UNIVERSITATEA AL. I. CUZA IAIFACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR ELITEC COALA ECONOMIC POSTUNIVERSITAR SPECIALIZAREA CONTABILITATE I AUDIT NVMNT LA DISTAN

LUCRARE DE DISERTAIE

NDRUMTOR PROF. DR. SILVIA PETRESCU ABSOLVENT

2

FEBRUARIE 2008

UNIVERSITATEA AL. I. CUZA IAIFACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR ELITEC COALA ECONOMIC POSTUNIVERSITAR SPECIALIZAREA CONTABILITATE I AUDIT NVMNT LA DISTAN

CONTABILITATEA I ANALIZA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N INSTITUIILE PUBLICE

NDRUMTOR PROF. DR. SILVIA PETRESCU ABSOLVENT

FEBRUARIE 2008

3

CuprinsCAP.1 PREZENTAREA GENERAL A INSTITUIEI.........................................51.1 Scurt istoric al instituiei................................................................................................................................5 1.2 Obiectul de activitate al instituiei................................................................................................................6 1.3 Structura organizatoric i funcional a instituiei...................................................................................7 .................................................................................................................................................................................9 1.4 Funciile instituiei........................................................................................................................................10 1.5 Relaiile de parteneriat ale instituiei ........................................................................................................10 1.6 Reglementrile legale aplicate n cadrul instituiei...................................................................................11 1.6.1 Legea 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului completat de Hotrrea de Guvern 3/2007...........................................................................................................................................11 1.6.2 Legea 448/2004 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap modificat de Legea 275/2007..........................................................................................................................................13 1.6.3 Legea 17/ 2000 privind asistena social a persoanelor vrstnice modificat de Legea 281/2006...14 1.6.4 Legea 82/1991 legea contabilitii modificata de Ordonana de Urgen a Guvernului 102/2007. .15

CAP. 2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR INSTITUIEI PUBLICE........................................................................................................... 182.1 Delimitri privind cheltuielile i veniturile i instituiei publice ............................................................18 2.2 Contabilitatea cheltuielilor instituiei publice..........................................................................................21 2.2.1 Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile....................................................................................22 2.2.2 Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile i lucrrile executate de teri.............................................24 2.2.3 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul.........................................................................................25 2.2.4 Contabilitatea altor cheltuieli operaionale......................................................................................27 2.2.5 Contabilitatea cheltuielilor financiare...............................................................................................28 2.2.6 Contabilitatea altor cheltuieli finanate din buget ............................................................................28 2.2.7 Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile.......................................................................................29 2.3 Contabilitatea veniturilor instituiei publice.............................................................................................29 2.3.1 Contabilitatea veniturilor din alte activiti operaionale..................................................................30 2.3.2 Veniturile financiare.........................................................................................................................31 2.3.3 Finanrile.........................................................................................................................................32 Aplicaie practic privind cheltuielile, veniturile i finanrile instituiei publice.....................................35

CAP. 3 ANALIZA CHELTUIELILOR I VENITURILOR INSTITUIEI PUBLICE ........................................................................................................................... 423.1 Analiza structurii cheltuielilor....................................................................................................................42

43.2 Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor................................................................................46 3.3 Analiza efectului creterii (reducerii) cheltuielilor la 1000 lei venituri..................................................49 3.4 Analiza cheltuielilor materiale....................................................................................................................51 3.5 Analiza cheltuielilor cu personalul..............................................................................................................53

CONCLUZII.......................................................................................................57 BIBLIOGRAFIE ................................................................................................59

5

Cap.1 Prezentarea general a instituieiInstituia n cadrul creia s-a realizat documentarea pentru prezenta lucrare de disertaie este o Direcie General de Asisten Social i Protecie a Copilului care i realizeaz obiectul de activitate la nivelul unui anumit jude al rii.

1.1 Scurt istoric al instituiei n iunie 1997, Guvernul Romniei a adoptat Ordonana de Urgen nr.26/1997 privind protecia copilului aflat n dificultate, punnd bazele unui nou sistem de protecie, ntemeiat pe principiul descentralizrii puterii de decizie i a responsabilitilor, prin nfiinarea, n subordinea consiliilor judeene i a consiliilor locale ale municipiului Bucureti, a organismelor rspunztoare de stabilirea, aplicarea i urmrirea msurilor de protecie a copilului aflat n dificultate. n anul 1997, printr-o hotrre proprie, Consiliul Judeean a nfiinat un serviciu de asisten social, ce funciona n cadrul su i aplica strategiile guvernamentale n domeniul proteciei copilului. n anul 1998 acest serviciu i-a mutat sediul ntr-o cldire proprie i a ncorporat leagnele de copii ce aparineau Ministerului Sntii i casele de copii ce aparineau Ministerului Muncii transformndu-le pe acestea n centre de plasament i devenind astfel Direcie Judeean de Protecie a Copilului. n anii 1999 2000 au fost preluate prile de asisten social ale colilor speciale (hipoacuzici i ajuttoare) iar instituia a devenit Direcie General de Protecie a Copilului. n anul 2003 au fost desfiinate majoritatea centrelor de plasament iar copii au fost ncredinai unor asisteni maternali profesioniti angajai ai Direciei. n anul 2005 Direcia General de Protecie a Copilului a comasat cu Direcia de Asisten Social care realiza msurile de asisten social n domeniul proteciei persoanelor singure, persoanelor vrstnice, persoanelor cu handicap (copii i aduli), precum i a oricror persoane aflate n nevoie, devenind astfel Direcie General de Asisten Social i Protecia Copilului. n aceast perioad au luat fiin complexele de servicii comunitare care

6

ncorporau urmtoarele tipuri de servicii: centre ngrijire de zi, centre maternale, cabinete de consiliere i sprijin pentru prini, centre de plasament de tip familial, centre de primire n regim de urgen, servicii alternative de protecie de tip familial. n anul 2006 centrele de plasament ce cuprindeau copii din colile speciale au fost returnate n ngrijirea Inspectoratului colar i tot n acest an au fost nfiinate locuine protejate i centre pentru combaterea traficului de fiine umane. Trebuie precizat faptul c o parte din aceste subuniti au fost create de ctre direcie prin intermediul fondurilor de la Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, fondurilor PHARE i altor fonduri, obinute cu ajutorul unor proiecte realizate n cadrul unui compartiment specializat n acest domeniu. 1.2 Obiectul de activitate al instituiei Obiectul de activitate al instituiei poate fi scos n eviden inndu-se cont de cele dou componente ce caracterizeaz instituia, componenta de protecie a copilului i componenta de asisten social. Obiectul de activitate al instituiei pentru componenta de asisten social este realizarea ansamblului de msuri, programe, activiti profesionale, servicii specializate de protejare a persoanelor, familiilor, grupurilor i comunitilor cu probleme speciale, aflate n dificultate i ntrun grad de risc social, care nu au posibilitatea de a realiza prin mijloace i eforturi proprii un mod normal i decent de via. Serviciile de asisten social se adreseaz urmtoarelor categorii de persoane: persoane cu handicap; persoane singure; persoane vrstnice; familia i copilul; oricare persoan aflat n nevoie. Obiectul de activitate al instituiei pentru componenta de protecie a copilului l constituie asigurarea proteciei copiilor aflai n dificultate, acordarea de asisten n realizarea i exercitarea drepturilor lor i acordarea de sprijin familiei pentru prevenirea situaiilor ce pun n pericol securitatea i dezvoltarea copilului.

7

1.3 Structura organizatoric i funcional a instituiei Prin diviziunea muncii pe orizontal i vertical, stabilirea autoritii i delegarea ei pe diferitele niveluri de organizare i departamentarea activitii se obine structura organizatoric1. Deci structura organizatoric urmrete precizarea elementelor componente, a atribuiilor fiecrei componente n cadrul ansamblului i a relaiilor dintre componente. Unitatea este o instituie public al crei for superior este Consiliul Judeean i care este condus de un colegiu director format din directorul general i directorii generali adjunci. Structura organizatoric a Direciei Generale de Asisten Social i Protecia Copilului se prezint astfel: 1. Colegiul Director; 2. Directorul General care coordoneaz urmtoarele servicii i compartimente: Serviciul Resurse Umane, Salarizare, Contencios; Biroul de Control; Compartimentul de Audit Intern; Serviciul de Evaluare i Monitorizare; Serviciul Strategii, Programe, Proiecte; Compartimentul Relaii cu Publicul i Mass-Media; Compartimentul Protecia Muncii, P.S.I. i Aprare Civil; 3. Directorul General Adjunct pe Asisten Social i Protecia Copilului; Serviciul de Evaluare Complex; Biroul de Intervenie n Regim de Urgen pentru Copii n Situaie de Abuz, Neglijare, Trafic, Migraie Telefonul Copilului; Serviciul de Protecie de Tip Familial (Centre Maternale; Case de tip Familial Cas cu Grdin; Centre de Plasament de tip Familial; Centre de Primire n Regim de Urgen pentru Copilul Abuzat, Neglijat i Exploatat; Centre de Orientare i Supraveghere a Copilului Delincvent; Servicii Alternative de Protecie de tip Familial, Centre de Primire n Regim de Urgen a Copiilor care Triesc pe Strad; Centre de Asisten i Sprijin pentru Tinerii care Prsesc Centrele de Plasament; Case de tip Familial pentru Copilul cu Dizabiliti Neuro-Psiho-Motorii Medii i Grave). Trebuie menionat faptul c toate aceste centre sunt incluse n cadrul unor Complexe de Servicii Comunitare;1

Nica P., Prodan A., Iftimescu A., Management concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, pagina 270

8

Biroul de Adopii; Serviciul de Protecie de tip Familial (Biroul de Pregtire i Sprijinire a Reintegrrii sau Integrrii Copilului n Familie; Serviciul de Asisten Maternal Asisteni Maternali Profesioniti; Biroul Plasamente); Secretariatul Comisiei pentru Protecia Copilului; Complexe de Servicii Comunitare care cuprind pe lng centrele prezentate mai sus i urmtoarele: Centre de ngrijire de Zi; Cabinete de Consiliere i Sprijin pentru Prini i Copii; Cabinete de Consiliere a Mamelor Predispuse s-i Abandoneze Copii; Centre de Primire pentru Victime ale Traficului de Fiine Umane; Centre de Asisten i Suport pentru Femeia Gravid Predispus la Abandonul Copilului; Centre de Recuperare i Reabilitare a Copilului Delincvent; Centre de Plasament de Tip Familial pentru Copiii cu Handicap; Cabinete de Consiliere Mame i Copii Victime ale Violenei Domestice; Centre de Recuperare pentru Copilul cu Dizabiliti Neuro-Psiho-Motorii Medii i Grave; Centre de Recuperare i Reabilitare a Copilului cu Handicap/Dizabiliti; Serviciul de Protecie de tip Familial a Persoanelor Adulte; Serviciul de Protecie de tip Rezidenial a Persoanelor Adulte (Centre de Recuperare i Reabilitare pentru Persoana Adult cu Handicap; Centre de Recuperare i Reabilitare Neuropsihiatric; Centre de ngrijire i Asisten pentru Persoane Vrstnice; Centre de Servicii de Recuperare Neuromotorie; Locuine Protejate; Servicii de ngrijire la Domiciliu a Persoanelor Vrstnice); Birou de Asisten Social pentru Familii, Persoane Singure i Persoane Vrstnice; Compartiment Antisrcie i Prevenire a Marginalizrii Sociale; Secretariatul Comisiei de Expertiz Medical pentru Persoanele Adulte cu Handicap; 4. Directorul General Adjunct Economic Administrativ; Serviciul Financiar Contabilitate; Birou Buget Licitaii; Birou Tehnic, Investiii, Informatic; Serviciul Aprovizionare, Deservire; Serviciul Administrativ Secretariat;

9

SERVICIUL ADMINISTRATIV, SECRETARIAT

DIRECTOR GENERAL ADJUNCT ECONOMIC-ADMINISTRATIV

SERVICIUL APROVIZIONAREDESERVIRE

OBSERVATOR JUDEEAN PENTRU DREPTURILE COPILULUI

COLEGIU DIRECTOR

BIROU TEHNIC, INVESTIII, INFORMATIC

DIRECIA GENERAL DE ASISTEN SOCIAL I PROTECIA COPILULUI

BIROU BUGET, LICITAII

SECRETARIATUL COMISIEI DE EXPERTIZ MEDICAL PENTRU PERSOANELE CU HANDICAP

SERVICIUL FINANCIARCONTABILITATE COMPARTIMET ANTISRCIE .I PREVENIRE A MARGINALIZRII SOCIALE

DIRECTOR GENERAL ADJUNCT ASISTEN SOCIAL I PROTECIA COPILULUI

BIROU ASISTEN SOCIAL PENTRU FAMILII, PERSOANE SINGURE I PERSOANE VRSTNICE

CONSILIUL JUDEEAN

SERVICIUL DE PROTECIE DE TIP REZIDENIAL A PERSOANELOR ADULTE

SERVICIUL DE PROTECIE DE TIP FAMILIAL A PERSOANELOR ADULTE COMPARTIMENT PROTECIA MUNCII, P.S.I. I APRARE CIVIL

COMPLEXE DE SERVICII COMUNITARE

DIRECTOR GENERAL

COMPARTIMENT RELAII CU PUBLICUL II MASS-MEDIA

SECRETARIATUL COMISIEI PENTRU PROTECIA COPILULUI

SERCICIUL STRATEGII, PROGRAME, PROIECTE

SERVICIUL DE PROTECIE DE TIP FAMILIAL

COMISIA JUDEEAN PENTRU PROTECIA COPILULUI

COMISIA DE EVALUARE A PERSOANELOR CU HANDICAP

SERVICIUL DE EVALUARE I MONITORIZARE

BIROU ADOPIE

COMPARTIMENTUL DE AUDIT INTERN

SERVICIUL DE PROTECIE DE TIP REZIDENIAL

BIROUL DE CONTROL

BIROU DE INTERVENIE N REGIM DE URGEN PENTRU COPII N SITUAIE DE ABUZ, NEGLIJARE, TRAFIC I MIGRAIETELEFONUL COPILULUI SERVICIUL RESURSE UMANE, SALARIZARE, CONTENCIOS SERVICIUL EVALUARE COMPLEX

1.4 Funciile instituiei Fiind o instituie public, n cadrul direciei nu se regsesc toate funciile unei ntreprinderi. Funciile care predomin sunt cele de suport (funcia de cercetare i dezvoltare, funcia financiar-contabil i funcia de resurse umane), iar din categoria funciilor operaionale se regsete doar funcia comercial, dar i aceasta nu este reflectat n ntregime. Funcia de cercetare i dezvoltare este funcia prin intermediul creia instituia i asigur o mai bun desfurare a activitii prin obinerea unor contracte de sponsorizri, donaii i fonduri cu ajutorul proiectelor. Aceast funcie este realizat de ctre Serviciul Strategii, Programe, Proiecte care realizeaz proiectele. Funcia comercial se refer la aprovizionarea cu alimente, medicamente, rechizite, mobilier i tot ceea ce este necesar att direciei ct i centrelor i complexelor din subordine, aprovizionarea este periodic i se realizeaz pe baz de comenzi. Aceast funcie este exercitat n cadrul Serviciului Aprovizionare Deservire. Funcia financiar contabil se ocup cu organizarea i exercitarea controlului financiar, organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, buna desfurare a activitii financiar contabile, elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli, ntocmirea contului de execuie i a bilanurilor contabile, ntocmirea documentelor de plat pentru cheltuieli cu personalul, cheltuieli materiale i cheltuieli capitale, recepia cantitativ i calitativ a bunurilor, evidena sponsorizrilor, donaiilor i fondurilor, se prelucreaz i datele obinute din contabilitatea primar a centrelor din subordine. Aceast funcie este exercitat n cadrul Serviciului Financiar Contabilitate. Funcia de resurse umane se refer la stabilirea sarcinilor specifice fiecrui angajat, ocuparea locurilor de munc vacante cu personal calificat corespunztor posturilor i stabilirea modului de salarizare. Cu ajutorul acestei funcii se pot atinge obiective precum: condiii bune de munc, stimulare, etc. Aceast funcie este realizat de ctre Serviciul Resurse Umane, Salarizare. 1.5 Relaiile de parteneriat ale instituiei

11

Pentru a-i putea desfura activitatea i pentru a exista instituia ncheie contracte cu diverse tipuri de furnizori (de utiliti -gaz, ap, canalizare, telefonie mobil i fix, energie electric, combustibili-, de materiale de curenie, de furnituri de birou, de obiecte de inventar, etc.). Contractele cu aceti furnizori sunt ncheiate n urma unor licitaii organizate de ctre instituie prin intermediul Compartimentului Buget Licitaii. n categoria clienilor instituiei intr persoanele vrstnice care sunt beneficiare ale serviciilor prestate de ctre aceasta prin intermediul Centrelor de ngrijire i Asisten a Persoanelor Vrstnice i pentru care li se reine acestora o cot parte din pensie sub form de contribuie. Contribuile reinute devin venituri proprii ale instituiei, pe care aceasta pe folosete pentru plata anumitor servicii. 1.6 Reglementrile legale aplicate n cadrul instituiei Cadrul legislativ privind asistena social i protecia copilului este constituit dintr-un numr nsemnat de acte normative care reglementeaz i fundamenteaz problemele de asisten social i protecia copilului. Din multitudinea de acte normative am ales pentru detaliere Legea 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului, Legea 448/2004 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, Legea 17/ 2000 privind asistena social a persoanelor vrstnice i deoarece aceast lucrare are specific contabil am ales i legea contabilitii, Legea 82/1991.1.6.1 Legea 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului completat de Hotrrea de Guvern 3/2007

Legea reglementeaz cadrul legal privind respectarea, promovarea i garantarea drepturilor copilului, subordonndu-se cu prioritate principiului interesului superior al copilului, care prevaleaz n toate demersurile i deciziile care privesc copiii, ntreprinse de autoritile publice i de organismele private autorizate, precum i n cauzele soluionate de instanele judectoreti. Sunt enunate categoriile de copii care beneficiaz de dispoziiile legii, principiile care stau la baza respectrii i garantrii drepturilor copilului i drepturile copilului (dreptul la stabilirea i pstrarea identitii; dreptul de a dobndi o cetenie i, dac este posibil, de a-i cunoate prinii i de a fi ngrijit, crescut i educat de acetia; dreptul de a menine relaii personale i

12

contacte directe cu prinii, rudele, precum i cu alte persoane fa de care copilul a dezvoltat legturi de ataament; dreptul de a-i cunoate rudele i de a ntreine relaii personale cu acestea n msura n care acest lucru nu contravine interesului su superior; dreptul la protejarea imaginii sale publice i a vieii sale intime, private i familiale; dreptul la libertate de exprimare; dreptul de a-i exprima liber opinia asupra oricrei probleme care l privete dac este capabil de discernmnt; dreptul la libertate de gndire, de contiin i de religie; dreptul la respectarea personalitii i individualitii sale i nu poate fi supus pedepselor fizice sau altor tratamente umilitoare ori degradante; dreptul s creasc alturi de prinii si; dreptul s fie crescut n condiii care s permit dezvoltarea sa fizic, mental, spiritual, moral i social; dreptul la protecie alternativ tutel, adopie; dreptul de a se bucura de cea mai bun stare de sntate pe care o poate atinge i de a beneficia de serviciile medicale i de recuperare necesare pentru asigurarea realizrii efective a acestui drept; dreptul de a beneficia de asisten social i de asigurri sociale, n funcie de resursele i de situaia n care se afl acesta i persoanele n ntreinerea crora se gsete; dreptul la ngrijire special, adaptat nevoilor sale pentru copilul cu handicap; dreptul de a primi o educaie care s i permit dezvoltarea, n condiii nediscriminatorii, a aptitudinilor i personalitii sale; dreptul la odihn i vacan). Protecia special a copilului lipsit, temporar sau definitiv, de ocrotirea prinilor si reprezint ansamblul msurilor, prestaiilor i serviciilor destinate ngrijirii i dezvoltrii copilului lipsit, temporar sau definitiv, de ocrotirea prinilor si sau a celui care, n vederea protejrii intereselor sale, nu poate fi lsat n grija acestora. Sunt prezentate condiiile n care se acord protecia special i ct dureaz aceasta, tipologia proteciei speciale (plasament, plasament n regim de urgen, supraveghere specializat) i cum se monitorizeaz aplicarea msurilor de protecie special. n lege mai sunt prezentate informaii despre: protecia copiilor refugiai, protecia copiilor n caz de conflict armat, protecia copilului care a svrsit o fapt penal i nu rspunde penal, protecia copilului mpotriva exploatrii economice, protecia copilului mpotriva consumului de droguri, protecia copilului mpotriva abuzului sau neglijenei, protecia copilului mpotriva rpirii sau oricror forme de traficare. Instituiile cu atribuii n protecia copilului sunt: Autoritatea Naional pentru Protecia Drepturilor Copilului, comisia pentru protecia copilului, direcia general de asisten social i protecia copilului, instituie public cu personalitate juridic, nfiinat n subordinea consiliului

13

judeean, respectiv a consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucureti. Prevenirea separrii copilului de familia sa, precum i protecia special a copilului lipsit, temporar sau definitiv, de ocrotirea prinilor si se finaneaz din urmtoarele surse: bugetul local al comunelor, oraelor i municipiilor; bugetele locale ale judeelor, respectiv ale sectoarelor municipiului Bucureti; bugetul de stat; donaii, sponsorizri i alte forme private de contribuii bneti, permise de lege2.1.6.2 Legea 448/2004 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap modificat de Legea 275/2007

Legea reglementeaz drepturile i obligaiile persoanelor cu handicap, persoane crora, datorit unor afeciuni fizice, mentale sau senzoriale, le lipsesc abilitile de a desfura n mod normal activiti cotidiene, necesitnd msuri de protecie n sprijinul recuperrii, integrrii i incluziunii sociale. Drepturile persoanelor cu handicap sunt: protecia sntii fizice i mentale; asisten medical n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate; asisten de recuperare/reabilitare; plata fiecrui dispozitiv medical sau tip de dispozitiv medical acordat; bilete de tratament balnear gratuit; acces liber i egal la orice form de educaie, indiferent de vrst, n conformitate cu tipul, gradul de handicap i nevoile educaionale; locuin, amenajarea mediului de via personal ambiant, transport, acces la mediul fizic, informaional i comunicaional; accesul la valorile culturii, la obiectivele de patrimoniu, turistice, sportive i de petrecere a timpului liber; asigurarea transportului n comun; protecie mpotriva neglijrii i abuzului; scutire de impozit pe veniturile din salarii; scutire de la plata impozitului pe cldire i teren; scutire de la plata taxei asupra autoturismelor, motocicletelor cu ata i mototriciclurilor, adaptate handicapului; scutire de la plata taxei hoteliere; asigurarea continuitii n msurile de protecie; asisten social sub form de servicii sociale la domiciliu, n comunitate i n centre de zi i centre rezideniale, publice sau private; dreptul, n baza evalurii sociopsihomedicale, la un asistent personal; dreptul la ngrijire i protecie2

*** Legea 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului completat de Hotrrea de Guvern 3/2007

14

ntr-un centru din localitatea/judeul n a crei/crui raz teritorial i are domiciliul sau reedina. Persoanele cu handicap au urmtoarele obligaii: s se prezinte, din oficiu sau la solicitare, pentru evaluare i reevaluare, la comisiile cu competen n domeniu; s depun diligenele necesare pentru a beneficia de drepturile prevzute de lege; s depun diligene pentru ncadrarea n munc, n condiiile legii, n raport cu pregtirea, posibilitile fizice i psihice, pe baza recomandrilor comisiei cu competen n domeniu; s colaboreze cu asistenii sociali i specialitii care au ca scop recuperarea, reabilitarea, orientarea profesional i integrarea social; s aduc la cunostin, n termen de 48 de ore de la luarea la cunotin, orice modificare cu privire la gradul de handicap, domiciliu sau resedin, starea material i alte situaii de natur s modifice acordarea drepturilor prevzute de lege. Sunt prezentate gradele i tipurile de handicap i cum se realizeaz ncadrarea ntr-un anumit grad de handicap. Instituiile cu atribuii n promovarea i respectarea drepturilor persoanelor cu handicap sunt Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap, autoritile administraiei publice locale unde i are domiciliul sau reedina persoana cu handicap, autoritile administraiei publice centrale, societatea civil i familia sau reprezentantul legal al persoanei cu handicap. Protecia persoanelor cu handicap se finaneaz din urmtoarele surse: bugetul local al comunelor, oraelor i municipiilor; bugetele locale ale judeelor, respectiv ale sectoarelor municipiului Bucureti; bugetul de stat; contribuii lunare de ntreinere a persoanelor cu handicap care beneficiaz de servicii sociale n centre; donaii, sponsorizri i alte surse, n condiiile legii3.1.6.3 Legea 17/ 2000 privind asistena social a persoanelor vrstnice modificat de Legea 281/2006

Sunt considerate persoane vrstnice, persoanele care au mplinit vrsta de pensionare stabilit de lege. Beneficiaz de prevederile prezentei legi persoana vrstnic care se gsete n una dintre urmtoarele situaii:3

*** Legea 448/2004 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap modificat de Legea 275/2007

15

nu are familie sau nu se afl n ntreinerea unei sau unor persoane obligate la aceasta; nu are locuin i nici posibilitatea de a-i asigura condiiile de locuit pe baza resurselor proprii; nu realizeaz venituri proprii sau acestea nu sunt suficiente pentru asigurarea ngrijirii necesare; nu se poate gospodri singur sau necesit ngrijire specializat; se afl n imposibilitatea de a-i asigura nevoile sociomedicale, datorit bolii ori strii fizice sau psihice. Nevoile persoanelor vrstnice se evalueaz prin anchet social care se elaboreaz pe baza datelor cu privire la afeciunile ce necesit ngrijire special, capacitatea de a se gospodri i de a ndeplini cerinele fireti ale vieii cotidiene, condiiile de locuit, precum i veniturile efective sau poteniale considerate minime pentru asigurarea satisfacerii nevoilor curente ale vieii. Msurile de asisten social sunt complementare celor reglementate prin sistemul asigurrilor sociale. Asistena social pentru persoanele vrstnice se realizeaz prin servicii i prestaii sociale, precum: ngrijirea temporar sau permanent la domiciliu; ngrijirea temporar sau permanent ntr-un cmin pentru persoane vrstnice; ngrijirea n centre de zi, cluburi pentru vrstnici, case de ngrijire temporar, apartamente i locuine sociale, precum i altele asemenea. Finanarea asistenei sociale pentru persoanele vrstnice se asigur pe principiul mpririi responsabilitii ntre administraia public central i cea local. n lege mai sunt prezentate i informaii n ceea ce privete: contribuia persoanelor vrstnice sau a susintorilor legali ai acestora, i procedura de stabilire, suspendare i ncetare a drepturilor de asisten social pentru persoanele vrstnice4.

1.6.4 Legea 82/1991 legea contabilitii modificata de Ordonana de Urgen a Guvernului 102/2007

4

*** Legea 17/ 2000 privind asistena social a persoanelor vrstnice modificat de Legea 281/2006

16

Au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii: societile comerciale; societile/companiile naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare-dezvoltare; societile cooperatiste; persoanele juridice cu scop lucrativ; instituiile publice; persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente. Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale. Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i emite norme i reglementri n domeniul contabilitii. Contabilitatea se ine n partid dubl i trebuiesc ntocmite situaii financiare anuale. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Pentru instituiile publice documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativteritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective n compartimente distincte sau pe baz de contracte de prestri de servicii i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care rspund potrivit legii. Contabilitatea instituiilor publice finanate din credite bugetare, fonduri speciale i venituri extrabugetare asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Pentru finanarea cheltuielilor n limita

17

prevederilor din bugetele aprobate instituiile publice au obligaia organizrii i conducerii evidenei angajamentelor bugetare n conformitate cu normele metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice n acest scop. La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli efective i a conturilor de surse din care au fost efectuate. Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale, care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe. Situaiile financiare anuale, dup aprobare, se public. Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Instituiile i serviciile publice de subordonare local, care au personalitate juridic i ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea veniturilor ncasate, a cheltuielilor efectuate i a veniturilor extrabugetare, potrivit bugetului aprobat. Obiectul principal al bilanului instituiilor publice l constituie patrimoniul statului i al unitilor administrative teritoriale, cuprinznd domeniul public i cel privat, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie bneasc, dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a administraiei publice centrale sau locale, dup caz5.

5

*** Legea 82/1991 legea contabilitii modificat de Ordonana de Urgen a Guvernului 102/2007

18

Cap. 2 Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor instituiei publiceOrganizarea contabilitii de angajamente n instituiile publice determin ca unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordonare local care au personalitate juridic, s organizeze i s conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate potrivit bugetului aprobat. 2.1 Delimitri privind cheltuielile i veniturile i instituiei publice Cheltuielile reprezint descreteri ale beneficiilor economice sau ale potenialului de servicii n timpul perioadei de raportare sub form de ieiri, de consum de active sau apariie de datorii care au ca rezultat descreteri n active nete/capitaluri proprii altele dect cele legate de distribuirile ctre proprietari6. Modalitile de formare a cheltuielilor sunt n principal urmtoarele: consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare; achiziii de bunuri nestocabile, lucrri, utiliti i servicii; plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente pentru care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul de plat; ncorporarea n cheltuielile curente a amortizrilor imobilizrilor7. n situaiile financiare cheltuielile sunt prezentate utiliznd una din metodele de mai jos: dup natura cheltuielilor; dup programul sau scopul pentru care sunt fcute cu informaii suplimentare despre natura cheltuielilor.6 7

*** Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 Prezentarea situaiilor financiare A. Pop, Contabilitate financiar romnesc armonizat, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pagina 938

19

Cheltuielile efectuate de instituiile publice mai pot fi numite i cheltuieli bugetare deoarece efectuarea acestora are la baz un buget ce nu trebuie depit, avnd destinaie precis i limitat8. Cheltuielile sunt recunoscute n contabilitate astfel: cheltuielile de personal (salarii n bani i n natur, prime, contribuii aferente acestora) se recunosc n perioada n care munca a fost prestat; cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd acestea au fost consumate, cu excepia materialelor de natura obiectelor de inventar care se nregistreaz la scoaterea din folosin a acestora; consumul propriu trebuie recunoscut n momentul consumului efectiv; cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate, indiferent de momentul n care a fost efectuat plata acestora; cheltuielile cu dobnzile se recunosc n perioada n care sunt datorate conform contractului de mprumut i nu atunci cnd sunt pltite; cheltuielile de capital se recunosc lunar sub forma amortizrii care se nregistreaz n mod sistematic pe parcursul duratei de viat utile a activului fix, valoarea rmas neamotizat a activelor fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestora, se recunoate drept cheltuial a perioadei n care acest eveniment a avut loc9. Cheltuielile bugetare pentru a fi angajate i efectuate, trebuie s fie stipulate ntr-o baz legal, iar pentru efectuarea propriu-zis trebuiesc parcurse mai multe faze i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. 1. Angajarea este faza n care se urmrete ca sumele prevzute n buget pe partea de cheltuieli s nu fie depite, aceasta mbrac dou forme, angajament bugetar (actul prin care se afecteaz fonduri publice unei destinaii) i angajament legal (actul juridic prin care se creeaz sau se constat obligaii de plat pe seama fondurilor publice). 2. Lichidarea este faza n care se verific existena angajamentelor i realitatea sumelor datorate, se verific condiiile de exigibilitate, pe baza documentelor justificative. 3. Ordonanarea este faza prin care se confirm c operaiunea a avut loc i plata poate fi realizat.8

A. Gisberto Chiu, S. Tudorache, C. endroiu, M. Glvan, C. Pitulice, Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem contabil, Ed. Irecson, Bucureti, 2005, pagina 388 9 *** Norme metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2006, pagina 72

20 4. Plata este faza n care instituia public i achit efectiv

obligaiile fa de teri10. Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor11. Potrivit contabilitii de angajamente, veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp12. Veniturile sunt recunoscute n contabilitate astfel: veniturile din activiti economice se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii, al facturrii lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atest transferul de proprietate ctre clieni; veniturile proprii (chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii) se recunosc n momentul apariiei lor; veniturile din diferenele de curs valutar trebuie recunoscute n perioda n care apar cu ocazia decontrii sau a raportrii n situaiile financiare a elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare; veniturile din dobnzi se recunosc pe msura nregistrrii veniturilor respective. n cadrul instituiei publice analizate pentru prezenta lucrare de disertaie din toate categoriile de venituri prezentate mai sus se regsesc, veniturile proprii reprezentate de contribuiile persoanelor ce se afl n ngrijire n cadrul Centrelor de ngijire i Asisten a Persoanelor Vrstnice din subordinea instituiei, veniturile din diferenele de curs valutar i veniturile din dobnzi aferente fondurilor externe nerambursabile obinute de ctre instituie prin intermediul proiectelor desfurate.10

*** Ordinul 1792 /2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale 11 Ghe. Creoiu, I. Bucur, Contabilitate. Fundamente i noul cadru juridic, Ed C H Beck, Bucureti, 2007, pagina 213 12 *** Norme metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2006, pagina 75

21

Finanarea cheltuielilor instituiilor publice se face n fiecare an n baza creditelor bugetare aprobate prin bugetul de stat sau bugetele locale. Finanarea cheltuielilor instituiilor publice presupune urmtoarele etape: deschiderea creditelor bugetare pe seama ordonatorilor principali de credite i repartizarea de ctre acetia a creditelor bugetare aprobate pe ordonatorii de credite secundari i teriari, din subordine; efectuarea de pli de cas din mijloacele bugetului de stat sau a bugetelor locale, dup caz, de ctre ordonatorii de credite13. Finanarea instituiilor publice potrivit legislaiei n vigoare se poate asigura astfel: integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; integral din venituri proprii; alte surse de finanare respectiv fonduri externe nerambursabile, disponibilul trezoreriei sau efectuarea de compensri pe baza unor acte normative speciale14. n cadrul instituiei publice analizate pentru prezenta lucrare de disertaie finanarea se face din urmtoarele surse: finanare de la bugetul local, finanare din fonduri externe nerambursabile i din fonduri cu destinaie special. 2.2 Contabilitatea cheltuielilor instituiei publice Clasificaia economic grupeaz cheltuielile n dou categorii: cheltuieli curente i cheltuieli de capital ocazionate de ntreinerea i funcionarea instituiilor publice15. Contabilitatea analitic a cheltuielilor, n instituiile publice, se ine pe structura clasificaiei bugetare. Astfel, structura unui cont de cheltuieli va cuprinde: simbolul contului din planul de conturi; capitolul;13

Gh. Scorescu, F. Scorescu, D.N. Mardiros, Elemente de contabilitate public, Editura Dosoftei, Iai, 2003, pagina 166 14 A. Gisberto Chiu, S. Tudorache, C. endroiu, M. Glvan, C. Pitulice, Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem contabil, Ed. Irecson, Bucureti, 2005, pagina 444 15 I. Georgescu, Elemente de contabilitate aplicate n societile comerciale i instituiile publice, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pagina 292

22

sursa de finanare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, venituri proprii, subvenii, alte surse, etc.; subcapitolul; titlul; articolul; alineatul; paragraful. Contabilitatea sintetic a cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli care se grupeaz astfel: grupa 60 - cheltuieli privind stocurile; grupa 61 - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; grupa 62 - cheltuieli cu alte servicii executate de teri; grupa 63 - alte cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsminte asimilate; grupa 64 - cheltuieli cu personalul; grupa 65 - alte cheltuieli operaionale; grupa 66 - cheltuieli financiare; grupa 67 - alte cheltuieli finanate din buget; grupa 68 - cheltuieli de capital, amortizri i provizioane; grupa 69 - cheltuieli extraordinare.

2.2.1 Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

Cheltuielile ocazionate de consumul elementelor stocabile sunt specifice unitilor care desfoar activiti de producie i comercializare, dar acestea se regsesc ntr-o anumit proporie i n cadrul instituiei publice analizate i privesc: cheltuielile cu materialele consumabile, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cheltuieli privind animalele i psrile. Potrivit structurii prevzute n planul de conturi, evidena acestor cheltuieli se asigur n contabilitate cu ajutorul grupei 60 cheltuieli privind stocurile care n cadrul instituiei analizate se mparte pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 602 cheltuieli cu materialele consumabile; 603 cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; 606 cheltuieli privind animalele i psrile.

23

Cheltuielile cu materialele consumabile sunt reprezentate n planul de conturi prin grupa 602 care n cadrul instituiei analizate se defalc pe urmtoarele sintetice: 6021 cheltuieli cu materialele auxiliare care se desparte pe alte dou analitice 6021.1 furnituri de birou i 6021.2 materiale de curenie; 6022 cheltuieli privind combustibilul; 6024 cheltuieli privind piesele de schimb; 6026 cheltuieli privind furajele; 6027 cheltuieli privind hrana; 6028 cheltuieli privind alte materiale consumabile care se desparte pe alte trei analitice 6028.9 cheltuieli materiale, prestri servicii cu caracter funcional, 6028.11 cheltuieli cu cri i publicaii, 6028.30 cheltuieli cu bunuri i servicii pentru ntreinere funcionare; 6029 cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare care se desparte pe alte dou analitice 6029.1 cheltuieli privind medicamentele i 6029.2 cheltuieli privind materialele sanitare. n debitul contului 602 cheltuieli cu materialele consumabile se evideniaz valoarea la pre de nregistrare a furniturilor de birou, materialelor de curenie, combustibililor, pieselor de schimb, carburanilor, furajelor, alimentelor, materialelor cu caracter funcional, crilor, medicamentelor i materialelor sanitare, trecute la cheltuieli cu ocazia constatrii lipsurilor la inventar sau cu ocazia consumului pentru desfurarea activitii direciei i a centrelor din subordine. n creditul contului se nregistreaz totalul cheltuielilor transferate asupra contului de rezultate patrimonial. Cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate n planul de conturi prin, contul 603 care n cadrul instituiei analizate se defalc pe urmtoarele sintetice 603.1 cheltuieli privind uniformele i echipamentul, 603.3 cheltuieli privind lenjeria i accesoriile de pat i 603.30 cheltuieli privind alte obiecte de inventar. n debitul contului 603 cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se nregistraz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli cu ocazia constatrii lipsurilor la inventar i cu ocazia casrilor. n creditul contului se nregistreaz totalul cheltuielilor transferate asupra contului de rezultate patrimonial. Cheltuielile privind animalele i psrile sunt reprezentate n planul de conturi prin contul 606 cheltuieli privind animalele i psrile, cont n debitul cruia se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a animalelor

24

i psrilor trecute pe cheltuieli cu ocazia constatrii lipsurilor de inventar. n creditul contului se nregistreaz totalul cheltuielilor transferate asupra contului de rezultate patrimonial.2.2.2 Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile i lucrrile executate de teri

Toate utilitile necesare desfurrii activitii instituiei sunt procurate de la uniti specializate. n cadrul utilitilor procurate din exterior o categorie distinct o reprezint lucrrile i serviciile care sunt reprezentate de: energie i ap; ntreineri i reparaii; redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; prestri de servicii de ctre colaboratori; comisioane i onorarii; activiti de protocol, reclam i publicitate; transport de bunuri i persoane; deplasri, detari i transferri; servicii potale i taxe de telecomunicaii; servicii bancare i asimilate; alte servicii executate de teri. Potrivit structurii prevzute n planul de conturi, evidena acestor cheltuieli se asigur n contabilitate cu ajutorul grupelor: 1. grupa 61 cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: 610 cheltuieli privind energia i apa care se desparte pe dou analitice 610.3 cheltuieli privind energia i 610.4 cheltuieli privind apa; 611 cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile; 613 cheltuieli cu primele de asigurare; 614 cheltuieli cu deplasri, detari i transferri care se desparte pe dou analitice 614.1 cheltuieli cu deplasrile interne i 614.2 cheltuieli cu deplasrile n strintate. 2. grupa 62 cheltuieli cu alte servicii executate de teri: 622 cheltuieli privind comisioanele i onorariile; 623 cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; 624 cheltuieli cu transportul de bunuri i personal care se desparte pe dou analitice 624.1 cheltuieli cu transportul de bunuri i 624.2 cheltuieli cu transportul de personal; 626 cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; 627 cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate folosit doar pentru evidenierea dobnzilor i a comisioanelor aferente fondurilor primite de instituie de la organisme externe pentru desfurarea proiectelor de dezvoltare a acesteia;

25

628 alte cheltuieli cu serviciile executate de teri care se desparte pe dou analitice 628.12 cheltuieli de consultan i expertiz i 628.13 cheltuieli cu pregtirea profesional; 629 alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale este un cont specific contabilitii instituiilor publice i are rolul de a evidenia cheltuielile autorizate prin diverse dispoziii legale, care se desparte pe trei analitice 629.6 cheltuieli privind transmiterea drepturilor folosit pentru evidenierea taxelor potale aferente drepturilor persoanelor cu handicap (indemnizaii), 629.14 cheltuieli privind protecia muncii i 629.30 alte cheltuieli cu bunuri i servicii. Conturile din grupa 61 se debiteaz cu cheltuielile efectuate de instituie legate de lucrrile i serviciile executate de teri i se crediteaz la finele anului prin repartizarea acestor cheltuieli asupra contului de rezultate patrimonial, iar conturile din grupa 62 se debiteaz prin colectarea cheltuielilor care reflect felul lucrrii sau serviciului primit i se crediteaz la finele anului, prin repartizarea acestor cheltuieli asupra contului de rezultate patrimonial.

2.2.3 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Pentru munca prestat de angajai instituia nregistreaz obligaii de plat a salariilor sau a altor sume cuvenite salariailor potrivit legislaiei din domeniu. n categoria acestor drepturi se includ: indexri de salarii, compensri pentru creterea preurilor, indemnizaii pentru concedii de odihn sau incapacitate temporar de munc, ajutoare de deces etc. Totalitatea drepturilor cuvenite salariailor pentru munca depus sau n virtutea calitii de angajat reprezint fondul de salarii al instituiei. Fondul se constituie ntr-o cheltuial pentru instituie i, n acelai timp, ntro obligaie fa de salariai. De asemenea, fondul de salarii reprezint baza de calcul a contribuiilor instituiei la diverse organisme publice sau sociale16. Evidena cheltuielilor ocazionate de folosirea forei de munc de ctre instituie se asigur cu ajutorul grupei 64 cheltuieli cu personalul dezvoltat pe trei conturi sintetice de gradul I: 641 cheltuieli cu salariile personalului; 645 cheltuieli privind asigurrile sociale; 646 cheltuieli cu indemnizaiile de deplasare, detaare;16

E. Dumitrean, C. Toma, I. Berheci, Gh. Scorescu, D.N. Mardiros, Contabilitate Financiar I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pagina 72

26

Contul 641 cheltuieli cu salariile personalului ine evidena salariilor n bani datorate personalului, la valoarea brut a acestora, adic salariul de ncadrare la care se adaug sporurile i indemnizaiile, tot aici se adaug i contribuiile personalului la asigurrile i protecia social, precum i impozitul pe venit datorat de acesta. n cazul instituiei analizate pentru prezenta lucrare, acest cont este separat pe urmtoarele conturi sintetice: 641.1 salarii de baz; 641.2 salarii de merit; 641.3 indemnizaii de conducere; 641.4 spor de vechime; 641.5 spor pentru condiii de munc; 641.7 ore suplimentare; 641.8 fond de premii; 641.9 prime de vacan; 641.11 fond aferent plii cu ora; 641.12 indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii; 641.30 alte drepturi salariale. Contul 645 cheltuieli privind asigurrile sociale ine evidena contribuiilor pltite de instituie, ctre bugetul asigurrilor sociale, bugetul asigurrilor sociale de stat i pentru fondul de omaj, pentru utilizarea personalului angajat. Contribuiile pltite de ctre instituie sunt: contribuia la asigurrile sociale n cote de 19,5% i 24%, din aceast contribuie se deduc ajutoarele de deces; contribuia la fondul de omaj n cote de 2% (personalul contractual) i 2,5% (funcionarii publici); contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate n cot de 6,5%; contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale n cot de 0,779%, din aceast contribuie se pltesc concediile medicale aferente accidentelor de munc; contribuia pentru concedii i indemnizaii n cot de 0,85%, din aceast contribuie se pltesc concediile de boal; contribuia pentru fondul de garantare n cot de 0,25%, acest contribuie este aplicat asupra fondului de salarii aferent personalului contractual deoarece acestei categorii de personal i se aplic o cot de contribuie la fondul de omaj de 2%. Pentru evidenierea tuturor contribuiilor prezentate mai sus n cadrul instituiei analizate contul 645 se desparte n urmtoarele analitice:

27

6451 contribuia angajatorului la asigurrile sociale; 6452 contribuia angajatorului la fondul de omaj; 6453 contribuia angajatorului la fondul asigurrilor sociale de sntate; 6454 contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale; 6455 contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaii; 6456 contribuia angajatorului pentru fondul de garantare. Contul 646 cheltuieli cu indemnizaiile de deplasare, detaare evideniaz cheltuielile efectuate de angajai cu deplasrile i detarile efectuate n interesul de serviciu. Pentru deplasri i detari, angajaii pot primi avansuri de trezorerie pe care le deconteaz dup efectuarea deplasrii, pe baz de documente justificative. Acetia pot efectua deplasrile i fr a primi avans, iar n urma decontrii cheltuielilor, primesc banii de deplasare. Conturile din grupa 64 cheltuieli cu personalul se debiteaz n cursul lunii cu salariile brute calculate i datorate personalului (pentru luna precedent) cu contribuiile angajatorilor la asigurrile i protecia social, cu indemnizaiile de detaare, deplasare, iar la finele lunii se crediteaz prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial.

2.2.4 Contabilitatea altor cheltuieli operaionale

n categoria altor cheltuieli operaionale se includ: valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite; valoarea donaiilor i subveniilor acordate; valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale sau necorporale, cedate sau scoase din activ; transferurile de bunuri cu titlu gratuit. Contabilitatea altor cheltuieli operaionale se realizeaz cu ajutorul contului 658 alte cheltuieli operaionale, cont care se debiteaz cu valoarea transferurilor cu titlu gratuit de bunuri ale instituiei i cu valoarea neamortizat a activelor fixe corporale i necorporale, amortizabile cedate iar la finele lunii se crediteaz prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial.

28

2.2.5 Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare sunt descreteri ale beneficiilor economice sau ale potenialului de servicii n timpul perioadei de raportare, determinate de activitatea financiar a instituiei. n categoria cheltuielilor financiare sunt incluse cheltuielile cu dobnzile, diferenele de curs valutar rezultate n urma reevalurii disponibilitilor datoriilor i creanelor n valut, dobnzile aferente mprumuturilor primite, pierderi din creane legate de participaii, etc. Dintre toate tipurile de cheltuieli financiare prezentate mai sus n cadrul instituiei analizate pentru prezenta lucrare se regsesc doar cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar rezultate din reevaluarea disponibilitilor nerambursabile puse la dispoziia acesteia pentru desfurarea proiectelor de dezvoltare a activitii, de ctre diferite organisme naionale i internaionale. Contabilitatea cheltuielilor din diferene de curs valutar se realizeaz cu ajutorul contului 665 cheltuieli din diferene de curs valutar, cont care se debiteaz cu diferenele de curs valutar rezultate din reevaluarea disponibilitilor n valut, reevaluare ce se realizeaz la sfritul fiecrui trimestru i se crediteaz la finele perioadei prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial.2.2.6 Contabilitatea altor cheltuieli finanate din buget

n categoria altor cheltuieli finanate de la buget sunt incluse: subveniile, transferurile curente ntre uniti ale administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice, transferuri interne, transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli. Dintre toate cheltuielile finanate de la buget prezentate mai sus n cadrul instituiei analizate se regsesc doar cheltuielile aferente ajutoarelor sociale (indemnizaii) pe care aceasta le pltete persoanelor cu handicap din fondurile primite de la Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap, dar aceste cheltuieli apar i atunci cnd se nregistreaz facturile cu faciliti pentru persoanele cu handicap (bilete pentru transportul n comun n jude i n afara judeului). Contabilitatea cheltuielilor cu ajutoarele sociale se realizeaz cu ajutorul contului 677 ajutoare sociale, cont care se debiteaz cu valoarea indemnizaiilor pltite persoanelor cu handicap cu mandate potal sau prin cont n banc deschis de acestea i cu valoarea facturilor de faciliti pentru persoanele cu handicap trimise de transportatori iar la finele lunii se crediteaz prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial.

29

2.2.7 Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile

Unele elemente ce formeaz patrimoniul pot nregistra n timp deprecieri, cu caracter reversibil sau ireversibil. n general, imobilizrile de natura mijloacelor fixe se depreciaz definitiv ca urmare a utilizrii n activitatea de exploatare, a influenei factorilor de mediu i a progresului tehnic, depreciere care este nregistrat n contabilitate sub forma amortizrii. Acest tratament este impus de aplicarea prudenei n evaluare i se concretizeaz n cheltuieli17. Pentru evidena cheltuielilor ocazionate de amortizri n cadrul instituiei analizate se folosete contul din clasa 68 cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont ce se desparte pe trei analitice: 6811.1 cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor necorporale; 6811.2 cheltuieli privind amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport i animalelor; 6811.3 cheltuieli privind amortizarea mobilerului, aparaturii, biroticii. Contul 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor se debiteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale i se crediteaz la finele perioadei prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial. 2.3 Contabilitatea veniturilor instituiei publice Avnd n vedere cerinele standardelor privind situaia performanei financiare a instituiilor, veniturile pot fi grupate astfel: venituri din activiti de exploatare; finanri; venituri financiare. Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri, dup natura i sursa lor. Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activiti economice, alte venituri operaionale, venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contribuii de asigurri, venituri nefiscale, venituri financiare, finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu17

E. Dumitrean, C. Toma, I. Berheci, Gh. Scorescu, D.N. Mardiros, Contabilitate Financiar I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pagina 85

30

destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane, venituri extraordinare18. Structura contului de venituri va fi urmtoarea: simbolul contului din planul de conturi; bugetul cruia i aparine venitul; capitolul; subcapitolul; paragraful. Conturile de venituri i finanri reflect veniturile operionale i financiare obinute de instituie i se regsesc n clasa 7 de conturi conturi de venituri i finanri care se mparte pe urmtoarele grupe de conturi: grupa 70 venituri din activiti economice; grupa 71 venituri din alte activiti operaionale; grupa 72 venituri din producia de active fixe; grupa 73 venituri fiscale; grupa 74 venituri din contribuii de asigurri; grupa 75 venituri nefiscale; grupa 76 venituri financiare; grupa 77 finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special; grupa 78 venituri din provizioane; grupa 79 venituri extraordinare. n cadrul instituiei publice analizate pentru prezenta lucrare de disertaie din toate categoriile de venituri prezentate mai sus se regsesc, veniturile proprii, veniturile din diferenele de curs valutar, veniturile din dobnzi aferente fondurilor externe nerambursabile obinute de ctre instituie prin intermediul proiectelor desfurate i finanrile de la bugetul local, din fonduri externe nerambursabile i din fonduri cu destinaie special.2.3.1 Contabilitatea veniturilor din alte activiti operaionale

Pentru desfurarea activitii lor, instituiile publice pot folosi i alte surse de finanare precum: venituri din vnzarea activelor fixe, venituri din creane reactivate, venituri din datorii prescrise sau anulate, sume datorate de personal ce devin venituri ale unitii, valoarea tichetelor de mas neutilizate, toate acestea se constituie n venituri din alte activiti operaionale.18

*** Norme metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2006, pagina 76

31

Aceste venituri se utilizeaz diferit de ctre instituiile publice, n funcie de modul de finanare al acestora, astfel: se vars la bugetul finanator i cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv, urmnd a se utiliza potrivit legii, pentru instituiile finanate integral de la buget; majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli n cazul instituiilor finanate din venituri proprii sau din venituri proprii i subvenii de la buget19. Din toate categorile de venituri prezentate mai sus n cadrul instituiei analizate se regsesc doar veniturile din sume datorate (contribuii) de persoanele ce se afl n ngrijire n cadrul Centrelor de ngijire i Asisten a Persoanelor Vrstnice din subordinea instituiei, iar aceste venituri majoreaz bugetul de venituri i cheltuieli i sunt folosite pentru plata unor facturi de alimente. Pentru evidenierea n contabilitate a acestor venituri se folosete contul 719 alte venituri operaionale, contul se crediteaz cu sumele primite de la persoanele asistate care se afl n Centrele de ngijire i Asisten a Persoanelor Vrstnice din subordinea instituiei, pe baz de angajament de plat semnat de ctre acestea i se debiteaz la finele perioadei prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial.2.3.2 Veniturile financiare

Veniturile financiare sunt venituri ale instituiei publice provenite din activitatea financiar desfurat de aceasta. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi: 763 venituri din creane imobilizate; 764 venituri din investiii financiare cedate; 765 venituri din diferene de curs valutar; 766 venituri din dobnzi; 767 sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar; 768 alte venituri financiare; 769 sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi. Din toate categoriile de venituri prezentate mai sus n cadrul contabilitii instituiei analizate se regsesc doar veniturile din diferenele de curs valutar, veniturile din dobnzi aferente fondurilor externe19

A. Gisberto Chiu, S. Tudorache, C. endroiu, M. Glvan, C. Pitulice, Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem contabil, Ed. Irecson, Bucureti, 2005, pagina 434

32

nerambursabile obinute de ctre instituie prin intermediul proiectelor desfurate. Contul 765 venituri din diferene de curs valutar evideniaz veniturile rezultate din reevaluarea disponibilitilor nerambursabile puse la dispoziia acesteia pentru desfurarea proiectelor de dezvoltare a activitii, de ctre diferite organisme naionale i internaionale. Aceste venituri apar n momentul efecturii raportrilor financiare i sunt determinate de cursul valutar mai mic dect cel de la raportarea anterioar. Contul 766 venituri din dobnzi este utilizat pentru reflectarea veniturilor din dobnzi n momentul generrii lor i nu al ncasrii, pentru disponibilitile nerambursabile puse la dispoziia acesteia pentru desfurarea proiectelor de dezvoltare a activitii, de ctre diferite organisme naionale i internaionale. Conturile de venituri financiare se crediteaz cu diferenele de curs valutar rezultate din reevaluarea disponibilitilor n valut, reevaluare ce se realizeaz la sfritul fiecrui trimestru i cu dobnzile aferente disponibilitilor n valut calculate la sfritul fiecrei luni i se debiteaz la finele perioadei prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial.2.3.3 Finanrile

Finanarea instituiilor publice potrivit legislaiei n vigoare se poate asigura astfel: integral din bugete; din venituri proprii i subvenii acordate de la diversele bugete; integral din venituri proprii; alte surse de finanare respectiv fonduri externe nerambursabile, disponibilul trezoreriei sau efectuarea de compensri pe baza unor acte normative speciale. Finanarea propriu-zis din credite bugetare se realizeaz n dou moduri i anume: pentru pli nete de cas, care cuprind totalitatea operaiunilor prin care trezoreriile elibereaz numerar instituiei publice ce are contul deschis la aceasta sau plile prin virament efectuate de trezorerie n numele instituiei ctre teri, operaii efectuate pe baza cecurilor sau a ordinelor de plat primite de trezorerie de la instituia public; pentru efectuarea cheltuielilor efective ale instituiei, operaie care se refer la acoperirea cheltuielilor instituiilor publice legate de consumurile de materiale, de for de munc, de energie, etc.

33

Conturile utilizate pentru evidenierea finanrilor, subveniilor, transferurilor i alocaiilor bugetare sunt: 770 finanare de la buget; 771 finanare pe baza unor acte normative speciale; 772 venituri din subvenii; 773 venituri din alocaii bugetare cu destinaie special; 774 finanare din fonduri externe nerambursabile; 776 finanare cu destinaie special; 778 venituri din cofinaare de la buget aferent programelor sau proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile; 779 venituri din bunuri primite cu titlu gratuit. n cadrul instituiei publice analizate din toate categoriile de finanri prezentate mai sus se regsesc doar: finanarea de la buget, finanarea din fonduri externe nerambursabile i fondurile cu destinaie special. 2.3.3.1 Finanarea de la buget Finanarea de la buget poate fi din unul dintre bugetele: de stat, local, al asigurrilor sociale de stat, al asigurrilor pentru omaj sau al Fondului naional unic de asigurri sociale de stat, iar pentru fiecare categorie de buget n parte contul 770 se mparte n analitice de la 7701 pn la 7705. Deoarece instituia analizat este finanat de la bugetul local, contul de finanare de la buget folosit este 7702 finanare de la bugetele locale. Contul de finanare de la buget este contul cu ajutorul cruia instituia public finanat de la bugetul local ine evidena plilor efectuate din creditele bugetare, deschise pentru realizarea sarcinilor prevzute n buget. Contabilitatea analitic a finanrii de la buget se ine pe articole i aliniate n cadrul fiecrui capitol i subcapitol al clasificaiei bugetare i mparte contul 7702 n cinci subcategorii care la rndul lor se defalc n funcie de clasificaia bugetar astfel: 7702.10 finanarea cheltuielilor de personal: 01 cheltuieli cu salariile, 03 asigurri sociale; 7702.20 finanarea bunurilor i serviciilor: 01 bunuri i servicii, 02 reparaii curente, 03 hran, 04 medicamente i materiale sanitare, 05 bunuri de natura obiectelor de inventar, 06 detari, deplasri, transferri, 11 cri, publicaii, materiale documentare, 12

34

consultan i expertiz, 13 pregtire profesional, 14 protecia muncii, 30 alte cheltuieli; 7702.55 alte transferuri 01 susinere programe cu finanare nerambursabil; 7702.57 asisten social 01 ajutoare sociale; 7702.71 finanarea activelor 01 active fixe. n creditul contului 7702 se nregistreaz ridicarea unor sume din cont n scopul efecturii plilor prin caserie; sumele virate pentru deschiderea acreditivelor pentru procurarea de bunuri; valoarea tichetelor de cltorie, timbrelor fiscale i potale, bonurilor valorice pltite din cont; sume virate altor uniti pentru executarea unor operaii de mandat; plile pentru aprovizionri de materiale, obiecte de inventar, animale, pentru lucrri executate i servicii prestate; reinerile din salariile personalului pentru cumprri i lucrri cu plata n rate i pentru alte obligaii; sume achitate reprezentnd contribuii ale instituiei i ale angajailor acesteia; sumele pltite din contul de finanare care, prin natura lor, se nregistreaz direct pe contul de cheltuieli, iar n debitul contului se nregistreaz sumele recuperate din finanarea anului curent (reconstituiri ale creditelor bugetare) i prin repartizarea asupra contului de rezultate patrimonial. 2.3.3.2 Finanarea din fonduri externe nerambursabile Finanarea din fonduri externe nerambursabile reprezint sumele primite din contribuia financiar nerambursabil de la instituiile financiare externe ca urmare a proiectelor i programelor de finanare susinute de instituie. Contul cu care se realizeaz evidena finanrilor din fonduri externe nerambursabile este contul 774 finanarea din fonduri externe nerambursabile, cont care se crediteaz cu contribuiile provenite din finanare extern nerambursabil i se debiteaz cu sumele rmase disponibile din finanarea extern nerambursabil i sumele cheltuite repartizate asupra contului de rezultate patrimonial. Acest cont poate fi detaliat pe dou conturi sintetice de gradul II: 7741 finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani; 7742 finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur. 2.3.3.3 Fonduri cu destinaie special

35

La nivelul unitilor administrativ teritoriale se constituie o serie de fonduri n afara bugetului local, ca urmare a prevederilor legii 108/2004 pentru aprobarea OUG 45/2003, privind finanele publice locale. Fondurile mai sus menionate sunt: taxe speciale; sume reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local; cote defalcate din impozitul pe venit; sume aferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine; fondul de risc; fondul de rulment. n cadrul instituiei analizate dintre toate fondurile prezentate mai sus se regsete numai fondul de rulment. Fondul de rulment se constituie din excedentul anual al bugetului local care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Disponibilitile acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de cas provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul comunitii. Contul 766 fonduri cu destinaie special evideniaz veniturile instituiei provenite din fonduri cu destinaie special, n creditul contului se nregistreaz creanele fa de persoanele fizice i juridice ce au obligaia participrii la aceste fonduri, precum i sumele ncasate direct pentru aceste fonduri, iar n debitul contului se nregistreaz repartizarea acestor fonduri asupra contului de rezultate patrimonial.

Aplicaie practic privind cheltuielile, veniturile i finanrile instituiei publice

36

n cadrul instituiei studiate, n luna decembrie a anului 2007, fluxurile contabile privind cheltuielile, veniturile i finanrile sunt redate de registrul jurnal prezentat mai jos:6021 = 3021 se nregistreaz consumul de materiale consumabile (furnituri de birou i materiale de curenie) 6022 = 3022 se nregistreaz consumul de combustibili 6024 = 3024 se nregistreaz consumul de piese de schimb i de carburani 6026 = 3026 se nregistreaz consumul de furaje 6027 = 3027 se nregistreaz consumul de hran n centrele din subordinea instituiei 6028 = 3028 se nregistreaz consumul de: materiale cu caracter funcional, cri i publicaii, alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare 6029 = 3029 se nregistreaz consumul de medicamente i materiale sanitare 603 = 303 se nregistreaz consumul de materiale de natura obiectelor de inventar (uniforme, echipament, lenjerie, accesorii de pat i alte obiecte de inventar) 606 = 361 se nregistreaz lipsurile de animale i psri cauzate de calamiti 610.3 = 401 39.318,13 39.318,13

133.302,42

133.302,42

129.118,37 199,95 533.559,30

129.118,37 199,95 533.559,30

686.948,94

686.948,94

19.761,98

19.761,98

123.473,50

123.473,50

40,00

40,00

51.911,68

51.911,68

37 610.4 = 401 se nregistreaz facturile cu energia i apa consumate 611 = 401 se nregistreaz facturile de reparaii emise de furnizori 614 = 542 se nregistreaz justificarea avansurilor spre decontare 622 = 401 se nregistreaz primirea unei unei facturi ce privete o expertiz tehnic 626 = 401 se nregistreaz facturile ce privesc efectele potale, telecomunicaii, radio, cablu, internet 627 = 515 se nregistreaz cheltuielile cu serviciile bancare aferente fondurilor externe nerambursabile 628 = 401 se nregistreaz facturile de pregtire profesional i de consultan 629 = 7702.20 se nregistreaz plata taxelor potale aferente indemnizaiilor pltite, persoanelor cu handicap, prin mandat potal 641 = 421 se nregistreaz drepturilor cuvenite salariailor pentru munca depus 26.317,92 26.317,92

264.507,33

264.507,33

25.307,18 35,63

25.307,18 35,63

28.875,31

28.875,31

196,40

196,40

68.425,50

68.425,50

111.220,62

111.220,62

1.499.530,00

1.499.530,00

6451 = 4311 se nregistreaz contribuia instituiei pentru asigurri sociale 6452 = 4371

292.049,00

292.049,00

36.722,00

36.722,00

38 se nregistreaz contribuia instituiei la fondul de omaj 6453 = 4313 se nregistreaz contribuia instituiei pentru asigurrile sociale de sntate 6454 = 4315 se nregistreaz contribuia instituiei pentru accidente de munc i boli profesionale 6455 = 4317 se nregistreaz contribuia instituiei pentru concedii i indemnizaii 6456 = 4373 se nregistreaz contribuia instituiei la fondul de garantare 646 = 542 se nregistreaz cheltuieli cu indemnizaia de delegare (diurne) 658 = 212 se nregistreaz cheltuielile rezultate n urma scoaterii din eviden a unui mijloc de transport neamortizat integral 665 = 515 se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor externe nerambursabile 666 = 515 se nregistreaz dobnzile aferente disponibilitilor externe nerambursabile 677 = 401 se nregistreaz primirea de facturi ce privesc transportul persoanelor cu handicap 6811 = 21 se nregistreaz amortizarea 104.679,00 104.679,00

7.336,00

7.336,00

32.524,00

32.524,00

8.283,00

8.283,00

13.610,20 12,80

13.610,20 12,80

1.622,11

1.622,11

46,19

46,19

113.105,49

113.105,49

51.713,42

51.713,42

39 activelor fixe 461.20 = 719 se nregistreaz creanele de ncasat de la persoanele asistate (contribuii ntreinere) 515 = 765 se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor externe nerambursabile 515 = 766 se nregistreaz dobnzile aferente disponibilitilor externe nerambursabile % = 7702.10 421, 423, 427, 431, 437, 444 .... se nregistreaz pli n legtur cu personalul (salarii, contribuiile angajailor, contribuiile instituiei, i altele) 401 = 7702.20 se nregistreaz pli ce privesc bunurile si serviciile contractate 401 = 7702.55 se nregistreaz pli din contul de susinere a programelor cu finaare nerambursabil (T.V.A.-ul facturilor ce se pltesc din disponibilitile externe nerambursabile) 677 = 7702.57 se nregistreaz plata indemnizaiilor aferente persoanelor cu handicap 404 = 7702.71 26.388,90 26.388,90

31.222,71

31.222,71

128,39

128,39

3.794.863,60

3.794.863,60

3.391.036,80 78.791,21

3.391.036,80 78.791,21

2.432.096,60

2.432.096,60

43.260,69

43.260,69

se nregistreaz plata unor furnizori de active fixe

40 515 = 774 se nregistreaz primirea unor contribuii provenite din finanare extern nerambursabil % 6021 6022 6024 6026 6027 6028 6029 603 606 610.3 610.4 611 614 622 626 627 628 629 641 6451 6452 6453 6454 6455 6456 646 658 665 666 677 6811 se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 5.086,54 5.086,54

4.403.753,37 39.318,13 133.302,42 129.118,37 199,95 533.559,30 686.948,94 19.761,98 123.473,50 40,00 51.911,68 26.317,92 264.507,33 25.307,18 35,63 28.875,31 196,40 68.425,50 111.220,62 1.499.530,00 292.049,00 36.722,00 104.679,00 7.336,00 32.524,00 8.283,00 13.610,20 12,80 1.622,11 46,19 113.105,49 51.713,42

% 719 765 766 7702.10

=

121 26.388,90 31.222,71 128,39 3.794.863,60

9.797.788,90

41 7702.20 7702.55 7702.57 7702.71 774 se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i finanri 3.391.036,80 78.791,21 2.432.096,60 43.260,69 5.086,54

Conform ultimelor dou articole contabile prezentate mai sus rezultatul patrimonial al instituiei este un deficit, cheltuielile depesc veniturile, acest situaie se poate datora i faptului c unele cheltuieli provin i din exerciiile anterioare n timp ce veniturile / finanrile privesc doar exerciiul n curs. Pentru o eviden mai analitic a conturilor de venituri i cheltuieli acestea sunt nsoite de unele simboluri pentru a diferenia sursele de provenien: de la buget .01, din fonduri externe nerambursabile .08, la fel se ntmpl i n cazul contului de rezultate patrimonial.

42

Cap. 3 Analiza cheltuielilor i veniturilor instituiei publiceAnaliza cheltuielilor reprezint o etap premergtoare diagnosticrii performanelor ntreprinderii, deoarece faciliteaz nelegerea rezultatelor sale n corelaie direct cu dinamica, structura i eficiena cheltuielilor efectuate pentru desfurarea activitii. Obiectivele analizei cheltuielilor sunt urmtoarele: analiza structurii cheltuielilor; analiza eficienei cheltuielilor; analiza principalelor elemente de cheltuieli. 3.1 Analiza structurii cheltuielilor Analiza structurii cheltuielilor are la baz informaiile oferite de Contul de rezultate patrimonial, care explic formarea rezultatului exerciiului n urma comparrii veniturilor cu cheltuielile care sunt expresia consumurilor materiale, financiare i umane efectuate20. Contul de rezultate patrimonial mparte cheltuielile i veniturile n trei categorii: operaionale, financiare i excepionale, iar n cadrul instituiei analizate se regsesc doar primele dou categorii. Cheltuielile operaionale dein cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor i reprezint expresia valoric a consumului de resurse materiale i a prestrilor de serviciide teri i se compun din21: materii prime i materiale; combustibil, energie i ap; amortizare; obiecte de inventar; lucrri i servicii prestate de teri; alte cheltuieli operaionale. Veniturile operaionale dein i ele o pondere mare i se compun n cadrul instituiei analizate din: finanri i alte venituri operaionale. Cheltuielile i veniturile financiare dein o pondere exterm de mic n totalul cheltuielilor i veniturilor, deoarece fiind o instituie public, unitatea are puin motive pentru utilizarea lor. Acestea sunt folosite doar n

20

M. Mironiuc, Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i aplicaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, pagina 190 21 L. Sptaru, Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pagina 297

43

cazul disponibilitilor externe nerambursabile pentru care se calculeaz dobnzi i diferene de curs valutar (favorabile i nefavorabile). Analiza structurii cheltuielilor i veniturilor implic determinarea ponderii fiecrei categorii de cheltuieli i venituri n totalul cheltuielilor i veniturilor conform relaiilor: SChi = (Chi /Cht) * 100 (%) SVi = (Vi/Vt) * 100 (%)22Nr. crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Indicatori Cheltuieli privind stocurile Chs Cheltuieli cu lucrrile i serviciile Chl Cheltuieli cu personalul Chp Alte cheltuieli operaionale Achop Alte cheltuieli finanate de la buget Achbug Cheltuieli cu amortizrile Cha Cheltuieli operaionale Chop Cheltuieli financiare Chfin Cheltuieli totale Cht Finanri F Alte venituri operaionale Avop Venituri operaionale Vop Venituri financiare Vfin Venituri totale Vt 2006 2007 -mii leiS2006 (%) S2007 (%) 17,86 16,21 6,59 51,86 0,06 24,19 1,09 99,58 0,42 35,32 0,85 99,84 0,16 6,62 39,35

6625 12214 2691 4531

21192 26920 24 -

9887 24160 445 581

40864 68406 171 109

4103 6851 5 5 34626 53415 208 275

99,40 0,60 99,89 0,11

99,49 0,51 99,82 0,18

34834 53690 40 3487 4 98 5378 8

Tabelul 1 Analiza structurii cheltuielilor i veniturilor Analiza factorial a structurii cheltuielilor 1. analiza structurii cheltuielilor operaionale treapta I22

S. Petrescu, Diagnostic economico-financiar. Metodologie. Studii de caz, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pagina 110

44

SChop = (Chop /Cht) * 100 SChop 0 = (Chop 0 /Cht 0) * 100 = (40864 / 41035) * 100 = 99,58 % SChop 1 = (Chop 1 /Cht 1) * 100 = (68406 / 68515) * 100 = 99,84 % SChop = SChop 1 - SChop 0 = 99,84 - 99,58 = 0,26 % Chop = (Chop 1 /Cht 0) * 100 - (Chop 0 /Cht 0) * 100 = (68406 / 41035) * 100 - (40864 / 41035) * 100 = 166,70 - 99,58 = 67,12 % treapta II Chop = Chs + Chl +Chp +Achop+ Achbug +Cha Chs = [(Chs 1 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 - [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 = (46453 / 41035) *100 - (40864 / 41035) * 100 = 113,20 - 99,58 = 13,62 % Chl = [(Chs 0 +Chl 1 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 - [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 = (42704 / 41035) *100 - (40864 / 41035) * 100 = 104,07 - 99,58 = 4,49 % Chp= [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 1 +Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 - [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 = (46592 / 41035) *100 - (40864 / 41035) * 100 = 113,54 - 99,58 = 13,96 % Achop = [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0 +Achop 1 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0]* 100 - [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 = = (40840 / 41035) *100 - (40864 / 41035) * 100 = 99,52 - 99,58 = - 0,06 % Achbug = [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0 +Achop 0 + Achbug 1 +Cha 0) /Cht 0]* 100 - [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 = = (55135 / 41035) *100 - (40864 / 41035) * 100 = 134,36 - 99,58 = 34,78 % Cha = [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 1) /Cht 0] * 100 - [(Chs 0 +Chl 0 +Chp 0+Achop 0 + Achbug 0 +Cha 0) /Cht 0] * 100 = (41000 / 41035) *100 - (40864 / 41035) * 100 = 99,91 - 99,58 = 0,33% Chop = Chs + Chl + Chp + Achop + Achbug + Cha = 13,62 + 4,49 + 13,96 - 0,06 + 34,78 + 0,33 = 67,12 % /Cht 1) * 100 - (Chop 1 /Cht 0) * 100 = (68406 / 68515) * 100 - (68406 / 41035) * 100 = 99,84 - 166,70 = - 66,86 % SChop = Chop + Cht = 67,12 - 66,86 = 0,26 % 2. analiza structurii cheltuielilor financiare SChfin = (Chfin /Cht) * 100 SChfin 0 = (Chfin 0 /Cht 0) * 100 = (171 / 41035) * 100 = 0,42 % SChfin 1 = (Chfin 1 /Cht 1) * 100 = (109 / 68515) * 100 = 0,16 %1

Cht = (Chop

SChfin = SChfin 1 - SChfin 0 = 0,16 - 0,42 = - 0,26 % Chfin = (Chfin 1 /Cht 0) * 100 - (Chfin 0 /Cht 0) * 100 = (109 / 41035)

* 100 - (171 / 41035) * 100 = 0,27 - 0,42 = -0,15 %

45 Cht = (Chfin 1 /Cht 1) * 100 - (Chfin 1 /Cht 0) * 100 = (109 / 68515) *

100 - (109 / 41035) * 100 = 0,16 - 0,27 = -0,11 % SChfin = Chfin + Cht = -0,15 - 0,11 = - 0,26 % 3. analiza structurii veniturilor operaionale treapta I SVop = (Vop /Vt) * 100 SVop 0 = (Vop 0 /Vt 0) * 100 = (34834 / 34874) * 100 = 99,89 % SVop 1 = (Vop 1 /Vt 1) * 100 = (53690 / 53788) * 100 = 99,82 % SVop = SVop 1 - SVop 0 = 99,82 - 99,89 = - 0,07 % Vop = (Vop 1 /Vt 0) * 100 - (Vop 0 /Vt 0) * 100 = (53690 / 34874) * 100 - (34834 / 34874) * 100 = 153,95 - 99,89 = 54,06 % treapta II Vop = F + Avop F = [(F1 + Avop 0) / Vt 0] * 100 - [(F0 + Avop 0) / Vt 0] * 100 = (53623 / 34874) * 100 - (34834 / 34874) * 100 = 153,76 - 99,89 = 53,87 % Avop = [(F0 + Avop 1) / Vt 0] * 100 - [(F0 + Avop 0) / Vt 0] * 100 = (34901 /34874) * 100 - (34834 / 34874) * 100 = 100,08 - 99,89 = 0,19 % Vop = F + Avop = 53,87 + 0,19 = 54,06 Vt = (Vop 1 /Vt 1) * 100 - (Vop 1 /Vt 0) * 100 = (53690 / 53788) *

100 - (53690 / 34874) * 100 = 99,82 - 153,95 = -54,13 % SVop = Vop + Vt = 54,06 - 54,13 = - 0,07 % 4. analiza structurii veniturilor financiare SVfin = (Vfin /Vt) * 100 SVfin 0 = (Vfin 0 /Vt 0) * 100 = (40 / 34874) * 100 = 0,11 % SVfin 1 = (Vfin 1/Vt 1) * 100 = (98 / 53788) * 100 = 0,18 % SVfin = SVfin 1 - SVfin 0 = 0,18 - 0,11 = 0,07 % Vfin = (Vfin 1 /Vt 0) * 100 - (Vfin 0 /Vt 0) * 100 = (98 / 34874) * 100 (40 / 34874) * 100 = 0,28 - 0,11 = 0,17 % Vt = (Vfin 1/Vt 1) * 100 - (Vfin 1 /Vt 0) * 100 = (98 / 53788) * 100 (98 / 34874) * 100 = 0,18 - 0,28 = - 0,10 % SVfin = Vfin + Vt = 0,17- 0,10 = 0,07 Din datele tabelului se poate observa c predomin cheltuielile operaionale i c acestea au o pondere n cretere de la un an la altul (99,58%; 99,84 %), iar cheltuielile financiare au o pondere extrem de mic i n scdere (0,42%; 0,16%) i asta deoarece fiind o instituie public, unitatea are puine motive pentru utilizarea lor. n cadrul cheltuielilor operaionale o pondere important o au cheltuielile cu personalul dar care sunt n scdere de la un an la altul (51,86%; 39,35%) i alte cheltuieli finanate de la buget care sunt n cretere de la an la an (24,19%; 35,32%)

46

deoarece s-a mrit numrul de persoane beneficiare de indemnizaii pentru handicap, dar i deoarece valoarea acestei indemnizaii a mai crescut. Din analiza factorial se pot desprinde urmtoarele concluzii: ponderea cheltuielilor operaionale s-a modificat cu 0,26 %, iar creterea a fost influenat cu 67,12 % de creterea cheltuielilor operaionale cu 27542 mii lei i cu - 66,86 % de creterea cheltuielilor totale cu 27480 mii lei; creterea cheltuielilor operaionale cu 67,12 % a fost influenat: cu 13,62 % de creterea cheltuielilor cu stocurile cu 5589 mii lei; 4,49 % de creterea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile cu 1840 mii lei; 13,96 % de creterea cheltuielilor cu personalul cu 5728 mii lei; -0,06 % de dispariia altor cheltuieli operaionale; 34,78 % de creterea altor cheltuieli finanate de la buget cu 14723 mii lei; 0,33% de creterea cheltuielilor cu amortizrile cu 136 mii lei; ponderea cheltuielilor financiare s-a modificat cu - 0,26 %, iar scderea a fost influenat cu - 0,11 % de scderea cheltuielilor financiare cu 62 mii lei i cu - 0,15 % de creterea cheltuielilor totale cu 27480 mii lei. Din datele tabelului se poate observa c predomin veniturile operaionale i c acestea au o pondere n scdere minor de la un an la altul (99,89%; 99,82%), iar n cadrul acestora o pondere majoritar o au finarile care aproximativ se menin de la un an la altul (99,40%; 99,49%) n timp ce veniturile financiare au o pondere extrem de mic (0,11%; 0,18%) i asta deoarece fiind o instituie public, unitatea are puin motive pentru utilizarea lor (disponibilitile externe nerambursabile). Din analiza factorial se pot desprinde urmtoarele concluzii: ponderea veniturilor operaionale s-a modificat cu -0,07 %, iar scderea a fost influenat cu 54,06 % de creterea veniturilor operaionale 18856 mii lei i cu -54,13 % de creterea veniturilor totale cu 18914 mii lei; creterea veniturilor operaionale cu 54,06 % a fost influenat: cu 53,87 % de creterea finanrilor cu 18789 mii lei i cu 0,19 % de creterea altor venituri operaionale cu 67 mii lei; ponderea veniturilor financiare s-a modificat cu 0,07 %, iar creterea a fost influenat cu 0,17 % de creterea veniturilor financiare cu 58 mii lei i cu - 0,10 % creterea veniturilor totale cu 18914 mii lei. 3.2 Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor urmrete evoluia cheltuielilor, a factorilor care influeneaz evoluia lor i a ceea ce se poate face pentru reducerea lor i meninerea n limite de eficien.

47

Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor se realizeaz cu ajutorul indicatorului cheltuieli totale la 1000 lei venituri, determinat, pe baza informaiilor din Contul de rezultat patrimonial, dup relaia. It = (Cht/ Vt) * 1000 ()23 Pentru a reflecta eficiena, valoarea indicatorului trebuie sa fie mai mic dect 1000 lei. Indicatorul reflect creterea eficienei atunci cnd valoarea sa are tendin descresctoare, ceea ce se poate explica prin creterea mai rapid a veniturilor comparativ cu cheltuielile totale n perioada analizat. Situaia invers reflect diminuarea eficienei cheltuielilor, respectiv tendina cresctoare a indicatorului, datorat creterii n ritm mai rapid a cheltuielilor totale, comparativ cu veniturile totale. Atunci cnd indicatorul nu se modific n perioada analizat, nseamn c nu s-au nregistrat modificri la nivelul cheltuielilor i veniturilor totale. -mii leiNr. crt 1 2 3 4 5 6 Indicatori Cheltuieli operaionale Chop Cheltuieli financiare Chfin Cheltuieli totale Cht Venituri operaionale Vop Venituri financiare Vfin Venituri totale Vt 2006 40864 171 41035 34834 40 34874 2007 I2006 I2007 () () 68406 1173,11 1274,09 109 4275,00 1112,24 68515 53690 98 53788 1176,6 6 1273,8 0

Tabelul 2 Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor Analiza factorial a eficienei cheltuielilor la 1000 lei venituri It = (Cht/ Vt) * 1000 It 0 = (Cht 0/ Vt 0) * 1000 = (41035 / 34874) * 1000 = 1176,66 It 1 = (Cht 1/ Vt 1) * 1000 = (68515 / 53788) * 1000 = 1273,80 It = It 1 - It 0 = 1273,80 - 1176,66 = 97,14 treapta I Cht = (Cht 1/ Vt 0) * 1000 - (Cht 0/ Vt 0) * 1000 = (68515 / 34874) * 1000 - (41035 / 34874) * 1000 = 1964,64 - 1176,66 = 787,98 treapa II Cht = Chop + Chfin23

S. Petrescu, M. Mironiuc, Analiz economico-financiar, teorie i aplicaii, Ed. Tiparul, Iai, 2002

48 Chop = [(Chop 1 + Chfin 0)/ Cht 0] * 1000 - [(Chop 0+ Chfin 0) / Cht

] * 1000 = (68577 / 34874) * 1000 - (41035 / 34874) * 1000 = 1966,42 1176,66 = 789,76 Chfin = [(Chop 0 + Chfin 1)/ Cht 0] * 1000- [(Chop 0+ Chfin 0) / Cht 0] * 1000 = (40973 / 34874) * 1000 - (41035 / 34874) * 1000 = 1174,88 1176,66 = -1,78 Cht = Chop + Chfin = 789,76 - 1,78 = 787,98 treapta I Vt = (Cht 1/ Vt 1) * 1000 - (Cht 1/ Vt 0) * 1000 = (68515 / 53788) * 1000 - (68515 / 34874) * 1000 = 1273,80 - 1964,64 = -690,84 treapta II Vt = Vop + Vfin Vop = [Cht 1 / (Vop 1 + Vfin 0 )] * 1000 - [Cht 1 / (Vo p 0+ Vfin 0 )] * 1000 = (68515 / 53730) * 1000 - (68515 / 34874) * 1000 = 1277,06 1964,64 = -687,58 Vfin= [Cht 1 / (Vop 0 + Vfin 1 )] * 1000 - [Cht 1 / (Vo p 0+ Vfin 0 )] * 1000 = (68515 / 34932) * 1000 - (68515 / 34874) * 1000 = 1961,38 1964,64 = -3,26 Vt = Vop + Vfin = -687,58 - 3,26 = -690,