Examen Anul 2 Semestrul 2

Examen Anul 2 Semestrul 22014

1. Societatea Comercial A import n comision mrfuri din Canada, pentru care se cunosc urmtoarele date:- valoarea extern a mrfii 200.000 euro - taxe vamale 10% - comision vamal 2% - comisionul entitii de import export 4% la valoarea facturii externe- TVA 24%- curs de schimb 4,45 lei/euroS se nregistreze n contabilitate operaiunile.

Rezolvare:1. Aspecte contabile privind importul de bunuri n comision

Importul de mrfuri n comision presupune ca societile de comer exterior s acioneze ca intermediar ntre beneficiarii de import i furnizorii externi. Ele deruleaz importul de mrfuri n numele lor, dar pe contul i pe riscul bineficiarilor de import, ceea ce conduce la reflectarea rezultatelor financiare ale importului n gestiunea acestor din urm. Importul de bunuri n comision este acea form a importului ce prezint urmtoarele particulariti: Bunurile importate nu intr n patrimoniu i nu fac obiect al gestiunii unitilor de import-export; Importatorii factureaz beneficiarilor de import distinct cheltuielile efectuate n contul lor, respectiv comisionul plus TVA-ul aferent comisionului; TVA-ul aferent bunurilor importate se pltete n vam de titularii operaiunilor de import, dar se deduce numai de beneficiarii importurilor.Relaiile economico-financiare ale firmei de comer exterior intermediare au la baz contractele ncheiate cu beneficiarii de import (contractul de comision), cu furnizorii externi i cu prestatorii de servicii (transportatori).

Figura nr. 1 Derularea operaiunii de import

Conform OMFP 3055/2009, art.51 alin.(1), costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.Valoarea n vam cuprinde preul extern, costurile cu transportul, eventuale asigurri i transbordri. La aceast valoare n vam se datoreaz taxele vamale, comisionul vamal i eventuale accize, ce const baza pentru determinarea TVA.n context cu particularitile stucturii cheltuielilor i veniturilor, conturile utilizate pentru importul de mrfuri n comision se difereniaz n mod corespunztor. Astfel, avem: Conturile 419 Clieni-creditori i 411 Clieni pentru evidena relaiilor cu beneficiarii interni; Avansurile ncasate n valut se nregistreaz analitic pe 419. Contul 411 n debitul su se evideniaz att cheltuielile efectuate n contul beneficiarilor de import, ct i comisionul facturat acestora. Conturile 401 Furnizori, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, 462 Creditori diveri pentru evidena obligaiilor de plat privind mrfurile importate. Soldul acestor conturi se lichideaz la plat prin intermediul conturilor de trezorerie.

Documentele ce se vor prezenta n vama sunt:

Factura extern redactat ntr-o limba de circulaie internaional; Traducerea facturii n limba roman semnat i tampilat; D.V.V. (Declaraie de valoare n vam) semnat i tampilat; Packing list care s conin greutile Brut/Net pe fiecare articol din factur; Dovada de origine: EUR 1 sau declaraie de origine; Licene, acord, abilitare, aviz ISCIR, pentru mrfuri care necesit asemenea documente; Certificat de calitate i conformitate; CMR (scrisoare de transport internaional, care se gsete la oferul autovehicolului care a ncarcat mrfurile); Carnet TIR - se afla n posesia oferului; Certificat de nmatriculare i cod fiscal n copie, ale societii importatoare; Ordine de plat pentru plata drepturilor vamale sau numerar.

Facturarea ctre beneficiarii de import a cheltuielilor efectuate i comisionului cuvenit firmei intermediare, n condiiile n care la sosirea mrfurilor n vam se cunoate definitiv valoarea acestora, se poate face n mai multe feluri:

Figura nr.2 Fluxul de documente n cazul importului

2. Aspecte fiscale privind importul de bunuri n comision

a) Taxa pe valoare adugat

Conform art.146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere alin. (1) lit.c) din Codul Fiscal, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;Aadar, numai dup achitarea TVA n vam, n baza declaraiei vamale de import, operaiunea trebuie evideniat n jurnalul pentru cumprari. n baza acestui document se completeaz i se depune la organul fiscal decontul de TVA cod 300 n care se evideniaz suma TVA achitat n vam pentru care s-a exercitat dreptul de deducere TVA la rndul 21 denumit Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%.

b) Cheltuielile ncorporate n costul de achiziie

Aa cum am evideniat deja, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.Implicaiile fiscale au n vedere formarea costului de achiziie al bunurilor provenite din importul realizat n comision.Cheltuielile de transport sunt elemente ale costului de achiziie i acestea au implicaii n rezultatul financiar doar la vnzarea sau darea n consum a bunurilor, indiferent de momentul plii acestora. Att cheltuielile cu transportul, precum i celelalte cheltuieli aferente achiziiei de bunuri sunt recunoscute doar n momentul vnzarii sau eliberrii n consum, ca o consecin a reglementrilor cu privire la formarea costului.

Conform datelor enunate mai sus, se pot sintetiza i calcula urmtoarele:

Tabelul nr.1 Calculul taxelor ocazionate de importDate cunoscuteMetoda de calculValori

Curs de schimb: lei/euro:4,45

Valoarea externa a marfii200.000200.000*4,45 lei/euro890.000

Taxe vamale10%890.000*10%89.000

Comision vamal2%890.000*2%17.800

Valoarea n vam fr TVA996.800

TVA aferent valorii n vam24%239.232

Valoarea n vam cu TVA1.236.032

Comision entitate import-export4%890.000*4%35.600

Tva aferent comision entitate import-export24%35.600*24%8.544

Total comision i Tva de facturat44.144

nregistrri contabile:

a) n contabilitatea entitii de import-export

nregistrare valoare n vam conform facturii

ncasare clieni

=

Plata taxelor datorate n vam

Facturarea comisionului ctre beneficiarul importului

ncasare comision

b) n contabilitatea entitii beneficiare a importului

nregistrarea achiziiei de mrfuri

Plata furnizorului

=

Comisionul datorat entitii de import-export

Plat comision=

2. Calculai i interpretai ratele de lichiditate pentru o ntreprindere din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere:Indicator 31.12.nImobilizri 100000Stocuri 20000Creante 40000Disponibiliti 5000Capitaluri proprii 65000Datorii mai mari de un an 50000Datorii de exploatare 47000Datorii bancare pe termen foarte scurt 3000

Rezolvare:Lichiditatea patrimonial caracterizeaz capacitatea unei firme de a-i onora la termen, cu mijloacele bneti de care dispune, obligaiile scadente pe termen scurt. Pentru caracterizarea lichiditii patrimoniale se utilizeaz mai multe rate:a) Lichiditatea general (Lg): se calculeaz ca raport ntre activele curente i datoriile curente.

Lg =

Activele curente pot fi stabilite plecnd de la activele circulante din care se scad stocurile nevalorificabile i creanele incerte. Datoriile curente cuprind datoriile pe termen scurt, fiind formate din urmtoarele elemente: datoriile fa de furnizori; mprumuturile bancare pe termen scurt; ratele la creditele pe termen lung scadente n perioada considerat; impozitele i taxele de pltit; alte cheltuieli pltibile (de ex. cheltuieli cu personalul).

Lichiditatea general este cel mai utilizat mod de apreciere a lichiditii pentru c indic msura n care drepturile creditorilor pe termen scurt sunt acoperite de valoarea activelor care pot fi transformate n lichiditi pn la scadena datoriilor. Nivelul acestei rate trebuie s fie mai mare de 100%, ns el trebuie comparat i cu nivelul mediu nregistrat n ramura n care i desfoar activitatea firma. Nivelul normal al acestei rate se situeaz ntre 1,7 i 2. n activitatea practic trebuie evitat ns o evoluie descendent a acestei rate, deoarece reflect o activitate n declin, determinnd creditorii i furnizorii s devin circumspeci n acordarea de noi credite comerciale i bancare.

b) Lichiditatea curent (Lc) se calculeaz prin raportarea activelor curente, diminuate cu valoarea stocurilor, la datoriile curente.

Lc=

Stocurile sunt, de obicei, cel mai puin lichide dintre toate componentele activelor curente ale unei firme, pierderi posibile pot s apar, n momentul n care se pune problema lichidrii acestora. De aceea acest raport se consider un test acid pentru msurarea capacitii firmei de a-i onora obligaiile pe termen scurt, a crui valoare trebuie s fie cuprins ntre 0,8 i 1.

Datele enunate se pot sintetiza astfel:

Tabelul nr. 2 Bilan ntreprindereElementebilaniereSuma

Imobilizri100,000

Stocuri20,000

Creante40,000

Disponibiliti5,000

Capitaluriproprii65,000

Datoriimaimari de un an 50,000

Datorii de exploatare47,000

Datoriibancarepe TS3,000

Astfel, pe baza formulelor de mai sus se pot calcula:1. Rata lichiditii generale:

- Active curente = Stocuri + Creane + Disponibiliti = 20.000+40.000+5.000=65.000- Datorii curente = Datorii pe temen scurt+Datorii din exploatare= 3.000+47.000=50.000Valoarea indicatorului este supraunitar ceea ce ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.2. Rata lichiditii curente:

Reprezint msura n care pot fi acoperite datoriile curente din activele curente lichide sau rapid lichide. Valoarea trebuie s fie supraunitar. Mai este cunoscut i sub denumirea de "Lichiditate redusa" i "Testul ACID". 3. Rata lichiditii imediate:

Lichiditatea la vedere, reprezint msura n care pot fi acoperite datoriile totale exigibile din lichiditi i depozite la vedere. Valoarea trebuie sa fie supraunitar.

3. Rolul i importana dosarului exerciiului n audit.Rezolvare:Conform Standardului Internaional de audit ISA 230 Documentarea rapoartelor de audit, majoritatea auditorilor (societilor de audit) pstreaz documentaia n dou tipuri de dosare: Dosarul permanent Dosarul curent

Dosarul permanent conine date istorice ce au continuitate n ce privete activitile clientului i care sunt relevante pentru mai multe exerciii financiare, fiind actualizat, de cate ori este cazul, cu noi informaii de aceeai natur. Dosarul curent include date i informaii aferente exerciiului financiar auditat conform angajamentului.

Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sinteza iformularea raportului.Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: mai buna organizare i control al misiunii; documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate; nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor datela colaboratori; justificarea opiniei emise i redactarea raportului.Este recomandat ca dosarul exerciiului s fie mprit peseciuni (pri)pentru a uura utilizarea sa. n general, se folosete o mprire n10 seciuni simbolizate de la A la J, astfel: EA(dosarul exerciiului, Seciunea A) - Acceptarea misiunii" - conine documente referitoare la acceptaresau meninerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarulde acceptare (cunoaterea global a ntreprinderii, existena unor riscuri), scrisoarea ctre predecesor, corespondena cu clientul, fia de acceptare sau de meninere a misiunii, scrisoarea de misiune sau contractul de prestri servicii de audit. EB(dosarul exerciiului, Seciunea B) - Sintezamisiunii i rapoarte" - conine documente precum: elementede sintez ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustrilor, situaiile financiare certificate, evenimente posterioare, balane, declaraii ale conduceriintreprinderii), elemente de gestiune i organizare (bugeti planificare, onorarii) irapoarte. EC(dosarul exerciiului, Seciunea C) - Orientare i planificare"- conine documente (foi de lucru) care serefer la: cunoaterea general a ntreprinderii, evaluareaunor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situaiilorfinanciare, mediul general de desfurare a controluluiintern i planul de misiune; natura, calendarulintindereaprocedurilor de audit, pragul de semnificaie. ED(dosarul exerciiului, Seciunea D) - Evaluarea riscului legat de control"- conine elemente precum:documentaie de evaluare a controlului intern (sondajeasupra funcionrii controlului intern, analiza separriifunciilor, sinteza evalurii riscurilor legate de control),documentaiailistele de proceduriiconcluziile asupraevalurii riscului legat de control. EE(dosarul exerciiului, Seciunea E) - Controalesubstantive"- conine: programul de control, programele de munc pe fiecare membru al echipei, foi de lucru coninnd examenul analitic, foi de lucru pefiecare element patrimonial. EF(dosarul exerciiului, Seciunea F) - Utilizarealucrrilor altor profesioniti"- conine documente referitoare la programul de lucru al fiecrui specialist. EG(dosarul exerciiului, Seciunea G) - Verificri i informaii specifice" - cuprinde documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementri pentru ntreprinderea auditat. EH(dosarul exerciiului, Seciunea H) - Lucrrilede sfrit de misiune"- cuprinde documente precum: chestionarul de sfrit de misiune, chestionarul de evenimenteulterioare nchiderii exerciiului. El(dosarul exerciiului, Seciunea I) - Interveniicerute prin reglementri diverse"- cuprinde documentereferitoare la operaiuni privind micarea capitalului,operaiuni de emisiune de titluri, operaiuni privind dividendele etc. EJ(dosarul exerciiului, Seciunea J) - Controlulconturilor consolidate"- cuprinde toate documenteleelaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baz, cureferire la conturile consolidate.Sistematic, dosarul curent cuprinde:I. Semnarea A1Copie dupa situaiile financiare semnateA2 Scrisoare de reprezentare semnatA3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor A4 Revizuirea unor aspecte care necesit consultareII. Finalizarea auditului A5 Finalizarea auditului A6 Aspecte semnificative A7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana A8 Revizuirea scrisorii de reprezentare A9 Sumarul erorilor A10 Revizuirea situaiilor financiare A11 Revizuire analitic final A12 Evenimente ulterioare bilanului A13 Continuitate activitii A14 Raportul e audit A15 Alte programme adevat pentru misiune specific III. Planificarea B1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare B2 Acceptarea numirii sau a renumirii B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor B4 Evaluarea riscului inerent B5 Pragul de semnificaie B6 Revizuirea analitic preliminar B7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare B8 Solduri iniiale / cifre comparativeB9 Acordul de planificare a auditului B10 Lista de verificare a informaiilor permanenteB11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare B12 Conturile anului precedentIV. Revizuirea controlului intern C1 Sisteme contabile i controale interneV. Aseriuni la nivelul situaiilor financiareD Imobilizri necorporale E Imobilizri corporale F InvestiiiG Stocul i producia n cursH DebitoriI Conturile la bnci i numerarul disponibil J CreditoriK TaxareL Obligaii, datorii contingente i angajamente M Aspecte statutare, capital propriu i rezerve N Vnzri i venituri O Achiziii i cheltuieli P SalariiQ Contul de profit i pierdere R Pri afiliate S Situaia fluxurilor de numerar T Conformitatea cu legile i reglementrile U Balana de verificare V Auditurile situaiilor financiare ale grupului

1