + 12.000.000 lei + 6.000.000 lei + 600.000 lei + 18.000.000 lei + 14.000.000 lei – 2.000.000 lei = 108.600.000 lei

64. O societate comerciala detine o instalatie procurata în anul 1 la valoarea de 50.000.000 lei, amortizata liniar în 5 ani. La sfârsitul anului 3 se decide reevaluarea sa, valoarea justa stabilita 25.000.000 lei. În conditiile aplicarii metodei actualizarii valorii nete, conform IAS 16 „Imobilizari corporale”, înregistrarile contabile sunt:a) 5 000 000 lei 213 = 105 5 000 000 lei; 30 000 000 lei 2813 = 213 30 000 000 lei;b) 5 000 000 lei 213 = 105 5 000 000 lei;c) 12 500 000 lei 213 = 105 12 500 000 lei; 7 500 000 lei 105 = 2813 7 500 000 lei;

36

Raspunsul corect este: a).Valoarea contabila la sfârsitul anului 3 = Cost – Amortizare cumulata =

VNC3 = 50 mil – 50/ 5 x 3= 20.000.000 leiValoarea justa = 25.000.000 lei

213 = 105 5.000.000 lei2812 = 213 30.000.000 lei

65. O societate comerciala care tine evidenta marfurilor la pret de vânzare, inclusiv TVA, si care practica un adaos comercial de 30% a vândut si încasat marfuri în suma de 2.629.900 lei, pret de vânzare. Care este costul de achizitie, adaosul comercial si TVA aferent acestei vânzari si cum se înregistreaza iesirea din gestiune a marfurilor vândute:a) 2 629 900 lei 607 = 371 2 629 900 leib) 1 700 000 lei 607 = 371 2 629 900 lei 510 000 lei 378 419 900 lei 4428c) 1 700 000 lei 607 = 371 2 629 900 lei 525 980 lei 378

Raspunsul corect este: b).

% = 371 2629900607 1700000378 5100004428 419900. Pret de vânzare inclusiv TVA = 2.629.000 lei

Pret de vânzare exclusiv TVA = 100119

900.629.2 × = 2.210.000 lei

TVA neexigibila = 2.269.000 – 2.210.000 = 419.900 lei

Cost de achizitie = 100130

000.210.2 × = 1.700.000 lei

Adaos comercial = 2.210.000 -1.700.000 = 510.000 lei

66. În anul N o societate vinde marfuri unui client A în valoare de 8.330.000 lei, inclusiv TVA 19%. La sfârsitul anului N probabilitatea de încasare a creantei este de 60%. În anul N+1 probabilitatea de neîncasare a creantei este de 70%. Care sunt înregistrarile anului N+1:a) 8 330 000 lei 4118 = 4111 8 330 000 lei 2 100 000 lei 6814 = 4912 2 100 000 leib) 2 499 000 lei 6814 = 491 2 499 000 lei;c) 700 000 lei 6814 = 491 700 000 lei;

Raspunsul corect este: b).

N : 4118 Clienti incerti sau inlitigiu = 4111 8.330.000 lei

37

6814 = 491 Provizioane pt. deprecierea creantelor 3.332.000 leiProvizioane = 8.330.000 x 40% ( probabilitate de neancasare ) = 3.332.000 lei

N +1: Provizioane necesare = 8.330.000 x 70% = 5.831.000 lei Provizioane existente = 3.332.000 lei

Provizioane de constituit = 2.499.000 lei 6814 = 419 2.499.000 lei

67. O societate comerciala vinde unui client la 01.01.N marfuri in valoare de 2.000.000 lei, conditiile de piata fiind: 50% din pret se plateste în momentul vânzarii, 20% din pret se va plati dupa un an de la vânzare, iar 30% dupa 2 ani de la vânzare. Se estimeaza ca în acel moment clientul ar putea obtine un credit echivalent de pe piata financiara la o rata a dobânzii de 20%. La sfârsitul exercitiului N veniturile financiare, conform IAS 18 „Venituri din activitati curente”, se contabilizeaza prin formula:a) 150 000 lei 472 = 766 150 000 lei;b) 350 000 lei 472 = 766 350 000 lei;c) 200 000 lei 766 = 472 200 000 lei;

Raspunsul corect este: a)Vjusta = 1000000 + 400000/(1+20%)1 + 600000/(1+20%)2 = 1750000 lei

472=766 150000Dobânda=(1750000- 1000000)x20% = 150000 lei

67. Situatia stocurilor unei societati comerciale este: 1.08 stoc initial 5.00 buc.x 4.000 lei/buc.; Intrari: pe 05.08 – 2.000 buc. x 6.000 lei/buc., pe 09.08 – 3.000 buc. x 7.000 lei/buc., pe 25.08 – 6.000 buc. x 3.000 lei/ buc., pe 30.08 – 1.000 buc. x 1.500 lei/ buc.; Iesiri: pe 18.08 - 8.000 buc. si pe 28.08 – 4.000 buc. Care este valoarea iesirilor din data de 28.08 si a stocului final evaluat prin metoda costului mediu ponderat calculat dupa fiecare operatie de intrare:a) 42 400 000 lei 1 500 000 leib) 14 300 000 lei 14 300 000 leic)14 300 000 lei 15 800 000 lei

Raspunsul corect este: c).Data Intrari Iesire Stoc

01.08 5.000 x 4.000 = 2.000.00005.08 2.000 x 6.000 7.000 b x 4.571 = 31.997.000 9.08 3.000 x 7.000 10.000 b x 5.300 = 53.00018.08 8.000.000 x 5.300 =

42.400.0002.000 b x 5.300 = 10.600.000

25.08 6.000 x 3.000 8.000 b x 3.575 = 28.600.00028.08 4.000 x 3.575 =

14.300.0004.000 b x 3.575 = 14.300.000

30.08 1.000 x 1.500 5.000 b x 3.160 = 15.800.000Sold Final 15.800.000

38

CMP = ∑∑

qi

piqi *

68. O societate comerciala importa o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 45.000.000 lei; taxa vamala 4.500.000 lei; comision vamal 450.000 lei; cheltuieli legate de punerea in functiune 12.000.000 lei; cheltuieli cu reclama 15.000.000 lei. Societatea estimeaza ca, la terminarea extractiei, cheltuielile cu demontarea si mutarea activului recunoscute printr-un provizion pentru riscuri si cheltuieli se vor ridica la 16.000.000 lei. În conditiile aplicarii IAS 16 „Imobilizari corporale”, care este formula contabila legata de achizitie:

a) 77 950 000 lei 213 = 404 57 000 000 lei 446 4 950 000 lei 1513 16 000 000 lei

b) 92 950 000 lei 213 = 404 76 950 000 lei 1513 16 000 000 lei

c) 92 950 000 lei 213 = 404 88 000 000 lei 446 4 950 000 lei

Raspunsul corect este:a).

Conform par.15 din IAS 16, „costul de achizitie include: pretul de cumparare, taxe vamale, taxe nerecuperabile si celelalte cheltuieli legate de punerea în functiune a activului, ca de exemplu:- costul de amenajare a amplasamentului;- costuri initiale de livrare si manipulare;- costuri de montaj;-onorariile arhitectilor si inginerilor;-costurile estimate pentru demontarea si mutarea activulului, conform IAS 37”.

Ca = 45 mil + 4,5 mil + 0,45 mil + 12 mil +16 mil = 77,95 mil.213=% 77950000

404 57000000 446 4950000 1513 16000000

69. Dispuneti de urmatoarele date la închiderea exercitiului N: impozit pe profit

calculat si înregistrat la 30.11.N – 800.000 lei, din care platit 500.000 lei; veniturile aferente exercitiului N – 18.000.000 lei, din care dividende încasate 2.000.000 lei; cheltuieli aferente exercitiului N – 5.000.000 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 400.000 lei si amenzi datorate autoritatilor române 1.100.000 lei. Se presupune o cota de impozit pe profit de 25%. Care este suma impozitului pe profit datorat si de platit pe exercitiul N:Impozit datorat Impozit de platita) 3 175 000 lei 2 375 000 lei

39

b) 3 325 000 lei 2 825 000 leic) 3 125 000 lei 2 325 000 lei

Raspunsul corect este: b).Rezultatul contabil = T Venituri – T Cheltuieli = 18 mil – 5 mil = 13.000.000 lei.Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile = = 13 mil + (0,8 mil + 0,4 mil + 1,1 mil) – (2mil) = 13.300.000 lei.Impozitul profit datorat = 13.300.000 lei x 25% = 3.325.000 lei.Impozitul de platit = 3.325.000 lei – 500.000 lei = 2.825.000 lei.

70. Dispuneti de urmatoarele informatii: profit net înaintea impozitarii 25.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.700 lei; pierderi din diferente de curs valutar 1.200 lei; venituri din investitii financiare 3.600 lei; clienti: sold initial 4.000 lei – sold final 4.600 lei; stocuri: sold initial 7.000 lei – sold final 1.500 lei; furnizori: sold initial 4.600 lei – sold final 3.500 lei; dobânzi platite 1.200 lei; impozit pe profit platit 1.400 lei; asigurare încasata 200 lei. Conform IAS 7 „Situatiile fluxurilor de numerar”, fluxul de numerar din activitatea de exploatare este:a) 15 700 lei;b) 24 500 lei;c) 25 700 lei.Raspunsul corect este:c).Flux de trezorerie de exploatare = Profit înainte de impozitare 25000 + Cheltuieli cu amortizarea 1700 + Pierderi din diferente de curs valutar 1200 - Venituri investitii financiare 3600 Variatia clienti (600) Variatia stocurilor 5500 Variatia furnizorilor (1100) - Dobânzi platite 1200 - Impozit platit 1400 + Asigurare încasata 200 Flux din activitatea de exploatare 25700.

71. Pentru fabricarea produsului A, întreprinderea a efectuat în exercitiul N urmatoarele cheltuieli: cheltuieli directe 600.000 lei; cheltuieli indirecte 240.000 lei, din care variabile 180.000 lei; cheltuieli extraordinare 120.000 lei. Capacitatea de productie a fost utilizata pentru 60% din nivelul de activitate normal. Obtinerea produsului finit la cost de productie efectiv se înregistreaza în contabilitatea financiara si cea de gestiune astfel:a) 345 = 711 816 000 lei 902 = 921 816 000 leib) 345 = 711 840 000 lei 931 = 902 840 000 leic) 331 = 711 768 000 lei 933 = 921 768 000 lei

Raspunsul corect este:a).Costul de productie = Cheltuieli directe + cheltuieli indirecte repartizate rational= = 600000 + 180000 + 60000x60% = 816000. 345 = 711 816000

902 = 921 816000

40

72. Dispuneti de urmatoarele informatii: capital social 20.000.000 lei; rezultatul exercitiului (profit) 4.000.000 lei; repartizarea profitului 4.000.000 lei; rezerve 5.000.000 lei; subventii pentru investitii 1.000.000 lei; prime privind rambursarea obligatiunilor 1.000.000 lei; rezultatul reportat (pierdere) 3.000.000 lei; împrumuturi din emisiunea de obligatiuni 14.000.000 lei; datorii comerciale curente 7.000.000 lei. Folosind OMFP 94/2001, care este marimea a capitalurilor proprii si a capitalurilor permanente:CAPITAL PROPRIU CAPITAL PERMANENTa) 23 000 000 lei 44 000 000 leib) 22 000 000 lei 35 000 000 lei c) 23 000 000 lei 36 000 000 leiRaspunsul corect este:b).

Capital propriu = Capital social + Prime de emisiune + Rezerve din reevaluare + Rezerve +/- Rezultatul exercitiului +/- Rezultat reportat – Repartizarea rezultatului = 20.000.000 + 0 + 0 + 5.000.000 + 4.000.000 – 3.000.000 = 22.000.000 lei.

Capital permanent = Capital propriu + Datorii pe termen lung= 22.000.000 + (14.000.000 – 1.000.000) = 35.000.000 lei.

Introd. 73. Întreprinderea ALFA emite un împrumut obligatar cu urmatoarele caracteristici: numarul de obligatiuni 10.000 titluri; valoarea nominala 10.000 lei/obligatiune; valoarea de emisiune 9.000 lei/obligatiune; valoarea de rambursare 12.000 lei/obligatiune, durata creditului 10 ani cu rambursare integrala la expirarea scadentei la expirarea scadentei. Dupa 4 ani împrumutul este rambursat prin rascumparare la bursa obligatiunilor; pretul de rascumparare 12.500 lei. Care este formula contabila la rambursarea prin anularea obligatiunilor:a) 100 000 000 lei 161 = 505 125 000 000 lei 25 000 000 lei 668b) 120 000 000 lei 161 = 505 125 000 000 lei 5 000 000 lei 668c) 120 000 000 lei 161 = 505 125 000 000 lei 5 000 000 lei 169

Raspunsul corect este:b).

% = 505

125000000

10000x12500

161

120000000

10000x12000

668

5000000 10000x(12500-12000)

41

74. O societate achizitioneaza marfuri în baza facturii: pret de cumparare 10.000.000 lei, scont de decontare 1%, TVA 19%. Ulterior, printr-o factura de reducere, se primeste un rabat de 2%. În conditiile în care scontul de decontare de contabilizeaza ulterior facturii, precizati înregistrarile contabile privind primirea facturii ulterioare:a) 237 620 lei 401 = 371 200 000 lei

4426 37 620 leib) 235 620 lei 401 = 371 198 000 lei

4426 37 620 lei

c) 237 620 lei 401 = 371 200 000 lei 4426 37 620 lei 2 000 lei 767 = 401 2000 lei

Raspunsul corect este:c).

Pret de cumparare 10.000.000- Scont 1% 100.000= Net financiar 9.900.000+ TVA 19% 1.881.000= Total factura 11.781.000Reducere comerciala 2% 200.000Scont de redus100.000x2%

2.000

TVA de redus 37.620Total de redus 235.620

401 = % 237 620 lei 371 200 000 lei 4426 37 620 lei 767 = 401 2.000 lei

75. Dispuneti de urmatoarele date: o întreprindere produce 2 produse, A si B, costurile indirecte de productie fiind de 14.000.000 lei, din care fixe 6.000.000 lei. Folosind salariile directe în valoare de 4.640.000 lei, din care A 3.100.000 lei ca baza de referinta, care sunt costurile indirecte imputate rational celor 2 produse în conditiile în care gradul de activitate este de 60% si formula contabila corespunzatoare:a) A B921 = 923 7 750 000 lei 3 850 000 leib) A B923 = 901 7 192 000 lei 3 572 800 leic) A B923 = 921 9 331 000 lei 4 635 400 lei

Raspunsul corect este:a).

42

Cheltuieli indirecte de repartizat = Cheltuieli variabile + Cheltuieli fixe repartizate în functie de capacitatea de productie = (14.000.000 – 6.000.000 ) + 6.000.000 x 60% = 8.000.000 + 3.600.000 = 11.600.000 lei.

Total Cheltuieli Indirecte de repartizat 11.600.000 lei

Total cheltuieli salariale 4.640.000 lei

Cheltuieli indirecte A........... 11.600.000 x X lei

Cheltuieli salariale A 3.100.000 lei

Cheltuieli indirecte B............11.600.000 x Y lei

Cheltuieli salariale B 1.540.000 lei

Proportii : X = 3.100.000 / 4.640.000 Y = 1.540.000 / 4.640.000

Cheltuieli indirecte A 7.750.000 leiCheltuieli indirecte B 3.850.000 lei.

% = 923 11.600.000 921/A 7.750.000 921/B 3.850.000.

76. În baza formularului de cont de profit si pierdere din tara noastra, conform OMFP 94/2001, veniturile din exploatare sunt egale cu:a) Productia vânduta ± variatia stocurilor + productia imobilizata;b) Cifra de afaceri neta ± variatia stocurilor + productia imobilizata + alte venituri din exploatare;c) Cifra de afaceri neta ± variatia stocurilor + productia imobilizat.

Raspunsul corect este:b).Conform OMFP 94/ 2001, veniturile din exploatare se calculeaza dupa formula:Cifra de afaceri neta ± variatia stocurilor + productia imobilizata + alte venituri din exploatare.

77. Dispuneti de urmatoarele informatii la sfârsitul anului N: vânzari de produse finite 60.000.000 lei; lucrari executate si servicii prestate 25.000.000 lei; venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 12.000.000 lei; vânzari de marfuri 8.000.000 lei; costul marfurilor vândute 7.000.000 lei; stocuri initiale de produse finite 50.000.000 lei, stocuri finale 40.000.000 lei; productia imobilizata 22.000.000 lei; venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 15.000.000 lei; venituri din exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli 1.500.000 lei; alte venituri din exploatare 2.500.000 lei. Conform OMPF 94/ 2001, care este suma ce se va inscrie în contul de profit si pierdere la cifra de afaceri neta si venituri din exploatare – total:Cifra de afaceri neta Venituri din exploatare -totala) 105 000 000 lei 121 000 000 leib) 113 000 000 lei 127 500 000 lei

43

c) 120 000 000 lei 133 500 000 lei

Raspunsul corect este:c). 701 = 60.000.000704 = 25.000.000706 = 12.000.000707 = 8.000.0007411 = 15.000.000 - Ven subv. expl afer CA.CA neta = 120.000.000

Var stoc = Sf pf - Si pf = 40.000.000 – 50.000.000 = 10.000.000 CA neta = Venituri din vânzari produse finite + Venituri din servicii prestate + Venituri din redevente + Venituri din vânzari de marfuri + Subentii de exploatare aferente cifrei de afaceri = 120.000.000 lei.

Venituri din exploatare = CA neta +/- Variatia stocurilor + Productia imobilizata + Alte venituri din exploatare = 120.000.000 lei + ( 40.000.000 – 50.000.000) lei + 22.000.000 lei + 2.500.000 lei = 134.500.000 => raspuns gresit carte 78. O intreprindere de vânzari cu amanuntul, exclusiv TVA are bunuri disponibile pentru vânzare în valoare de 1.000.000 lei pret cu amanuntul si 600.000 lei cost de achizitie si un stoc final în valoare de 100.000 lei pret cu amanuntul. Care este costul estimat al bunurilor vândute?a) 900.000 leib) 100.000 leic) 540.000 lei

Raspunsul corect este:c). 371 378

1.000.000 400.000 900.000 360.000

SFD 100.000 SFC 40.000

Adaosul comerc al produselor vandute = SI 378 + Rc 378 – Ac stoc

Ac stoc = K x Stoc mf (SF 371)

K = Si 378 + Rc 378 x 100 = 400.000 / 1.000.000 x 100 = 40 % Si 371 + Rd 371

Ac stoc = 100.000 x 40% = 40.000 Ac produse vandute = 400.000 + 0 – 40.000 = 360.000 Marfa vanduta = Si –Sf = 1.000.000 -100.000 = 900.000a) achizitia marfurilor:

44

371 = 401 600.000 lei

b) inregistrarea adaosului comercial:371 = 378 400.000 leic) scoaterea din gestiune a mrfurilor vândute:% = 371 900.000 lei607 540.000 lei – costul marfurilor vandute378 360.000 lei

79. Conform IAS 36, o pierdere din depreciere trebuie recunoscutã pentru o unitate generatoare de numerar numai dacã:a) valoarea sa contabilã este mai mare este mai mare decât valoarea ei recuperabilã;b) valoarea recuperabilã este mai mare decât valoarea contabilã;c) pretul net de vanzare este mai mic decât valoarea recuperabilã.

Raspunsul corect este:a).Conform IAS 36 „o pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabila a unui activ depaseste valoarea sa recuperabila”.

80. Stiind cã n reprezintã perioada de referintã si i reprezintã rata de actualizare, precizati care din urmãtoarele relatii matematice sunt folosite pentru determinarea valorii de utilizare a unei unitãti generatoare de numerar, potrivit IAS 36:

a) ni)1(

1

+

b) x(1+i)n

c)i

i n)1(

11

+−

Raspunsul corect este:a).Conform formulelor din matematici financiare, factorul de actualizare este: 1/ (1+i)n.Nota• n = perioada de referinta• i = rata de actualizare relatie pt. determinarea valorii de utilizare a unei unitati generatoare de numerar

81. Potrivit IAS 36, o pierdere din deprecierea unui activ trebuie recunoscutã imediat ca o cheltuialã în contul de profit si pierdere, în afara cazului în care:a) legislatia contabilã sau fiscalã interzic un astfel de tratament;b) activul este neidentificabil;c) activul este înregistrat la valoarea reevaluatã pe baza unui alt standard international de contabilitate.

Raspunsul corect este:c).Conform par. 59 din IAS 36: „o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta imediat ca si cheltuiala în contul de profit si pierdere, în afara cazului în care activul este inregistarat

45

la valoarea reevaluata pe baza altui Standard International de Contabilitate, de exemplu IAS 16 „Imobilizari corporale””.

82. Determinarea valorii de utilizare a unui activ se face pe baza fluxurilor viitoare de numerar ale activului, care trebuie sa includã:a) proiectii ale intrãrilor si iesirilor de numerar generate de folosirea continuã a activului, estimate de întreprindere;b) proiectii ale intrãrilor si iesirilor de numerar generate de folosirea continuã a activului, precum si fluxurile nete de numerar, generate de vânzarea activului la sfârsitul vietii sale, conform estimãrilor fãcute de întreprindere;c) intrãrile si iesirile de numerar, generate de folosirea continuã a activului, stabilite potrivit unei metodologii aprobate.

Raspunsul corect este:b).Conform par.27 din IAS 36: „Pentru determinarea valorii de utilizare se iau în considerare proiectiile fluxului de numerar bazate pe ipoteze rezonabile si admisibile ce reprezinta cea mai buna estimare a conducerii în privinta setului de conditii economice care vor exista în timpul duratei de viata utila ramase a activlui.Estimarea valorii de utilizare a unui activ implica estimarea viitoarelor intrari si din iesiri de numerar ce deriva din folosirea continua a activului si din ultima lui cedare.”

83. Valoarea recuperabilã a unui activ, potrivit IAS 36, reprezintã:a) valoarea care se poate obtine prin utilizarea continuã a activului, inclus valoarea rezidualã;b) maximul dintre pretul net de vânzare al activului si valoarea lui de utilizare;c) pretul net de vânzare al activului.

Raspunsul corect este:b).Conform IAS 36, valoarea recuperabila reprezinta maximul dintre pretul net de vânzare al activului si valoarea lui de utilizare.

84. Un activ identificabil, în stare de utilizare continuã, are valoarea contabilã de 2200, valoarea de utilizare 2000 si pretul de vânzare de 1500. Care va fi pierderea din depreciere ce trebuie recunoscutã ca o cheltuialã?a) 200;b) 700;c) 500.

Raspunsul corect este:a).Valoare contabila = 2200Valoare recuperabila = max( pret net de vânzare, valoare de utilizare) = max( 1500, 2000) = 2000Pierdere din depreciere = 2200 – 2000 = 200.

85. Un activ genereazã in urmãtorii 5 ani fluxuri de numerar, dupã cum urmeazã:a) anul 1 1500;

46

b) anul 2 1600;c) anul 3 1700;d) anul 4 1200;e) anul 5 600.

Calculând, conform IAS 36, valoarea de utilizare a acestui pe baza unei rate de actualizare de 12%, rezultã:a) 6600;b) 4925;c) 5112.

Raspunsul corect este:b).

Vu = ∑= +

5

1 )1(ii

I

r

CF= 4925 u.m.

An Flux numerar

Factor actualizare Flux numer. viitor actualuzat

1 1.500 1 / ( 1 + 0.12 )1 = 1 / 1.12 = 0.89286 1.500 x 0.89286 = 1.3392 1.600 1 / 1.122 = 0.79719 1.600 x 0.797919 = 1.2753 1.700 1 / 1.123 = 0.71178 1.700 x 0.71178 = 1.2104 1.200 1 / 1.124 = 0.63552 = 7625 600 1 / 1.125 = 0.56743 = 340

Valoarea de utilizare = 4.925

86. Prin vânzarea unui activ identificabil se obtine în mod obiectiv suma de 8700; valoarea lui de utilizare calculatã pe baza fluxurilor viitoare de numerar si a unei rate de actualizare de 17% este de 9000. Care va fi valoarea recuperabilã a acestui activ, potrivit IAS 36?a) 8700;b) 9000;c) nu se poate stabili cãci nu se cunoaste valoarea contabilã a activului.

Raspunsul corect este:b).

Valoarea recuperabila = max( pretul net de vânzare, valoare de utilizare) = max ( 8.700, 9.000) = 9.000.

87. Un activ identificabil are valoarea recuperabilã de 15000; pretul net de vânzare corespunde valorii sale de utilizare, respectiv 15000; valoarea contabilã este 14000. Potrivit IAS 36, care este pierderea din depreciere care va fi recunoscutã în cheltuieli:a) 1000;b) 0;c) nu se poate calcula cãci nu stim rata de actualizare.

Raspunsul corect este:b).Valoare contabila = 14.000

47

Valoare recuperabila = 15.000

O pierdere din depreciere e recunoscuta cand Vc > V recup. Vc < Vrec = ( 14.000 < 15.000 ) => Activul nu este depreciat.

88. Un activ identificabil este înregistrat la costul istoric de 20000; valoarea de utilizare a acestui activ, determinatã pe baza unei rate de actualizare de 15%, este de 18000, iar pe piatã acest activ se vinde la 19500. Potrivit IAS 36, care va fi pierderea din depreciere a acestui activ ce trebuie recunoscutã in cheltuieli?a) 500;b) 2000;c) necunoscând valoarea contabilã nu se poate stabili dacã existã pierdere din depreciere.

Raspunsul corect este:a).Valoare contabila = 20.000Valoarea de utiliz. = 18.000Valoare recuperabila = max ( V utilizare , P vanz) = max(18.000, 19.500) = 19.500.Pierdere din depreciere = Vc - V recuperabila = 20.000 – 19.500 = 500

89. Reevaluarea imobilizarilor corporale pentru aplicarea tratamentului contabil alternativ permis, prevazut de IAS 16, se face de regula:a) de echipe tehnice, compuse din specialistii întreprinderii;b) de evaluatori autorizati, independenti;c) de comisii de inventariere stabilite de conducerea întreprinderii.

Raspunsul corect este:b).Conform par. 30 din IAS 16 : „Valoarea justa a imobilizarilor corporale este determinata pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati”.

90. Diferentele favorabile din reevaluarea imobilizarilor corporale, potrivit IAS 16, se înregistreaza:a) în capitalurile proprii;b) la venituri;c) în capitalurile proprii sau la venituri, în masura în care aceasta diferenta compenseaza o diferenta nefavorabila a acelorasi active, recunoscuta anterior ca o cheltuiala.

Raspunsul corect este:c).Conform par. 37 din IAS 16: „diferenta din reevaluare se inregistraeza în capitalurile proprii sau la venituri, în masura în care aceasta diferenta compenseaza o diferenta nefavorabila a acelorasi active, recunoscuta anterior ca o cheltuiala”.

91. Diferentele nefavorabile din reevaluarea imobilizarilor corporale, potrivit IAS 16, se înregistreaza:a) la cheltuieli;b) în capitalurile proprii;c) la cheltuieli sau in diminuarea capitalurilor proprii, in masura în care aceasta compenseaza o diferenta favorabila a acelorasi active, recunoscuta anterior in capitalurile proprii.

48

Raspunsul corect este: c)Conform par. 37 din IAS 16: „diferenta din reevaluare se inregistraeza în capitalurile proprii sau la venituri, în masura în care aceasta diferenta compenseaza o diferenta nefavorabila a acelorasi active, recunoscuta anterior ca o cheltuiala”.

92. Valoarea amortizabila a unei imobilizari corporale, potrivit IAS 16, este:a) costul activului respectiv ce trebuie recuperat pe întreaga durata de viata utila a acestuia;b) costul activului din care s-a scazut valoarea reziduala;c) costul activului sau alta valoare substituita costului activului, din care s-a scazut valoarea sa reziduala.

Raspunsul corect este: c)Conform definitiei din IAS 16: “Valoarea amortizabila este costul activului sau alta

valoare substituita costului în situatiile financiare din care s-a scazut valoarea reziduala”.

93. Valoarea contabila a unei imobilizari corporale, potrivit IAS 16, este:a) costul istoric sau alta valoare care substituie costul, mai putin amortizarea cumulata, precum si pierderile cumulate prin depreciere;b) valoarea de inventar (costul istoric);c) costul istoric, mai putin amortizarea cumulata, precum si pierderile din depreciere.

Raspunsul corect este: a)Conform definitiei din IAS 16: “Valoarea contabila este valoarea la care un activ este

recunoscut în bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pâna la acea data, precum si a pierderilor cumulate din depreciere”.

94. Potrivit IAS 16, pentru a fi recunoscut ca o imobilizare corporala, un activ trebuie:a) Sa aiba o valoare peste un minim prevazut prin norme si o durata de viata ce depaseste un an;b) Sa fie detinut de întreprindere pentru productie de bunuri, prestare de servicii, închiriere sau pentru a fi folosit in scopuri administrative si sa poata fi utilizat pe parcursul mai multor perioade, iar costul sau sa poata fi evaluat in mod credibil;c) Sa genereze pentru întreprindere beneficii economice viitoare si sa aiba o durata de viata ce depaseste un an.

Raspunsul corect este: b)Conform par. 6 din IAS 16: “Imobilizarile corporale sunt active care sunt detinute de o

întreprindere pentru a fi utilizate în productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate tertilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative si este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade”.

Conform par.7 din IAS 16: “Imobilizarile corporale sunt recunoscute ca active atunci când:- este posibila generarea catre întreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului;- costul activului poate fi masurat în mod credibil”.

49

95. La 10 iunie 2000, societatea X a cumparat o instalatie pentru care a facut urmatoarele cheltuieli:- factura furnizorului 12 500;- cheltuieli transport 875;- taxe vamale 750;- cheltuieli montaj 2 125;- cheltuieli punere în functiune 1 500;Montajul si punerea in functiune au durat 5 luni.Instalatia are o durata de utilizare de 12 luni si are o valoare reziduala de 2000, iar cheltuielile pentru dezafectare recunoscute printr-un provizion pentru riscuri si cheltuieli sunt estimate la 925.Sa se stabileasca (potrivit IAS 16):I. Costul istoric;II. Valoarea amortizabila;III. Cheltuieli anuale cu instalatia.

I. a) 17 750; b) 18 675;

c) 16 675.II. a) 17 750;

b) 15 750; c) 16 675.

III. a) 1 390; în primul an 116; b) 1 480; în primul an 123; c) 1 312; in primul an 109.

I:Raspunsul corect este:b)Conform par.15 din IAS 16, „costul de achizitie include: pretul de cumparare, taxe vamale, taxe nerecuperabile si celelalte cheltuieli legate de punerea în functiune a activului, ca de exemplu:- costul de amenajare a amplasamentului;- costuri initiale de livrare si manipulare;- costuri de montaj;-onorariile arhitectilor si inginerilor;-costurile estimate pentru demontarea si mutarea activulului, conform IAS 37”.

Cost istoric = 12500 + 875 + 750 + 2125 + 1500 +925 = 18 675

II: Raspunsul corect este:cValoarea amotizabila = cost istoric – valoare reziduala = 18 675 – 2000 = 16675

III. Raspunsul corect este:a).Amortizare anul I = 16675/ 5ani x 1/12 = 116.(amortizare pentru o luna de zile)Amortizarea anuala = 16675 / 5ani = 1390.(amortizare anuala)

96. Reevaluând succesiv imobilizarile corporale ale întreprinderii, s-au obtinut diferente din reevaluare, dupa cum urmeaza:

30.06.2000 + 1300

50

31.12.2000 – 180030.06.2001 + 600Potrivit IAS 16, cum se înregistreaza diferentele din reevaluare:

30.06.2000 31.12.2000 30.06.2001a)

+1300 in capitalul propriu

-1300 in capitalul propriu

+ 500 la cheltuieli

+ 500 la venituri+ 100 in capitalul

propriub)

+1300 in capitalul propriu

-1800 in capitalul propriu

+ 600 in capitalul propriu

c)

+1300 la venituri -1300 in venituri + 500 in capitalul propriu

Raspunsul corect este:a).Prima reevaluare : 213 = 105 1300

A doua reevaluare: % = 213 1800 105 1300 681 500

A treia reevaluare: 213 = % 600 781 500 105 100.

97. Conform IAS 16, o imobilizare corporala care este recunoscuta ca un activ trebuie masurata initial:

a) la valoarea din factura furnizorului;b) la costul sau;c) la valoarea de inventar.

Raspunsul corect este:b).Conform par. 14 din IAS 16 : “un element al imobilizarilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie masurat initial la costul sau ”.

98. Cheltuielile ulterioare aferente unui activ recunoscut ca o imobilizare corporala sunt, potrivit IAS 16:a) trecute pe cheltuieli;b) înregistrate pe activul respectiv marindu-i valoarea;c) adaugate valorii contabile a activului, numai daca se estimeaza ca întreprinderea va obtine beneficii economice suplimentare fata de performantele initiale; în celelalte cazuri se înregistreaza in cheltuieli.

Raspunsul corect este:c).Conform par. 23 din IAS 16: “chletuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizarilor corporale trebuie adaugate valorii contabile a activului numai atunci când se estimeaza ca intreprinderea va obtine beneficii economice viitoare suplimentare fata de performantele estimate initial ca fiind corespunzatoare”.

51

99. Retratarea situatiilor financiare, în conformitate cu IAS 29, presupune:a) aplicarea anumitor proceduri si a rationamentului profesional;b) aplicarea regulilor si metodologiilor prevazute prin normele contabile;c) cunoasterea perfecta a influentei inflatiei în conturile întreprinderii.

Raspunsul corect este:b)=> gresit.Conform par. 10 din IAS 29: “Retratarea situatiilor financiare cere aplicarea anumitor proceduri, precum si a rationamentului profesional”.

100.IAS 29, par.13, pg. 43=> elemente monetare din bilantul contabil in conditii de hiperinflatie nu sunt retratate.

101. In conditiile utilizarii costului istoric, sunt retratate :

IAS 29, par. 14 a) activele nemonetare, datoriile nemonetare si capitalurile proprii din bilant.

102. In conditiile utilizarii costului istoric, se cere ca toate elementele din contul de profit si pierdere sa fie exprimate in raport cu unitatea de masura curenta la data bilantului.Pentru aceasta: :

IAS 29, par. 25 a) toate valorile sunt retratate prin aplicarea variatiei indicelui general al preturilor de la datele la care elementele de venituri si cheltuieli au fost inregistrate initial

103. Castigul sau pierdereaa din pozitia monetara neta, calculat cu ocazia corectarii bilantului de deschidere din primul an de aplicare a IAS29, trebuie:

a) inclusa in capitalurile proprii ale firmei.

104. Retratarea sit. financ. potrivit IAS 29, cere folosirea unui indice general al preturilor care sa reflecte modificarile puterii generale de cumparare; pt. aceasta standardul recomanda:

IAS 29, par. 14, par. 11 b) toate intreprinderile care raporteaza in moneda aceleiasi economii sa foloseasca acelasi indice. 105.

Intr-o perioada de inflatie, o intreprindere pierde putere de cumparare, daca:

52

IAS 29, par. 27 a) detine un excedent de active monetare peste datoriile monetare.

106.

Nu reprezinta componenta a situatiilor financiare:c) Raportul de gestiune prezentat de administrator.

107.a) Intreprinderea trebuie sa respecte conceptul de contabilitate de angajamente in intocmirea situatiilor financiare => Da

108.O informatie e considerata semnificativa daca:

a) neprezentarea sa ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare.

109. O datorie clasificata ca datorie curenta

b) e prevazut sa fie decontata in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii sau e exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.

110. In contul de profit si pierdere sau in notele la acesta intreprinderea trebuie sa prezinte o analiza a cheltuielilor utilizand o clasificare bazata pe:

c) fie pe natura cheltuielilor, fie pe functia lor in cadrul intrprinderii.

111.Un activ clasificat ca activ curent => gresit:

c) reprezinta numerar sau echivalent de numerar a caror utilizare e restrictionata.

112.O societate creata in 1990 pt. 20 ani => pana in 2010. Societatea are evolutie profitabila => Situatiile financiare ale anului 2005 se elaboreaza pe baza principiului continuitatii activitatii.

b) Da

113.Pentru elaborarea conturilor anuale se aplica politici contabile adoptate de :c) conducerea intreprinderii.

53

114.

Valoarea realizabila neta = pret de vanzare estimat ca poate fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii – costuri necesare finalizarii si vanzarii bunului.

115.

IAS 2 : La inchiderea exercitiului stocurile se evalueaza la costul lor sau la valoarea neta de realizare, daca aceasta este inferioara

=> b) La inventar stocurile se evalueaza la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

116.Fondul comercial produs din resurse proprii trebuie recunoscut ca un activ ?a) nu, pt. ca nu este o sursa identificabila controlata de societate, al carei cost sa poata fi evaluat in mod credibil

117.Un activ necorporal trebuie evaluat la intrare in intreprindere:a) la costul sau

118.Ulterior recunoasterii initiale, un activ necorporal poate fi evaluatc) la costul sau, mai putin amortizarile si deprecierile acumulate sau la o valoare reevaluata , in functie de tratament de baza sau alternativ.

119.Diferentele favorabile din reevaluarea activelor necorporale se includ :c) in capitalurile proprii, pentru suma care excede diferentei favorabile inregistrata in venituri, ca urmare a unei inregistrari anterioare in cheltuieli a unei diferente nefavorabile de marime egala, pt. aceleasi active.

120.Diferentele nefavorabile din reevaluarea activelor necorporale se includ :c) in cheltuieli, pentru suma care excede diferentei nefavorabile inregistrata in capitalurile proprii, ca urmare a unei inregistrari anterioare in venituri a unei diferente favorabile de marime egala, pt. aceleasi active.121.Caracteristica ce nu este aferenta unei piete active:c) poate fi bine conturata si preturile pot fi studiate.

122.Marcile, emblemele, clientela, alte elemente similare produse din resurse proprii, trebuie sa fie recunoscute ca active necorporale?

54

b) nu

123.Ulterior recunoasterii initiale, un activ necorporal poate fi evaluatc) la costul sau, mai putin amortizarile si deprecierile cumulate sau la o valoare reevaluata , in functie de tratament de baza sau alternativ.

124.IAS 33 e obligatoriu pentru :a) societatile cotate si societatile care voluntar publica informatia rezultat pe actiune

125. A controleaza B – 60% si prin B pe D – 68% In raport cu E apare o ruptura de lant

Societati dependente => procentaj control = > 40 % Societati asociate => procentaj control = 20 % - 40 %

=> B si D filiale ale lui A

126.Imobilizare financiara = investitie in titluri de stat destinata utilizarii pe o durata indelungata in activitatea societatii

127. Fondul comercial = Valoarea de achizitie – Valoarea justa a activelor nete = 1.500.000 – 1.200.000 = 300.000

128.Codul de conduita etica si profesionala a EC si CA din Romania prevede la art.25 – relatiile financiare cu clientii precizeaza ca fiind interzise:c) colaborarea cu diferiti colegi suspendati temporar in exercitarea profesiei

129.Codul de conduita etica si profesionala a EC si CA din Romania prevede ca principii fundamentale ale activitatii acestora:c) independenta

130.

100 buc. x 10 kg x 190 = 190.000

Cost total stoc = Mp = 100 Tx . vamale = 30 Ch. Transp. = 80 Rabat = - 20

55

190 / kg

131.Conform IAS 17 , leasingul financiar prezinta urmatoarele trasaturi caracteristice:c) Transfera, in mare masura, riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra activelor ce fac obiectul contractului de leasing

132.IAS 14 “Raportarea pe segmente” este operational la elaborarea situatiilor financiare de catre: c) Soc. Comerciale pe actiuni ale caror titluri de valoare sunt comercializate public pe piata de capital

133. M – achizitioneaza 75% F : Act. net la valoare justa = 5.000.000 Act. net la valoare contabila = 4.000.000 Profit nerepartizat ( Rezultat) = 500.000

In consolidarea bilantului grupului M capitalul propriu si rezultatul filialei F se repartizeaza conform procentelor detinute intre:

- societatea mama M = 75 % - interesele minoritare = 25 %din:

1. Capital social 2. Rezerve Capitaluri proprii ( active nete) *3. Rezultat

=> Interese minoritare = 25 % x ( 5.000.000 + 500.000 ) = 1.375.000

* se inregistreaza la valoarea justa ( diferenta intre valoarea justa si valoarea contabila = diferenta din prima consolidare)

134.

Diferentele de curs corespunzatoare creantelor si datoriilor in valuta in sold la inchiderea exercitiului sunt recunoscute in contul de profit si pierdere :

c) prin inregistrarea ca venituri, respectiv cheltuieli financiare, indiferent de recunoasterea fiscala

56

135.Asocierea in participatie este : c)

Intelegerea contractuala prin care 2 sau mai multe parti intreprind o activitate economica supusa controlului comun

136.Valoarea justa = b) Suma la care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie, de buna voie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv

137. In IAS 34, “Raportarea financiara interimara”, setul complet de situatii financiare nu cuprinde:c) Raportul administratorilor si raportul cenzorilor

138.Intr-o contabilitate reglementata, imaginea fidela furnizata de conturile anuale este asigurata prin respectarea principiilor:c) - conformitatea cu regulile,

- sinceritatea si- prudenta

139.Care din urmatoarele efecte nu e valabil in cazul abandonului principiului de continuitate a activitatii intreprinderii:c) Principiul costului istoric continua sa se aplice

140. Doua criterii stau la baza recunoasterii elementelor ( active, datorii, cheltuieli, venituri) in situatiile financiare :c ) - probabilitatea realizarii unor beneficii economice viitoare

- credibilitatea evaluarii

141.Consecinta aplicarii principiului independentei exercitiului => eronata:b) Clasificarea datoriilor in functie de scadenta

142.Aspect care nu e legat de aplicarea principiului independentei:c) Recunoasterea veniturilor si cheltuielilor in momentul angajarii acestora, indiferent de momentul decontarii

143.Nu reprezinta o schimbare a politicii contabile :

57

a) reducerea duratei de amortizare a imobilizarilor

144. Utilizarea costurilor istorice in conditii de inflatie conduce la deformari ale datelor in bilant si Contul de profit si pierdere: subevaluarea imobilizarilor si stocurilor => GRESIT c) Subevaluarea rezultatelor si scaderea impozitului pe profit

145.Principiul costului istoric : la intrarea in intreprindere: - elementele de activ si datoriile sunt evaluate : cost achizitie, cost productie - bunurile aduse ca aport in natura la capitalul social = la valoarea neta de capitalizare GRESIT = la valoarea de aport stabilita in urma evaluarii efectuata potrivit legii, in functie de pretul pietei, utilitate, stare, amplasare

146.Principiul prudentei este in cel mai acut conflict cu pricipiul :b) independenta exercitiilor

147.Conform Directivei a IV-a, raportul de gestiune e o sursa importanta de informatii privind imaginea fidela continand si redand informatii cu privire la urmatoarele aspecte : => eronatb) Numarul si structura personalului

148.Conform Directivei a VII-a , conditiile privind obligatia intocmirii conturilor consolidate de societatea mama : => neprecizata c) Este principalul furnizor si / sau client al intreprinderii

149.Cadrul contabil IASB:a) Stabileste conceptele ce stau la baza intocmirii si prezentarii situatiilor financiare pt. utilizatori externi.

150.Conform Directivei a IV-a , pt. a fi intreprindere mica si a beneficia de derogari specifice privind conturile anuale => trebuie indeplinite cumulativ doua criterii din trei : => a) Sa nu depaseasca:

- 1 mil Euro = totalul bilantului- 2 mil Euro = marimea neta a CA- 50 persoane = efectivul mediu de personal

151.Conform Directivei a IV-a , pt. a fi intreprindere de marime mijlocie si a beneficia de derogari specifice privind conturile anuale => trebuie indeplinite cumulativ doua criterii din trei :

58

=> a) Sa nu depaseasca:- 4 mil Euro = totalul bilantului- 8 mil Euro = marimea neta a CA- 250 persoane = efectivul mediu de personal

152.Principiul partidei duble => nespecific

c) Contabilitatea este organizata in doua variante : sistem monist si sistem dualist

153.Principiul recunoasterii rezultatelor presupune ca rezultatul poate fi inregistrat in diferite puncte si momente ale ciclului afacerilor. In Romania = >

a) Facturarea bunurilor

154.Principiul contabil ce determina o supraevaluare a rezultatului : => b) Costul istoric

155.Principii contabile retinute in mod explicit in Regementarile contabile din Romania armonizate cu Directiva a IV –a a CEE si cu Standardele de Contabilitate Internationale. => a)

1. Continuitatea activitatii2. Prudenta3. Permanenta metodelor4. Independenta exercitiului5. Evaluarea separata a elementelor de activ si de pasiv6. Intangibilitatea bilantului de deschidere7. Necompensarea8. Prevalenta economicului asupra juridicului9. Pragul de semnificatie

156.Care din elemente nu corespunde definitiei IAS privind activele:c) Cheltuielile de constituire

Nu corespunde definitiei IAS privind activele :c) cheltuieli de constituire

157.

Operatii – nu reprezinta o consecinta a aplicarii principiului independentei exercitiilor: b) inregistrarea diferntelor din reevaluare.

59

158.Principiul permanentei metodelor de evaluare =>c) Metodele de evaluare se pot schimba in limita prevederilor si normelor nationale si internationale, cand schimbarea e justificata, iar in anexa la bilant se specifica implicatiile schimbarii metodei asupra patrimoniului si rezultatelor intrprinderii.

159.IAS 12 - Diferentele permanente intre rezultatul fiscal si rezultatul contabil includ : a) - cheltuieli nedeductibile fiscal, pt. care nedeductibilitatea e definitiva, - Veniturile pe care fiscul renunta definitiv sa le impoziteze - degrevarile fiscale acordate

160. Castigul din lichidare = (include) Rezerve + Rezultat lichidarii + Capital social amortizat

161.Conform IAS 21 , consecintele variatiilor cursului de schimb valutar asupra elementelor monetare ale intreprinderii ( disponibilitati, creante, datorii) au urmatoarele tratamente contabile:

b) Indiferent daca sunt realizate sau nu, ele sunt contabilizate la cheltuielile sau veniturile exercitiului, dupa caz, atunci cand diferentele de curs valutar sunt constatate.

162.

Conceptul de mentinere a capitalului fizic necesita ca baza de evaluare : c) costul curent - OMF 94

163. Provizioanele pt. deprecieri si cele pt. riscuri si cheltuieli , consecinta aplicarii principiului prudentei => comportament contabil : c) De a contabiliza toate provizioanele ce exprima un risc sau o depreciere, inclusiv cele nedeductibile fiscal, chiar in absenta profitului, pt. furnizarea unei imagini fidele prin conturile anuale.

164.

Platile curente ale contractului de locatie se refera numai la cotele reprezentand redeventa calculata = > fals – la leasing financiar nu se calculeaza redevente ci la cel operational.

165.

Relatia de calcul a activului net intrinsec

60

c) ANI = Activ net contabil + Provizioane pt. riscuri si cheltuieli – Capital social subscris varsat

166.

Valoarea financiara a unei actiuni :

c) VF = Divident distribuit pt o actiune Rata medie a dobanzii pe piata

167.

Valoarea de randament a unei actiuni :

c) VR = Divident distribuit pe actiune + Cota parte din profit incorporat in rezerve Rata medie a dobanzii pe piata

* Rata medie a dobanzii pe piata = rata medie de capitalizare Profit net pe actiune (nerepartizat) = Divident distribuit pe actiune + Cota parte din profit incorporat in rezerve

168.

Val. nominal a unei actiuni : a) Vn = Capital social Nr. actiuni

169.

Subscriere : 1.000 act. x 5.000 = 5.000.000 = capital social subscris

Vn = V emis.

Varsat 90% => 5.000.000 x 90% = 4.500.000 => 10% = 500.000 = capital social amanat

dobanda = 500.000 x 20% x 6 luni = 50.000 12456 Decontari cu asociatii in dificultate = 456 500.000

456 = 768 50.000

170.

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nomi

Val. contb

61

n. matemat I Capital social 8.000.000 1.000 8.000Rezerve 2.000.000 I Capital propriu 10.000.00

01.000 10.000

+ Majorare cap. soc.500 x 8.000

4.000.000 500 8.000

II Capital propriu dupa major. 14.000.000

1.500 9.333

V contabila = Capitaluri proprii / nr. actiuni

Rs = nr. act. vechi = 1.000 / 500 = 2 /1 nr. act. noi (emise)

171.

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nomin.

Val. contbmatemat

I Capital social 8.000.000

1.000 8.000

Rezerve 2.000.000

I Capital propriu 10.000.000

1.000 10.000

+ Majorare cap. soc.500 x 8.000

4.000.000

500 8.000

II Capital social = 8.000.000 + 4.000.000

12.000.000

1.500 8.000

+ Rezerve 2.000.000

+ prime de emisiune = 500 (10.000 – 8.000)

1.000.000

II Capital propriu 15.000.000

1.500 10.000

Prima de emisiune unitara = V emis – Vn = 10.000 – 8.000 = 2.000

Rs = nr. act. vechi = 1.000 / 500 = 2 /1 nr. act. noi (emise)

172.

62

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nominala

Val. matemat

I Capital social 8.000.000 1.000 8.000Rezerve 2.000.000 I Capital propriu 10.000.00

01.000 10.000

+ Majorare cap. soc.500 x 8.000

4.000.000 500 8.000

= > valoarea majorare a capitalului social = 4.000.000

Prime de emisiune = nr. act. x ( V emisiune – Vn ) = 500 x ( 10.000 – 8.000 ) = 500 x 2.000 = 1.000.000

456 = % 5.000.000 1011 4.000.000 - Capital soc. subscris nevarsat 1041 1.000.000 - Prime de emisiune

173.

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nominala

Val. matemat

I Capital social 15.000.000

6.000 2.500

Rezerve 3.000.000 I Capital propriu 18.000.00

06.000 3.000

- Reducere cap. soc.20% x 15.000.000

3.000.000

II Capital social = 15.000.000 - 3.000.000

12.000.000

6.000 2.000

Suma atribuita pt.o actiune = Vn initiala - Vn dupa reducere = 2.500 – 2.000 = 500

1012 Capital subscris varsat = 456 3.000.000

456 = 5121 3.000.000

174.

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nominala

Val. matemat

63

I Capital social 15.000.000

6.000 2.500

Rezerve 3.000.000 I Capital propriu 18.000.00

06.000 3.000

- Reducere cap. soc.10% x 6.000 x 2.500 = 600 x 2.500

1.500.000 600

II Capital social = 15.000.000 - 1.500.000

13.500.000

5.400 2.500

1. Rascumparare actiuni = 600 x 2.800 = 1.680.000

502 Actiuni proprii = 5121 1.680.000

2. Anulare actiuni : - partea suportata din capital = 600 x 2.500 = 1.500.000

- partea suportata din rezerve = 1.680.000 – 1.500.000 = 180.000

% = 502 1.680.0001012 1.500.0001068 180.000 - Alte rezerve

175.

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nominala

Val. matemat

I Capital social 15.000.000

6.000 2.500

Rezerve 3.000.000 I Capital propriu 18.000.00

06.000 3.000

+ Majorare cap. soc.4.000 x 2.500

10.000.000

4.000 2.500

II Capital social = 15.000.000 + 10.000.000

25.000.000

10.000 2.500

II Capital propriu 28.000.000

10.000 2.800

Raport paritate = nr. act. vechi / nr. actiuni noi = 6.000 / 4.000 = 6 / 4 = 3 / 21 DS = Vmat. veche a act. – Vmat dupa creste = 3.000 – 2.800 = 200 176.

Indicatori Valoare Nr. Vn V

64

actiuni

matemat

Capital social 15.000.000

6.000 2.500

Rezerve 3.000.000

Capital propriu 18.000.000

6.000 3.000

- Reducere cap. soc.

10% x 6.000 x 2.500 = 600 x 2.500

1.500.000

600

Capital social

= 15.000.000 – 1.500.000

13.500.000

5.400 2.500

Rascumparare actiuni = 600 x 2.200 = 1.320.000

Valoare nominala actiuni anulate = 600 x 2.500 = 1.500.000 => Diferenta pozitiva

=> Prime de emisiune = 180.000

c) 502 Actiuni proprii = 5121 1.320.000

1012 = % 1.500.000 Capital subscris varsat

502 1.320.000

1041 180.000 Prime de emisiune

177.

Pierdere = 15.000.000 => reportata - acoperita de : - rezerve

- capital social

Rezerve legale = 10.000.000

a) % = 117 15.000.000

1061 10.000.000 Rezerve legale

1012 5.000.000 Capital subscris varsat

178.

Instalatie in dec. N - Val 20.000.000 – finantare : - 40% subventie = 8.000.000

65

Amortiz. 4 ani, liniar => amortiz. Anuala = 20.000.000/4 = 5.000.000

=>suma ch. cu amortiz afernta subvantiei =8.000.000/4 =2.000.000

Inregistrari an N + 2

1. Inregistrare chelt. Cu amortizare

6811 = 2813 5.000.000

2.Virarea subventiei la venituri (subventia raportata in rezultat)

131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii.pt. investitii 2.000.000

Nota: In abordarea pe baza de rezultat din IAS 20 subventiile se considera ca fiind venituiri decalate si se raporteaza in mod sistematic si rational la durata de utilizare a activului subventionat .

Cand activul subventionat e amortizabil, reintegrarea subventiei la rezultate, va urma, in mod normal, ritmul amortizarilor, pt. a conecta subventia, in mod optim , la costurile corespunzatoare.

179.

Instalatie in dec. N - Val 20.000.000 – finantare : - 50% subventie = 10.000.000

Amortiz. 4 ani, liniar => amortiz. Anuala = 20.000.000/4 = 5.000.000

=>suma ch. cu amortiz afernta subvantiei =10.000.000/4 =2.500.000

Inregistrari an N + 3

1. Inregistrare chelt. Cu amortizare

6811 = 2813 5.000.000

2.Virarea subventiei la venituri (subventia raportata in rezultat)

131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii.pt. investitii 2.500.000

180.

Proces cu furnizori – val = 800.000 inclusiv TVA => val. fara TVA = 672.269

Probabilitatea de a pierde procesul = 75 % => necesar provizion pt. riscuri si cheltuieli

6812 Cheltuieli priv. provizioane pt. riscuri si chelt. = 1511 Provizioane pt. riscuri si chelt. 504.201 *

672.269 x 75 % = 504.201

181.

lansare imprumut obligatar – 5.000 obligatiuni ; 5 ani; dobanda - 20%/an

66

VN 20.000

V emisiune 18.000

V rambursare 21.000

Serviciul imprumutului coincide cu an calendaristic

Prima transa de rambursare – sfarsitulul celui de-al doilea an al imprumutului

La emisiune: sume incasate = 5.000 * 18.000 = 90.000.000

sume datorate catre obligatari = 5.000 * 21.000 = 105.000.000

prime de rambursare = 5.000 (21.000-18.000) = 15.000.000

=> Inregistrari la inchiderea primului exerc financiar

Valoarea nominala pt. calculul dobanzii = 5.000 * 20.000 = 100.000.000

Dobanda la sfarsitul exerc. 100.000.000 * 20% = 20.000.000

Amortizare lineara a primelor de rambursare => 15.000.000/5= 3.000.000 pe an

1.Se inregistreaza amortizare primelor de rambursare

6868 Chelt. fin. privind amortizarea primelor de rambursare a obligat. =

169 Prime priv. rambursarea obligat. 3.000.000

2. Se inregistreaza plata dobanzilor

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 20.000.000

182.

Rascumparare de la bursa obligatiuni proprii de amortizat – 5.000 buc.

prêt rambursare 21.000

prêt rascumparare 20.000

1. Rascumpararea obligat. de la bursa

505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5121 100.000.000

2. Anularea obligat. rascumparate( amortizarea lor)

161 Imprum. din emisiuni de obligat = % 105.000.000

505 100.000.000

67

764 Venituri din investii fin. cedate 5.000.000

Nota: Rascump se face la prêt de rascump.

Amortizarea se face la pretul de rambursare

183.

Sensul si modul de influentare a rezultatelor perioadei privind amortizari si provizioane :

c) amortizarea diminuareaza, iar provizioanele diminueaza sau, prin reluare, majoreaza rezultatele pozitive ale perioadei

184.

Cuprinde o metoda de amortizare neadmisa in Romania :

c) metoda degresiva, metoda progresiva

185.

Valoarea de intrare a mijloacelor fixe - neprevazuta de legislatia romana :

c) costul de reaprovizionare

186.

In cazul intrarii prin achizitie a unui mijloc fix, pe baza facturii si in raport cu natura si destinatia obiectului nu se intocmeste :

c) proces verbal de transfer

187.

Mijloc fix in 12.dec. N - Val 16.000.000

Amortiz. 4 ani, accelerat

=> amortiz. in anul N = 50% * 16.000.000 = 8.0000.000

Nota: Amortiz. accelerata consta in includerea pe cheltuieli, in primul an de functionare, a unei amortizari de pana la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix.

Valoarea ramasa dupa primul an de functionare se recupereaza prin includerea pe chelt. a unor sume calculate prin aplicarea regimului linear, in functie de durata de utilizare ramasa.

188.

Mijloc fix in 12.dec. N - Val 12.000.000

Amortiz. 4 ani, accelerat

68

=> amortiz. in anul N = 50% * 12.000.000 = 6.0000.000

Durata ramasa de amortiz. – 3 ani

Valoarea ramasa de amortiz. – 6.000.000

=> amortiz. in N+1 : 6.000.000/3 = 2.000.000

189.

Construct inchiriata – val. 100.000.000

Chiriasul exec. lucr. moderniz. – 50.000.000, amortiz. 30.000.000 liniar

La expirarea contract – inregistr. la proprietar:

1. Inregistrarea valorii modernizarii neamortizare

% = 404 23.800.000

212 Constructii 20.000.000

4426 3.800.000

2. Inregistrarea valorii modernizarii amortizate:

212 = 2812 30.000.000

190.

Scoatere din folos. Construct. : val.contab. 5.000.000

Amortiz. 4.000.000

% = 212 Constructii 5.000.000

281 Amortiz.imobiliz. 4.000.000

658 Alte chelt. Exploat. 1.000.000

191.

Pt. ce categorie de imobiliz. corporale se poate utiliza numai amortizarea liniara ?

c) constructii

192.

Majorarea capitalului propriu - se compune din:-

1. Crest. capitalului social

69

456 Decontari cu asoc. privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat

2. Primele de emisiune

456 = 1041 Prime de emisiune

=> in sit. de fata pct. 2 reflecta maj. cap. propriu

193.

Leasing financiar: primirea unei instal.in baza contract.- val. 76.000.000(dob.16.000.000) Cost achiz. initial 60.000.000, Dobanda 16.000.000

213 Instalatii = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 60.000.000

194.

212 = 131 15.500.000 plus mijloace fixe la inventar

195.Inregistrarea contabila a operatiei privind subscrierea de actiuni determina :b) cresterea activelor circulante nete

196.Primirea de firma a aportului in numerar subscris anterior de actionari:c) 5311 = 456

197.Rata de leasing financiar cuprinde:c) Cota parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing.

198.Rata de leasing operational cuprinde:c) Cota de amortizare, calculata dupa norme, plus un beneficiu stabilit de partile contractante.

199. Calculul si contabilizarea amortizarii bunului ce face ob. contract leasing se realizeaza de :

a) Leasing operational = proprietar Leasing financiar = utilizator

200.

Predarea unei constructii regim de leasing –cost achiz. 20.000.000 lei- dobanda anuala 3.000.000

70

2673 Imprumuturi acordate pe termen lung = 212 Constructii 20.000.000

TVA de plata = TVA colectata - TVA deductibila = 590.000-250.000 = 340.000

201. Variatia stocurilor de productie nu influenteaza veniturile din vanzarea marfurilor.

202. In inflatie, pentru aplicarea principiului prudentei , pentru evaluarea stocurilor se foloseste LIFO

203. LIFO – pt. iesirile de stocuri in conditiile cresterii preturilor duce la reducerea profitului si reducerea valorii stocului final.

204.Inventarul permanent permite determinarea stocului cantitativ si valoric, in orice moment.

205.

Inventarul intermitent presupune contabilizarea variatiei stocurilor si inregistrarea valorii consumurilor la finele perioadei de gestiune, conform inventarului.

206.

Adaosul comercial la marfurile vandute = (Si 378 + Rc 378) – Ac stoc = sold creditor 378 inaintea descarcarii gestiunii pentru marfurile vandute – adaosul comercial aferent marfurilor in stoc.

207.

Intrari Iesiri Stoc PM Stoc LIFOPM LIFO

S.I. 2.000 x 500 = 1.000.000

2.000 x 500 = 1.000.000

1.000 x 800

3.000 x 600 = 1.800.000

2.000 x 500 = 1.000.0001.000 x 800 = 800.000

1.800 x 600 = 1.080.000

1.000 x 800= 800.000800 x 500 = 400.000 1.200.000

1.200 x 600 = 720.000

1.200 x 500 = 600.000

71

208.

Intrari Iesiri Stoc FIFO Stoc LIFOFIFO LIFO

S.I. 2.000 x 500 = 1.000.000

2.000 x 500 = 1.000.000

1.000 x 800

2.000 x 500 =1 .000.000.1000 x 800 = 1.800.000

2.000 x 500 = 1.000.0001.000 x 800 = 800.000

1.800 x 500 = 900.000

1.000 x 800= 800.000800 x 500 = 400.000 1.200.000

200 x 500 = 100.0001.000 x 800 = 800.000 900.000

1.200 x 500 = 600.000

209.

Intrar

i

Iesiri StocFIFO LIFO CMP FIFO LIFO CMP

S.I. 50 x 80 = 4.000

50 x 80 = 4.000

50 x 80 = 4.000

350 x 90

50 x 80 = 4.000350 x 90 = 31.500

50 x 80 = 4.000350 x 90 = 31.500

400 x 88.75 = 35.500

100x100

50 x 80 = 4.000350 x 90 = 31.500100 x 100 = 10.000

50 x 80 = 4.000350 x 90 = 31.500100 x 100 =10.000

500 x 91 = 45.500

50 x 80 = 4.000 350 x 90 =31.50080 x 100 = 8.000480 43.500

100x100 = 10.000350 x 90 = 31.50030 x 80 = 2.400480 43.900

480 x 91 = 43.680

20 x 100 = 2.000

20 x 80 = 1.600

20 x 91 = 1.820

=> metoda CMP

72

210.

% = 401 71.400607 60.0004426 11.400

211.

Receptionare marfuri sosite din custodie cu minus neimputabil

% = 357 1.800.000 Marfuri in custodie la terti 371 1.780.000607 20.000

212.

Factura Mat. Prime

Pret achizitie 2.000.000Rabat 10% 200.000Net comercial 1.800.000Scont 5% 90.000Net financiar 1.710.000 TVA 19% 324.900Total plata 2.034.900

301 % 1.800.000 401 1.710.000 767 90.000

4426 = 401 321.900

213.

Plus cu minus la inventar la produse similare ce au acelasi pret – se pot compensa si se efectueaza inregistrari in evisenta operativa si contabila analitica.

214.

Plus cu minus la inventar la produse cu preturi diferite – se pot compensa si crea perisabilitati prin inregistrarea in evidenta operativa, contabila analitica si sintetica.

215.

% = 711 85.000 345 80.000 Produse finite 348 5.000 Difer. pret prod. finite

73

216.

Productia in curs de executie – evaluata la : - cost prestabilit de productie - cost efectiv de productie217.

Inventarul intermitent si evaluarea stocurilor la cost standard presupun ca datele privind sold si rulaj in cursul perioadei sunt deformate la ct. 301 , 308 , 601.

218. Pv = 500.000TVA = 19 %Ad. com. = 25 %

=> Cost achizitie al marfurilor vandute = 500.000 / 1.19 / 1.25 = 420.168 / 1.25 = 336.134

219.

% = 371 500.000 607 336.134 4428 79.832 378 84.034

220.409 = 401 200.000 – achizitie ambalaje401 = 409 160.000 - restituire ambalaje381 = 409 40.000 - retinere ambalaje4426 = 401 7.600 - TVA la ambalaje retinute , facturata

221.

Diferente nefavorabile se inregistreaza cu + ( in negru ) ; este iesire stoc => pe credit 371 = % 3.141.600 345 2.000.000 348 200.000 378 440.000 4428 501.000

222.Factura 100.000Rabat 5% 5.000Total 95.000Remiza 10% 9.500 Net comercial 85.000Scont 2% 1.710Net financiar 83.790

74

Ad. com 20% 17.100 - se aplica la net comercial ( scont – venit financiar, nu se scade din pret)Pret vanzare 102.600

223.

Cost achizitie vama = ( 5.000 + 400 ) x 30.000 = 162.000.000 Taxe vamale = 12.960.000 Cost total = 174.960.000 TVA = 33.242.400

224.301 = % 30.600.000 - materii prime 401 24.000.000 408 3.000.000 - furniz. fact. nesosite 446 3.600.000 - alte impoz. tx. si varsam.

225.Livrare produse fara factura : 418 Clienti facturi de intocmit = % 701 4428 - TVA neexigibila pana la facturare

La facturare :4111 = 418 714.000 - la pret de contract4428 = 4427 114.000

4111 = % 119.000 - diferenta intre pret din contract si pret inscris in factura 701 100.000 4427 19.000

226.Urmarirea recuperarii pierderii fiscale se realizeaza prin declaratiile anuale de impozit pe profit.

227.Receptie marfa fara factura la pret de contract

% = 408 714.000301 600.0004428 114.000

2. Primire factura la un alt pret 408 = 401 714.0004426 = 4428 114.000 % = 401 119.000

75

301 100.0004426 19.000

228.TVA colectata 590.000TVA deductibila 250.000 TVA neexigib. 100.000Prorata 100%

4427 = % 590.000 4426 250.000 4424 340.000 => Tva de plata = 340.000

229.Leasing financiar – la utilizator ( locatar) presupune : reflectarea in bilant si contabilizarea angajamentelor de plata si a chiriilor corespunzatoare.

230. Redeventa datorata de utilizator – leasing operational % = 401 8.330.000 612 7.000.0004426 1.330.000

231. Metodele de evaluare pt. bunuri fungibile ( CMP, FIFO, LIFO ) se pot aplica si pt. investitii financiare pe termen scurt.

232.Creante comerciale incerte in litigiu : Sold. 4118 Clienti incerti sau in litigiu = 595.000Sold cr. 4428 = 95.000Sold 1511 Provizioane pt. Litigii = 300.000

finaliz. Procesului se incas. ½ virament , restul suporta intrepr.

1. Incasare clienti virament ½ suma

5121 = 4118 297.500

2. Tva neexigibil aferent sumei incasate devine Tva colectat

4428 = 4427 47.500

76

3. Suportare pe cheltuiala ½ din suma – diferenta % = 4118 297.500 654 Pierderi din creante si debitori diversi 250.0004428 47.500

4. Anularea provizionului

1511 = 7812 Venituri din provizioane pt. risc. Si ch. 300.000

233.

Intrari

Iesiri StocFIFO LIFO CMP FIFO LIFO CMP

S.I. 1.500 x 2.000 = 3.000.000

1.500 x 2.000 = 3.000.000

1.500 x 2.000 = 3.000.000

2.500 x 2.200

1.500 x 2.000 = 3.000.000

2.500 x 2.200 = 5.500.000

1.500 x 2.000 = 3.000.000

2.500 x 2.200 = 5.500.000

4.000 x 2.125 = 8.500.000

1.500 x 2.000 = 3.000.000

1.500 x 2.200 = 3.300 .000 Tot = 6.300.000

2.500 x 2.200 = 5.500.000

500 x 2.000 = 1.000.000 Tot = 6.500.000

3.000 x 2.125.000 = 6.375.000

1.000 x 2.200 = 2.200.000

1.000 x 2.000 = 2..000.000

1.000 x 2.125 = 2.125.000

234.

4427 = % 3.700.000 4426 2.500.000 4423 1.200.000

4423 = 4424 900.000 => 4423 = 300.000 de plata

77

=> b) 4427 = 4426 2.500.000 4427 = 4423 1.200.000 4423 = 4424 900.000 235.

Efect comercial reinnoit – 4 luni- val. 2.000.000Dobanda 15%/an => 2.000.000*15% /3 = 100.000

1. Anularea efectului initial

4111 Clienti = 413 Efecte de primit de la clienti 2.000.000 2. Imputarea dobanzilor de intarziere 4111 = 766 Venituri din dobanzi 100.000

3. Crearea unui nou efect cu o noua valoare

413 = 4111 2.100.000

236.

Comisioane si accesorii priv. investitii financiare pe termen scurt achizitionate se includ : b) in heltuieli de exploatare 237.

Factura 3.000.000Scont 2% 60.000Net financiar 2.940.000

La furnizor : 667 = 4111 60.000La client : 401 = 767 60.000

238.

Datoria clienti ( creanta ) = 2.000 x 30.000 = 60.000.000

La incasare : % = 4111 60.000.0005124 56.000.000 = 2.000 x 28.000 665 4.000.000 Pierderi din dif. de curs 239.

Factura = 3.000 x 30.000 = 90.000.000

% = 5124 93.000.000

78

401 90.000.000665 3.000.000

240.

1. Primire avans5121 = % 2.380.000 419 2.000.000 Clienti creditori 4427 380.000

2. Decontare factura ( reglare avans) % = 4111 5.950.000419 2.000.0004427 380.0005121 3.570.000

La primirea facturii 4111 = % 5.950.000 704 5.000.000 4427 950.000

241.

Sfarsitul anului Creante : 2.500 x 28.000 = 70.000.000 77.500.000

Datorii : 1.500 x 30.000 = 45.000.000 46.500.000

4111 = 765 7.500.00

665 = 401 1.500.000

242.

Efect de comert remis spre incasare inaintea termenului – 1.500.000

Agio : - comisioane – 40.000

5113 Efecte de incasat = 413 Efecte de primit de la clienti 1.500.000

% = 5113 1.500.0005121 1.45.000627 Chelt. Servicii bancare 50.000

243.

79

Cambie remisa spre scadenta inaintea termenului de plata – 2.000.000

Agio : - sconturi – 40.000- speze bancare – 25.000

5114 Efecte remise spre scontare = 5113 Efecte de incasat 2.000.000

% = 5114 2.000.0005121 1.925.000627 Chelt. Servicii bancare 25.000667 Cheltuieli privind sconturi acordate 40.000

244.

TVA se trece pe cheltuiala ( cand bunurile nu sunt vandute)635 = 4427

245.

Vanzare prod. finite la o soc. din cadrul grupului

4511 Decontari in cadrul grupului = % 4.760.000701 Venituri din vanzarea prod. Finite 4.000.0004427 760.000

246.

Incasare prin virament prod. finite vandute la o soc. din cadrul grupului

5121 = 4511 Decontari in cadrul grupului 700.000 247.

Primire imprumut de la asociatul firmei5121 = 4551 3.000.000 - gresit rasp. carte b)

248. 5121 = 462 Creditori diversi 4.500.000

249.

401 = 411 - compensare creante si datorii comerciale reciproce

250.Cand se atribuie drepturi speciale de subscriere : DSc) cand valoarea de emisiune a noilor actiuni e < valoarea contabila anterioara operatiei

251.

80

Leasing operational : la utilizator – factura emisa de proprietar , persoana juridica straina 612 = 401 2.000.0004426 = 5121 380.000 252 .Rezolvarea e urmatoarea: 612 = 401 2.000.000 4426 = 5121 380.000 401 = 446 240.000

= > e gresit raspunsul in carte

253.Leasing operational: transfer drept propr. la val. rezid.- fact. 250.000 +19% TVA Cost achiz. initial 2.000.000, Amortiz. Inregistrata 1.750.000

1. Transferul dreptului de propriet. La val rezid. stabilita intre parti

461 Debitori diversi = % 297.500 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte op. capital 250.000

4427 47.500

2. Scoatere din patrimoniu a bunului ce a facut obiect. contractului de leasing

% = 212 2.000.000 281 Amortizari 1.750.0006583 Chelt.cu active cedate 250.000

254.Leasing operational – la utilizator – transfer drept proprietate , pt constructie cumparata din tara, in conditia existentei optiunii de cumparare de la o pers. jurid. romana. % = 404 297.500212 250.0004426 47.500 255.Leasing operational: transfer drept propr. la val. rezid., bun. achiz. pers. jur. staina- fact. 250.000 +19% TVA

- taxe vam. 10%- se va include in val. Imobilizarii si tx. vamala

val. bunului = 250.000 +250.000*10% = 250.000 + 25.000 = 275.000 TVA aferent 275.000 *19% = 52.250

212 Constructii = 404 250.000212 = 446 25.000

81

4426 = 5121 52.250

256.

423 Personal ajutoare materiale datorate = 444 800.000 ( drepturi sociale ale salariatilor)

257.

Decontare factura active fixe printr-un efect de comert

404 Furnizori de imobilizari = 405 Efecte de platit pt. imobilizari 7.000.000 258.

5112 Cecuri de incasat = 411 4.000.000

5121 = 5112 4.000.000

259.

5328 Alte valori = 411 1.900.000

5121 = 5328

In 5328 = mandate postale aferente vanzarilor prin colet

260.

5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 5.000.000

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5198 Dobanzi aferebte creditelor bancare pe t.scurt

261.

1.Inregistrare suma virata in contul de acreditive

5411 Acreditive in lei = 581 20.000.000

2. Plata furnizor din contul de acreditive401 = 5411 12.000.000

262. % = 542 5.000.000

625 1.000.000 - Cheltuieli detasare inclusiv transport = 650.000 + 350.000

301 2.000.000 - piese schimb depozitate4426 380.0005311 1.620.000

82

263.

5321 Alte valori = 5311 250.000

6588 Alte chelt. de exploatare = 5321 175.000

264.

461 = 5311 5.900 - minus de casa imputat casierului

La problemele 265-267:

FOND RULMENT = Capitaluri permanente – Active imobilizate

NECESAR DE FOND DE RULMENT = Stocuri, creante - Datorii nefinanciare

TREZORERIA =Disponibil si alte val mob plasament -Datorii financiare pe term scurt FR = Active totale – Datorii sub un an = Cap permanent – Active imobiliz.

Cap.permanent. = Capital si rezerve + Proviz.+ Dat. peste un an

NFR = Act. Circ. – TREZORERIE – DAT SUB UN AN- VENIT IN AVANS

NFR = Active circulante(stoc+creante+ch in avans) - datorii curente(inclusiv venit in avans)- disponibil =>

Trezoreria = FR – NFR = + sau –265. FR = Capital permanent – Active imobilizate = 800 – 600 = 200NFR = Stocuri + Creante - Datorii curente = 300 – 140 = 160

266.

FR = 700 + 100 – 600 = 200NFR = 300 – 140 = 160T = 200 – 160 = 40Sau T = 100 – 60 = 40

267.

NFR = 300 – 140 = 160T = Disponibilitati – Credite pe termen scurt = 100 – 60 = 40

83

La problemele 268-270:

CAPITAL PROPRIU = Capital social + Prime de capital +/- Rezerve din reevaluare +/- Rezultatul reportat +/- +/- Rezerve +/- Rezultatul exercitiului

CAPITAL PERMANENT = Capital propriu + Datorii pe termen mediu si lung + subventii pt. invest.

268.

Capital propriu = 10.000.000 + 3.000.000 –3.000.000 + 2.000.000 + 500.000 – 1.500.000 = 11.000.000

Capital permanent = Capital propriu + datorii pe term. mediu si lung = 11.000.000 + 8.000.000 = 19.000.000

=> raspuns gresit in carte

lipseste ceva cap propriu = 10 + 3 - 3 + 2 + 0.5 - 1.5 = 11cap permanent = 11 + 8 + 1 = 20

oricum, la o grila de la inceput, subv. pt. investitii nu intrau in cap permanent

269.

Capital propriu = 10.000.000 + 3.000.000 –3.000.000 + 2.000.000 + 500.000 – 1.500.000 = 11.000.000

In privinta subventiilor pentru investitii acestea pot fi asimilate capitalurilor permanente, caz in care capitalul permanent va fi :

Capital permanent = Capital propriu + datorii pe term. mediu si lung + subv. = 11.000.000 + 8.000.000 + 1.000.000 = 20.000.000

270:

cap propriu = 10 - 3 + 2 + 0.5 + 1.5 = 11

cap perm = 11 +8 + 1 = 20

271.

701 = 5.000.000704 = 2.000.000707 = 3.000.000708 = 500.000 V activ. diverse711 = 1.000.000 V variatia stocurilor722 = 2.500.000 V productia imobilizata

84

7411 = 6.000.000 V subventii exploat. aferente CA758 = 500.000 Alte ven. din exploat.

CIFRA DE AFACERI NETA = Productia vanduta (701+702+703+704+705+706+708) + Venituri din vanzarea marfurilor (707) + Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri neta (7411) = 5.000.000+2.000.000+500.000+3.000.000+6.000.000 = 16.500.000

CIFRA DE AFACERI = ct. 701 + ct. 704 + ct. 707 + ct. 708 + ct. 7411 = 5.000.000 + 2.000.000 + 3.000.000 + 500.000 + 6.000.000 = 16.500.000

272.

212= 7.000.000 mj. fixe281 = 2.900.000 amortiz. mijl. fixe301 = 900.000 materii prime391 = 40.000 provizioane depreciere materii prime409 = 80.000 furnizori debitori419 = 50.000 clienti creditori371 = 60.000378 = 50.0005121 = 100.000

Active circulante = 301 – 391 + 371 – 378 + 5121 + 409 = 900.000 – 40.000 + 60.000 – 50.000 + 100.000 + 80.000 = 1.050.000

273.

Relatia rezultat contabil – Rezultat fiscal

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil inainte de impozitare – deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile fiscal – pierderi din anii precedenti

274.

Valorile privind deprecierile activelor ( amortizari si provizioane ) - nu se regasesc in continutul formularului de bilant ; nu apar ca posturi distincte, activele sunt prezentate la valoarea neta.

275.

Nu antreneaza fluxuri de trezorerie cheltuielile cu amortizari si provizioane.

85

276.Se includ integral in CA : - venituri din vanzarea produselor - venituri din subventii de exploatare aferente CA - venituri din lucrari si servicii prestate

277.Registre contabile auxiliare : b) RC, JV, JC

278 pg.162

raspuns gresit b ?

vanzare teren 411=7583 24.000.000 anulare provizion 1518=7813 3.000.000 incasare % = 411 24.000.000 5121 22.400.000 665 1.600.000 scadere teren 6583 = 211 22.000.000

rez din expl= vdin expl - ch din expl = 7583+7813-6583 = 24.000.000+3.000.000- 22.000.000 = 5.000.000 lei rez fin = v fin-ch fin = -1.600.000 rez curent =5.000.000-1.600.000= 3.400.000 lei

dupa rationamentul meu raspunsul corect este a. ce parere avetida, se pare ca e rasp. Gresit

278.

1. Vanzare teren => venit din vanzari 461=7583 Venituri din vanzare active 24.000.000

2. Incasare: % = 213 mijloace fixe 24.000.000 5121 22.400.000 665 Cheltuieli diferente curs valutar 1.600.0003. Anulare provizioane: => venit2911 Provizioane pentru depreciere = 7813 Venituri din provz. pentru deprecierea imobilizărilor 3.000.000

4. Scadere teren : 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 211 Terenuri 22.000.000

venituri exploatare: 3.000.000. + 24.000.000 = 27.000.000chelt. Exploatare : 22.000.000

rez din expl = v din expl - ch din expl = 7583+7813-6583 rezult. Exploat pozitiv 5.000.000

chelt. Financ. : 1.600.000

86

rez fin = v fin-ch fin rezult. Financ. Negativ. 1.600.000 rezultat curent pozitiv : 5.000.000 – 1.600.000 = 3.400.000

279.

Marja comerc. + Productia exercit. – Consumuri intermediare(costuri) = Valoarea adaugata

Product. Exerc. = Val. Adaug.+Consum. Intermediare- Marja comerciala

280.

Masa profitului impozabil la 31.12.N

= S 121 + R 691 ( cheltuieli cumulate cu impozitul pe profit) + reintegrari fiscale – deduceri fiscale

281.

Marja de productie = Cifra de afaceri - Costul productiei vandute

282.

In utilizarea SIG , trecerea de la amortiz. liniara la amortiz. degresiva are incidenta asupra :

b) rezultatului din exploatare

283.

4. Vanzare mj. Fix => venit din vanzari 461=7583 Venituri din vanzare active 8.400.000

5. Scoatere din evidenta mj. Fix : % = 213 mijloace fixe 15.000.000 281 Amortizare 7.000.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate 8.000.0006. Reluare provizioane: => venit2913 Provizioane pentru depreciere = 7813 Venituri din provz. pentru deprecierea imobilizărilor 500.000

venituri exploatare: 8.400.000 + 500.000 = 8.900.000chelt. Exploatare : 8.000.000

rezult. Exploat pozitiv 900.000

284.Registre contabile obligatorii : RJ, RI , RCM

285.Indicatori necuprinsi in contul de profit si pierdere : - marja comerciala - valoarea adaugata

87

- excedent brut din exploatare286.profit contabil brut 2.000.000venituri din dividende - 80.000amenzi si penalit. + 150.000rep. Rez. Legala - 100.000 = 2.000.000*5%pierdere fiscala an prec. – 200.000

profit impozabil 1.770.000 * 16% => impozit 283.200 287.Indicator ce nu se regaseste distinct in contul de rezultate cu solduri intermediare : c) cifra de afaceri

288.

Determinarea masei profitului impozabil ce sta la baza declaratiei pt. impozitul pe profit =

Total venituri – total cheltuieli + cheltuieli nedeductibile fiscal – deduceri fiscale + impozit pe profit – pierdere fiscala de recuperat 289.

290.

EBE = excedent brut exploatare = amortiz. si proviz. exploatare + alte cheltuieli de exploat. – venituri din exploatare privind amortiz. si provizioane – alte venituri din exploatare +/- rezultatul exploatarii

291. Conturi ce apar in balanta cu sold , dar nu apar in bilant

c) = 308 , 281 , 348 , 590 , 391 , 290

292.Formula : Activ net contabil = Activ bilantier – Active fictive – Datorii = > b)

293.

Capacitatea de autofinantare = CAF =

Rezultat net contabil

+ chelt. Cu amortiz si proviz.

- ven. din reluari de amortz. Si proviz.

- plusvalori din cesiuni elemente activ

88

+ minusvalori din cesiuni elemente activ (amortiz.)

- cote parti din subventii pentru investitii virate la venituri

CAF = 5.000.000 + 2.000.000 – 1.000.000 – 4.000.000 + 3.500.000 – 500.000+400.000 = 5.400.000

294.

Cheltuielile cu reparatii curente la mijloace fixe se cuprind in :

b) cheltuieli de exploatare

295.

Cheltuielile cu plata despagubirilor se cuprind in :

b) cheltuieli de exploatare

296.

In cadrul contului 101 Capital social actiunile sunt exprimate la :

c) valoarea nominala

297.

In categoria cheltuielilor in avans nu se cuprind :

c) Cheltuieli cu provizioane pt. reparatii capitale

298.

Stoc materii prime : - pret cumparare = 90.000

- chelt. achiz. accesorii = 10.000

=> Cost achizitie = Vc = 100.000

Sfarsit ex. N – provizion = 20.000 => Vstoc = 100.000 – 20.000 = 80.000

Sfarsit ex. N + 1 => V inventar = 95.000

=> trebuie reluate provizioane de 15.000 = 95.000 – 80.000

=> c) scaderea provizioanelor cu 15.000

299.

503 Actiuni = 509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt 7.500.000

=> partea de valoare neeliberata a unor actiuni cumparate

89

300.

1012 = 502 7.500.000 =>

c) anularea actiunilor proprii rascumparate , corespunzator reducerii capitalului social

301.

% = 401 357 - Marfuri in custodies au in consignatie la terti 4426

=> marfuri cumparate pe credit si lasate in custodia furnizorului => b)

302.

% = 5124 401 665=> plata in devize a furnizorilor cu diferenta curs nefavorabila prin cont de la banca => b)

303.

261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grup = 456 Decontari cu asoc. privind capitalul

=> c) Aport la capitalul social sub forma titlurilor de participare

304.

1061 = 117 => acoperirea pierderilor reportate din anul precedent din rezervele legale = c)

305.

Virarea 70 Venituri din vanzari 7411 Venituri din subventii aferente CA la 121 la sfarsitul anului

reprezinta b) CA

306.

Sold creditor al contului 458 Decontari din operatii in participatie

=> reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca profit din operatii in participatie si sumele datorate de coparticipanti pt. acoperirea pierderilor din operatii in participatie.

90

307.

456 Decontari cu asociatii priv. Capitalul = % 7.500.000 - operatiuni de fuziune - 1012 Capital subscris varsat 5.000.000 1042 Prime de fuziune 500.000 261 Titluri de participare detinute 2.000.000 la filiale din cadrul grupului

b) Cazul fuziunii – societatea absorbanta detine titluri de participare la societatea absorbita In contabilitatea absorbantului - operatia reprezinta cresterea capitalurilor si anularea titlurilor detinute.

308.

TVA aferenta lipsurilor de materiale consumabile neimputabile

635 = 4427

309.

Dobanzi anuale aferente creantelor legate de participatii

267 Creante imobilizate = 763 Venituri din creante imobilizate

310.

- obtinere constructie din activitate proprie 231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia imobilizari corporale - punere in functiune a imobilizarii

2121 = 231

311.

Reluare provizioane pt. garantii la expirarea perioadei de garantie

1512 Provizioane pt. garantii acordate clientilor = 7812 Venit. Din provizioane pt. riscuri si chelt.

312.

91

6581 Despagubiri, amnzi, penalit. = 448 Alte date si creante cu bugetul statului

313.

F.a.r. = [ CF / ( CA – CV ) ] *100 => factor acoperire relativ

CF = costuri fixe

CV = costuri variabile

F.a.r. = 50.000/( 600.000 –450.000) =( 50.000 / 150.000 ) *100 = 33.33%

Sau

Se calculeaza CA critica:

CA cr = CF = 50.000 = 200.000 1 - CV / CA 1 - 450.000 / 600.000

FA = ( CA cr / CA ) x 100 = ( 200.000 / 600.000 ) x 100 = 33.33 %

314.

Prod. q e k qe = q x k Cae = ch/qe Cu = k x CuiA 10.000 6 0.5 5.000 11 5.5B 24.000 12 1 24.000 11C 20.000 3 0.25 5.000 2.75

IA = 6 / 12 = 0.5 IB = 12 / 12 = 1 IC = 3 / 12 = 0.25

QA = 0.5 * 10.000 = 5.000 QB = 1 * 24.000 = 24.000QC = 0.25 * 20.000 = 5.000 QTOTAL = 34.000

374.000 / 34.000 = 11

Cu A = 0.5 * 11 = 5.5,Cu B = 1 * 11 = 11,

92

Cu C = 0.25 * 11 = 2.75 raspuns b

315. Ch vu = ( Ch max - Ch min ) = ( 932.000 – 872.000 ) = 60.000 / 1.500 = 40 lei / kg ( Qmax - Qmin ) ( 10.800 – 9.300 )

Ch totale = Q x cvu + CFChV = 40 * 10.000 kg = 400.000 CF = Ch Totale – Q * Ch vu = 916.000 – 40 * 10.000 = 516.000

** Diferenta intre cheltuielile maxime si minime e data de cheltuielile fixe care sunt diferite in functie de gradul de utilizare sau capacitatea normala de productie .

315)

Este ceva ciudat! Raspuns bun la acesta grila este intr-adevar c). nu stiu de ce in cartea de la Ceccar este dat ca fiind bun raspunsul b. Grila este data si intr-o carte de grile de contabilitate de Corina Grazziela Dumitru (nr.40 / pag.352) si are si rezolvare acolo. Raspunsul bun este c. Iata rezolvarea din acea carte:

cvu= (ch.max - ch.min) / (Qmax-Qmin)=(932000 - 872000)/(10800-9300) =40lei/kg Ch totale=Q x cvu + CF 932000=10800x40 + CF => CF=500000 Pt luna aprilie 916000=500000+CV => CV=416000

316.

pret vanzare total = 2.000 * 1.200 + 3.000 * 2.300 + 1.000 * 1.500 = 2.400.000 + 6.900.000 + 1.500.000 = 10.800.000 lei cost productie total = 10.260.000 lei

=> cost productie total / pret vanzare total = 10.260.000 / 10.800.000 = 0.95

=> rezulta ponderea costurilor de productie in pretul de vanzare este de 0.95

cost unitar A = pret unitarA * pondere = = 1.200 x 0.95 = 1.140

cost unitar B = pret unitar B * pondere = 2.300 x 0.95 = 2.185

93

cost unitar C = pret unitar C * pondere = 1.500 x 0.95 = 1.425

317.

produs standard abateri

consum specific 0.100kg 0.110kg

pret 20 lei/kg 19 lei/kg

productia 2.316.000 buc 2.316.000 buc

Val. Productiei 4.632.000 lei 4.840.440 lei => tot. Abateri =+208.440lei

Val. La Abateri consum = 0.110 kg * 20 lei/kg * 2.316.000 = 5.095.200 lei => abatere = 5.095.200 – 4.632.000 = + 463.200 lei

Val.Abateri pret = tot abateri – val.Abateri consum = 208.440 – 463.200 = -254.760 lei

Sau

Abateri cantitative = ( Ce – Cs ) x Ps x Qe = ( 0.110 – 0.100) x 20 x 2.316.000 = 463.200

Abateri pret = ( Pe – Ps ) x Ce x Qe = ( 19 – 20 ) x 0.110 x 2.316.000 = - 254.760

318.

cheltuieli produs A produs B total cheltuieli directe 5.000.000 3.000.000 8.000.000 sectia 1 1.250.000 750.000 2.000.000 sectia 2 0 800.000 800.000 generale 0 0 600.000 prod neterminata la incep N- costuri in N 75.000 la sf lui N- costuri in N+1 -90.000 total 6.325.000 4.460.000

baza de repartizare a cheltuielilor de sectie sunt chelt de productie directe, deci calculam cheltuielile sectiei 1 aferente produsului A, resp B in functie de ponderea cheltuielilor directe ale acestora in total cheltuieli directe

chelt cu produsul A sectia 1 = 5.000.000 * 2.000.000/8.000.000 = 1.250.000 chelt cu produsul B sectia 1= 3.000.000 * 2.000.000/8.000.000 = 750.000

319.

94

Profit = Valoare vanzare – Valoare cost

Pf = Pv x q - ( CF + Cv x q )

700.000 = 1.000 q – 2.500.000 – 600 q => 3.200.000 = 400 q => q = 3.200.000 / 400 = 8.000

sau

Notatii : CA - Cifra de afaceri , Pr - profit , CT - cheltuieli totale, CF - cheltuieli fixe totale, CV - cheltuieli variabile totale, q - cantitatea , p - pretul de vanzare , cv - cheltuieli variabile unitare

Stim ca : CA = CT + Pr De unde rezulta : CT = CA - Pr Sau altfel scris : CT = q*p - Pr (relatia 1)

De asemeni : CT = CF + CV = CF + cv*q (relatia 2)

Din cele doua relatii rezulta : q*p - Pr = CF + cv *q Cum necunoscuta este q avem : q*( p-cv) = CF +Pr Adica : q = (CF+ Pr) / (p-cv) Prin inlocuire obtinem : q = ( 2.500.000 + 700.000) / (1000 - 600) Adica : q = 8000

320.

Pondere de repartiz. chelt. indirecte :

A = 1.500.000 / 6.000.000 = 0.25 B = 4.500.000 / 6.000.000 = 0.75

Ch. Variab. = T ch. indirecte – T ch. fixe = 2.000.000 – 800.000 = 1.200.000Ch. Variab A = 1.200.000 x 0.25 = 300.000Ch. Variab B = 1.200.000 x 0.75 = 900.000

Grad activitate = 80% => ch. fixe conform grad de activitate = 800.000 x 80 % = 640.000

Cheltuieli fixe A = 640.000 x 0.25 = 160.000 Cheltuieli fixe B = 640.000 x 0.75 = 480.000

PRODUS CHELTUIELI CHELTUIELI CHELTUIELI TOTAL COST

95

DIRECTE (1 )

VARIABILE (2 )

FIXE (3 )

(1 + 2 + 3 )

A 1.500.000 300.000 160.000 1.960.000B 4.500.000 900.000 480.000 5.880.000Total 6.000.000 1.200.000 640.000 7.840.000

Sau

cheltuieli totale= 1.500.000+4.500.000+1.200.000+80%*800.000= 7.840.000 lei 7.840.000 lei cheltuieli totale ..........6.000.000 lei cheltuieli directe totale x cheltuieli totale A ........................1.500.000 lei cheltuieli directe A y cheltuieli totale B ........................1.500.000 lei cheltuieli directe B

x= 7.840.000*1.500.000/6.000.000= 1.960.000 lei y= 7.840.000*4.500.000/6.000.000= 5.880.000 lei

321.

CA critica = costuri fixe / (1-cv unitar/pret unitar)= 2.500.000/ ( 1- 2.000/2.500) = 2.500.000 / ( 1 - 0,8) = 2.500.000 / 0,2 = 12.500.000 interval de siguranta = CA - CA critica= 8.000*2.500 - 12.500.000 = 20.000.000 – 12.500.000 = 7.500.000

sau CA = 8.000 buc x 2.500 = 20.000.000

Prag rentabilitate = CF x CA = 2.500.000 x 20.000.000 = 12.500.000 M /Cv 4.000.000

M /Cv s-a calculat : q ( Pv – Ch Vu ) = 8.000 ( 2.500 – 2.000) = 4.000.000 Intervalul de siguranta dinamic = 20.000.000 – 12.500.000 = 7.500.000 322.

FORMULA PT FACTORUL DE ACOPERIRE RELATIVF.a.r. = [ CF / ( CA – CV ) ] *100 => factor acoperire relativ

CF = costuri fixe

CV = costuri variabile

In lipsa cheltuielilor fixe nu se poate calcula decat coeficientul marjei

PRODUS PU VANZARE

CV UNITAR

PV - CV

RATA MARJEI Pv – Cv P

96

vA 900 700 200 22,2 %B 1.500 1.000 500 33 , 3 %C 1.400 1.200 200 14,28 %D 700 500 200 28,57 %E 2.000 1.500 500 25 %

Conform coeficientului marjei => raspuns corect : se elimina A si C raspuns eronat carte C si D

323.

Notatii : CA - Cifra de afaceri , Pr - profit , CT - cheltuieli totale, CF - cheltuieli fixe totale, CV - cheltuieli variabile totale, q - cantitatea , p - pretul de vanzare , cv - cheltuieli variabile unitare

Stim ca : De unde rezulta : CT = CA - Pr Sau altfel scris : CT = q*p - Pr (relatia 1)

Pr = CA - CT = CA – CV – CF = q*pv – q*cp – CF

Profit total= 10.000*600 – 10.000*500 – 600.000=400.000

1.000.000 = q buc*650 - q buc*500 - 600.000 q buc=10.667 productia tre marita cu 10. 667 – 10.000 = 667 bucati

324 .

Pr = CA - CT = CA – CV – CF = q*pv – q*cv – CF

Profit total= 10.000*600 – 10.000*500 – 600.000 = 400.000

1.000.000 = 10.000*650 - 10.000*cvu - 600.000 cvu = 490 reducere 500 – 490 = 10 lei325.

produs B

chelt. Directe 500.000

chelt. Indirecte 75.000 = 300.000*25%

97

prod neterminata la sf lui N- costuri in N+1 -60.000

TOTAL cost productie 515.000

Cost planificat 500.000

Abatere 15.000 =>

903 Decontări interne privind diferenţele de preţ = 902 Decontări interne privind producţia obţinută

sau

chelt. Directe 500.000chelt. Indirecte 75.000 prod neterminata -60.000 Cost efectiv 515.000 Cost planificat 505.000 Abatere 15.000

326.

Formula de corelatie intre rezultatul din contabilitatea financiara si cel din contabilitatea de gestiune => c)

Rezultatul contabilitatii de gestiune = Rezultatul contabil financiar - cheltuieli neincorporate + cheltuieli supletive

327.

Formula de corelatie intre cheltuielile din contabilitatea financiara si cele din contabilitatea de gestiune =>a)

Cheltuieli din contabilitatea financiara = Cheltuieli din contabilitatea de gestiune + cheltuieli neincorporate – cheltuieli supletive

328.

Cheltuiala nespecifica costului perioadei ci cost al produsului a) cheltuieli de fabricatie

329. Procedeu de repartizare a cheltuielilor indirecte :b) procedeul diviziunii complexe = GRESIT

98

330.

A absoarbe B

Indicatori A BNr. actiuni 1.000 500Valoare nominala 1.000 2.000Capital social 1.000.000 1.000.000Activ net contabil 3.000.000 1.5000.000Val. matematica a actiunii 3.000 3.000

Aportul lui B in A este Activul net( capitaluri proprii) = > 1.500.000 pt. remunerarea lui B , A trebuie sa creeze : Activ net B = 1.500.000 = 500

act. Vmat. actiuni A 3.000

pt. 500 actini B se schimba 500 actiuni A => raport schimb = 1/1

Sau

Rs = VB / VA = 3.000 / 3.000 = 1 / 1 Nr. de act. ce se vor emite = 500 x 1 / 1

Capitalul social A se majoreaza cu 500 act. x 1.000 (Vn) = 500.000 Diferenta intre aportul total – 1.500.000 si capitalul social – 500.000 = prima de

fuziune = 1.500.000 – 500.000 = 1.000.000

456 Decontari cu asoc. priv. cap. soc. B = % 1.500.0001012 500.000 1042 1.000.000 Prime fuziune

331.

Bilant contabil inainte de partaj la o S.N.C.

Activ Pasiv121 Rezultatul lichidarii 150.000

1012 Capital social 100.000 - A = 75% - B = 25% 401 Furnizori 50.000

Inregistrari de partaj :

99

1. Stingerea datoriei la furnizor din banii asociatilor ce raspund solidar : 401 = % 50.000 456 A 37.500 - 75% 456 B 12.500 - 25%

2.Repartizarea situatiei negative intre asociati :

Capital social ………….100.000 Rezultatul lichidarii …….150.000 Situatia neta.. - 50.000 => - 37.500 A - 12.500 B3. Inchiderea conturilor : % = 121 150.000 456 A 37.500 456 B 12.500

101 100.000

332.

Bilant contabil inainte de partaj la o S.A.

Activ Pasiv5121 Disponibilitati 550.000 101 Capital social 300.000

106 Rezerve legale 45.000 121 Rezultatul lichidarii 155.000

Castigul din lichidare = Rezerve + rezultatul lichidarii = 45.000 + 155.000 = 200.000 Rezervele legale cand s-au creat din profit, profitul nu a fost impozitat. Cu ocazia

partajului rezervele se impoziteaza ca profit si diferenta ca dividende.

1. Inregistrarea obligatiei fata de asociati 1061 = 456 45.000

2. Stabilirea obligatiei de plata a impozitului pe profit aferent = 25 % x 45.000 = 11.250 456 = 441 11.250 3. Plata impozit profit 441 = 5121 11.250

4 Stabilirea sumei din rezultat ce se distribuie sub forma de dividende si a impozitului aferent 45.000 – 11.250 = 33.750 33.750 x 5 % = 1.687.5

5. Stabilirea obligatiei de plata a impozitului pe dividende456 = 446 1.687.5

6. Plata impozit dividende

100

446 = 5121 1.687,5

7. Achitarea dividendelor nete cuvenite = 33.750 – 1.687.5 = 32.062.5 456 = 5121 32.062,5

333 – 334

formulele ce trebuie folosite sunt:

raport paritate= valoare matematica a unei actiuni a societatii absorbite/valoarea matematica a unei actiuni a societatii absorbante

nr de act emise de catre societatea absorbanta pentru acoperirea aportului societatii absorbite= activ net ctb societate absorbita/ valoarea matematica a unei act soc absorbanta

sau

nr de act emise de catre societatea absorbanta pentru acoperirea aportului societatii absorbite= nr de actiuni ale societatii absorbite * raportul de paritate

prima de fuziune= nr de actiuni emise de societatea absorbanta pt acop aportului societatii absorbite*(valoare matematica a unei actiuni a societatii absorbante- valoarea nominala a unei actiuni a societatii absorbante)

sau

prima de fuziune = activ net aportat al societatii absorbite-nr. de actiuni emise de societatea absorbanta pt a acoperi aportul societatii absorbite* valoarea nominala a unei actiuni a societatii absorbante

333 .

A absoarbe B Care este nr de act emise de A pt a remunera aportul lui B?

Indicatori A B Numar actiuni 10.000 act 2.000 actActiv real ( - actiuni B) 18.526.000 12.495.000Actiuni B (1.100 act.) => 1act . = 1.000

1.100.000

Datorii 3.758.000 10.255.000V matem. 1.120V intrinseca 1.600

Pt. B : V matem = (Activ real – Datorii ) / Nr. act. = Activ net / Datorii = (12.495.000 – 10.255.000 ) /2.000

101

Pt. A : V intrinseca = Activ net corijat / Nr. act. = (Activ Net + Valoarea latenta ( plus de valoare detinut de A in actiuni B) ) / Nr. act = Activ Net + nr. actiuni detinute de A x ( Vm act. B – Vachiz. Act. B detinute de A) Numar de actiuni

Vi = ( 18.526.000 + 1.100.000) – 3.758.000 + 1.100 ( 1.120 – 1.000) = 19.626.000 – 3.758.000 + 1.100 x 120 10.000 10.000

= 15.868.000 + 132.000 = 16.000.000 = 1.600 10.000 10.000

Raportul de schimb: = Vm act B = 1.120 / 1.600 = 0.7 => Vm soc. absorbite Vi act A V soc. absorbante

Se calculeaza nr.de act.ce trebuie emise de soc. A: pt a remunera 2.000 act. B

- Activ net B = 2.240.000 / 1.600 = 1.400 Vm act. A

- Nr. act. B x Rs = 2000 act x 0.7 = 1.400 act

Soc. A remunereaza doar partea de aport ce nu-i apartine adica : 2.000 – 1.100 = 900 act.

Soc. A detine 1.100 act ale soc.B , adica: 1.100 /2000 = 55 % cap. soc

Deci va remunera doar 45% emite 1.400 act x 45% = 630 act.

Sau A remunereaza 900 act. => Nr. act. ce tb. emise de A pt. remunerare aport = Nr. act. B x Rs = 900 x 0.7 = 630 act.

Saustim ca A detine 1.100 act B, aplicam reg de trei simpla

2.000 act B........ 100% 1.100 act B ......…X => X = 1.100 x 100/2.000 = 55%

Aport cap = 100 – 55 = 45%

102

Aport remunerat = ANC B x 45% = 2.240.000 x 45% = 1.008.000 lei nr actiuni de emis = 1.008.000 / 1.600 = 630 act

334.

A absoarbe B

Indicatori A B Numar actiuni 60.000 act 25.000 actVal. nominala 20.000 20.000Activ real ( - actiuni B) 2.728.000.000 1.950.000Actiuni B (10.000 act. x 48.400) 484.000.000Datorii 296.000.000 350.000.000V matem. 64.000V intrinseca 51.200

Pt. B : V matem = (Activ real – Datorii ) / Nr. act. = Activ net / Datorii = (1.950.000.000-350.000.000 ) 25.000 = 1.600.000.000 / 25.000.000 = 64.000

Pt. A : V intrinseca = Activ net corijat / Nr. act. = (Activ Net + Valoarea latenta ( plus de valoare detinut de A in actiuni B) ) / Nr. act = Activ Net + nr. actiuni detinute de A x ( Vm act. B – Vachiz. Act. B detinute de A) Numar de actiuni

Vi = (2.728.000.000 + 484.000.000) – 296.000.000 + 10.000 ( 64.000 – 48.000) = 60.000 = 2.916.000 + 156.000.000 = 51.200 60.000

Raportul de schimb: = Vm act B = 64.000 / 51.200 = 1.25 => Vm soc. absorbite

Vi act A V soc. absorbante

Se calculeaza nr.de act.ce trebuie emise de soc. A: pt a remunera 2.000 act. B

Soc. A detine 10.000 act ale soc.B => Deci va remunera doar 15.000 act

Nr. act. ce tb. emise de A pt. remunerare aport = Nr. act. B ce trebuie remunerate x Rs = 15.000 x 1.25

103

= 18.750 act.

Sau

nr act de emis = 1.25 x 25.000 = 31.250 sau 1.600.000.000 / 51.200 = 31.250 Aplicam reg de trei simpla

25.000 act B.....100% 10.000 act B.....X X = 10.000 x 100 / 25.000 = 40%

Aport cap = 100 - 40 = 60% Aport cap rem = 1.600.000.000 x 60% = 960.000.000 nr act de emis = 31.250 x 60% = 18.750

Aportul lui B = 1.600.000.000 dar A remunereaza doar 15.000 act. x 64.000 = 960.000.000

Crestere capital social A : 18.750 x 20.000(Vn) = 375.000.000 Prima fuziune propriuzisa = 960.000.000 – 375.000.000 = 585.000.000

Prima fuziune complementara = plus valoare = 10.000 ( 64.000 – 48.000) = 10.000 x 15.600 = 156.000.000 Prima fuziune totala = 585.000.000 + 156.000.000 = 741.000.000

335.

Rezultatul exercitiului = a) patrimonial : venituri N – Ch. Nb) economic NUc) financiar : variatie capitaluri intre N si N-1 – cresteri capitaluri N + distribuire

dividende + reduceri capital in N 336.

INDICATORI A B

Actiuni 5.000 act x 5.500 2.000 act. x 6.000

Valoare globala 27.500.000 12.000.000

Valoare mat. actiuni 27.500.000 / 5.000 = 5.500

12.000.000 / 2.000 = 6.000

I. societatea A absoarbe societatea B

Raportul de schimb: = V B = 6.000 / 5.500 = 60 / 55 => Vm soc. absorbite V A V soc. absorbante Nr. de actiuni de emis de A : 1) Val.B de aport = 12.000.000 / 5.500 = 2.182 act

104

Vm act. Asau 2) Rs x nr. act. B = 2.000 x 60 / 55 = 2.182 act

II. societatea B absoarbe societatea A

Raportul de schimb: = V A = 5.500 / 6.000 = 55 / 60 V B

Nr. de actiuni de emis de A : 1) Val.A de aport = 27.500.000 / 6.000 = 4.583 act Vm act. Bsau 2) Rs x nr. act. A = 5.000 x 55 / 60 = 4.583 act

337 .

Societatea A absoarbe societatea B

INDICATORI A B

Nr Actiuni 1.000 800Valoare globala 15.000.000 20.000.000Valoare mat. actiuni 15.000 20.000.000 / 800 =

1. Raportul de schimb: = V B = 25.000 / 15.000 = 5 / 3 V A

2. Nr. de act de emis de catre soc absorbanta = 5/3 x 800 = 1.333 Sau = 20.000.000 / 15.000 = 1.333 3. Crestere prin aport a capitalului social = 1.333 x 14.000 ( Vn) = 18.662.000 lei

4. Prima de fuziune = Valoare de aport = 20.000.000 - Val. Capital social - 1.333 x 14.000 = -18.662.000 = 1333 act. la val nom 1.338.000 sau

105

Prima de fuziune = activ net de aport al soc absorbite - nr de act de emis de asoc absorbanta pt acop aport soc absorbita* val nom a act soc absorbante = 20.000.000 - 1.333 x 14.000 = 1.338.000 lei

456B = % 20.000.000 1012 18.662.000 1042 1.338.000

338.

Bilant contabil inainte de partaj la un S.R.L.

Activ Pasiv5121 Disponibilitati 8.000.000

1012 Capital social 5.000.000 - A = 80% - B = 20% 1061 Rezerve legale 1.000.000 121 Rezultat net lichidare 2.000.000

Inregistrari de partaj :

1. . Inregistrarea obligatiei fata de asociati privind repartizare capital social 101 = % 5.000.000

456 A 4.000.000 456 B 1.000.000

2. Plata capital social % = 5121 5.000.000 456 A 4.000.000 456 B 1.000.0003 . Inregistrarea obligatiei fata de asociati privind rezervele

106 = % 1.000.000 456 A 800.000 456 B 200.000

4. . Inregistrarea obligatiei fata de asociati privind rezultatul lichidarii 121 = % 2.000.000 456 A 1.600.000 456 B 400.000

5. Stabilirea obligatiei de plata a impozitului pe profit aferent % = 441 250.000 = 1.000.000 x 25% 456 A 200.000 = 800.000 x 25% 456 B 50.000 = 200.000 x 25%

106

6. a) Stabilirea sumei din rezerve ce se distribuie sub forma de dividende si a impozitului aferent 1.000.000 – 250.000 = 750.000 750.000 x 5 % = 37.500 b) Stabilirea sumei din rezultat ce se distribuie sub forma de dividende si a impozitului aferent 2.000.000 x 5 % = 100.000

7. Stabilirea obligatiei de plata a impozitului pe dividende % = 446 137.500 = 100.000 + 37.500

456 A 110.000 = 137.500 x 80%456 B 27.500 = 137.500 x 20%

8. Plata impozit dividende si impozit profit % = 5121 387.500 446 137.500441 250.000

9. Achitarea dividendelor nete cuvenite = 2.750.000 - 387.500 = 2.612.500 % = 5121 2.612.500 456 A 2.090.000 = 2.612.500 x 80% 456 B 522.500 = 2.612.500 x 20%

problema e gresita in ce priveste calculele , monografia e corecta

339.

A absoarbe B

1. Calculul valorii pe actiune

Indicatori A BActiuni 20.000 act x 1.000 5.000 act x 1.000Activ real 44.000.000 19.750.000 (fara actiuni A) +

1.200.000 = 1.000 act x 1.200

Datorii9.000.000 4.000.000

Activ net 35.000.000 16.950.000 ( din care 1.200.000 act A)

Valoare pe actiune 1.750 3.390

Aportul lui B in A este : 16.950.000 – 1.200.000 ( act A) = 15.750.000Nr. de actiuni emise de A pt. acoprerire aport = 15.750.000 / 1.750 = 9.000 act

Trebuie remunerate si cele 1.000 act detinute de B la A = > emite A = 1.000 act

107

=> Total actiuni emise de A = 10.000 act

Prima de fuziune = nr. act. emise de soc. absorbanta x ( Vm act. soc. absorbita – Vn act soc. absorbanta ) = 10.000 x ( 1.750 - 1.000 ) = 10.000 x 750 = 7.500.000

sau

2. Rs = V B = 3.500 / 1.750 = 2 / 1 = 2 VA

3. Nr. de actiuni ce se vor emite de A 2 / 1 x 5.000 = 10.000sau 17.500.000 / 1.750 = 10.000

4. Prima de fuziune - valoare aport = 17.500.000 - se scad 10.000 act la val nom. = 10.000.000 = 10.000 x 1.000 7.500.000

340.

Indicatori A BActiuni 1.200 act x 1.000 500 act x 1.000Capital social 1.200.000 500.000Rezerve 300.000 100.000Participatii 100 act.B x 1.080 108.000Activ net ( capitaluri proprii) 600.000Vm act. 1.200Val. intrinseca 1.260

Pt. A : V intrinseca = Activ net corijat / Nr. act. = (Activ Net + Valoarea latenta ( plus de valoare detinut de A in actiuni B) ) / Nr. act = Activ Net + nr. actiuni detinute de A x ( Vm act. B – Vachiz. Act. B detinute de A) Numar de actiuni

Vi = (1.200.000 + 300.000) + 100 ( 1.200 – 1.080) = 1.200 = 1.500.000 + 100 x 120 = 1.512.000 / 1.200 = 1.260 1.200

Aportul de remunerat de A = 400 act. = > 80% => Aport = 80% x 600.000 = 480.000

108

Raportul de schimb: = Vm act B = 1.200 / 1.260 = 0.952 => Vm soc. absorbite Vi act A V soc. Absorbante

Nr. de actiuni de emis de A = Nr. act. de remunerat x Rs = 400 x 120 / 126 = 381

Crestere capital social la A = 381 act x 1.000 (Vn) = 381.000Prima de fuziune propriu zisa = 480.000 - 381.000 = 99.000Prima de fuziune complementara = plusul de valoare latent = 12.000

=> Prima de fuziune totala = 99.000 + 12.000 = 111.000

Inregistrarea la A a aportului cu cresterea capitalurilor si anularea titlurilor lui B detinute de A :

456 B = % 600.000 1012 381.000 261 108.000 - Titluri de participare 1042 111.000 - Prime de fuziune

341.

S.A. Bilant inainte de partaj

A P121 Rezultatul lichidarii ( pierderi ) 5.800.000

1012 Capital social 5.000.000401 Furnizori datorii 800.000

5.800.000

5.800.000

La S.A. raspunderea asociatilor e pana la concurenta aportului lor, datoria neplatita si celelalte conturi sunt anulatec) % = 121 5.800.000 101 500.000 401 800.000

342.

Operatia de consolidare gresita : a) elaborarea conturilor anuale individuale

109

343.

Retratarea si ajustarea prealabila a conturilor individuale gresita :

c) regularizarea diferentelor de inventariere

344.

Situatie in care controlul in societatile de grup opereaza in fapt cf. Ias 27

NU : c) intreprinderea mama se gaseste in aceeasi tara sau localitate cu filialele din grup

345.

Conditii de exceptare a societatilor comerciale de la consolidare conform D VII : => nu e mentionata in directiva :

c) cand societatile ce trebuie consolidate isi au sediul in alta tara sau alta localitate decat societatea mama.

346 - 349

Elemente nemonetare N Elemente monetare M

- Imobilizari corporale

- imobilizari necorporale

- imobilizari financiare ( partial ) :

1. titluri de participare

2. titluri imobilizate ale activitatilor de protofoliu

3. alte titluri imobilizate

- stocuri

- cheltuieli in avans

- venituri in avans

- capitaluri proprii :

1. capital social

2. prime legate de capital

3. rezerve si alte fonduri

- imobilizari financiare ( partial ) :

1. creante imobilizate

2. datorii sub forma de varsaminte efectuate pt. imobilizari financiare

- alte active circulante :

1. furnizori, clienti, conturi asimilate

2. alte creante

3. titluri de plasament

4. disponibilitati si alte valori

- decontari din operatiuni curs clarificare

- prime privind rambursarea obligatiunilor

- capitaluri proprii pt. fondul de participare la profit si subventii pt. investitii

- imprumuturi si datorii asimilate (emisiune de obligatiuni, credite pe

110

termen mediu si lung)

- provizioane pt. riscuri si cheltuieli

- datorii ( furnizori, clienti – creditori)

346.

Element nemonetar = c) provizioane pt. riscuri si cheltuieli

347.

Elemente considerate nemonetare, dar care cuprind in fapt elem. monetare :

c) prime privind rambursarea obligatiunilor

348.

Elemente considerate monetare, dar care cuprind in fapt elem. nemonetare :

c) capital social

349.

Elemente considerate monetare, dar care cuprind in fapt elem. nemonetare:c) rezerve

350.

se determina valoarea neta contabila, adica 800-200=600 si se face raport 900/600=1.5. Aceasta valoare se inmulteste cu valoarea contabila si cu amortizare, asa ajungi la valorile astea, diferenta se trece pe reevaluare.

900/600 =1.5 pt val brute 800*1.5 = 1.200am 200*1.5 = 300

212 = % 400 = 1.200 - 800 2812 100 = 300 - 200 105 300

351.

Du= 3ani

111

An I = 30% Vi = 300.000.000*30% = 90.000.000 An II = 25% Vi = 300.000.000*25% = 75.000.000 An III = 15% Vi = 300.000.000*15% = 45.000.000 Vi = 300 u.m. 210.000.000 ( depreciere)

V reziduala = 300.000.000 – 210.000.000 = 90.000.000 (Anula = 210/3=70 u.m./an) - nu

352.

Se anuleaza amort istorica 2812 = 212 200.000.000

Se inreg dif din reevaluare 212 = 105 300.000.000

353.

amortizare/piesa = 240.000.000 / 240.000 =1.000

anul1 = 25.000 x 1.000 = 25.000.000 sau 240.000.000 * 25.000/240.000anul2 = 60.000 x 1.000 = 60.000.000 sau 240.000.000 * 60.000/240.000anul3 = 100.000 x 1.000 =100.000.000 sau 240.000.000 * 100.000/240.000anul4 = 55.000 x 1.000 = 55.000.000 sau 240.000.000 * 55.000/240.000

Total 240.000.000

354.

1. Primul procedeu : costul imobilizarii si amortizarii cumulate vor fi reevaluate prin aplicarea coeficientului rezultat din raportul intre valoarea reevaluata si valoarea neta contabila a constructiilor 720 / (800 –200) = 720 / 600 = 1.2 Costul constructiilor : 800 x 1.2 = 960 mld Amortizarile cumulate : 200 x 1.2 = 240 mld Valoarea neta contabila 720 mld 212 = % 160 = 960 – 800 - val. reeval – val. istorica 2812 40 = 240 - 200

105 120

2. Al doilea procedeu : amortizarile cumulate vor fi mai intai deduse din valoarea bruta a constructiilor, care apoi vor fi reevaluate

112

Se anuleaza amort istorica 2812 = 212 200 mld Se inreg dif din reevaluare 212 = 105 120 mld

355.

val amortizabila =147.000.000 – 47.000.000 =100.000.000

Amortizare anuala = 100.000.000 / 5 = 20.000.000

in N+1 281 = 213 20.000.000

356.

Vi = 260.000.000 ; Du = 5ani; Vrez = 20.000.000; V amortizabila = 240.000.000

Metoda Softy = > Cota anuala e o fractie al carei numitor e egal cu suma numerelor ce reprezinta anii de viata utila si al carei numarator esta egal cu numarul de ani de viata utila ca au mai ramas de parcurs.

ANUL COTA AMORTIZAREA1 5/15 = 5/ ( 1+2+3+4+5) 240.000.000 * 5/15 = 80.000.0002 4/15 240.000.000 * 4/15 = 64.000.0003 3/15 240.000.000 * 3/15 = 48.000.0004 4/15 240.000.000 * 2/15 = 32.000.0005 5/15 240.000.000 * 1/15 = 16.000.000 357.

Vi = 260.000.000 ; Du = 5ani; Vrez = 20.000.000; V amortizabila = 240.000.000

Metoda Softy sau metoda sumei ansamblului cifrelor anilor de folosinta sau metoda bazei de calcul constanta si a ratelor de amortizare variabile = > presupune 2 pasi

1. Determinarea sumei ansamblului de ani : 8+6+3+2+1 = 20

2. Calcularea anuitatilor .

ANUL COTA AMORTIZAREA1 8/20 = 8/ (8+6+3+2+1) 240.000.000 * 8/20 = 96.000.0002 6/20 240.000.000 * 6/20 = 72.000.0003 3/20 240.000.000 * 3/20 = 36.000.0004 2/20 240.000.000 * 2/20 = 24.000.0005 1/20 240.000.000 * 1/20 = 12.000.000

113

358.

Vi = 260.000.000 ; Du = 5ani; Vrez = 20.000.000; V amortizabila = 240.000.000

Amorizarea degresiva se calculeaza in caz de fata prin aplicarea unei cote constante la o valoarea degresiva( descrescatoare) => Metoda cotelor constantePt. mijl. Fixe ce au o durata normala de functionare de pana la 5 ani inclusiv, nu se aplica AD2 ci AD1(pg. 248 Feleaga)

ANULMODUL DE CALCULAMORTIZ. ANUALA

VAL. RAMASA(VCN)

1 24.000.000*40% 96.000.000 240.000.000 - 96.000.000= 144.000.0002 144.000.000* 40% 57.600.000 144.000.000 – 57.600.000 = 86.400.0003 86.400.000* 40% 34.560.000 86.400.000 – 34.560.000 = 51.840.0004 51.840.000 / 2 25.920.000 51.840.000 – 25.920.000 = 25.920.0005 25.920.000 0

359.

Amort anuala =140.000.000/7=20.000.000

N-2, N-1= 20.000.000

Cheltuielile cu amortizarea anilor anteriori (N-2, N-1) nu sunt revizuite.Cheltuiala exercitiului curent (N) si a exercitiilor ulterioare sunt modificate, astfel incat la sfarsitul exercitiului N+3 bunul sa fie amortizat integral.

valoare neta N-1=140.000.000 – 2 x 20.000.000 = 100.000.000

Utilajul trebuie sa fie amortizat integral in urmatorii 3 ani incepand cu exercitiul N+1amortiz in N, N+1, N+2, N+3 = 100.000.000/4 = 25.000.000

(grila 359: la sfarsitul anului N (dupa 3 ani de amortizare), cand se constata ca durata ramasa este de 3 ani, se corecteaza si amortizarea din anul N (care era de 20 mil), prin calcularea noii amortizari (100 mil/3+1ani)? Eu am intrebat pe la cursuri si mi s-a raspuns ca nu se mai intervine asupra cheltuielilor cu amortizarea care au fost inregistrate in cursul anului.)

360.

Proiectul X nu este recunoscut => Deoarece nu indeplineste conditiile de recunoastere cheltuielile cu proiectul X reprezinta cheltuieli curente

Proiectul Y

114

In ias 38 se precizeaza ca , costul unui activ obtinut in regie proprie nu include ch administrative si generale cu exceptia cazului in care aceste ch pot fi direct atribuite acelui activ. Deci , eu cred ca din ch generale doar cele directe pot fi incluse in costul proiectului y

tot IAS 38 spune ca: "elemente care urmează a fi incluse în cost sunt: ... Cheltuielile de regie necesare generării imobilizării şi care pot fi alocate acesteia pe o bază rezonabilă şi consecventă."

in cazul proiectului y care indeplineste conditiile de recunoastere a unui activ necorporal, costul sau e format din 3000+1500+20%*1000+800 = 5.500

361.

Studiul si analiza apartin de dezvoltare si nu pot fi capitalizate pentru ca abia la sfarsitul analizei functionale s-au stabilit sanse de reusita.

Cost de productie=11.000 +18.000 +1.000 +800 = 30.800

Ch. cu preg personal sunt ulterioare si repr chelt ale perioadei 362.

in anul N sunt doar chelt de cercetare si nu se indeplineste conditiile de recunoastere asa ca vor fi chelt curente cei 30.000 u.m.

in anul N+1 se demonstreaza ca se indeplinesc conditiile de recunoastere si activul este recunoscut 10.000 + 8.000 = 18.000 activ necorporal

in anul N+2 se realizeaza chelt ulterioare privind activul dar ele nu vor genera beneficii economice suplimentare deci vor fi chelt curente 12.000

363.

Cost achizitie brevet = 50.000 Amort anuala = 50.000 / 5 = 10.000 Val neta la data primei reev. 31.12.N = 50.000 – 2 x 10.000 = 30.000 Val justa = 15.000 Dif de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000

31 dec N se decide reeval, a amortizat 2 ani pana atunci

115

val bruta : 50.000 – 15.000 = 35.000 diferenta cu care scade val de inreg.

amortizare : 20.000 => 20.000 diferenta cu care tr sa reduc amortizarea

val neta : 30.000 - 15.000 = 15.000 diferenta cu care scade valoarea neta

inreg contabila ar fi

1. anularea amortizarii : 2805 Amortizarea brevete, concesiuni,…si alte valori similare = 205 Concesiuni, brevete, licente,…, si alte valori similare 20.000

2.deprecierea valorii 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 205 15.000

la 31 dec N+1 a mai amortizat un an in plus fata de sit precedenta

Amort N+1 = 15.000 / 3 = 5.000

val neta la 31.12.N+1= 15.000 - 5.000 = 10.000val. justa = 60.000

val bruta : 15.000 creste la 60.000 => 45.000 dif cu care creste val de inreg.

amortiz : 5.000 => 5.000 dif cu care tr sa reduc amortizarea

val neta : 10.000 creste la 60.000 => 50.000 dif cu care creste valoarea neta

inreg contabila ar fi

1. anularea amortizarii : 2805 = 205 5.000

2. Inreg. difer. din reevaluare205 = % 50.000 7588 Alte venit. din exploatare 15.000 (= cu suma care anterior am pus-o pe 6588) 105 Rezerve din reevaluare 35.000

364.

Cost achizitie brevet = 50.000 Amort anuala = 50.000 / 5 = 10.000 31 dec N se decide reeval, a amortizat 2 ani pana atunci

116

val bruta : 50.000 – 15.000 = 35.000 diferenta cu care scade val de inreg.

Val neta la data primei reev. 31.12.N = 50.000 – 2 x 10.000 = 30.000 Val justa = 15.000

raport = val reev / val neta contab=15.000 / 30.000 = 0,5marimi reev 50.000 x 0.5 = 25.000 ( prin aplicarea coeficietului 0.5) amortizare 20.000 x 0.5 = 10.000 an n val reev 15.000 inreg conta % = 205 35.000 6805 15.000 = (50.000 – 20.000) -15.000 2805 10.000 = 20.000-10.000 6588 10.000

anul N+1 amortizare = 5.000 Val neta la data 31.12.N+1 = 15.000 – 5.000 = 10.000 val justa = 60.000

rapotul=val reevaluta/val neta contabila=60.000/10.000=6

val bruta a imobilizarii = 15.000*6 = 90.000 amortizarea recalculata = 5.000*6 = 30.000

205 = % 75.000 = 90.000 – 15.000 2805 25.000 = 30.000 – 5.000 105 40.000 7588 10.000

365. listat pdf 366. list. Pdf

367. Rata de randament = Rf + β ( Rm - Rf ) = 20% + 2 (30% - 20% ) = 40%

368. list. Pdf369. list. pdf370. list. Pdf371. list. Pdf372. list. Pdf373. list. Pdf374. list. Pdf

117

375. list. Pdf376. list. Pdf377. list. Pdf

378.

Se actualizeaza platile de leasing ( redeventele anuale si valoarea reziduala) cu rata de actualizare reprezentata de rata marginala de imprumut 10% Plata de leasing x 1 . (1 + i )n

i = rata de actualizare = 10%n = nr. de ani

50.000 / 1.1 + 50.000 /1.1 la patrat + 50.000 / 1.1 la a treia + 10.000 / 1.1 la a treia = 131.858

2131 Echipamente tehnologice = 167 Alte imprum. si datorii asimilate 131.858

379.

anul flux trezorerie chelt. cu dobanda ramburs. Imprumut imprumut de rambursatn 0 0 0 131,858n+1 50,000 13,186 36,814 95,044n+2 50,000 9,504 40,496 54,548n+3 50,000 5,455 44,545 10,003TOTAL 150,000 28,145 121,855 291,453

data / flux trez/ ch cu dob/ ramburs imprum/ imprum de rambursat n /- / - / - / 131.858 n+1 / 50.000/ 13.186/ 36.814/ 95.044 n+2 / 50.000/ 9.504/ 40.496/ 54.548 n+3 / 50.000/ 5.452/ 44.548/ 10.000 tota l/150.000/ 28.142/ 121.858/ -

471 Cheltuieli inregistrate in avans = 168 Dobanzi aferente imprumut 28.142

380.

118

La locatar :anul N : => 8.000.000 x 3luni = 24.000.000 612 = 5121 24.000.000

381.

La locator Anul N

471 Cheltuieli inregistrate in avans = 5121 100.000

5121 = 706 Venituri din chirii 24.000.000

Norma de amortizare = 100 /durata normala de utilizare = 100 / 50 = 2

amort N = 500.000.000 x 2% x 3/12luni = 250.000

6811 = 2812 250.000

rep chelt de cautare locatar = (100.000/5) x 3/12luni = 5.000 612 = 471 5.000

382.

Plusul de valoare de 30-24=6.000.000 degajat de operatia de vanzare nu trebuie contabilizat. La data semnarii contractului este suficient sa se inregistreze o datorie egala cu valoarea disponibilului incasat.

5121 = 167 Alte datorii si imprumuturi asimilate 30.000.000

383.

1 . Rezultatul din cesiune = 22.500.000 - ( 15.000 .000– 6.250.000) = 13.750.000 se recunoaste integral in N

5121 = 7583 Venituri din vanzarea activelor 22.500.000

2. Scoaterea din evidenta a cladirii:2812 = 212 6.250.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 212 8.750.000 = 15.000.000-6.250.000

384. Rezultatul din vanzare la pret excesiv (2.500.000) se etaleaza pe durata contractului –5 ani => (625.000/an)

1. Inregistrarea vanzarii :

119

5121 = 7583 20.000.000 5121 = 472 Venituri in avans 2.500.000

2. Scoaterea din evidenta a cladirii:

2812 = 212 6.250.000 val. amortizata6583 = 212 8.750.000 val. neamortizata 3. Inregistrarea venitului 471 = 706 625.000

385.

VALOARE IMPRUMUT 1.000 mil.

anul 1 2 3 4 5 TOT ALdob. fixa 30% chelt. 300 300 300 300 300 1500dob. variabila chelt. 280 290 300 330 340 1540

Prin contract swap castig de 1.540 – 1.500 = 40 mil => societatea a castigat 40 mil.

386.

la soc X

- la data contractului – datorie de 2.200 mil $ - la data semnarii swap – creanta de 2.200 mil $ si datorie de 2.000 euro - la sit. financiare exerc. N : ch cu dobanda = 2.200 mil $ x 4% = 88 mil $ / 1.1 = 80 mil euro daca ramanea la

datoria in $, inainte de swap ch cu dobanda = 2.000 mil euro x 3% = 60 mil euro conform datoriei in euro

castig din swap (2200$ x 4% /1.1) - ( 2000 euro x 3% ) = 80 – 60 = 20 mil euro

387.

anul flux de imprumut factor de actualizare* flux actualizat1 2,000,000 1.2 1,666,6672 2,000,000 1.44 1,388,8893 2,000,000 1.728 1,157,4074 2,000,000 2.0736 964,5065 12,000,000 2.48832 4,822,531

tot 20,000,000 10,000,000 => valoarea justa

120

Factorul de actualizare este: 1 . ( 1+i )n

i = rata dobanzii n = nr. de ani * = ( 1+i )n = ( 1+0.2 )n

Flux actualizat = flux de imprumut /factor actualizare

In anul 5 se restituie si imprumutul => fluxul = 2.000.000 + 10.000.000 = 12.000.000

Se observa ca valoarea justa = valoare istorica = 10.000.000

388.

anul flux de imprumut factor de actualizare* flux actualizat1 2,000,000 1.24 1,612,9032 2,000,000 1.5376 1,300,7283 2,000,000 1.906624 1,048,9754 2,000,000 2.36421376 845,9475 12,000,000 2.931625062 4,093,293

tot 20,000,000 8,901,846 => valoarea justa

Factorul de actualizare este: 1 . ( 1+i )n

i = rata dobanzii n = nr. de ani * = ( 1+i )n = ( 1+0.24 )n

Flux actualizat total = 8.901.846

Diferenta de 10.000.000 – 8.901.846 = 1.098.154 este un castig pentru debitor si o pierdere pentru creditor imprumutul va figura in bilant la noua valoare de 8.901.846

389.

anul rambursare imprumut dobanda flux total factor actualiz. flux actualizat N+1 2,000 800 2,800 1.1000 2,545N+2 2,000 600 2,600 1.2100 2,149N+3 2,000 400 2,400 1.3310 1,803N+4 2,000 200 2,200 1.4641 1,503TOT 8,000 2,000 10,000 8,000

121

La sfarsitul anului N

La valoarea de 8.000 se adauga prima de rambursare, ce nu se actualizeaza pentru ca nu are dobanda; de aici:

+ valoare initiala = 10.500 - rambursari principal = 2.000 - amortizare diferenta intre initial si val la scadenta ( 500mil / 5ani ) = 100

rezulta cost amortizat=8.400

390. N N+1 N+2 cantit fabricata 5.000 4.000 6.500

ch variabile 900.000 720.000 1.170.000

ch fixe 1.800.000 1.440.000 2.340.000

cost total 2.700.000 2.160.000 3.510.000

cost unitar 540 540 540

calculul ch fixe 1.800.000 x 5.000 / 5.000 =1.800 1.800.000 x 4.000 / 5.000 = 1.440 1.800.000 x 6.500 / 5.000 = 2.340

Se obtine un cost de prod unitar independent de nivelul activitatii

Stocurile nu pot fi evaluate la o marime superioara costului lor, aceasta metoda nu poate fi aplicata in perioada de supraactivitate.

La sit. financiare lui N+2 stocul va fi eval la cost de prod real N = 800 x 540.000 = 432.000.000

N+1 = 800 x 540.000 = 432.000.000

N+2 = 800 x 456.920 = 365.536.000

in N+2 cant fabric = 6.500 ch variabile = 1.170.000

122

ch fixe = 1.800.000 cost total = 2.970.000 cost pe unit de produs= 456,92

391.

01.11 S.I. 1.000 sold 1.000 val 400.000.000 pret 400.000 04.11 iesire 400 sold 600 val 240.000.000 pret 400.000 10.11 intare 500 sold 1100 val 440.000.000 pret 400.000 17.11 iesre 400 sold 700 val 280.000.000 pret 400.00025.11 intrare 200 sold 900 val 360.000.000 pret 400.000 30.11 iesire 800 sold 100 val 40.000.000 pret 400.000

392. cost med ponderat dupa fiecare intrare

CMPiesire intrare stoc

Data Q Cu Ct Q Cu Ct Q Cu Ct

01-Nov1,00

0400,00

0400,000,00

0 1,000 400,000400,000,00

0

04-Nov 400400,00

0160,000,00

0 0 600 400,000240,000,00

0

10-Nov 0 500410,00

0205,000,00

0 1,100 404,545444,999,50

0

17-Nov 400404,54

5161,818,00

0 0 700 404,545283,181,50

0

25-Nov 0 200414,00

0 82,800,000 900 406,646365,981,40

0

30-Nov 800406,64

6325,316,80

0 0 100 406,646 40,664,600

393. FIFO

FIFOiesire intrare stoc

Data Q Cu Ct Q Cu Ct Q Cu Ct

01-Nov1,00

0400,00

0400,000,00

01,00

0400,00

0400,000,00

0

123

04-Nov 400400,00

0160,000,00

0 0 600400,00

0240,000,00

0

10-Nov 0 500410,00

0205,000,00

0 600400,00

0240,000,00

0

500 410000205,000,00

0

TOT1,10

0445,000,00

0

17-Nov 400400,00

0160,000,00

0 0 200400,00

0 80,000,000

500410,00

0205,000,00

0

TOT 700285,000,00

0

25-Nov 0 200414,00

0 82,800,000 200400,00

0 80,000,000

500410,00

0205,000,00

0200 414000 82,800,000

TOT 900367,800,00

0

30-Nov 200400,00

0 80,000,000 0

500410,00

0205,000,00

0100 414000 41,400,000

TOT 800326,400,00

0 100414,00

0 41,400,000

394.

Amortiz. Contab. 900.000/ 3 = 300.000

Amortiz. Fiscala = 400.000

val contabila = 900.000 - 300.000 = 600.000 baza de imp = 900.000 - 400.000 = 500.000 dif temp impoz = 100.000

395.

Daca beneficiile economice generate de intreprindere, in momentul recuperarii activului, nu sunt impozabile, baza de impozitare este egala cu valoarea contabila a activului

124

respectiv.

O analiza alternativa este aceea conform careia creanta privind dividendele de incasat are o baza fiscala nula.

Diferenta temporara rezultata (85.000) se impoziteaza insa cu o rata nula.

Concluzie: nu exista diferenta temporara

396.

val contab venit avans = 10.000 baza de impozitare venit avans = 10.000 –10.000 = 0 difer temp deductibila = 10.000

Daca suma deja platita in ceea ce priveste perioada curenta si cea precedenta depaseste suma datorata pentru acele perioade, surplusul trebuie recunoscut ca activ.

397.

val contab = 20.000 – 2.000 = 18.000 baza de impozit = 20.000 – 2.800 =17.200 dif temp impoz = 800

impozit amanat= 800*16% = 128

398.

val contab =1.000 baza de imp = 0 => Vc > Bf (datorie) => dif deduct = 1.000 imp amanat = 1.000 x 35% = 350

399.

imob corp val cont = 750.000, baza imp = 705.000, dif temp impoz = 45.000 --- Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz.

creante clienti val cont = 150.000, baza imp = 162.000, dif temp deduct = 12.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp deduct

dob de incasat

125

val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 15.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz

amenzi de platit –

dob de platit val cont = 7.500, baza imp = 0 => dif temp deduct = 7.500 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp deduct

total diferenta temporara impozabila = 45.000 + 15.000 = 60.000 = > datorie privind impoz. amanat : pasiv imp amanat la 31.12.N = 60.000 x 30% = 18.000 pasiv imp aman existent = 3.000

treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 15.000 (18.000 – 3.000) – reprezinta reluarea datoriei privind impozitul amanat

total diferenta temporara deductibila = 12.000 + 7.500 = 19.500 = > creanta privind impoz. amanat : activ impoz amanat = 19.500 x 30% = 5.850

inreg contabile:

6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 15.000

4412 Impozit pe profit amanat = 791 Venituri din impozit pe profit amanat 5.850

400.

in N Val contabila = 360.000 –120.000 = 240.000 Baza impozabila = 360.000 – 80.000 = 280.000 => Vc < Bf (activ) => Diferenta temporara deductibila = 40.000 = > creanta privind impozit amanat sau activ imp amanat in N = 40.000 x 30% = 12.000

4412 Impozit pe profit amanat = 791 Venit din imp amanat 12.000

in N+1Val contabila = 240.000 –120.000 = 120.000 Baza impozabila = 280.000 – 120.000 = 160.000 => Vc < Bf (activ) => Diferenta temporara deductibila = 40.000

nu se inreg nimic, este deja inreg an precedent

in N+2Val contabila = 120.000 –120.000 = 0

126

Baza impozabila = 160.000 – 160.000 = 0 => Diferenta temporara deductibila = 0Se anuleaza activ de imp amanat

6912 Cheltuieli cu imp amanat = 4412 Imp amanat 12.000

401.

val contab = 127.000 baza de imp = 65.000 dif temp impoz = 62.000 la 31.12.N, imp amanat = 62.000 x 30% = 18.600 exista deja 6.000 imp amanat se inreg dif de 12.600

Conform IAS 16 surplusul din reevaluare afecteaza capitalurile proprii : 127.000 – 90.000 = 60.000 impozitul amanat care apare se va inregistra si pe seama capitalurilor proprii se va inreg:

Pe capit proprii : (127.000 - 90.000) x 30% = 11.100 Pe chelt. : (15.000 -10.000) x 30% = 1.500 - ch. amortizarea105 Rezerve din reevaluare = 4412 Imp amanat 11.100 6912 Ch imp amanat = 4412 Imp amanat 1.500

402. pasiv imp amanat = 60.000 x 35% = 21.000 1051 Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere al primului an de aplicarea a ajustarii la inflatie = 4412 Impozit pe profit amanat 21.000

403.

Val contab = 100.000 - 20.000 = 80.000$ x 30.000 = 2.400.000.000 curs 30.000 baza de imp = 100.000 - 25.000 = 75.000 x 33.000 = 2.475.000.000 curs 33.000 => Vc < Bf ( activ) => dif temp ded = 75.000.000 activ imp amanat = 75.000.000 x 30.% = 22.500.000 791 = 4412 22.500.000

Expl: Amortizarea fiscala diminueaza datoria privind impozitul exigibil. Aceasta datorie este un element monetar si va fi convertit la curs de inchidere ; ca urmare, baza de impozitare a fost convertita la curs de inchidere.

404.

pasiv imp amanat ajustat = 1.000 x 30% / 25% = 1.200

127

ajustare impozit dat modif cota = 200

val cont utilaj = 100.000 baza de imp = 80.000 => Vc > Bf (activ) dif temp impoz = 20.000 => la 31.12.N pasiv de impozit amanat = 20.000 x 30% = 6.000 la 01.01 N pasiv de impozit amanat ajustat = 1.200=> pasiv de impozit amanat de inreg = 4.800

6912 Ch imp amanat = 4412 Imp amanat 200 6912 Ch imp amanat = 4412 Imp amanat 4.800

405.

- obligatia actuala (curenta) generata de un eveniment anterior exista: = prevedere in contract - iesirea de resurse este probabila: = costuri cu mutarea - evaluarea credibila = se pot estima costurile = 200.000Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

406.

- obligatia actuala exista : = oblig implicita, politica anterioara i-a facut pe clienti sa spere ca le va fi rambursata contraval daca sunt nemultumiti - iesirea de beneficii economice este probabila = costul marfii returnate - evaluarea credibila = se poate estima = 3% din CAConcluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

407.

- obligatia actuala generata de un eveniment anterior exista : = contaminarea mediului deci rezulta o obligatie legala, deoarece este in curs adoptarea unei reglementari in acest sens- iesirea de beneficii economice este probabila : = cost cu decontaminarea mediului- evaluarea credibila : = se pot estima costuri = 600.000 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

408. - obligatia actuala exista : = se vand produse si se acorda garantie - iesirea de beneficii economice este probabila : = costul reparatiilor produselor defecte - evaluarea credibila = se pot estima costuri cu reparatii = 70% x 0 + 25 % x 200.000 + 5% x 1.000.000 = 100.000 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

409. - obligatia actuala exista : = conform prevederilor din contract

128

- iesirea de beneficii economice este probabila = costul recopertarii solului - evaluarea credibila = se pot estima costuri = 600.000 x factor de actualizare = 600.000 x 1 = ( 1+0.05)5 = 600.000 x 1 = 600.000 x 0.7837 = 470.220 ( 1.05)5 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

410.

Se inreg provizion doar pt acele obligatii curente generate de evenimente trecute care sunt independente de actiunile viitoare ale intreprinderii Societatea nu are o obligatie curenta, deoarece nu exista o obligatie de revizie independenta de actiunile viitoare ale societatii. Concluzie: nu sunt indeplinite conditiile pentru constituirea de provizion

411.

- obligatia actuala exista : = angajamentul fata de clienti - iesirea de beneficii economice este probabila : = cheltuieli cu reparatiile - evaluarea credibila (estimare) = costul cu reparatiile = 1.000.000 461 = 1518 Alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli 800.000 6812 Cheltuieli cu provizioane pt. riscuri si cheltuieli = 1518 200.000

Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

412.

- obligatia actuala exista : = prevederile contractului de inchiriere - iesirea de beneficii economice este probabila : = penalizarile din contract - evaluarea credibila (estimare) = costul penalitatilor = 2 ani x 140.000 = 280.000 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

413.

- obligatia curenta exista : = comunicarea deciziei de restructurare -iesirea de beneficii economice este probabila : = cheltuieli cu lichidarea activ externe - evaluarea credibila : = cost estimativ = 1.000.000 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

414.

129

- obligatia curenta exista : = anuntul public de implementere a restructurarii- iesirea de beneficii economice este probabila : = cheltuieli de restructurare - evaluarea credibila = indemnizatii de concediere = 2.000.000 *Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

* 2.000.000 pt ca nu se iau in considerare :- 300.000 recalific personalului care nu este afectatat de restructurare, - 800.000 cheltuieli de promovare - marketing,- 9.000.000 achizitia instalatiei = investitii,- 900.000 castiguri din vanzare, chiar daca vanzarea este componenta a restructurarii

415. la N - obligatia curenta exista = garantarea creditului - iesirea de beneficii economice este improbabila : = Y are o situatie solida Concluzie: nu sunt indeplinite conditiile pentru provizion

la N+1 - obligatia curenta exista = garantarea creditului - iesirea de beneficii economice este probabila = acoperire credit garantat - evaluarea credibila = sumele ce trebuie acoperite = 800.000 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

416.

la N -obligatia probabila = neconfirmata de decizia tribunalului - iesirea de beneficii economice este improbabila = avocatii sustin ca nu platesc despagubiri Concluzie: nu sunt indeplinite conditiile pentru provizion

la N+1

- obligatia curenta exista = plata despagubirii conform evolutiei procesului - iesirea de beneficii economice este probabila = plata despagubirii

- evaluarea credibila = 700.000 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru provizion

417. Nu se poate constitui provizion (recunoaste un activ in bilant), deoarece nu exista o obligatie certa : decizia tribunalului ar putea sa fie modificata de instanta superioara, dar exista un activ eventual.

418.

130

5121 = 704 15.000.000

5121 = 401 85.000.000

419.

1.Determinarea valorii juste a mijlocului de plataVal. justa = val actualizata a intrarilor viitoare de numerar = 50 + 25/1.05 + 25/1.05 la patrat = 96.485.261

2 Diferenta intre valoarea justa si valoarea nominala a mijlocului de plata este recunoscuta ca fiind venituri din dobanzi = > se poate considera ca pretul de vanzare contine venituri din dobanzi in suma de 100.000.000 - 96.485.261 = 3.514.739

4111 = 707 96.485.261 4111 = 472 3.514.739

repartizare cheltuieli financiareN = (96.485.261 - 50.000.000) x 5% = 2.324.263 472 = 766 2.324.263

N+1 = (96.485.261 - 75.000.000 + 2.324.263) x 5% = 1.190.476 472 = 766 1.190.476

Incasarile ratelor scadente: 5121 = 4111

420.

cedarea prin schimb :461 = 758 100.000

desc gestiune 6028 = 3028 100.000

primire mat prime 301 = 401 150.000

compens dat 401 = 461 100.000

plata diferenta401 = 5121 50.000

421.

131

411 = 701 Venituri din vanz. produse finite 50.000 411 = 472 Venituri inregistratate in avans 10.000 472 = 704 10.000 in perioada in care au loc

422.

357 Marfuri aflate la terti = 371 10.000 411 = 707 12.000 – vanzare in N+1 607 = 357 10.000 – desc gest

423.

411 = 707 70.000.000 607 = 371 62.000.000

424.

-dobanzi anterioare achizitiei obligatiuni (1 aug N-1 --- 31apr N ) = 100 x 60 x 9/12 = 4.500

-dobanda posterioare achizitiei obligatiunilor (1 mai N --- 30 iul N) = 100 x 60 x 3/12 = 1.500

Inregistrari in anul N :

1. Achizitie obligatiuni506 Obligatiuni = 5121 200.000 = 100 x 2.000sau 265 Alte titluri imobilizate = 5121 200.000

2. Incasare dobanda si :- recunoastere ca venituri a dobanzilor aferente perioadei posterioare achizitiei5121 = 766 1.500 - Inregistrarea ca o diminuare a investitiei in obligatiuni a dobanzilor aferente perioadei posterioare achizitiei5121 = 506 4.500

425.

venit anual = 120.000.000 /10 = 12.000.000

venituri aferente N = > 12.000.000 x 3 / 12 = 3.000.000

411 = 706 3.000.000

132

426.

-divid anterioare achizitiei titlurilor (ian – sep N) = 1000 x 50 x 9 / 12 = 37.500

-divid posterioare achizitiei titlurilor oct – dec N = 100 x 50 x 3 / 12 = 12.500

Inregistrari in anul N +1 :1. Achizitie actiuni

503 Actiuni = 5121 5.000.000

2. Incasare dividende si :- recunoastere ca venituri a dividendelor aferente perioadei posterioare achizitiei

461 = 761 Venituri din imobilizari financiare 12.500

- Inregistrarea ca o diminuare a investitiei in actiuni a dividendelor aferente perioadei posterioare achizitiei

461 = 503 37.500

427.

La 01.01.N1. Achizitie obligatiuni 265 = 5121 2.000.000 = 20.000 x 100

prima de rambursare = 2.112.742 - 2.000.000 = 112.742 265 = 472 112.742

133

Determinarea venitului de contabilizat anual ( dobanzi si prima de rambursare inclusa in pretul de rambursare care se va incasa la scadenta)

Data

Venituri anuale corespunz. Investitiei - rata de 6%

Dobanda nominala la rata de 5%

prima de rambursare

Flux ( Valoare contab. Obligat.)

1= 4* 6% 2 1 - 2 401.01.N 0 0 0 2,000,00031.12.N 120,000 100,000 20,000 2,020,000N+1 121,200 100,000 21,200 2,041,200N+2 122,472 100,000 22,472 2,063,672N+3 123,820 100,000 23,820 2,087,492N+4 125,250 100,000 25,250 2,112,742TOT 500,000 112,742

31.12. N1.Incasarea si recunoasterea venitului anual din dobanzi5121 = 766 100.000

2.Recunoasterea cotei parti din venitul aferent primei de rambursare472 = 761 Venituri din imobilizari financiare 20.000 – amort primei

31.12. N+11.Incasarea si recunoasterea venitului anual din dobanzi5121 = 766 100.000

2.Recunoasterea cotei parti din venitul aferent primei de rambursare472 = 761 Venituri din imobilizari financiare 21.200 – amort primei

….31.12. N+41.Incasarea si recunoasterea venitului anual din dobanzi5121 = 766 100.000

2.Recunoasterea cotei parti din venitul aferent primei de rambursare472 = 761 Venituri din imobilizari financiare 25.250 – amort primei

La scadenta => incasarea imprumutului la valoarea de rambursare 5121 = 265 2.112.742

428.

117 = 411 45.000 441 = 411 15.000

134

N+1 – ct profit si pierdere venit vanzari = 500.000 cont marfa = -400.000 rez ordinar = 100.000 ch cu imp profit = -25.000 = 100.000 x 25%rez net = 75.000 = 100.000 – 25.000

N :retratat – ct profit si pierdere venit vanzari = 340.000 = 400.000 – 60.00cost marfa = -320.000 rez ordinar = 20.000 ch cu imp profit = -5.000 rez net = 15.000

Tabloul variatiei capitalurilor proprii

N+1 N retratatRezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului

260.000 200.000

Corectare eroare -45.000 0Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului dupa corectare

215.000 200.000

Rezultat net 75.000 15.000Rezultat nerepartizat la inchidere exercitiu

290.000 215.000

429.

De introdus din pdf listat

Rata de capitalizare = rata medie a dobanzii imprumutului = ( 5% x 27.000 / 68.250 ) + ( 6% x 41.250 / 68.250) = 1.98 % + 3.63% = 5.61 %

Dobanda capitalizabila = Valoare activ x Rata de capitalizare = 84.000 x 5.61% = 4.712.4 mil x 1.000.000 = 4.712.400.000

cheltuiala reala < ch calculate 4.000.000.000 < 4.712.400.000

135

=> costurile capitalizabile = 4.000.000.000

430.

Conform IAS 23 “ vor fi capitalizate numai costurile indatorarii aferente perioadei de desfasurare a lucrarilor ( 01.01.N+1 – 31.12.N+1).cost in N = 6.000.000 x 5% x 1/12 = 25.000 In N dobanzile nu sunt capitalizabile deoarece nu s-a lucrat la amenajare .cost in N +1 = 6.000.000 x 5% = 300.000 – dobanzi incorporabile in costul amenajarii

431. Listat singura pe pagina – de comparat cu listat pdfSe va incorpora in costul de productie dobanda aferenta imprumutului special cat si ale altor imprumuturi

1. Imprumut special :700.000 x 5% x 9/12 = 26.250 apr. – dec.N Venituri din plasare temporara 01.04 - 31.05 = (700.000 - 360.000) x 4% x 2/12 = 2.267 01.06 - 31.07 = (700.000 - 440.000) x 4% x 2/12 = 1.733 01.08 - 31.10 = (700.000 - 600.000) x 4% x 3/12 = 1.000 = > ramas 100.000 pt. 31.10Total 5.000 Dobanzi capitalizabile = 26.250 - 5.000 = 21.250

2.Alte imprumuturi :Dobanzi platite altor imprum in N - credite in cont curent 50.000 - imprum obligatar (14.000.000 x 6%) = 840.000 Total 890.000

Media altor imprumuturi - credite in cont curent 1.300.000 - imprum obligatar 14.000.000 total 15.300.000

Rata medie a dobanzii altor imprumuturi = 890.000 / 15.300.000 x 100 = 5.8%

Dobanzi capitalizabile pt alte imprum - plati 28.02 = 160.000 x 5.8% x 10/12 = 7.733 - plati 31.10 = 100.000 x 5.8% x 2/12 = 967 Total 8.700

Dobanzi capitalizabile in total = 21.250 + 8.700 = 29.950

136

Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATEExperti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

432.

Dobanzi capitalizabile = 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000

La 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct-dec.N nu pot fi incorporate deoarece reprez modificari minore efectuate dupa terminarea constructiei 433.

Efectul schimbarii de politici contabile imputat asupra rezultatului nedistribuit ce trebuie inreg in N : 75 % x ( 1.800 + 2.800 ) = 3.450

% = 231 Imobilizari corporale in curs 4.600 117 Rezultat reportat 3.450 4412 Impozit amanat 1.150

cont de prof si pierdere pt N N N-1 (retratat) Rezultat ordinar inainte de deducerea 10.000 8.000 dobanzilor si a imp pe prof Cheltuieli cu dob -2.000 -1.800 Rezultatul activ ordinare 8.000 6.200 Ch cu imp pe profit -2.000 -1.550 Rezultat net 6.000 4.650

* Efectul schimbarii politicii contabile - in N-1 75% x 2.800 = - 2.100 - in N 75% x (1.800 + 2.800) = - 3.450

137

Tabloul variatiei capitalurilor proprii

N N -1 retratatRezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului

26.000 20.000

Efectul schimbarii polit. contabile * -3.450 -2.100Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului dupa corectare

22.550 17.900

Rezultat net 6.000 4.650Rezultat nerepartizat la inchidere exercitiu

28.550 22.550

434.

tabel amortizare si subventii

Anul Chelt. cu amortizarea Venit subventiiIncidenta asupra rezultatului

N -5,000,000 2,000,000 -3,000,000N+1 -10,000,000 4,000,000 -6,000,000N+2 -10,000,000 4,000,000 -6,000,000N+3 -10,000,000 4,000,000 -6,000,000N+4 -5,000,000 2,000,000 -3,000,000Total -40,000,000 16,000,000 -24,000,000

Inregistrari in exercitiul N

1.Achizitie instalatie 213 = 404 40.000.000

2.Inregistrare subventie 445 Subventii = 472 16.000.000

3.Inregistrare amortizare681 = 213 5.000.000

4. Virare la venituri a subventiei pt perioada curenta472 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000.000

435.

138

Val contabila = 40.000.000 - 16.000.000 = 24.000.000 Calcul amortizare anuala

Anul Cheltuieli cu amortizareaN 24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 =

3.000.000N+1 24.000.000 / 4 = 6.000.000N+2 24.000.000 / 4 = 6.000.000N+3 24.000.000 / 4 = 6.000.000N+4 24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 =

3.000.000

Inregistrari in exercitiul N 1.Achizitie instalatie 213 = 404 40.000.000

2.Inregistrare subventie 445 Subventii = 213 16.000.000

3.Inregistrare amortizare681 = 213 3.000.000

436.

1.Inregistrare factura apa605 = 401 10.000.000

2.Inregistrare subventie5121 = 7413 Venituri din subventii de exploatare pt. alte ch. din afara 3.000.000

437. 1.Inregistrare factura apa605 = 401 10.000.000

2.Inregistrare primire subventie5121 = 605 3.000.000

438. 1.-soc inregistrase in N subventia la venituri 658 = 5121 3.000.000

2.-soc a dedus in N subv. din chelt cu apa => se va trece val. subv. pe chelt.cu apa

139

605 = 5121 3.000.000

439.

tabel amortizare si subventii

Anul Chelt. cu amortizarea Venit subventiiIncidenta asupra rezultatului

N -5,000,000 2,000,000 -3,000,000N+1 -10,000,000 4,000,000 -6,000,000N+2 -10,000,000 4,000,000 -6,000,000N+3 -10,000,000 4,000,000 -6,000,000N+4 -5,000,000 2,000,000 -3,000,000Total -40,000,000 16,000,000 -24,000,000

Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000

subv ramasa = 14.000.000

Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000 = > chelt cu ramburs = 400.000

1. Rambursarea subventiei % = 5121 14.400.000472 14.000.000 658 400.000

440.

Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000 subv ramasa = 14.000.000 Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000

1. Rambursarea subventiei213 = 5121 14.400.000

441.

Profit net din activitati ordinare = 100.000.000 – 30.000.000 = 70.000.000 Profit net atribuibil actionarilor = 70.000.000 – 5.000.000 = 65.000.000

Rezultat net aferent actiunilor ordinare = 65.000.000 - 15.000.000 = 50.000.000 Nr mediu ponderat al actiuni ordinare in circulatie = 9.000 x 12/12 + 4.000 x 3/12 = 10.000 Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 / 10.000 = 5.000

442.

140

Rez pe act de baza = Profit net atribuit actionarilor comuni = 500.000.000 / 100.000 = 5.000 Nr. mediu actiuni ordinare

Convertirea obligatiunilor in actiuni : 20.000 obligat. x 1.05 = 21.000 actiuni ordinare la 01.07.N+1

Actiuni ordinare in circulatie = 100.000 Actiuni potentiale = (20.000 x 105 / 100) = 21.000 Nr. mediu actiuni ordinare = 100.000.000 + 21.000 x 6/12 = 110. 500

Profit net (rezultat aferent actiunilor ordinare ) = rezultat de baza = 500.000.000 +dob economisita (20.000 x 10.000 x 10%) x 6/12 10.000.000 -red de imp de care nu beneficiaza (10.000.000 x 25%) = -2.500.000 Profit net ajustat (Rezultatul diluat) = 507.500.000

Rezultat pe actiune diluat = 507.500.000 / 110.500 = 4.592,76

443 .

Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare = 1.200.000 Nr. actiuni ordinare in circulatie = 500.000Valoarea justa medie a unei actiuni = 20Actiuni ordinare potentiale => optiuni = 100.000 la pret unitar de 15

Nr. actiuni gratuite (diluante) = 100.000 x ( 20 – 15 ) / 20 = 25.000 Nr tot actiuni ordinare = 500.000 + 25.000 = 525.000

Rezultat pe actiune diluat = 1.200.000 / 525.000 = 2,29

444.

Categorii de actiuni ordinare potentiale Optiuni (actiuni ordinare emise fara plata): Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x (150 – 120) /150 = 40.000 act

Actiuni preferentiale convertibile Cresterea rezultatului => 1.600.000 x 8 = 12.800.000 Cresterea nr de act ordinare => 1.600.000 x 2 = 3.200.000 Rez pe actiune suplimentar 12.800.000/3.200.000= 4

141

Obligatiuni convertibile

Cresterea rezultatului :+dob economisita => 200.000 x 1.000 x 5% = 200.000.000 x 5% = 10.000.000-red de imp de care nu beneficiaza => 10.000.000 x 40% = 4.000.000 - efect net al dobanzii: 10.000.000 – 4.000.000 = 6.000.000

Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x 20 = 4.000.000

Rez pe actiune suplimentar 6.000.000/4.000.000= 2

Elemente Rez atribuibil Actiuni ordinare Rez pe actiune efectul Rez aferent act ordinare 20.000.000 4.000.000 5

Optiuni - 40.000 Total 20.000.000 4.040.000 4,95 Diluante

Oblig convertibile 6.000.000 4.000.000 Total 26.000.000 8.040.000 3,23 Diluante

Act preferentiale convertibile 12.800.000 3.200.000 Total 38.800.000 11.240.000 3,45 antidiluante

Deoarece rez pe act diluat se majoreaza la luarea in considerare a act preferentiale convertibile (de la 3.23 la 3.45) , actiunile preferentiale sunt antidiluante si nu intra in calculul rez pe act diluat. Rez pe act diluat va fi 3,23.

445.

Raportarea la data bilantului se face astfel :

Elemente monetare: raportate la curs de inchidere - lichiditati

142

- creante

Elem nemonetare evaluate la cost istoric: raportate utilizand curs de la data achizitiei - echipam tehnice

Elem nemonetare reevaluate sau depreciate: raportate la cursul zilei ajustarii de valoare - terenuri - materii prime : 400 euro – 400euro x 10% = 360

Elemente Suma in euro Curs schimb Suma in leiElemente monetarelichiditati 20,000 40,000 800,000,000creante 2,000 40,000 80,000,000El. nemonetare cost ist.echipam tehnice 10,000 30,000 300,000,000El. nemonetare inreg. la valoarea justaterenuri 5,000 33,000 165,000,000materii prime 360 40,000 14,400,000

446.

1. Vanzarea produselor 411 = 701 390.000.000 = 10.000 euro x 39.000

2. Incasarea5121 = % 400.000.000 = 10.000 euro x 40.000 411 390.000.000 765 10.000.000

447.

1.Achizitie materii prime 301 = 401 195.000.000 (5.000 x 39.000)

2. Reevaluare datorie la 31.12 N665 = 401 5.500.000 = 5.000 x ( 40.100 – 39.000) = 5.000 x 1.100

3.Plata furnizori 401 = % 200.500.000 5121 200.000.000 (5.000 x 40.000) 765 500.000 = 5.000 x ( 40.100 – 40.000) = 5.000 x 100

448.

15.apr.N – acordare imprumut 2671 Sume datorate de filiale = 5124 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)

143

31.12.N – recunoastere dif curs 2671 Sume datorate de filiale = 107 Rezerve din conversie 200.000.000 (100.000 x 2.000)

449.

15.apr.N – primire imprumut 5124 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)

31.12.N – recunoastere dif curs 665 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 200.000.000 (100.000 x 2.000)

450.

80% 85%

65% 10% 21% 30%

25% 12%

Procentajele de control şi de interes ale lui M, în cele 5 societăţi si metoda de consolidare:

Procentajul lui M in

Calcul procentaj control Prtj control

Calcul procentaj interes Prtj. interes

Metoda consolid

S 1 80 % 80 % MIG

S 2 Cel mai mic procentaj din lant pana la S2 (80% - 60%)

65 % 80 % x 65% = 0.52 = 52% 52 % MIG

S 3 Direct – 10 %Indirect – c.m.m.p din lant pana la S3 :a) 80% - 65% - 25% => 25%b) 85% - 30% - 12% => 12%=> 10% + 25% + 12% = 47%

47 % 80 % x 65 % x 25 % = 0.13 = 13 %+ (85% x 30% x 21%) x 12% = 5.58%+ 10% = .13 % + 5.58 % + 10 % = 28.58 %

28.58%

MPE

S 4 85 % 85 % MIG

S 5 Direct – 21 %Indirect – c.m.m.p. din

51 % 21 %+ 85 % x 30 % = 0.255 = 25.5

46.5 %

MIG

144

lant pana la S5 ( 85 % - 30 %) = 30 % => 21 % + 30 % = 51 %

%21 % + 25.5 % = 46.5 %

Procentaj în Calcul procent de control Procent de control Calcul procent de interes Procent de interes Metoda de consolidare S1 80% 80% MIG S2 Cel mai mic procentaj din lanţul până la S2 65% 80% x 65% 52% MIG S4 85% 85% MIG S5 Direct (21%) + indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5% MIG S3 Indirect (25%) + direct (10%) + indirect (12%) 47% 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x 12% 28,58% MPE

451.

33% 33% 80% 33%

Procentajele de control şi de interes ale lui SM, în cele 2 societăţi si metoda de consolidare:

Procentajul lui M in

Calcul procentaj control Prtj control

Calcul procentaj interes Prtj. interes

Prtj. integrare

Metoda consol

F 1 80 % 80 % 100 %

MIG

F 2 Cea mai mica val. procentaje pana la F 2 (80% - 33%) = 33 %

33 % 80 % x 33 % = 0.264 = 2.64 %

2.64 %

33 % MIP

145

452.

Procentajele de control şi de interes ale lui SM, procentul de integrare si metoda de consolidare:

Procentajul lui M in

Calcul procentaj control Prtj ctrl

Calcul procentaj interes Prtjintr

Prtj integ

Metdcons

S 1 70%

70 % 100% MIG

S 2 80 %

80 % 100% MIG

S 3 30%

30 % 30% MIP

S 4 c.m.m.p.(60% - 70 %) 60 %

70 % x 60 % = 0.42 = 42 % 42 % 100% MIG

S 5 Indirect : c.m.m.p.(80%-45%) = 45 % c.m.m.p (70%-20%) = 20 %=> 45 % + 20 % = 65 %

65 %

80 % x 45 % = 0.36 = 36 %+ 70 % x 20 % = 0.14 = 14 % 36 % + 14 % = 50 %

50 % 100% MIG

S 6 Direct – 25 % +< 40% => rupe lant=> o – filiera S 3

25%

30% x 22 % = 0.066 = 6.6%+ 25 % . 25% + 6.6 % = 31.6 %

31.6%

31.6%

MPE

S 7 Indirect : c.m.m.p.(70%-60%-30%) = 30% c.m.m.p (80%-4%) = 4%

34%

70% x 60% x 30% = 0.126+ 80% x 4% = 0.032 = 0.158 = 15.8 %

15.8%

15.8%

MIP

146

=> 30 % + 4 % = 34 %

S 8 < 40 % => rupe lant=> c.m.m.p.( 80%-40%-30%) = > 30 %=> 0 + 0 – filiera S 3 – S 6 - filiera S 1 – S 5

30%

30% x 22% x 3% = 0.002080% x 45% x 30% = 0.10870% x 20% x 30% = 0.042 25% x 3% = 0.0075 .0.2% + 10, 8% + 4.2% + 0.8% = 16%

16% MPE

Procent în Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes S1 70% MIG 100 70% S2 80% MIG 100 80% S3 30% MIP 30 30% S4 60% MIG 100 70% x 60%=42% S5 45% +20 %=65% MIG 100 80%x45%+70%x20%=50% S6 25% MPE 25%+30%x 22%=31,6% 25% +30%x22%=31,6% S7 30% +4%=34% MIP 30% +4%=34% 70%x60%x30%+80%x4%=15,8% S8 30% MPE 30% + 31,6%x3%=31% 80%x45%x30%+70%x20%x30%+(25%+6,6%)x3%=16%

453.

M detine in F 40.000 actiuni , peste 51% din drepturile de vot =>

Procentaj de control detinut de M in F

Proc. de interes detinut de M in F

Tip de control Met de consolid

40% = 40.000/100.000 40% Exclusiv de fapt Integrare globala - MIG

=> interese minoritare = 60%

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%

Imob corporale 200.000Titluri de particip 40.000Stocuri 20.000Creante-clienti 80.000Disponibil 60.000Total active 400.000

Cap social 120.000

147

Rezerve 30.000Rezultat 20.000Furnizori 230.000

Total capital + datorii 400.000

Preluarea posturilor din F 100%

Imob corp 120.000Stocuri 60.000Creante-clienti 100.000Disponibil 20.000Total active 300.000

Cap social 100.000Rezerve 20.000Rezultat 10.000Furnizori 170.000

Total capital + datorii 300.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%% = Ven

totale600.000

Ch totale

580.000

Rezultat 20.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 100%

% = Ven totale

400.000

Ch totale

390.000

Rezultat 10.000

Partajul capitalurilor proprii ale F si eliminarea titlurilor detinute de M in F

Capit proprii F

Total Soc M (40%) Alti asociati (60%)

Cap social 100.000 40.000 60.000Rezerve 20.000 8.000 12.000Rezultat 10.000 4.000 6.000Total 130.000 52.000 78.000

Cap social F 100.000

148

Rezerve F 20.000Rezultat F 10.000

Titluri de participare 40.000Rezerva F ca ii revine lui M

8.000

Rez F ce ii revine lui M 4.000Interese minoritare 78.000

Situatii financiare consolidate

Bilant consolidat

Posturi bilant Bilant M Bilant F Total Calcule, corectii - partaj capitaluri Bilant consolidat

Imob corporale 200,000 120,000 320,000 320,000

Titluri de particip40,000 0 40,000 -40.000 0

Stocuri 20,000 60,000 80,000 80,000

Creante-clienti 80,000 100,000 180,000 180,000

Disponibil 60,000 20,000 80,000 80,000

Total active 400,000 300,000 700,000 -40.000 660,000

Cap social 120,000 100,000 220,000 -100.000 = 40.000 T.P. + 60.000 I.M. 120,000

Rezerve 30,000 20,000 50,000 -12.000 = 20.000 x 60% 38,000

Rezultat 20,000 10,000 30,000 -6.000 = 10.000 x 60% 24,000

Furnizori 230,000 170,000 400,000 400,000

Interese minoritare 20.000 x 60% + 10.000 x 60% + 100.000 x 60% = 12.000 + 6.000 + 60.000 = 78.000 78,000

Total capital + datorii 400,000 300,000 700,000 -118.000 + 78.000 = - 40.000 660,000

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente C.P.P. M C.P.P. F Total Corectii - partaj rezultat C.P.P. consolidat

Ven totale 600,000 400,000 1,000,000 1,000,000

Ch totale 580,000 390,000 970,000 970,000

Interese minoritare in rezultate 0 6.000 6,000

Rezultat 20,000 10,000 30,000 -6.000 = 10.000 x 60% 24,000

454.

M detine in F 40.000 actiuni , M si A exercita control comun =>

Procentaj de control detinut de M in F

Proc de interes detinut de M in F

Tip de control Met de consolidare

40% = 40.000/100.000

40% Conjunctiv - CC

Integrare proportionala - MIP

149

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%

Imob corporale 200.000Titluri de particip 40.000Stocuri 20.000Creante-clienti 80.000Disponibil 60.000

Cap social 120.000Rezerve 30.000Rezultat 20.000Furnizori 230.000

Preluarea posturilor din F 40%

Imob corp 48.000Stocuri 24.000Creante-clienti 40.000Disponibil 8.000

Cap social 40.000Rezerve 8.000Rezultat 4.000Furnizori 68.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%% = Ven

totale600.000

Ch totale

580.000

Rezultat 20.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 40%

% = Ven totale

160.000

Ch totale

156.000

Rezultat 4.000

eliminarea titlurilor detinute de M in F

Cap social F =

Titluri de participare

40.000

150

Sit financ consolidate

Bilant consolidat M

Posturi bilant Bilant M Bilant F 40% F M + 40% F Elimin. titluri - partaj capitaluri Bilant consolidat

Imob corporale 200,000 120,000 48,000 248,000 248,000

Titluri de particip40,000 0 0 40,000 -40.000 0

Stocuri 20,000 60,000 24,000 44,000 44,000

Creante-clienti 80,000 100,000 40,000 120,000 120,000

Disponibil 60,000 20,000 8,000 68,000 68,000

Total active 400,000 300,000 120,000 520,000 -40.000 480,000

Cap social 120,000 100,000 40,000 160,000 -40.000 120,000

Rezerve 30,000 20,000 8,000 38,000 38,000

Rezultat 20,000 10,000 4,000 24,000 24,000

Furnizori 230,000 170,000 68,000 298,000 298,000

Total capital + datorii 400,000 300,000 120,000 520,000 -40.000 480,000

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente C.P.P. M C.P.P. F 40% F M + 40% F Corectii C.P.P. consolidat

Ven totale 600,000 400,000 160,000 760,000 760,000

Ch totale 580,000 390,000 156,000 736,000 736,000

Rezultat 20,000 10,000 4,000 24,000 24,000

455.

M detine in F 40.000 actiuni , Y detine mai mult de 50 % = > exercita un control majoritar

Procentaj de control detinut de M in F

Proc de interes detinut de M in F

Tip de control Met de consolid

40% 40% Influenta notabila - IN

Punere in echivalenta - MPE

Nu se preiau posturile din bilant si contul de profit si pierdereNu se elimina operatiile reciproce

Punerea in echivalenta a titlurilorTitluri puse in

echivalenta= % 52.000

151

Titluri de participare 40.000Rezerva consolidata 8.000Cota-parte in rez societ puse in echiv

4.000

Sit financ consolidate

Bilant consolidat M

Posturi bilant Bilant M Bilant F Bilant consolidat

Imob corporale 200,000 120,000 200.000 200,000

Titluri de particip40,000 0 -40.000 40,000 0

Titluri puse in echivalanta

0 0

= 40.000 val. achizitie =12.000 partea lui M din rezerve si rezultat 0 52,000

Stocuri 20,000 60,000 20,000 20,000

Creante-clienti 80,000 100,000 80,000 80,000

Disponibil 60,000 20,000 60,000 60,000

Total active 400,000 300,000 = 12.000 - partaj 400.000 bil.M 412,000

Cap social 120,000 100,000 120,000 120,000

Rezerve 30,000 20,000 8000 = 20.000 x 40% 30,000 38,000

Rezultat 20,000 10,000 4.000 = 10.000 x 40% 20,000 24,000

Furnizori 230,000 170,000 230,000 230,000

Total capital + datorii 400,000 300,000 = 12.000 - partaj 400.000 bil.M 412,000

Bilant M - Eliminare titluri / partaj capitaluri

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente C.P.P. M C.P.P. F M - Preluare rezulat C.P.P. consolidat

Ven totale 600,000 400,000 600,000 600,000

Ch totale 580,000 390,000 580,000 580,000

Rezultat 20,000 10,000 20,000 20,000

Cota parte rezultat F 4.000 = 10.000 x 40% 4,000

Total rezultat 24,000

* Marimea participatiilor in cursul exercitiilor esta majorata sau diminuata cu partea corespunzatoare beneficiului sau pierderii realizate de intreprinderea asociata. In cazul de fata : - rezultat – 4.000

152

- rezerve – 8.000 12.000

456.

imob corp val cont = 1.500.000, baza imp = 1.410.000, dif temp impoz = 90.000 -- Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz.

creante clienti val cont = 300.000, baza imp = 324.000, dif temp deduct = 24.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp deduct

dob de incasat val cont = 30.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 30.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz

amenzi de platit –

dob de platit val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp deduct = 15.000 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp deduct

total diferenta temporara impozabila = 90.000 + 30.000 = 120.000 = > datorie privind impoz. amanat : pasiv imp amanat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000 pasiv imp aman existent = 6.000 treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 30.000 (36.000 – 6.000) – reluarea datoriei privind impozitul amanat

total diferenta temporara deductibila = 24.000 +15.000 = 39.000 = > creanta privind impoz. amanat : activ impoz amanat = 39.000 x 30% = 11.700

inreg contabile: 6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 30.0004412 Impozit pe profit amanat = 791 Venituri din impozit pe profit amana 11.700 sau

Elemente VC BF Diferente temporare Impozabila deductibila

Imob. Corporale 1.500.000 1.410.000 90.000 Clienti 300.000 324.000 24.000

153

Dobanzi de incasat 30.000 0 30.000 Amenzi de platit 33.000 33.000 Dobanzi de platit 15.000 0 15.000 Total diferente 120.000 39.000 => Impozit 120.000 x 30% = Datorie 36.000

39.000 x 30% = Creanta 11.700

Inceput an: datorie 6.000 Diferenta datorie (36.000-11.700) = 24.300 = > treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 18.300 (24.300 – 6.000) – reluarea datoriei privind impozitul amanat

6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 18.300

457.

F achizitie imobiliz. corporale : Cost achizitie = Pret cumparare + Cheltuieli transport = 80.000.000 + .5.000.000 = 85.000.000 Conform Grup : Cost achizitie include cheltuieli ci demontarea = > provizion demontare 15.000.000

Imob corp = Proviz pt dezafectare imob corp

15.000.000

- val imob corp in sit consolid = 100.000.000- difer genereaza impoz amanat: val contab - baza fisc=100-85=15.000.000 dif temp impoz

Retratare situatii financiare F

A. Creste valoarea imobilizarii :

121Imobilizare corporala = 1513 Provizion pt. dezafectare imob.corp. 15.000.000

B .Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) = 100.000.000 Baza fiscala (F) = 85.000.000 Diferenta temporara impozabila = 15.000.000 Datorie impozit amanat = ( 25 % x 15.000.000) = 3.750.000 6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 3.750.000

154

458. F capitalizeaza cheltuieli de cercetare = 10.000.000 imob. necorp, sf.ex.N, amortizare liniara ,5 ani, din N+1 G nu capitalizeaza cheltuieli de cercetare, le trece pe cheltuielile perioadei

Retratare situatii financiare F

A. Eliminare cheltuieli cercetare ( nu se specifica daca au fost din productie proprie sau achizitionate) 721 Venit din productia de imobilizari necorporale (Rezultat) = 203 Imobilizare necorporala 10.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 10.000.000 Diferenta temporara deductibila = 10.000.000 Creanta impozit amanat = ( 25 % x 10.000.000) = 2.500.000

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500.000

459.

F detine imobiliz. corporale : - Cost achizitie = 600 mld., - amortizare = 150 mld., - VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata - metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare bruta - reevaluare amortiz. cumulata

Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,

Reevaluarea simultana a valorilor brute si a amortizarii cumulate K reev = Valoarea justa = 675 = 675 = 1.5 Valoarea contabila neta 600 –150 450

Determinarea diferentelor din reevaluare mld.Valori initiale (inainte de reevaluare)

Valoare dupa reevaluare Diferente reevaluare

1 Valoare contabila bruta 600 x Kreev. = 900 + 300

155

6002 Amortizare cumulata 150

150 x 1.5 = 225 + 75

3 Valoare contabila neta 450

450 x 1.5 = 675 + 225

Retratare situatii financiare F A. Reevaluare 212 = % 300 Constructii 1058 225 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 2812 75 Amortizare constructii B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) = 675.000.000 Baza fiscala (F) = 450.000.000 Diferenta temporara impozabila = 225.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000 1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000

* pt. Active bilantiere• V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat =>

Cheltuiala • V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat =>

Venit Pt. Datorii bilantiere

• V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala

• V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit

460.

F detine imobiliz. corporale : - Cost achizitie = 600 mld., - amortizare = 150 mld., - VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata - metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare neta - VCN

Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,

Reevaluarea numai a valorii contabile nete stabilita prin deducerea amortizarii din costul imobilizarii

156

Determinarea diferentelor din reevaluare mld. mld.Valori initiale (inainte de reevaluare)

Valoare dupa reevaluare Diferente reevaluare

1 Valoare contabila bruta 600

675 + 75

2 Amortizare cumulata 150

- - 150

3 Valoare contabila neta 450

675 + 225

Retratare situatii financiare F A . Reevaluare 281 Amortizare constructii = 212 Constructii 150 212 = 1058 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 225

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 675.000.000 Baza fiscala (F) = 450.000.000 Diferenta temporara impozabila = 225.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000

1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000

461.

F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000, - Vrez. = 0, - Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %

Anul N Amortizare in conturile F - degresiva = 200.000.000 x 30% = 60.000.000 Conform politici grupului, amortizare G - liniara = 200.000.000 x 20% = 40.000.000 In vederea consolidarii se va aduce amortizare la nivelul cerut de grup => Diferenta amortizare = 60.000.000 - 40.000.000 = 20.000.000

Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii 2813 Amortizare instalatii = 681 20.000.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 160.000.000 Baza fiscala (F) = 140.000.000

157

Diferenta temporara impozabila = 20.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 20.000.000 = 5.000.000 6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 5.000.000

462.

F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000, - Vrez. = 0, - Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %

Amortizare in Anul N Amortizare in Anul N + 1F 200.000.000 x 30 % =

60.000.000 (200.000.000 – 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% = = 42.000.000

G 200.000.000 x 20 % = 40.000.000

200.000.000 x 20 % = 40.000.000

Dif.

= 20.000.000

= 2.000.000

Consolidarea pe baza de fluxuri presupune : se iau in considerare diferentele dintre sfarsitul anului N si sfarsitul anului N+1. Se porneste de la situatiile retratate ale anului N.

Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii 2813 Amortizare instalatii = 681 2.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 120.000.000 * Baza fiscala (F) = 118.000.000 ** Diferenta temporara impozabila = 2.000.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 2.000.000 = 500.000 6912 Cheltuieli impozitul amanat = 4412 Impozit amanat 500.000

*V contab = Val. utilaj – amortizare N si N+1 = 200.000.000 – (40.000.000 + 40.000.000) = 200.000.000 – 80.000.000 = 120.000.000** Bz. Fiscala = Val. utilaj – amortizare N si N+1 + dif. amortiz.la sfarsit an = 200.000.000 – (60.000.000 + 42.000.000) + 20.000.000 = 200.000.000 – 102.000.000+20.000.000 = 118.000.000

463. F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000, - Vrez. = 0,

158

- Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %

Amortizare in Anul N Amortizare in Anul N + 1F 200.000.000 x 30 % =

60.000.000 (200.000.000 – 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% = = 42.000.000

G 200.000.000 x 20 % = 40.000.000

200.000.000 x 20 % = 40.000.000

Dif.

= 20.000.000

= 2.000.000

Consolidarea pe baza de solduri presupune : retratarea amortizarii se inregistreaza din nou in N+1, prin contul de rezerve, deorece conturile individuale transmise societatii mama nu cuprind retratarile lui F din anul N.

Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii anul N : 2813 = 106 20.000.000 anul N+1 : 2813 = 681 2.000.000

B. Datorie impozit amanat : anul N : 25 % x 20.000.000 = 5.000.000 106 Rezerve = 4412 Impozit amanat 5.000.000 anul N+1 : 25 % x 2.000.000 = 500.000 6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 500.000

464.

F achizitioneaza in utilaj in N: - cost = 700.000.000 - Du = 10.000 ore - In N functioneaza 1.000 ore

In N, in contabilitatea individuala a lui F amortizare = 700.000.000 x 1.000/10.000 = 70.000.000 Valoare contabila utilaj = 700.000.000 – 70.000.000 = 630.000.000

Pret net vanzare = 610.000.000 – 10.000.000 = 600.000.000

Val. de utilitate = Suma fluxurilor de numerar actualizate = (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,1 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,21 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,33 + ( 2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,46 = 135.000.000 / 1.1 + 135.000.000 / 1.21 + 135.000.000 / 1.33 + 135.000.000 / 1.46 = 122.727.273 + 111.570.248 + 101.427.498 + + 92.206.816

159

= 427.931.835

Valoarea recuperabila = max (600.000.000; 427.931.835) = 600.000.000

Valoarea utila in situatiile consolidate = 600.000.000

Pierdere de valoare = 630.000.000 – 600.000. 000 = 30.000.000

Retratare situatii financiare F 1. Constituire provizion 6813 Chelt.cu prov. pt depreciere imobiliz = 2913 Proviz pt deprec echip,.... 30.000.000

2. Recunoasterea deprecierii genereaza impozite amanate :-Val. contabila = 600.000.000 - Baza fiscala = 630.000.000Dif temp deductibila = 30.000.000Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000 = 7.500.0004412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 7.500.000 465.

F detine teren achizitionat in N-4,: - cost 400.000.000, - reevaluat in N-2 la 550.000.000, - rezerva reevaluare nemodificata pana in N G aplica IAS 36.

Sf.N indicii ca terenul s-a depreciat , V reala =V recuperabila = 350.000.000

Depreciere valoare = 550.000.000 - 350.000.000 = 200.000.000

Retratare situatii financiare F A. Depreciere reevaluare 105 = 212 150.000.000 = 550.000.000 – 400.000.000 Constituire provizion : 6813 Chelt cu prov pt deprec imobiliz = 2911 Prov pt deprec terenuri 50.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 350.000.000 Baza fiscala (F) = 550.000.000 Diferenta temporara deductibila = 200.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 200.000.000 = 50.000.000 4412 Impozit amanat = % 50.000.000 791 Venit impozit amanat 12.500.000 = 50.000.000 x 25 %

160

105 37.500.000 = 150.000.000 x 25%

466.

F detine echipament ethnic : VCN = 40.000.000 31.12.N pierdere de valoare G aplica IAS 36.

Unitate generatoare de trezorerie = echipament 40.000.000 + cladire 120.000.000 + teren 80.000.000 = 240.000.000

Vc UGT = 240.000.000V recuperabila = 216.000.000

Pierderea de valoare a UGT = 24.000.000 = > pierderea se repartizeaza asupra elementelor.

element VC % Pierderea 1 echipament 40.000.000 17% = 40/240 4.000.000 2 cladire 120.000.000 50% = 120/240 12.000.000 3 teren 80.000.000 33% = 80/240 8.000.000 UGT 240.000.000 100% 24.000.000

Retratare situatii financiare F A . Depreciere ( 6588 = 212 24.000.000) Constituire provizion

6813 Ch cu proviz pt deprec imobiliz

= % 24.000.000

2913 Prov pt deprec echipam

4.000.000

2912 Prov pt deprec cladiri 12.000.0002911 Prov pt deprec teren 8.000.000

B.Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 216.000.000 Baza fiscala (F) = 240.000.000 Diferenta temporara deductibila = 24.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 24.000.000 = 6.000.000

161

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 6.000.000

467.

Val actualizata = 50.000 / 1,1 + 50.000 / 1,12 + 50.000 / 1,13 + 10.000 / 1,13

= 50.000 /1,1 + 50.000 / 1, 21 + 50.000 / 1,331 + 10.000 / 1,331 = 131.858

1. 2131 Echipam tehnic = 167 Alte imprum si dat asimilate 131.858

Data Flux trezorerie

Ch dobanda - 10% Ramburs imprum

Imprumut de ramburs

01.01.N - - - 131.85831.12.N+1 50.000 13.186 = 131 858 x 10

%36.814 95.044

31.12.N+2 50.000 9.504 = 95.044 x 10%

40.496 54.548

31.12.N+3 50.000 5.452 = 54.548 x 10%

44.548 10.000

Total 150.000 28.142 121.858 -

2. Inregistrare datorie fata de locator, referit la dobanzi 471 Cheltuieli in avans = 168 Dobanzi aferente imprum si dat asimilate 28.142

3. Eliminarea cheltuielilor cu redev inregistrate de soc F si recunoasterea celor 2 componente : % = 612 50.000 Cheltuieli cu redev 167 36.814 Alte imprum si dat 168 13.186 Dobanzi afer imprum. 666 Cheltuieli priv dobanzi = 471 Cheltuieli in avans 13.186

Rezolvarea din carte presupune o valoare reziduala la sit. financiare per de inchiriere de 1.000 si continua dupa cum urmeaza: Amort in N = 131.858 - 1.000 /3 = 43.619 6811 Ch amort imob corp = 2813 Aamort echipam 43.619 Dif temp impoz = 131.858 + 28.142 - 43.619 = 116.381 Dif temp deduct = 131.858 + 28.142 - 50.000 = 110.000 Datorie neta de imp amanat = (116.381 - 110.000 ) x 25% = 1.345 (!!!!!!!!! asa e in carte!!!!!)

468.

F : costul de productie al produselor finite cuprinde ch.gen.adm. = 20.000.000, la sf.ex N pe stoc.

162

G : ch.gen.adm. sunt ch. ale perioadei .

Retratare situatii financiare F A. Eliminare ch.gen. adm din costul prod finite 711 = 345 20.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 20.000.000 Diferenta temporara deductibila = 20.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 20.000.000 = 5.000.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 5.000.000 469.

F : evaluare stocuri cu FIFO, sf.ex. N => stoc = 150.000.000 G : evaluare stocuri CMP, sf.ex. N => stoc = 120.000.000

Retratare situatii financiare F A . Diminuare valoare stoc marfa 607 = 371 30.000.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 30.000.000 Diferenta temporara deductibila = 30.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000.000 = 7.500.000 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 7.500.000

470.

F – stoc marfa la 31.12.N G – evalueaza stocul la minimul dintre cost si VNR = val. neta de realizare

Marfa Cost achizitie Val. neta de realizare

Min ( cost – val. neta)

M 1 100.000 95.000 95.000M 2 90.000 93.000 90.000M 3 300.000 310.000 300.000M 4 50.000 46.000 46.000

Total 540.000 544.000 531.000

Retratare situatii financiare F

163

1. Pierdere de valoare = 540.000 – 531.000 = 9.000 6814 Ch.priv proviz pt deprec act circ = 397 Provizioane pt depreciere marfuri 9.000

2. Diferenta de valoare => impozit amanat ?

471. F contract pt. executie utilaj : - Pv = 4.800.000 - CP t = 3.800.000 - Cost productie in curs - 31.12.N = 1.292.000

Rezultat total estimat = Pv – CPt = 4.800.000 - 3.800.000 = 1.000.000

Grad de avansare a lucrarilor la 31.12.N = (1.292.000 / 3.800.000 ) x 100 = 34% Rezultat aferent exercitiului N = 1.000.000 x 34% = 340.000

Retratare situatii financiare F1.Contabilizarea rezultatului aferent gradului de avansare a lucrarilor 2312 Instalatii tehnice in curs = 722 Venit din productia imobiliz. corporale 340.000

2. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 340.000 ? Baza fiscala (F) = 0 Diferenta temporara impozabila = 340.000 Datorie impozit amanat = 25 % x 340.000 = 85.000 6912 Cheltuiala cu impozit amanat = 4412 Impozit amanat 85.000

472.

F in N-1 : constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului . Dobanda : N-1 = 1.800, N = 2.000 G : dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei Consolidare pe baza de fluxuri

Retratare situatii financiare F an N-1A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 722 Venit din productia imobiliz. corporale = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 1.800 Diferenta temporara deductibila = 1.800 Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450

164

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 450

Retratare situatii financiare F an N *A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 722 = 231 2.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 2.000 Diferenta temporara deductibila = 2.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 2.000 = 500

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 500 * Daca se cere retratarea pe exercitiul N se fac doar inregistrarile din N, nu si din N-1

473.

F in N-1 : constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului . Dobanda : N-1 = 1.800, N = 2.000 G : dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei Consolidare pe baza de solduri

=> dobanzile din N-1 se elimina din nou in anul N prin rezerve, deoarece conturile individuale transmise societatii mama nu tin seama de corecturile precedente.

Retratare situatii financiare F an N-1A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 106 Rezerve = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 1.800 Diferenta temporara deductibila = 1.800 Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450

165

Retratare situatii financiare F an N

A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului 722 = 231 2.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 2.000 Diferenta temporara deductibila = 2.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 2.000 = 500

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 500

474.

F nu a recunoscut provizion , cheltuieli cu.reparatii estimate = 4.000.000 G aplica IAS 37,constituie provizion

Se verifica daca sunt indepl cond pt provizion:- exista oblig prezenta: angajam soc de a remedia defect- iesire probabila de resurse: chelt de repar- estimare 4.000.000

Retratare situatii financiare F an N

A. Constituire provizion 6812 Cheltuieli provizioane pt. riscuri si chelt. = 1518 Alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli 4.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 4.000.000 Diferenta temporara deductibila = 4.000.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 4.000.000 = 1.000.000 4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.000.000

475.

F in N-2 contract inchiriere cladire 6 ani.: - Redeventa anuala = 10.000. - la reziliere penalizare = 6.000/ an. - sfarsit an N schimbare sediu. Nu a recunoscut provizionul.

- N-2, N-1, N : redeventa ,

166

- N+1, N+2, N+3 : penalizare = 6.000 x 3 = 18.000 G aplica IAS 37 , recunoaste provizionul.

Verificare cond provizion- oblig: semnarea contractului- iesire de resurse: redeventele pe 3 ani sau penalizari- estimare : 3 x 6.000 = 18.000

Retratare situatii financiare F an N

A. Constituire provizion 6812 = 1518 18.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 18.000 Diferenta temporara deductibila = 18.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 18.000 = 4.500 4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 4.500

476.

F obligata prin lege sa faca reparatii , a constituit provizion. = 10.000 G aplica IAS 37, nu constituie provizioane pentru cheltuieli de reparatii ; reparatia nu e o obligatie curenta independenta de actiunile viitoare ale intreprinderii

Retratare situatii financiare F

A . Anulare provizion 1518 = 7812 10.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 10.000 Baza fiscala (F) = 0 Diferenta temporara deductibila = 10.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 10.000 = 2.500

4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500

477.?????????????? care e problema ?

167

Rezolvare din carte:In sit financ din N, F a prezentat un proviz pt restructurare de 1.000.000

Se elimina proviz pt ca societatea nu s-a angajat irevocabil in restructurare1514 Proviz pt restruct = 6812 Ch cu proviz pt. riscuri si cheltuieli 1.000.000Dif temp impoz = 1.000.000

478.

F a achizitionat un utilaj la 30.06.N = 100.000 - subventionat 80% - amortizare liniara, 5 ani. Subventia a fost recunoscuta la venituri in avans si trecuta la venituri curente odata cu amortizarea. G amortizeaza liniar in 4 ani.

La 31.12.N

La F - amortizare = 10.000 = 100.000 / 5 x 6/12 = 20.000 x 1/2-virare subventie la venituri = 8.000 = 100.000 x 80% / 5 x 6/12 = 80.000 / 5 x 6/12 = 16.000 x 1/2

Cf politica grup- amort = 12.500 = 100.000 / 4 x 6/12 = 25.000 x 1/2- subv la venituri = 10.000 = 100.000 x 80% / 4 x 6/12 = 80.000 / 4 x 6/12 = 20.000 x 1/2

F G DiferenteVal. Utilaj 100,000

Amortiz. anuala 20,000 25,000Amortiz. an N 10,000 12,500 2,500Val. Subventie 80,000

Subventie anuala 16,000 20,000Subventie an N 8,000 10,000 2,000

Retratare situatii financiare F A. Majorare amortizare 6811 = 2813 2.500

Majorare cota parte subventie trecuta la venituri 131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat : Valoare contabila (G) = 0

168

Baza fiscala (F) = 500 = 2.500 – 2.000 Diferenta temporara deductibila = 500 Creanta impozit amanat = 25 % x 500 = 125

4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 125

479.

M creanta asupra F = 10.000, F datorie la M = 9.000. Diferenta este o factura emisa de M catre F dar neprimita de F pana la 31.12.N. Reconciliere conturi = principiul furnizorului, emitentului => se aliniaza soldurile la pozitia emitentului.

Reconciliere situatii financiare F Inregistrarea facturii 301 = 401 1.000

In urma regularizarii conturile vor fi reciproce si vor trebui eliminate in procesul de consolidare

480.

M sconteaza cambie = 2.000 trasa asupra lui F, dar la F apare efect de platit catre M

Reconciliere situatii financiare M Anularea scontarii 413 Efecte de primit = 5121 2.000

481.

F filiala straina a lui M presteaza servicii catre M = 1.000 euroCurs euro = 40.000 - data facturarii, 39.000. - curs mediu

F : venit la data facturarii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000, conversie venit din servicii la curs mediu = 1.000 x 39.000 = 39.000.000 diferente conversie = 1.000.000

M a contabilizat chelt cu servicii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000

Reconciliere situatii financiare M Inregistrarea diferentelor de curs valutar

169

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 704 1.000.000

482.

M in

Proc de control detinut de M

Proc de interes detinut de M

Tip de control Met de consolidare Eliminare operatii reciproce

A 80% 80% Exclusiv de drept

Integr globala - MIG

integrala 100%

B 40% 40% Conjunctiv Integr proport - MIP proportional 40%

C 25% 25% Influenta notabila

Punere in echival - MPE

nu se realizeaza

Eliminare operatii reciproce

1 M/A.- elimin creante si datorii generate de vanzarea de marfuri intre M si A - 100%

401 Furnizori = 411 Creante-clienti 100.000

2 B/M.-elimin creante si datorii generate de vanz mat prime B catre M (40.000 x 40% = 16.000)

401 Furnizori = 411Creante-clienti 16.000 = 40.000 x 40%

3 M/B.- elimin imprum acordat de M lui B; 50.000 in bilantul lui B a fost preluat in tabloul de consolidare sau in jurn de consolidare pt o valoare de 50.000 x 40% = 20.000; eliminarea imprumutului este plafonata la 20.000, nefiind posibila eliminarea integrala a imprumutuluiImprumut primit = Imprumut acordat

167 Alte imprumuturi si datorii = 267 Creante imobilizate 20.000

4.M/B - elimin ven si chelt din dobanzi; chelt cu dob 500 in ct de prof si pierd al lui B a fost preluat in tabloul de consolidare pt 500 x 40% = 200; elimin ch este plafonata la 200 nefiind posibila eliminarea integrala

766 Venit din dobanzi = 666 Ch dobanzi 200

Conturile reciproce generate de operatiile realizate de M si B cu C nu sunt eliminate, deoarece activele, pasivele, ven si ch C nu sunt preluate in tabloul de consolidare

5. B/C - vinde mat. prime = 10.000 - nu elimina operatii

170

6. M/C - vinde marfuri = 20.000 - nu elimina operatii

483.

M detine filiala F in Franta. La 10.06.N, M incaseaza dividende de la F 1.000 euro.

Curs valutar mediu N-1 = 40.000, 10.06.N = 41.000

In sit M, 10.06 - primire dividende = 1.000 x 41.000 = 41.000.000

In sit F, rezultat la 31.12 N-1 - distribuire dividende = 1.000 Euro x 40.000 = 40.000.000 . Diferenta , castig din curs = 1.000.000

Venit din dividende

= % 41.000.000

Rezerve 40.000.000Venit din dif de

curs1.000.000

Eliminare rezultat intern F/M Dividende

761 Venituri din imobiliz. financiare = 106 1.000.000

484.

M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu 500.000, il vinde lui F cu 600.000, la sf.ex. F detine intregul stoc.

In M, profit 100.000 = 600.000 – 500.000

In F, profit = 0La nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut Eliminare rezultat intern A. M/F Eliminare profit intern 707 = % 600.000

171

607 500.000 371 100.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat: Valoare contabila (G) = 0 Baza fiscala (F) = 100.000 Diferenta temporara deductibila = 100.000 Creanta impozit amanat = 25 % x 100.000 = 25.000

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 25.000

Dublate , de comparat 485.

- eliminarea profitului incorporat in stocul final existent la B, proportional cu procentajul de interes detinut de M in B (40.000x20%x40%=3.200), concomitent cu diminuarea veniturilor din vanzarea marfurilor (40.000x40%=16.000) si a chelt cu marfurile (40.000x80%x40%=12.800)Venit din vanz marfa

= % 16.000

Ch cu marfuri 12.800Sotc de marfuri 3.200

- elimin profit incorporat in stocul final existent la C (30.000x20%x25%=1.500) se va face pe seama veniturilor inregistrate in avans, deoarece, utilizandu-se metoda punerii in echivalenta, stocurile lui C nu sunt integrate in conturile consolidate; concomitent se diminueaza veniturile din vanzarea marfurilor (30.000x25%=7.500) si cheltuielile cu marfuri(30.000x80%x25%=6.000) inregistrate de MVenituri din vanz marfuri

= % 7.500

Ch cu marfuri 6.000Venit inreg in

avans1.500

486.Se elimina profit obtinut de M din vanzare40.000-(100.000-70.000)=10.000se elimina suplim de amort recunoscut de F(40.000-30.000)/4=2.500

Ven din active cedate

= % 40.000

Ch cu active 30.000

172

cedateImobiliz corporale

10.000

Amort imob corporale = ch priv amort 2.500

487.Se elimina profitul inreg de M din vanzare teren, la nivelul procentajului de interes (8.000x30%=2.400) concomitent cu dimin venit din active cedate (50.000x30%=15.000) si a chelt cu active cedate (42.000x30%=12.600)

Venit din active cedate

= % 15.000

Ch cu active cedate

12.600

Imob corporale 2.400

488.Se elimina provizionulProviz pt deprec titluri de particip = venit financ din proviz 10.000

485.

M in B 40%, CC cu X – control conjugat => MIP, operatiile reciproce se elimina 40%

Din 40.000 , 40 % = 16.000 este reciproc,

Rezultatul intern – profitul intern - 20% din 40.000 este 6.666 rezultat intern, din care 40 % - operatii reciproce = 2.667,

M in C 25%, IN – influenta notabila => MPE, operatiile reciproce nu se elimina, numai influenta rezultatului din M Din 30.000, 25% = 7.500 este reciproc, Rezultatul intern – profitul intern - 20 % din 30.000 este 5.000 din care 25% - operatii reciproce = 1.250 Eliminare rezultat intern

1. M/B Eliminare profit intern 707 = % 16.000 607 9.334 = 371 6 .666

173

- se elimina val. operatiilor reciproce = 16.000, iar din val. marfii se elimina profitul intern – 20%- = 6.666

2. M/C Eliminare profit intern 707 = % 7.500 607 6.250 472 1.250

3. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 0Baza fiscala (F) 6.666Diferenta temporara deductibila 6.666Creanta impozit amanat ( 25 % x 6.666)4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.666,5

4. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 0 Baza fiscala (F) 1.250Diferenta temporara deductibila 1.250Creanta impozit amanat ( 25 % x 1.250)4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 312,5

486.

M vinde lui F o imobiliz. corp.:, cost 100.000, amortizare 70.000 , D ramasa 4 ani, AL,

=> Vr = 100.000 – 70.000 = 30.000 pret vanzare = 40.000Profit vanzare = 40.000 – 30.000 = 10.000 F amortizeaza pe 4 ani AL :Valoarei ntrare 40.000 => amortizare = 40.000 / 4 = 10.000. Amortizare calculata la M 30.000 / 4 = 7.500 Diferenta amortizare 2.500

Eliminare rezultat intern A M/F Eliminare profit intern 758 = % 40.000 658 30.000 212 10.000

B M/C Eliminare amortizare suplimentara 281 = 681 2.500

C Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 22.500 = 30.000 – 7.500 – val. contab. netaBaza fiscala (F) 30.000Diferenta temporara deductibila 7.500 => Creanta impozit amanat ( 25 % x 7.500)

4412 Impozit amanat = 791Venit impozit amanat 1.875

174

487. M vinde teren lui X: pv.50.000, vc 42.000, CC 30% Profit din vanzare 8.000 = 50.000 – 42.000Eliminare la nivelul de 30 %, pv = 50.000 x 30% = 15.000, vc = 42.000 x 30% = 12.600, rezultat = 8.000 x 30% = 2.400

Eliminare rezultat intern

A . M/X Eliminare profit intern 758 = % 15.000 658 12.600 212 2.400

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) = 12.600Baza fiscala (F) = 15.000Diferenta temporara deductibila = 2.400 = > Creanta impozit amanat ( 25 % x 2.400)

Impozit amanat = Venit impozit amanat 600

488.

M detine titluri in F 10.000. La 31.12.N capital propriu F negativ. M constituie provizion 10.000.

Eliminare rezultat intern

A. M/X Eliminare provizion 296 = 786 10.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 10.000 Baza fiscala (F) 0 Diferenta temporara impozabila 10.000 => Datorie impozit amanat ( 25 % x 10.000)

Ch impozit amanat = Impozit amanat 600

489.

M achizitioneaza 80% din A.cu 12.800.000., PC 80%, CE – control exclusiv, MIG.- metoda integrarii globale

Nrcrt Elemente bilanţiere Total Parte grup M 80%(soc. mama) Interese minoritare 20%1. Capital A 16.000.000 12.800.000 3.200.000

175

2. Rezerve A 6.000.000 4.800.000 1.200.000 3. Capitaluri proprii 22.000.000 17.600.000 4.400.000 fără rezultat (1+ 2) 4. Eliminare titluri A 12.800.000 12.800.000 ---- 5. Partaj capitaluri proprii ----- 4.800.000 ---- consolidate A (3 - 4) 6. Partaj rezultat A 3.000.000 2.400.000 600.000

Eliminare titluri M/A Eliminare titluri

1012 = 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 12.800.000

Stabilirea intereselor minoritare % = IM 5.000.000 1012 3.200.000 106 1.200.000 121 600.000

Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare. Rez A = Rez G 4.800.000

490.

M achizitioneaza 30% din B cu 8.400.000., PC 30%, CC –control conjugat , MIP. – metoda integrarii proportionale

Elemente bilanţiere Total Parte grup M 30% 1. Capital B 28.000.000 8.400.000 2. Rezerve B 10.000.000 3.000.000 3. Capitaluri proprii fără rezultat (1+ 2) 38.000.000 11.400.000 4. Eliminare titluri B 8.400.000 8.400.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate B (3 - 4) ----- 3.000.000 6. Partaj rezultat B 6.000.000 1.800.000

Eliminare titluri

M/B Eliminare titluri 1012 = 261 8.400.000

Cota parte din rezervele si rezultatul lui B ce revin grupului sunt preluate prin cumulare

176

491.

M achizitioneaza 25% din C cu 2.500.000., PC 25%, IN – influenta notabila, MPE. – metoda punerii in echivalenta

Elemente bilanţiere Total Parte grup M 25% 1. Capital C 10.000.000 2.500.000 2. Rezerve C 4.000.000 1.000.000

3. Capitaluri proprii fără rezultat (1+ 2) 14.000.000 3.500.000

4. Eliminare titluri C 2.500.000 2.500.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) ----- 1.000.000 6. Partaj rezultat C 1.000.000 250.000

Eliminare titluri

M/C Titluri puse in echivalenta 264 = % 3.750.000 Eliminare titluri 261 2. 500.000 Cota parte din rezervele C ce revin grupului 106 1.000.000 Cota parte din rezultatul C ce revin grupului 121 250.000

492.

M achizitioneaza 60% din F, CE - control exclusiv, MIG, tp 300.000

Elemente bilanţiere Total Parte grup M 60% Interese Minoritare 40% 1. Capital F 500.000 300.000 200.000 2. Rezultat reportat F (390.000) (234.000) (156.000) 3 Total capitaluri proprii fata rezultat (110.000) 66.000 44.000 4. Eliminare titluri F 300.000 300.000 0 5 Partaj capitaluri proprii fata rezultat 234.000 6. Rezultat curent (150.000) 90 (106.000) 60 (44.000)

177

5. Total (40.000) (40.000) 0

Pierderile din exercitiile precedente si din exercitiul curent nu pot fi imputate IM peste partea lui din capitalul lui F de 200.000.

Eliminare titluri

M/F Eliminare titluri 1012 = 261 300.000

Stabilirea intereselor minoritare % = IM 0 1012 200.000 117 -156.000 121 -44.000

Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.

493.

M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa.

Elemente bilanţiere Total Parte grup M 30% 1. Capital B 50.000 15.000 2. Rezultat reportat B 117 (50.000) (15.000) 3. Capitaluri proprii fără rezultat (1+ 2) 0 0 4. Eliminare titluri B 15.000 15.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) 6. Partaj rezultat B (20.000) (6.000)

Se elimina titlurile de participare la valoarea lor contabila de 15.000, iar partea negativa a capitalurilor proprii nu se inregistreaza.

Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 117 = 261 15.000

494.

M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M nu are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Partea negativa a capitalurilor proprii se inregistreaza ca un provizion pentru riscuri si cheltuieli

178

Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 1012 = 261 15.000 Constituire provizion 106 = 1518 6.000

495.

M achizitioneaza 60% din F cu 80.000,cheltuieli onorarii 5.000 inregistrate la M pe cheltuieli. Retratare cost conform IFRS3. Costul de achizitie este format din (a). Valorile juste de la data schimbului ale activelor date, datoriilor existente sau asumate şi instrumentelor de capitaluri proprii emise de către dobânditor în schimbul obţinerii controlului asupra societăţii achiziţionate; plus (b). Orice costuri atribuibile direct combinării de întreprinderi. Retratare cost M/F - In conturile consolidate, ch cu onorariile se incorp in valoarea titlurilorCuprinderea onorariilor in cost : 261 Titluri de participare = 622 5.000

Diferenta de valoare genereaza impozit amanat Valoare contabila (G) 85.000Baza fiscala (F) 80.000Diferenta temporara impozabila 5.000Datorie impozit amanat ( 25 % x 5.000) 6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 1.250 496.

M achizitioneaza 70% din F la inceputul lui N cu 80.000 .Conventie de achizitie: supliment de pret 3% din CA a lui F pentru N+1, N+2, evaluat de M la 20.100.

La sit. financiare ale exercitiului N+1, este necesar sa se revizuiasca estimarea componentei variabile a costului de achizitie.

Supliment de cost evaluat la = 3 % x ( 340.000 + 360.000) = 21.000In conturile individuale, soc M majoreaza costul de achizitie al titlurilor 21.000 - 20.100 = 900

261 Titluri de participare

= % 900

5121 Ct la banci3% x (340.000 -

320.000)

600

401 Furnizori3% x (360.000 -

300

179

350.000)

Corectarea costului de achizitie al titlurilor cu 900, antreneaza corectarea, in contextul operatiilor de consolidare din exercitiul N+1, a diferentei de achizitie cu aceeasi valoare.

497.

Platile suplimentare =50 % x 80.000.000 = 40.000.000 afecteaza costul de achizitie261 Titluri de participare = 5121 Ct la banci 40.000.000

498. 499.

500.

CAPITALURI PROPRII ALE SOC F VALOAREA ISTORICA VALOAREA JUSTA -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 575.000 u.m. 675.000 u.m. (s-au luat in calcul dif din reevaluare a Imob corp :100.000 -Rezultat 5.000 u.m. 5.000 u.m. TOTAL 780.000 u.m. 880.000 u.m.

Val achizitie = 465.000 u.m. - costul de achizitieVal achizitie in costuri istorice = 780.000 * 70% = 546.000 u.m. Dif pozitiva de achizitie = 546.000 u.m.- 465.000 u.m. = 81.000 u.m.

180

Se inregistreaza diferenta pozitiva de achizitie ca fond comercial 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 81.000 u.m.

Diferente din evaluare = Val achizitie in val.juste – val achizitiei in val. Istorice Val achizitie in val.juste = 880.000 * 70% = 616.000 um Diferente din evaluare = 616.000 - 546.000 = 70.000

Inregistrarea diferentelor din reeevaluare: 212 = 105 70.000 um

Diferente de achizitie + Diferente din reevaluare = Valoarea achizitie - Cost de achizitie 81.000 + 70.000 = 616.000um - 465.000um = 151.000 um

501.

CAPITALURI PROPRII ALE SOC F VALOAREA ISTORICA VALOAREA JUSTA -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 87.500 u.m. 87.500 u.m. -Rezultat 6.250 u.m 6.750 u.m. TOTAL 256.250 u.m. 256.250 u.m.

Val actiunilor achizitionate = 100.000 u.m. - costul de achizitiePret actiune achizitionata = 100.000 u.m. / 10.000 actiuni = 10 u.m. / actiune

Calculul procentului de actiuni achizitionate ale societatii F = (10.000 / 25.000) * 100 = 40%

Valoarea justa actiunilor achizitionate = 256.250 * 40 % = 102.500 u.m. Diferenta de achizitie = 102.250 - 100.000 = 2.500 u.m.

Inregistrarea diferentei de achizitie:

207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 2.500 u.m.

Comentarii: Diferente de evaluare nu exista intru-cat valoarea istorica coincide cu valoarea justa a capitalului propriu a societatii F

502.

Se calculeaza diferentele din evaluare la elementele care au suferit modificari ale valorii fata de valoarea justa:

181

Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 – 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m.

Terenuri Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m.

Constructii Valoare Istorica 35.000 = 100.000 – 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m.

Vc < Bf = 25.000 + 80.000 + 35.000 < 75.000 + 100.000 + 75.000

Diferenta temorara de impozit o reprezinta cota de impozit aplicata sumei diferentelor din reevaluare Diferenţa temporară = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amânat = Diferenţă temporară * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.

CAPITALURI PROPRII VALOAREA ISTORICA 30.07 VALOAREA JUSTA 30.07 -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 75.000 u.m. 185.000 u.m. =110.000+75.000-Rezultat 20.000 u.m. 20.000 u.m. TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m.

Diferenţe din reevaluare = val.justă - val istorica = 405.000 * 30% - 295.000 * 30% = 121.500 - 88.500 = 33.000 u.m. sau = 110.000 * 30% = 33.000 u.m.

1.Înregistrarea diferenţelor din reevaluare: % = 105 33.000 208 Alte imobilizari necorporale 15.000 = 50.000 * 30%211 6.000 = 20.000 * 30%2121 12.000 = 40.000 * 30%

2. Inregistrarea diferenţei din achiziţii

182

Diferenta din achizitii =170.000 - 121.500 = 48.500

207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500

503.

Se calculeaza diferenţele din evaluare la elementele care au suferit modificări ale valorii faţă de valoarea istorică:

Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 – 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m.

Terenuri Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m.

Constructii Valoare Istorica 35.000 = 100.000 – 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m.

Diferenţa temporară = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amânat = Diferenţă temporară * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.

CAPITALURI PROPRII VAL. ISTORICA 30.07 VAL. JUSTA 30.07 CAPITALURI PROPRII 31.12 -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 75.000 u.m. 185.000 u.m. 75.000 u.m. -Rezultat 20.000 u.m. 20.000 u.m . 40.000 u.m.TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m. 315.000 u.m.

1.Înregistrarea diferenţelor din reevaluare: % = 105 110.000208 Alte imobilizari necorporale 50.000211 20.0002121 40.000

183

2. Înregistrarea diferenţelor din evaluare: 30% * Valoarea Capitalurilor proprii la valoarea justă în data de 30.07 = 30% * 405.000 = 121.500

3. Inregistrarea diferenţei din achiziţii Diferenta din achizitii = 170.000 - 121.500 = 48.500 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500

4. Înregistrarea titlurilor puse în echivalenţă 264 = 261 170.000

504.

Rezultatul contabil al Societatii F = 16.000 u.m. Numarul de actiuni ordinare ale Societatii F = 8.000 Numarul de Warante = 600 Dividende preferenţiale = 1.200 actiuni preferentiale *1 u.m.=1.200 u.m.

Rezultat de baza = Rezultat contabil – Dividende preferentiale Nr. Actiuni ordinare

Rezultat de baza = 16.000 u.m.- 1200 u.m. = 14.800 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000 actiuni 8000 actiuni

Nr. actiuni potentiale 6Rezultat diluat = 14.800 u.m. = 14.800 u.m. = 1,574 u.m./actiune 8000+1200 9.200 actiuni

505.

Rezultat grup M = 116.000 Grupul M deţine la Societatea F 6.400 acţiuni, respectiv 80% din acţiuni, rezulta că cea mai potrivită metoda de conslidare este metoda integrării globale Număr de acţiuni= 8.000

Rezultat de baza = 116.000 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000

Rezultat diluat = Rezultat de baza

184

506.

Trezoreria societăţii comerciale F se adaugă trezoreriei grupului, majorând valoarea acesteia cu 20.000 u.m. În acelaşi timp achiziţia acţiunilor F de către M duce la diminuarea trezoreriei grupului cu 100.000 u.m. În consecinţă trezoreria grupului M se va diminua cu 80.000 u.m.

507.

1. Înrregistrarea subscrierii capitalului social:

456 = 1011 4.000.000 u.m. Capital social = Nr. Actiuni*Val.nominala = 4.000 actiuni*1.000 u.m./actiune = 4.000.000 u.m.

2. Înregistrarea vărsării aporturilor:

Aport in natura = 1500actiuni*1.000 u.m./actiune = 1.500.000 u.m. Aport in numerar = 2500actiuni*1.000 u.m./actiune = 2.500.000 u.m.

% = 456 4.000.000 2121 1.500.000 5311(5121) 2.500.000

3. Transformarea capitalului social subcris vărsat:

1011 = 1012 4.000.000

508.

1. Inregistrarea majorarii capitalului social al exercitiului N+1 :

456 = % 2.200.000 ( 2.000 ACT*1.100 u.m./act) – pret emisiune 1012 2.000.000 ( 2.000 ACT*1.000 u.m./act) – valoare nominala 1041 200.000 (Pe-Vn)* nr. Actiuni =[(1100-100)*2000] =prime de emisiune

2. Inregistrarea varsarii aportului:

502 Actiuni proprii = 456 2.200.000

185

3. Inregistrarea diferentei dintre valoarea justa si pretul de emisiune:

(1150-1100)*2000 act = 100.000 u.m.

502 = 105 Rezerve din reevaluare 100.000

509.

Valoarea capitalului social = 5.900 act*1.000 u.m./act = 5.900.000

1. Inregistrarea diminuarii capitalului social:

1012 = 456 90.000 u.m. Se anuleaza 90 de actiuni

2. Inregistrarea platii aporturilor actionarilor

456 = 5311 90.000 u.m.

510.

Valoare capital social = 6.000 actiuni *1.000 u.m./act = 6.000.000 u.m.

1. Inregistrarea diminuarii capitalului social pentru acoperirea pierderii:

1012 = 117 10.000 u.m. (100 act*1.000 um/act) 511.

512.

186

513. Ecuaţia la locatar

Platile minimale sunt formate din : - - varsamantul initial = 6.000.000- 16 redevente trimestriale a 1.500.000 fiecare- varsamant final – prêt vanzare cumparare = 1.000.000

se calculeaza rata dobanzii implicita trimestriala a contractului « i »din relatia : 16 27.510.000 = 6.000.000 + ∑ 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000 t=1 (1+i)t (1+i) 16 (1+i) 16

27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 (1+i) 16

Suma actualizata a plaţilor minime de leasing =

16 6.000.000 + ∑ 1.500.000 + 1.000.000 = t=1 (1+i)t (1+i) 16

187

= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 Aceasta se compară cu valoarea justă a bunului şi se foloseşte valoarea cea mai mică => X

Înregistrări contabile la locatar (ex.N)

1. Inregistrarea preluării bunului în regim de leasing financiar :

2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate -minim de valoare det anterior -X 2. Înregistrarea plăţii avansului:

167 = 5121 6.000.000

3. Redevenţa trimestrială: - 2 rate in ex. N

% = 5121 1.500.000 167 } 666 }Se iau sumele din Tabloul plaţilor minime de leasing

4. Înregistrarea amortizării pe ex. N suma se imparte pe durata contractului => amortizarea in N va fi (X / 6) * ( 6 / 12)

6811 = 2813

514.

La locator Se calculeaza

a) Investiţia brută în leasing = 6.000.000 + 16*1.500.000 + 1.000.000 = 31.000.000 Determinarea ratei de actualizare “i” pt. descompunerea redeventei in dobanzi si rambursari ale imprumutului folosind formula : 16 27.510.000 = 6.000.000 + ∑ 1.500.000 + 1.000.000 = t=1 (1+i)t (1+i) 16

= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16

b) Venitul financiar nerealizat =

188

= 31.000.000 - 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16

c) Investiţia netă în leasing = a - b

Înregistrări contabile (ex.N)

1 Înregistrarea cedării bunului

2673 Imprumuturi pe termen lung = 2133 Mijloace de transport 27.510.000

2.Încasarea avansului

5121 = 2673 6.000.000

3. Încasarea redevenţelor trimestriale – 2 rate in ex. N

5121 = % 1.500.000 2673 766 Se iau sumele din Tabloul plaţilor minime de leasing

515.

1. Înregistrarea subscrierii obligaţiunilor la data de 1.10 ex.fin.N:

Val.nominală împrumut = 4.000 oblig*1.000 u.m./oblig = 4.000.0000 Val. Pret emisiune = 4.000 oblig * 990u.m. = 3.960.000 u.m. Val. Pret rambursare = 4.000 oblig*1.020 u.m. = 4.080.000 u.m.

Prima emisiune = Val pret de rambursare - Val pret emisiune = 4.080.000 – 3.960.000

% = 161 Imprumuturi din emis. de obligat. 4.080.000 461 Debitori diversi 3.960.000 169 Prime priv. pambursarea obligatiunilor 120.000

2. Încasarea contravalorii obligaţiunilor la data de 1.10. N:

5121 = 461 3.960.000

3. Înregistrarea dobânzii la data de 30.09.N+1:

Val dobanda = Val imprumut *rata dobanda

189

= 4.000.000 u.m.*10% = 400.000 u.m.

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi afer. imprum. din emisiunea de obligat. 400.000

4. Înregistrarea plăţii dobânzii aferente primului an de împrumut:

1681 = 5121 400.000 pt. anul N 100.000 pt. anul N+1 300.000

5. Înregistrarea amortizării anuale a primei de rambursare: Prima anuala = Prima rambursare/ nr. Ani= 120.000/6 = 20.000 u.m.

6868 Chelt. financiare priv. amortiz. primelor de ramb. obligat. = 169 20.000 u.m. N: 5.000 N+1: 15.000

516.

1. Înregistrarea creditului bancar primit :

5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 100.000

2. Încasarea dobânzii aferente:

Val dobânda = val imprumut *rata dobânzii*perioada creditare = (100.000 *12 % ) / 12 = 12.000 / 12 = 1.000 u.m.

666 = 5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000

3. Înregistrarea rambursarii imprumutului si a platii dobanzii:

% = 5121 101.000 5191 100.000 5198 1.000 517.

1. Inregistrarea regularizarii TVA la sfarsitul lunii:

% = 4426 9.500 4427 7.600 4424 1.900 => TVA de recuperat

518 .

190

Reeval. La 31.12.N-1Valoare terenuri = 400.000 u.m. * 200/150 – 400.000 u.m. = 533.333 – 400.000 = 133.333 u.m.

211 = 788 133.333

Valoare marfuri = 80.000 * 200/170 - 80.000 = 94.118 –80.000 = = 14.118 u.m.

371 = 788 14.118

Valoare clienti = 150.000 * 200/170 - 150.000 = 176.470 – 150.000 = = 26.470 u.m.

4111 = 788 26.470

Calculam indicele mediu pt. conversia fluxurilor de venituri si cheltuieli := (val. indicelui la 31.12. N + val. indicelui la 31.12. N-1) / 2= (200 + 150) / 2 = 175

Venituri = 400.000 * 200 / 175 - 400.000 = 457.143 – 400.000 = 57.143 = 57.143 u.m. 688 = 707 57.143

Cheltuieli = 300.000 u.m.* 200/175 – 300.000 = 342.857 – 300.000 = 42.857

607 = 788 42.857 519.

1. Înregistrarea vanzarii produselor clientului extern la data de 30.11 ex.fin.N:

Val creanta = 10.000 € *30.0000 = 300.000.000 lei

411 = 701 300.000.000

2. Prezentarea valorii creantei la 31.12.N in situatiile financiare:

Val creanta = 10.000 € *32.0000 = 320.000.000 lei

Diferenta de curs favorabila = 320.000.000-300.000.000=20.000.000 lei

191

411 = 765 20.000.000

Din punct de vedere fiscal diferentele de curs sunt impozitate, respectiv deductibile doar la data incasarii

=> Valoarea contabila a creantei = 320.000.000=> Baza fiscala a creantei = 300.000.000

diferenta temporara impozabila = 20.000.000 (Vc >Bf – activ) datorie privind impozitul amanat

3. Înregistrarea impozitului pe profit amanat:

Impozit pe profit amanat = 20.000.000 * 16% = 3.200.000

6192 = 4412 3.200.000

520.

1. Înregistrarea achizitiei marfurilor la data de 25.10.N : Valoarea marfurilor achizitionate = 50.000$ * 30.000 = 1.500.000.000 lei

371 = 401 1.500.000.000

2. Înregistrarea diferentei de curs favorabila la data de 31.12.N: Diferenta curs favorabila = 50.000$* (30.000 - 29.000) = 50.000.000 lei

401 = 765 50.000.000

3. Înregistrarea achitarii datoriei la data de 25.01.N+1:

Val datorie achitata = 50.000$ * 32.000lei/$ = 1.600.000.000 Val nominala a datoriei = 1.450.000.000 Diferenta de curs nefavorabila = 150.000.000

% = 5121 1.600.000.000 401 1.450.000.000 665 150.000.000

521.

192

1. Înregistrarea acordării împrumutului la data de 1.09.N:

Val. Imprumut = 2.000.000 franci * 30.000 lei/franc = 60.000.000.000 2671 Sume datorate de filiale = 5121 60.000.000.000

2. Înregistrarea la data de 31.12 a diferenţelor de curs valutar respectiv a creşterii valorii creanţei: Val creanta la 13.12.N = 2.000.000 franci* 31.000 lei/franc = 62.000.000.000 lei Val nominala creanta = 60.000.000 Diferenta favorabila = 2.000.000

2671 = 765 2.000.000.000

Comentariu : Fiind o finaţare permanentă, creşterea valorii creanţei este asociată cu un venit din diferenţe de curs valutar

522.

1. Înregistrarea achiziţiei titlurilor la data de 3.01.N:

261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului = 5124 Conturi in valuta 160.000.000

2. Înregistrarea la data de 31.12 N a punerii în echivalenţă a titlurilor:

264 Titluri puse in echivalenta = % 250.000.000 261 160.000.000 121 60.000.000 (rezultatul grupului) Rezerve din conversie 107 30.000.000 (Diferente conversie –diferente curs favorabile)

3. Înregistrarea impozitului amânat : Impozit amânat = 30.000.000 *16% = 4.800.000

6912 = 4412 4.800.000

Comentariu : Creşterea valorii titlurilor datorată cursului valutar este asociată cu o diferenţă temporară de impozit

523.

1. Înregistrarea vânzării produselor la data de 25.12.N: Val. Produse vândute: 40.000 € * 35.000 lei/€ = 1.400.000.000

4111 = 701 1.400.000.000

193

2. Înregistrarea încasării a 50% din valoarea bunurilor: Val. Creanţă încasată = 40.000€ * (1/2) * 35.000 lei/€ = 700.000.000

5124 = 4111 700.000.000

3. Înregistrarea valorii creanţei la data de 31.12.N

Valoare curentă = 20.000€ *36.000 lei/€ = 720.000.000 Valoare nominala = 700.000.0000 Diferenta favorabila = 20.000.000

4111 = 765 20.000.000

4.Înregistrarea încasării primei tranşe şi a dobânzii aferente în data de 25.12.N+1

Valoare nominala creanta = 20.000€ *(1/2) * 36.000 lei/€ = 360.000.000 Valoare de incasat = 20.000€ (1/2)* 37.000 lei/€ = 370.000.000 Diferenta favorabila = 10.000.000

Dobanda aferenta = 20.000 € * 10% * 37.000 lei/€ = 74.000.000

5124 = % 454.000.000 411 360.000.000 765 10.000.000 766 74.000.000

5. Actualizare 31.12.N+1

Valoare curentă = 10.000€ *37.500 lei/€ = 375.000.000 Valoare nominala = 370.000.0000 Diferenta favorabila = 5.000.000

4111 = 765 5.000.000

6 . Inregistrarea incasarii celei de a doua transe la data de 25.12.N+2:

Valoare nominala creanta = 10.000€ * 37.500 lei/€ = 375.000.000 Valoare de incasat = 20.000€ *38.000 lei/€ = 380.000.000 Diferenta favorabila = 5.000.000

Dobanda aferenta = 10.000€*10%* 38.000 lei/€ = 38.000.000

5124 = % 418.000.000 411 375.000.000

194

765 5.000.000 766 38.000.000

524 .

1. Înregistrarea achizitiei la pret FOB:

Val. Utilaj pret FOB = 50.000 € * 35.000 lei/€ = 1.750.000.000 2131 = 404 1.750.000.000

2. Inregistrarea valorii transportului si asigurarii externe:

Val. Transport extern = 8.000 € * 35.000 lei/€ = 280.000.000 Val. Asigurare externa =2.000 € * 35.000 lei/€ = 70.000.000 TOTAL transport + asigurare = 350.000.000

2131 = 401 350.000.000

3. Inregistrarea transportului intern:

2131 = 401 20.000.000

Valoare utilaj = Pret FOB + Transport+Asigurare+Transport intern = 1.750.000.000+280.000.000+70.000.000+20.000.000 = 2.120.000.000

4. Inregistrarea platii furnizorului extern M la 25.12.N:

Valoarea datoriei/25.12.N=50.000 €*36.500 lei/€ = 1.825.000.000 Valoarea nominala datorie = 1.750.000.000 Diferenta curs nefavorabila = 75.000.000

% = 5124 1.825.000.000 404 1.750.000.000 665 75.000.000

5. Inregistrarea diferentei nevaforabile aferente datoriei fata de furnizorul extern L la 31.12.N:

Val. Datoriei = 10.000 € *37.000 lei = 370.000.000 Val. Nominala = 350.000.000 Dif. Nefavorabila = 20.000.000

665 = 401 20.000.000

6. Inregistrarea achitarii datoriei fata de furnizorul L la data de 5.01.N+1

195

Val. Datorie de plata = 10.000€ * 36.000 = 360.000.000 Val. Nominala datorie = 370.000.000 Diferenta de curs favorabila = 10.000.000

401 = % 370.000.000 5124 360.000.000 765 10.000.000 Si cu valoarea chelt. estimate pt. demontarea utilajului ? nu intra in valoarea mijlocului fix ? Cum ? Cheltuieli in avans ? Conform IAS 16 costul de achizitie cuprinde …costul estimat de lichidare (scoatere din functiune) si transport al activului si de reinnoire a zonei, in masura in care aceasta a fost contabilizata ca provizion in conformitate cu IAS 37.

525.

1. Se inregistreaza subscrierea capitalului social:

Valoare capital social = 10.000$ * 31.000 lei/$ = 310.000.000

456 = 1011 310.000.000

2. Se inregistreaza aportarea utilajului:

2131 = % 128.000.000 456 124.000.000 765 4.000.000

sau

2131 = % 128.000.000 456 124.000.000 1043 Prime de aport 4.000.000

3. Se inregistreaza aportarea numerarului in suma de 6.000 $:

% = 456 186.000.000 5124 183.000.000 665 3.000.000

sau % = 456 186.000.000 5124 183.000.000 1068 Alte rezerve 3.000.000

196

4. Inregistrarea varsarii capitalului social:

1011 = 1012 310.000.000

526.

1. Se iregistreaza majorarea capitalului social prin compensare datorii:

401 = 1012 10.000.000

527.

Capital social = 100.000.000 Rezerve = 40.000 Capitaluri proprii = 140.000.000 Nr. Actiuni = 10.000

Valoarea matematica actiune = 140.000.000 lei / 10.000 act = 14.000 lei/act. 1. Inregistrarea aportatrii utilajului prin emiterea a 1.000 actiuni la pret de emisiune de 14.000 lei

456 = % 14.000.000 1011 10.000.000 1043 Prime de aport 4.000.000

2. Inregistrarea aportului efectiv:

2131 = 456 14.000.0000

3. Inregistrarea varsarii capitalului social:

1011 = 1012 10.000.000

4. Inregistrarea cheltuielilor de constituire: 201 = 5121 200.000

5. Inregistrarea acoperirii cheltuielilor de consttiuire din primele de aport: 1042 = 201 200.000

6. Inregistrarea incorporarii primei de aport in rezerve si capital social:

1042 = % 3.800.000 1012 1.520.000 1068 Alte rez. 2.280.000 = 3.800.000*60%

197

528.

1. Inregistrarea majorarii capitalului social prin conversia obligatiunilor:

161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = % 7.000.000 1012 5.000.000 : 5.000*1.000 lei/act Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 1044 2.000.000 : 5.000* (1.400-1.000)

529 .

Profit brut = 40.000.000 -20.000.000 + 8.000.000 = 28.000.000

Calculul valorii sumei de repartizat la rezerve : Profit impozabil = Profit brut *5%= 1.400.000

Inregistrarea repartizarii rezervelor legale:

129 = 1061 Rezerve lagale 1.400.0000

Nivelul maxim al rezervelor legale= 20% din Capitalul social = 6.000.0000

Comentarii: Rezervele legale se pot constitui atât in limita a 20% din capitalul social cat si 5% din Profitul brut 530.

1. Inregistrarea repartizarii profitului net pe destinatii:

129 = % 41.000.000 457 Dividende de plata 12.000.000 1012 Capit. soc. subscris varsat 5.000.000 424 Participarea salariatilor la profit 15.000.000 1063 Rezerve statutare 1.000.000 446/ analit. Alte impoz.,taxe si varsam.asim. 8.000.000 analitic

Comentarii :Regiile autonome nu repartizeaza profit net pentru dividende in situatia cand statul detine exclusiv integral capitalul social

531.

1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia:

445 Subventii = 131 Subventii pt. investitii 30.000.000

198

2. Inregistrarea incasarii subventiei:

5121 = 445 30.000.000

3. Inregistrarea achizitionarii utilajului:

% = 404 59.500.000 2131 50.000.000 4426 9.500.000

4. Inregistrarea platii furnizorului:

404 = 5121 5.950.000

5. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului:

Valoare amortizare anuala = valoare utilaj/durata de utilizare =50.000.000lei/5 ani= = 10.000.000 lei/an

6811 = 2813 10.000.000

6. Inregistrarea amortizarii lunare a utilajului:

Valoare amortizare lunara = Amortizare anuala/12 luni=10.000.000lei/12 luni= = 833.333 lei/luna

6811 = 2813 833.333

7. Inregistrarea trecerii la venituri a cotei-parti din amortizarea aferenta subventiei:

Amortizarea aferenta suventiei = (30.000.000/50.000.000) * 833.333 = 500.000

131 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 500.000

532.

1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia:

445 = 131 30.000.000

2. Inregistrarea primirii subventiei: 5121 = 445 30.000.000

3. Inregistrarea achizitionarii utilajului:

199

% = 404 119.000.000 2132 100.000.000 4426 9.000.000

4. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului: 6811 = 2813 20.000.000

5. Inregistrarea trecerii pe venituri a cotei parti din amortizarea aferenta subventiei:

131 = 7584 6.000.0000 = 20.000.000 * 30.000.000/100.000.000

6. Inregistrarea vanzarii utilajului dupa primul an de utilizare:

461 = % 107.100.000 7583 90.000.000 4427 17.100.000

7. Inregistrarea scoaterii din patrimoniu:

% = 2131 100.000.000 6583 80.000.000 2813 20.000.000

8. Inregistrarea restituirii subventiei

131 = 5121 24.000.000

533. In N – prod. finite : Pv = 50.000.000 + TVA 19% - acorda garant. 1 an Cp = 20.000.000N-1 : Ven. din vanz. produselor = 100.000.000 Chelt. reparatii in garantie = 4.000.000N: Chelt. reparatii in garantie = 5.000.000 + 19% TVA

KN = Venituri N * K N-1

K = cheltuieli cu reparatii x 100 Venituri din vanzare prod.

KN-1 = 4.000.000 x 100 = 4% 100.000.000

KN = 50.000.000 * 4% = 2.000.000 => provizion constituit in N

200

Nivelul provizioanelor pentru garantii = (cheltuieli reparatii/venituri din vanzari)*100 = 4%

Valoare provizion = 50.000.000 *4% = 2.000.000

1. Inregistrarea vanzarii produselor finite:

4111 = % 59.500.000 701 50.000.000 4427 9.500.000

2. Inregistrarea scoaterii din gestiune:

711 = 345 20.000.000

3. Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor: 6812 Cheltuieli cu proviz. pt. riscuri si chelt. = 1518 Provizioane pt. riscuri si chelt. 2.000.000

4. Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile:

% = 401 5.950.000 628 5.000.000 4426 950.000

5. Inregistrarea anularii provizioanelor pentru garantii deoarece s-au efectuat reparatiile:

1518 = 7812 2.000.000

534.

1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor :

Val imprumut = Nr. Obligatiuni * Val nominala = 10.000*10.000 = 100.000.000

461 = 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 100.000.000

2. Inregistrarea incasarii imprumutului: 5121 = 461 100.000.000

3. Inregistrarea dobanzii :

666 = 1681 Dobanzi afer. imprumut. din emisiunea de obligatiuni 50.000.000

4.Plata dobanzii

201

1681 = 5121 50.000.000

5. Inregistrarea conversiei obligatiunilor :

161 = % 100.000.000 1012 85.000.000 = Vn 1041 Prime de emisiune 5.000.000 =Ve-Vn 1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 10.000.000

sau 161 = % 100.000.000 1012 85.000.000 1044 15.000.000

535.

1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor :

461 = 161 10.000.000

2. Inregistrarea incasarii imprumutului:

5121 = 461 10.000.000

3. Inregistrarea dobanzii in primul an:

666 = 1681 4.500.000

4. Inregistrarea platii dobanzii in cel de al doilea an:

% = 5121 6.750.000 1681 4.500.000 666 2.250.000

5. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor:

505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5121 10.000.000 6. Inregistrarea anularii imprumutului : 161 = 505 10.000.000

536.

1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor :

% = 161 25.000.000

202

461 20.000.000 169 Prime rambursare a obligatiunilor 5.000.000

2. Inregistrarea amortizarii primelor de rambursare aferente primului an:

ex.N 6868 Chelt. fin. priv. amortiz. primelor de emis.= 169 2.500.000

3. Inregistrarea amortizarii primelor de emisiune aferente celui de al doilea an:

ex.N+1 6868 = 169 2.500.000

4. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor:

505 = 5121 25.000.000

5. Inregistrarea anularii obligatiunilor:

161 = 505 25.000.000

537.

1. Inregistrarea primirii creditului : 5121 = 1621 Credite bancare pe termen lung 100.000.000

2. Inregistrarea dobanzii lunare:

Dobanda lunara = Val Imprumut *rata dob*(1/12)= 100.000.000*40%/12 = 40.000.000/12 = 3.333.3333

666 = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 3.333.333

Aceasta este inregistrarea dobanzii rambursate in lunile 1-10 ale imprumutului; valoarea acestuia pt luna 10 este de 3.333.334 lei ( din rotunjiri)

3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii cotei parti a imprumutului in luna 10 :

Val dobanda inregistrata pana in luna 10 repartizata pe 5 transe = (3.333.333 *10) / 5 = 6.666.666

Val. Imprumut platita = 100.000.000/5 = 20.000.000

% = 5121 26.666.666 1621 20.000.000 1682 6.666.666

4. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 11:

203

% = 5121 29.333.332 666 2.666.666 = (100.000.000 - 20.000.000) * 40% /121682 6.666.666 1621 20.000.000

5. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 12: % = 5121 28.666.666 666 2.000.000 = (100.000.000 - 40.000.000) * 40% /121682 6.666.666 1621 20.000.000

6. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 13: % = 5121 27.999.999 666 1.333.333 = (100.000.000 - 60.000.000) * 40% /121682 6.666.666 1621 20.000.000

Dobanda curenta = 20.000.000*40%=666.666 7. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 14: % = 5121 27.999.999 666 666.666 = (100.000.000 - 80.000.000) * 40% /121682 6.666.666 1621 20.000.000

538.

1. Inregistrarea primirii creditului in valuta: 5124 = 1621 30.000.000 = 1.000 * 30.000

2. Inregistrarea dobanzii aferente primului an N: 666 = 1682 3.100.000 = 1.000 * 10% * 31.000 = 100*31.000

3. Inregistrarea ajustarii imprumutului in anul N: 665 = 1621 1.000.000 = 1.000 * (31.000 – 30. 000) = 1.000 * 1.000

4. Inregistrarea rambursarii primei transe din imprumut: 1621 = 5124 15.500.000 = 500 * 31.000

5. Inregistrarea platii dobanzii anul N:5124 = 1682 3.100.000

6. Inregistrarea dobanzii aferente anului N+1: 666 = 1682 1.400.000 = 500 * 10% * 28.000 = 50 * 28.000

7. Inregistrarea ajustarii imprumutului in anul N+1: 1621 = 765 1.500.000 = 500 * (31.000 – 28. 000) = 500 * 3.000

204

8. Inregistrarea rambursarii imprumutului si a dobanzii scadente: % = 5124 15.400.000 1621 14.000.000 = 500* 28.0001682 1.400.000

539.

1. Inregistrarea primirii imprumutului: 5121 = 1661 Datorii catre societatile din cadrul grupului 80.000.000

2. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei 1 de imprumut: % = 5121 48.000.000 666 8.000.000 = 80.000.000 * 10% 1661 40.000.000

3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei a doua de imprumut: % = 5121 44.000.000 666 4.000.000 = (80.000.000 – 40.000.000)* 10% = 40.000.000 *10%1661 40.000.000

540.

1. Inregistrarea provizionului aferent primului an N: 6812 = 1518 60.000.000

2. Inregistrarea provizionului aferent anului N+1: 6812 = 1518 60.000.000

3. Inregistrarea cheltuielilor cu reparatiile: % = 401 142.800.000 611 120.000.000 4426 22.800.000

4. Inregistrarea anularii provizionului constituit: 1518 = 7812 120.000.000

5. Plata furnizor cu OP 401 = 5121 142.000.000

205

541.

1. Inregistrarea achizitionarii programului informatic: % = 404 11.900.000 208 Alte imobilizari necorporale 10.000.000 4426 1.900.000

2. Inregistrarea achitarii contravalorii programului informatic: 404 = 5121 11.900.000

3. Inregistrarea amortizarii lunare: 6811 = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 277.778

Amortizarea lunara = valoarea program/36 luni = 10.000.000 / 3 / 12 = 277.778

4. Inregistrarea scoaterii din evidenta: 2808 = 208 10.000.000

542.

1. Inregistrarea acordarii avansului % = 5121 5.000.000 234 Avansuri acordate pt. imobilizari necorporale 4.201.680 4428 798.320

2. Inregistrarea facturii finale % = 404 23.800.000203 Cheltuieli de dezvoltare 20.000.0004426 3.800.000

3. Stingere avans acordat furnizorului :404 = % 5.000.000 234 4.201.680 4428 798.320

sau

2. Inregistrarea diferenta de valoare a proiectului: % = 404 18.800.000 234 15.798.320 4426 3.001.680

3. Inregistrarea receptiei proiectului

206

203 = 234 20.000.000

4. Plata contravalorii proiectului ramasa neachitata: 404 = 5121 18.800.000 = 20.000.000 +3.800.000(TVA) – 5.000.000

5. Inregistrarea amortizarii lunare: 6811 = 2803 Amortizarea chelt. de dezvoltare 1.000.000 = 20.000.000/ 20 luni

6. Inregistrarea scoaterii din evidenta: 2803 = 203 20.000.000

543. 1. Inregistrarea achizitionarii terenului: % = 404 59.500.000 2111 Terenuri 50.000.000 4426 9.500.000

2. Inregistrarea lucrarilor de amenajare: % = 404 23.800.000 2112 Amenajari la terenuri 20.000.000 4426 3.800.000

3. Inregistrarea amortizarii anuale: 6811 = 2811 5.000.000 = 20.000.000 / 4

Nota: Aceasta inregistrare se repeta in anii 2 si 3 de utilizare

4. Inregistrare vanzarii terenului: 461 = % 95.200.000 7583 Venituri din vanzarea activelor 80.000.000 4427 15.200.000

5. Inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului: 6583 Cheltuieli privind activele cedate= 2111 50.000.000

6. Inregistrarea scoaterii din evidenta a amenajarii: % = 2112 20.000.000 6583 5.000.000 2811 15.000.000

544.

1. Inregistrarea achizitionarii utilajului: % = 404 47.600.000

207

2131 40.000.000 4426 7.600.000

2. Achitarea contravalorii utilajului: 404 = 5121 47.600.000

3. Inregistrarea amortizarii aferente primului an de functionare: 6811 = 2813 20.000.000 = 40.000.000 * 50%

4. Inregistrarea operatiunilor de reevaluare: Valoare utilaj *1,6 = 40.000.000 *1.6 = 64.000.000 2131 = 105 24.000.000 = 64.000.000 – 40.000.000

Valoare amortizare cumulata *1,6 = 20.000.000 *1,6 = 32.000.00 105 = 2813 12.000.000 = 32.000.000 – 20.000.000

5. Inregistrarea amortizarii lunare pentru anii urmatori: 6811 = 2813 666.667

Amortizare = 32.000.000 lei / 4 ani / 12 luni = 8.000.000 lei/an /12 = 666.667

545.

1. Inregistrarea achizitionarii utilajului: % = 404 71.400.000 2131 60.000.000 4426 11.400.000

2. Achitarea contravalorii utilajului : 404 = 5121 71.400.000

3. Inregistrarea amortizarii anuale, an N: 6811 = 2813 6.000.000

Val amortizare anuala = 60.000.000lei/10 ani=6.000.000 lei/an

4. Inregistrarea amortizarii lunii 1 an N+1: 6811 = 2813 500.000 = 6.000.000/12

5. Inregistrarea vanzarii utilajului: 461 = % 53.550.000 7583 45.000.000 4427 8.550.000

6. Inregistrarea scoaterii din evidenţă : % = 2131 60.000.000

208

6583 53.500.000 2813 6.500.000

546. 1. Inregistrarea primirii creditului: 5121 = 1621 1.000.000.000

2. Inregistrarea dobanzii aferente ex. fin. 2005: 666 = 1682 300.000.000 Val. Dobanda = 1.000.000.000 *40% * (9 / 12) = 300.000.000

3. Inregistrarea veniturilor financiare: 5121 = 766 100.000.000

4. Inregistrarea imobilizarii in curs pentru ex.fin. 2005: 231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din prod.de imobilizari corporale 800.000.000

5. Inregistram consumurile: clasa 6 = % 800.000.000 clasa 2 x clasa 3 x clasa 4 x clasa 5 x

Nota : conform tratamentului de baza costurile imprumuturilor nu se capitalizeaza, sunt contabilizate in cheltuielile exercitiului in care se efectueaza

547.

1. Inregistrarea dobanzii pentru ex.fin. 2006 perioada ian. – martie : 666 = 1681 100.000.000 = 1.000.000.000 *40% * (3 / 12)

2. Inregistrarea platii dobanzii aferente primului an de imprumut si a rambursarii primei transe la 1.04.2006: % = 5121 650.000.000 1681 400.000.000 = 300.000.000 +100.000.000 = (2005 + 2006)1621 250.000.000

3. Inregistrarea dobanzii aferente aprilie – dec. pentru ex.fin. 2006: 666 = 1681 225.000.000 = (1.000.000.000-250.000.000) *40% * (9/12)= . 750.000.000*40%*(9/12)

209

4. Inregistrarea veniturilor financiare: 5121 = 766 120.000.000

4. Inregistrarea investitiei in curs : 231 = 722 1.200.000.000

5. Inregistram consumurile: clasa 6 = % 1.200.000.000 clasa 2 x clasa 3 x clasa 4 x clasa 5 x

548.

Valoarea investitiei in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel:

Vi = 800.000.000 + 300.000.000 - 100.000.000 = 1.100.000.000 Consumuri + dobanzi - venituri financiare

dobanzi = 1mld *40% * 9/12 = 300.000.000

1. Inregistrarea investitiei in curs : 231 = 722 1.100.000

549.

Valoarea investitei in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel :

Vi = 1.200.000.000 + 150.000.000 - 120.000.000 *1/2 = =1.290.000.000

Consumuri + dobanzi - venituri financiare

In perioada de intrerupere a lucrarii nu se iau in calculul investitiei dobanzile aferente dobanda in perioada 01 – 03. 2006 nu se ia in calcul dobanda in perioada 04 – 12. 2006 – se iau in calcul doar 6 luni -iunie – decembrie

= (1mld – 250 mil) * 40% * 6/12 = 750 mil *40% *6/12 = 150.000.000

Se pondereaza cheltuielile si veniturile financiare cu durata efectiva de realizare a lucrarii respectiv cu 6 luni / 12 luni

1. Inregistrarea investitiei in curs : 231 = 722 1.290.000.000

210

550 .

1. Primirea facturii de la constructor in prima luna: % = 404 71.400.000 231 Imob. corp. in curs 60.000.000 4426 11.400.000

2. Primirea facturii in luna a doua :

% = 404 47.600.000 231 40.000.000 4426 7.600.000

3. Inregistrarea investitiei finalizate:

212 = 231 100.000.000

4. Achitarea facturilor: 404 = 5121 119.000.000

5. Inregistrarea amortizarii depozitului:

6811 = 2812 4.000.000

6. Vanzarea depozitului :

461 = % 35.700.000 7583 30.000.000 4427 5.700.000

7. Descarcarea gestiunii de depozitul vandut :

2812 = 212 100.000.000

8. Incasarea facturii: 5121 = 461 35.700.000

551.

1 Actualizare valoare brut contabil 212 = 105 40.000.000 = (55.000.000 + 15.000.000) – 30.000.000

2 Actualizare amortizare cumulata 105 = 2812 5.000.000 = 15.000.000 – 10.000.000

211

Inainte de actualizare Dupa actualizare

Valoare brut contabila (Sd 212) 30.000.000 70.000.000 Amortizarea cumulata (Sc 2812) 10.000.000 15.000.000 Valoarea net contabila 20.000.000 55.000.000

Nota : Valoarea actuala = Valoarea contabila - Amortizarea => Valoarea contabila = Valoarea actuala + Amortizarea

552.

Pentru anul N

1. Achizitionarea mijlocului de transport : % = 404 119.000.000 2133 100.000.000 Mijloace de transport4426 19.000.000 Aa = 100.000.000 / 5 = 20.000.000

2. Inregistrarea amortizarii pentru anul N :

6811 = 2813 10.000.000 = 20.000.000 * 6/12

Pentru anul N+1 1. Inregistrarea amortizarii pentru anul N+1 : 6811 = 2813 20.000.000 Inainte de actualizare Dupa actualizare Valoare brut contabila (Sd 2133) 100.000.000 105.000.000 Amortizarea cumulata (Sc 2813) 30.000.000 0 Valoarea net contabila 70.000.000 105.000.000

2. Inregistrarea actualizarii (reevaluarii) mijlocului de transport: Anularea amortizarii 2813 = 2133 30.000.000 Inregistrare diferente din reevaluare 2133 = 105 35.000.000 sau % = 105 35.000.000 2133 5.000.000 2813 30.000.000

212

553.

1. Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului financiar N+2 6811 = 2813 30.000.000 = 105.000.000 / ( 5 – 1.5 )

2. Inregistrarea diferentei din reevaluare, constand intr-o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea neta reevaluata este de 30.000.000 lei, iar valoarea contabila neta la data reevaluarii este de 75.000.00 lei (indiferent de metoda de contabilizare folosita anterior, deoarece 105.000.000 – 75.000.000 = 30.000.000). Deci, diferenta din reevaluare este o „descrestere” de 45.000.000 lei (75.000.000 – 30.000.000). Situatia reevaluarii, prin metoda modificarii costului istoric si a amortizarii cumulate, se va prezenta astfel (avand in vedere raportul de 0.4 dintre valoarea contabila neta noua si veche, respectiv 30.000.000 : 75.000.000) :

Inainte de reevaluare Dupa reevaluare Valori contabile brute 150.000.000 60.000.000 Amortizari cumulare 75.000.000 30.000.000 Valori contabile nete 75.000.000 30.000.000

Intrucat aceasta „descrestere” are corespondent intr-o rezerva din reevaluare anterioara, se va utiliza cu prioritate aceasta rezerva, iar diferenta neacoperita, de 10.000.000 lei (45.000.000 – 35.000.000), va afecta rezultatul exercitiului curent:

Inregistrarea contabila ar fi: % = 2133 90.000.000 105 35.000.000 6588 10.000.000 2813 45.000.000

sau

553.Amortizare an = 119.000.000 / 5 = 23.800.000- dupa 1 an si jumatate, amortizarea = 23.800.000 * 1,5 = 35.700.000- Val ctb neta = 119.000.000 – 35.700.000 = 83.300.000- reevaluarea in N+2 (105.000.000 – 83.300.000)21xx = 1058 21.700.000

- amortizarea in N+2 (105.000.000 /( 3,5 *12)) = 2.500.000/ luna, 30.000.000/ an68xx = 28xx 30.000.000

554.

1 Achizitionarea benzii transportoare 2131 = 404 54.000.000

2 Inregistrarea amortizarii liniare 6811 = 2813 6.000.000

213

Cost de achizitie = 49.000.000 + 5.000.000 = 54.000.000

Aa = 54.000.000 / 9 = 6.000.000

555 .

1. Achizitie sonda : % = 404 3.570.000.000 2131 3.000.000.000 4426 570.000.000

2. Constituirea unui provizion : 681 Cheltuieli priv. provizioane = 291Proviz. pt. deprec. imobilizari 600.000.000

3. Amortizarea anuala : 6811 = 2813 500.000.000

4. Scoaterea din functiune : 2813 = 2131 300.000.000

5. Inregistrarea contabila cu prestari servicii pt. scoaterea din functiune :% = 401 595.000.000 628 500.000.000 4426 95.000.000

6. Salariile personalului :641 = 421 200.000.000

7. Anularea provizionului la scoaterea din functiune :291 = 781 Venituri din provizioane 600.000.000

556.

1. inregistrare imobilizare – receptie : 2131 = % 925.800.000 404 827.500.000 404 8.200.000 446 21.700.000 404 10.600.000 404 57.800.000 2.Inregistrare alte cheltuieli aferente exercitiului :

628 = 401 6.200.000 – paza

214

623 Chelt. protocol, reclama si publicit. = 401 12.800.000666 = 168 Dobanzi aferente imprumuturilor 7.600.000cheltuieli cu pierderea tehnologica ?

557. Inainte de reevaluare Dupa reevaluare Dif.reev.

Valoare brut contabila (Sd 2133) 80.000.000 (× 2,2) 176.000.000 96.000.000Amortizarea cumulata (Sc 2813) 48.000.000 (× 2,2) 105.600.000 57.600.000Valoarea net contabila 32.000.000 70.400.000 38.400.000

Durata ramasa este de 2 ani, la momentul cand se cunosc valorile respective, iar durata normala de functionare fiind de 5 ani => Valorile inainte de reevaluare sunt dupa trei ani (5 – 2 ), cand s-a hotarat reevaluarea.

Gradul de uzura scriptica = (48.000.000 / 80.000.000) × 100 = 60% Amortizarea actualizata = 176.000.000 × 60% = 105.600.000

1. Inregistrarea diferentei din reevaluarea mijlocului de transport :

2133 = 105 96.000.000

2. Inregistrarea diferentei dintre amortizarea actualizata si cea calculata : 105 = 2813 57.600.000

3. Inregistrarea amortizarii lunare in anii 4 si 5 :

6811 = 2813 2.400.000 Am. totala (inainte de reevaluare) = 48.000.000 Am. totala (dupa reevaluare) = 105.600.000Am. de recuperat in doi ani = 105.600.000 – 48.000.000 = 57.600.000

Am lunara dupa reeval. = ( 57.600.000 / 2 ) / 12 = 2.400.000

4. Vanzarea mijlocului de transport :

461 = % 17.850.000 7583 15.000.000 4427 2.850.000

5. Scoaterea din evidenta a mijlocului de transport vandut :

215

2813 = 2133 176.000.000

558.

Denumirea imobilizarii corporale

Valoarea de intrare

Amortizarea calculata

Valoarea ramasa

Coeficient de

actualizare

Valoare actualizata

Grad de uzura scriptica

1 2 3 4col2−col

3

5 6col2×col5

7(col3/col2)×

100

Strung 40.000.000

15.000.000

25.000.000

3,25 130.000.000

37,5 %

Depozit 25.000.000

10.000.000

15.000.000

4,50 112.500.000

40 %

Calculator 12.000.000

9.000.000 3.000.000

1,80 21.600.000

75 %

Amortizare actualizata col3 x col5 sau

Diferenta amortizare

Valoare ramasa actualizata

Diferente dinreevaluare

Ajustari produse de

comisie+ sau -

Diferente de inregistrat

8(col6×col7)/

100

9 col8−col3

10col6−col8

11col6−col2

12 13col11+col12

48.750.000 33.750.000

81.250.000 90.000.000

0 90.000.000

45.000.000 35.000.000

67.500.000 87.500.000

0 87.500.000

16.200.000 7.200.000 5.400.000 9.600.000 -2.600.000 7.000.000

1. Diferentele din reevaluarea strungului : 2131 = 105 90.000.000

2. Diferentele din reevaluarea depozitului : 212 = 105 87.500.000

3. Diferente din reevaluarea calculatorului :

216

2132 = 105 7.000.000

4. Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta strungului : 105 = 2813 33.750.000

5 .Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta depozitului 105 = 2812 35.000.000

6. Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta calculatorului 105 = 2813 7.200.000

559.

Valoarea de intrare

Amortizarea calculata

Valoarea ramasa

Coeficient de actualiz.

Valoare actualiza

ta

Amortizare actualizata

Diferente dinreevaluare

Diferenta amortizare

1 2 3Col1−co

l2

4 5Col1×co

l5

6Col2 x col5

7col5-col1

8Col6−col

2

70.000.000

40.000.000

30.000.000

1 + 0,8 126.000.000

72.000.000

56.000.000

32.000.000

1. Inregistrarea diferentei din reevaluarea mijlocului de transport :

2133 = 105 56.000.000

2. Inregistrarea diferentei dintre amortizarea actualizata si cea calculata : 105 = 2813 32.000.000

560.

Regimul accelerat de amortizare

217

- Amortismentul in primul an de functionare (A1): A1 = Va × 50% = 60.000.000 × 50% = 30.000.000 lei

- Valoarea ramasa de amortizat dupa primul an (VR1): VR1 = Va – A1 = 60.000.000 − 30.000.000 = 30.000.000 lei

- Amortismentul anual (Ai) in anii ramasi ai duratei normale de functionare: Ai = VR1 / (Dnf − 1) = 30.000.000 / (5−1) = 7.500.000 lei i = 2,3,4,5

p II

Amortismentul lunar in primul an de functionare va fi: AL1 = A1 / 12 = 30.000.000 / 12 = 2.500.000 lei

Amortismentul lunar (ALi) in anii urmatori, pana la sfarsitul duratei normale de functionare: ALi = Ai / 12 = 7.500.000 / 12 = 625.000 lei

Pentru ca amortizarea utilajului incepe in luna august, exercitiul N, amortismentul in anul N, va fi: AN = AL1 × 5 = 2.500.000 × 5 = 12.500.000 lei

In anul N+1, amortismentul inregistrat va fi: AN+1 = AL1 × 7 + AL2 × 5 = 2.500.000 × 7 + 625.000 × 5 = 20.625.000 lei

In anii N+2, N+3 si N+4 amortismentul anual va fi: A = 7.500.000 lei In anul N+5, amortismentul inregistrat este: AN+5 = AL5 × 7 = 625.000 × 7 = 4.375.000 lei

Amortizare accelerata = 60.000.000/2 = 30.000.000 – in primul an - in anii urmatori Amz. Anuala = 30.000.000/4 ani = 7.500.000 lei/an

561 .

Regimul degresiv de amortizare, varianta AD1 Cota de amortizare lineara se multiplica cu 1.5 ( durata intre 2 si 5 ani) => cota de amortizare =( 100 / 5 ) x 1.5 = 20 x 1.5 = 30 %

Anul Mod de calcul Amortiz. anuala degresiva Val. ramasa (neta contabila)1 60.000.000 x 30% 18,000,000 42,000,0002 42.000.000 x 30% 12,600,000 29,400,0003 29.400.000 / 3 9,800,000 19,600,0004 9,800,000 9,800,0005 9,800,000 0

218

- Amortismentul in anul 3: Amortismentul degresiv: A3D = VR2 × qd = 29.400.000 × 30% = 8.820.000 lei Amortismentul liniar: A3L = VR2 / (Dnf − 2) = 29.400.000 / (5 − 2) = 9.800.000 lei Pentru ca A3D > A3L, amortismentul in anul 3 si pana la sfarsitul duratei normale de functionare este: A3 = A4 = A5 = 9.800.000 lei

In ceea ce priveste amortismentul lunar, acesta se determina pe baza urmatoarei relatii: Am. lunar = Am anual / 12 Pornind de la rezultatele obtinute mai sus si tinand seama ca amortizarea utilajului se face incepand cu luna august, din exercitiul N, avem:

- Amortismentul in anul N: AN = A1 × (5 / 12) = 18.000.000 × (5 / 12) = 7.500.000 lei

- Amortismentul in anul N+1: AN+1 = A1 × (7 / 12) + A2 × (5 / 12) = 18.000.000 × (7/12) + 12.600.000 × (5/12) = = 15.750.000 lei

- Amortismentul in anul N+2: AN+2 = A2 × (7 / 12) + A3 × (5 / 12) = 12.600.000 × (7/12) + 9.800.000 × (5/12) = = 11.433.333 lei

- Amortismentul in anii N+3, N+4: AN+3 = AN+4 = 9.800.000 lei

- Amortismentul in anul N+5: AN+5 = A5 × (7 / 12) = 9.800.000 × (7/12) = 5.716.667 lei

562.

1. Preluare cladire 8031 Mijloace fixe luate cu chirie 160.000.000

2. Primirea facturii pt.chirie % = 401 952.000 612 800.000 4426 152.000

3 .Plata facturii 401 = 5121 952.000

4. Consum de materiale

219

602 = 302 30.000.000

5. Cheltuieli cu energia % = 401 9.520.000 605 8.000.000 4426 1.520.000

6. Plata facturii 401 = 5121 9.520.000

7. Inregistrarea imobilizarii in curs 231 = 722 Venituri din productia de imobilizari 38.000.000

8. Receptia modernizarilor 212 = 231 38.000.000

9 .Amortizare lunara 6811 = 2812 3.166.667

10. Scoaterea din evidenta 2812 = 212 38.000.000

11 Predarea cladirii 8031 160.000.000

563. 1. Acordarea unui imprumut 2671 Sume datorate de filiale = 5121 80.000.000

2 .Inregistrare dobanda de incasat anul N 2672 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale = 766 8.000.000 Dob. an N = 80.000.000 * 10%

3. Incasare restituire imprumut si dobanda in anul N 5121 = % 48.000.000 2671 40.000.000 2672 8.000.000

4. Inregistrare dobanda de incasat anul N +1 2672 = 766 4.000.000 = ( 80.000.000 – 40.000.000 ) * 10%

5.Incasare imprumut si dobanda in N+1 5121 = % 44.000.000 2671 4.000.000

220

2672 40.000.000

sau

1. Acordare ajutor financiar 4511 Decontari in cadrul grupului = 5121 80.000.000

2 .Inregistrare dobanda de incasat anul N 4518 Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului = 766 8.000.000 Dob. an N = 80.000.000 * 10%

3. Incasare restituire imprumut si dobanda in anul N 5121 = % 48.000.000 4511 40.000.000 4518 8.000.000

4. Inregistrare dobanda de incasat anul N +1 4518 = 766 4.000.000 = ( 80.000.000 – 40.000.000 ) * 10%

5.Incasare imprumut si dobanda in N+1 5121 = % 44.000.000 4518 4.000.000 4511 40.000.000

564.

1. Inregistrarea facturii de cumparare a masinii de slefuit % = 404 119.000.000 2131 100.000.000 4426 19.000.000

2. Inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport % = 404 5.950.000 2131 5.000.000 4426 950.000

3 .Achitarea datoriei catre furnizorul de imobilizari 404 = 5121 119.000.000

4. Achitarea datoriei catre caraus 404 = 5121 5.950.000

221

5. Amortizarea lunara a masinii de slefuit 6811 = 2813 875.000 = (105.000.000 / 10) /12

6 .Vanzarea masinii de slefuit 461 = % 47.600.000 7583 40.000.000 4427 7.600.000

7 Scoaterea din evidenta a masinii vandute % = 2131 105.000.000 2813 84.000.000 6583 21.000.000

8. Incasarea creantei 5121 = 461 47.600.000

valoare contabila: 105.000.000 valoare amortizata: 875.000 × 8 ani × 12 luni = 84.000.000 valoare contabila neta: 105.000.000 − 84.000.000 = 21.000.000

565.

1.Primire cu titlu gratuit a unui mijl. de transport. 2133 = 131 Subventii pt. investitii 80.000.000 2. Inreg. amortizarii lunare 6811 = 2813 1.666.666 = ( 80.000.000 / 4) / 12

3.Trecere la venituri a unei cote parti din subventiile pt investitii 131 = 7584 1.666.666

4.Casarea mijlocului fix dupa 2 ani % = 2133 80.000.000 2813 40.000.000 6588 40.000.000

5. Trecerea asupra veniturilor a subventiei pentru investitii 131 = 7584 40.000.000

566 .

1 .Cumpararea accesoriilor

222

% = 401 35.700.000 3024 Piese schimb 30.000.000 4426 5.700.000

2. Achitarea facturii cu ordin de plata 401 = 5121 35.700.000

3 .Incorporarea accesoriilor in valoarea activelor modernizate 2131 = 3024 30.000.000

4. Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii 6811 = 2813 1.625.000 = (78.000.000 / 4) / 12

Amortizarea anuala initiala = 120.000.000 / 10 = 12.000.000

La momentul modernizarii au ramas de amortizat 4 ani = > valoarea ramasa de amortizat = 12.000.000 x 4 = 48.000.000 Valoare de amortizat dupa modernizare = 48.000.000 + 30.000.000 = 78.000.000

Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii daca durata de utilizare creste cu 10% 6811 = 2813 1.500.000

567.

1. Acordarea imprumutului 2671 = 5121 100.000.000

2. Dobanda pentru anul I 2672 = 763 Venituri din creante imobilizate 30.000.000

3. Rambursarea transei la sfarsitul anului I 5121 = 2671 50.000.000

4. Incasarea dobanzii la sfarsitul anului I 5121= 763 30.000.000

5. Dobanda pentru anul II 2672 = 763 15.000.000 = (100.000.0000-50.000.000 ) * 30%

6.Includerea la pierderi a dobanzii 654 Pierderi din creante si debitori diversi = 2672 15.000.000

7. Includerea la pierderi a ultimei rate 654 = 2671 50.000.000

223

sau se foloseste pt. pierderea din dobanda si rata cont 663 – cheltuiala financiara ? 663 Pierderi din creante legate de participatii = 2671 50.000.000

568.

1. Acordare de imprumut prin banca 1.000$ x 31.000 lei/$ 2673 Imprumuturi acordate pe term. lung = 5124 31.000.000

2 .Inregistrarea dobanzii de incasat la sfarsitul anului 1.000 $ x 20 % x 32.000 2674 Dob. afer. imprum. pe termen lung = 763 Venitturi din creante imobilizate 6.400.000

3. Inregistrare diferente de curs valutar 2673 = 765 1.000.000 = 1.000 x (32.000 – 31.000 )

4. Incasare dobanda la cursul de 31.500 lei/$ x 200 $ % = 2674 6.400.000 5124 6.300.000 665 100.000

5. Inregistrare si incasare dobanda pe al doilea an 1.000 x 20% x 33.000 2674 = 763 6.600.000 5124 = 2674 6.600.000

6. Restituire de imprumut la scadenta la curs de 33.000lei/$ 5124 = % 33.000.000 2673 32.000.000 765 1.000.000

569.

a In contabilitatea societatii X.

Inregistrarea titlurilor de participare si scoaterea din patrimoniu a mijlocului de transport adus ca aport % = 2133 100.000.000 2813 20.000.000 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 80.000.000 b In contabilitatea societatii Y

Subscriere de capital 456 = 1011 80.000.000

Varsare de capital

224

2133 = 456 80.000.000

Regularizare de capital 1011 = 1012 80.000.000

570.

1. Achizitionarea actiunilor 263 Imobilizari financiare sub forma de interese de participare = 269 Varsaminte de efectuat pentru interese de participare 20.000.000

2. Plata contravalorii actiunilor 269 = 5121 20.000.000

3. La sfarsitul anului constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor: 6863 Chelt. financiare privind proviz. pt. deprecierea imobilizarilor financiare = 296 Provizioane pt. deprecierea imobilizarilor financiare 2.000.000 = (20.000 – 18.000) × 100

4. La sfarsitul anului urmator, majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor: 6863 = 296 1.000.000 = (18.000 – 17.000) × 1.000 *nc

5. Vanzarea a 200 actiuni 5311 = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 3.400.000 =200 x 17.000

6. Scoaterea din evidenta a actiunilor vandute 6641 Cheltuieli privind imobilizari financiare cedate = 263 4.000.000 = 200 x 20.000

7. Anularea provizionului aferent actiunilor vandute (20% × 3.000.000) ** 296 = 7863 600.000

*nc Provizion necesar (20.000 - 17.000) × 1.000 = 3.000.000 Provizion existent 2.000.000 Majorarea provizionului 1.000.000

** act. vandute/total actiuni = 200 / 1.000 = > 20%

571.

1. Trecerea, la inceputul exercitiului, a stocului initial de materii prime pe cheltuieli pe baza listelor de inventar 601 = 301 120.000

2. Achizitionarea de materii prime

225

% = 401 666.400 601 560.000 4426 106.400

3. Inregistrarea, la sfarsitul perioadei, a stocului final de materii prime pe baza listelor de inventar 301 = 601 272.000 = 200 × 1.360 lei/kg Cump = (120.000 + 560.000) / (100+400) = 680.000 / 500 = 1360 lei/kg

572.

1. Receptia materialelor consumabile la nivelul solicitat prin comanda (100 kg) % = 408 Furnizori facturi nesosite 3.570.000 3028 Alte materiale consumabile 3.000.000 4428 570.000

2. Inregistrarea extrabilantiara a plusului neadmis la receptie

8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie = 600.000

3. Primirea facturii la nivelul cantitatii admise 408 = 401 3.570.000 4426 = 4428 570.000

4. Restituirea plusului neadmis la receptie … = 8033 600.000

573.

1. Inregistrarea cheltuielilor de productie - cu materiile prime 601 = 301 35.000.000 - cu materialele consumabile 602 = 302 15.000.000 - cu colaboratorii 621 = 401 11.000.000

Total cost de productie 61.000.000 Cpu = 61.000.000 / 800 = 76.250 lei/buc

2 .Inregistrarea productiei de semifabricate la cost standard 341 Semifabricate = 711 Variatia stocurilor 64.000.000 = 800b x 80.000lei/b 3. Inregistrarea diferentelor de pret aferente productiei obtinute 3481 Diferente de pret la semifabricate = 711 - 3.000.000 =61.000.000–64.000.000 ( diferenta favorabila = > se inregistraza cu semnul - pe creditul contului)

4. Vanzarea semifabricatelor

226

4111 = % 47.600.000 702 Ven. din vanzarea samifabricatelor 40.000.000 =400 x 100.000 4427 7.600.000

5. Scoaterea din evidenta a semifabricatelor vandute la pret prestabilit 711 = 341 32.000.000 = 400 x 80.000 6. Diferentele de pret aferente productiei de semifabricate vandute 711 = 348 886.400 = -32.000.000 x k 348 = 32.000.000 x (- 0.0277) K 348 = diferente de pret aferente stoc initial + diferente de pret aferente intrarilor total valoare stoc initial la pret prestabilit + total valoare intrari stocuri pret prestabilit

= Si + Rd cont. de diferente de pret Si + Rd cont de stocuri

K 348 = (1.000.000 + (- 3.000.000) / (8.000.000 + 64.000.000) = -0.0277

7. Incasarea facturii

5121 = 4111 47.600.000

574.

a. Produse finite oferite gratuit 6582 Donatii si subventii acordate = % 6.000.000 345 Produse finite 8.000.000 3485 - 2.000.000 dif. favor.

- inregistrarea TVA-ului aferent produselor 635 = 4427 1.140.000 = (6.000.000 × 19%)

b. Produse finite folosite pentru actiuni de protocol 623 = 345 500.000 c Plusuri de semifabricate constatate la inventariere 341 = 711 1.000.000

575.

a. Produse finite transferate la magazinul propriu de desfacere cu amanuntul 371 = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4.000.000 711 = 345 3.000.000

227

4426 = 4427 760.000 = (4.000.000 × 19%)

b. Produse reziduale distruse de incendii 671 Cheltuieli privind calamitati si alte ev. extraord. = 346 Produse reziduale 100.000

576.

1. Inregistrarea produselor finite obtinute in luna ianuarie % = 711 12.000.000 345 15.000.000 348 3.000.000

Total cheltuieli de productie = 15.000.000 Cost efectiv = 12.000.000 → exista productie neterminata la sfarsitul lunii ianuarie = 15.000.000 – 12.000.000 = 3.000.000

2. Inregistrarea productiei in curs de executie la sfarsitul lunii ianuarie 331 Produse in curs de executie = 711 3.000.000

3. Stornarea produselor neterminate la inceputul lunii februarie 331 = 711 3.000.000 4. Inregistrarea productiei obtinute in luna februarie % = 711 12.000.000 345 11.000.000 348 1.000.000

Produse neterminate la inceputul lunii februarie: 3.000.000 lei + Total cheltuieli de productie in luna februarie: 10.000.000 lei − Cost efectiv al productiei terminate: - 12.000.000 lei Productie neterminata la sfarsitul lunii februarie: 1.000.000 lei

5. Inregistrarea produselor neterminate la sfarsitul lunii februarie 331 = 711 1.000.000

577.

1. Receptia materialelor consumabile primite efectiv (fara a tine seama de factura primita) % = 408 952.000 302 800.000 4428 152.000

2. Primirea facturii corecte de la furnizor 408 = 401 952.000 4426 = 4428 152.000

228

3.Plata furnizorului prin banca 401 = 5121 952.000

578.

1. Achizitionarea animalelor lasate o perioada in custodia furnizorului % = 401 17.850.000 356 Animale aflate la terti 15.000.000 4426 2.850.000 2. Aducerea animalelor de la furnizor 361 Animale si pasari = 356 15.000.000

3. Plata facturii prin banca 401 = 5121 17.850.000

579.

1. Trimiterea produselor la consignatie(pe baza de aviz) 3545 Produse finite aflate la terti = 345 2.000.000

2. Trimiterea facturii dupa vanzarea produselor 4111 = % 3.570.000 701 3.000.000 4427 570.000

3. Scoaterea din evidenta a produselor vandute 711 = 3545 2.000.000

4. Incasarea facturii in numerar 5311 = 4111 3.570.000

580.

1. Livrarea la export a marfurilor * 4111 = % 300.000.000 = 10.000 x 30.000 707 270.000.000 708 Venituri din activ. diverse 30.000.000

2. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 200.000.000

3. Inregistrarea facturii de transport pe parcurs extern

229

624 Cheltuieli cu transportul = 401 30.000.000 = 1.000 x 30.000

4. Plata transportatorului % = 5124 31.000.000 = 1.000 x 31.000 401 30.000.000 665 1.000.000

5. Incasarea contravalorii marfii exportate 5124 = % 320.000.000 = 10.000 x 32.000 4111 300.000.000 765 20.000.000 * ValCAF = 10.000 USD × 30.000 lei/USD = 300.000.000 lei Transport extern = 1.000 USD × 30.000 lei/USD = 30.000.000 lei Valoare FOB = 300.000.000 − 30.000.000 = 270.000.000 lei

581.

1. Achizitionarea materialelor pentru ambalat % = 401 1.785.000 3023 1.500.000 4426 285.000

2. Transferul a 800 pungi in magazinul de desfacere cu amanuntul % = 3023 Materiale pt. ambalat 1.200.000 6023 Chelt. cu materiale pt. ambalat 300.000 = 200 x 1.500 371 900.000 = 600 x 1.500

3. Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil pentru marfurile care se vand cu Bucata 371 = % 528.000 378 300.000 4428 228.000 = ( 300.000 + 900.000 ) * 19 % (600 buc × 2.000 lei/buc = 1.200.000 lei) Cost achizitie = 900.000 → ac = 300.000

4. Vanzarea celor 600 pungi 5311 = % 1.428.000 707 1.200.000 = 900.000 + 300.000 4427 228.000 = 4428

5. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute % = 371 1.428.000 607 900.000 378 300.000 4428 228.000

230

582. 1 Lipsa de marfuri la inventar a. Evidenta se tine la cost de achizitii 607 = 371 2.000.000

b . Evidenta se tine la pret de vanzare % = 371 2.400.000 607 2.000.000 378 400.000 = 2.000.000 * 20%

c. Evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul % = 371 2.856.000 607 2.000.000 378 400.000 4428 456.000

2 Inregistrarea TVA-ului aferent lipsurilor neimputabile (a,b,c) 635 = 4427 380.000

583.

1. Achizitionarea ambalajelor % = 542 5.950.000 381 Ambalaje 5.000.000 4426 950.000

2 Scoaterea din evidenta a ambalajelor deteriorate 608 Cheltuieli privind ambalaje = 381 2.000.000 = 20 x 100.000 3 Vanzarea ambalajelor cu incasare in numerar 5311 = % 1.190.000 708 Venituri din activitati diverse 1.000.000 = 10 x 100.000 4427 190.000

4 Descarcarea gestiunii de ambalajele vandute 608 = 381 1.000.000

584.

1 Achizitionarea materiilor prime si a ambalajelor % = 401 7.378.000 301 6.000.000 381 200.000 4426 1.178.000

231

2 Achitarea facturii 401 = 5121 7.378.000

3 Casarea ambalajelor 608 = 381 200.000

4 Obtinerea de produse reziduale 346 Produse reziduale = 711 Variatia stocurilor 100.000

5 Vanzarea produselor reziduale cu incasare in numerar 5311 = % 119.000 703 Venituri din vanzarea produselor reziduale 100.000 4427 19.000

6 Descarcarea gestiunii de produsele vandute 711 = 346 100.000

585.

1 Vanzarea de marfuri impreuna cu ambalajele care circula pe principiul restituirii 4111 = % 12.900.000 707 10.000.000 419 Clienti creditori 1.000.000 4427 1.900.000 = 10.000.000 *19% - descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 cost de achizitie(nu se precizeaza) - inregistrarea ambalajelor trimise la terti 358 Ambalaje aflate la terti = 381 1.000.000

2 Inregistrarea ambalajelor restituite de societatea „Y” 419 = 4111 500.000

381 = 358 500.000

3 Inregistrarea ambalajelor nerestituite de “Y”(ca si cum ar fi vandute) 419 = 708 500.000 4111 = 4427 95.000

4 Descarcarea gestiunii de ambalajele nerestituite 608 = 358 500.000

232

5 Incasarea contravalorii marfurilor si a ambalajelor nerestituite de „Y” 5121 = 4111 12.495.000

586.

1. Obtinerea din productia proprie a ambalajelor 381 = 711 1.000.000

2 .Trecerea ambalajelor in categoria marfurilor spre a fi vandute 371 = 701 1.200.000

3 .Descarcarea gestiunii de ambalaje 711 = 381 1.000.000

4. TVA aferent produselor trecute in categoria marfurilor 4426 = 4427 228.000

5. Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil 371 = % 656.400 378 360.000 = 1.200.000 * 30 % 4428 296.400 = (1.200.000 + 360.000 ) * 19%

6 .Vanzarea ambalajelor ca marfuri 5311 = % 1.856.400 707 1.560.000 = 1.200.000 + 360.000 4427 296.400 7 .Descarcarea gestiunii de marfuri % = 371 1.856.400 607 1.200.000 378 360.000 4428 296.400

587.

1. Primirea mijlocului de transport % = 404 107.100.000 2133 90.000.000 4426 17.100.000

2 . Plata datoriei inainte de scadenta 404 = % 107.100.000 5121 103.530.000 = 107.100.000 – 3.570.000 767 3.570.000 = 107.100.000 × 40 % × 1 / 12

588.

233

1 Livrarea marfurilor 4111 = % 119.000.000 707 100.000.000 4427 19.000.000

2. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 80.000.000

3. Acceptarea biletului la ordin 413 Efecte de primit de la clienti = 4111 119.000.000

4 .Depunerea biletului la banca spre incasare 5113 Efecte de incasat = 413 119.000.000

5. Incasarea la scadenta a biletului la ordin 5121 = 5113 119.000.000

589. 1 Achizitionarea de materii prime % = 401 9.520.000 301 8.000.000 4426 1.520.000

2 Emiterea biletului la ordin 401 = 403 Efecte de platit 9.520.000

3 Plata, la scadenta, a biletului la ordin 403 = 5121 9.520.000

590.

In contabilitatea clientului

1 Achitarea avansului % = 5311 2.380.000 4091 Furnizori debitori pt. cumparari bunuri de nat. stocurilor 2.000.000 4426 380.000

2. Cumpararea bunurilor pe baza de factura % = 401 17.850.000 301 15.000.000 4426 2.850.000

234

3. Regularizarea avansului401 = 4091 2.000.000 4426 = 401 - 380.000

4. Decontarea facturii tinand cont de avans 401 = 5121 15.470.000

591 .

In contabilitatea furnizorului

1. Incasarea avansului 5311 = % 2.380.000 419 Clienti creditori 2.000.000 4427 380.000

2 .Livrarea semifabricatelor 4111 = % 17.850.000 702 Venituri din vanzare semifabricate 15.000.000 4427 2.850.000

3 .Descarcarea gestiunii de semifabricate livrate 711 = 341 10.000.000

4. Regularizarea avansului 419 = 4111 2.000.000 4111 = 4427 - 380.000

5. Decontarea facturii tinand cont de avans 5121 = 4111 15.470.000

592.

1. Livrarea marfurilor 4111 = 707 33.000.000 = 1.000 * 33.000

2. Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 33.000.000

3. Depunerea biletului la banca spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare = 413 33.000.000

8037 Efecte scontate neajunse la scadenta = … 33.000.000

235

4 .Incasarea efectului comercial scontat 5124 = % 34.000.000 = 1.000 x 34.000 5114 33.000.000 765 1.000.000

5 Taxa scontului retinuta de banca 666 = 5124 3.400.000 = 34.000.000 x 10%

- la scadenta efectului comercial se inreg. scoaterea si din evidenta extrabilantiara a acestuia … = 8037 33.000.000

593.

In contabilitatea furnizorului 1. Vanzarea de marfuri fara factura 418 Clienti facturi de intocmit = % 11.900.000 707 10.000.000 4428 1.900.000 607 = 371 cost de achizitie (nu se precizeaza)

2 .Emiterea facturii 4111 = 418 11.900.000 4428 = 4427 1.900.000

3 .Decontarea facturii 5121 = 4111 11.900.000

In contabilitatea clientului

1 Achizitionarea de marfuri fara factura % = 408 Furnizori facturi nesosite 11.900.000 371 10.000.000 4428 1.900.000

2 Primirea facturii 408 = 401 11.900.000 4426 = 4428 1.900.000

3 Decontarea facturii 401 = 5121 11.900.000

594 .

In contabilitatea proprietarului

236

1 Incasarea anticipata a chiriei 5121 = % 1.190.000 472 Venituri inregistrate in avans 1.000.000 4427 190.000

2 Includerea chiriei incasate anticipat in rezultatul lunii ianuarie 472 = 706 1.000.000

In contabilitatea chiriasului

1 Plata anticipata a chiriei % = 5121 1.190.000 471 Cheltuieli in avans 1.000.000 4426 190.000

2 Includerea chiriei platite anticipat in rezultatul lunii ianuarie 612 = 471 1.000.000

595.

1. Livrarea bunurilor 4111 = % 3.784.200 701 3.000.000 4427 570.000 472 214.200 *

2 Descarcarea gestiunii de produsele vandute 711 = 345 2.000.000

3 Incasarea primei rate (prin banca) + dobanda (in numerar) % = 4111 1.297.100 5121 1.190.000 5311 107.100

- includerea in venitul curent a dobanzii incasate in prima luna 472 = 766 107.100

4 Incasarea celei de-a doua rate + dobanda % = 4111 1.261.400 5121 1.190.000 5311 71.400

472 = 766 71.400

237

5 Incasarea celei de-a treia rate + dobanda % = 4111 1.225.700 5121 1.190.000 5311 35.700

472 = 766 35.700 * Dobanda cuvenita: 3.570.000 × 3% + 2.380.000 × 3% + 1.190.000 × 3% = = 107.100 + 71.400 + 35.700 = 214.200

596.

1 Vanzarea marfurilor 4111 = % 625.500.000 707 450.000.000 4427 85.500.000 472 90.000.000 *

2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 300.000.000

3 Incasarea primei rate (contravaloarea marfurilor + dobanda) 5121 = 4111 107.100.000 = 535.500.000 / 5 472 = 766 18.000.000 = 90.000.000 /5

*Dobanda cuvenita (fixa, calculata la pretul de vanzare): 450.000.000 × 20% = 90.000.000

597.

In contabilitatea subunitatii “A”

1 Transmiterea ambalajelor 482 Decontari intre subunitati = 381 200.000

2 Achitarea sumei 482 = 5311 800.000

3 Primirea unei parti din ambalaje si a sumei restituite de subunitatea „B” % = 482 950.000 381 150.000 5121 800.000 In contabilitatea subunitatii “B”

1 Primirea ambalajelor

238

381 = 482 200.000

2 Incasarea sumei 5311 = 482 800.000

3 Restituirea unei parti din ambalaje si a sumei 482 = % 950.000 381 150.000 5121 800.000

598.

In exercitiul financiar N

1 Achizitionarea actiunilor proprii 502 = 5121 97.800.000 = 57.000.000 + 40.800.000 *

2 Inregistrarea repartizarilor din profit pentru crearea rezervei pentru actiuni proprii 129 = 1062 Rezerve pt. actiuni proprii 97.800.000

In exercitiul financiar N + 1

1 Inchiderea contului 129 „Repartizarea Profitului” 121 = 129 97.800.000

2 Vanzarea actiunilor proprii 5121 = % 100.000.000 ** 502 97.800.000 7642 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate 2.200.000

3 Disponibilizarea rezervei pentru actiuni proprii prin transferarea acesteia la rezultatul reportat 1062 = 117 97.800.000

* 6.000 × 9.500 = 57.000.000 4.000 × 10.200 = 40.800.000 ** Pret de vanzare: 10.000 × 10.000 = 100.000.000 lei Pret de cumparare: = 97.800.000 lei Venituri din titluri de plasament cedate = 2.200.000 lei

599.

1 Cumparare de obligatiuni 506 Obligatiuni = % 600 x 30.000 = 18.000.000

239

5311 200 x 30.000 = 6.000.000 509 Varsaminte de efectuat pt. investitii financiare pe term. Scurt 12.000.000

2 Achitarea restului de obligatiuni 509 = 5121 12.000.000

3 Inregistrarea dobanzii curente 5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament = 766 2.000.000

4 Incasarea dobanzii 5311 = 5088 2.000.000

5 Vanzarea cu castig a obligatiunilor 5311 = % 10.500.000 = 300 x 35.000 506 9.000.000 = 300 x 30.000 7642 Castig. invest. fin. term. scurt 1.500.000

6 Vanzarea cu pierdere a obligatiunilor % = 506 3.000.000 = 100 x 30.000 5311 2.000.000 = 100 x 20.0006642 Pierderi priv invest. fin term scurt 1.000.000

600 . In contabilitatea furnizorului

1 Vanzarea de marfuri 4111 = % 11.900.000 707 10.000.000 4427 1.900.000

2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 6.000.000

3 Primirea cecului 5112 Cecuri de incasat = 4111 11.900.000

4 Incasarea cecului 5121 = 5112 11.900.000

In contabilitatea clientului

1 Achizitionarea de marfuri % = 401 11.900.000 371 10.000.000

240

4426 1.900.000

2 Onorarea cecului (pentru achitarea datoriei fata de furnizor) 401 = 5121 11.900.000

601.

1 Primirea creditului pe 3 luni 5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 90.000.000

2 Achitarea dobanzii si rambursarea primei rate a creditului in luna I % = 5121 33.000.000 666 3.000.000 = 90.000.000 * 40% / 12 5191 30.000.000

3 Achitarea dobanzii aferente lunii a doua si rambursarea celei de-a doua rate % = 5121 32.000.000 666 2.000.000 = 60.000.000 * 40% / 125191 30.000.000

4. Inregistrarea, in luna a treia, a dobanzii datorate bancii 666 = 5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000.000 = 30.000.000 * 40% / 12

5 .Iinregistrarea, in luna a treia, a creditului restant 5191 = 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 30.000.000

6. Achitarea, in luna urmatoare, a dobanzii si ratei restante % = 5121 31.000.000 5198 1.000.000 5192 30.000.000

602.

1 Primirea creditului in valuta 5124 = 5191 32.000.000 = 1.000 * 32.000

2 Achitarea dobanzii pentru prima luna 666 = 5124 330.000 = 1.000 * 1% x 33.000 = 10 x 33.000

3 Rambursarea primei rate % = 5124 16.500.000 = 500 * 33.0005191 16.000.000 = 500 * 32.000665 500.000

241

4 Achitarea dobanzii in luna a doua 666 = 5124 155.000 = 500 * 1% x 31.000

5 Rambursarea ratei a doua 5191 = % 16.000.000 = 500 * 32.000 5124 15.500.000 = 500 * 31.000 765 500.000

603.

1 Import de marfuri 371 = 401 31.000.000 = 1.000 $ x 31.000

2 Achitarea taxei vamale si a TVA-ului % = 5121 9.579.000 446 3.100.000 = 31.000 * 10% 4426 6.479.000 = ( 31.000.000 + 3.100.000) * 19%

3 Deschiderea acreditivului in devize 581 = 5124 39.600.000 = 1.200 $ x 33.000 5412 Acreditive in devize = 581 39.600.000

4 Plata furnizorului extern % = 5412 33.000.000 1.000 $ x 33.000401 31.000.000 1.000 $ x 31.000665 2.000.000

5 Retragerea acreditivului neutilizat 581 = 5412 6.500.000 5124 = 581 6.500.000 = 200 × 32.500

6 Inregistrarea diferentelor de curs valutar pentru acreditivul in devize 665 = 5412 100.000 = 200 $ x ( 33.000 – 32.500 ) valoarea acreditivului neutilizat actualizata la sf. lunii fata de cursul de deschidere a acreditivului

604.

1 Achizitionarea actiunilor 503 Actiuni = 5311 2.000.000 = 100 buc. X 20.000

2 Constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor 6864 Cheltuieli financiare privind proviz. pt deprecierea activelor circulante = 593 Provizioane pt. deprecierea actiunilor 100.000 = 100 buc x (20.000 – 19.000 )

242

3 Vanzarea a 50 de actiuni 461 = % 1.075.000 = 50 x 21.500 503 1.000.000 = 50 x 20.000 7642 Castiguri din investitii financiare pe term scurt cedate 75.000

4 Anularea provizionului aferent actiunilor vandute 593 = 7864 Venituri din proviz. pt. deprecierea activelor circulante 50.000

5 Cumpararea altor actiuni 503 = 509 Varsaminte de efectuat pt. invest. financ. pe term scurt 1.260.000 = 60 buc x 21.000

6 Majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor 6864 = 593 10.000 *

* Provizion necesar: 50 act x 20.000 + 60 act x 21.000− 110 act × 20.000 = = (1.000.000 + 1.260.000) – 2.200.000 = 60.000 Provizion existent: 50.000 Este necesara majorarea provizionului existent cu 10.000 lei

605. Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice si fizice prevazute in Legea contabilitatii trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori. Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens. Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz. Persoanele juridice si fizice prevazute in Legea contabilitatii au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte sit. prevăzute de lege.

243

Rezultatul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar şi alte drepturi şi obligaţii, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. Contabilitatea imobilizărilor se ţine pe categorii şi pe fiecare obiect de evidenţă. Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric, în condiţiile stabilite de reglementările legale. Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziţie, de producţie sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin achiziţie sau producţie, după caz. Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală. Valoarea acţiunilor emise sau a altor titluri, precum şi vărsămintele efectuate în contul capitalului subscris se reflectă distinct în contabilitate. Contabilitatea clienţilor şi furnizorilor, a celorlalte creanţe şi obligaţii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaţia lor, după caz. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz. În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar, închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia. Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor. Pers. juridice care organizează contabilitatea în partidă dublă trebuie să publice situaţiile financiare anuale. Fac obiectul publicării situaţiile financiare anuale, raportul administratorilor şi raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz. Aceste preved.se aplică şi sucursalelor înregistrate în România, ce aparţin unor pers. jurid. cu sediul în străinătate, precum şi societăţilor-mamă cre întocmesc situaţii financiare consolidate.

606 . Formele de înregistrare în contabilitate reprezintă sistemul de registre, formulare şi documente contabile corelate între ele, care servesc la înregistrarea cronologică şi sistematică în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar. Principalele forme de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare în cazul unităţilor care conduc contabilitatea în partidă dublă sunt: "pe jurnale", "maestru-şah" şi forma combinată "maestru-şah cu jurnale". .În cadrul formelor de înregistrare în contabilitate mentionate anterior , principalele registre şi formulare care se utilizează in comun sunt:

244

- Registrul-jurnal (cod 14-1-1);- Registrul-inventar (cod 14-1-2);- Cartea mare (cod 14-1-3);- Balanţa de verificare

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu ce se utilizează pentru înregistrarea cronologică a tuturor operaţiunilor economico-financiare consemnate în documentele justificative. Pentru operaţiunile care nu au la bază documente justificative se întocmeşte Nota de contabilitate . Notele de contabilitate se întocmesc pe bază de note justificative sau note de calcul şi se înregistrează în mod cronologic în Registrul-jurnal. Operaţiunile de aceeaşi natură, realizate în acelaşi loc de activitate (atelier, secţie etc.), pot fi recapitulate într-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care stă la baza înregistrării în Registrul-jurnal. Unităţile pot utiliza jurnale auxiliare pentru, operaţiunile de casă şi bancă, decontările cu furnizorii, situaţia încasării-achitării facturilor etc. Lunar, sau la altă perioadă prevăzută de lege, în fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare înregistrate în cursul lunii (perioadei), totaluri care se înscriu în Registrul-jurnal. Orice înregistrare în Registrul-jurnal trebuie să cuprindă elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţii privind operaţiunile respective şi conturile sintetice debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate. Unităţile care utilizează jurnale auxiliare pot înregistra în Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se întocmeşte la înfiinţarea unităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării unităţii, cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege pe bază de inventar faptic. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica conţinutul fiecărui post al bilanţului. Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de activ şi de pasiv. Elementele de activ şi de pasiv înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul acestora. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, în Registrul-inventar se înregistrează soldurile existente la data inventarierii, la care se adaugă rulajele intrărilor şi se scad rulajele ieşirilor de la data inventarierii până la data încheierii exerciţiului financiar. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu si reprezinta documentul de sistematizare contabilă care cuprinde toate conturile sintetice şi reflectă existenţa şi mişcarea tuturor elementelor de activ şi de pasiv, la un moment dat. Cartea mare serveşte la stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor conturilor sintetice şi stă la baza întocmirii balanţei de verificare a conturilor sintetice

245

Pentru stabilirea rulajelor, se preia în Cartea mare rulajul creditor din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabileşte prin totalizarea sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor. Soldul debitor sau creditor al fiecărui cont se stabileşte în funcţie de rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv, ţinându-se seama de soldul de la începutul anului, care se înscrie pe rândul destinat în acest scop. Registrul Cartea mare poate conţine câte o filă pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare. Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Registrul Cartea mare se păstrează în unitate timp de 10 ani de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite în termen de maximum 30 de zile de la constatare.

Balanţa de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare. Balanţa de verificare a conturilor sintetice, precum şi balanţele de verificare ale conturilor analitice se întocmesc cel puţin anual, la încheierea exerciţiului financiar sau la termenele de întocmire a situaţiilor financiare periodice, la alte perioade prevăzute de actele normative în vigoare, şi ori de câte ori se consideră necesar.

607.

Sistemele informatice de prelucrare automată a datelor în domeniul financiar-contabil trebuie să răspundă la următoarele criterii considerate minimale:a)să asigure concordanţa strictă a rezultatului prelucrărilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementează;b)să precizeze tipul de suport care asigură prelucrarea datelor în condiţii de siguranţă;c)fiecare dată înregistrată în contabilitate trebuie să se regăsească în conţinutul unui document, la care să poată avea acces atât beneficiarii, cât şi organele de control;d)să asigure listele operaţiunilor efectuate în contabilitate pe bază de documente justificative care să fie numerotate în ordine cronologică, interzicându-se inserări, intercalări, precum şi orice eliminări sau adăugiri ulterioare;e)să asigure reluarea automată în calcul a soldurilor conturilor obţinute anterior;f)să asigure conservarea datelor pe o perioadă de timp care să respecte prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată;g)să precizeze procedurile şi suportul magnetic extern de arhivare a produselor-program, a datelor introduse, a situaţiilor financiare sau a altor documente, cu posibilitatea de reintegrare în sistem a datelor arhivate;h)să nu permită inserări, modificări sau eliminări de date pentru o perioadă închisăi)să asigure următoarele elemente constitutive ale înregistrărilor contabile:- data efectuării înregistrării contabile a operaţiunii,- jurnalul de origine în care se regăsesc înregistrările contabile;

246

- numărul documentului justificativ sau contabil (atribuit de emitent);j)să asigure confidenţialitatea şi protecţia informaţiilor şi a programelor prin parole, cod de identificare pentru accesul la informaţii " copii de siguranţă pentru programe şi informaţii;k)să asigure listări clare, inteligibile şi complete, care să conţină următoarele elemente de identificare, în antet sau pe fiecare pagină, după caz:tipul documentului sau al situaţiei;- denumirea unităţii; - perioada la care se referă informaţia,- datarea listărilor;- paginarea cronologică;- precizarea programului informatic şi a versiunii utilizate;l)să asigure listarea ansamblului de situaţii financiare şi documente de sinteză necesare conducerii operative a unităţii;m)să asigure respectarea conţinutului de informaţii prevăzut pentru formulare;n)să permită, în orice moment, reconstituirea conţinutului conturilor, listelor şi informaţiilor supuse verificării; toate soldurile conturilor trebuie să fie rezultatul unei liste de înregistrări şi al unui sold anterior al acelui cont; fiecare înregistrare trebuie să aibă la bază elemente de identificare a datelor supuse prelucrării;o)să nu permită:- deschiderea a două conturi cu acelaşi simbol;- modificarea simbolului de cont în cazul în care au fost înregistrate date în acel cont;- suprimarea unui cont în cursul exerciţiului financiar curent sau aferent exerciţiului financiar precedent, dacă acesta conţine înregistrări sau sold;- editarea a două sau a mai multor documente de acelaşi tip, cu acelaşi număr şi conţinut diferit de informaţii;p)să permită suprimarea unui cont care nu are înregistrări pe parcursul a cel puţin doi ani (exerciţii financiare), în mod automat sau manual;r)să prevadă în documentaţia produsului informatic modul de organizare şi tipul sistemului de prelucrare:- monopost sau multipost;- monosocietate sau multisocietate;- reţea de calculatoare;- portabilitatea fişierelor de date;s)să precizeze tipul de organizare pentru culegerea datelor:- preluări pe loturi cu control ulterior;- preluări în timp real cu efectuarea controlului imediat;- combinarea celor două tipuri;t)să permită culegerea unui număr nelimitat de înregistrări pentru operaţiunile contabile;u)să posede documentaţia tehnică de utilizare a programelor informatice necesară exploatării optime a acestora;v)să respecte reglementările în vigoare cu privire la securitatea datelor şi fiabilitatea sistemului informatic de prelucrare automată a datelor.

608.

247

Reconstituirea documentelor justificative şi contabile pierdute, sustrase sau distruse Pentru a putea fi înregistrate în contabilitate, operaţiunile economico-financiare trebuie să fie justificate cu documente originale, întocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme. Orice persoană care constată pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligaţia să încunoştinţeze, în scris, în termen de 24 de ore de la constatare, conducătorul unităţii (administratorul unităţii, ordonatorul de credite sau altă persoană care are obligaţia gestionării unităţii respective). În termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicării, conducătorul unităţii trebuie să încheie un proces-verbal, care să cuprindă:- datele de identificare a documentului dispărut;- numele şi prenumele salariatului responsabil cu păstrarea documentului;- data şi împrejurările în care s-a constatat lipsa documentului respectiv. Procesul-verbal se semnează de către:- conducătorul unităţii;- conducătorul compartimentului financiar-contabil al unităţii sau persoana împuternicită să îndeplinească această funcţie;- salariatul responsabil cu păstrarea documentului şi- şeful ierarhic al salariatului responsabil cu păstrarea documentului, după caz. Salariatul responsabil este obligat ca, odată cu semnarea procesului-verbal, să dea o declaraţie scrisă asupra împrejurărilor în care a dispărut documentul respectiv. Când dispariţia documentelor se datorează însuşi conducătorului unităţii, măsurile prevăzute de prezentele norme se iau de către ceilalţi membri ai consiliului de administraţie, după caz. Ori de câte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infracţiune, se încunoştinţează imediat organele de urmărire penală. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", întocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie să conţină toate lucrările efectuate în legătură cu constatarea şi reconstituirea documentului dispărut, şi anume:- sesizarea scrisă a persoanei care a constatat dispariţia documentului;- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii şi declaraţia salariatului respectiv;- dovada sesizării organelor de urmărire penală sau dovada sancţionării disciplinare a salariatului vinovat, după caz;- dispoziţia scrisă a conducătorului unităţii pentru reconstituirea documentului;- o copie a documentului reconstituit. În cazul în care documentul dispărut a fost emis de altă unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitentă, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la unitatea emitentă. În acest caz, unitatea emitentă va trimite unităţii solicitatoare, în termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Documentele reconstituite vor purta în mod obligatoriu şi vizibil menţiunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numărului şi datei dispoziţiei pe baza căreia s-a făcut reconstituirea.

248

Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legală pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de călătorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse înainte de a fi înregistrate în contabilitate. În acest caz, vinovaţii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suportă paguba adusă unităţii, salariaţilor sau altor unităţi, sumele respective recuperându-se potrivit prevederilor legale. Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc răspunderi materiale, care cuprind şi eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea documentelor respective. Găsirea ulterioară a documentelor originale, care au fost reconstituite, poate constitui motiv de revizuire a sancţiunilor aplicate, în condiţiile legii. În cazul găsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anulează pe baza unui proces-verbal, şi se păstrează împreună cu procesul-verbal în dosarul de reconstituire.

609. În vederea bunei desfăşurări a operaţiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaţia gestionării elementelor de activ şi de pasiv trebuie să ia măsuri pentru crearea condiţiilor corespunzătoare de lucru comisiei de inventariere, prin:- organizarea depozitării bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora şi întocmirea etichetelor de raft;- ţinerea la zi a evidenţei tehnico-operative la gestiuni şi a celei contabile şi efectuarea confruntării datelor din aceste evidenţe;- participarea întregii comisii de inventariere la lucrările de inventariere;- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariază, respectiv pentru sortare, aşezare, cântărire, măsurare, numărare etc;- asigurarea participării la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, preţ etc.) a unor specialişti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaţia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor înscrise;- dotarea gestiunii cu aparate şi instrumente adecvate şi în număr suficient pentru măsurare, cântărire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum şi cu formulare şi rechizite necesare;- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul şi de sigilare a spaţiilor inventariate;- asigurarea protecţiei membrilor comisiei de inventariere în conformitate cu normele de protecţie a muncii;- asigurarea securităţii uşilor, ferestrelor, porţilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.

610.

Se inscriu in liste de inventariere separate: - lucrarile de investitii sistate sau abandonate - bunurile aflate temporar in afara unitatii

249

- bunurile care apartin altor unitati - bunurile aflate asupra angajatilor - stocurile fara miscare, de calitate slaba, depreciate, greu vandabile Investiţiile puse în funcţiune total sau parţial, cărora nu li s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizări corporale, se înscriu în liste de inventariere separate. De asemenea, lucrările de investiţii care nu se mai execută, fiind sistate sau abandonate, se înscriu în liste de inventariere separate, arătându-se cauzele sistării sau abandonării, aprobarea de sistare sau abandonare şi măsurile ce se propun în legătură cu aceste lucrări. Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte etc.) se inventariază şi se trec în liste separate, specificându-se persoanele care răspund de păstrarea lor. Bunurile aparţinând altor unităţi (închiriate, în leasing, în custodie, cu vânzare în consignaţie, spre prelucrare etc.) se inventariază şi se înscriu în liste separate. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mişcare ori greu vandabile, comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum şi pentru creanţele şi obligaţiile incerte ori în litigiu se întocmesc liste de inventariere separate sau situaţii analitice separate, după caz.

611. La incheierea exercitiului, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii. In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii astfel: 1. pentru elementele de activ: - diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare - diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila neta a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, in cazul activelor amortizabile, pentru care deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare Prin valoare contabila neta se intelege valoare de intrare, mai putin amortizarea si provizioanele pentru depreciere, cumulate. 2. pentru elementele de pasiv de natura datoriilor: - diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare - diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se va efectua cu respectarea principiului permanenţei metodelor, potrivit căruia modelele şi regulile de evaluare trebuie menţinute, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.

250

Evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor. În cazul în care se constată că valoarea de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului pentru unitate şi preţul pieţei, este mai mare decât valoarea cu care acesta este evidenţiat în contabilitate, în listele de inventariere se vor înscrie valorile din contabilitate. În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea din contabilitate, în listele de inventariere se înscrie valoarea de inventar. Imobilizările necorporale şi corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actuală a fiecăreia, stabilită în funcţie de utilitatea sa şi preţul pieţei. Corectarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora. Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare şi orice pierdere din depreciere cumulată, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile. Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin deprecierile constatate. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unui provizion pentru depreciere. Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentară se înregistrează în contabilitate indiferent de situaţia economică a unităţii, inclusiv în cazul în care aceasta înregistrează pierdere contabilă. Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectuează, în cazul celor cotate pe pieţe reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, pe baza preţului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacţionate în respectivul interval de timp, iar în cazul titlurilor netranzacţionate pe pieţele reglementate şi supravegheate, în funcţie de valoarea activului net pe acţiune. Tratamentul plusurilor de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de valoare este cel prevăzut de reglementările contabile aplicabile. Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea contabilă netă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama provizioanelor pentru deprecierea creanţelor. Evaluarea creanţelor şi a datoriilor exprimate în valută se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar favorabile sau nefavorabile între cursul de schimb valutar la care sunt înregistrate creanţele sau datoriile în valută şi cursul de schimb valutar de la data încheierii exerciţiului se înregistrează potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

251

Scăderea din evidenţă a creanţelor şi datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată sunt prescrise se efectuează numai după ce au fost întreprinse toate demersurile juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora. În situaţia constatării unor plusuri în gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea justă. În cazul constatării unor lipsuri în gestiune, imputabile, administratorii vor lua măsura imputării acestora la valoarea lor de înlocuire. Prin valoare de înlocuire, în sensul prezentelor norme, se înţelege costul de achiziţie al unui bun cu caracteristici şi grad de uzură similare celui lipsă în gestiune la data constatării pagubei, care va cuprinde preţul de cumpărare practicat pe piaţă, la care se adaugă taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau pentru intrarea în gestiune a bunului respectiv. În cazul bunurilor constatate lipsă, ce urmează a fi imputate, care nu pot fi cumpărate de pe piaţă, valoarea de imputare se stabileşte de către o comisie formată din specialişti în domeniul respectiv.

612.

Comisia de inventariere stabileste caracterul plusurilor, lipsurilor si deprecierilor constatate si propune modul de regularizare a diferentelor de inventariere. La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care lipsurile în gestiune nu sunt considerate infracţiuni, se va avea în vedere posibilitatea compensării lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:- să existe riscul de confuzie între sorturile aceluiaşi bun material, din cauza asemănării în ceea ce priveşte aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;- diferenţele constatate în plus sau în minus să privească aceeaşi perioadă de gestiune şi aceeaşi gestiune. Nu se admite compensarea în cazurile în care s-a făcut dovada că lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate vinovăţiei persoanelor care răspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse, mărfuri, ambalaje şi alte valori materiale care întrunesc condiţiile de compensare datorită riscului de confuzie se aprobă anual de către administratori, respectiv de către ordonatorii de credite, şi servesc pentru uz intern în cadrul unităţilor respective. Compensarea se face pentru cantităţi egale între plusurile şi lipsurile constatate. În cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenţei în plus. Această eliminare se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescătoare. În cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a cantităţii care depăşeşte totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescătoare.

252

Pentru bunurile la care sunt acceptate scăzăminte, în cazul compensării lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scăzămintele se calculează numai în situaţia în care cantităţile lipsă sunt mai mari decât cantităţile constatate în plus. În această situaţie, cotele de scăzăminte se aplică în primul rând la bunurile la care s-au constatat lipsurile. Dacă în urma aplicării scăzămintelor respective mai rămân diferenţe cantitative în minus, cotele de scăzăminte se pot aplica şi asupra celorlalte bunuri admise în compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferenţe. Diferenţa stabilită în minus în urma compensării şi aplicării tuturor cotelor de scăzăminte, reprezentând prejudiciu pentru unitate, se recuperează de la persoanele vinovate, în conformitate cu dispoziţiile legale. Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplică anticipat, ci numai după constatarea existenţei efective a lipsurilor şi numai în limita acestora. De asemenea, normele de scăzăminte nu se aplică automat, aceste norme fiind considerate limite maxime.

613.

Lucrari preliminare intocmirii situatiilor financiare anuale:

1. Intocmirea balantei de verificare provizorii, inainte de inventariere 2 .Inventarierea generala a patrimoniului. 3. Contabilitatea operatiilor de regularizare privind : - diferentele de inventar - amortizarile - provizioane pt. deprecieri - provizioane pt. riscuri si cheltuieli - diferentele de conversie si diferentele de curs valutar - delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor4. Verificarea inregistrarii corecte in conturi a tuturor operatiilor 5. Verificarea concordantei dintre contabilitate si evidenta operativa, dintre contabilitatea sintetica si cea analitica 6. Intocmirea balantei conturilor dupa inventariere7 .Determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia 8. Redactarea situatiilor financiare

614 .

ORDONANŢĂ Nr. 64*)din 30 august 2001

privind repartizarea profitului la societăţile naţionale, companiile naţionale şi societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum şi la regiile

autonome

253

Art. 1 - (1) Începând cu exerciţiul financiar al anului 2004, la societăţile naţionale, companiile naţionale şi societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum şi la regiile autonome, profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează pe următoarele destinaţii, dacă prin legi speciale nu se prevede altfel: a) rezerve legale; b) alte rezerve reprezentând facilităţi fiscale prevăzute de lege; c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi; c1) constituirea surselor proprii de finanţare pentru proiectele cofinanţate din împrumuturi externe, precum şi pentru constituirea surselor necesare rambursării ratelor de capital, plăţii dobânzilor, comisioanelor şi a altor costuri aferente acestor împrumuturi externe; d) alte repartizări prevăzute de lege; e) participarea salariaţilor la profit; societăţile naţionale, companiile naţionale şi societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum şi regiile autonome care s-au angajat şi au stabilit prin bugetele de venituri şi cheltuieli obligaţia de participare la profit, ca urmare a serviciilor angajaţilor lor în relaţie cu acestea, pot acorda aceste drepturi în limita a 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de bază mediu lunar realizat la nivelul agentului economic, în exerciţiul financiar de referinţă; f) minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăţilor naţionale, companiilor naţionale şi societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat; g) profitul nerepartizat pe destinaţiile prevăzute la lit. a) - f) se repartizează la alte rezerve şi constituie sursa proprie de finanţare.

615.

Reducerile primite in cazul cumpararilorde stocuri pot avea caracter comercial si caracter fiscal.

Reducerile comerciale imbraca forma de rabaturi, remize si risturnuri.

Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare, remizele se acorda asupra pretului pentru vanzarile superioare volumului convenit sau pozitia de transport preferentiala a cumparatorului , iar risturnurile sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului de operatii efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade determinate.

De retinut ca rabatul si remiza se acorda de regula in momentul facturariii si livrarii bunurilor, iar risturnul se acorda ulterior, facand obiectul unei/unor facturi distincte.

Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.

254

Din punct de vedere metodologic red-ucerile se calculeaza in cascada, adica procentul de reducere se aplica de ficare data asupra netului anterior, iar TVA asupra ultimului net. ∆iferenta dintre pretul de vanzare si reducerile comerciale poarta denumirea de net comercial, iar diferenta rezultata in urma deducerii scontului de decontare poarta denumirea de net financiar.

Nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată următoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ acordate de furnizori direct clienţilor;

616

(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România; b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobânzile, penalităţile sau majorările datorate către autorităţi străine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane nerezidente şi/sau autorităţi străine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepţia majorărilor al căror regim este reglementat prin convenţiile de evitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă; e) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor; g) cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de distribuţie din producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se deţin participaţii, precum şi de diferenţele nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe termen lung, cu excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora;

255

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. d); j) cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale şi/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepţia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul desfăşurării activităţii proprii şi pentru care nu sunt încheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 22, precum şi pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, în alte situaţii decât cele prevăzute la art. 21 alin. (2) lit. n). În această situaţie, contribuabilii care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare, după caz; p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea şi ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: 1. sunt în limita a 3‰ din cifra de afaceri; 2. nu depăşesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. În limitele respective se încadrează şi cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul construcţiei de localuri, a dotărilor, achiziţiilor de tehnologie a informaţiei şi de documente specifice, finanţării programelor de formare continuă a bibliotecarilor, schimburilor de specialişti, a burselor de specializare, a participării la congrese internaţionale. r) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală; s) cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile profesionale, altele decât cele prevăzute la alin. (2) lit. g) şi m).

617. Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoană juridică română.

256

b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare a investiţiilor financiare pe termen lung. c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative.

e)provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor; f) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare. În cazul în care aceasta este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.

618. Situatiile financiare anuale trebuie sa cuprinda: a) bilantul; b) contul de profit si pierdere; c) situatia modificarilor capitalului propriu; d) situatia fluxurilor de trezorerie; e) politici contabile si note explicative. Notele explicative au urmatoarele diviziuni :

1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situatia creantelor si datoriilor 6. Principii, politici si metode contabile 7. Actiuni si obligatiuni 8. Informatii privind salariatii, administratorii si directorii 9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informatii

257

NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE

Aspecte generale 5.42. - Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Notele explicative trebuie prezentate într-o manieră sistematică. Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor capitalului propriu trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element semnificativ. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări şi a celor cuprinse în vol. 3, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 5.43 - 5.80. 5.43. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) numele întreprinderii care face raportarea; b) faptul că situaţiile financiare sunt proprii întreprinderii şi nu grupului; c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare; d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare; e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, mii lei). Prezentarea politicilor contabile Informaţii care vin în completarea bilanţului Capitalul social Obligaţiuni. Rezerve Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli Informaţii privind datoriile Garanţii şi alte obligaţii contractuale financiare Informaţii privind anumite elemente de cheltuieli Detalii privind impozitul pe profit Detalii privind cifra de afaceri Detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor Detalii privind salariaţii Alte aspecte

Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATEExperti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

619.

a Achizitionarea de actiuni si obligatiuni

258

503 = 5121 (509) 52.500.000 = 5.000 x 10.500506 = 5121 (509) 3.500.000 = 500 x 7.000

b Incasare actiuni - 3.000 5121 = % 37.500.000 = 3.000 x 12.500 503 31.500.000 = 3.000 x 10.500 7642 6.000.000

c Incasare actiuni – 2.000 % = 503 21.000.000 = 2.000 x 10.5005121 18.600.000 = 2.000 x 9.2006642 Pierderi din invest. fin pe termen scurt cedate 2.400.000

d Inregistrare dobanda5121 = 762 Venituri din investitii financiare pe termen scurt 10.000.000 sau 5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament = 762 10.000.000 5121 = 5088 10.000.000

620.

a Majorare de capital 456 = % 52.500.000 = 5.000 x 10.500 1011 50.000.000 = 5.000 x 10.000 1041 2.500.000 5121 = 456 52.500.0001011 = 1012 50.000.000

b Emisiune de obligatiuni 461 = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 3.500.000 = 500 x 7.0005121 = 461 3.500.000

c Inregistrarea dobanzii 666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 350.000 = 3.500.000 x 10%

d Rascumparare 502 = 5121 56.100.000 = 3.000 x 12.500 + 2.000 x 9.300 e Anularea actiunilor rascumparate % = 502 37.500.000 = 3.000 x 12.5001012 30.000.000 = 3.000 x 10.0001068 7.500.000 Alte rezerve (sau 6583 Cheltuieli privind activele cedate)

1012 = % 20.000.000 = 2.000 x 10.000

259

502 18.600.000 = 2.000 x 9.300 1041 1.400.000 Prime de emisiune (sau 7583 Ven. privind active cedate si alte operatii de capital)

621.

a Inregistrarea valorii materiei prime 301 = 401 79.200.000 = 2.000 x 39.600

b Inregistrarea cheltuielilor de transport – aprovizionare 301 = 401 7.920.000 = 200 x 39.600

c Inregistrare taxe vamale 301 = 446 13.068.000 *

d Inregistrare TVA 4426 = 5121 190.357.720 **

e Inregistrarea diferentelor de curs valutar 665 = 401 220.000 ***

* 79.200.000 + 7.920.000 = 87.120.000 87.120.000 × 15% = 13.068.000

** 87.120.000 + 13.068.000 = 1.001.880.000 1.001.880.000 × 19% = 190.357.720

*** 2.200 € × (39.700 lei/€ − 39.600 lei/€)

622.

a Achizitionare € 5125 Sume in curs de decontare = 5121 78.120.000 => 1€ = 37.200

b Inregistrarea devizelor 5124 = 5125 78.120.000

c Plata furnizorului extren % = 5124 73.600.000 = 2.000 x 36.800 401 73.000.000 = 2.000 x 36.500 665 600.000

623.

260

a Obtinere credit bancar 5124 = 1621 Credite bancare pe termen lung 380.000.000 = 10.000 x 38.000 b Inregistrarea diferentei la devize la finele anului I665 = 1621 8.000.000 = 10.000 x ( 38.800 – 38.000 ) = 10.000 x 800

c Evaluarea datoriei in devize la finele anului II 1621 = 765 3.000.000 = 10.000 x ( 38.500 – 38.800 ) = 10.000 x 300

d Rambursare credit bancar % = 5124 391.000.000 = 10.000 x 39.1001621 385.000.000 = 10.000 x 38.500 665 6.000.000

624.

a Achizitie de marfuri % = 401 17.850.000 371 15.000.000 4426 2.850.000 Inregistrare lipsuri 607 = 371 2.000.000

Imputarea lipsei 4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 2.380.000 7581 Venituri din despagubiri,amenzi , penalit. 2.000.000 4427 380.000

Retinere datorie imputata din salariu 421 = 4282 2.380.000

Inregistrarea diferentei dintre costul de achizitie si de vanzare - adaos comercial si TVA neexigibil371 = % 12.000.000 * 378 8.008.403 4428 3.991.597

b Achitarea furnizorului

261

401 = 403 Efecte de platit 17.850.000 403 = 5121 17.850.000

• pret de vanzare cu adaos comercial fara tva = 25.000.000 / 1.19 = 21.008.403• TVA neexigibil = 21.008.403 * 19 % = 3.991.597• Adaos comercial = 21.008.403 – 13.000.000 = 8.008.403

625.

a Acordare imprumut 2675 Creante legate de interesele de participare = 5121 10.000.000

b Inregistrarea dobanzii 2676 Dobanda aferenta creantelor legate de interese de participare = 766 2.000.000 = 10.000.000 x 20%

c Rambursarea imprumutului si incasarea dobanzii 5121 = % 12.000.000 2675 10.000.000 2676 2.000.000 sau 5121 = % 12.000.000 2675 10.000.000 766 2.000.000

d Inregistrarea impozitului pe venit 691 = 441 4.545.000 = (150.000.000 + 1.500.000) * 3%

626 .

a Obtinere produse finite 345 = 711 2.000.000

b Livrare produse la clienti 4111 = % 2.856.000 701 2.400.000 4427 456.000

711 = 345 2.000.000

c Inregistrarea transportului efectuat

262

% = 401 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal4426

4111 = % 595.000 708 Venituri din activitati diverse 500.000 4427 95.000

d Inregistrare diferente de pret : diferentele de pret nefavorabile se trec cu + pe debit la contul de difer. In cazul intrarilor – obtinerea de produse finite 348 = 711 150.000

627.

a Obtinere produse finite % = 711 1.500.000 pret standard 345 1.250.000 pret de inregistrare348 250.000

b Transfer in magazinul propriu 711 = % 1.500.000 345 1.250.000 348 250.000 371 = 701 1.500.000 371 = % 3.000.000 378 2.281.513 = 4.500.000 /1.19 – 1.500.000 4428 718.487 = (2.281.513 + 1.500.00) * 19%

c Vanzarea produselor in magazinul propriu 4111 = % 4.500.000 707 3.781.513 4427 718.487

Descarcare de gestiune % = 371 4.500.000 607 1.500.000 378 2.281.513 4428 718.487

628.

a Primire in concesiune 8031 Mijloace fixe luate cu chirie 200.000.000

263

b Inregistrarea redeventei anuale % = 401 5.950.000 612 5.000.000 4426 950.000

c Lucrarile de imbunatatire % = 404 59.500.000 212 50.000.000 4426 9.500.000

Inregistrarea amortizarii 6811 = 2812 50.000.000

Scoatere din functiune 2812 = 212 50.000.000

Predare cladire ….. 8031 200.000.000

629.

a Predare cladire 8031

b Inregistrarea redeventei 461 = % 5.950.000 706 5.000.000 4427 950.000

c Primirea cladirii 212 = 2812

630.

a Lucrari efectuate - facturate 4111 = % 59.500.000 704 50.000.000 4427 9.500.000

b Decontarea cu fila cec 5112 Cecuri de incasat = 4111 29.750.000 = 59.500.000 x 1/25121 = 5112 29.750.000

c Decontarea cu efect comercial 413 Efecte de primit de la clienti = 4111 17.850.000 = 59.500.000 x 30%5113 Efecte de incasat = 413 17.850.000 5121 = 5113 17.850.000

264

d Decontare cu numerar % = 4111 11.900.000 59.500.000 x 20%5311 11.305.000 667 595.000 = 11.900.000 x 5%

Se intocmeste factura privind regularizarea TVA aferenta scontului (dedusa din scont)667 = 4427 - 95.000 = 595.000 / 1.19

631.

a Plata prin virament a actiunilor 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului = 5121 60.000.000

b Inregistrarea veniturilor din dividende primul an5121 = 7611 Venituri din titluri de particip. detinute la filiale din grup 25.000.000 = 50.000.000 x 50%

c. Rascumparare actiuni 5121 = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 18.600.000 = 300 act x 62.0005121 = 7641 9.800.000 = 200 act x 49.000

6641 Cheltuieli priv. Imobilizari financiare cedate = 261 18.000.000 = 300 act. x 60.0006641 = 261 12.000.000 = 200 act. x 60.000

632.

a Achizitionare de ambalaje % = 401 714.000 381 600.000 4426 114.000

b Facturare la terti4111 = % 5.950.000 701 5.000.000 4427 950.000

4111 = 419 600.000 358 Ambalaje aflate la terti = 381 600.000

c Inregistrarea restituirii ambalajelor419 = 4111 400.000 381 = 358 400.000

265

Inregistrari aferente ambalajelor nerestituite 419 = 708 200.000 4111 = 4427 38.000

608 = 358 200.000

633.

a Achizitii de marfuri % = 401 5.950.000 371 5.000.000 4426 950.000

409 = 401 600.000 8033 600.000

b Inregistrare ambalaje - restituite 401 = 409 400.000 …….. 8033 400.000

- degradate381 = 409 100.0004426 = 401 19.000 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 100.000

- retinute pt. nevoi proprii381 = 409 100.000 4426 = 401 19.000 634.

a Emiterea si vanzarea obligatiunilor % = 161 Imprumututri din emisiuni de obligatiuni 210.000.000 = 20.000 x 10.500 = Vr461 192.000.000 = 20.000 x 9.600 = Ve169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 18.000.000

5121 = 461 192.000.000

b Inregistrarea dobanzii aferente anuale si incasarea 666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 20.000.000 = (20.000 x 10.000) * 10%1681 = 5121 20.000.000

c Amortizarea primelor de rambursare anual

266

6868 Chelt. financiare priv. amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor = 169 1.800.000 = 18.000.000 / 10 ani

d Rambursarea la scadenta 161 = 5121 210.000.000

635.

a Rascumpararea obligatiunilor 505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5121 32.250.000 = 3.000 x 10.750505 = 5121 20.200.000 = 2.000 x 10.100

b Anularea obligatiunilor rascumparate % = 505 32.250.000 161 31.500.000 = 3.000 x 10.500 668 750.000 – Alte chelt. financiare

161 = % 21.000.000 = 2.000 x 10.500 505 20.200.000 768 800.000

6868 = 169 1.350.000

*n Ce se intampla cu primele de rambursare aferente obligatiunilor anulate?

Se amortizeaza? Daca DA, atunci au loc urmatoarele calcule si inregistrari: - valoare ramasa neamortizata a primelor de rambursare aferenta tuturor obligatiunilor emise, cu 3 ani inainte de scadenta = 1.800.000 (amortizarea anuala ) ×3 = 5.400.000 - obligatiuni rascumparate si anulate = 5.000 buc - nr.total de obligatiuni emise = 20.000 buc → prime de rambursare neamortizate, aferente celor 5.000 (din 20.000) de obligatiuni anulate = 5.400.000 / 4 = 1.350.000 lei.

636.

a Acordare avans % = 5121 11.900.000 4091 10.000.000 4426 1.900.000

b Aprovizionare materii prime

267

% = 401 115.453.800 301 97.020.000 *4426 18.433.800

c Deschidere acreditiv 581 = 5121 103.553.800 = 115.453.800 – 11.900.000 5411 = 581 103.553.800

c Decontarea prin acreditiv 401 = % 115.453.800 5411 103.553.800 4091 10.000.000 4426 1.900.000 * pret furnizor 100.000.000 rabat 1.000.000 99.000.000remiza 2% 1.980.000 = 99.000.000 * 2%net comercial 97.020.000

637.

a Varsare aporturi subscrise % = 456 300.000.000 2131 30.000.000 231 Imobilizari corporale in curs 270.000.000

daca nu exista prime de aport 1011 = 1012 300.000.000

b Inregistrarea cheltuielilor diverse 6xx = xyz 320.000.000 231 = 722 320.000.000 212 = 231 590.000.000 = 320.000.000 + 270.000.000

c Inregistrarea amortizarii pentru primul an (lunar) 6811 = 2813 250.000 = 30.000.000 / 10 / 12(anual) 3.000.000

6811 = 2812 983.333 = 590.000.000 / 50 /12(anual) 11.800.000

638 .

a Inregistrare de cheltuieli

268

6xx = xyz 20.000.000 231 = 722 20.000.000 2112 = 231 20.000.000

b Inregistrare amortizare (lunar) 6811 = 2811 333.333 = 20.000.000 / 5 / 12(anual) 4.000.000

c Vanzarea terenului 461 = % 154.700.000 7583 Venituri din vanzarea activelor 130.000.000 4427 24.700.000

d Scoaterea din evidenta6583 = 2111 70.000.000

% = 2112 20.000.000 2811 4.000.000 6583 16.000.000

639.

a Achizitii cu plata in rate % = 404 1.022.000.000 2131 800.000.000 4428 136.800.000 4426 15.200.000 = 80.000.000 * 19% - TVA aferenta avansului471 70.000.000 Cheltuieli inregistrate in avans -dobanda

404 = 5121 95.200.000 = ( 800.000.000 x 10%) + 19% - avansul

b Plata imobilizarilor in rate - primul an 404 = 5121 92.680.000 = (1.022.000.000 – 95.200.000 ) / 10 666 = 471 7.000.000 4426 = 4428 13.680.000

640.

a Casarea imobilizarilor 2813 = 2133 160.000.000

b Inregistrarea cheltuielilor cu dezmembrarea % = 401 7.140.000 628 6.000.000 4426 1.140.000

269

c Plata cu efect de comert 401 = 403 7.140.000

d Inregistrarea materialelor recuperate % = 7588 Alte venituri din exploatare 24.000.000 3021 Materiale auxiliare 8.000.000 = 160.000.000 * 5%3024 Piese de schimb 16.000.000 = 160.000.000 * 10%

e Utilizarea la reparare 6024 Cheltuieli ci piese de schimb = 3024 16.000.000

641.

a .Casarea unui calculator 2814 Amortizare imobilizari corporale = 214 Mobilier,aparat. birotica …alte imobiliz. corporale 15.000.000

b .Inregistrarea unui calculator primit 214 = 131 20.000.000

c. Inregistrarea amortizarii (anual) 6811 = 2814 5.000.000 = 20.000.000 / 4(lunar) 416.667

Trecerea la venituri a partii din subventie aferenta amortizarii 131 = 7582 Venituri din donatii si subventii primite 5.000.000 (anual)(lunar) 416.667

Scoaterea din evidenta % = 214 20.000.000 2814 5.000.000 671 15.000.000 Cheltuieli privind calamitati si alte evenimente extraordinare

131 = 7582 15.000.000

642.

a Inregistrarea unei lipse de imobilizari % = 2132 30.000.000 – Aparate si instalatii de masura control si reglare2813 6.000.000 = 30.000.000 * 20% - Amortizarea instalatiilor, mijloace transport,….6583 24.000.000

imputarea acesteia

270

4282 = % 28.560.000 7581 24.000.000 = 30.000.000 – 6.000.000 - Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 4427 4.560.000

returnarea din salariu (esalonat) 421 = 4282 28.560.000

b Donarea utilajului % = 2131 40.000.000 2813 36.000.000 = 40.000.000 * 90%6582 4.000.000 - Donatii si subventii acordate

643.

a Inregistrare avans pentru imobilizari 2321 Avansuri acordate pt.terenuri si constructii = 5121 90.000.000

b Inregistrarea periodica a imobilizarilor in curs % = 404 354.000.000 231 Imobilizari corporale in curs 300.000.000 4426 54.000.000

% = 404 476.000.000 231 400.000.000 4426 76.000.000

212 = 231 700.000.000

c Decontarea sumelor acordate antreprenorului 404 = % 830.000.000 = 354.000.000 + 476.000.000 5121 740.000.000 2321 90.000.000

644.

a Achizitii din import 2133 = 404 350.000.000 = 10.000 x 35.000

b Inregistrare taxe vamale 2133 = 446 35.000.000 = 350.000.000 x 10%

271

Plata TVA si tx, vamale4426 = 5121 73.150.000 = (350.000.000 + 35.000.000) * 19% 446 = 5121 35.000.000

c Inregistrare transport efectuat % = 404 1.190.000 2133 1.000.000 4426 190.000

645 .

a Inregistrari intrare materii prime cu lipsuri % = 401 23.800.000 301 17.000.000 = 3.400 kg x 5.0006588 Alte chelt. de exploatare 3.000.000 = 600 kg x 5.0004426 3.800.000

- imputare carausului461 = % 2.975.000 7581 2.500.000 = 500 kg x 5.000 4426 475.000

- imputare salariatului4282 = % 595.000 7581 500.000 = 100 kg x 5.000 4426 95.000

421 = 4282 595.000

b Inregistrarea diferentelor de pret aferente transportului % = 401 1.190.000 308 1.000.000 4426 190.000

646.

a Aprovizionarea cu materiale, inregistrarea la pret standard % = 401 9.163.000 302 7.000.000 = 700 kg x 10.000 308 700.000 = 700 x ( 11.000 – 10.000) – diferenta nefavorabila 4426 1.463.000 = 7.700.000 * 19%

272

b Inregistrare cheltuieli de transport % = 401 952.000 308 800.000 4426 152.000 sau % = 401 952.000 624 800.000 4426 152.000

c Inregistrare consum de materiale 602 = % 3.270.000 302 3.000.000 308 270.000 = 3.000.000 * 9%

Predare cu titlu gratuit 6582 = % 1.635.000 – Donatii si subventii acordate 302 1.500.000 308 135.000 = 1.500.000 * 9%

Regularizare TVA aferenta materialelor date gratuit 635 = 4427 310.650 = 1.635.000 * 19%

647.

a Aprovizionare echipament de lucru % = 401 23.800.000 303 21.000.000 308 - 1.000.000 - diferenta favorabila4426 3.800.000

b Distribuirea la salariati % = 303 21.000.000 603 10.500.000 4282 10.500.000

% = 308 - 1.000.000 603 - 500.000 4282 - 500.000

4282 = 4427 1.995.000 (sau 1.900.000) ?

273

421 = 4282 12.495.000 = 10.500.000 + 1.995.000 (sau 10.000.000 + 1.900.000) ?

648.

a Avans platit pt. materii prime 409 = 5121 20.000.000

sau

% = 5121 23.800.000 409 20.000.000 4426 3.800.000

b Receptie materii prime fara factura % = 408 59.500.000 301 50.000.000 4428 9.500.000

c Decontare obligatii fata de furnizori la primirea facturii % = 401 60.690.000 408 59.500.000 301 1.000.000 4426 190.000

4426 = 4428 9.500.000

Plata furnizor 401 = % 60.690.000 5121 40.690.000 409 20.000.000sau401 = % 56.890.000 5121 36.890.000 409 20.000.000

4426 = 401 – 3.800.000

649.

a Reparatii SDV

274

% = 401 4.165.000 611 Cheltuieli cu intretinere si reparatii 3.500.000 = 5 x 700.0004426 665.000

b Trimitere spre prelucrare la terti 351 Materii si materiale aflate la terti = 303 5.000.000

% = 401 1.190.000 303 1.000.000 = 5.000.000 x 20%4426 190.000

303 = 351 5.000.000

sau % = 401 1.190.000 351 1.000.000 = 5.000.000 x 20%4426 190.000

303 = 351 6.000.000

650.

EXPLICAŢII CONTURI SUMA OBSERVAŢII a Destocarea 711 = 331 60.000.000 Produse in curs de executie

b Obţinere produse % = 711 110.000.000 345 100.000.000 = 5.000 × 20.000 348 10.000.000 = 5.000 x (22.000 – 20.000)

c Vânzarea 4111 = % 107.100.000 701 90.000.000 4427 17.100.000

Descărcare gestiune 711 = % 79.500.000 345 75.000.000 348 4.500.000 = (75.000.000 × 6%)

651.

EXPLICAŢII CONTURI SUMA OBSERVAŢII

275

- Înreg. stat plată 641 = 421 Nu se cere

a Produse predate salariaţilor 421 = 345 40.000.000 635 = 4427 7.600.000

b Reţineri de la salariaţi 421 = % 8.920.000 4372 400.000 = 1% × 40.000.000 4314 2.600.000 = 6,5% × 40.000.000 444 5.920.000 = 16% × 37.000.000 ( 40.000.000 – 2.600.000 – 400.000)

652.

a Facturarea 4111 = % 119.000.000 701 100.000.000 4427 19.000.000

- Acceptare cambie, dobânda 3% (efect de primit) 413 = % 122.570.000 4111 119.000.000 766 3.570.000 = 119.000.000 x 3%

b Primirea cambiei (efect de încasat) 5113 = 413 122.570.000

- Depunere la bancă spre decontare 5114 = 5113 122. 570.000 Efecte remise spre scontare

- Încasarea, scontul 2% % = 5121 122.570.000 5114 120.118.600 667 Cheltuieli privind sconturi acordate 2.451.400 = 122.570.000 x 2%

c Descărcat gestiunea mărfuri 711 = 345 75.000.000

653.

a Plată avans % = 409 10.000.000 4426 8.100.000

276

5121 1.900.000 b Achiziţie bilete tratament % = 401 17.850.000 5322 15.000.000 Bilete de tratament si odihna = 5 x 3.000.000 4426 2.850.000

- Plata şi regularizarea TVA avans 401 = % 17.850.000 4091 8.100.000 5311 7.850.000 4426 1.900.000

c Distribuirea către salariaţi % = 5322 15.000.000 6458 10.500.000 ( 70%) Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 4282 4.500.000 ( 30%) - TVA 635 = 4427 2.850.000

654.

a Primire ambalaje de restituit 8033 = 2.000.000 409 = 401 2.000.000

- Se restituie 80% 401 = 409 1.600.000 = 2.000.000 x 80%

b Reţinut de client 15% (Fa) 381 = 409 300.000

- Deteriorate 5% (Fa) 608 = 409 100.000 … = 8033 2.000.000

- Primire factură ambalaje nerestituite TVA 4426 = 401 76.000 = 400.000 × 19%

- Plata ambalaje 401 = 5121 476.000

655.

277

a Predare ambalaje – prelucrare. 358 = 381 2.000.000

- Costul prelucrării % = 401 476.000 381 400.000 4426 76.000

- Primirea ambalajelor 381 = % 2.100.000 358 2.000.000 388 100.000 = (2.500.000 – 400.000) Diferente prêt ambalaje

b Vânzare ambalaje 4111 = % 2.142.000 708 1.800.000 Venituri din activitati diverse 4427 342.000

- Descărcat gestiunea % = 381 1.800.000 608 1.710.000 Cheltuieli privind ambalajele 388 90.000 = 5%

656.

a Subscriere capital social 456 = 1011 75.000.000

b Aportarea în natură 213 = 456 75.000.000

1011 = % 75.000.000 1012 70.000.000 = 14.000 x 5.000 1041 5.000.000 Prime de emisiune sau aport

c Încorporare rezerve în capital 1068 = 1012 10.000.000 = 2.000 x 5.000

d Diminuare capital social 1012 = 117 3.500.000 = (7.000 × 5.000) x 10%

657.

a Răscumpărarea

278

502 = 509 Varsaminte de efectuat pt. Investitii financiare pe term scurt 5.200.000 = (5.200 × 1.000)

b Anulare 1/2 % = 502 2.600.000 = 5.200.000 / 2 1012 2.500.000 = 5.000 × 500668 100.000 Alte cheltuieli financiare

c Vânzarea (derogare de la necompensare) 461 = % 1.060.000 = 5.300 × 200 502 1.040.000 = 5.200 × 200 7642 20.000 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate

d Vânzare către angajaţi (pierdere) % = 502 1.560.000 = 5.200 × 300 5311 1.500.000 = 5.000 × 3006642 60.000 Pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate

658. Val. vânzare 2.000 × 4.700 = 9.400.000 Val. nominală 2.000 × 5.000 = 10.000.000 Val. rambursare 2.000 × 5.200 = 10.400.000

a Subscriere obligaţiuni % = 161 Imprumuturi din emisiune de obligatiuni 10.000.000 = val. nominală461 9.400.000 = val. de vânzare169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 600.000

b Încasare de la obligatari 5121 = 461 9.400.000

c Dobânda datorată 15% 666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1.410.000 = 9.400.000 × 15%

d Amortizarea primei de rambursare 6868 Chelt. fin. privind amortizarea primelor de ramb. obligat. = 169 600.000

e Răscumpărarea 200 obligaţiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5311 1.000.000 = (5.000 × 200)

- Anularea 161 = 505 1.000.000 Val. nominală

659.

279

a Obţinere credit t. lung 5121 = 1621 Credite bancare pe termen lung 600.000.000

b Dobânda 20% 666 = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe term lung 100.000.000 = (600.000.000 – 100.000.000) x 20% 1682 = 5121 100.000.000

c Trecere la restanţă 1/6 1621 = 1622 Credite bancare pe term lung nerambursate la scadenta 100.000.000

d Rambursare rată restantă 1622 = 5121 100.000.000

660.

a Avans amenajare % = 5121 23.800.000 2321 20.000.000 Avansuri acordate pt. terenuri si constructii4426 3.800.000

b Factură amenajare % = 404 119.000.000– 2112 100.000.0004426 19.000.000

404 = % 119.000.000 2321 20.000.000 4426 3.800.000 5121 95.200.000

c Amortizare 2 ani 6811 = 2811 20.000.000 = 100.000.000 /10 x 2 d Vânzarea 461 = % 104.720.000 7583 88.000.000 = (100.000.000 – 20.000.000) + 10% (100.000.000 – 20.000.000)= 80.000.000 + 8.000.000 4427 16.720.000

- Scoatere din evidenţă

280

% = 2112 100.000.000 2811 20.000.0006583 80.000.000 = (100.000.000 – 20.000.000)

661.

a Recuperări % = 7583 9.000.0003024 4.000.000 = 20 x 200.000303 5.000.000 = 10 x 500.000

b Cheltuieli cu casarea % = 401 4.760.0006583 4.000.000 = 40 x 100.0004426 760.000

c Scoaterea din evidenţă % = 2131 50.000.0002813 42.500.000 = 50.000.000 x 85%6583 7.500.000

d Avans servicii % = 5121 2.380.0004092 2.000.000 Furniz. debitori pt. prest serv.4426 380.000

- Decontarea facturii (pct. b) şi regularizarea TVA avans 401 = % 4.760.000 4092 2.000.000 5311 2.380.000 4426 380.000 - din avans- minus TVA avans

662.

a Facturarea 461 = % 278.000.000 7583 200.000.000 472 40.000.000 - dobânda 4427 9.500.000 - TVA avans 25% 4428 28.500.000 - TVA rate (75%)

b Avansul 5121 = 461 50.000.000

281

c Scoaterea din evidenţă % = 2131 400.000.0002831 220.000.000 = 400.000.000 x 85%6583 180.000.000

d TVA rată scadentă 4428 = 4427 593.750 = (28.500.000 : 48)

663.

a Facturare leasing operaţional(redevenţa lunară) 4111 = % 4.760.000 706 4.000.000 4427 760.000 - 60 luni

b Amortizarea anuala a utilaj dat în leasing 6811 = 2813 30.000.000 = ( 160.000.000 – 10.000.000) /5

c Transfer proprietate (cesiunea) 461 = % 11.900.000 7583 10.000.000 4427 1.900.000 - val. reziduală

- Scoatere din evidenţă % = 2131 160.000.000 2813 150.000.000 = 30.000.000 × 5 ani6583 10.000.000

664.

a Primirea în leasing financiar 2133 = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 250.000.000

Dobânda 471 Cheltuieli inregistrate in avans = 1687 Dobanzi aferente altor imprum. si datorii asimil 60.000.000

8036 Redevente, locatii gestiune, chirii ….. 310.000.000 = 250.000.000 + 60.000.000

b Factura lunară (rata + dobânda) % = 404 9.930.554 167 6.944.444 = 250.000.000 /3 /12 1687 1.666.666 = 60.000.000 / 3 / 12

282

4426 1.319.444 = 6.944.444 x 19%

………. 8036 8.611.110 = 6.944.444 + 1.666.666

ALTE OPERAŢIUNI:- amortizarea 6811 = 281- dobânda la cheltuieli666 = 471- transferul dreptului de proprietate (val. reziduală) % = 4041674426

665.

a Acordare avans 10% % = 5311 23.800.000 232 20.000.000 = 200.000.000 x 10% 4426 3.800.000

b Recepţia % = 404 249.900.000 214 210.000.000 Mobilier, aparatura…..4426 39.900.000

c Decontarea cu furnizorul 404 = % 249.900.000 232 20.000.000 4426 3.800.000 405 226.100.000 - Efecte de platit pentru imobilizari

d Decontare bilet la ordin 405 = 5121 226.100.000

666.

a Acordare avans % = 5311 2.380.000 4091 2.000.000 Furnizori debitori pt. cumparari de natura stocurilor 4426 380.000

b Cheltuieli transp. % = 401 476.000

283

301 400.000 4426 76.000

c Recepţia % = 401 11.662.000301 9.800.000 = 10.000.000 – 10.000.000 x 2% = 10.000.000 – 200.0004426 1.862.000

d Decontarea cu furnizorul 401 = % 11.662.000 4091 2.000.000 4426 380.000 5411 9.282.000 Acreditive in lei

667.

1. Receptia: % = 401 44.625.000302 37.500.0004426 7.125.000

2. Cheltuieli de transport % = 401 3.570.000 308 3.000.000 4426 570.000

3. S.I. = 20.000.000 Aprov. = 35.000.000 Consum = 10.000.000

S.F. = S.I. + Aprov. – Consum = 45.000.000

La finele perioadei, pe baza listelor de inventar, stoc. Finale302 = 602 45.000.000

4. ?

INTREBAREA NR. 667

a) % = 401 44.625.000302 37.500.0004426 7.125.000

284

b) % = 401 3.570.000302 3.000.0004426 570.000

c) la deschiderea exercitiului, se preiau la cheltuieli valoarea stocurilor initiale:602 = 302 20.000.000

achizitii de materii prime302 = 401 35.000.000

consum de materiale:602 = 302 10.000.000

d) lipsuri nesolutionate, cu diferente de pret:% = 302 5.500.000602 5.000.000308 500.000

668.

a Achiziţia halatelor % = 401 214.200.000303 180.000.000 = 300 x 600.000 4426 34.200.000

b Ch. transport % = 401 4.760.000 303 sau (308) 4.000.000 Diferente de pret4426 760.000

c Predare la salariaţi 603 = 303 54.000.000 = 180.000.000 x 30%

d Repartizare ch. transport. 603 = 303 sau (308) 1.200.000 = 4.000.000 x 30%

669.

a Obţinere produse 345 = 711 25.000.000 = 1.000 x 25.000

b Diferenţe preţ - favorabila348 = 711 - 500.000

285

c Vânzare 50% din productie la Cost efectiv plus 20% *4111 = % 17.493.000 701 14.700.000 = 500 x 29.400 4427 2.793.000

Cost efectiv = 25.000.000 – 500.000 = 24.500.000 /1.000 = 24.500/buc.Pret vanzare = 24.500 + 24.500 x 20% = 24.500 + 4.900 = 29.400

d Scăderea din contabilitate 711 = 345 12.500.000 = 500 x 25.000711 = 348 250.000

670.

a Obţinere produse 345 = 711 50.000.000 = 1.000 x 50.000

b Livrare fără facturi 418 = % 68.425.000 Clienti facturi de intocmit 701 57.500.000 = 50.000.000 × 1,15 4428 10.925.000

c Facturare 4111 = 418 68.425.000 4428 = 4427 10.925.000

d Scăderea din evidenta 711 = 345 50.000.000

671.

a Recepţie mărfuri % = 401 11.900.000371 10.000.0004426 1.900.000

371 = 378 - 1.000.000

b Chelt. Transport % = 542 1.190.000378 1.000.000 4426 190.000

c Vânzarea 4111 = % 6.426.000

286

707 5.400.000 = 9.000.000 / 2 x 1.20 4427 1.026.000

d Descărcarea gestiunii % = 371 4.500.000 - cost standard607 5.000.000 - cost efectiv378 - 500.000;

- Ch. Transport 607 = 378 500.000

672

avansul achitat:5121 = % 1.600.000

419 1.344.5444427 255.456

facturarea marfurilor:411 = % 6.399.993

707 5.378.1454428 1.021.848

419 = 707 1.344.544

inregistrarea dobanzii:411 = 472 800.000

scaderea sin evidenta a marfurilor vandute:% = 371 8.611.125

6.722.6894426 1.277.280378 611.156

evidentierea veniturilor impozabile:472 = 765 800.000

TVA colectata aferenta ratelor devenite scadente:4428 = 4427 1.021.848

673 .

287

a) % = 401 4.760.000381 3.600.000388 400.000

4426 760.000

INTREBAREA NR. 674

marfuri: 400 x 120.000 = 48.000.000 (-) rabat: 960.000

= Neta comerciala: 47.040.000TVA aferent: 8.937.600

= Neta de plata 55.977.600

411 = % 55.977.600707 47.040.0004427 8.937.000

incasarea creantei:5121 = % 29.000.000

411 27.550.000765 1.450.000

livrarea cu facturare viitoare:418 = % 59.500.000

702 50.000.0004428 9.500.000

INTREBAREA NR. 675

a) materiale: 50.000.000(-) remiza 2%: 1.000.000

= Neta comerciala: 49.000.000TVA 19% 9.310.000

= Neta de plata: 58.310.000

% = 401 58.310.0003021 49.000.0004426 9.310.000

288

b) subscrierea unui bilet la ordin:401 = 403 58.310.000

c) achitarea obligatiei:401 = % 238.000.000

5121 221.340.000765 16.660.000

d) receptie fara factura:% = 408 44.625.000

37.500.0004426 7.125.000

e) achitarea furnizorului:401 = % 30.000.000

4091 3.000.000 5121 27.000.000

676.

Conform IAS 16 „IMOBILIZĂRI CORPORALE” 1) Recunoaşterea iniţială se face la costul de achiziţie, compus din: - preţul de cumpărare; - taxe nerecuperabile; - reduceri comerciale (se scad); - alte cheltuieli directe legate de punerea în funcţiune: - cu amenajarea amplasamentului; - cu aprovizionarea şi manipularea; - cu montajul; - cu onorarii specialişti.

2) Nu sunt componente ale costului de achiziţie, dacă nu pot fi atribuite direct achiziţiei activului: - cheltuieli de administraţie şi de regie; - costurile care preced producţia care nu sunt ocazionate direct de punerea în funcţiune; - pierderile din exploatare, înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi; - dobânzi (excepţie IAS 23).

3) Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale se reduce cu valoarea subvenţiilor de exploatare (IAS 20)

Preţ factură 2131 = 404 500.000

289

Taxe nerecuperate 2131 = 5121 5.000

Transport, montaj 2131 = 401 85.000 (36.000 + 49.000) livrare + instalare

Administ. şi reclamă 6xx = % 26.000 (6.000 + 20.000)

Alte chelt. care preced prod. 6xx = % 42.000

Subvenţia* (în Rom.) 131 = 7584 2.000 : D

Pierderi iniţiale din exploatare 6xx = % 30.000

Provizioane 2131 = 1518 25.000 Alte proviz. pt. riscuri si chelt.

677.

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Cheltuielile ulterioare achiziţiei se adaugă la valoarea contabilă a activului imobilizat numai dacă se estimează că întreprinderea va obţine beneficii economice suplimentare (măresc performanţele): - măresc durata de viaţă a imobilizării; - sporesc capacitatea acestuia; - modernizarea unor componente; - reducerea costurilor de exploatare.

2) Dacă aceste cheltuieli urmăresc păstrarea nivelului beneficiilor economice viitoare estimat iniţial, atunci ele afectează costurile perioadei. - cheltuieli care restabilesc starea iniţială.

3) Dacă valoarea iniţială a ţinut cont de pierderea beneficiilor viitoare, atunci cheltuielile cu readucerea activului în starea normală se capitalizează (în activ). - preţul de achiziţie ţine seama de aceste cheltuieli viitoare.

2) Componentele activului care se înlocuiesc la intervale regulate, se contabilizează distinct, au durata de viaţă mai mică.

1996 Achiziţia clădirii 212 = 404 175.000 Renovare (val. iniţială) 212 = 401 63.000

1998 Reparaţii vitrine şi acoperiş 6xx = % 9.800

290

2000 Extindere şi creşterea duratei de viaţă 212 = 231 115.000 Imobilizari corporale in curs

2002 Zugrăvit 6xx = % 17.500

2004 Înlocuire instalaţii 212 sau 2131 = 231 20.000

678.

Achizitia utilajului la data de 11.03.2004

- pret de achizitie: 90.000.000 (75.630.252 + 14.369.748)- cheltuieli transport: 5.950.000 ( 5.000.000 + 950.000)

% = 404 95.950.0002131 80.630.2524426 15.319.748

In perioada 15.03. – 20.03.2004 - lucrari de montaj: 11.900.000 (10.000.000 +1.900.000)

Receptia utilajului la data de 21.03.2004

% = 404 11.900.0002131 10.000.0004426 1.900.000

679

Calcularea costului terenului::- pret de achizitie: 170.000- cheltuiei cu societatea imobiliara: 12.000- impozite si taxe: 4.000- costuri cu daramarea cladiri: 20.000- costuri de nivelare teren: 2.000- incasari de materiale

rezultate din demolare: (8.000)

21X = %404 204.000 (170+12+20+2)446 4.000

291

680

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Costul activului achiziţionat prin schimb este determinat de valoarea justă a activului cedat, corectată cu orice sumă de bani transferată. 2) Procesul de realizare a unui câştig (sulta) este incomplet şi, ca urmare, nu se recunoaşte nici un profit sau pierdere.

Instalaţie cedată Instalaţie primită Val. contabilă 100 – Amortizarea 30 – Val. justă (de piaţă) 80 70 Sulta de primit (80 – 70) = 10

681

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Costul activului achiziţionat prin schimb este determinat de valoarea justă a activului cedat, corectată cu orice sumă de bani transferată. 2) Procesul de realizare a unui câştig (sulta) este incomplet şi, ca urmare, nu se recunoaşte nici un profit sau pierdere.

Instalaţie cedată Instalaţie primită Val. contabilă 100 – Amortizarea 30 – Val. justă (de piaţă) 60 70 Sulta de platit (70 – 60) = 10

682.

IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Valoarea amortizabilă se determină prin scăderea din valoarea contabilă a valorii reziduale. 2) Valoarea reziduală este dată de valoarea netă obţinută la sfârşitul duratei de viaţă utilă a activului (dacă este semnificativă). 3) Valoarea reziduală nu poate fi majorată ulterior în funcţie de inflaţie. 4) Durata de viaţă utilă trebuie revizuită periodic, ajustându-se amortizarea corespunzătoare.

292

Atunci cand previziunile initiale nu mai exprima realitatea, cheltuielile cu amortizarea exercitiului in curs, precum si cele ale exercitiilor urmatoare trebuie sa fie ajustate.

01 01. 2005 Cost de achiziţie 200.000 (01.01.2005) Val. reziduală nesemnificativă Durata utilă 5 ani ;

Amortiz. lineara31 dec. 2007 = > Durata utilă 7 ani

Amortizarea anuala 2005 , 2006 = 200.000 / 5 = 40.000 Valoarea contabila neta la 01.01.2007 = 200.000 – 40.000 x 2 = 120.000

Durata ramasa la 01.01.2007 = 7 –2 = 5 ani

Amortizarea 2007 = 120.000 / 5 = 24.000

sau se considera durata de viata utila ramasa de 7 ani incepand de la 01.01.2007, deci se imparte la 7 ?

Am 2007 = 17.143

683. IAS 16 „Imobilizări corporale”

1) Valoarea amortizabilă se determină prin scăderea din valoarea contabilă a valorii reziduale. 2) Valoarea reziduală este dată de valoarea netă obţinută la sfârşitul duratei de viaţă utilă a activului (dacă este semnificativă). 3) Valoarea reziduală nu poate fi majorată ulterior în funcţie de inflaţie. 4) Durata de viaţă utilă trebuie revizuită periodic, ajustându-se amortizarea corespunzătoare. Atunci cand previziunile initiale nu mai exprima realitatea, cheltuielile cu amortizarea exercitiului in curs, precum si cele ale exercitiilor urmatoare trebuie sa fie ajustate.

12 Sept. N - cost de achiziţie 200.000 - durata utilă 10 ani - val. reziduală 20.000

01 ian. N+2 (reestimări) - val. reziduală 15.000 - durata utilă rămasă 5 ani

Amortizarea anuala N+1 = (200.000 – 20.000) /10 = 180.000 / 10 = 18.000

293

Amortizarea N - 3 luni = 18.000 / 12 x 3 = 4.500 Valoarea contabila neta la 01.01.N + 2 = 200.000 – (18.000 + 4.500) = 200.000- 22.500 = 177.500 Durata ramasa la 01.01. N + 2 = 5 ani - val. reziduală 15.000

Amortizarea N+2 : (177.500 – 15.000) / 5 = 162.500 / 5 = 32.500

684.

30.08.N Val. contab. 700.000 Val. reziduală 40.000 Durata utilă 10 ani N+2 - Creşte valoarea contab. Cu 10.000 Durata utilă rămasă 10 ani

Amortizarea N+1 = (700.000 – 40.000) / 10 = 660.000 / 10 = 66.000Amortizarea N - 4 luni = 66.000 / 12 x 4 = 22.000 Valoarea contabila neta la 01.01.N + 2 = 700.000 – (66.000 + 22.000) = 700.000- 88.000 = 612.000 Durata ramasa la 01.01. N + 2 = 10 ani - val. reziduală 40.000 => Val contabila majorata = 612.000 + 10.000 = 622.000

Amortizarea N+2 = ( 622.000 – 40.000) / 10 = 52.800

. 685

31.12.2007 : Costul clădirii 3.000.000 Amortizarea 900.000 Valoarea netă 2.100.000

30.06.2008 : Costul clădirii 3.000.000 (6 luni) Amortizarea 930.000 = 900.000+(3.000.000 x 2%) /12 x 6 = 900.000+60.000/12x6 =900.000+30.000 Valoarea netă 2.070.000

La data reevaluării situaţia se prezintă astfel:

Înainte de reevaluare După reevaluare % Creşterea Valoarea contabilă brută 3.000.000 4.000.000 1.000.000

294

Amortizarea cumulată 930.000 1.240.000 310.000 Valoarea netă 2.070.000 2.760.000 133.33 * 690.000

212 = % 1.000.000 105 690.000 2812 310.000

Extras bilanţ 31.12. 2008

Valoarea brută 4.000.000 Amortizarea 1.280.000 **Valoarea netă 2.720.000 Rez. din reevaluare (nete) 690.000

* 133.33 % = 2.760.000 / 2.070.000

** = 1.240.000 + ( 4.000.000 x 2%) /12 x 6 = 1.240.000 + 80.000 / 12 x 6 = 1.240.000 + 40.000 = 1.280.000

686.

IAS 20 „Subvenţii guvernamentale” - se acordă dacă se respectă anumite condiţii: locuri de muncă, ecologizarea zonei etc. - În bilanţ se prezintă: - fie ca un venit amânat (131) - fie se deduc din costul investiţiei.

– scădere din cost - Valoarea construcţiei 200.000 - Subvenţia 30.000 - Amortizare anuală 20%

- achiziţia : 2131 = 404 200.000 - primire subvenţie : 5121 = 131 30.000 - deducere din cost : 131 = 2131 30.000 - amortizarea : 6811 = 2813 34.000 = ( 200.000 – 30.000) x 20% = 170.000 x 20%

Extras bilanţ - Costul echipam. 170.000 - Amortizarea 34.000 Valoarea netă 136.000 - Pierderi (chelt.) 34.000

295

687.

IAS 20 „Subvenţii guvernamentale” - se acordă dacă se respectă anumite condiţii: locuri de muncă, ecologizarea zonei etc. - În bilanţ se prezintă: - fie ca un venit amânat (131) - fie se deduc din costul investiţiei.

– subvenţia = venit amânat (131)

- achiziţia : 2131 = 404 200.000 - primire subvenţie : 5121 = 131 30.000 - amortizarea (20%) : 6811 = 2813 40.000 = (200.000 × 20%) - subvenţie la venit : 131 = 7584 6.000 (30.000 : 5) – cota am. = 100/Dn = 20% => Dn = 100/20 = 5

Extras bilanţ - Costul echipamentului 200.000 - Amortizarea 40.000 Valoarea netă 160.000 - Subvenţia 24.000 - Pierderi 34.000 = Venit - Chelt. = (6.000 – 40.000)

Remarcă: În ambele metode pierderea este de 34.000

INTREBAREA NR. 688

Achizitia de societate: 261 = 5121 160.000Contabilizarea fondului comercial: 207 = 5121 40.000

INTREBAREA NR. 689

Alocarea fondului comercial pe baza proratei:

261.A 200261.B 300261.C 400

= total active 900

Fond comercial A: 200/900 x 300 = 66,67Fond comercial B: 300/900 x 300 = 100Fond comercial C: 400/900 x 300 = 133,33

296

= total fd com: 300

INTREBAREA NR. 690

Conform IAS 40, investitiile imobiliare sunt detinute in scopul inchirierii sau pentru cresterea valorii capitatlului sau ambele.

Urmatoarele imobilizari reprezinta investitii imobilizare:un teren achizitionat pentru potentialul sau de investitii ( se palica IAS 16)o cladire primita in leasing financiar pentru potentialul sau de investitii ( se aplica IAS 7)

INTREBAREA NR. 691

Pe baza celui de al II lea tabel:

Hotel CostAmortizare la

31.12.2000

Valoare de piata la

31.12.2000

Duarata de viata utila estimata

A 1.600 360 2.600 50B 1.400 240 1.700 30C 2.000 280 1.300 40

Total 5.000 880 5.600

Hotel A:Valoare contabila neta = 1.600 – 360 = 1.240Valoare de piata = 2.600

= diferenta din reevaluare 1.360 2131 = 1058

Hotel B:Valoare contabila neta = 1.400 – 240 = 1.160Valoare de piata = 1.700

= diferenta din reevaluare 540 2131 = 1058

Hotel C:Valoare contabila neta = 2.000 – 280 = 1.720Valoare de piata = 1.300

= diferenta din reevaluare 420 1058 = 2131

297

Prezentarea in situatiile financiare la 31.12.2000Cladiri 5.000Amortizare cumulata 880Direfenta din reevaluare 1.480

Prezentarea in situatiile financiare la 31.12.1999Cladiri 956.000 ( 980.000 -24.000)Amortizare cumulata 91.920 (92.400 – 480)Alte imobilizari corporale 22.000 (36.000 – 14.000)Amortizare cumulata 15.300 (18.800 – 3.500)

INTREBAREA NR. 692

Hotel A: Amortziare inainte de reevaluare: 24,8Amortziare dupa reevaluare: 52

Efectele reevaluarii in ceea ce priveste cheltuiala cu amortizarea: 1058 = 1175 27,2

Hotel B: Amortziare inainte de reevaluare: 38,6Amortziare dupa reevaluare: 56,6

Efectele reevaluarii in ceea ce priveste cheltuiala cu amortizarea: 1058 = 1175 18

Hotel C: Amortziare inainte de reevaluare: 43Amortziare dupa reevaluare: 32,5

Efectele reevaluarii in ceea ce priveste cheltuiala cu amortizarea: 1175 = 1058 10,5

INTREBAREA NR. 693 (IAS 40)

a) hotelurile nu pot fi tratate ce investitii imobilizare deoarece sunt detinute pentru a fi utilizate in prestarea de servicii. Un hotel administrat de proprietar reprezinta, mai degraba, o alta categorie de proprietate imobiliara, decat o investitie imobiliara.

b)

298

INTREBAREA NR. 694

Valoare contabila = 1.000Surplus din reevaluare = 120 213 = 1058Valoare de utilizare = 770

Pierderea din depreciere este diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila.Pierdere din depreciere = 1.000 – 770 = 230

% = 21X 230 1058 1206811 110

694.

2004 : Fc = 140 - cost istoric Teren + ctii = 640 - val. piata ( surplus reeval = 120) Mas. + utlj. = 220 - cost istoric

Pv : Fc = 0 Teren + ctii = 540 Mas. + utlj. = 100 V utlit. a activelor = 770

Deprecierea = Vc – Vrec. Vrec = max ( Pv ; Vutilit.) Vc = 140 + ( 640 – 120 ) + 220 = 880Pv = 540 + 100 = 640V utiltit = 770

V recup. = 770 Deprec = 880 – 770 = 110

INTREBAREA NR. 695

In aceasta situatie, pierderea din depreciere va fi tratata ca o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor prorpii, cu valoarea acelei rezerve, iar diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.

299

% = 21X 230 1058 1206811 110

Valoare actualizata a platilor minimale de leasing:

∑ redeventa + val. reziduala(1+d)n (1+d)n

∑ 4000 = 11.439 (1,15)n

INTREBAREA NR. 697 – 698....

300

INTREBAREA NR. 699

Pret (val justa) = 40.000Rate = 5 x 10.400 = 52.000 dobanda = 60.400 – 40.000 = 20.400Val reziduala = 8.400

Alocarea cheltuielilor financiare prim metoda insumarii cifrelor:

Perioada

(1)

Weithing(2)

Fractia

(3)= (2)/∑(2)

Dobanda

(4)=(3)*20.4001 5 5/15 68002 4 4/15 54403 3 3/15 40804 2 2/15 27205 1 1/15 1360

Total 15 20.400

La inceputul leasingului: 471 = 1687 20.400An I: 666 = 471 6.800An II: 666 = 471 5.440An III: 666 = 471 4.080An IV: 666 = 471 2.720An V: 666 = 471 1.360

INTREBAREA NR. 700

Metoda actuariala:

Perioada

Suma datorata la inceput perioada

Dobanda Rata

Suma datorata la

sfarsit perioada

10.4001 29.600 4.484 -10.400 23.6842 23.684 3.588 -10.400 16.8733 16.873 2.556 -10.400 9.0294 9.029 1.368 -10.400 05

301

INTREBAREA NR. 701

Cost utilaj = 1.200.000

Optiunea A:Valoare leasing = 8 x 220.000 = 1.760.000

Intrucat masina agricola are o durata de viata de 8 ani, si presupunand ca la sfarsitul perioadei de leasing societatea ALFA S.A. achizitioneza utilajul si transfera, in mare masura, toate riscurile si avantajele eferente titlului de proprietate (in datele problemei nu se specifica daca se exercita optiunea de cumparare a utilajului la sfarsitul perioadei de leasing si nici de transfer a riscurilor si avantajelor), acest contract il putem incadra ca fiind de leasing financiar deoarece durata contractului acopera durata de viata economica a bunului.

Optiunea B:Valoare leasing = 4 x 300.000 + 60%x300.000 + 40%x300.000 + 20%x300.000 =

= 1.200.000 + 180.000 + 120.000 + 60.000 = 1.560.000 Si in aceasta a II a situatie exista posibilitatea incadrarii la leasing financiar a contractului. Una din optiunile care conduc la leasing financiar fiind si situatia in care locatarul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioada, la o chirie substantiala mai redusa decat chiria pietei. Aceasta situatie o regasim in optiunea B. Restul argumentelor pot fi cele de la optiunea A, excluzand perioada de leasing.

INTREBAREA NR. 705

Evaluarea stocurilor la sfarsitul anului:303 = 401 20.0006814 = 391 4.000

INTREBAREA NR. 706

Evaluarea stocurilor la sfarsitula anului:60x = 213 33.600

Cheltuilile de desfacere nu se capitalizeaza in stocuri6588 = 213 8.400

707.

IAS 11 „Contracte de construcţie” - Venituri contractate – valoarea iniţială

302

– modificări ulterioare (variaţii) - Costuri contractate – costuri directe atribuite construcţiei - Costurile şi veniturile se recunosc în C.P.P. în funcţie de stadiul de execuţie la sfârşitul perioadei. - Stadiul de execuţie se determină proporţional:

- Se exclud din costurile suportate materialele aprovizionate şi neconsumate.

Determinarea procentajului de avansare : An 1 = 4.186 / 16.100 x 100 = 26 % An 2 = 12.336 / 16.400 x 100 = 75 % An 3 = 16.400 / 16.400 x100 = 100 5

.Veniturile, cheltuielile şi rezultate recunoscute în C.P.P.:

Anul 1 Stadiul de execuţie 26%Venituri = 18.000 × 26% = 4.680Cheltuieli =16.100 × 26% = 4.186Profit: = 494

Anul 2 Stadiul de execuţie 74%Venituri = (18.400 × 75%) - 4.680 = 13.800 – 4.680 = 9.120 Cheltuieli = (16.400 × 75%) – 4.186 = 12.300 – 4.186 = 8.144 Profit: = 976

Anul 3 Stadiul de execuţie 100% Venituri = (18.400 × 100%) – 4.680 – 9.120 = 18.400 – 4.680 – 9.120 = 4.600 Cheltuieli = (16.400 × 100%) – 4.186 – 8.144 = 16.400 – 4.186 – 8.144 = 4.070 Profit = 530

an curent ani anteriori la ziAn 1venituri 4,680 0 4,680cheltuieli 4,186 0 4,186profit 494 0 494An 2venituri 9,120 4,680 13,800cheltuieli 8,144 4,186 12,330profit 976 494 1,470An 3venituri 4,600 13,800 18,400cheltuieli 4,070 12,330 16,400profit 530 1,470 2,000

708.

303

Prezentarea informatiilor ∑

venitul cntractual recunoscut ca venitin cursul perioadei (39 (a)) 2.600

valoarea agregata la zi a costurilor contractuale si a profiturilor recunoscute

(mai putin pierderile recunoscute) (par.40 (a)) 2.870

avansuri primite (40(b)) 250

valoarea retinerilor (40(c)) -

Suma bruta datoarata de beneficiar pentru lucrarile contractuale recunoscute ca activ (42(a)) -

(6)Suma bruta datoarata beneficiarilor in urma lucrarile contractuale recunoscute ca activ (42(b)) (40)

Calcul pentru (2), (5) si (6)

A B C D E Total

(a)Costuri efective contractuale 220 1020 900 500 200 2.840aferente perioadei (rd.5)

(b)Profituri recunoscute – 70 140 60 (180) (60) 30piederi recunoscute (rd.4)

(a) + (b) 290 1160 960 320 140 2.870

(c)Facturari in curs (rd.9) 200 1040 760 360 110 2.470 in curs de executie

Sume datorate de beneficiari 90 120 200 30 440(a) + (b) – (c)

Suma datorata beneficiarilor (40) (40)(c) - (a + b)

304

709.

2003 c1 2004 c2Prêt contractual fix 6.000 6.000 10.000 Procent total 30% 61% =(1300+ 1160) /4040 36% = 3800/10.600 Venit afferent in CPP 1.800=30% x6000 3.660=61% x 6000 3.600= 36% x10.000 Venit an crt 1.800 1860 = 3.660-1800 3.600 Costuri = cheltuieli in CPP 1.300 1.160 3.800 profit 500 700 Cost total estimat 3.900 4.040=1300+1160+ 1580 10.600= 3800+6800 Depreciere estimata 600 =10.600-10.000 Al doilea contract este un contract in pierdere, unde valoarea venitului este inferioara cheltuielilor estimate. Aceasta conduce la recunoasterea unei ajustari pentru depreciere a imobilizarii, pentru a o aduce la valoarea recuperabila, adica pretul de vanzare.

710.

Lucrari in curs de executie contract 1 - 1300 + 1160 =2460 – activ in curs

Lucrari in curs de executie contract 2 - 3.800 – activ in curs - depreciere activ 600 Activ net in curs 3.200 Creanta neincasata beneficiar 1 = (1.800 +1.500) – ( 1.600 +1.400) = 3.300-3.000= 300

711.

Cu 709. Scaderea valorii activelor = depreciere = cheltuiala = pierdere Valoarea recuperabila mai mica cu 600 decat valoarea de cost,

305

rezulta ajustare necesara. Inseamna ca cheltuie mai mult cu 600 decat urmeaza sa incase, echivalent cu o reducere a beneficiilor economice.

712.

Val. Intrare = 20.000 durata viata -= 5 ani amortizare liniara imp. 50% - I an 50% - 2-5 ani rata impozitare 30%

IAS 12 „Impozitul pe profit ”

- Profitul net al exerciţiului se determină în funcţie de impozitul curent (cont 6911) şi impozitul amânat (cont 6912 şi 791). - Impozitul amânat este datorat în perioadele viitoare (6912 = 4412), el este aferent „diferenţelor temporare impozabile”.

DTI = Val. contabilă – Val. fiscală - Creanţele privind impozitul amânat sunt reprezentate de impozitul recuperabil în perioadele viitoare în ceea ce priveşte „diferenţele temporare deductibile”. DTD = Val. fiscală – Val. contabilă

Var I. Amortizare contabila – liniara

Cheltuiala contabila cu amortizarea - 20.000/5 = 4.000/ an 681 = 281 4.000 anual

Cheltuiala deductibila fiscal 50% x 20.000 = 10.000 anul I 10.000/ 4 = 2.500/ an in anii 2-5

306

Indicatori An 1 An 2 An 3 An 4 An 51 Valoarea contabila 20,000 20,000 20,000 20,000 20,0002 Amortizare contabila 4,000 4,000 4,000 4,000 4,0003 Valoare contabila neta sfarsit an (Val. contab.) 16,000 12,000 8,000 4,000 04 Amortizare fiscala 10,000 2,500 2,500 2,500 2,5005 Valoare fiscala sfarsit an (Baza fiscala) = 1-4 10,000 7,500 5,000 2,500 06 Diferenta temporara impozabila = 3-5 6,000 4,500 3,000 1,500 07 Datorie totala impozit amanat(dif. temp. * 30%) 1,800 1,350 900 450 08 Datorie initiala impozit amanat 0 1,800 1,350 900 4509 Cheltuiala cu impozit amanat = 7-8 (6912 = 4412) 1,800 0 0 0 0

10 Venituri din impozitul amanat = 8-7 (4412 = 791) 450 450 450 450

În anul 1 => Profit contabil > Profit fiscal În anii 2-5 => Profit contabil < Profit fiscal

An I – La calculul Profitului impozabil – cheltuiala deductibila = 10.000 Cheltuiala inregistrata in contabilitate = 4.000 Baza impozabila = profit inainte de impozitare = + 4.000 –10.000

An II – An V - La calculul Profitului impozabil – cheltuiala deductibila = 2.500 Cheltuiala inregistrata in contabilitate = 4.000 Baza impozabila = profit inainte de impozitare = + 4.000 –2.500

Var II. Amortizare contabila – accelerata

Cheltuiala contabila cu amortizarea - 20.000/2 = 10.000 anul I 681 = 281 10.000 anul I

- 10.000 /4 = 2.500/ an in anii 2-5 681 = 281 2.500 anul I

Cheltuiala deductibila fiscal - 50% x 20.000 = 10.000 anul I - 10.000/ 4 = 2.500/ an in anii 2-5 In aceasta situatie nu exista diferente intre cheltuiala inregistrata in contabilitate si cea deductibila fiscal. Prin urmare cheltuiala inregistrata contabil este si cea deductibila fiscal si nu exista ajustari ale bazei impozabile.

TESTUL 713

307

Anii 1 2 3 4 5 - Profit contabil brut 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 - Amortiz. contabilă 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 - Amortiz. fiscală 10.000 2.500 2.500 2.500 2.500 - Profit fiscal (1+2–3) 34.000 41.500 41.500 41.500 41.500 - Impozit 30% 10.200 12.450 12.450 12.450 12.450

Profit inainte de impozitare 40.000

Var I – metoda fluxului direct - diferentele intre valoarea contabila si cea fiscala sunt ignorate

Profit inainte de impozitare 40.000 40.000- Amortizare contabila 4.000 4.000 - Amortizare recunoscuta fiscal - 10.000 - 2.500Profit impozabil (40.000+4.000-10.000) = 34.000 = 41.500Impozit pe profit 34.000 x 30% = 10.200 12.450 Profit net = 23.800 29.050

Var II- metoda impozitului amanat

Profit inainte de impozitare - 40.000 40.000- Amortizare contabila - 4.000 4.000- Amortizare recunoscuta fiscal - - 10.000 -2.500 Profit impozabil (40.000+4.000-10.000) - 34.000 41.500 Impozit pe profit 34.000 x 30% = 10.200 12.450Cheltuiala cu impozitul amanat = 1.800 450 Venit din impozitul amanat(691 = 4412 1.800) (4412 = 791 450)

Profit net = 22.000 29.500

714 31.10.2004

4412 - sold creditor - 3.000.000 la 31.10.2003 Provin din diferenta – amortizare si provizioane de amortizare In 2004 Amortizare - 36.000.000

308

Provizioane de amortizare - 41.600.000 Impozit pe profit curent - 9.400.000 Rata de impunere 30%

Rezultatul fiscal := baza impozabilaImpozit pe profit =baza impozabila x 30% => Baza impozabila = Impozit pe profit / 30 %Baza impozabila = 9.400.000/0.30=31.333.333

Creanta cu impozitul amanat 31.10.2003 = 3.000.000 = Diferenta temporara x 30% Diferenta temporara = (Valoarea fiscala – valoarea contabila ) => Diferenta temporara = Creanta cu impozitul amanat / 30 % la 31.10.2003 = 3.000.000 /0.3 = 10.000.000 = > Valoarea fiscala – valoarea contabila = 10.000.000

In 2004 : - - Valoarea fiscala sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala (31.10.2003) – Amortizare = Valoarea fiscala initiala – 36.000.000 - Valoarea contabila sfarsit de an= Valoarea contabila initiala (31.10.2003) – Provizioane de amortizare = Valoarea contabila initiala – 41.600.000

• Diferenta temporara sfarsit an 2004 = Valoarea fiscala sfarsit de an - Valoarea contabila sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala – 36.000.000- (Valoarea contabila initiala – 41.600.000)= (Valoarea fiscala initiala- Valoarea contabila initiala) (la 31.10.2003) – 36.000.000 +41.600.000 = 10.000.000 +5.600.000 = 15.600.000 • Creanta totala impozit amanat =15.600.000 x 30%=4.680.000 • Diferenta de inregistrat in anul in curs = 4.680.000 – 3.000.000 =1.680.000 • Rezultatul contabil = rezultatul fiscal – diferenta temporara aferenta anului 2004 = 31.333.333 –5.600.000 = 25.733.333

An 2004 - indicatori

Diferenta temporara totala 15.600.000 Creanta totala impozit amanat 4.680.000 Creanta initiala imp amanat 3.000.000 Venit curent 1.680.000 Baza impozabila 31.333.333

309

Impozit pe profit curent 9.400.000 Venit cu impozitul pe profit amanat in anul 2004 = 1.680.000

4412 = 791 1.680.000

Nota 10- la situatiile financiare

Informaţii referitoare la impozitul pe profit: Reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;

Rezultatul fiscal prezentat in declaratia de impozit este 31.333.333 u.m. Rezultatul fiscal este egal cu rezultatul contabil + amortizarea contabila (41.600.000)- amortizarea fiscala (36.000.000).

Impozit aferent rezultatului fiscal = 31.333.333 x 30% =9.400.000 Cheltuiala inregistrata in contabilitate cu impozitul pe profit 9.400.000 Impozit pe profit datorat bugetului 9.400.000

Rezultatul contabil determinat ca diferenta intre toate veniturile si toate cheltuielile inregistrate in contabilitate =25.733.333

Impozit aferent rezultatului contabil = 25.733.333 x 30% =7.720.000

Diferenta dintra rezultatul contabil si cel fiscal este rezultatul unei amortizari fiscale pentru imobilizari diferite de cea contabila. Astfel, la determinarea rezultatului contabil s-a tinut cont de amortizarea contabila in suma de 41.600.000 u.m.. La determinarea rezultatului fiscal s-a avut in vedere cheltuiala cu amortizarea deductibila fiscal in suma de 36.000.000.

Diferenta intre impozitul aferent rezultatului contabil si cel aferent rezultatului fiscal = 9.400.000-7.720.000= 1.680.000 corecteaza suma inregistrata in cheltuiala cu impozitul pe profit, prin inregistrarea unei creante cu impozitul amanat si a unui venit.

- Impozitul pe profit rămas de plată este cel fiscal si anume = 9.400.000

715 .

IAS 34 „Rezultatul pe acţiune”

310

Rezultatul pe acţiune de bază (nediluat) = Rezultatul net – Didivendele ce revin acţiunilor preferenţiale Numărul mediu ponderat al acţiunilor în circulaţie pe parcursul anului

Rezultatul pe acţiune diluat = Rezultatul net ajustat cu dividendele preferenţiale . Nr. mediu ajustat cu conversia acţiunilor preferenţiale în acţiuni ordinare

Nr. de acţiuni în circulaţie Nr. de luni Nr. acţiuni înmulţit cu nr. de luni 31 dec. 2007 1.600.000 6 9.600.0001 iulie 2008 2.000.000 6 12.000.00031 dec. 2008 2.000.000 TOTAL 12 21.600.000

Rezultatul pe acţiune de bază trebuie să fie comparabil în cei doi ani.

a) Emisiunea s-a făcut prin aportul acţionarilor (creşte capitalul propriu numai în 2008). Emisiune 400.000 actiuni - pret 6 - 01.07.2008 ( 2.000.000 – 1.600.000) Calcul medie ponderata a nr. de actiuni in circulatie 1.600.000 x 6/12 + 2.000.000 x 6/12 = 1.800.000

2007 2008 1. Profit net (mii lei) 920.000 1.100.0002. Nr. mediu acţiuni 1.600.000 1.800.0003. RAB (lei/acţiune). 0.575 0.611

b) Emisiunea s-a făcut prin încorporarea rezervelor care au existat şi în anul precedent (acţiuni gratuite). Ca urmare, se presupune că aceste 400.000 de acţiuni au existat în 2007 şi 2008. 2007 2008 1. Profit net (mii lei) 920.000 1.100.0002. Nr. mediu acţiuni 2.000.000 2.000.0003. RAB (lei/acţiune) 0.460 0.550

716

Emisiune gratuita 1 actiune noua la 5 actiuni existente. La 01.07.2008

Nr. actiuni emise : 1.000.000 / 5 = 200.000

311

Nr. actiuni de luat in calcul = 1.200.000

2007 2008 1. Profit net 460.000 550.000 2. Nr. acţiuni 1.000.000+200.000 1.200.000 3. Rezultat pe acţiune 0,383 0,458 717

2007 2008 1. Profit net (mii lei) 460.000 550.000 2. Nr. acţiuni iniţiale 1.000.000 1.000.0003. Subscriere 01.07.08– 500.000 Total acţiuni 1.000.000 1.500.000

DS la 01.07.2008 2 actiuni noi la 4 actiuni vechiNr. actiuni nou emise = 1.000.000/4 x 2 = 500.000

- Preţ de subscriere (emisiune) = 3 u.m./acţiune - Val. justă înainte de 01.07. 08 (pret inainte de emisiune) = 6 u.m./acţiune - Val. teoretică după 01.07.08 = (1.000.000 x 6 + 500.000 x 3) = 7.500.000 = 5 u.m./acţiune 1.500.000 1.500.000

Factorul de ajustare = Val. justă înainte de exercitarea dreptului = 6 = 1.2 Val. teoretică după exercitarea dreptului 5

Rezultatul pe acţiune de bază:

2007 = 460.000/1.000.000 x 1.2 = 0.383

2008 = 550.000/(1.000.000 x1.2 x 6/12 + 1.500.000 x 6/12) = 550.000/1.350.000 = 0.407

718.

Nr. actiuni = 8.000.000 Val nominala = 0.25 Val justa = 1

312

01.01.2002 emite DS in procent de 1 / 4; 8.000.000 x ¼ = 2.000.000 actiuni noi P emisiune = 0.50

Rezultate: 2001 2002 Profit net dupa impozitare 800.000 850.000

Emisiunea este la data de 01.01.2002, deci va fi inclus in calculul nr. de actiuni in circulatie, de la inceputul anului.

RPA 2002 = 850.000 /( 8.000.000 + 2.000.000) = 850.000 / 10.000.000 = 0.085

719.

- 01.04.2001 emite obligatiuni convertibile => val. Tot. 2.500.000 dobanda de 8%/ an = > Dobanda totala = 2.500.000 x 8% =200.000 1 obligatiune cu val nom. 100 => (Nr. total obligatiuni = 2.500.000/100 = 25.000) la 20.06.2009: - 31.12.2006 – 248 actiuni - 30.12.2007 – 240 actiuni - 31.12.2008 – 230 actiuni - 31.12.2009 – 220 actiuni

Capital social - 1.000.000 in actiuni preferentiale- 1u.m./actiune – dividend 10% - - 2.000.000 in actiuni comune a 0.25 u.m / actiune = 8.000.000 actiuni - rata impozit 45%

- rezultate 2002 2001 Profit inaintea dobanzii si impozit 2.200.000 1.983.636 Dobanda 8% (200.000) (150.000) Profit inainte de impozit 2.000.000 1.833.636 Impozit pe profit 45% (900.000) (825.136) Profit net 1.100.000 1.008.500

RPA baza si diluat

313

In cursul anilor 2001 si 2002, detinatorii de obligatiuni nu si-au exercitat dreptul de conversie (deoarece s-a inregistrat dobanda aferenta obligatiunilor emise).

Daca detinatorii de obligatiuni si-ar fi exercitat optiunea, efectele asupra rezultatului ar fi fost: 2002 2001Profit inaintea dobanzii si impozit 2.200.000 1.983.636 Dobanda 8% 0 0 Profit inainte de impozit 2.200.000 1.983.636 Impozit pe profit 45% (990.000) (892.636) Profit net 1.210.000 1.091.000

- asupra rezultatului : nu mai aveam cheltuiala cu dobanda impozitul pe profit ar fi fost mai mare cu Dob x 45% Diferenta neta = > 2001 = 150.000 x (1 - 0.45) = 82.500 = > 2002 = 200.000 x (1- 0.45) = 110.000

Nr. de actiuni comune care s-ar emite – 25.000 x 248 = 6.200.000 In 2001- media ponderata a nr. de actiuni = 8.000.000 x 3/12 +14.200.000 x 9/12 = In 2002 – nr. actiuni 8.000.000 + 6.200.000 =14.200.000

Calcul rezultat pe actiune de baza Indicator 2002 2001

Profit net raportat 1.100.000 1.008.500 Dividende preferentiale 10% 110.000 100.850 Rezultat atribuibil actionarilor comuni 990.000 * 907.650 Nr. actiuni comune in circulatie 8.000.000 8.000.000

RPA de baza 0.12375 0.11345 Profit net ajustat 1.210.000 1.091.000 Dividende preferentiale 121.000 109.100

314

Rezultat atribuibil actionarilor comuni 990.000 907.650 Nr actiuni 14.200.000 12.650.000 RPA diluat 990.000/14.200.000 = 0.0697 0.071

RPA diluat : 2001 - 0.071 < RPA de baza 0.11345 2002 - 0.0697< RPA de baza 0.12375

Inseamna ca obligatiunile sunt instrumente financiare potentiale diluante.

* = 1.100.000 – 110.000( dif. aferenta dobanzii)

720.

Profit net 2001 = 2.400.000 Media ponderata actiuni comune in circulatie in 2001 = 1.000.000 actiuni Valoarea justa medie pentru o actiune ordinara in 2001 = 40 Media ponderata actiuni comune cu optiuni in 2001 = 200.000 actiuni Pret de exercitare a actiunii cu optiuni pentru 2001 = 30

RPA de baza = Profit net/ Media ponderata actiuni comune in circulatie = 2.400.000 / 1.000.000 = 2.4

Valoarea justa medie = 40 Pret de exercitiu actiuni cu optiuni = 30

P ex < V justa , inseamna ca sunt actiuni comune potentiale diluante

Actiunile cu optiuni sunt compuse din doua emisiuni :

- o emisiune de actiuni la valoarea justa 30 x 200.000/40 =150.000 actiuni emise la valoarea justa, de piata. (200.000 actiuni la pret de 30 = 150.000 actiuni la V justa de 40)

Acestea nu sunt incluse in calcul. Nu sunt diluante; si

- o emisiune de actiuni gratuite 200.000 – 150.000 = 50.000 actiuni emise gratuit. Aceste actiuni sunt incluse in calculul RPA diluat. Nu afecteaza rezultatul.

315

RPA diluat = Profit net / Media ponderata actiuni comune in circulatie + actiuni emise gratuit = 2.400.000/ (1.000.000 + 50.000) = 2.285 < RPA de baza (2.4)

721.

01.04.2009 - 1.000.000.000 – actiuni comune cu drepturi asupra profitului 1 u.m./ actiune - 200.000.000 – actiuni fara drepturi amortizabile cu o prima la 31.03.2014. Costul efectiv al finantarii este de 10% - valoarea contabila la 31.03.2009 este de 220.000.000 u.m

Optiuni

1 actiune comuna la 1 optiune P ex. = 3

-01.04.2009 – 200.000.000 optiuni = 200.000.000 actiuni

-La 01.10.2009 se exercita 100.000.000 optiuni

- La 01.10.2009 se emit 140.000.000 optiuni noi - Valoarea justa = 4

La 31.03.2010 : Profit net = 90.000.000 31.03.2009 - Actiuni: - comune : val nominala = 1

Nr. actiuni comune = 1.000.000.000/1 = 1.000.000.000 - actiuni fara drept asupra profitului (un fel de obligatiuni) scadente la 31.03.2014. Cost efectiv finantare 10%, neluat in calcul

Val initiala 200.000.000. Val contabila 220.000.000

01.04.2009 – 01.10.2009 actiuni potentiale 200.000.000 -intra in rezultatul diluat

01.10.2009 – conversie optiuni 100.000.000,

316

P ex. = 3 emisiune de actiuni noi -100.000.000

Fm = Vjusta /V teoretica V teoretica =(100.000.000 x 3 + 1.000.000.000 x 4) / 1.100.000.000 = 3.909

Fm = 4/3.909 =1.023

Media ponderata =1.000.000.000 x 1.023 x 6/12 +1.100.000.000 x 6/12 = 1.061.500.000

RPA de baza = 90.000.000/ 1.061.500.000 =0.085

- Pentru RPA diluat - Perioada 01.04 - 01.10 optiuni care au fost convertite – 100.000.000 - Emisiune gratuita : 200.000.000(1- 3/5) = 80.000.000 actiuni emise gratuit => le luam in considerare pentru primele 6 luni

- Perioada 01.10.2009 –31.03.2010 - 100.000.000 optiuni - emisiune gratuita 100.000.000 (1-3/5) = 40.000.000 actiuni noi emise gratuit => (le luam in considerare pentru perioada 01.10.2009 - 31.03.2010)

- 140.000.000 optiuni noi - emisiune gratuita 140.000.000 (1-3/5) =56.000.000 actiuni noi emise gratuit=> (le luam in considerare pentru perioada 01.10-31.03.2010) Rezultatul nu se modifica deoarece luam in considerare emisiunile gratuite.

Media ponderata a nr. de actiuni

La calculul mediei ponderate tinem cont de factorul de multiplicare calculat pentru optiunile convertite, aplicat la nr. de actiuni in circulatie pentru primele 6 luni.

In calculul mediei ponderate includem actiunile potentiale (cele pt care nu s-a exercitat dreptul de conversie) de la inceputul perioadei de raportare, respectiv data emisiunii.

M. pond actiuni potentiale = 80.000.000*6/12 + 40.000.000*6/12 +56.000.000 *6/12 =88.000.000 actiuni, Nr. actiuni diluate = 1.061.500.000+88.000.000 = 1.149.500.000 RPA diluat = 90.000.000/1.149.500.000 =0.078

317

722.

01.01.2006 Fabricant ALFA masini Comerciant BETA BETA plateste - rata fixa - asigurarea - intretinerea masinilor la vanzare – plateste pret de fabrica masinile nevandute timp de 6 luni trebuie cumparate de BETA la pretul de fabrica.

La data bilantului

Vânzarile catre intermediari, cum ar fi distribuitori, comercianti si altii. Veniturile din astfel de vânzari se recunosc, în general, dupa transferul riscurilor si avantajelor ce decurg din proprietatea asupra bunurilor.

Totusi, în cazul în care cumparatorul actioneaza, în fond, ca agent al vânzatorului, tranzactia se va trata similar cu o vânzare în consignatie.

Inregistrari contabile consignatie

8038 “Alte valori in afara bilantului” - valoarea la pret de fabrica a masinilor

plata ratei: % = 401 612 613 628

401 = 5121

723.

X vinde lui Z o cladire pt 1.000.000 valoarea de piata a cladirii este de 2.000.000 X poate rascumpara proprietatea in orice moment in urmatorii trei ani Pret rascumparare = 1.000.000 + Suma adaugata trimestrial in functie de rata de imprumut banca +2%

Contracte de vânzare si rascumparare, prin care vânzatorul fie se angajeaza sa

318

cumpere înapoi aceleasi bunuri la o data ulterioara, fie are o optiune call de rascumparare.

Pentru un contract de vânzare si rascumparare privind un activ, altul decât un activ financiar, termenii întelegerii trebuie analizati pentru a stabili daca, în esenta, vânzatorul a transferat riscurile si avantajele dreptului de proprietate cumparatorului si, deci, daca se recunoaste venitul.

Tranzactii:

1. Vanzare de imobil la pret de 1.000.000 411 = 758 1.000.000 5121 = 411 1.000.000

% = 213 2.000.000 658 1.000.000 508 Activ de optiune de cumparare 1.000.000

2. Primire optiune de cumparare inapoi a aceluiasi imobil la pret variabil 1.000.000 + o suma/ trimestru.

La fiecare trimestru, pretul de achizitie al imobilului creste cu suma adaugata trimestrial (daca este 2%) Dupa primul trimestru pretul de achizitie creste la 1.000.000+ 2% x1.000.000 =1.020.000 Pierderea de valoare a optiunii este de 1.020.000 –1.000.000 = 20.000

658 Cheltuiala = 508 Activ de optiune call 20.000

Operatiunea de evaluare si inregistrare a reducerilor valorii optiunilor se efectueaza cel putin la fiecare sfarsit de an si se inregistreaza in mod similar.

724.

transfer titluri de creanta : ALFA transfera lui BETA. ALFA incaseaza 90% din totalul net al creantelor. Mai are dreptul la o suma viitoare, valoarea acesteia depinde de momentul platii creantelor. La 31.12.2006 – factura de 10.000.000, mai putin o creanta incerta de 300.000

ALFA

319

Cesiune creante:

461 = 758 9.000.000 (90% din valoarea nominala) = 10.000.000 x 90%5121 = 461

Scoatere din evidenta creante la val. de 10.000.000

658 = 411 10.000.000

Provizion pentru creanta incerta

6812 = 491 Proviz. pt. deprec. creante clienti 300.000

4118 = 4111 300.000

725.

La stabilirea momentului în care un element satisface definitia activelor,datoriilor sau capitalurilor proprii,trebuie acordata atentie fondului si realitatii economice a acestuia, si nu numai formei sale juridice.

Activele

Definitie

Un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie si echivalentele de trezorerie catre entitate. Acest potential poate fi unul productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale entitatii. De asemenea, se poate transforma în trezorerie sau echivalente de trezorerie sau poate avea capacitatea de a reduce iesirile de lichiditati, cum ar fi un proces alternativ de productie care micsoreaza costurile.

320

Multe active, de exemplu, creantele si proprietatile imobiliare sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ. Desi capacitatea unei entitati de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definitia unui activ chiar si fara a exista un control legal. Activele unei entitati rezultate din tranzactii sau alte evenimente anterioare. În mod normal, entitatile obtin activele prin cumpararea sau producerea acestora, dar si alte tranzactii.

Recunoasterea activelor

Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata în mod credibil. Un activ nu este recunoscut în bilant atunci când este improbabil ca iesirea de numerar sa genereze beneficii economice pentru entitate în perioadele viitoare. În schimb, o astfel de tranzactie va avea ca efect recunoasterea unei cheltuieli în contul de profit si pierdere. Acest tratament nu înseamna ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decât obtinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau ca managementul a fost deficitar. Singura implicatie este aceea ca posibilitatea obtinerii de avantaje economice într-o perioada contabila ulterioara este insuficienta pentru a justifica recunoasterea unui activ.

Datoriile

O datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care încorporeaza beneficii economice.

O caracteristica esentiala a unei datorii este faptul ca entitatea are o obligatie actuala. O obligatie reprezinta un angajament sau o responsabilitate de a actiona într-un anumit fel. Legea poate impune entitatii sa-si respecte obligatiile, ca o consecinta a unui contract sau a unei cerinte legale. Acesta este cazul în mod normal, de exemplu, cu sumele ce trebuie platite pentru bunuri si servicii primite. De asemenea, obligatiile apar si din activitatea normala, din dorinta de a mentine bune relatii de afaceri sau de a se comporta într-o maniera echitabila. Trebuie facuta distinctia între o obligatie actuala si un angajament

321

viitor. Decizia conducerii unei entitati de a achizitiona active în viitor nu reprezinta, prin ea însasi, o obligatie prezenta. În mod normal, obligatia apare numai în momentul livrarii activului sau în momentul în care entitatea are un acord irevocabil de cumparare a activului. În cazul din urma, natura irevocabila a acordului înseamna ca urmarile economice ale neonorarii obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizari substantiale aduc entitatea aproape în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor catre o alta parte. Stingerea unei obligatii prezente implica, de obicei, renuntarea entitatii la anumite resurse care încorporeaza beneficii economice, în scopul satisfacerii cererilor celeilalte parti. Stingerea unei obligatii prezente se poate face în mai multe moduri, de exemplu, prin: (a) plata în numerar; (b) transferul altor active; (c) prestarea de servicii; (d) înlocuirea respectivei obligatii cu o alta obligatie ; sau (e) transformarea obligatiei în capitaluri proprii. O obligatie poate fi stinsa si prin alte mijloace, cum ar fi renuntarea de catre creditor la drepturile sale.

Recunoasterea datoriilor

O datorie este recunoscuta în bilant atunci când este probabil ca o iesire de resurse, purtatoare de beneficii economice,va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si când valoarea la care se va realiza aceasta decontare poate fi evaluata în mod credibil. În practica, obligatiile rezultate din contracte a caror neexecutare partiala sau totala este echilibrata de o parte si de cealalta (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite înca) nu sunt, în general, recunoscute ca datorii în situatiile financiare. Totusi, astfel de obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, în cazul în care criteriile de recunoastere sunt îndeplinite în respectivele circumstante, acestea pot fi recunoscute. În astfel de circumstante, recunoasterea datoriilor implica si recunoasterea activelor sau cheltuielilor aferente.

726.

Active Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata în mod credibil.

322

Clauza penalitatilor este cea care defineste modul de transmitere a riscurilor si beneficiilor. Penalitatile foarte mari, conduc la ideea ca societatea nu isi va permite sa comande un numar de masini mai mare decat stie din experienta anterioara ca poate vinde. Daca le returneaza in mai putin de trei luni plateste o penalizare de 50% din pretul masinilor, ceea ce inseamna o pierdere f. mare. Este putin probabil sa le returneze atat de repede si sa piarda aceasta suma. Daca le va tine in continuare, la 4 luni deja penalitatea de returnare este de 75%, iar peste 4 luni 100%. Adica plateste masinile la pretul intreg (100%) si le returneaza. Ar fi o decizie total neeconomica, daca tot le plateste le cumpara pentru el. Astfel: 1. Nu trebuie sa comande mai multe masini decat stie ca poate vinde. 2. Analizand optiunile pe care le are, este foarte probabil sa raman cu masinile, posibilitatea de returnare este foarte mica. 3. Societatea va recunoaste activele si datoriile aferente acestor active ca fiind suma pe care o plateste normal la achizitionare 4. Majorarea de 1% pentru fiecare luna de detinere, este de fapt o penalizare, o dobanda perceputa de vanzator.

Operatii: Activ = Datorie (cost) Cheltuiala cu penalitati = Datorie (1% x cost) (operatiune efectuata lunar, pana la vanzarea masinilor)

Decizia conducerii unei entitati de a achizitiona active în viitor nu reprezinta, prin ea însasi, o obligatie prezenta. În mod normal, obligatia apare numai în momentul livrarii activului sau în momentul în care entitatea are un acord irevocabil de cumparare a activului. În cazul din urma, natura irevocabila a acordului înseamna ca urmarile economice ale neonorarii obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizari substantiale aduc entitatea aproape în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor catre o alta parte.

727.

IAS 22 „Combinări de întreprinderi” Dacă societatea consolidantă preia integral controlul asupra societăţii consolidate se utilizează „metoda consolidării integrale”, care presupune următoarele faze: 1. cumularea posturilor bilanţiere; 2. eliminarea operaţiunilor reciproce; 3. distribuirea capitalurilor proprii între:

323

- interese majoritare aparţinând societăţii mamă; - interese minoritare aparţinând societăţii fiică. 4. eliminarea titlurilor de participare.

1. Cumularea posturilor din cele două bilanţuri după achiziţie. În exemplul nostru bilanţurile sunt după achiziţie. 2. Nu există operaţiuni reciproce. 3. Distribuirea capitalurilor proprii între P (interese majoritare) şi S (interese minoritare) nu îşi are obiectul. Întregul capital aparţine lui P, lipsesc interesele minoritare. 4. Eliminarea titlurilor de la consolidare precum şi a capitalurilor proprii deţinute de P în S. Nu există adaos de achiziţie – fond comercial.

Ajustari in vederea consolidarii P detine 100% din S Capital social la lui S – cu titlurile lui P 100

BILANŢ P + S

- Active imobilizate (120 + 80) = 200- Titluri (100 – 100) = –- Active circulante (80 + 80) = 160TOTAL 360 - Capital social (200 + 100 – 100) = 200- Rezult. exerciţiului (60) = 60- Datorii curente ( 40 + 60 ) = 100TOTAL 360

728.

BILANŢ P + S

- Active imobilizate (120 + 80) = 200- Titluri (100 – 100) = –- Active curente (80 + 80) = 160TOTAL 360 - Capital social (200 + 100 – 100) = 200- Rezult. exerciţiului (60) = 60- Datorii curente ( 40 + 60 ) = 100TOTAL 360

324

P detine 100% din S la cost de 120.000 Pret de achizitie 120.000 Capitaluri proprii achizitionate 100.000 Fond comercial 20.000

La achizitie P a avut: % = Numerar 120.000 Titluri 100.000 Fond comercial 20.000

In activele non- curente este inclus si fondul comercial.

Coloana consolidat = P +S + ajustari (cu minus sau cu plus)

729.

Specificare SumeActive non - curente 40.000Active curente ( val. bruta = val justa)

10.000

Total 50.000Capital social 36.000Rezultat dupa impozitarea profitului

-

Datorii curente ( val. bruta = val justa)

14.000

Total 50.000

PQ achizitioneaza 100% din capitalul lui ST platind de 20.000.Valoarea de piata a unei actiuni este de 3.2. Valoarea justa a activelor non curente este de 48.000

Fondul comercial = Valoarea platita – valoarea justa a activului net Valoarea justa a activului net = Activ – Datorii = (48.000 +10.000) –14.000 = 44.000

325

Fond comercial 20.000 – 44.000 = - 24.000 Fond comercial negativ de 24.000

Achizitia de titluri: 261 = % 44.000 Titluri de participare la filiale din cadrul grup 5121 20.000 2075 24.000 Fond comercial negativ

Fondul comercial negativ se amortizeaza pe seama veniturilor si apare de regula numai la consolidare.

730.

Specificare SumeActive non – curente (val. justa= 60.000)

50.000

Creante amanate ( incas – 5 ani)

12.000

Alte active curente ( val. bruta = val justa)

18.000

Total 80.000Capital social 60.000Rezultat dupa impozitarea profitului

-

Datorii curente 20.000Total 80.000

Achizitie 100% Pret platit 80.000

Fondul comercial = pret platit – valoarea justa activelor nete Activul net la valoarea justa = Activ – Datorii = (60.000+12.000+18.000)- (20.000) = 70.000 Fd. Comercial = 80.000 - 70.000 = 10.000

326

731.

31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 100 80Investitie in S la cost 140Active curente 60 80Total 300 160Capital social 200 100Rezultat dupa impozitarea profitului

60 40

Datorii curente 40 20Total 300 160

P achizitioneaza 100% din S la 30.06.2004. Rezultat dupa impozitarea profitului la data achizitiei era de 30.

La data achizitiei: Activul net al lui S = Capitaluri proprii = Cap. Soc. + Rezultat = 100+ 30= 130 Achizitia la 140

Fd. Comercial = 140-130 =10

Achizitia de titluri: % = 5121 140 261 130 Titluri de participare la filiale din cadrul grup 2071 10 Fond comercial

2. ajustari - investitia in S la valoarea de 140 se elimina cu: - capital social la S – 100 - rezultat la data achizitiei - 30 - genereaza fond comercial de +10

BILANŢ P + S

327

Specificare P S Ajustari ConsolidatActive non-curente 100 80 0 180Investitie in S 140 - -140 0Fond comercial + 10 10Active curente 60 80 0 140Total 300 150 330Capital social 200 100 -100 200Rezultat dupa impozitarea profitului

60 40 -30 70

Datorii curente 40 20 0 60

Total 300 150 330

732. 31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 100 80Investitie in S la cost 140Active curente 60 80Total 300 160Capital social 200 100Rezultat dupa impozitarea profitului

60 40

Datorii curente 40 20Total 300 160

P achizitioneaza 80% din S la 30.06.2004. Rezultat dupa impozitarea profitului la data achizitiei era de 30.000. Inseamna ca si activele erau cu 10.000 mai mici.

80.000 actiuni la 1u.m. / actiune - S are 100.000 u.m. capital social la 1 u.m./ actiune, => inseamna 100.000 actiuni

Fond comercial la achizitie - Valoare justa activ net = capitaluri proprii = 100 + 30 = 130 - Valoarea achizitionata = 80% x 130 = 104 - Fond comercial = 140 –104 = 36

Bilant consolidat la 30.06.2004 (cu activ curent si rezultat mai mici cu 10

328

fata de cele de mai sus)

Specificare P S Ajustari ConsolidatActive non-curente 100 80 0 180Investitie in S 140 - -140 0Fond comercial + 36 36Active curente 60 70 0 130Total 300 150 346Capital social 200 100 -80 ;

-20200

Rezultat dupa impozitarea profitului

60 30 -24 ; -6 60

Datorii curente 40 20 0 60Interes minoritar +20 ;

+626

Total 300 150 346

Ajustari: - investitia in S la valoarea de 140 se elimina cu: - capital social la S = 80% x 100 = 80 - rezultat la data achizitiei = 80% x 30 = 24 - genereaza fond comercial de = 36

% = titluri 140Capital social S 80 Rezultat reportat 24 Fond comercial 36

Este pus in evidenta Interesul minoritar : 20% x (cap social + rezultat) = 20% x 130 = 26

Interes minoritar rezulta din eliminarea: - capital social la S = 20% x 100 = 20 - rezultat la data achizitiei = 20% x 30 = 6 733.

31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 212.000 69.000Investitie in S la cost 54.000

329

Total 266.000 69.000Capital social 200.000 40.000Rezultat dupa impozitarea profitului

44.000 13.000

Datorii curente 22.000 16.000Total 266.000 69.000

P achizitioneaza 100% din S la 01.01.2004 Rezultat la data achizitiei - 12.000

1. Fond comercial Capitaluri proprii la data achizitiei = Capital social + rezultat la data achizitiei = 40.000+12.000 = 52.000 Pret achizitie = 54.000 Fond comercial = 54.000 – 52.000 = 2.000

2. ajustari - investitia in S la valoarea de 54.000 se elimina cu: - capital social la S – 40.000 - rezultat la data achizitiei - 12.000 - genereaza fond comercial de -2.000

% = titluri 54.00040.000 Capital social S 12.000 Rezultat reportat 2.000 Fond comercial

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare P S Ajustari ConsolidatActive non-curente 212.000 69.000 0 281.000Investitie in S 54.000 - -54.000 0Fond comercial +2.000 2.000Total 266.000 69.000 283.000Capital social 200.000 40.000 -40.000 200.000Rezultat dupa impozitarea profitului

44.000 13.000 -12.000 45.000

Datorii curente 22.000 16.000 0 38.000Total 266.000 69.000 283.000

330

734.

31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 212.000 69.000Investitie in S la cost 54.000

Total 266.000 69.000Capital social 200.000 40.000Rezultat dupa impozitarea profitului

44.000 13.000

Datorii curente 22.000 16.000Total 266.000 69.000

P a achizitionat 8.000 actiuni, adica 20%

Consolidarea se face prin metoda punerii in echivalenta.

Cost Titluri la data achizitiei = 54.000 Fond comecial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - Capital social + rezultat la data achizitiei = 54.000 – 20% x ( 40.000 + 12.000 ) = 54.000 – 10.400 = 43.600 La data de 31.12.2004 - indicatori la « P »Capital social „S” (20%) = 8.000 Rezultat net (20%x 12.000) = 2.400 Capital si rezerve = 10.400 = Capitaluri proprii = val contab. titlurilor

Valoarea contabila a titlurilor deţinute = 10.400 Pierderea consolidata = 0 Drepturi asupra rezultatului exerciţiului întreprinderii „S” (20% x 1.000) = 200

331

= 20% ( 13.000 – 12.000 )- rezult. La 31.12 – rezult la 01.01Valoarea actuală a titlurilor = 10.600

% = % 10.600 264 Titluri puse in echivalenta 263 54.000 Imobiliz. Fin. Sub forma de interese de partic.43.600 207 Fond comercial 761 200 Venituri din imobilizari financiare

Bilant consolidat la 31.12.2004 - metoda punerii in echivalenta

Specificare P Ajustari ConsolidatActive non-curente 212.000 0 212.000Investitie in S 54.000 -54.000 0Titluri puse in echivalenta 10.600 10.600Fond comercial 43.600 43.600Total 266.000 266.200Capital social 200.000 200.000Rezultat dupa impozitarea profitului

44.000 200 44.200

Datorii curente 22.000 0 22.000Total 266.000 266.200

735.

Activele neamortizate sunt estimate la o valoare sub 10.000. Deprecierea la S inseamna : Cheltuiala = deprecierea activelor - 59.000

Rezultat - 12.000 la achizitie - 1.000 –59.000 = -58.000 curent

Fondul comercial este in suma de 43.600.

Ajustari

La data de 31.12.2004 - indicatori la « P »Capital social „S” (20%) = 8.000

332

Rezultat net (20%x 12.000) = 2.400 Capital si rezerve = 10.400 = Capitaluri proprii = val contab. titlurilor

Valoarea contabila a titlurilor deţinute = 10.400 Pierderea consolidata = 0 Drepturi asupra rezultatului exerciţiului întreprinderii „S” (20% x 1.000) = 200 = 20% ( 13.000 – 12.000 )- rezult. La 31.12 – rezult la 01.01Valoarea actuală a titlurilor = 10.600

% = % 10.600 264 Titluri puse in echivalenta 263 54.000 Imobiliz. Fin. Sub forma de interese de partic.43.600 207 Fond comercial 761 200 Venituri din imobilizari financiare Daca exista un indiciu conform caruia o investitie intr-o intreprindere asociata este depreciata, pierderea aferenta proportiei detinute este alocata, mai intai, oricarui fond comercial ramas.

Pierderea din depreciere 69.000- 10.000 = 59.000 Din care participatiei detinute, 20% x 59.000 = 11.800

681 = 2907 Provizioane pentru fondul comercial 11.800 Valoarea fondului comercial (43.600 – 11.800 )= 31.800

Bilant consolidat la 31.12.2004 - metoda punerii in echivalenta

Specificare P Ajustari ConsolidatActive non-curente 212.000 0 212.000Investitie in S 54.000 -54.000 0Titluri puse in echivalenta 10.600 10.600Fond comercial 43.600 ;

-11.80031.800

Total 266.000 254.400Capital social 200.000 200.000

333

Rezultat dupa impozitarea profitului

44.000 200-11.800

32.400

Datorii curente 22.000 0 22.000Total 266.000 254.400

736.

31.12.2004

Specificare P SInvestitie in S la cost 38.000S cont curent 20.000Casa si banci 20.000 46.000Active nete diverse 82.000 32.000Total 160.000 78.000Capital social 100.000 20.000Rezultat dupa impozitarea profitului

60.000 40.000

P cont curent 18.000Total 160.000 78.000

P cumpara 15.000 actiuni in S la 01.01.2004 profitul in balanta era de 24.000. Diferenta intre cont curent P = 18.000 si S = 20.000 , deoarece cecul emis in suma de 2.000 nu a ajuns la P.

Ajustari

P detine 15.000 din 20.000 adica 75%

1.1 Inregistrarea la P a cecului care nu a ajuns inca – reducerea datoriei lui S 511 Valori de incasat = 267 Creante imobilizate 2.000

la P in bilant vom avea la S cont curent 18.000 la casa si banca 22.000

334

1.2. Investitia in S la valoarea de 38.000 se elimina cu: - capital social la - 20.000 x 75% = 15.000 - rezultat la data achizitiei – 24.000 x 75% = 18.000 - genereaza fond comercial de = 5.000

% = titluri 38.00015.000 Capital social S 18.000 Rezultat reportat 5.000 Fond comercial

2. Eliminarea creantelor si a datoriilor reciproce Creanta La P se elimina cu datorie la S = 18.000

3. Interesul minoritar 25% x 20.000 = 5.000 - cap. social25% x 24.000 = 6.000 - rezultat25% x (40.000 –24.000) = 4.000 - interes in profit curent

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare P S Ajustari Consolidat

Investitie in S 38.000 -38.000 0Fond comercial 5.000 5.000S cont curent 18.000 -18.000 0Casa si banci 22.000 46.000 68.000Active nete diverse 82.000 32.000 114.000Total 160.000 78.000 187.000Capital social 100.000 20.000 -15.000

-5.000100.000

Rezultat dupa impozitarea profitului

60.000 40.000 -18.000-6.000-4.000

72.000

P cont curent 18.000 -18.000 0Interes minoritar +5.000

+6.00011.000

Interes minoritar in rezultat curent

+4.000 4.000

Total 160.000 78.000 187.000

737.

335

31.12.2004

Specificare P SInvestitie in S la cost 150.000Stocuri 24.000 10.000Active nete diverse 166.000 190.000Total 340.000 200.000Capital social 100.000 80.000Rezultat dupa repartizare 240.000 120.000Total 340.000 200.000

P achizitioneaza 64.000 actiuni la 01.01.2004La data achizitiei profit dupa repartizare erau 100.000. S vinde lui P bunuri pt 160.000 cu adaos de 25%. La data bilantului la P mai exista marfa in stoc de 10.000

1. Procentaj detinere: 64000/80.000= 80%

2. Fond comercial Suma platita = 150.000 Capital social = 80.000 x 80% = 64.000 Rezultat =100.000 x 80% = 80.000 Fond comercial = 150.000 – (64.000 + 80.000) = 6.000

3. Eliminare tranzactii reciproce Profit inclus in stocurile de 10.000 10.000 /1.25 x 25% = 2.000 Are loc reducerea valorii stocurilor de la P cu 2.000, prin inregistrarea unei pierderi

117/ P = 371/P 2.000

4. Eliminare titluri detinute la S

Investitia in S la valoarea de 150.000 se elimina cu: - capital social la - 80.000 x 80% = 64.000 - rezultat la data achizitiei – 100.000 x 80% = 80.000 - genereaza fond comercial de = 6.000

% = titluri 150.000

336

64.000 Capital social S 80.000 Rezultat reportat 6.000 Fond comercial

5. Interesul minoritar 20% x 80.000 = 16.000 20% x 100.000 = 20.000 interes in profit curent 20% x (120.000 –100.000) = 4.000

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare P S Ajustari Consolidat

Investitie in S 150.000 -150.000

0

Fond comercial 6.000 6.000Stocuri 24.000 10.000 -2.000 32.000Active nete diverse 166.000 190.000 356.000Total 340.000 200.000 394.000Capital social 100.000 80.000 -64.000

-16.000100.000

Rezultat dupa impozitarea profitului

240.000 120.000 -80.000-2.000-20.000-4.000

254.000

Interes minoritar +16.000+20.000

36.000

Interes minoritar in rezultat curent

+4.000 4.000

Total 340.000 200.000 394.000

738.

31.01.2005

Specificare Sume SActive nete 360.000Total 360.000Capital social actiuni ordinare 200.000

337

Rezultat dupa repartizare 60.000Capital social actiuni preferentiale

100.000

Total 360.000

P are la 31.01.2005 rezultat dupa repartizare = 300.000 La 31.01.2002 P achizitioneaza : - 70% din capitalul in actiuni ordinare => cost = 180.000 - 40% actiunile preferentiale al lui S => cost = 44.000 Rezultatul dupa repartizare la data achizitiei al lui S = 20.000

Fond comercial Suma platita actiuni 180.000 + 44.000 =224.000 Capital social = 200.000 x 70% = 140.000 Rezultat = 20.000 x 70% = 14.000 Capital actiuni preferentiale = 40% x 100.000 = 40.000 Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - Capital social + rezultat la data achizitiei = 224.000 – ( 140.000 + 14.000 + 40.000) = 30.000

739.

Interesul minoritar

Capital actiuni comune = 30% x 200.000 = 60.000 Rezultat la data achizitiei = 30% x 20.000 = 6.000 Capital actiuni preferentiale = 60% x 100.000= 60.000 Interes la data achizitiei = 126.000 interes in profit post achizitie = 30% x (60.000 – 20.000) =12.000 Interes minoritar total = 138.000

740.

31.12.2004

Specificare AActive non curente cost – amortizare

760.000 450.000

180.000 act comune in B la cost 370.000

338

100.000 act. Preferentiale in B la cost

110.000

Creanta la B 20.000Active curente 400.000 287.000Total 1.660.000 737.000Capital social actiuni ordinare 1.000.000 240.0008% actiuni preferentiale necumulate

160.000

7% capitaluri imprumutate 80.000Rezerve reevaluare 100.000 60.000Rezultat dupa repartizarea profitului

300.000 132.000

Datorii 260.000 65.000Total 1.660.000 737.000

Achizitia la 30.06.2001 Procentaj de detinere actiuni ordinare = 180.000/ 240.000= 75% Procentaj achizitie actiuni preferentiale = 100.000/ 160.000 = 62.5% Rezerva din reevaluare si rezultatul dupa repartizare ale lui A sunt de 24.000 si 61.000 la data achizitiei. Probabil e o greseala si in loc de A trebuie sa fie B.

1. Fond comercial Suma platita actiuni = 370.000 + 110.000 = 480.000 - Capital social = 240.000 x 75% = 180.000 Rezerva din reevaluare = 24.000 x 75% = 18.000 Rezultat = 61.000 x 75 % = 45.750 Capital actiuni preferentiale = 62.5% x 160.000 = 100.000

Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - Capital social + rezultat la data achizitiei + rezerve = 480.000 – ( 180.000 + 18.000 + 45.750 + 100.000) = 480.000 – 343.750 = 136.250

2. interes minoritar la data bilantului Capital social = 240.000 x 25%= 60.000 Rezerva din reevaluare = 24.000 x 25% = 6.000 Rezultat = 61.000 x 25 % = 15.250 Capital actiuni preferentiale = 37.5% x 160.000= 60.000 Interes la data achizitiei = 141.250 Interes post achizitie = 25% (60.000- 24.000)= 9.000 rezerve

339

+ 25% (132.000-61.000) = 15.250 rezultatTotal post achizitie = 24.250

3. Eliminare profit intern 45.600/1.20 x 20% = 7.600

Pierdere grup = stocuri grup 7.600

4. Eliminare datorii interne Datorie B = creanta A 20.000

A creanta asupra lui B = B datorie la A 20.000

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare A B Ajustari Consolidat

Active non curente cost – amortizare

760.000 450.000 0 1.210.000

180.000 act comune in B la cost

370.000 -370.000 0

100.000 act. Preferentiale in B la cost

110.000 -110.000 0

Creanta la B 20.000 -20.000 0Fond comercial +136.250 136.250Active curente 400.000 287.000 -7.600 679.400Total 1.660.000 737.000 2.025.650Capital social actiuni ordinare

1.000.000 240.000 -180.000-60.000

1.000.000

8% actiuni preferentiale necumulate

160.000 -100.000-60.000

0

7% capitaluri imprumutate

80.000 -20.000 60.000

Rezerve reevaluare 100.000 60.000 -18.000-6.000-9.000

127.000

Rezultat dupa repartizarea profitului

300.000 132.000 -45.750-15.250 -15.250 -7.600

348.150

Datorii 260.000 65.000 0 325.000Interes minoritar +60.000 141.250

340

+60.000 +6.000 +15.250

Interes minoritar post achizitie

+9.000 +15.250

24.250

Total 1.660.000 737.000 2.025.650741.

31.12.2004

Specificare A BActive non curente 200.000 184.000Investitie in B 110.000Active curente 90.000 62.000Total 400.000 246.000Capital social actiuni ordinare 200.000 100.000Capital social actiuni preferentiale

20.000

Rezultat dupa repartizarea profitului

160.000 84.000

Dividende propuse 20.000Datorii 40.000 22.000Total 400.000 246.000

Achizitia anterioara Procentaj de detinere - 80% Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 24.000 la data achizitiei.

1. Fond comercial Suma platita actiuni =110.000 - 7.000 =103.000 Capital social = 100.000 x 80% = 80.000 Rezultat = 24.000 x 80% =19.200 Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - (Capital social + rezultat la data achizitiei ) = 103.000 – (80.000 + 19.200) = 103.000 – 99.200 = 3.800

Achizitie actiuni preferentiale = 30% x 20.000= 6.000 Suma platita = 7.000 Fond comercial = 7.000 – 6.000 = 1.000

Total fond comercial 4.800

341

Ajustari

1. Eliminare titluri detinute la B

Investitia in B la valoarea de 110.000 se elimina cu: - capital social la= 100.000 x 80% = 80.000 - actiuni preferentiale =20.000 x 30% = 6.000 - rezultat la data achizitiei = 24.000 x 80% = 19.200 - genereaza fond comercial de = 4.800

% = titluri 110.00080.000 Capital social S 6.000 Actiuni preferentiale 19.200 Rezultat reportat 4.800 Fond comercial

3. Depreciere fond comercial Rezultat grup = fond comercial 4.800

4. interes minoritar la data bilantului Capital social = 100.000 x 20% = 20.000 Rezultat = 24.000 x 20% = 4.800 Capital actiuni preferentiale =70% x 20.000= 14.000 Interes la data achizitiei = 38.800 Interes post achizitie = 20% (84.000- 24.000) = 12.000

Rezultat = Interes post achizitie 12.000

5. Inregistrare dividende preferentiale La B : Rezultat = Datorie dividend 4.000

La A : 30% x 4.000 = 1.200

Creanta dividend = Venit (rezultat) 1.200

6.Eliminare datorii si creante reciproce

Datorie dividend B = Creanta dividend A 1.200 preferentiale

80% x 20.000 = 16.000

Datorie dividend B = Creanta dividend A 16.000 obisnuite

342

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare A B Ajustari Consolidat

Active non curente 200.000 184.000 0 384.000Investitie in B 110.000 -

110.0000

Fond comercial +4.800-4.800

0

Active curente 90.000 62.000 +1.200-1.200-16.000

136.000

Total 400.000 246.000 520.000Capital social actiuni ordinare

200.000 100.000 -80.000-20.000

200.000

Capital social actiuni preferentiale

20.000 -6.000-14.000

0

Rezultat dupa repartizarea profitului

160.000 84.000 -19.200-4.800+1.200-4.000-4.800-12.000

200.400

Dividende propuse 20.000 -16.000+4.000 -1.200

6.800

Datorii 40.000 22.000 0 62.000Interes minoritar +20.000

+14.000

+4.800

38.800

Interes minoritar post achizitie

+12.000 12.000

Total 400.000 246.000 520.000

742.

31.12.2009

343

Specificare A BActive non curente 420.000 221.200Investitie in B 146.000Active curente 226.200 86.800Total 792.200 308.00Capital social actiuni ordinare 400.000 100.0007% Capital social actiuni preferentiale

80.000

Rezultat dupa repartizarea profitului

240.000 76.000

Dividende propuse obisnuite 40.000 5.000Dividende propuse preferentiale 2.800Datorii diverse 112.200 44.200Total 792.200 308.00

Achizitia anterioara Numar Cost Actiuni ordinare 75.000 116.000 Actiuni preferentiale 32.000 30.000 146.000

Procentaj de detinere actiuni ordinare = 75.000/ 100.000 = 75% Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 40.000 la data achizitiei. Procentaj de detinere actiuni preferentiale = 32.000/ 80.000 = 40%

1. Fond comercial Suma platita actiuni = 116.000 + 30.000 =146.000 Capital social ordinar = 100.000 x 75% = 75.000 Rezultat = 40.000 x 75 % = 30.000 Capital social preferential = 80.000 x 40% = 32.000 Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - (Capital social + rezultat la data achizitiei ) = 146.000 – (75.000 + 30.000 + 32.000) = 146.000 – 137.000 = 9.000

Ajustari

1. Eliminare titluri detinute la B

Investitia in B la valoarea de 146.000 se elimina cu: - capital social la B = 75.000 - actiuni preferentiale = 32.000

344

- rezultat la data achizitiei = 30.000 - genereaza fond comercial de 9.000

% = titluri 146.00075.000 Capital social S 32.000 Actiuni preferentiale 30.000 Rezultat reportat 9.000 Fond comercial

2. interes minoritar la data bilantului Capital social = 100.000 x 25% = 25.000 Rezultat = 40.000 x 25% = 10.000 Capital actiuni preferentiale = 80.000-32.000 = 48.000 = 80.000 x 60%Interes la data achizitiei = 83.000 Interes post achizitie = 25% (76.000- 40.000) = 6.500

Rezultat = Interes post achizitie 6.500

3. Inregistrare dividende la A Dividende obisnuite 75% x 5.000 = 3.750

Creanta dividend = Venit (rezultat) 3.750

Dividende preferentiale 32.000/80.000 =40% 40% x 2.800 = 1.120

Creanta dividend = Venit (rezultat) 1.120

4 . Eliminare datorii si creante reciproce Datorie dividend B = Creanta dividend A 1.120 Preferentiale

Datorie dividend B = Creanta dividend A 3.750 obisnuite

5. eliminare profit intern profit = 84.000/ 1.2 x 20% profit = 14.000

rezultat grup = stocuri 14.000

Bilant consolidat la 31.12.2004

345

Specificare A B Ajustari Consolidat

Active non curente 420.000 221.200 0 641.200Investitie in B 146.000 -

146.0000

Fond comercial +9.000 9.000Active curente 226.200 86.800 +3.750

+1.120 -3.750 -1.120 -14.000

299.000

Total 792.200 308.00 949.200Capital social actiuni ordinare

400.000 100.000 -75.000-25.000

400.000

7% Capital social actiuni preferentiale

80.000 -32.000-48.000

0

Rezultat dupa repartizarea profitului

240.000 76.000 -30.000-10.000 -6.500 +3.750 +1.120 -14.000

260.370

Dividende propuse obisnuite

40.000 5.000 -3.750 41.250

Dividende propuse preferentiale

2.800 -1.120 1.680

Datorii diverse 112.200 44.200 0 156.400Interes minoritar +25.000

+48.000

+10.000

83.000

Interes minoritar post achizitie

+6.500 6.500

Total 792.200 308.000 949.200

743.

P detine 100% din S

CPP la 30.11.2004

Specificare P S Consolidat

346

744.

P detine 75% CPP la 30.11.2004

Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 17.000 4.400 21.400Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260Profit brut 1.700 440 2.140Impozit profit 800 200 1.000Profit net 900 240 1.140Din care :- grup 75% 855- interes minoritar 25% 285

745.

CPP la 30.11.2004Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 17.000 4.400 21.400Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260Profit brut 1.700 440 2.140Impozit profit 800 200 1.000Profit net 900 240 1.140

Profit reportat : P = 4.600 S = 800 La data achizitiei profitul reportat al lui S era 200

Profit ce revine lui P la data achizitiei = 75% x 200 = 150

La 30.11.2003 rezerva post achizitie la S era de 800 –200 = 600

Se elimina rezerva de la achizitie 800 –200 = 600

Interes minoritar la achizitie = 200 x 25% = 50

347

Interes post achizitie = 600 x 25% = 150

Specificare P S ajustari consolidat

Rezultat reportat 4600 800 - 50 - 150 5.200 - interes minoritar 25% +50 +150 200 5.400

Specificare P S Ajustari Consolidat

Rezultat reportat 4.600 800 -50-150

5.200

- interes minoritar 25% +50+150

200

Total 5.400

746.

A detine 80% din B

B declara dividende 20.000 - pentru A = 16.000 - pentru Interes minoritar = 4.000 La data achizitiei rezerva lui B = 4.000

1. Interes minoritar la achizitie 20% x (2.000 +4.000) = 1.200 procent din cap. Soc. + rezerve

2. Inregistrarea dividendelor BRezultat = Datorii 20.000

3. Inregistrare la A Creanta dividende = venit (rezultat) 16.000

4. Eliminare datorii si creante interne

Datorie B = Creanta A 16.000 Efectul asupra grupului trebuie sa fie 0

5. Dividend pentru interesul minoritar = 4.000

348

747.

P detine 75% din S

Ajustari

1. Eliminare dividende La A : rezultat = dividend de primit de la S 3La B : dividende platite = rezultat 3

Specificare P S Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 4.800 1.600 0 6.400Costul vanzarilor 4.320 1.440 5.760Profit exploatare 480 160 640Venit din investitii financiare Dividend de primit de la S

3 -3 0

Profit brut 483 160 640Impozit profit 230 76 306Profit dupa impozitare (net)

253 84 334

Dividende platite -4 3 -1Rezultat dupa repartizare

253 80 333

Din care :- grup 75% 250- interes minoritar 25% 83

748.

Specificare P S Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 4.800 1.600 0 6.400Costul vanzarilor 4.320 1.440 5.760

349

Profit exploatare 480 160 640Dividend incasat de la S 3 -3 0Dividend de primit de la S

12 -12 0

Profit brut 495 160 640Impozit profit 230 76 306Profit dupa impozitare (net)

265 84 334

Dividende platite -4 3 -1Dividende de platit (propuse)

120 16 -12 124

Rezultat dupa repartizare

145 64 209

Din care :- grup 75% 189.25- interes minoritar 25% 19.75

Rezultat dupa repartizare : = 209 Din care - grup = 130 +79 x 75% = 189.25 - interes minoritar = 79 x 25% = 19.75

rezultat S cu ajustari = 84 – 1 – 4 = 79rezultat P cu ajustari = 480 – 230 – 120 = 130

749.

P detine - 80% capital social obisnuit - 40% capital preferential

Interes minoritar 1. Eliminare dividende obisnuite platite lui P = 160 x 80% = 128 2. Eliminare dividende preferentiale platite lui P = 20 x 40% = 8

Specificare S Ajustari Recalculat

Venituri din vanzari 5.400 5.400Costul vanzarilor 4.600 4.600Profit din exploatare brut 800 800Impozit profit 280 280Profit net 520 520Dividende platite preferentiale

20 -8 12

350

Dividende platite obisnuite 160 -128 32Rezultat dupa repartizare 340 476

Din rezultatul ramas dupa repartizare de 476 => 20% este interesul minoritar = 476 x 20% = 95.2

750.

La 31.07.2004

Specificare P SVenituri din vanzari 2.860 1.200Costul vanzarilor 2.320 1.008Profit brut 540 192Impozit profit 270 96 Profit dupa repartizare 270 96

La 01.08.2003 : Rezultatele dupa repartizare au fost 1.800 si 400 P achizitioneaza 75% din S la 01.03.2004.

Perioada de detinere 5 luni.

Interesul minoritar in rezultatele lui S = 96 x 7/12 + 96 x 5/12 x 25% = 56 + 10 = 66

CPP consolidat 31.12.2004

Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 2.860 1.200 4060Costul vanzarilor 2.320 1.008 3.328Profit brut 540 192 732Impozit profit 270 96 366 Profit dupa repartizare 270 96 366Din care :- grup 75% 300- interes minoritar 25% 66

751.

351

La 01.03.2004 S a platit dividend de 24 tratat ca revenire la societate mama – investitie neta mai mica

752.

Dividendul este venit financiar

753.

Procent de detinere T in L = 120.000 / 200.000 = 60%

ajustari

- La T : eliminare venituri din actiuni in grup = 15.024 cu: - La W : dividende platite = 3.904 x 75% = 2.928 - La L : dividende platite = 20.160 x 60% = 12.096 Pentru IM se retin 25% din Rezultat dupa repartizare al lui W = 2.928 x 25% = 732 40% din Rezultat dupa repartizare al lui L = 15.120 x 40% = 6.048 25% din Profitul reportat al lui W = 14.152 x 25% = 3.538 40% din Profitul reportat al lui L = 47.880 x 40% = 19.152

Specificare T W L Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari

432.600 48.800 252.000 0 733.400

Costul vanzarilor 272.538 30.744 158.760 0 462.042Profit brut 160.06

218.056 93.240 0 271.358

Cheltuieli -43.260 -4.880 -25.200 0 73.340

352

distributie Venituri din actiuni in grup

15.024 0 0 -15.024 0

Profit inainte de impozitare

131.826 13.176 68.040 0 198.018

Impozit profit 56.238 6.344 32.760 0 95.324Profit dupa impozitare (net)

75.588 6.832 35.280 0 102.676

Dividende platite 40.000 3.904 20.160 -2.928-12.096

49.040

Rezultat dupa repartizare

35.588 2.928 15.120 -732-6.048

46.856

Interes minoritar in profit

+732+6.048

6.780

Profit reportat 73.456 14.152 47.880 -3.538-19.152

112.798

Interes minoritar rezerva

+3.538+19.152

22.690

754.

Specificare A B Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 13.912 6.580 -750 19.742Costul vanzarilor 6.216 2.940 -600 8.556Profit exploatare 7.696 3.640 0 11.186Cheltuieli administrative -2.368 -1.120 0 -3488Venituri din actiuni in grup

280 0 -280 0

Profit brut 5.608 2.520 0 7.698Impozit profit 2.516 1.190 0 3.706Profit dupa impozitare (net)

3.092 1.330 0 3.992

Dividende platite 1.600 700 -280 2.020Rezultat dupa repartizare

1.492 630 -252 1.720

Interes minoritar in profit 630 x 0.4

252 252

Profit reportat 1.594 7.910 -3.164 6.340Interes minoritar rezerva 3.164 3.164

1) A detine 60% din B : 12.000/20.000 x100 40% actiuni preferentiale Ajustari:

353

La A : dividendele de 280 - cu dividende platite de B = 700 x 40% = 280

2) A vinde lui B bunuri la cost de 1.000, venit 1.250 profit = 25% La sf anului B mai are 60% din bunuri Cost 600 la A - cost la B - 600 +25% x 600 =750 A : 707 => 750 607 = > 600

Profit intern nerealizat = 150 Repun Cheltuiala de = 600 Elimin venit de =750

Interes minoritar in profit = 630 x 40% = 252 - pe seama rezultatuluiInteres minoritar rezerva = 7.910 x 40% = 3.164 - pe seama profit reportat

755.

La inceputul exercitiului 2005, societatea-mama P a vandut filialei S un utilaj: pret de vanzare 50.000 lei, valoarea de achizitie a utilajului 40.000 lei, Cost istoric 40.000 , in momentul vanzarii - valoare contabila neta 30.000 lei. Amortizarea este 20% din costul anual.

Amortizarea anuală ce va fi înregistrată de societatea „S”: 50.000 x 20% = 10.000;

Amortizarea care ar fi trebuit sa o inregistreze anual societatea „P” daca nu s-ar fi vandut utilajul: 30.000 x 20% = 6.000

Reflectarea în contabilitate a operatiunilor:

- eliminarea beneficiului din vânzare şi repunerea amortizării:

121 = % 20.000 Pret de vanzare - Valoarea neamortizata = [50.000 -30.000 ] 281 10.000 213 10.000 = [50.000 - 40.000 ]

- corectarea amortizării aferente anului în care s-a vândut activul:

354

281 = 6811 4.000 = [10.000 - 6.000 ]

Operaţiuni reflectate în contul de profit si pierdere:

- eliminarea profitului din vânzare

7583 = % 50.000 „Venituri din vânzarea activelor si alte operaţii de capital 121/ „P” 20.000 6583 30.000 „Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital”

- corectarea amortizării aferente anului în care s-a vândut activul

121/ = 6811 4.000

756.

757.

758.

355

A şi B – asociere în participaţie de forma activităţi controlate în comun (proprii ch., venit.împ.egal) A cumpără 18.800, A vinde în numerar 20.000 A se împrumută pe termen scurt cu 10.000 pt.finanţarea părţii sale în asociere B cumpără 21.200, B vinde în numerar 23.200 La sf.asocierii – soldul stocurilor deţinute de A – 1.200

În contabilitatea firmei A 1 Achiziţia marfă 371 = 401 18.800 2 Înreg.adaosului comercial aferent mf.ach. 371 = 378 1.200 =20.000 – 18.8003 Vânzarea în numerar a mărfii 5311 = 707 20.000 4 Descărcarea de gestiune pt.mf.vândută 607 = 371 18.800 378 = 371 1.200 5 Transmiterea a 1/2 din venituri 707 = 458/B 10.000 6 Încasarea împrumutului pe termen scurt 5121 = 5191 10.000 7 Transmiterea părţii sale prin asociere 458/B = 5121 10.000 8 Încasarea a 1/2 din veniturile primite de la B 5121 = 458/B 11.600 = 23.200 /29 Trecerea pe venituri a părţii primite 458/B = 707 11.600 10 Înregistrare plus de marfă 371 = 607 1.200 607 = 607 - 1.200

În contabilitatea firmei B 1 Achiziţia marfă 371 = 401 21.200 2 Înreg.adaosului comercial aferent mf.ach. 371 = 378 2.000 = 23.200 – 21.2003 Vânzarea în numerar a mărfii 5311 = 707 23.200 4 Descărcarea de gestiune pt.mf.vândută 607 = 371 21.200 378 = 371 2.000 5 Înreg.a 1/2 din veniturile de transmis către A 707 = 458/A 11.600 6 Transmiterea a 1/2 din venituri către A 458/A = 5121 11.600 7 Încasarea părţii din asociere de la A

356

5121 = 458/A 10.000 8 Trecerea pe venituri a părţii primite 458/A = 707 10.000

759.

S-au fabricat 1.200 buc. produse finite, nivelul normal de activitate – 1.000 buc.

Fabricarea a implicat următoarele costuri: - costul cu materiile prime: 500.000 UM - costul cu manopera directă: 300.000 UM - regia fixă (120.000 UM): - amortizarea utilajelor pt.fabricarea produselor: 50.000 UM - costuri cu întreţinerea secţiilor nîn care se fabrică produsele: 70.000 UM

- costuri indirecte cu materii prime şi materiale: 80.000 UM

- costuri indirecte cu forţa de muncă: 160.000 UM - pierderi de mat.peste limitele normale admise: 10.000 UM – nu se include în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit

- costuri de desfacere: 25.000 UM – sunt costuri neproductive neincluse în valoarea stocurilor, dar se deduc din profit în perioada în care se realizează

Costul de prelucrare al stocurilor conform IAS 2 ?

Conform IAS 2 costul de prelucrare al stocurilor = costuri directe (valoarea materiilor prime şi a materialelor consumabile, precum şi a forţei de muncă consumate) + regia fixă de producţie sau costurile indirecte de producţie (de ex.: amortizările, întreţinerea secţiilor şi a utilajelor, costurile cu conducerea şi administrarea secţiilor) + regia variabilă de producţie (costurile indirecte cu materiile prime şi materialele, precum şi cu forţa de muncă)

Ghidul pt.înţelegerea şi aplicarea IAS 2, la pag. 86 arată: "costurile, reprezentând regia fixă de producţie, se impun a fi tratate diferit: - în condiţiile capacităţii normale de producţie şi chiar în condiţiile de supraproducţie, alocarea regiei fixe se realizează pe fiecare unitate de produs, în funcţie de producţia realizată. În cazul supraproducţiei, se realizează o diminuare a valorii alocate pe fiecare produs, ca urmare a volumului mai mare de producţie realizată, iar stocurile sunt evaluate la costul lor de obţinere."

Astfel, pt.că este supraproducţie (1.200 buc.produse > 1.000 buc.nivel normal de producţie) regia fixă care se ia în calculul costului stocurilor nu este 120.000 UM, ci 100.000

357

UM determinată astfel:

120.000 UM ………………. 1.200 buc. x ……………………………. 1.000 buc.

x = (120.000 x 1.000) / 1.200 = 100.000 UM

Deci, costul de prelucrare al stocurilor = 500.000 + 300.000 + 100.000 + 80.000 + 160.000 =

= 1.140.000 UM

760.

S-au fabricat 600 buc.produse finite, nivelul normal de activitate – 1.000 buc.

Fabricarea a implicat următoarele costuri:

-costuri directe aferente unităţilor produse: 80.000 UM - regia fixă (amortizarea utilajelor pt.fabricarea produselor): 120.000 UM - regia variabilă de prodţ.: 240.000 UM

Costul de prelucrare al stocurilor conform IAS 2 ?

Ghidul pt.înţelegerea şi aplicarea IAS 2, la pag. 86 arată: "costurile, reprezentând regia fixă de producţie, se impun a fi tratate diferit: - … în condiţiile unei producţii scăzute sau neutilizarea activului/capacităţii de producţie, cota de alocare este aceeaşi ca şi în condiţiile utilizării capacităţii de producţie în condiţii normale, adică nu se majorează valoarea alocată pe unitate de producţie realizată. Diferenţa nealocată din regia fixă, determinată de subproducţie, reprezintă o cheltuială a perioadei."

Deoarece nivelul producţiei obţinute este mai mic decât cel normal, evaluarea stocurilor se face la un cost mai mic prin nealocarea în totalitate a regiei fixe. 1.000 buc. ……….. 120.000 UM 600 buc. ………….. x

x = (600 x 120.000) / 1.000 = 72.000 UM 120.000 UM – 72.000 UM = 48.000 UM – tratată ca şi o cheltuială a perioadei, o pierdere

Deci, costul de prelucrare al stocurilor = 80.000 + 72.000 + 240.000 = 392.000 UM

761.

S-au importat 1.000 paltoane pt.care se cunosc datele:

- valoarea în vamă: 25.000 UM - taxe vamale: 2.500 UM

358

- cheltuieli de transport pe parcurs intern: 3.000 UM - cheltuieli de manipulare: 100 UM - prime de asigurare a mf. Pe parcursul transportului: 900 UM - reducere comercială primită de la furnizor: 600 UM - dif.curs val.rez.din plata furniz.extern: 100.000 lei (100 UM) - preţ general de vânzare pe piaţa internă: 70 UM/palton - contract ferm de vânzare: 800 paltoane x 60UM/palton - comisioane plătite la vânzare: 34 UM/palton – înregistrate ca şi cheltuieli ale perioadei

Evaluarea stocului de mărfuri la sf.ex.financiar conform IAS 2 ?

Conform IAS 2 costul de achiziţie al stocurilor = preţ de cumpărare negociat + cheltuieli accesorii (ch.de transport-aprov., ch.de asigurare pe durata transportului, ch.de manipulare, încărcare-descărcare, comisioane intermediari, dif.de curs valutar) + impozite şi taxe nerecuperabile (comisioane vamale, taxe vamale, accize, TVA) – reducerile de preţ cu caracter comercial primite de la furnizor

Costul de achiziţie al paltoanelor = [(25.000 + 2.500 + 3.000 + 100 + 900) - 600]+ 100= 31.000 UM 31.000 UM pt.1.000 paltoane => 31 UM/palton

Stoc iniţial: 1.000 paltoane x 31 UM/palton = 31.000 UM (la cost de achiziţie) Stoc iniţial: 1.000 paltoane x 60 UM/palton = 60.000 UM (la preţ de vânzare) Vânzare: 800 paltoane x 60 UM/palton = 48.000 UM (la preţ ferm de vânzare) Stoc final: 200 paltoane x 60 UM/palton = 12.000 UM (la preţ de vânzare)

Specificare Cost de achiziţie Preţ vânzare Val.intrată de paltoane(1.000 buc.) 31.000 UM 60.000 UM Val.mf.destinată vânzării 31.000 UM 60.000 UM

Ponderea costului în preţ vânz.= 31.000/60.000 x 100 = 51,66% Val.vânz.în cursul anului 48.000 UM Val.soldului final de mf. 12.000 UM

Val.estimată a stocului final de mf. la cost achizitie = 12.000 x 51,66% = 6.199,2 UM

762.

359

Cheltuieli totale de producţie: 462.100 UM

Din procesul de producţie au rezultat: - 1.000 t.produs principal - 300 t.produs secundar – există contract ferm de vânzare la preţ stabilit de 30 UM/t.

Cheltuieli suplimentare legate de vânzare: 1.500 UM – excluse din costul stocurilor, contabilizate ca şi cheltuieli ale perioadei Costul unitar de prelucrare al produsului principal ?

Cpr = Ccupl - [(Vsi - CSi) + (Vsi - CSi) + … + (Vsi - CSi) ] unde Cpr – costul produsului principal Ccupl – costurile totale ale producţiei cuplate Vsi – valoarea de vânzare relativă a produsului secundar i Csi – costul specific ataşat produsului secundar i

Cost total al prodţ.realizate: = 462.100 UM (-) val.de valorif.a produsului secundar: 300 t. x 30 UM/t. = - 9.000 UM Cost total de prodţ.al produsului principal = 453.100 UM Cantitatea realizată de produs principal: 1.000 t. Cost unitar al produsului principal: = 453.100 / 1.000 = 453,1 UM/t.

763.

Categorie stoc Cantitate cost/unitate VRN/unitateRochii dama 600 30 34Papusi 300 40 36Ghiozdane 300 50 52Cravate 900 100 90Deodorante 600 80 82

Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar conform IAS 2 ?

= > Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar conform IAS 2 (folosind metoda costului total)

360

Categorie stoc Cantitate cost/unitate VRN/unitateVal la cost achizitie VRN

Val. recunoscuta in

Rochii dama 600 30 34 18,000 20,400Papusi 300 40 36 12,000 10,800Ghiozdane 300 50 52 15,000 15,600Cravate 900 100 90 90,000 81,000Deodorante 600 80 82 48,000 49,200Val. recunoscuta in sit. Financiare 183,000 177,000 177,000

Stocurile de mf .în val.de 177.000 UM se refl.în sit.financiare anuale la o val.ce se obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. => diminuarea val.stocurilor sub cost, până la VRN => orice depreciere este tratată ca o cheltuială a perioadei

VRN = valoare realizabila neta

764 + 765.

Categorie stoc Cantitate cost/unitate VRN/unitateRochii dama matase - masura 40 600 30 34 - masura 42 300 40 36 - masura 44 300 50 52Rochii dama stofa - masura 46 900 100 90 - masura 48 600 80 82

Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar conform IAS 2 ?

1) Valoarea la care stocurile sunt recunoscute în sit.financiare folosind metoda de calcul element cu element este următoarea:

Categorie stoc Cantitate cost/unitate VRN/unitateVal la cost achizitie VRN

Val. recunoscut

Rochii dama matase - masura 40 600 30 34 18,000 20,400 18,000 - masura 42 300 40 36 12,000 10,800 10,800 - masura 44 300 50 52 15,000 15,600 15,000Rochii dama stofa - masura 46 900 100 90 90,000 81,000 81,000 - masura 48 600 80 82 48,000 49,200 48,000Val. recunoscuta in sit. Financiare 135,000 127,800 172,800

Val.rec.în sit.fin. 172.800

361

Când se foloseşte metoda articol cu articol sau element cu element, costul şi val.de piaţă pt.fiecare articol din stoc sunt evaluate la preţul cel mai mic.

2) Valoarea la care stocurile sunt recunoscute în sit.financiare folosind metoda pe categorii de articole (ocazie cu care se compară costul total şi VRN a fiecărei categorii de articol; fiecare categorie/articol este recunoscută în sit.financiare la val.cea mai mică dintre costul şi VRN specific) este următoarea:

Categorie stoc Cantitate cost/unitate VRN/unitateVal la cost achizitie VRN

Val. recunoscuta in sit. Financiare

Rochii dama matase 45,000 46,800 45,000 - masura 40 600 30 34 18,000 20,400 - masura 42 300 40 36 12,000 10,800 - masura 44 300 50 52 15,000 15,600Rochii dama stofa 138,000 130,200 130,200 - masura 46 900 100 90 90,000 81,000 - masura 48 600 80 82 48,000 49,200

Când se foloseşte metoda pe categorii de articole, val.recunoscută în sit.financiare este evidenţiată pe fiecare categorie în parte.

Sau ?764.Total rochii mataseCost 600*30+300*40+300*50=45000VRN 600*34+300*36+300*52 =20400+10800+15600=46.800Stocul nu este depreciat Se prezinta la cost

Total stoc rochii stofaCost900*100+600*80=138.000VRN900*90+600*82 =130.200Stoc depreciat se prezinta la VRN se inregistreaza depreciere681 = 391 7.800

766.

Anul N: - costul de mf.la cost de 10UM (cost de achiziţie) - preţul general de vânzare practicat pe piaţă: 12 UM - ch.generale de vânz.: 4 UM Anul N+1: - mărfurile sunt în stoc - preţul general de vânzare practicat pe piaţă: 13 UM - ch.generale de vânz.: 4 UM Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar N+1 conform IAS 2 ?

362

Conform IAS 2 val.stocului de marfă reflectat în sit.financiare de la sf.ex.fin. N este de 8 UM pt.că: - costul de achiziţie: 10 UM - VRN = 12 UM – 4 UM = 8 UM Dintre cele 2 valori de mai sus se alege cea mai mică.

Pentru anul N+1 avem următoarea situaţie a stocului evaluat la: - cost de achiziţie: 10 UM - VRN = 13 UM – 4 UM = 9 UM La sf.ex.financiar N+1, conform IAS 2, stocurile de mf.sunt evaluate la 9 UM (cea mai mică val.dintre costul de 10 UM şi VRN de 9 UM).

767.

Anul N: stoc de stofă achiziţionat la 10 UM ;; VRN de 8 UM - la sfarsit.ex.fin.N Anul N+1: cost de producţie al unor costume din stofă de 25 UM ; preţ general de vânzare practicat pe piaţă de 30 UM Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar N conform IAS 2 ?

VRN = valoare realizabila neta

Conform IAS 2 valoarea stocului de mărfuri refl.în sit.financiare din ex.N este de 8 UM. În ex.fin.N+1 se efectuează o nouă evaluare a VRN. Dacă acele situaţii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului până la VRN au încetat să mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se va storna, astfel încât noua valoarea contabilă a stocului să fie egală cu cea mai mică valoare dintre cea de intrare şi valoarea realizabilă netă revizuită.

768.

- achiziţie stoc de stofă la încep.ex.fin.N la cost de 10 UM - preţ general de vânzare practicat de 9 UM, -cost de înlocuire de 8 UM - în ex.fin.N+1 stofa este utilizată pt.obţinerea unor costume cu cost de prodţ.de 25 UM - preţ general de vânzare practicat pe piaţă la costum – 20 UM

Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar N conform IAS 2 ?

Dacă costul produselor finite va depăşi VRN (preţul general de vânzare), atunci costul materialelor aferente se diminuează până la VRN. În acest caz, costul de înlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvată măsură a VRN. Apreciind VRN ca fiind preţul general de vânzare practicat pe piaţă pt.stocul de stofă, observăm că acesta este de 9 UM < costul de achiziţie de 10 Um, dar stocul de stofă fiind

363

utilizat pt.obţinerea unui produs ce se realizează la costuri superioare preţului de vânzare, recunoaşterea în situaţiile financiare se face la VRN = costul de înlocuire de 8 UM.

769.

Solduri iniţiale la 31.12.2000: - instalaţie la val.de 280.000.000 lei , reevaluată la 01.01.2001 la val.de 325.000.000 lei (durată de viaţă utilă rămasă: 20 ani de la data reevaluării) - amortizare contabilă: 114.000.000 lei - amortiz.fiscală: 228.000.000 lei

Reeval.nu a afectat profitul anului 2001, iar autorităţile fiscale nu au ajustat baza de impozitare a instal.pt.a reflecta reevaluarea.

Implicaţii fiscale ?

Val.netă contabilă = 280.000.000 – 114.000.000 = 166.000.000 lei/20 ani = 8.300.000 lei /anRezerva din reevaluare = valoarea reevaluată – valoarea netă contabilă

Rezerva din reevaluare se înregistrează în bilanţ la capitalurile proprii, fără a afecta ct.121 ; eventualele datorii sau creanţe aferente reevaluării se vor înregistra în bilanţ, fără a afecta ct.121. Dacă reevaluarea contabilă nu afectează profitul impozabil al perioadei în care are loc reevaluarea , baza de impozitare a activului nu se ajustează. Recuperările viitoare ale valorii nete contabile reevaluate au ca rezultat: flux de beneficii economice impoz. > ch.cu amortizarea ce se vor putea deduce în scopuri fiscale

Val.netă contabilă a activului reevaluat – Baza de impozitare = Diferenta temporara de impozit

Datoria de impozit amânat

Rezerva din reevaluare: 325.000.000 – 166.000.000 = 159.000.000 lei/20 ani = 7.950.000 lei /anAmortizare contabila = 325.000.000 lei / 20 ani = 16.250.000 lei /an7.950.000 – 7.950.000 x 16% = 6.678.000 lei

Baza impozabilă = 280.000.000 – 228.000.000 = 52.000.000 lei Val.reeval.a instal. (325.000.000 lei) > val.netă contabilă (166.000.000 lei) cu (159.000.000 lei) =rezerva din reevaluare În urma înregistrării reevaluării instal., societatea va plăti în viitor mai mult impozit cu 25.440.000 = 159.000.000 x 16% = lei decât ar fi normal din punct de vedere contabil, dacă tranzacţia nu ar fi avut consecinţe fiscale.

364

Pe măsură ce instalatia se amortizează, se poate vira proporţional la rezultatul reportat o parte din diferenţa de reevaluare, dar fără impoz.amânat aferent (133.560.000 lei/20 ani = 6.678.000 lei). Alternativa pe care o are firma este să vireze integral, la momentul casării sau cedării, la rezultatul reportat, diferenţa din reevaluare, şi nu pe măsura amortiz.instalaţiei.

1 Înainte de reevaluare se anulează amort.instal.acumulata până la acea dată 2813 = 213 114.000.000

2 Înreg.reevaluării 213 = 105 133.560.000 = 159.000.000 – 25.440.000 213 = 4412 25.440.000 = 159.000.000 x 16% val. impozitului pe profit aferenta diferentei din reeval.

3 a Virarea unei părţi din diferenta din reeval.la rez. reportat 105 = 117 6.678.000

3 b Virarea integrală la ct.117, în momentul casării sau cedării 105 = 117 133.560.000

770.

Cost clădire: 50.000.000 lei (valoare contabilă) LIPSĂ: DURATĂ DE VIATĂ UTILĂ Chelt.cu amortizarea (nedeductibilă fiscal) => baza impozabilă nulă Clădirea utiliz.de-a lungul duratei de viaţă utilă, apoi înstrăinată la val.reziduală = 0 => la ieşire, nici un câştig de capital nu va fi impozitat, nici o pierdere nu va fi dedusă.

Implicaţii fiscale ?

Valoarea contabilă – Baza impozabilă = Diferenţă temporară impozabilă => 50.000.000 – 0 = 50.000.000 => Datorie de impozit amânat 50.000.000 x 16% = 8.000.000 Pe măsura recuperării val.contabile a activului, firma va obţine un venit impozabil de 50.000.000 lei şi va plăti un impozit de 50.000.000 lei x 16% = 8.000.000 lei.

Firma nu recunoaşte datoria rezultată de impozit amânat în valoare de 8.000.000 lei, deoarece aceasta rezultă din recunoaşterea iniţială a activului.

În anul următor, val.contabilă a activului este de …. => NU SE POATE CALCULA pt.că lipseşte durata de viaţă utilă. Oricum, pt.obţinerea venitului impozabil = valoarea contabilă a activului, firma va plăti un impozit de …determinat prin înmulţirea valorii contabile cu 16%. Firma nu recunoaşte datoria de impozit amânat în valoare de X, pt.că aceasta rezultă din recunoaşterea iniţială a activului.

771.

365

Instalaţie în valoare de 100.000.000 lei - amortiz.contabil în 5 ani: 20.000.000 lei/an - amortiz.fiscal în 4 ani: 25.000.000 lei/an Firma anticipează vânzarea activului, fără a-l mai folosi. Dacă activul se vinde – rata este de 25%, dacă se obţ.alt venit din folosirea sa – rata este de 30%. Implicaţii fiscale ?

- mii lei -

Anii de folosinta Val. contab. Am. Contab. Am. Fiscala

Val. neta contabila Baza impozitare

Diferenta temporara impozab.

0 1 2 3 4 5 6=4-51 100,000 20,000 25,000 80,000 75,000 5,0002 100,000 20,000 25,000 60,000 50,000 10,0003 100,000 20,000 25,000 40,000 25,000 15,0004 100,000 20,000 25,000 20,000 0 20,0005 100,000 20,000

Firma recunoaşte anual o datorie de impozit amânat de 5.000.000 lei x 25% = 1.250.000 lei dacă anticipează vânzarea activului, fără a-l folosi şi o datorie de impozit amânat cu o valoare de 5.000.000 lei x 30% = 1.500.000 lei dacă anticipează că va păstra activul şi îi va recupera valoarea contabilă prin utilizarea sa.

772.

Utilaj în valoare de 25.000.000 lei - amortizat contabil în 2 ani: 12.500.000 lei - amortizat fiscal în 4 ani: 6.250.000 lei Firma anticipează păstrarea activului + recuperarea valorii sale contabile prin folosire Dacă s-ar vinde – rata este de 15%, dacă s-ar obţine alt venit în urma folosirii – rata este de 20%

- mii lei -

Anii de folosinta Val. contab. Am. Contab. Am. Fiscala

Val. neta contabila Baza impozitare

Diferenta temporara impozab.

0 1 2 3 4 5 6=4-51 25,000 12,500 6,250 12,500 18,750 -6,2502 25,000 12,500 6,250 0 12,500 -12,5003 25,000 6,250 0 6,250 -6,2504 25,000 6,250 0 0 0

total 25,000 25,000

366

a) Firma recunoaşte anual o creanţă de impozit amânat în valoare de 6.250.000 lei x 15% = 937.500 lei, cu condiţia să existe probabilitatea ca ea să obţină suficient profit impozabil în perioadele viitoare pt.a putea beneficia de o reducere a impozitului, dacă ar vinde activul fără a-l folosi .

b) Firma recunoaşte anual o creanţă de impozit amânat în valoare de 6.250.000 lei x 20% = 1.250.000 lei, cu condiţia să existe probabilitatea ca ea să obţină suficient profit impozabil în perioadele viitoare pt.a putea beneficia de o reducere a impozitului, dacă ar obţine alt venit din folosirea activului.

773.

Clădire achiziţionată la valoare de 80.000.000 lei - amortiz.contabil în 5 ani: 16.000.000 lei/an - amortiz.fiscal în 4 ani: 20.000.000 lei/an Beneficiile generate de utilizarea activului – impozitate cu 25% Clădirea vândută peste cost în anul al-2-lea la preţ de 100.000.000 lei – impozitat cu 40% Implicaţii fiscale ? - mii lei -

Anii de folosinta Val. contab. Am. Contab. Am. Fiscala

Val. neta contabila Baza impozitare

Diferenta temporara impozab.

0 1 2 3 4 5 6=4-51 80,000 16,000 20,000 64,000 60,000 4,0002 80,000 16,000 20,000 48,000 40,000 8,0003 80,000 16,000 20,000 32,000 20,000 12,0004 80,000 16,000 20,000 16,000 0 16,0005 80,000 16,000

Dacă firma anticipează că va păstra activul şi îi va recupera valoarea contabilă prin utilizarea sa, va recunoaşte o datorie de impozit amânat de 4.000.000 lei x 25% = 1.000.000 lei. Dacă firma vinde clădirea în anul al 2 lea la preţul de 100.000.000 lei (peste cost) amortizarea fiscală se va anula, iar datoria de impozit amânat se va calcula astfel:

Impozit amânat = (Încasări – Val.contabilă) x 40% + Amortiz.fiscală reintegrată x 16% = (100.000.000 – 80.000.000) x 40% + 20.000.000 x 16% = 11.200.000 lei 1 Înregistrarea datoriei de impozit amânat 691 = 4412 11.200.000

774. α achiziţionează de la β 75% din acţiuni pt.suma de 9.000 lei

Specificare Alfa Beta Construcţii 5.000 4.600 Mărfuri 4.800 3.700 Clienţi 2.200 1.500 Furnizori 1.000 1.000

367

Val.justă a activelor identificabile pt. β este: - pt.construcţii: 5.000 lei - pt.mărfuri: 4.900 lei - pt.clienţi: 2.600 lei Valoarea justă a datoriilor identificabile pt. β este 1.000 lei Calcul fond comercial ?

Evaluarea elementelor achiziţionate în bilanţul societăţii α prin tratamentul de bază:

Nr. Elemente Valoare recunoscută în bilanţul firmei α 1 Construcţii 5.000 x 75% + 5.000 x 25% = 5.000 lei 2 Mărfuri 4.900 x 75% + 4.800 x 25% = 4.875 lei 3 Clienti 2.600 x 75% + 2.200 x 25% = 2.104 lei 4 Total active identificabile 5.000 + 4.875 + 2.104 = 11.979 lei 5 Furnizori 1.000 x 75% + 1.000 x 25% = 1.000 lei 6 Total datorii identificabile 1.000 lei 7 Active nete (rd.4 – rd.6) 10.979 lei

Fond comercial = Cost de achiziţie – Active nete identificate evaluate la valoare justă = 9.000 lei – 10.979 lei = - 1.979 lei

Sau : ?

774.Beta Beta v. juste

1 Constructii 4.600 5.0002 Marfuri 3.700 4.9003 Clienti 1.500 2.6004 Furnizori 1.000 1.0005 Total activ-furnizori 5 =1+2+3-

48.800 11500

Valoare platita 9.00075% activ net = 11.500 x 75% = 8625Fond commercial 375

775.

In N-1La F201 = 404 12.000.000404 = 5121 12.000.000

368

681 = 2801 1.200.000La grupCheltuiala = Numerar 12.000.000

Ajustari10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup 12.000.000 –1.200.000

In N

La F681 = 2801 1.200.000imobilizarea este la 12.000.000- 2.400.000 =9.600.000 in bilant individual

La grupIn bilant grup imobilizarea este la valoarea 0Nu exista cheltuiala cu amortizarea

Ajustari

10.800.000 rezerva grup % imobilizare F 12.000.000 –2.400.000 rezultat crt grup 1.200.000

776.

In N-1

La F201 = 404 12.000.000404 = 5121 12.000.000681 = 2801 1.200.000in bilant apare imobilizare la 12.000.000-1.200000=10.800.000

La grupCheltuiala = Numerar 12.000.000

Ajustari10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup 12.000.000 –1.200.000

777.

Capital social: 10.000.000 lei Rezerve: 2.000.000 lei

369

Capitaluri proprii: 12.000.000 leiî Nr.acţiuni: 2.000 Majorare capital social – prin emitere 400 acţiuni noi

400 acţiuni x 5.000 lei/acţiune (val.nominală = preţ de emisiune) = 2.000.000 lei

Valoarea contabilă a unei acţiuni înainte şi după majorare capital social ? Mărimea teoretică DS ? Raportul de paritate între vechile şi noile acţiuni ?

Valoarea nominală a unei acţiuni înainte de majorare capital social = 10.000.000 lei/2.000 acţiuni = 5.000 lei/acţiune Valoarea contabilă a unei acţiuni înainte de majorare capital social = 12.000.000 lei/2.000 acţiuni = 6.000 lei/acţiune Valoarea matematică contabilă nouă = (12.000.000 + 2.000.000)/(2.000 + 400) = 5.833 lei/acţiune

Raport paritate = Raport acţiuni vechi/acţiuni noi = 2.000/400 = 20/4 = 5/1

Valoarea teoretică DS = valoarea contabilă veche – valoarea contabilă nouă DS – drepturi preferenţiale de subscriere sau Valoarea teroretică DS = Nr.acţiuni noi x (Valoarea contabilă veche – Preţ de emisiune) (Nr.acţiuni vechi + Nr.acţiuni noi)

Deci, DS = 6.000 lei/acţiune – 5.833 lei/acţiune = 167 lei/acţiune sau DS = 400/ (2.000 + 400) x (6.000 – 5.000) = 0,16666 x 1.000 ≈ 167 lei

778.

Achiz.mf.din import pt.care se cunosc următoarele date: - valoare în vamă: 2.500.000 lei - taxe vamale: 250.000 lei - ch.cu transportul pe parcurs intern: 300.000 lei - ch.cu manipularea: 10.000 lei - prime de asigurare: 90.000 lei - reducere comercială primită: 60.000 lei - dif.curs val.: 10.000 lei - preţ estimat de vânzare: 6.000.000 lei - ch.pt.vânzare: - ch.transport = 2.000.000 lei,

370

- comision pt.vânzare = 600.000 lei, -cost garanţie acordată după vânzare = 800.000 lei Valoarea mărfurilor la închiderea ex.financiar ?

Conform IAS 2, costul marfurilor importate = = 2.500.000 + 250.000 + 300.000 + 10.000 + 90.000 – 60.000 + 10.000 = 3.100.000 lei

Conform IAS 2 : "Elementele bilanţiere trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale la o valoare mai mică decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor, ceea ce înseamnă diminuarea valorii stocurilor sub cost, până la VRN, adică preţul de vânzare estimat ce ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, mai puţin costurile estimate pentru finalizarea bunului şi a costurilor necesare vânzării. Iar orice depreciere recunoscută este tratată ca o cheltuială a perioadei, conform paragrafului 31 din prezentul Standard. "

Deci, VRN = 6.000.000 – (2.000.000 + 600.000 + 800.000 lei) = 2.600.000 lei

La închiderea exerciţiului financiar, mărfurile vor avea valoarea de 2.600.000 lei.

779.

Profit net înainte de impozitare: 1.350.000 lei Ch.cu amortiz.: 270.000 lei Diminuarea creanţei clienţi: 90.000 lei Creştere ch.în avans: 36.000 lei Creştere datorii furnizori: 120.000 lei Plăţi impozit pe profit: 540.000 lei Plăţi: achiz.terenuri 300.000 lei, achiz.clădiri 450.000 lei, achiz.maşini 120.000 lei Împrumuturi încasate prin emis.de oblig.: 120.000 lei Dividende plătite aferente activ.de finanţare: 312.000 lei Fluxurile nete de numerar pt.activ.de exploatare, investiţii şi finanţare ?

Flux de numerar din activitatea de exploatare sau FNE (metoda directă) = VEI – CEP – Δ NFRE* unde VEI = venituri din exploatare încasabile CEP = cheltuieli de exploatare de plată Δ NFRE = variaţia nevoii de fond de rulment de exploatare * într-o variantă lărgită, NFR poate să includă şi elemente în afara exploatării

Flux de numerar din activitatea de exploatare sau FNE (metoda indirectă) = = Rezultat net din exploatare încasabil – Δ Stocuri – Δ Creanţe legate de exploatare + Δ Datorii legate de exploatare

371

FNE = RNC – VC – VIF + CC + CIF - Δ NFRE* unde RNC = rezultat net contabil VC = venituri calculate VIF = venituri legate de investiţii, finanţare CC = cheltuieli calculate CIF = cheltuieli legate de investiţii, finanţare Δ NFRE = variaţia nevoii de fond de rulment de exploatare

FNE = 1.350.000 + 270.000 + 90.000 - 36.000 – 120.000 – 540.000 = 1.014.000 lei

Flux de numerar din activitatea de finanţare sau FNF = Rezultatul net din finanţare + Δ Capitaluri proprii externe + Δ Datorii financiare – Δ Creanţe legate de finanţare

FNF = 120.000 – 312.000 = - 192.000 lei

Flux de numerar din activitatea de investiţii sau FNI = Rezultatul net din investiţii – Achiziţii imobilizări + Δ Datorii legate de investiţii - Δ Creanţe legate de investiţii

FNI = - 300.000 – 450.000 – 120.000= - 870.000 lei

780 .

N: vânzare soft pt.suma de 85.000.000 lei, include în factură şi preţul activ.de service după instalare în valoare de 9.000.000 lei N+1: realizarea activităţii de service Venitul care afectează ct.121 conform IAS 18 ?

1 Înregistrarea veniturilor 4111 = % 94.000.000 707 85.000.000 472 9.000.000

2 Recunoaşterea venitului privind service-ul în următoarea perioadă 472 = 704 9.000.000 Veniturile vânzătorului sunt recunoscute astfel: - în momentul vânzării pentru componenta soft - pe parcursul perioadei de post-garanţie (după instalare) pentru componenta service

372

781.

Consultanţă contabilă pe bază de contract pe perioada 01.08.N – 31.03.N+1 Valoarea devizului: 20.000.000 lei Cost total estimat: 16.000.000 lei Valoarea venitului contabilizat la 31.12.N conform IAS 18 (cheltuieli angajate 10.000.000 lei) ?

Determinarea cheltuielilor aferente celor 5 luni (01.08 – 31.12.N): 8 luni (01.08.N – 31.03.N+1) .......................................16.000.000 lei 5 luni (01.08 – 31.12. N) ........................................ X

X = (5 x 16.000.000) / 8 = 10.000.000 lei 10.000.000 lei cheltuieli angajate reprezintă 62,5% din cheltuielile estimate

Determinarea veniturilor aferente celor 5 luni (01.08 – 31.12.N): 8 luni (01.08.N – 31.03.N+1) .......................................20.000.000 lei 5 luni (01.08 – 31.12. N) ........................................ X

X = (5 x 20.000.000) / 8 = 12.500.000 lei 12.500.000 lei venituri angajate reprezintă 62,5% din veniturile estimate

1 Reflectare cheltuieli efectuate în cele 5 luni din anul N 6xx = div.ct. 10.000.000

2 Reflectarea veniturilor potenţiale din prestarea de servicii (evaluate la cost de producţie) 332 Lucrari si servicii in curs = 711 Variatia stocurilor 10.000.000

3 Recunoaşterea veniturilor din prestarea de servicii 4111 = 704 12.500.000 = (20.000.000 / 8 ) x 5 luni

4 Anularea veniturilor potenţiale 711 = 332 10.000.000

782.

Soc.ABC – emite împrumut obligatar : - preţ de rambursare: 4.100 lei/oblig., - val.nominală: 4.000 lei/oblig. - pt.10.000.000 oblig.

Oblig.convertite în acţiuni – paritate: 1 acţiune cu val.nominală de 3.000 lei pt.1 obligaţiune. Purtătorii a 2.000 obligaţ. decid convertirea în acţiuni ale soc.ABC Prima de conversie a obligaţ.în acţiuni ?

373

Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiune este de = Val nominala obligatiune – Val. nominala actiune = 4.000 – 3.000 = 1.000/tiltu.

783.

Sit.înainte de dubla mărire a capitalului social: - capital social: 15.000.000 lei împărţit în 15.000 acţiuni - rezerve: 3.000.000 lei Total capital propriu 18.000.000 lei

Creşterea capitalului social prin dubla mărire: - faza I: încorporări de rezerve în valoare de 2.000.000 lei, pt.care se emit 2.000 acţiuni - faza II: aporturi în numerar: emitere 4.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune (preţ de emisiune) Calcul DA şi DS ?

Dacă cele 2 creşteri se produc simultan, situaţia în contabilitate se prezintă astfel: - capital social iniţial (15.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune) ....................... 15.000.000 lei - rezerve neîncorporate ............................................................................ 3.000.000 lei - rezerve încorporate prin emiterea de noi acţiuni atribuite (2.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune) .......................................................... 2.000.000 lei - creşterea capitalului prin aporturi noi în numerar în urma emiterii de noi acţiuni (4.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune) ........................................ 4.000.000 lei

Total capital propriu ................................................................................ 24.000.000 lei

Valoarea matematică contabilă a vechilor acţiuni = 18.000.000 lei/15.000 acţiuni este de 1.200 lei

Valoarea matematică contabilă nouă, în condiţiile creşterii capitalului este de: 24.000.000 lei / 21.000 acţiuni = 1.143 lei

Valoare cumulată 1 DS + 1 DA = (1.200 – 1.143) ...............................................57 lei

Raportul paritate : - 1 DS 15.000 / 4.000 = 15/4 - aport numerar - 1 DA 15.000 / 2.000 = 15/2 - actiuni gratuite

1 DS = (valoarea contabilă nouă – valoarea nominală) / 15 = (1.143 – 1.000)/15 = 143/15 = 9,53 lei

1 DA = valoarea contabila nouă/15 = 1.143/15 = 76,2 lei

784.

374

Soc.ABC deţine teren în val.de 900.000.000 lei ; reevaluat (la sf.ex.N) la val.justă de 1.200.000.000 lei reevaluat (la sf.ex.fin N+3) la val.justă de 1.100.000.000 lei Valoarea rezervei din reevaluare la sf.ex.fin. N+3 conform IAS 16 ?

La sf.ex.N+1, conform IAS 16, valoarea rezervei din reevaluare este de 200.000.000 lei.

785.

Achiz.titluri de participare eliberate 90 % (plătite la achiziţie) la preţ cumpărare: 40.000 UM Emitere oblig. la val.nominală de 20.000 UM în schimbul unui teren de aceeaşi valoare. Încasare 32.000 UM din vânzarea unei imob.corporale Efectuat plată de 9.000 UM pt.contract leasing financiar Acordare împrumut unei filiale de 6.000 UM Fluxul de trezorerie din activitatea de investiţii conform IAS 7 ?

FNI = 32.000 – 20.000 = 12.000 UM Celelalte sume intră la calculul fluxului de numerar din activitatea de finanţare.

786.

375

La inventar an N – estimare cheltuială probabilă privind activitatea de exploatare de 60.000.000 lei pt.un litigiu cu un colaborator extern În anul N+1 – plată colaborator extern 40.000.000 lei ca rezultat al deciziei în instanţă Afectarea contului 121 în anul N+1 ?

În exerciţiul financiar N

1 Înregistrare ch. cu constituie provizion pt.litigii 6812 = 1511 60.000.000

În exerciţiul financiar N + 1

1 Plata prin bancă a colaboratorului extern, pe baza deciziei stabilită de instanţă 658 = 5121 40.000.000

2 Anularea provizionului rămas fără obiect 1511 = 7812 60.000.000

3 Închiderea ct.658 şi 7812 121 = 658 40.000.000 7812 = 121 60.000.000

787.

La 01.01.N achiz.mijloc fix pt.care se cunosc datele: - preţ de cumpărare: 200.000.000 lei - taxe vamale: 20.000.000 lei - reducere comercială primită: 4.000.000 lei - durata de utilizare estimată: 8 ani - valoarea reziduală estimată: 16.000.000 lei - metoda de amortizare liniară În anul N+1 – menţinere estimare a val.reziduale, dar reestimare a duratei totale de utilizare la 11 ani, firma aplică IAS 16

376

Cheltuiala cu amortizarea aferentă anului N+1 şi valoarea contabilă netă ?

Costul mijlocului fix importat în anul N este: 200.000.000 + 20.000.000 – 4.000.000 = 216.000.000 lei

Data Amortizarea

anuală Amortizarea cumulată

Valoarea contabilă

01.01 N 216.000.00031.12. N 25.000.000 25.000.000 191.000.00031.12.N+1 25.000.000 50.000.000 166.000.00031.12.N+2 25.000.000 75.000.000 141.000.00031.12.N+3 25.000.000 100.000.000 116.000.00031.12.N+4 25.000.000 125.000.000 91.000.00031.12.N+5 25.000.000 150.000.000 66.000.00031.12.N+6 25.000.000 175.000.000 41.000.00031.12.N+7 25.000.000 200.000.000 16.000.000

216.000.000 lei - 16.000.000 lei (val.reziduală estimată) = 200.000.000 lei 200.000.000 lei : 8 ani = 25.000.000 lei – amortizare anuală în condiţiile sistemului linear de amortizare

În ghid de înţelegere a IAS 16 se precizează următoarele: "În standard este prevăzut la nivel de principiu că durata de viaţă utilă a unui element al imobilizărilor corporale trebuie revizuită periodic şi dacă estimările sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunzătoare perioadei curente şi perioadelor viitoare trebuie ajustată." La începutul ex.N+1 valoarea contabilă netă este de 191.000.000 lei.

Data Amortizarea anuală

Amortizarea cumulată

Valoarea contabilă

01.01.N+1 191.000.00031.12.N+1 15.909.091 15.909.091 175.090.90931.12.N+2 15.909.091 31.818.182 159.181.81831.12.N+3 15.909.091 47.727.273 143.272.72731.12.N+4 15.909.091 63.636.364 127.363.63631.12.N+5 15.909.091 79.545.455 111.454.54531.12.N+6 15.909.091 95.454.546 95.545.45431.12.N+7 15.909.091 111.363.637 79.636.36331.12.N+8 15.909.091 127.272.728 63.727.27231.12.N+9 15.909.091 143.181.819 47.818.18131.12.N+10 15.909.091 159.090.910 31.909.09031.12.N+11 15.909.090 175.000.000 16.000.000

191.000.000 lei – 16.000.000 lei = 175.000.000 lei

377

175.000.000 lei : 11 ani = 15.909.091 lei Din tabelul de mai sus se observă faptul că în ex.financiar N+1 cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia este în valoare de 15.909.091 lei, iar valoarea contabilă netă este de 175.090.909 lei

789.

Acordare unei întreprind.asociate din cadrul grupului unui împrumut pe termen lung de 10.000 UM Emitere la val.nominală a oblig.în valoare de 15.000 UM Efectuare plată de 6.000 UM – rată contract de leasing financiar Încasare 3.000 UM dobândă aferentă împrumutului pe termen acordat unei filiale Fluxul de trezorerie din activitatea de finanţare conform IAS 7 ?

FNF = - 10.000 + 15.000 – 6.000 + 3.000 = 2.000 UM

790.

378

La sf.ex.financiar N: - client A: 23.800.000 lei (inclusiv 19% TVA) ; probabilitatea de încasare: 60% => neincas = 40%- client B: 9.000.000 lei (exclusiv 19% TVA) ; probabilitatea de neîncasare: 20% - client C: 5.950.000 lei (inclusiv 19% TVA) ; probabilitatea de încasare: 70% => neincas = 30%Mărimea provizion pt.depreciere creanţe clienţi la sf.ex.financiar N ?

Calcul de provizioane pt.: - client A: 23.800.000 x 40% = 9.520.000 lei - client B: (9.000.000 + 9.000.000 x 19%) x 20% = 10.710.000 x 20 % = 2.142.000 lei - client C: 5.950.000 x 30% = 1.785.000 lei Total: 9.520.000 + 2.142.000 + 1.785.000 = 13.447.000

1. Înregistrarea cheltuielilor cu const.prov.:

6814 Chelt. cu prov. pt. deprec. active circ. = 491 proviz. pt. deprec. creante clienti 13.447.000

791.

792.N: amortiz anuala = 100.000.000 – 8.000.000 / 8 = 11.500.000N+2: amortiz cumul = 3 * 11.500.000 = 34.500.000 val contab neta = 192.000.000 – 34.500.000 = 157.500.000N+3: amortiz recalcul = 157.500.000 + 2.000.000 / 4 = 39.875.000N+4: amortiz e aceeasi – 39.875.000

379

793.

SF = SI + I – E = 2.000.000 + 20.000.000 – (25.200.000 – 25.200.000 * 20%) = 1.840.000stoc la inventar – 900.000 60x = 30x 900.000

794.

profit 3.000.000+ ch cu amortiz +900.000+ pierderi din diferente curs valutar +300.000- ven din plasamente -2.700.000+ micsorari stocuri +2.000.000+ micsorari creante +2.000.000- micsorari dat comerciale -1.000.000+ dob incasate +3.000.000- divid platite -5.000.000- impoz pe prof platit -1.100.000flux de trez din activitati de exploatare 1.500.000

Eu ; ?

1. Pn = 3.000.0002 . + ch. Am. = 900.0003. + 300.000 4. = 4.200.000 = Pr. Exploat. Inaintea modificarii ∆ NFR

5. Modific capital circulant = ∆ NFR

+ - 2.000.000+ - 2.000.000- - 1.000.000 - 3.000.000

6 . = 4 – 5 = 4.200.000 + 3.000.000 = 7.200.000 = Numerar generat de exploatare7. Impozit platit = - 1.100.0008. Dobanda = + 3.000.0009. Dividende platite = - 5.000.000 FNE = + 4.100.000

795.

creante = 1.000$ * 28.000 = 28.000.000 665 = 411 1.000.000datorii = 2.000$ * 28.000 = 56.000.000

380

disponib = 100$ * 28.000 = 2.800.000 5121 = 765 200.000imobiliz corp = 4.000$ * 28.000 = 112.000.000 21x = 765 2.000.000

796.

797.Activul net contabil = Activ – Datorii = 6.400 + 1.200 + 400 – 2.800 – 600 = 4.600sauActivul net contabil = Cap propr = Cap soc + prime de cap + rezerve + rez din reeval + rez report + 121 = 3.400 + 1.200 = 4.600

798.213 = % 22.200 404 20.000 446 2.000 447 2004426 = 404 4218cost achizitie = pret cump + ch de transp = 22.200 + 1.800 = 24.000

799.amortiz anuala = 25.000 / 5.000 = 5.000amortiz cumul peste 2 ani = 5.000 * 2 = 10.000val neta contab = 25.000 – 10.000 = 15.000avem o rezerva din reeval: 213 = 105 3.000

800.N: 213 = 105 100.000N+1: % = 213 120.000 105 100.000 681 20.000reducerea de val determina miscorarea rezervei din reevaluare cu 100.000 si o cheltuiala de exploatare provind amortizarea de 20.000

801.pret cump 500.000rabat 2% 10.000

490.000remiza 1% 4.900net comercial 485.100scont 1% 4.851

net financiar 480.249

381

TVA 19% 91.247

net de plata 571.496

% = 401 576.347301 485.1004426 91.247401 = % 576.347 5121 571.490 767 4.851 802.amortiz liniara = 12.000 / 8 = 1.500amortiz degresiva = 1.500 * 2 = 3.000amortiz ptr N+1 – 3.000val ramasa = 12.000 – 3.000 – (3.000 / 12 * 4) = 8.000803.804.primirea subventiei 5121 = 131 3.000achiz utilaj 213 = 404 3.000plata furniz 404 = 5121 3.000inregistr amortiz 681 = 281 2.400vanz utilajului 461 = % 952 7588 800 4427 152 scoaterea din gestiune % = 213 3.000 281 2.400 6583 600 805.1012 = 21.000121 = 5.000 Sold cred.129 = 5.000105 = 6.000 Rezerve reevaluare117 = 4.000 Sold debitor151 = 2.000 Proviz. risc. si chelt.161 = 8.000 Imprumut din emisiune obligatiuni169 = 1.000 Prime priv. ramburs. obligatiuni

Cap propriu = 1012 + 121 -129 + 105 – 117 = 21.000 + 5.000 – 6.000 – 4.000 = 23.000

806.

„ produse finite si marfuri” = 331 + 345 – 348 – 394 + 371 – 378 – 397 – 4428 = 1.000 + 100.000 – 8.000 – 2.000 + 234.000 – 45.000 – 4.000 – 39.000 = 237.000

382

807.

FIFOE: 200 kg * 10 + 200 kg * 15 + 100 kg * 15 + 50 kg * 17 = 2.000 + 3.000 + 1.500 + 850 = 7.350SF = SI + I – E = 2.000 + 4.500 + 1.700 – 7.350 = 850

LIFOE: 300 kg * 15 + 100 kg * 10 + 100 kg * 17 + 50 kg * 10 = 4.500 + 1.000 + 1.700 + 500 = 7.700SF = SI + I – E = 8.200 – 7.700 = 500

808.Scoaterea din evidenta

% = 213 2.000.0002811 1.700.000658 300.000

346 = 758 290.000

628 = 401 110.000 D C 300.000 110.000 290.000 SFD 120.000

809. 701 = 8.000.000 Vz. pd. finite707 = 400.000708 = 100.000 Ven. act. Diverse711 = 500.000 Variatia stocurilor 722 = 2.000.000 Ven. product. Imobilizari corporale 758 = 90.000 Alte ven. exploat.766 = 300.000

CA = 701 + 707 + 708 = 8.000.000 + 400.000 + 100.000 = 8.500.000

810.

383

119.000 % = 401B 411C = % 119.000 1.900 4426 4427 1.900100.000 301 701 100.000

413 = 411C 119.000401B = 413 119.000

811.

Datorii = Efecte de plata + Clienti creditori + Credite bancare + Impruturi obligatare – prime priv. ramb. obligat. = 403 + 419 + 5191 + 161 – 169 = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.00 – 1.000 = 10.000

suma datoriilor = 403 + 419 + credite bancare + 161 = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 = 11.000

812.

301 = 100.000391 = 30.000345 = 150.000 Prod. finite3485 = 20.000 Dif. pret. prod. finite ( minus)4091 = 10.000 Furniz. debitori pt.stocuri4111 = 80.000419 = 25.0005121 = 60.0004424 = 5.000502 = 15.000 Actiuni proprii261 = 45.000 Ttitluri de particip. ( act)

Activele circulante = 301 – 391 + 345 – 348 + 4091 + 411 + 5121 + 4424 + 502 = 100.000 – 30.000 + 150.000 – 20.000 + 10.000 + 80.000 + 60.000 + 5.000 + 15.000 = 370.000 Active circulante = Stocuri + Creante + Investitii financiare pe term. Scurt + Disponibilitati

Stocuri = ( 100.000 – 30.000) + ( 150.000 – 20.000 ) + 10.000 = 210.000 Creante = 80.000 + 5.000 = 85.000Inv. Fin. Term sc.= 15.000 Act. Proprii ( titlurile de participare sunt imobilizari financiare)Disponibilitati = 60.000

Active circulante = 210.000 + 85.000 + 15.000 + 60.000 = 370.000

813.

Profit impozabil = Venituri – cheltuieli - deduceri fiscala + cheltuieli nedeductibile fiscal

384

= 8.000.000 – 5.600.000 – 400.000 + 300.000 = 2.300.000Cheltuieli anuale cu impozit pe profit = 2.300.000 x 16 % = 368.000 din care - aferente trim. IV = 368.000 – 200.000 = 168.000 - acestea se vor inregistra in contabilitateImpozit pe profit neachitat = 168.000 + 200.000 = 368.000

ven din expl = 8.000.000 – 5.600.00 – 400.000 = 2.000.000profit = 2.000.000 + 300.000(ch neded) = 2.300.000impozit = (2.300.000 + 200.000) * 16% = 400.000impoz pe trim IV = 400.000 – 200.000 = 200.000691 = 441 400.000

814.

213 = % 29.970.000 404 27.000.000 446 2.700.000 taxa vamala 447 270.000 comision vamal

TVA 19% * 29.970.000 = 5.694.300 4426 = 404 5.694.300cost achizitie = 29.970.000 + 800.000 = 30.770.000815.

amortiz ptr 1 an: 4.000 * 50% = 2.000val neta contab: 4.000 – 2.000 = 2.000val justa = 3.000, rezerva din reev = 3.000 – 2.000 = 1.000

213 = 105 1.000

816.

4111 = 20.000413 = 16.000 Efecte de primit de la clienti418 = 4.000 Clienti facturi de intocmit419 = 7.000 Clienti creditori425 = 3.000 Avansuri acordate personalului491 = 2.000 Provizioane pt. depreciere creante clienti5187 = 4.000 Dobanzi de incasat

Creante = 4111 + 413 + 418 + 425 – 491 + 5187 = 20.000 + 16.000 + 4.000 + 3.000 – 2.000 + 4.000 = 45.000

817.

1012 = 50.000

385

106 = 10.000 121 = 8.000 Sold CR.129 = 7.000151 = 19.000 Provizioane pt. risc. si chelt.161 = 4.000 Imprum. Din emisiune obligatiuni169 = 1.000 Prime priv. Ramburs. Obligat.519 = 6.000 Credite bancare ter. Scurt

Cap. propriu = cap soc + prime de cap + rez din reeval + rezerve + rezult report + rezult ex = 1012 + 106 +/- 121 - 129 = 50.000 + 10.000 + 8.000 – 7.000 = 61.000

Cap permanent = cap propriu + DTL = 61.000 + ( 4.000 - 1.000 ) = 64.000DTL = 161 – 169

818.

pret cump 100.000 rabat 2% 2.000net comercial 98.000scont 1% 980net financiar 97.020TVA 18.433,8

net de plata 115.454

401 = 767 980

% = 401 116.4344426 18.434301 90.000308 8.000

819.

213 = 10.000 Instalatii, mj. Trsp....281 = 3.000 301 = 4.000391 = 200 Proviz. Depr. Mat. Pr.409 = 3004111 = 500419 = 600461 = 100 Debitori div.

A circulante = 301 – 391 + 409 + 4111 + 461 = 4.000 – 200 + 300 + 500 +100 = 4700A imobiliz = 213 – 281 = 10.000 – 3.000 = 7.000

386

A bilantier = A imob + A circ = 7.000 + 4.700 = 11.7000

820.

ch de obtinere: 602 = 302 3.000 30% * 30.000 = 9.000 641 = 421 3.500 345 = 711 30.000 666 = 51896 400 711 = 345 9.000 681 = 281 1.600

411 = % 38.900 4427 3.890 707 30.000

ven = 707 + 711 = 35.010 + 21.000 = 56.010rezult contab = 56.010 – 8.500 = 47.510rezult fisc = 47.510 – 400 = 47.110

821.pret cump 400.000rabat 2% 8.000net comerc 392.000scont 1% 3.920net financ 388.000TVA 73.735 461.735 * 30% = 138.520,5

pret marfuri = 461.735 + 138.520,5 = 600.255,5

822.

profit la 30.03 500.000 – 400.000 = 100.000profit la 30.06 900.000 – 800.000 – 100.000 + 50.000 = 50.000impozit datorat 50.000 * 16% = 8.000

823.

345 = 711 400.000 influenteaza productia stocata

711 = 345 300.000 influenteaza productia stocata

411 = % 452.200 4427 72.200 701 380.000 influenteaza CA

387

627 = 5121 10.000 influenteaza chelt. de exploatare

413 = 4111 380.000 Nu influenteaza CPP

ven – ch = 380.000 + 100.000 – 10.000 = 470.000

824.

profit 10.000+ amortiz +2.000- ven din provizioane -500- ven din plasamente -300- crest ale creantelor +1.300+ descr stocuri +300-1.500- descr furnizori +200- impoz pe prof platit -1.000 Flux numerar ptr activitati de expl 11.000

825.

105 = 1012 4.000.000 456 = 1011 3.000.000

1011 = 1012 3.000.000

val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 15.000.000 / 10.000 = 1.500val matematica contabila noua = 15.000.000 + 3.000.000 / 15.000 = 1.200

DS = val contab noua – val nom / kDS = 1.200 – 1.000 / 3,3 = 60,6kDS = nr.act vechi / nr.act aport numerar EU : ?

388

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nomin.

Val. contbmatemat

I Capital social 10.000.000

10.000

1.000

Rezerve 5.000.000

I Capital propriu 15.000.000

10.000

1.500 **

+ Majorare cap. soc.Rezerve

4.000.000

2.000 **

2.000

II Capital social = 10.000.000 + 4.000.000

14.000.000

12.000

1.166

+ Rezerve 1.000.000

II Capital propriu 15.000.000

12.000

1.250 *

+ Majorare cap. soc.3.000 x 1.000 *

3.000.000

3.000

III Capital social = 14.000.000 + 3.000.000

17.000.000

15.000

1.133

+ Rezerve 1.000.000

II Capital propriu 18.000.000

15.000

1.200

1 DS = Val mat. act. veche – Val mat. act. dupa maj cap soc = 1.250 – 1.200 = 50

Ds se atribuie cand valoarea de emisiune a noilor actiuni e < valoarea contabial anterioara acestei operatii

* 1.000 < 1.250 ** 2.000 < 1.500

826.

105 = 1012 120act * 1.000 lei = 120.000val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 1.800.000 + 360.000 / 1.800 = 1.200act vechi: 1.800act * 1.200 = 2.160.000 lei

389

val unitara = 160.000 / 1.920 = 1.125DA = 1.200 – 1.125 = 875 LEI

EU : ?

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nomin.

Val. contbmatemat

I Capital social 1.800.000

1.800 1.000

Rezerve 360.000 I Capital propriu 2.160.00

01.800 1.200

+ Majorare cap. soc.rezerve

120.000 120 1.000

II Capital social = 1.800.000 + 120.000

1.920.000

1.920 1.000

+ Rezerve 240.000II Capital propriu 2.160.00

01.920 1.125

Vmat. Noua = 1.1251 DA = Val mat. act. veche – Val mat. act. dupa maj cap soc = 1.200 – 1.125 = 75

827.

A: (1.000 – 1.100) * 3.000 = -300.000 6864 = 593 150.000

C: (3.000 – 3.200) * 2.000 = -400.000 6864 = 593 400.000 (3.100 – 3.200) * 1.500 = 150.000 6864 = 593 150.000

B: 6864 = 596 450.000

390

828.

in contab clientului % = 401 1.190.000 4426 190.000 301 1.000.000

408 = 401 17.850.000

4426 = 4428 2.850.000

in contab furnizorului 411 = % 1.190.000 4427 190.000 707 1.000.000

411 = 418 17.850.000

4428 = 4427 2.850.000

829.

391

830.

marfuri 100.000rabat 3% 3.000

97.000remiza2% 1.940 95.060risturna2% 1.901 net comercial 93.159scont 4% 3.726net financiar 89.433TVA 16.992net de plata 106.425

pret cu aman = cost achiz + adaos comerc + TVA( din pret vanz) = 93.159 + 18.632 + 21.240 = 133.031

831.

2133 = % 32.250.000 4426 = 404 6.127.500 404 30.000.000 446 2.100.000 447 150.000

cost achiz = 32.250.000

832.% = 213 20.000.000281 12.000.000 658 8.000.000

3xx = 758 7.000.000628 = 401 2.000.000 casarea utilajului produce o pierdere de (8.000.000 + 2.000.000 – 7.000.000) = 3.000.000

833.411 = % 1.785.000.000 4427 285.000.000

392

70x 1.500.000.000

ch proviz 6814 = 394 45.000.000x + x * 15% = 1.500.000.000 x = 1.304.347.826 607 = 371 1.304.347.826

se inregistreaza un profit de 150.652.174834.

506 = 5121 100.000.000

5121 = % 20.000.000 766 10.000.000 506 10.000.000

dobanda lunara = 20.000.000 / 12 = 1.666.666

dobanda platita la 31 octomb = 1.666.666 * 6 = 9.999.996

835.

371 = 401 10.000 * 41.000 = 410.000.000

401 = % 10.000 * 41.000 5124 10.000 * 36.000 765 10.000 * 5.000 Fluxul de numerar se va micsora cu 50.000.000.

836.

ch cu amortiz anuala 6811 = 2811 6.666.666.666 renovarea exter – o cheltuiala extind cu inca 2 etaje – intra in val hotelului.

837.

N-2: amortiz anuala = 160.000.000 / 8 = 20.000.000

N: amortiz cumulata = 2 * 20.000.000 = 40.000.000 val. ramasa = 160.000.000 – 40.000.000 = 120.000.000

dar val.recuperab = 90.000.000 6813 = 213 30.000.000

ptr anul N avem

393

6811 = 281 20.000.000 838.

val incasata = cost achizitie + cost achiz * adaos comercial35.700.000 = 1.2 cost achiz cost achizitie = 29.750.000

839.

stoc 15.000.000remiza -500.000ch de transp +1.000.000

cost achizitie 15.500.000

840.

841.N+1: amortiz cum = 12.000 val ramasa de am = 30.000 – 12.000 = 18.000 val recuperabila = 15.000 6813 = 205 3.000

N+2: amortiz = 3.000 val ramasa de am = 15.000 – 3.000 = 12.000 val recuperabila = 12.000

daca activul nu ar fi fost depreciat atunci val amortiz cumulate pana la sf N+2 = 18.000 iar val activ = 30.000 – 18.000 = 12.000

842.

pret cump 300.000scont 2% 6.000comis vamal 3% 9.000 cost achizitie = pret cump – scont + comis vamal + cost amplasare + ch de transp = 300.000 – 6.000 + 9.000 + 20.000 + 10.000 = 333.000

843.

394

ptr anul 2004 vom avea: % = 404 238.000.000231 200.000.0004426 38.000.000

844.

N: 231 = 722 1.200.000.000

N+1: 212 = % 3.000.000.000 722 1.800.000.000 231 1.200.000.000

845.

846.

M: 2671 = 5121 100.000.000 100.000.000 * 10% / 12 luni * 5 luni = 4.166.667 2672 = 766 4.166.667 5121 = 2672 4.166.667

F: 5121 = 1662 100.000.000 666 = 2672 4.166.667 2672 = 5121 4.166.667

847.cost productie = pret vanz – pret vanz * adaos comerc = 28.800 – 28.800 * 20% = 24.000

SF = SI + I – E, deci I = SF – SI + E = 2.000 – 3.000 + 24.000 = 23.000

848.

in anul N+1 se inregistreaza un venit din provizioane ptr deprecierea mat prime 391 = 7814 1.000

dar si o cheltuiala privind provizioanele ptr deprecierea marfurilor 6814 = 397 5.000

395

849.

2004: 411 = % 59.500 4427 9.500 701 50.000 6814 = 491 20.000

2005: 491 = 7814 5.000

850.

371 = 607 9.000 6814 = 397 1.000

411 = % 13.090 461 = % 4.760 707 11.000 761 4.000 4427 2.090 4427 760 scoaterea din gest 664 = 263 2.500

anul proviz 296 = 7813 500

D 121 C 9.000 11.000 1.000 4.000 2.500 500 SFC 3.000 851.

396