Taxare internationala

PowerPoint Presentation

JhgHkjjhgjTaxare internaional

Raluca PopaDiana Oprescu

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

Bucureti, 16 mai 2014PwC1AgendaPrincipiile taxrii internaionaleTratatele de evitare a dublei impuneriLegislaia european privind impozitarea directRegimul de holdingTrenduri n taxarea internaional

Membr:



PwCJhgHkjjhgj

Membr:



1. Principiile taxrii internaionalePwC3Criteriile principale utilizate de state pentru stabilirea persoanelor impozabile:Sursa venitului statele supun taxrii veniturile care provin din jurisdicia acestora;Sursa venitului se afl ntr-o jurisdicie atunci cnd exist o conexiune economic ntre venitul generat i acea jurisdicie:existena unui sediu permanent;locul de unde este pltit venitul / rezidena pltitorului de venit; locul unde este utilizat activul ce genereaz venitul.Toate statele folosesc acest criteriu.Rezidena persoaneiStatele supun taxrii toate veniturile obinute de rezidenii siNu toate statele folosesc acest criteriu de impozitare

Membr:



1. Principiile taxrii internaionale

PwCPractici privind rezidena persoanelor fiziceCircumstane care pot determina rezidenaDreptul de proprietate sau de utilizare a unei proprietiLocul unde se afl persoanele apropiate (familia)Vizitele uzuale sau substanialeLocul unde se afl averea substanialLocul de exercitare a anumitor activiti dependente sau independente.Teste numerice pentru a determina rezidena:Prezen fizic de cel puin 6 luni n decursul unui an (183 zile)Numr mediu de zile de prezen fizic pe parcursul mai multor aniLegislaia romn - persoan fizic rezident oricare din urmtoarele condiii:are domiciliul n Romnia;centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;este prezent n Romnia pentru o perioad /mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricror 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Membr:




PwCPractici privind rezidena persoanelor juridiceLocul nregistrrii / nfiinrii companieiLocul de unde compania este gestionat n faptManagementul efectiv art. 4(3) din Convenia Model OECDLegislaia romn:orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romnieiorice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romniaorice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene

Membr:




PwCThe place of effective management is the place where key management and commercial decisions that are necessary for the conduct of the entity's business as a whole are in substance made. All relevant facts and circumstances must be examined to determine the place of effective management. An entity may have more than one place of management, but it can have only one place of effective management at any one time.

Dubla impozitare:Dubla impozitare juridic - un contribuabil este taxat de dou state pentru acelai venit (de ex. dobnzi, redevene)Dubla impozitare economic - acelai venit este taxat la nivelul a dou persoane diferite (ex. o societate este taxat cu impozit pe profit, iar acionarul cu impozit pe dividende)

Cauzele dublei impozitriConflicte reziden sursDefiniii conflictuale ale termenilor de determinare a rezidenei sau a sursei(conflicte reziden reziden sau surs surs)Ali factori precum cetenia unei persoane (SUA)

Membr:




PwCExemplu:Conflictul reziden surs cel mai frecvent n practic

Membr:




Ro CoNL ComprumutDobndimpozit cu reinere la surs 16%Impozit pe profit 25%RomniaOlandaPwCExempluConflictul reziden reziden Compania Z este nfiinat n Cipru dar are locul de exercitare a conducerii efective in Romnia. Unde este rezident din punct de vedere fiscal compania?

Membr:




Co. ZLocul de exercitare a conducerii efectiveLocul nfiinrii companieiCo. ZCipruRomniaAmbele state vor dori s impoziteze Co ZPwCExempluConflictul surs sursO proprietate imobiliar situat n ara A este deinut n co-proprietate de persoane rezidene n rile A, B, C. Proprietatea imobiliar este ipotecat iar co-proprietarii pltesc o dobnd ctre creditor. ntrebare: care ar poate impune impozit cu reinere la surs asupra plii de dobnd?

Membr:




Locul unde se afl proprietatea imobiliar ara A ntruct dobnda este legat de o proprietate din ara respectivara de reziden a fiecruia dintre proprietari / debitori ce pltete dobnda rile A, B, C

BACYPwCJhgHkjjhgj

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwC11Trei convenii model principaleConvenia Model a SUA utilizat de SUA n negocierea tratatelor bilateraleCovenia Model a ONU utilizat de rile n dezvoltareConvenia Model a OECD utilizat predominant la nivel mondial n negocierea tratatelor bilateraleRomnia nu este membr OECD dar majoritatea tratatelor sunt ncheiate n baza Conveniei Model OECD iar legislaia fiscal transpune i face referire pentru interpretare la Comentariile OECD

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCScopul dual al tratatelor:Evitarea dublei impuneriPrevenirea evaziunii fiscaleAlte scopuri secundare:Promovarea comerului internaionalPrevenirea tratamentelor discriminatoriiSoluionarea disputelor i litigiilorRecunoaterea tratatelor de ctre statele semnatare:Efect direct tratatele devin n mod automat parte a legislaiei locale;ele pot fi aplicate fr a mai fi necesar adoptarea unei legislaii locale separate (ratificare)Efect indirect tratatele trebuie implementate n legislaia local i implic o anumit procedur legislativRomniaRecunoatere indirect a tratatelor ratificareLista tratate n vigoare - 84 tratate http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsitentaContribuabili_r/Conventii/Conventii.htm

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConflicte privind interpretarea

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneri

Modul de interpretare a unui tratat:Pasul 1: Definiia din tratatPasul 2: Definiia din legislaia localPasul 3: Aplicarea Conveniei de la VienaPasul 4: Jurispruden

PwCExemplu - definitie proprietati imobiliareRo - proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un terenOECD definitie mult mai largaproperty accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable propertyConvenia de la Viena cu privire la dreptul tratatelorReguli de interpretare a tratatelorArticole principale:Art. 31 regula generala de interpretare - Un tratat trebuie s fie interpretat cu bun credin, potrivit sensului obinuit ce urmeaz a fi atribuit termenilor tratatului, n contextul lor i n lumina obiectului i scopului su.Art. 32 utilizarea metodelor suplimentare de interpretare (Comentariile la Convenia Model OECD)Art. 33 tratate ncheiate n diverse limbin prezent 114 state sunt parte la tratat nu i Romnia

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCModul de aplicare a tratatului

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impunerisfritNUDADADADAAplicarea legislaiei naionaleAplicarea drepturilor prevzute de tratat pentru reducerea impozitriiNUNUPot utiliza tratatul?

Exist un tratat?

Exist o metoda de eliminare a dublei impozitri n legea local?Exista un conflict privind dreptul de impozitare?NUCum aloc tratatul dreptul de impozitare?

Metode pentru eliminarea dublei impozitri

PwCExemple transportul internationalVeniturile unui sediu permanent al unei companii din romania in luxembourgConvenia model OECDArt. 4 RezidenaDefinirea rezidenei n legislaia local poate conduce la conflicte reziden reziden ntre statele contractanteClauza tiebreaker pentru indivizi (art. 4(2)) i pentru companii (art. 4(3))Pentru indivizi:

Pentru companii locul managementului efectiv

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCThe place of effective management is the place where key management and commercial decisions that are necessary for the conduct of the entity's business as a whole are in substance made. All relevant facts and circumstances must be examined to determine the place of effective management. An entity may have more than one place of management, but it can have only one place of effective management at any one time.

Convenia model OECDArt. 5 Sediul permanentSediul permanent este un loc fix prin care se desfoar integral sau parial activitatea unei companii.Trei condiii de bazExistena unui locGradul de permanen (perioad general de 6 luni)Desfurarea unei activiti a nerezidentului prin personal dependent (angajai)Caz particular antiere de construcii / instalaii termen de 12 luniLista ne-exhaustiv de exemple: un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un atelier, un loc de extracie a resurselor naturaleLista de activiti preparatorii sau auxiliare (art. 5 (4))Agentul dependent o persoan care este autorizat i exercit autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConvenia model OECDArt. 5 Sediul permanent - exempleUn rezident din statul A construiete un parc acvatic n ara B; durata activitilor de construcii este estimat la 11 luni.Un rezident din ara A menine n ara B un depozit de mrfuri, depozit de unde se fac livrri n numeroase alte state.Un rezident din ara A nchiriaz echipamente de producie unui rezident din ara B pentru o perioad de 5 ani.O companie rezident n ara A angajeaz / contracteaz o persoan n ara B pentru prospectarea pieei, identificarea potenialilor clieni, negocierea termenilor contractuali; contractul este semnat direct de clientul din ara B cu compania din ara A.Un rezident din ara A vinde produse prin intermediul unui website ctre rezideni din ara B iar website-ul este stocat pe servere localizate n ara C.

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCExemplu nr 1 desi durata unui construction PE nu este depasita, atentie la activitatile pregatitoare si cele de finalizare si abandonare; perioadele de intreruperi temporare.Exemplu nr 2 desi livrarea nu cauzeaza sediu permanent pe OECD, atentie la legislatia romana si tratatul specific in cauzaExemplu nr 3 de principiu inchirierea de echipamente nu creeeaza sediu permanent, daca echipamentul este utilizat pentru activitatea rezidentului si nu a nerezidentuluiExemplu nr 4 activitatile preparatorii si auxiliare; semnarea contractelor trebuie interepretata in sens larg; daca contractele sunt semnate automat de nerezident, exista risc de peExemplu nr 5 sediul permanent este creat doar daca nerezidentul ar mentine serverele in tara clientului atentie la trendurile internationale dezvoltarea accelerata a comertului electronic poate conduce la schimbarea acestei reguli.Convenia model OECDVenituri din activiti comercialeProfiturile ntreprinderii (art. 7)Dac o ntreprindere are un sediu permanent ntr-un stat, acel stat surs va avea drept de impozitare asupra profiturilor alocabile sediului permanent. Dac ntreprinderea nu are un sediu permanent n statul surs, dreptul de impozitare asupra profiturilor acesteia este alocat exclusiv statului de rezidenPentru stabilirea profiturilor alocabile sediului permanent, se presupune c acesta este o ntreprindere independent i separat ce desfoar aceleai activiti ca ntreprinderea principalAjustri reciproce asupra profiturilor n caz de dispute privind alocarea acestoraTransport naval i aerian operate n trafic internaionalDefinire concept exclude transportul operat ntre dou puncte din acelai statDrept de impozitare n statul unde este situat managementul efectiv al ntreprinderii care opereaz nava

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCthe term "international traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise that has its place of effective management in a Contracting State, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting StateConvenia model OECDVenituri din investiii i ctiguriVenituri din proprieti imobiliare (art. 6)Se admite taxarea la surs statul n care este situat proprietatea imobiliarDefiniia proprietii imobiliare referire la legea statului n care este situat proprietatea - de ex. n Romnia, orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un terenDividende (art. 10)Se limiteaz rata de impozitare la surs a dividendelor Rate difereniate n funcie de participarea la capital 5% pentru participare minim de 25% i 15% pentru participare mai mic dect 25%Condiia de beneficiar efectiv definirea conceptului este neclar la nivel internaional; se refer la persoana care deine n substan dreptul de proprietate i dispoziie asupra venitului.Definirea dividendelor

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCDef dividende income from shares, "jouissance" shares or "jouissance" rights, mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a residentConvenia model OECDVenituri din investiii i ctiguriVenituri din dobnzi art. 11Statul surs drept de taxare limitat la 10%Statul de reziden drept de taxare nelimitatSursa venitului: statul de reziden al persoanei care pltete dobnda sau statul unde se afla sediul permanent, dac dobnda este aferent unui sediu permanentCondiia de beneficiar efectivDefiniia dobnziiPlata unor sume n exces datorit unei relaii speciale negarea beneficiilor tratatului

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCDefinitie dobanda - income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article.

Convenia model OECDVenituri din investiii i ctiguriVenituri din redevene - art. 12Convenia model OECD aloc dreptul exclusiv de taxare statului de rezidenn practic tratatele prevd posibilitatea de impozitare la surs, n limita unei cote prevazute de tratatDefiniia redevenelor - plata de orice natur, primit pentru folosirea sau concesionarea drepturilor de autor asupra unei opere literare artistice sau stiintifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf, asupra unui patent, marca de comer, desen sau model, plan, formula secret sau procedeu de fabricaie sau pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial sau stiinific. Condiia de beneficiar efectivPlata unor sume n exces datorit unei relaii speciale negarea beneficiilor tratatuluiDelimitare conceptual ntre redevene / profiturile ntreprinderii / ctiguri de capital interpretare conform Comentariilor

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCAtentie la tratatele unde redeventa include si dreptul de utilizare a echipamentelor industrialeConvenia model OECDVenituri din investiii i ctiguriConceptul de beneficiar efectivNu exist o definiie acceptat la nivel internaionalBeneficiarul efectiv trebuie s aib drept de proprietate, fr a fi subiectul drepturilor i obligaiilor altor persoaneComentariile OECD agenii i intermediarii / reprezentanii legali nu sunt beneficiar efectivi. Scopul tratatelor evitarea dublei impozitri, deci beneficiarul efectiv este cel cruia i se atribuie venitul n scopul impozitrii.Literatura de specialitate dac unei persoane i lipsete libertatea de a decide asupra capitalului, ct i libertatea de a decide asupra ctigului aferent, atunci aceast persoan nu poate fi beneficiarul efectiv.

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConvenia model OECDVenituri din investiii i ctiguriVenituri din ctiguri de capital - art. 13Dreptul statului surs de a impozita ctigurile de capital legate de:Transferul proprietile imobiliareVnzarea activelor unui sediu permanent sau a sediului permanentVnzarea de aciuni ntr-o companie dac minimum 50% din valoarea acesteia reprezint n mod direct sau indirect proprieti imobiliare situate n statul sursExemple de tratate cu clauz de real-estate ncheiate de Romnia: Germania, Austria, Irlanda, SuediaOrice alte ctiguri de capital sunt impozitate exclusiv n statul de reziden al vnztorului (de ex. ctigurile din nstrinarea titlurilor de participare)

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConvenia model OECDVenituri din investiii i ctiguriVenituri din ctiguri de capital - exemplu

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriIrish CoRo CoRE < 50%Ro CoRE>50%PwCPentru RE 50% nu se aplica regimul de holding iar tratatul aloca dreptul de impozitare in romaniaConvenia model OECDArticole privind impozitarea persoanelor fiziceVenituri salariale (art. 15)Drept exclusiv de impozitare n statul de reziden, cu excepia cazului n care activitile se desfoar n alt stat, caz n care ambele state vor avea drept de impozitarePentru ca statul surs s poat avea drept de impozitare, ar trebui ca:Angajatul s fie prezent minim 183 zile ntr-un anAngajatul s fie contractat printr-un angajator rezident n statul respectiv sau salariul su s fie suportat de un sediu permanent n acel statPensii (art. 18)Drept de impozitare n statul de rezidenActiviti independente (art. 14 eliminat)Articolul a fost eliminat deoarece s-a considerat a se suprapune cu art. 7

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConvenia model OECDMetode de eliminare a dublei impuneri art. 23A i art. 23BEliminarea dublei impuneri se realizeaz prin:alocarea dreptului exclusiv de impunere unui singur stat (ex: redevene, alte venituri)alocarea dreptului de taxare statului surs i obligarea statului reziden de a elimina dubla impozitare fr limitare (ex: proprieti imobiliare)limitat (ex: dobnzi)Metode de eliminare a dublei impuneri:Credit fiscalExceptareDeducere

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConvenia model OECDMetode de eliminare a dublei impuneri

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneri

PwCConvenia model OECDArticole privind cooperarea ntre autoritile competente Art. 25 procedura de rezolvare a disputeloraplicare atunci cnd un rezident al unui stat contractant a fost impozitat ntr-o manier ce nu este n conformitate cu tratatulautoritile fiscale vor ncerca s ajung la un acordArt. 26 schimbul de informaiischimbul de informaii ntre state pentru prevenirea evaziunii fiscalecondiia de confidenialitate n relaie cu informaiile comerciale sensibilelimitri de ex. aplicarea msurilor ce nu sunt n conformitate cu legea naionalArt. 27 asisten n colectarea impozitelorasistena nu este limitat la impozitele acoperite de tratatcondiii n care o solicitare de asisten poate fi fcut

Membr:



2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCPentru rezolvarea disputelor din 2008 s-a introdus si alin (5) privind procedura de arbitraj; alternativ la tratat se poate recurge la Conventia de Arbitraj unde sunt deadlineuri clare pentru autoritatiArt 27 nu toate tratatele include acest articolJhgHkjjhgj

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwC31Principii de bazStatele membre au competen exclusiv n domeniul impozitrii directe dar trebuie respectate principiile dreptului europeanLa nivel european se pot emite directive pentru armonizarea prevederilor naionale ce afecteaz funcionarea pieei internePrevalena dreptului european fa de legislaia naional i conveniile de evitare a dublei impuneriArmonizare n domeniul impozitrii directeDirectiva 2011/96/EU privind regimul fiscal comun ce se aplic societilor mam i filialelor acestora din diferite state membre (Directiva societate mam filial)Directiva 2003/49/EC privind sistemul comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i redevene ntre societi asociate din state membre diferite (Directiva dobnzilor i redevenelor)Directiva 2009/133/EC privind regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre societile din state membre diferite i transferului sediului social al unei SE sau SCE ntre statele membre (Directiva privind reorganizarile)

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCDirectiva societate mam filial Aplicare: distribuiri de profituri ntre companii situate n state membre diferiteScop: facilitarea gruprii i cooperrii ntre companii din state membre diferite i evitarea obstacolelor care apar n situaia distribuirii profiturilor ntre companii din state membre diferiteEfecteliminarea impozitului cu reinere la surs asupra profiturilor distribuite de filial ctre societatea mameliminarea dublei impozitri la nivelul societii mam, fie prin scutirea de impozit a veniturilor din dividende, fie prin acordarea de credit fiscal pentru impozitul pltit de filial asupra profiturilor

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directCo 1 FranaCo 2 Romnia0% impozit cu reinere la sursScutire venituri de impozit pe profit / credit fiscalPwCDirectiva societate mam filialCondiiideinere direct de minim 10%perioad minim de deinere, n funcie de implementarea directivei n legislaia naionalDiscuie - condiie perioad vs. momentul pliiforma de organizare a companiilor trebuie s fie una din cele menionate n Anexa la directivcompaniile trebuie s fie rezidente ntr-un stat membru, conform legislaiei naionale i s nu fie rezidente n afara UE conform unui tratat de evitare a dublei impuneriExemplu Companie nfiinat n Germania dar avnd conducerea efectiv n RusiaCompaniile trebuie s subiectului uneia din taxele listate n directiv (impozit pe profit) fr posibilitatea unei opiuni sau scutiri.Propunerea Comisiei Europene de modificare a directivei (25.11.2013)negarea beneficiilor oferite de directiv n cazul tranzaciilor artificiale linii directoare privind definirea tranzaciilor artificiale

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCDiscuie - condiie perioad vs. momentul pliiStatele trebuie sa acorde scutirea de la momentul cand participatia minima este detinuta insa pot aplica masuri astfel incat sa se asigure ca si perioada este indeplinita; unele state aplica scutirea fara asigurare, altele aplica wht cat timp conditia privind perioada nu este in indeplinita iar taxa este rambursata ulterior de ex romaniaExemplu desi compania este infiintata in germania, nu poate aplica directivaDirectiva societate mam filialComparaie tratament

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directCo 1 FranaCo 2 Romnia0% impozit cu reinere la sursScutire venituri de impozit pe profit / credit fiscalCo 1 FranaCo 2 Romnia16% impozit cu reinere la surscredit fiscal pentru impozitul pltitDirectivaTratat de evitare a dublei impuneriPwCDirectiva dobnzilor i redevenelorAplicarepli de dobnzi i redevene ntre companii asociate din state membre diferitedefiniii pentru dobnzi i redevene similare cu cele din Convenia Model OECDScop: stabilirea unui sistem de impozitare comun pentru plile de dobnzi i redevene ntre companii asociate din state membre diferiteEfect: eliminarea impozitului cu reinere la surs n statul de reziden al societii care efectueaz plata atenie la perioadele de tranziieun sediu permanent este pltitor dac plata reprezint o cheltuial deductibil pentru acestaCerine: companii asociateperioada minim de deinere, n funcie de implementarea directivei 2 anicondiia de beneficiar efectivcele trei condiii pentru calificarea de companie dintr-un stat membru (form juridic, reziden, subiect de impozitare)

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCPerioade de tranzitie romania aplica din 2011 scutire integralaDirectiva dobnzilor i redevenelor Companii asociateprima companie are o participaie direct de minim 25% n capitalul celei de-a doua companii saucea de-a doua companie are o participaie direct de minim 25% n capitalul primei companii; sauo companie ter are o participaie direct de minim 25% att n capitalul primei companii, ct i n al celei de-a doua.

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directEu Co 1EU Co 2 EU Co 3EU Co 1EU Co 2 >25%>25%>25%>25%PwCDirectiva dobnzilor i redevenelorBeneficiarul efectivO companie a unui stat membru va fi tratat ca beneficiar efectiv dac primete acele pli pentru beneficiul su propriu, i nu ca un intermediar pentru o alt persoan, cum ar fi un agent, un mandatar sau semnatar autorizat.Un sediu permanent este beneficiar efectiv dac:creana sau dreptul de utilizare a informaiei, n privina creia plile de dobnzi sau redevene iau natere, este efectiv legat de acel sediu permanent; idac plile de dobnzi sau redevene reprezint venituri cu privire la care acel sediu permanent este supus, n statul membru n care este situat, unuia dintre impozitele menionate n directiv.Dac un sediu permanent este considerat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori redevenelor, nicio alt parte a ntreprinderii nu va fi tratat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al acelor dobnzi ori redevene.

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCDirectiva dobnzilor i redevenelor Propuneri de modificareReducerea participaiei minime de la 25% la 10%Lrgirea conceptului de companii asociate (includere deineri indirecte)Evitarea abuzurilor condiia ca dobnda / redevena s fie subiect de impozit pe profit la nivelul beneficiarului (pentru a adresa schemele de finanare hibride)Modificarea condiiei ca un sediu permanent s fie tratat ca pltitor plata s fie efectuat n scopul activitii sale (vs. plata s fie o cheltuial deductibil)

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCDirectiva reorganizrilor Aplicare: operaiuni de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active, schimburi de aciuni, precum i transferul sediului social al unei societi europene ntre state membre diferitenu se aplic pentru reorganizri n care sunt implicate companii din acelai stat sau o companie dintr-un stat non-UEScop: asigurarea neutralitii fiscale a reorganizrilor transfrontaliere pentru facilitarea acestor tranzaciiEfect:nu se taxeaz ctigul de capital aferent acestor tranzacii (diferena dintre valoarea real / de pia i valoarea fiscal a activelor i pasivelor transferate)amnarea impozitrii pn la momentul unui transfer ulterior

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCDirectiva reorganizrilor Condiiiforma de organizare a companiilor - una din cele menionate n Anexa companiile trebuie s fie rezidente ntr-un stat membru, conform legislaiei naionale i s nu fie rezidente n afara UE conform unui tratat de evitare a dublei impunericompaniile trebuie s subiectului uneia din taxele listate n directiv (impozit pe profit) fr posibilitatea unei opiuni sau scutirireorganizarea nu are evitarea plii impozitelor ca scop principal sau ca unul dintre scopurile principaleAlte reguli specificepstrarea valorii fiscale a activelor i pasivelor transferatecalcul amortizarea i ctig /pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate la societatea beneficiar - conform regulilor aplicabile companiei cedente dac reorganizarea nu ar fi avut loc.preluare provizioane i rezerve n aceleai condiii de deduceretransfer pierderi fiscale

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCDirectiva reorganizrilor Studiu de caz - schimb de aciunioperaiunea prin care o societate (EU Co 2) dobndete o participaie n capitalul altei societi (Ro Co) n aa fel nct dobndete majoritatea drepturilor de vot / titlurilor de participare n societatea respectiv [] n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm (EU Co 1), n schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb;meninere valoarea fiscal a aciunilor n Ro Cotratament fiscal n absena directivei?tratament fiscal dac acionarul Ro Co ar fi rezident n afara UE?

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directRo CoEU Co 1EUCo 2EUCo 1PwCAlte msuri de armonizare la nivel europeanDirectiva veniturilor din economii (2003/48/EC)Schimb automat de informaii privind plile de dobnziPersoane fizice rezidente n state membreAgenii pltitori raporteaz informaia ctre autoritile fiscalePerioada de tranziie pentru Belgia, Luxembourg i Austria impozit cu reinere la surs

Convenia de Arbitraj (90/463/EEC)Tratat interguvernamental nu are efect direct - ratificarea de statele membreProcedur de rezolvare a disputelor n cazul dublei impozitri cauzate de ajutrile de preuri de transferTermene fixe pentru autoriti s ajung la un consens

Membr:



3. Legislaia european privind impozitarea directPwCJhgHkjjhgj

Membr:



4. Regimul de holdingPwC44Obiective pentru implementarea unei structuri de holding

Membr:



4. Regimul de holdingObiective operaionaleRaionalizarea structurii de grup Planuri invesionale / de dezinvestire Finanarea afacerii Management eficient al lichiditilorDemararea unor parteneriate de afaceriExploatarea centralizat a resurselor

Obiective fiscaleProtecie mpotriva impozitului pe ctigul de capital la vnzarea de aciuniTransferul disponibilitilor n cadrul grupului ntr-o maniera eficient din punct de vedere fiscal Protecie mpotriva impozitrii dividendelor distribuite prin structur i reinvestirea acestora n sum brutAmnarea impozitrii pn la momentul distribuirii ctre acionarii finali

PwCLocaii uzuale de holding - exemplu

Membr:



4. Regimul de holdingNon-EU (Russia)HoldCoEUEUEUEUEU0% impozit pe dividendele primite / ctigurile de capital 0% impozit cu reinere la surs pentru dividendeO% impozit cu reinere la sursPwCRegimul de holding n Romnia

Membr:



4. Regimul de holdingReglementare regim fiscal pentru societi de holding ncepnd cu 1 ianuarie 2014 - OUG nr. 102/2013 PwCNu exista un cadru juridic separat companiile de holding se supun acelorasi reglementari juridice si contabile precum orice alte companii normaleLocaii uzuale de holding

Membr:



4. Regimul de holdingaraRata impozit pe profitTratament venituri participaii (dividende i ctiguri de capital)Impozit cu reinere la sursOlanda25%scutite de impozit pe profit dac sunt ndeplinite condiiile pentru participation exemption 15% pentru dividende0% pentru dobnzi i redevene

Cipru12.5%scutite fr nicio condiie de participare0% att pentru dividende, ct i pentru dobnzi i redeveneLuxembourg29.22%scutite dac sunt ndeplinite condiiile pentru participation exemption (deinere de 10%, perioad minim de 1 an, compania pltitoare este subiect de impozit pe profit)15% pentru dividende sau 0% dac sunt ndeplinite condiiile pentru participation exemption0% pentru dobnzi i redevenePwCImplementarea structurii de holding dou modaliti principale

Membr:



4. Regimul de holdingPwCJhgHkjjhgj

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwC50Planul de actiune BEPS12 februarie 2013 - raportul OECD intitulat Abordarea fenomenului de erodare a bazei impozabile si transferului profiturilor - BEPS19 iulie 2013 Planul de aciune - 15 msuri privind combaterea schemelor fiscale agresivetermen pentru implementare septembrie 2014 / septembrie 2015rapoarte, modificri ale liniilor directoare ale OECD privind preturile de transfer, modificri aduse Conveniei Model OECD, i modificri legislative adoptate de fiecare stat n partetrei direcii de aciune:transparenta taxarii la nivel internaionalcoerena impozitrii directe la nivel internaionalrealinierea taxrii lund n considerare substana economic

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCPlanul de aciune BEPS15 msuri propuseAbordarea noilor provocri fiscale impuse de economia digitalNeutralizarea efectelor aranjamentelor hibrideConsolidarea regulilor privind companiile strine controlateLimitarea fenomenului de erodare a bazei impozabile prin deducerea dobnzilor i a altor cheltuieli financiareCombaterea practicilor fiscale duntoare, ntrind transparena i substana economicPrevenirea aplicrii abuzive a conveniilor de evitare a dublei impuneriPrevenirea evitrii artificiale a prezentei unui sediu permanentAsigurarea alinierii rezultatelor mecanismului de stabilire a preurilor de transfer cu obiectivul crerii de valoare trei msuri separate pentru active intangibile, riscuri i capital, alte tranzacii cu riscuri ridicateStabilirea unor metodologii de colectare i analizare a informaiilor relevante pentru BEPSSolicitarea contribuabililor de a divulga planificrile fiscale agresiveReexaminarea coninutului dosarului preurilor de transferEficientizarea mecanismelor de soluionare a litigiilorDezvoltarea unui mecanism multilateral

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCPlanul de aciune BEPSRaportul privind abordarea noilor provocri fiscale impuse de economia digital (martie 2014) - 5 opiuni pentru adresarea acestor provocri:modificri ale excepiilor pentru sediul permanent (se propune chiar eliminarea tuturor excepiilor de la art. 5(4) al Conveniei Model OECD);crearea unui sediu permanent generat de prezena economic atunci cnd o afacere este implicata n activiti dematerializate ce implic o prezen digital semnificativ ntr-un anumit teritoriu;variante ale unui sediu permanent generat de prezena virtual;impozit cu reinere la surs asupra tranzaciilor digitale - se propune reinerea la sursa de ctre instituiile financiare;taxe pe consum (TVA/GST): se propune eliminarea scutirii de TVA pentru importurile de bunuri de mic valoare i aplicarea TVA/GST la locul unde este stabilit consumatorul final.

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCPlanul de aciune BEPSRapoarte referitoare la Neutralizarea efectelor generate de exploatarea tranzaciilor i entitilor hibridePrimul raport este axat pe recomandri aplicabile legislaiilor domestice pentru combaterea efectelor ce provin din: (i) tranzacii financiare hibride; (ii) pli ntre entiti hibride; (iii) utilizarea unor intermediari pentru a importa caracteristici hibride. Principalele soluii propuse:Nedeductibilitatea plilor n tara de origine n cazul in care acestea nu sunt impozitate n jurisdicia beneficiarului sau impozitarea acestora n jurisdicia beneficiarului n cazul n care au fost deduse n ara pltitorului de venit;Jurisdiciile cu regim de holding ar trebui s impoziteze veniturile (ex. dividende) n cazul n care au fost deduse n ara de origine;Limitarea creditelor fiscale n cazul unor astfel de tranzacii;Combaterea dublei deduceri;Introducerea unor reguli tip CFC pentru includerea acestor venituri n baza impozabil a investitorului sau impozitarea lor n ara intermediar dac nu sunt taxate n ara investitorului.

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCPlanul de aciune BEPSRapoarte referitoare la Neutralizarea efectelor generate de exploatarea tranzaciilor i entitilor hibrideAl doilea raport vizeaz recomandri ce ar putea duce la modificarea Conveniei Model OECD pentru a clarifica tratamentul aplicabil entitilor i tranzaciilor hibrid.Soluiile propuse se refer la modificarea articolelor existente sau la introducerea unor articole noi n Convenia Model, care s combat practicile abuzive n situaii precum:limitarea abuzurilor n cazul entitilor cu dubl reziden (modificarea tiebreaker rule n cazul n care 2 state nu cad de comun acord asupra rezidenei, entitatea respectiv nu va beneficia de scutirile din tratat);limitarea abuzurilor n cazul entitilor transparente fiscal.

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCPlanul de aciune BEPSRaportul privind prevenirea abuzurilor prin conventiile de evitare a dublei impuneri (martie 2014):Aspecte vizateprevenirea practicilor abuzive de evitare a limitrilor din tratate sau de ocolire a legislaiilor domestice prin intermediul tratatelor; introducerea unor precizri conform crora tratatele de evitare a dublei impuneri nu sunt menite s genereze o dubl ne-impozitare;adugarea unor recomndri noi pentru statele care doresc s adopte un tratat.Soluii referitoare la aspectele de mai sus:se pune accent pe rescrierea att a Conveniei Model OECD ct i a Comentariilor astfel nct s includ o clauz de limitare a beneficiilor - Limitation of Benefit conform abordrii SUAincluderea n tratatele de evitare a dublei impuneri a unor reguli generale anti-abuz;includerea unor reguli specifice anti-abuz (ex. modificari ale tiebreaker rule n cazul dublei rezidene, clauze anti abuz pentru sedii permanente aflate n ri tere);

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCAlte evoluiiCCCTB baza de impozitare consolidat comun pentru ntreprinderi - set unic de reguli pe care ntreprinderile care i desfoar activitatea n Uniunea European l-ar putea folosi pentru a-i calcula profiturile impozabileconsolidarea profiturilor i pierderilor pe teritoriul Uniunii Europene, lund n calcul activitile transfrontaliere ale grupurilor de companii din statele membreStandard global pentru schimbul de informaiiemis de OECD n 13 februarie 2014venituri care fac subiectul schimbului de informaii: venituri din investiii, sumele existente in conturile bancare, venituri din vnzarea activelor financiareFATCA transparen fiscal i schimb de informaiiprocedura de raportare de ctre instituii financiare strine a informaiilor legate de conturile cetaenilor SUA deinute n afara SUAtipuri de plti: dobnzi, dividende i alte tipuri de venituri din investiii etc.

Membr:



5. Trenduri n taxarea internaionalPwCCCTBsimplificare din punct de vedere al raportarilor pentru companiidificil de ajuns la un consens intre state intrucat majoritatea nu vor sa isi reduca suveranitatea in domeniul fiscalJhgHkjjhgj

Membr:



V mulumim!PwC58Sheet1Credit fiscalExceptareDeducereVenit din statul sursa100100100Taxa retinere la sursa (40%)404040Deducere acordata--40Venit in statul de rezidenta100-60Taxa domestica inainte de credit (50%)50-30Credit fiscal40--Taxa de platit10-30Total taxe504070

Sheet2

Sheet3

Documents

Taxare internationala