Studiu Privind Recunoasterea in Contabilitate a Reducerilor Comerciale si Financiare

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETIFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR TIINIFIC:

Lect.univ.dr. STROANU BONI MIHAELA

ABSOLVENT:MRCINEANU ALICE ELENAPLOIETI2012UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

CREANE I DATORII COMERCIALE -studiu privind recunoaterea n contabilitate a reducerilor comerciale i financiare

COORDONATOR TIINIFIC:

Lect.univ.dr. STROANU BONI MIHAELA

ABSOLVENT:

MRCINEANU ALICE ELENAPLOIETI

2012UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

SE APROB,

EF DEPARTAMENT

GHEORGHE ALEXANDRU

TEMALucrare de licen acordat absolventei: MRCINEANU ALICE ELENA

Tema lucrrii: CREANE I DATORII COMERCIALE - studiu privind recunoaterea n contabilitate a reducerilor comerciale i financiare

Termenul pentru predare a lucrrii: iunie 2012

1. Elementele iniiale pentru lucrare sunt: materialul bibliografic, note de curs, legislaie2. Coninutul proiectului: Cap.I Contabilitatea decontrilor cu terii; Cap.II Reducerile comerciale i financiare; Cap. III Tratamentul fiscal al reducerilor comerciale i financiare; Cap.IV Prezentarea reducerilor comerciale i financiare n situaiile financiare ale unei societi; Cap.V Studiu de caz; Concluzii; Bibliografie 3. Enumerarea materialului grafic:-

4. Consultaii pentru lucrare: bilunare i la solicitarea absolventului 5. Data eliberrii temei: iunie 2011Conductor lucrare de licen,

Tema a fost primit pentru ndeplinire,

Data: iunie 2011Semntura absolvent ..

Cuprins:

5Capitolul I

5Contabilitatea decontrilor cu terii

51.1 Noiuni generale

61.2 Organizarea contabilitii decontrilor cu terii

71.3 Generaliti referitoare la decontrile cu furnizorii i clienii

11Capitolul II

11Reducerile comerciale i financiare

112.1 Terminologie privind reducerile comerciale i financiare

152.2 Reguli referitoare la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor comerciale i financiare

162. 3 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare n contabilitate

162.3.1 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate n momentul facturrii

172.3.2 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate dup facturare

222.3.3. Reduceri de pre acordate pentru facturi anterioare i nscrise n facturi ordinare ulterioare

24Capitolul III

24Tratamentul fiscal al reducerilor comerciale i financiare

243.1 Implicaiile fiscale asupra TVA-ului

3.2 Implicaiile fiscale asupra impozitului pe profit31

37Capitolul IV

37Prezentarea reducerilor comerciale i financiare n situaiile financiare ale unei ntreprinderi

374.1 Prezentarea reducerilor comerciale n situaiile financiare

414.2 Prezentarea reducerilor financiare n situaiile financiare

44Capitolul V

44Studiu de caz privind reflectarea n contabilitate a reducerilor comerciale i financiare la nivelul depozitului D66 a S.C GENERAL IMPORT-EXPORT S.R.L

445.1 Prezentarea general a depozitului D66

465.2 Decontrile cu furnizorii i cu clienii la nivelul depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

465.3 Reducerile comerciale i financiare la nivelul depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

465.3 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare n contabilitate la nivelul depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

505.4 Tratamentul fiscal al reducerilor comerciale i financiare la nivelul depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

515.5 Prezentarea reducerilor comerciale i financiare n situaiile financiare la nivelul depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

525.6 Concluzii

53Bibliografie:

Capitolul IContabilitatea decontrilor cu terii

1.1 Noiuni generale

ntreprinderile i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile, precum i cu alte persone fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri.

Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru beneficiar i a creanelor pentru furnizor sau prestator, ambele situaii avnd termene de decontare, de regul, sub 1 an.

Datoriile (obligaiile) ntreprinderii reprezint surse strine atrase de la creditori. Existena lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice i al primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economici care au avansat valorile economice poart denumirea de creditori. Reflectarea n contabilitate ncepe odat cu crearea angajamentelor i nceteaz n momentul stingerii (plii) lor.Creanele reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic a primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economice care au beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori.

Reflectarea contabil a acestor creane ncepe odat cu apariia dreptului fa de teri i nceteaz n momentul stingerii (ncasrii) lor.

Datoriile i creanele se pot grupa astfel:

datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni;

datorii i creane fa de salariai;

datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale;

datorii i creane fa de bugetul statului;

datorii i creane fa de asociai;

datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv debitori.

Evaluarea datoriilor i creanelor se face n momentul apariiei lor, la valoarea nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat sau de decontat.

Creanele i datoriile n devize se nregistreze n contabilitate att n RON, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize. Operaiunile n devize trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.Dac se acord reduceri ulterioare cum sunt risturnurile, sau se acord reduceri financiare de natura sconturilor, se vor ntocmi n toate aceste cazuri facturi separate de reducere i prin nregistrri separate n contabilitate se va reduce datoria, respectiv creana iniial.1.2 Organizarea contabilitii decontrilor cu terii Obiective urmrite

-cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor ntreprinderii, ce deriv din relaiile comerciale cu alte uniti i cele financiare cu bugetul statului, asigurrile sociale, bncile, etc;

-cunoaterea i dimensionarea corect a creanelor i datoriilor fa de personal;

-cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului;

-cunoaterea exact a termenelor de ncasare a creanelor i de plat a datoriilor;-mbinarea corect i n favoarea firmei a nivelului i a termenelor creanelor i datoriilor;

-soluionarea la termen a decontrilor din operaii n curs de clarificare;

-soluionarea conform legii a deprecierilor constatate asupra creanelor i datoriilor, precum i a creterilor de valoare a acestora.Factorii specifici de influenRealizarea obiectivelor prezentate impune luarea n considerare a urmtorilor factori:

-coninutul, sfera de curprindere a relaiilor de decontare cu terii;

-sistemul de decontare, formele, modalitile i instrumentele de decontare;

-forma de organizare a terilor respectivi: persone fizice, persone juridice, instituii publice, firme private;

-natura relaiilor comerciale i financiare: permanente, ocazionale, temporare;

-facilitile acceptate n relaiile de decontri reciproce.

Luarea n considerare a acestor factori va conduce la o mai bun coordonare a aciunilor ntreprinse n vederea unei corecte reflectri n contabilitate a datoriilor i creanelor cu terii.

Sistemul documentelor de reflectare a relaiilor cu terii

Documente justificative utilizate

Relaiile cu terii sunt consemnate n diverse documente justificative, care se pot grupa dup mai multe criterii:

-documente care reflect relaiile cu furnizorii, clienii, debitorii i creditorii diveri: facturi, chitane, ordine de plat, bilete la ordin, file CEC, dispoziii de ncasare, dispoziii de plat, contracte, etc; -documente privind relaiile cu asociaii sau acionarii: ordin de plat, declaraii de subsriere, prospecte de emisiune, situaii de calcul, etc.

Evidena operativ a datoriilor i creanelor

Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena datoriilor i creanelor sunt:

- registrul de comenzi i fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii.

- fia de urmrire a contractelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii ctre clieni.

- fia de eviden a salariilor (pe fiecare angajat), desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti- chenzina I, drepturi bneti- chenzina II, toate necesare pentru urmrirea salariilor i a celorlalte drepturi cuvenite angajailor.

- evidena prezentei la lucru- se prezint n diferite sisteme de pontaj pentru salariaii prezeni la lucru.

Contabilitatea analitic a datoriilor si creanelor Relaiile economice care dau natere la datorii i creane impun existena unui numr semnificativ de persone fizice sau juridice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice.

Organizarea ei este un rspuns la nevoile de informare i control asupra operaiunilor din evidena sintetic, care se cer a fi prezentate ntr-un mod mai detaliat.

Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu destinaie asupra datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.

Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse sau cu diferite situaii ntocmite prin programele informatice.

Contabilitatea sintetic a datoriilor si creanelor

Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor fa de teri , persoane juridice sau fizice, se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, care cuprinde urmtoarele grupe:40- Furnizori i conturi asimilate

41- Clieni i conturi asimilate

42- Personal i conturi asimilate

43- Asigurri sociale, protecie social, i conturi asimilate

44- Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

45- Grup i asociai

46- Debitori i creditori diveri

47- Conturi de regularizare i asimilate

48- Decontri n cadrul unitii

49- Ajustri pentru deprecierea creanelor 1.3 Generaliti referitoare la decontrile cu furnizorii i clienii

Pentru a-i putea desfura activitatea, orice unitate economic efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Derularea acestor operaii economice presupun existena a doi ageni economici: unul numit furnizor, pentru care operaia reprezint o vnzare de bunuri sau servicii, iar cellalt numit client, pentru care operaia reprezint o cumprare de bunuri sau servicii.

Furnizorii (vnztorii) nregistreaz n contabilitate valoarea creanelor fa de clieni privind livrrile de bunuri i serviciile executate precum i datoriile pentru avansurile primite de la clieni.

Clienii (cumprtorii) nregistreaz n contabilitate valoarea datoriilor fa de furnizori privind livrrile de bunuri i serviciile executate precum i creanele pentru avansurile acordate furnizorilor.n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul lor pe termene de plat respectiv de ncasare, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Documentul aferent este Situaia incasrii achitrii facturilor (cod 14-6-7) utilizat pentru evidena analitic a clienilor, respectiv a furnizorilor ; el se ntocmeste lunar sau pe msura efecturii operaiilor, fie pentru toi clienii sau furnizorii, fie separat pe feluri de clieni sau de furnizori. Servete ca jurnal auxiliar pentru inerea contabilitii analitice a clienilor sau furnizorilor la unitile care aplic forma de nregistrare pe jurnale respectiv, pentru prezentarea situaiei soldurilor contului 4111 Clieni sau a contului 401 Furnizori. Acest document nu circul, arhivndu-se la compartimentul financiar-contabil.Datoriile i creanele aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la sfaritul lunii, se nregistreaza distinct n contabilitate. De acelai regim beneficiaz i creanele incerte. Separarea creanelor incerte de restul creanelor se poate realiza n urmtoarele momente: fie la expirarea termenului contractual de ncasare a creanei comerciale, fie la apariia incertitudinii incasrii creanei datorit incapacitii de plat sau strii de insolvabilitate a clientului.

n functie de momentul decontrii vnzrilor cumprrilor de bunuri sau servicii pot ntalni dou cazuri :

-vnzarea- cumprarea cu decontarea imediat;

-vnzarea- cumprarea care se efectueaz pe credit comercial.n functie de natura creditelor i de documentele ce stau la baza nregistrrii lor distingem:-creditul comercial clasic care presupune existena unui interval de timp pn la decontarea facturii, moment n care se utilizeaz instrumentele clasice (ordin de plat, CEC, chitan);

nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor comerciale are la baz, ca document justificativ, factura, care poate fi simpl sau cu reduceri. n cazul facturilor simple pot aprea dou situaii, i anume: vnzri i cumprri cu plat imediat i vnzri i cumprri pe credit comercial (vezi actualizarea creanelor n acest caz). n condiiile unei piee concureniale, tranzaciile privind vnzarea-cumprarea presupun operarea cu reduceri de pre. Acestea pot viza calitatea necorespunztoare, nerespectarea unor clauze contractuale, fidelitatea unor clieni, plata nainte de termen a unor facturi sau, pur i simplu, stimularea clienilor n vederea creterii cifrei de afaceri.

Reducerile care pot fi acordate n cadrul diferitelor tranzacii sunt de dou feluri: reduceri comerciale i reduceri financiare.

Factura este un document care certific o vnzare-cumprare de mrfuri sau prestarea unui serviciu. Act justificativ ntocmit de ctre compartimentul comercial al agentului economic n care se consemneaza cu exactitate cantitatea, calitatea i felul mrfurilor, preul unitar, valoarea total etc. i care st la baza operaiunilor de vnzare-cumprare sau servete ca document de informare fiscal , vamal etc. Este emis de ctre vnzator cumprtorului, prin care se face dovada proprietii bunului cumprat i a preului pltit.

Factura se emite pe formulare tip, nregistrate la organele financiare. n situaia cumprrilor de mic valoare, regula general este c nu se emite factura ci numai bon.

Ordinul de plat este un titlu de credit emis de ctre posesorul unui cont bancar (ordinator), adresat bncii care gestioneaza depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului solicit bncii s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane , denumita beneficiar. Ordinul de plat este revocabil, plata putnd fi sistat de ctre ordonator n orice moment. Ordinul de plat poate fi letric, cnd plata se efectueaz pe baza unei scrisori adresate bncii, i telegrafic, cnd banca realizeaz ordinul de plat pe baza unui telefon sau telex. n funcie de documentele date de beneficiar, ordinul de plat poate fi simplu, cnd suma este ncasat de la banc pe baza unei chitane eliberate de beneficiar, i documentar, cnd beneficiarul trebuie s prezinte bncii i documentele care atest livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii.O plat dintr-un cont la banc se face n baza unui ordin de plat.

CEC- ul este un efect comercial dat n baza unui depozit de bani sau a unui credit deschis, sub forma de ordin de plat; cu ajutorul lui, o persoan (trgtor) poate s retrag o anumit sum de bani de la o societate bancar numit tras, n folosul su sau al unei alte persoane numit beneficiar. Instrumentul de plat folosit este carnetul de cecuri.

Cecul se poate emite valabil numai dac n momentul emisiunii sale exist disponibil, o provizie (un depozit de bani sau credit deschis la banc).Spre deosebire de cambie, cecul servete mai mult ca instrument de plat i de compensaie, nu de credit.

Cecul poate fi emis nominativ, care indic implicit numele beneficiarului i se transmite prin gir sau andosare, sau la purttor care nu cuprinde nici un nume i se transmite prin simpla naintare. O persoan care nu a mai semnat pe cec poate da avalul (el garanteaza plata unui cec); cnd nu se arat pentru cine garanteaz, se consider c a fost dat pentru trgator, cecul se pltete la vedere (scaden la vedere) respectiv la prezentare, ntr-un anumit numr de zile (spre exmplu, n opt zile de la data emiterii, cnd este pltibil n localitatea unde a fost emis, sau n 15 zile cnd locul emisiuni este n alt localitate din ar, sau peste acest numr de zile cnd este emis ntr-o alt ar).

Chitana este un document care justific primirea unei sume de bani. Constituie un act justificativ de nregistrare a sumelor ncasate n registrul de cas i n contabilitate.

Transmiterea cecului se poate realiza :

1. prin simpla remitere (tradiiune) este cazul cecului la purttor care, n momentul emiterii, nu indic expres beneficiarul sau poart mentiune la purttor;

2. cesiunea de crean ordinar atunci cnd cecul este emis pe numele unei alte persoane i conine meniunea nu la ordin; n acest caz numai persoana nominalizata poate s-l ncaseze;3. girarea- operaiunea prin care se transmit o dat cu remiterea, i toate drepturile rezultate prin cec; este o meniune special fcut pe verso-ul cecului n favoarea oricui, inclusiv n favoarea trgtorului; noul beneficiar poate, la rndul lui, s gireze cecul. -creditul comercial cambial care are la baz existena unui efect comercial (bilet la ordin sau cambie) prin care se amn plata unei datorii, stipulndu-se n el, printre altele suma de plat, scadena, banca la care se face decontarea .

Biletul la ordin este un efect comercial prin care o persoan numit emitent sau subscriitor (debitorul) i asum obligaia personal i necondiionat s plteasc pentru biletul la ordin unei alte persoane numit beneficiar (creditor) o anumit sum de bani, la o dat fix numit scadent i ntr-un loc bine determinat. Spre deosebire de cambie, n biletul la ordin nu figureaz numele trasului, deoarece trgtorul i trasul se identific cu persoana emitentului. Tot spre deosebire de cambie, care este creat la iniiativa creditorului, biletul la ordin este creat la iniiativa debitorului. Biletul la ordin este o promisiune de a plti i nu un mandat de plat. Poate fi transmis prin gir i poate fi garantat prin aval. Obligaiile rezultnd dintr-un bilet la ordin se supun acelorai reguli generale ca i cele rezultnd dintr-o cambie, ns acceptarea biletului la ordin nu se admite, deoarece emitentul are aceleai obligaii ca i cel care accept o cambie.

n calitate de instrument de plat a datoriilor comerciale biletul la ordin este utilizat mai ales de marile ntreprinderi. Deoarece biletul la ordin este uneori transmis cu ntarziere n vederea mobilizrii creditelor, beneficiarii lor prefer s se deconteze cu clienii prin intermediul cambiilor. Cambia este un efect comercial prin care creditorul, numit trgtor, d ordin unei alte persoane numit tras, s plteasc o sum determinat la vedere sau la o anumit dat, unei tere persoane numit beneficiar. Spre deosebire de biletul la ordin, care este creat la iniiativa debitorului, cambia este creat la iniiativa creditorului. Cambia este un titlu la ordin transmisibil prin gir (andosare) sau prin cesiune de crean ordinar (dac trgtorul a nscris n cambia meniunea nu la ordin). Este negociabil pe pia.

Cambia ndeplinete, din punct de vedere contabil, trei funcii:

1. funcia de instrument de ncasare;2. funcia de instrument de credit;3. funcia de instrument de plat.O cambie emis de trgtor (furnizor) este trimis spre acceptarea trasului (clientului). Acceptarea este angajamentul luat de ctre tras, fa de orice posesor legitim de a plti cambia la scaden. Trasul nu este obligat prin lege s accepte , dar dac accept, el devine debitorul (obligatul) cambiei. Acceptarea este nscris ntr-o rubric special pe cambie exprimndu-se prin cuvntul acceptat sau oricare alt expresie echivalent, dup care este semnat de catre tras. Simpla semnatur a trasului pus pe faa cambiei, este socotit acceptare. Trasul poate restrnge acceptarea la o sum mai mic dect aceea prevzut n cambia. Cambia poate fi avalizat.

n funcie de natura activelor vndute respectiv cumprate se disting:

-datorii sau creane provenite din comercializarea stocurilor i serviciilor;

-datorii sau creane provenite din comercializarea imobilizrilor.Se practic creditul comercial clasic care presupune existena unui interval de timp pn la decontarea facturii, interval de 7 zile n cazul nostru, n care se utilizeaz instrumentul clasic : chitana, pentru ncasarea contravalorii mrfurilor.Avnd n vedere c se practic creditul comercial clasic, documentul care st la baza nregistrrii acestui credit este factura.Capitolul II

Reducerile comerciale i financiare

2.1 Terminologie privind reducerile comerciale i financiarentr-un mediu de pia concurenial, existena reducerilor de preuri care se pot acorda de ctre furnizori clienilor cuantific printre altele ncrederea existent ntre cei 2 parteneri, volumul afacerilor, calitatea bunurilor.

n contabilitate i n practica afacerilor sunt intlnite dou categorii de reduceri:

a) Reduceri de natur comercial (sau reduceri comerciale) care au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi: rabatul; remiza; risturnul.

b) Reduceri de natur financiar (sau reduceri financiare), care poart denumirea de sconturi (numite i sconturi de decontare sau sconturi de cas). Reducerile comerciale se acord potrivit unor clauze comerciale specificate n toate contractele de acelai tip sau prin reclame pe acelai segment de piaa nu trebuie fcute diferenieri anticoncureniale. Singurele diferene care trebuie s existe ntre partenerii firmei sunt cele comerciale: defecte de calitate a produselor, de valoare a comenzii, periodicitatea

acesteia etc. Reducerea comercial se scade din venitul obinut ca urmare a vnzrii produsului (respectiv se reduce costul de achiziie al produsului n cazul cumprtorului).

Reducerea financiar reprezint un scont determinat de aplicare a anumitor faciliti la plata facturilor (care, de asemenea, trebuie fcute cunoscute tuturor partenerilor). Din punct de vedere fiscal, ea reprezint o cretere a cheltuielilor i se nregistreaz n contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate. Literatura contabil romneasc utilizeaz n mod constant noiunile de rabat, remiz i risturn pentru reducerile comerciale i scont de decontare pentru reducerile financiare (sau de cas), fie c sunt primite sau acordate i indiferent dac apar la facturare sau ulterior, cu urmtoarele sensuri:

Rabaturile sau bonificaiile constituie reduceri procentuale de preuri acordate de furnizori, facturile de vnzare , pentru unele grupe de active circulante materiale, aa cum este cazul celor din categoria testurilor, n cazul existenei unor imperfeciuni sau defecte de calitate inerente, ns nesemnificative. Aceast reducere comercial este practicat n mod excepional asupra preului devnzareconvenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fa de clauzele prevzute n contract.Fusti este o variant a rabatului. Acest rabat este acordat de vnztor n cazul n care impuritile mrfii depesc normele stabilite.

Remizele reprezint reduceri comerciale de preuri acordate de furnizori, n facturile de vnzare, fie pentru cantitatea apreciabil negociat, peste o anumit limit minim (remiz de cantitate), fie pentru poziia preferenial a beneficiarului n totalul clientelei unitii (remiz pentru revnzare).Att rabaturile ct i remizele nu necesit nregistrri n contabilitate, unde se reflect numai valoarea net, fr reducerile n cauz. Aceste reduceri comerciale sunt practicate n mod excepional asupra preului de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului n clientela vnztorului. Ele corespund, n general, unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a ntreprinderii sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri comerciali.Risturnurile se refer la reducerile procentuale de preuri, acordate dup o anumit perioad de timp, care se determin i se restituie clienilor pentru cumprrile repetate pe care le-au efectuat i care depesc o anumit limit valoric minim ntr-un anumit interval de timp (perioad dat), de regul un an. Aceast categorie de reduceri de pre se consemneaz n facturi distincte, emise n acest scop, fiind necesar s se reflecte n contabilitate n vederea corectrii n sensul diminurii preurilor facturate iniial. Acestea sunt considerate prime de fidelitate acordate periodic de ctrefirma(anual) pentru clienii si permaneni.

De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se pot acorda i n sum fix.Reducerile comerciale acordate reduc veniturile din exploatare (conturile 701 708, dup caz), iar cele primite diminueaz cheltuielile cu achiziia stocurilor, serviciilor, lucrrilor sau utilitilor respective (conturile 601 608, 611 614, 622 624, etc.)

n norma IAS 2 se precizeaz c reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie. Sconturile de decontare denumite i sconturi de cas constituie reduceri procentuale de preuri pe care le acord furnizorii n cazul n care clienii i pltesc datoriile nainte de scadena stabilit sau considerat normal. Aceste sconturi reprezint cheltuieli financiare pentru furnizori i venituri financiare pentru clieni, nregistrndu-se n conturile corespunztoare privind sconturile. De remarcat este faptul c aceste reduceri nu se refer dect la acele situaii n care se precizeaz clar de ctre furnizor clientului c pentru plata nainte de termen a datoriei va primi un scont de decontare. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii (ncaseaz o sum nainte de scaden) i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.

n ceea ce privete reducerile sau diminurile de preuri amintite anterior se reine i faptul c se determin n etape sau altfel spus n mod succesiv, avndu-se n vedere de fiecare dat reducerile deja efectuate i implicit valoarea net a operaiei sau categoriei de operaii de vnzare asupra creia se aplic procentul de reducere.Vznd aceast manier de abordare din literatura contabil romneasc, nu putem s nu observm diferena dintre aceasta i:

a. legislaia contabil intern i internaional;

b. literatura contabil internaional de autoritate, inspirat de Standardele Internaionale de Contabilitate;

c. legislaia romneasc n domeniul comercializrii produselor i serviciilor de pia;d. literatura romneasc, mai veche sau mai nou, din domeniul comercial. Astfel, legislaia contabil romneasc i internaional (IAS) folosete n mod generic termenii de reduceri comerciale respectiv sconturi (financiare), primite/obinute sau acordate.

Literatura internaional de specialitate care conteaz (adic aceea care se inspir i se ghideaz dup Standardele Internaionale de Contabilitate) folosete noiunea generic de discount (reducere, scont) indiferent dac este vorba despre reducerile comerciale sau reducerile financiare, astfel:

1. basic discount: reducere normal, fr procentaj suplimentar;

2. quantity discount: reducere acordat celor ce cumpr cantiti mari;

3. cash discount sau settlement discount: reducere financiar acordat unui client care achit n numerar, respectiv cumpr pe credit dar achit mai devreme dect se convenise iniial;

4. trade discount: rabat comercial, acordat de productor sau de angrosist celui care vinde cu amnuntul, atunci cnd productorul sau angrosistul dorete s controleze preul de desfacere cu amnuntul ctre consumatorul final.

Legislaia romneasc n domeniul comercial folosete termenul de reducere de pre sau pre redus pentru toate reducerile comerciale, acordate pentru: vnzrile din magazine sau depozite de fabric, pentru: defecte calitative, cumprri n cantiti mari, n campanii promoionale, soldri pentru articole de sezon, vnzare accelerat (a unor produse perisabile sau susceptibile s ias din termenul de garanie), lichidare de stoc sau de magazin, etc.

n fine, literatura romneasc de specialitate n domeniul activitii comerciale folosete, n materia analizat de noi aici, termenul generic de reduceri de pre pentru toate reducerile comerciale sau financiare, utiliznd noiunea de rabat comercial numai n sensul restrns, particular, tradiional de reducere de pre din preul cu amnuntul acordat de productor i / sau de angrosist vnztorului final, atunci cnd primii doresc s controleze preul de desfacere cu amnuntul. n prezent, controlul se face mai ales prin metode promoionale, productorul aplicnd meniunea pre de desfacere recomandat pe ambalajul produsului.

Dac nu se acord acest rabat comercial, veniturile revnztorului vor proveni din adaosul comercial aplicat peste preul de livrare facturat. Ambele forme de remunerare a (re)vnztorului (rabat, respectiv adaos comercial) constituie venitul su brut (marja comercial brut).

Pentru comparaie, prezentm definiiile noiunilor de rabat comercial i adaos comercial aa cum apreau ele ntr-o lucrare de referin dinainte de 1989: Rabat comercial: parte a venitului net creat n ramurile productive, destinat acoperirii cheltuielilor de circulaie i beneficiului unitilor comerciale; element component al preului cu amnuntul reinut de ntreprinderile comerciale. Rabatul comercial are acelai coninut i aceeai destinaie ca i adaosul comercial. Spre deosebire de adaosul comercial, care se calculeaz prin adugarea lui la preul de livrare, rabatul comercial se calculeaz prin scderea lui din preul cu amnuntul. n comerul capitalist, rabatul se folosete ca un sczmnt din preul obinuit, acordat n anumite mprejurri (pentru stimularea clienilor de a cumpra cantiti mai mari de mrfuri, pentru a pstra clienii obinuii ai firmei.

Adaos comercial: element component al preului cu amnuntul, reprezentnd diferena dintre acesta i preul de livrare al mrfurilor ctre comer, care revine ntreprinderilor comerciale pentru acoperirea cheltuielilor de circulaie i formarea de beneficii. Adaosul comercial se stabilete sub forma unei cote fixe, exprimat procentual sau n sum absolut, care se calculeaz asupra preului de livrare. Mrimea adaosului comercial este difereniat pe grupe de mrfuri, n funcie de cheltuielile de circulaie ale acestora .

n ceea ce privete noiunea de remiz, aceasta aprea n legislaia i literatura de specialitate dinainte de 1989 i reprezenta o form de salarizare a personalului din comerul interiori cooperaia de consum, care vindea mrfuri cu amnuntul, mai ales n magazinele cu amnuntul, depozitele cu ridicata i unitaile de alimentaie public, i cunotea dou forme:

a. personalul operativ i muncitorii din unitile comerciale cu amnuntul i de alimentaie public i din depozitele cu ridicata erau retribuii (salarizai, remunerai) prin remiz exprimat prin cote la 100, 1.000 sau 10.000 RON desfacere. Cotele se stabileau innd cont de tipul unitii i volumul de activitate planificat, difereniat pe uniti, grupe de produse, produse, pe sezoane sau pe perioade mai ndelungate. Cotele de remiz se stabileau individual sau colectiv, pe raion sau pe unitate, iar retribuia individual sau fondul total de retribuire, dup caz, pentru perioada respectiv, rezulta prin nmulirea volumului desfacerilor (produciei) cu cota de remiz (la 100, 1.000, 10.000 RON) stabilit (planificat). n condiiile n care realizrile se urmreau pe colectiv (raion, unitate) suma global rezultat din aplicarea cotei colective se repartizeaz fiecrui lucrtor n raport cu retribuia tarifar (inclusiv gradaiile sau treptele) cuvenit pe perioada lucrat. n final, retribuia individual se calcula prin nmulirea retribuiei tarifare cu gradul de realizare a volumului de activitate planificat, sau cu indicele rezultat din raportarea sumei remizei la fondul de retribuie tarifar.

b. personalul operativ din unitile de alimentaie public cu un nalt nivel de prezentare i organizare era retribuit prin (cota de) remiz adugat la nota de plat. Cota de remiz era de 10 sau 12 % aplicat la valoarea total a consumaiei de pe nota de plat, n funcie de nivelul unitilor, din care 2% n medie pe ntreprindere se putea utiliza pentru recuperarea pierderilor (sprturilor, etc.) la inventarul de servire.

De asemenea, n literatura i activitatea practic din ara noastr se mai folosete noiunea de retur (de marf) pentru produsele necorespunztoare calitativ sau sortimental, ori pentru cele rmase nevndute, returul efectundu-se fie ntre magazin/restaurant i depozitul propriu, fie ntre firma care returneaz (trimite napoi) produsele primite spre vnzare n consignaie (rmase nevndute) i firma care i le-a ncredinat n acest scop, la terminarea perioadei contractuale.

Observm astfel o dubl falie, o dubl separaiune n terminologia utilizat n Romnia:

1.ntre limbajul contabil dominant n prezent n doctrin, pe de o parte, i standardele internaionale (inclusiv vest-europene) i reglementrile romneti de contabilitate, pe de alt parte; 2.ntre limbajul contabil din doctrin i cel specific activitii comerciale din Romnia.

n practica comercial se intlnesc situaii cnd reducerile de pre sunt acordate ulterior facturrii, deci dup derularea tranzaciei de vnzare-cumprare. Conform acestei uzane, reducerile comerciale i financiare fac obiectul unor facturi de reducere.

Facturile de reducere apar: - destul de rar n cazul risturnelor;

- mai putin rar n cazul sconturilor generate de plata anticipat; - destul de frecvent pentru rabaturi; - frecvent ca urmare a reclamaiilor clienilor;

- foarte frecvent pentru remize, datorit naturii acestora.

Uneori, n locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefer menionarea reducerii ntr-o factur ordinar ulterioar. n acest caz, reducerile sau returnrile menionate n factura devnzareulterioar trebuie contabilizate ca i cnd ar fi nscrise ntr-o factur distinct de reducere.Factura preliminar este factura ntocmit n anumite momente de ctre vnztor n scopul obinerii unei pli pariale. Se ntocmete pentru livrrile pariale de mrfuri sau pentru livrrile cu pre orientativ, dac preul urmeaz s fie stabilit pe baza unui calcul final. Se mai ntocmete i atunci cnd cantitatea sau calitatea mrfii urmeaz s fie confirmat la descrcare, la locul de destinaie.Dup factura preliminar se ntocmete factura definitiv, care se contabilizeaz.

Factura n rou este factura ce se ntocmete n cazul reducerii valorii comerciale a mrfurilor sau a returnrii lor.2.2 Reguli referitoare la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor comerciale i financiare

OMF 1784/2002 face precizri la nchiderea exerciiului financiar 2002, referitor la nregistrarea n contabilitate a reducerilor.

Reducerile de pre de natur comercial se nregistreaz la momentul acordrii acestora pe baza documentelor ce le atest, astfel:

a) dac n factura iniial sunt evideniate distinct, reducerile de pre acordate, respectiv primite, att vnztorul ct i cumprtorul nregistreaz n contabilitate factura la valoarea net comercial, aceasta reprezentnd valoarea iniial mai puin reducerile acordate;

b) n situaia n care ulterior facturii iniiale, vnztorul acord cumprtorului reduceri conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind ntr-o factur ulterioar, n rou.Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele reguli:

toate reducerile de pre sunt nscrise n factur;

reducerile comerciale premerg reducerilor financiare;

reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procedeele sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului anterior;

n cadrul reducerilor comerciale mai inti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile;

scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natura comercial, adic la netul comercial;

taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul "net" determinat (fie la netul comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar, n caz contrar) i se adun cu acesta pentru a obine "totalul facturii;reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii de vnzare-cumprare, dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client;

reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca o cheltuial financiar la cel care l acord (furnizor) i ca un venit financiar la cel care l primete (client).risturnurile fiind reduceri calculate asupra ansamblului operaiilor efectuate ntr-o perioad determinat, de regul, se acord prin facturi distincte i deci se contabilizeaz.

2. 3 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare n contabilitate

2.3.1 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate n momentul facturriiReducerile comerciale consemnate n factura iniial nu se contabilizeaz, n conturile de stocuri evideniindu-se mrimea net comercial.. Factura ns, trebuie s conin n mod obligatoriu baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa pe valoarea adugat, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre acordate de furnizor. clientului.. Rabaturile i remizele se acord de regul la facturare iar risturnurile ulterior facturrii, prin facturi distincte.Rabatul i remiza pot fi acordate i facturate cu ocazia livrrilor, n acest caz neintervenind nregistrri specifice. n ceea ce privete calculul costurilor stocurilor mai nti se scade rabatul din valoarea brut a bunurilor achiziionate, iar din valoarea obinut se scade remiza.

Spre deosebire de rabat i remiz, risturnul necesit o nregistrare deosebit deoarece reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfritul anului, pentru ntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de un an. Pn la sfritul anului bunurile cumprate pot fi consumate sau vndute, deci pot fi cuprinse n cheltuieli. n acest caz nu mai poate fi rectificat costul bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune, ci se rectific conturile de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup natura lor. Totui, experiena sau un sistem bugetar raional construit permite s se determine fraciunea de risturn care particip la calculul costului stocurilor. Deci risturnele sunt acordate ntotdeauna la sfritul anului printr-o factur distinct, n general o factur n rou.

Reducerile de pre cu caracter comercial (rabat, remiz i risturn) se pot factura odat cu marfa sau ulterior facturrii acesteia, printr-o factur distinct. Dac se factureaz odat cu marfa influeneaz:

la vnztor, preul de vnzare al mrfii, nregistrndu-se n creditul contului Venituri din vnzarea mrfurilor;

la client, costul de aprovizionare al mrfii, nregistrndu-se n debitul contului Mrfuri;

Reducerile financiare, indiferent de momentul acordrii/obinerii lor (odat cu mrfurile sau ulterior), nu influeneaz preul acestora i reprezint cheltuieli financiare pentru vnztor i venituri financiare pentru cumprtor.Pentru evidenierea modului de determinare a reducerilor de pre, am dat un exemplu mai jos, n care am luat n considerare toate categoriile de reduceri, evideniind astfel ordinea n care se determin aceste reduceri, dar i modul de contabilizare a unei facturi care comport toate tipurile de reduceri.

Exemplul 1:Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzri de stocuri/mrfuri este de 90.000 RON; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 RON; remiza pentru vnzri superioare sumei de 50.000 RON este de 5%; remiza pentru poziia preferenial a cumprtorului n clientela ntreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2%; TVA 24%.

Factura simplificat se prezinta astfel:

Valoarea brut a mrfurilor vndute = 90.000 RON (-) Rabat 5.000 RONNet comercial 1= 85.000 RON (-) Remiza 1 (pentru vnzri superioare sumei de 50.000):85.000 * 5%= 4.250 RONNet comercial 2= 80.750 RON Remiza 2 (pentru importana clientului) = 80.750 * 10% = 8.075 RONNET COMERCIAL 3= 72.675 RON (-)Scont de decontare : 72.675 * 2% = 1.453,5 RONNET FINANCIAR = 71.221,5 RON(+) TVA : 71.221,5 * 24% = 17.093,16 RON NET DE PLAT (TOTAL FACTUR) = 88.314,66 RONnregistrarea facturii de vnzare/cumprare: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 90.117 %=401 90.117

707 72.675371 72.675

4427 17.4424426 17.442

nregistrarea scontului de decontare: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

667=4111 1.453,5 401=767 1.453,5

nregistrarea ncasrii/plii contravalorii mrfurilor prin virament bancar: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

5121=4111 88.314,66 401=5121 88.314,66

2.3.2 Recunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate dup facturare

n practica comercial se ntalnesc situaii cnd reducerile de pre sunt acordate ulterior facturrii, deci dup derularea tranzaciei de vnzare-cumprare. Conform acestei uzane, reducerile comerciale i financiare fac obiectul unor facturi de reducere.Uneori, n locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefer menionarea reducerii ntr-o factura ordinara ulterioara. n acest caz, reducerile sau returnrile menionate n factura devnzareulterioar trebuie contabilizate ca i cnd ar fi nscrise ntr-o factur distinct de reducere.

Pe baza facturilor distincte, reducerile comerciale i financiare se contabilizeaz printr-o operaie invers primirii bunurilor. Dac n factura iniial s-a acordat un scont de decontare, n cea ulterioar se calculeaza n vederea reducerii i scontul aferent reducerilor comerciale, evideniindu-se i TVA deductibil aferent reducerilor. (Dorel Mates)

Dac ar fi s facem o ierarhizare a frecvenei apariiei n practic, se poate afirma c:

- rabaturile sunt destul de frecvente, ca urmare a reclamaiilor clienilor;

- remizele foarte frecvent, datorit naturii acestora;

- sconturile, generate de plata anticipat, destul de frecvent,

- risturnele mai rar.

Reducerile de pre comerciale

Atunci cnd reducerile comerciale fac obiectul facturilor de reducere, ele trebuie sa fie contabilizate deoarece modific efectele facturii iniiale.

Rabatul i remiza, acordate ulterior livrrii bunurilor, necesit nregistrri specifice privind rectificarea datoriei fa de furnizori, a costului de achiziie a bunurilor cumprate i a taxei pe valoarea adugat, proporional cu reducerea acordat. Aceast rectificare va avea la baz documentul care n prezent se numete factur n rou. Articolul contabil aferent acestei rectificri va fi similar celui prin care s-a nregistrat intrarea n patrimoniu a bunurilor achiziionate, cu deosebirea c sumele reprezentnd rabatul sau remiza acordat se vor nregistra n rou.

Ali specialiti consider c rabatul i remiza acordate ulterior facturrii mrfii nu influeneaz preul bunurilor pe care, ntre timp, clientul le putea revinde. n aceast situaie reducerile comerciale sunt considerate cheltuieli de exploatare la furnizorul care le acord i venituri din exploatare la clientul care le primete.Spre deosebire de rabat i remiz, risturnul necesit o nregistrare deosebit deoarece reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfritul anului, pentru ntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de una an. Pn la sfritul anului bunurile cumprate pot fi consumate sau vndute, deci pot fi cuprinse n cheltuieli. n acest caz nu mai poate fi rectificat costul bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune, ci se rectific conturile de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup natura lor. Totui, experiena sau un sistem bugetar raional construit permite s se determine fraciunea de risturn care particip la calculul costului stocurilor.

Pentru a asigura transparena informaiei contabile privind reducerile comerciale acordate prin facturi distincte este recomandabil crearea unui cont distinct simbolizat i denumit 709 Rabaturi, remize i risturnuri acordate cu funcia contabil de activ.

n literatura de specialitate romneasc, exist opinia dup care reducerile comerciale acordate ulterior facturrii trebuie s fie contabilizate n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare, la furnizor, pentru reducerile acordate i respectiv n contul 758 Alte venituri din exploatare, la client, pentru reducerile primite. ns, se consider c aceast soluie este discutabil deoarece nu are drept efect corectarea costului de achiziie al stocurilor cu reducerile comerciale primite ulterior facturrii, la client, i nici diminuarea veniturilor din vnzarea mrfurilor.

O asemenea tehnic de reflectare nu permite divulgarea informaiei pentru calcularea cifrei nete de afaceri. Acest indicator se determin pe baza relaiei de principiu venituri din vnzri reduceri comerciale. Un argument este i acela c reducerile opereaz la nivelul preurilor de vnzare, deci diminueaz prin factur veniturile nregistrate iniial la valoarea brut.

Astfel, n contabilitatea clientului trebuie contabilizat o reducere a costului de achiziie aferent stocului pentru care s-a primit o reducere comercial ulterior facturrii, pentru reflectarea stocurilor din cumprri, n bilan, la valoarea lor real de achiziie. n schimb, furnizorul trebuie s nregistreze o diminuare a veniturilor din vnzri, cu valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, pentru a prezenta n contul de profit si pierdere cifra de afaceri la valoarea net, exclusiv reducerile comerciale acordate. Pentru o mai bun nelegere voi prezenta urmtoarele exemple:Exemplul 2:(rabaturi i remize acordate ulterior facturii iniiale)O societate comercial achiziioneaz mrfuri n data de 2.05.2011 n baza facturii la pre de cumprare de 10.000 RON, TVA 24% pentru care n data de 10.05.2011 i se ofer un rabat de 4%. Ulterior, printr-o alt factur de reducere , n data de 15.05.2011 societatea primete o remiz de 6%.2.05.2011 Valoarea brut a mrfii (NET COMERCIAL 1) = 10.000 RON TVA (24% * 10.000) = 2.400 RON

TOTAL FACTUR INIIAL = 12.400 RON

nregistrarea facturii iniiale dup tratamentul contabil general n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 12.400 %=40112.400

70710.00037110.000

4427 2.4004426 2.400

10.05.2011 Rabat 4% (NET COMERCIAL 1*4%) = 400 RON NET COMERCIAL 2(NET COMERCIAL 1-Rabat) = 9.600 RON

TVA aferent noului net (24%* NET COMERCIAL 2) = 2.304 RON

Reducere TVA iniial(Rabat*24%) = 96 RON

TOTAL FACTUR DE REDUCERE 1(Rabat+Reducere TVA) = 496 RON

nregistrarea facturii de reducere dup tratamentul contabil general: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 496 %=401496

707400371400

4427 964426 96

nregistrarea facturii de reducere1 dup tratamentul contabil din literatura de specialitate romneasc n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

6588= % 400 %=7588400

4111496401496

4427 964426 96

15.05.2011 Remiz 6% (NET COMERCIAL 2*6%) = 576 RON NET COMERCIAL 3(NET COMERCIAL 2-Remiz) = 9.024 RON TVA aferent noului net (24%* NET COMERCIAL 3) = 2.165,76RON Reducere TVA iniial(Remiz*24%) = 138,24RON

TOTAL FACTUR DE REDUCERE 2(Remiz+Reducere TVA)

= 714,24RON

nregistrarea facturii de reducere 2 dup tratamentul contabil general: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 714,24 %=401 714,24

707576371576

4427 138,244426 138,24

nregistrarea facturii de reducere 2 dup tratamentul contabil din literatura de specialitate romneasc

n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

6588= % 576 %=7588400

4111 714,24401496

4427 138,244426 96

Exemplul 3 :(risturnuri acordate la sfritul anului):

La sfritul anului, furnizorul F transmite clientului C o factur de reducere reprezentnd risturnuri n sum de 10.000 RON, TVA 24%, aferente livrrilor de mrfuri efectuate n cursul anului.

nregistrarea facturii de reducere dup tratamentul contabil general n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 12.400 %=40112.400

70710.00037110.000

4427 2.4004426 2.400

nregistrarea facturii de reducere1 dup tratamentul contabil din literatura de specialitate romneasc: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

6588= % 10.000 %=758810.000

411112.40040112.400

4427 2.4004426 2.400

Reduceri de pre financiare

Reducerile financiare se acord cu un scop necomercial, de regul pentru a stimula clientul s plteasc mai devreme sau pentru a-l stimula s foloseasc o anume form de plat. El nu este legat de un anumit produs, ci de o valoare i de o frecven a plilor.

Acordate a posteriori, printr-o factur de reducere, sconturile de decontare sunt contabilizate similar cazului facturilor iniiale, adic sunt nregistrate drept cheltuieli financiare, la furnizorul care le acord i sunt nregistrate ca venituri financiare la clientul care beneficiaz de aceste sconturi.

Exemplul 4: Furnizorul F adreseaz clientului C o factur reprezentnd livrri de mrfuri n sum de 50.000 RON, TVA 24%, cu decontare dup trei luni. Ulterior, clientul C l ntiineaz pe vnztor c dorete s-i deconteze datoria cu dou luni mai devreme, cu condiia s beneficieze de un scont. n consecin, furnizorul ntocmete o factur de reducere care menioneaz un scont de 10%, acordat asupra livrrii iniiale, adic:

- Suma brut (NET COMERCIAL) 50.000 RON- scont de decontare (50.000 * 10%) 5.000 RON- Net comercial-Scontul de decontare (NET FINANCIAR) 45.000 RON- TVA aferent scontului de decontare (5.000 * 24%) 1.200 RON- TOTAL FACTUR DE REDUCERE 6.200 RON- (NET FINANCIAR)*124% = NET DE PLAT DUP PRIMIREA FACTURII DE REDUCERE 55.880 RONnregistrarea facturii de vnzare/cumprare iniiale: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 62.000 %=401 62.000

707 50.000371 50.000

4427 12.0004426 12.000

nregistrarea scontului de decontare acordat/primit prin factura de reducere: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

667=4111 5.000 401=767 5.000

nregistrarea TVA-ului aferent scontului: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111=4427 1.200 4426=401 1.200

nregistrarea ncasrii/plii contravalorii mrfurilor prin virament bancar cu 2 luni mai devreme: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

5121=4111 55.880 401=5121 55.880

Remarc privind rata dobnzii i scontul de decontaren exemplul precedent se constat faptul c, pentru a plti cu dou luni mai devreme, furnizorul a consimit o reducere de 10%, care corespunde unei rate a dobnzii anuale de: (10% *12 luni) / 2 luni = 60%.

Prin aceast decontare anticipat cu dou luni furnizorul i-a procurat fondurile la o rat a dobnzii de 60%, care reprezint costul financiar al acestei operaii, iar clientul a plasat fondurile de care dispune la aceeai rat, care reprezint randamentul financiar al operaiei.

furnizorul i-a procurat lichiditi la o rat actual a dobnzii de 60 % (costul financiar al

acestei operaii);

clientul a plasat lichiditile de care dispune la o rat a dobnzii de 60 % (randamentul

financiar al acestei operaii).2.3.3. Reduceri de pre acordate pentru facturi anterioare i nscrise n facturi ordinare ulterioare

Uneori, n locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefer menionarea reducerii ntr-o factur ulterioar. n acest caz, reducerile menionate n factura de vnzare ulterioar trebuie s fie contabilizate ca i cnd ar fi nscrise ntr-o factur distinct de reducere.Astfel, n exemplul urmtor, furnizorul F emite factura nr.9 n data de 10 iunie care conine marf n valoare de 10.000, la care acord o remiz de 10%. n aceeai factur, furnizorul acord un rabat de 5% pentru marfa vndut prin factura nr.4 din data de 5 iunie.

Exemplul 5:

Factura nr.9, emis de furnizorul F ctre clientul C, n ziua de 10 iunie, conine urmtoarele date:

- Pre brut al mrfurilor 10.000 RON- Remiza 10% (10.000 * 10%) 1.000 RONNET COMERCIAL 9.000 RON- TVA 24% (9.000 * 24%) 2.160 RONNET DE PLAT (NET COMERCIAL + TVA) 11.160.RONDE DEDUS: reduceri n legtur cu factura nr.4 din 5 iunie

- Rabat acordat (50.000 * 5%) 2.500 RON- TVA aferent rabatului acordat: (2.500 * 24%) 600 RONTotal de dedus (rabat +TVA) 3.100 RONTOTAL FACTUR 7.585 RONnregistrarea facturii nr.9 din 10 iunie cu partea corespunzatoare mrfurilor vndute/cumprate: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 11.160 %=40111.160

707 9.000371 9.000

4427 2.1604426 2.160

nregistrarea reducerii primite pentru factura nr.4 / 5 iunie dup tratamentul contabil general: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

4111= % 3.100 %=4013.100

7072,5003712,500

4427 6004426 600

nregistrarea reducerii primite pentru factura nr.4 / 5 iunie dup tratamentul contabil din literatura de specialitate romneasc: n contabilitatea furnizorului n contabilitatea clientului

6588= % 2.500 %=75882.500

41113.1004013.100

4427 6004426 600

Capitolul III Tratamentul fiscal al reducerilor comerciale i financiare

3.1 Implicaiile fiscale asupra TVA-ului

Taxa pe valoarea adaugat este principalul impozit indirect din punct de vedere al volumului ncasrilor la bugetul statului, precum i din punct de vedere al sferei de aplicare. Mecanismul TVA presupune ca fiecare agent economic care intervine n procesul de producie i comercializare a unui produs s adauge taxa la valoarea adugat creat, tax ce este inclus n preul de vnzare al bunurilor i trebuie virat ulterior ctre stat. Taxa este astfel colectat de ctre agenii economici de la consumatorii finali, care sunt suportatorii efectivi ai acesteia.Condiiile care trebuie ndeplinite pentru ca o operaiune s intre sub incidena TVA

-s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora;

-s fie efectuat de persone impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice;

-s rezulte din una din activitile economice cum sunt activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusive activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor liberesau asimilate.

Persoana impozabil este orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Persoanele, din punct de vedere al TVA, pot fi:ImpozabileNormalePLTITORI:Obligate s se nregistreze n scop de TVA la nceputul activitii

Exceptatentreprinderi miciNEPLTITORI din grupul celor 3 : nu sunt obligate sa se nregistreze n scop de TVA la nceputul activitii

Societi care fac numai operaiuni scutite cu drept de deducere

NeimpozabileJuridice neimpozabileInstituii publice, ONG- uri

FizicePersone fizice care nu desfoar activiti economice n mod independentNEPLTITORI:Nu sunt obligate niciodat s se nregistreze n scop de TVA

Sfera de aplicare a TVA n Romnia : -livrarea de bunuri;

-prestarea de servicii; -achiziia intracomunitar; -importul.

Regimurile de impozitare privind TVA:

operaiuni taxabile, la care se aplic TVA, iar furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere, la care nu se aplic TVA, dar furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; operaiuni scutite de TVA fr drept de deducere, la care nu se aplic TVA, dar care furnizorii i/sau prestatorii nu au dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realitrii operaiunilor respective; operaiuni de import i achiziii intracomunitare scutite de TVA.

Baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii este format din: tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestora.

impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat precum i cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde urmtoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;

sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu intrziere;

valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;

sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul altor persoane.

BAZA DE IMPOZITARE A TVA= (contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut + impozite i taxe + cheltuieli accesorii) (rabaturile,remizele, risturnele i alte reduceri de pre + sumele reprezentnd daune-interese i penelizrile + dobnzile pentru pli cu ntrziere + valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire)

Un exemplu relevant n sprijinirea ideii c baza de impozitare a TVA nu cuprinde reducerile comerciale i financiare este urmtorul :

Exemplul 5:

Un agent economic SC. X SRL livreaz unui client SC. Y SRL marf n valoare de 10.000 RON, fr TVA. Agentul economic X acord tuturor clienilor si care achiziioneaz marf n valoare mai mare de 5.000 RON (fr TVA) o remiz de 5% din valoarea achiziiei. n factura emis de agentul economic X, TVA aferent livrrii se va calcula la valoarea mrfii din care s-a dedus reducerea, deci:BAZA DE IMPOZITARE A TVA = 10.000 5%* 10.000

: = 9.500 RONTVA colectat = 9.500* 24%= 2.280 RONValoarea total a facturii = 9.500 + 2.280 = 11.780 RON

Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotarre judectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri;

n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoresti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Un exemplu relevant n sprijinirea ideii c baza de impozitare a TVA poate fi redus n situaia n care reducerile de pre privind rabaturile, remizele, risturnele sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnozori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor sunt acordate conform contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.Exemplul 6:

Un agent economic SC. X SRL livreaz unui client SC. Y SRL marf n valoare de 10.000 RON, fr TVA. El va factura TVA n valoare de 10.000* 24%= 2.400 RON. Ulterior, ca urmare a unui contract ncheiat, agentul economic X acord o remiz a valorii mrfii de 10%.

Valoarea iniial a mrfii = 10.000 RON

TVA colectat iniial = 2.400 RON

Acordare remiz factur ulterioar(10%) =10.000* 10%

= 1.000 RON

Reducere BAZ DE IMPOZITARE A TVA =10.000- 1.000

= 9.000 RON

Reducere TVA colectat iniial =1.000 * 24%

= 240 RON

Baza de impozitare pentru import

Baza de impozitare a TVA n cazul importului de mrfuri este format din: valoarea n vam, determinat potrivit legii, i care cuprinde:1. valoarea dat de preul extern al produsului2. valoarea cheltuielilor conexe parcursului extern numite i cheltuieli accesorii precum sunt comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinatia indicat n documentul de transport sau n orice alt document nsotitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia.

taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii. Baza de impozitare a TVA n cazul bunurilor importate nu cuprinde urmtoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;

sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu intrziere;

valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;

BAZA DE IMPOZITARE A TVA PENTRU IMPORT = (valoarea n vam + taxa vamal + comision vamal + accize + alte taxe datorate) (rabaturile,remizele, risturnele i alte reduceri de pre + sumele reprezentnd daune-interese i penelizrile + dobnzile pentru pli cu ntrziere + valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire)

Cursul de schimb valutar

Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam.

Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naionala a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea in cauz. Pentru a evidenia ct mai clar tratamentul fiscal mrfurilor importate se ia urmtorul exemplu.

Exemplul 7 :

Un agent economic SC. Y SRL efectueaz un import care prezint urmtoarele date: cantitate importat 100 buci, pre unitar 40 USD, remiz de 5%, cheltuieli cu transportul i asigurarea pe parcursul extern 20 USD, taxa vamal 10%, comisionul vamal 5%, cheltuielile de transport n Romnia pn la locul de destinaie 200 RON; cursul de schimb la care se determin valoarea n vam este de 1 USD = 3 RON.

Valoarea brut a mrfii (100 * 40) = 4.000 RON Remiz primit (5% * 4000) = 200 RON Valoarea n vam a mrfii (valoare brut remiz + transport i asigurare) = 3.800 + 20 *3 = 4.400 RON

Tax vamal (10 % * Valoarea n vam a mrfii) = 440 RON

Comisionul vamal (5% * 4.400) = 220 RONBAZA DE IMPOZITARE A TVA LA IMPORT = 4.400 + 440 + 220 =5.060 RONTVA deductibil (24% * 5060) = 1.214,4 RONPentru a ilustra tratamentul fiscal n cazul reducerilor comerciale i financiare vom lua un exemplu ct mai complex pentru a putea surprinde nite operaiuni ct mai complicate n acest exemplu vom aplica pe lng tratamentul fiscal i tratamentul contabil aplicat n contabilitatea ambilor ageni economici implicai n derularea acestor operaiuni.

Exemplul 8 :

O societate comercial achiziioneaz mrfuri n data de 2.05.2011 n baza facturii la pre de cumprare de 10.000 RON, pentru care n data de 10.05.2011 i se ofer un scont de decontare de 1 % pentru plata anticipat cu 10 zile a valorii facturii, TVA 24%. Ulterior, printr-o factur de reducere , n data de 15.05.2011 se primete un rabat de 2%. La sfritul anului n care s-a achiziionat marfa respectiv, furnizorul acord un risturn de 5% clientului su att pentru fidelitatea de care a dat dovad ct i pentru cantitatea nsemnat de marf achiziionat de-a lungul unui an care a depit un anumit prag . n condiiile n care scontul de decontare se contabilizeaz ulterior facturii iniiale , se cere s se efectueze tratamentul fiscal al reducerilor comerciale i financiare.

Tratamentul fiscal

2.05.2011 Valoarea brut a mrfii (NET COMERCIAL 1) = 10.000 RON TVA (24% * 10.000) = 2.400 RON TOTAL FACTUR INIIAL = 12.400 RON10.05.2011 Scont de decontare (1% * val brut 2.05.2011) = 100 RON Reducere BAZ DE IMPOZITARE a TVA(10.000-100) = 9.900 RON TVA deductibil aferent noii baze de impozitare(24%*9900)= 2.376 RON

Reducere TVA deductibil iniial(100*24%) = 24 RON

NET FINANCIAR 1(NET COMERCIAL 1-scont) = 9.900 RON

NET DE PLAT DUP PRIMIREA FACTURII DE REDUCERE 1

(NET FINANCIAR 1+ TVA deductibil aferent noii baze de impozitare(24%*9900)) = 12.276 RON 15.05.2011 Rabat (2% * 10.000) = 200 RON NET COMERCIAL 2(NET COMERCIAL 1 - rabat) = 9.800 RON

NET FINANCIAR 2(NET COMERCIAL2- 1%*NET COMERCIAL2 ) = 9.702 RON

Reducere BAZ DE IMPOZITARE a TVA(10.000-200-(10.000-200)*1% )

= 9.702 RON TVA deductibil aferent noii baze de impozitare(24%*9702) = 2.328,48 RON

Reducere TVA deductibil (200-1%*200) * 24% = 47,52 RON

NET DE PLAT DUP PRIMIREA FACTURII DE REDUCERE 2 (NET FINANCIAR 2+ TVA deductibil aferent noii baze de impozitare(24%*9702)) = 12.030,48 RON

31.12.2011 Risturn (5% * NET COMERCIAL 2) = 490 RON

NET COMERCIAL 3 (NET COMERCIAL 2- risturn) = 9.310 RON

NET FINANCIAR 3(NET COMERCIAL 2-1%*NET COMERCIAL2)

= 9.216,9 RON

Reducere BAZ DE IMPOZITARE a TVA(10.000-200-490-(10.000-200-490)*1%)

= 9.216,9 RON

TVA deductibil aferent noii baze de impozitare(24%*9.216,9)=2.212,05 RON

Reducere TVA deductibil (490-1%*490) * 24% = 116,42 RON NET DE PLAT DUP PRIMIREA FACTURII DE REDUCERE 3 (NET FINANCIAR 3+ TVA deductibil aferent noii baze de impozitare(24%*9.216,9)) = 11.428,95 RONTratamentul contabiln contabilitatea cumprtorului

1.Achiziia de mrfuri n data de 2.05.2011 % = 401 12.400 371 10.000

4426 2.400

2. Primirea scontului de decontare n data de 10.05.2011 401 = 767 100

3. Evidenierea TVA-ului aferent scontului primit 4426 = 401 24 4. nregistrarea rabatului primit i a TVA-ului aferent prin factura de reducere din data de 10.05.2011 401 = % 248 371 200

4426 48

5. nregistrarea scderii scontului primit iniial pentru valoarea brut a mrfurilor de 10.000 RON(noul scont este de 9.800*1%=98) 401 = 767 2 6. nregistrarea risturnului primit la sfritul anului

401 = % 607,6 371 490

4426 117,6

7. nregistrarea scderii scontului acordat pentru valoarea mrfurilor de 9.800 RON(noul scont este de 9.310*1%=93,1)

401 = 767 4,9n contabilitatea vnztorului1.Vnzarea de mrfuri n data de 2.05.2011 4111 = % 12.400 707 10.000

4427 2.400

- scderea din gestiune a mrfurilor vndute la pre de nregistrare de 9.000 607 = 371 9.000

2. Acordarea scontului de decontare n data de 10.05.2011 667 = 4111 100

3. Evidenierea TVA-ului aferent scontului acordat

4111 = 4427 24 4. nregistrarea rabatului acordat i a TVA- ului aferent prin factura de reducere din data de 10.05.2011 4111 = % 248 707 200 4427 48 5. nregistrarea scderii scontului acordat iniial pentru valoarea brut a mrfurilor de 10.000 RON(noul scont este de 9.800*1%=98)

667 = 4111 2 6. nregistrarea risturnului acordat la sfritul anului

4111 = % 607,6 707 490 4427 117,6 7. nregistrarea scderii scontului acordat pentru valoarea mrfurilor de 9.800 RON(noul scont este de 9.310*1%=93,1)

667 = 4111 4,93.2 Implicaiile fiscale asupra impozitului pe profi MACROBUTTON ApplyHeading1 t

Obligaia de plat a impozitului

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridica;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plat n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.

n cazul contribuabililor care desfaoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. Profitul impozabil = venituri realizate cheltuieli efectuate venituri neimpozabile +

cheltuieli nedeductibile

Veniturile neimpozabile luate n calcul la determinarea profitului impozabil sunt:

a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn,

b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile;

c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;

d) alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

La calculul profitului impozabil sunt deductibile:

a) rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, pn ce acesta atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat, conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

b) n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate, provizioanelor obligatorii constituite potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei. Acelai regim se aplic i fondurilor de garantare;

c) rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare, constituite. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor pentru contractele cedate n reasigurare.

d) cheltuielile de sponsorizare efectuate potrivit legii, n limita de 5% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cu sponsorizarea i/sau mecenatul,

e) perisabilitile, n limitele prevzute n normele aprobate prin hotrre a Guvernului, care se vor elabora n termen de 90 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei legi.

La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile.

Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" este un cont cu funcie de activ. n debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se nregistreaz:- valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor (411, 461, 512). Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" poate fi creditat n cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baza de decont.La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit si pierdere (121). Debit 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Credit

- valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor (4111, 4118, 461, 5121, 413).-sumele transmise pe baza de decont pentru operaiile n participaie-la sfrit de lun se nchide prin contul 121

667 Cheltuieli privind sconturile ( DEDUCTIBILE FISCAL ( PROFITUL IMPOZABIL ( IMPOZITULUI PE PROFIT Contul 658 Alte cheltuieli de exploataren cazul n care acest cont se folosete n contabilizarea reducerilor comerciale acordate prin facturi ulterioare, voi arta implicaiile acestui cont asupra contului de profit i pierdere.Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare.

Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

6581. Despgubiri, amenzi i penaliti

6582. Donaii i subvenii acordate

6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

6588. Alte cheltuieli de exploatare Debit 658 Alte cheltuieli de exploatare Credit

cheltuielile efectuate n avans

valoarea despgubirilor, amenzilor si penalittilor, datorate sau platite, terilor i bugetului

valoarea donatiilor si subventiilor acordate

valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase din active valoarea avansului si a ratelor aferente bunurilor cedate in regim de leasing financiar

valoarea reducerilor comerciale acordate clienilor

-la sfrit de lun se nchide prin contul 121

6588 Alte cheltuieli de exploatare(valoarea reducerilor comerciale acordate clienilor) ( DEDUCTIBILE FISCAL ( PROFITUL IMPOZABIL ( IMPOZITUL PE PROFIT Contul 767 Venituri din sconturi obinute

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori. Contul 767 "Venituri din sconturi obinute" este un cont cu funcie de pasiv.Scontarea este operaiunea prin care o banc achiziioneaz la vedere de la unul din clienii si o cren la termen, oferind suma nscris pe efectul de comer exclusive dobnda i comisionul.

Rata scontului (taxa scontului) este o mrime procentual a dobnzii percepute de banc asupra valorii nominale a efectelor de comer achitate nainte de scaden.

Avnd n vedere aceste concepte, scontul al nivelul tranzaciilor dintre agenii economici, este considerat ca suma obinut de la furnizori sau creditori pentru plata nainte de scaden a unei datorii n creditul contului 767 "Venituri din sconturi obinute" se nregistreaz:- valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, 462, 512). Contul 767 poate fi debitat, n cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor.

Debit 767 Venituri din sconturi obinute Credit

veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor la sfrit de lun se nchide prin contul 121- valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori(401,404, 462,512)

767 Venituri din sconturi obinute ( VENITURI IMPOZABILE ( PROFITUL IMPOZABIL ( IMPOZITUL PE PROFIT

Contul 758 Alte venituri din exploatare

n cazul n care acest cont se folosete n contabilizarea reducerilor comerciale primite prin facturi ulterioare, voi arta implicaiile acestui cont asupra contului de profit i pierdere.

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.

Debit 758 Alte venituri din exploatare Credit

la sfrit de lun se nchide prin contul 121 sumele datorate de personal privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate

- valoarea amenzilor despgubirilor i penalitilor datorate de teri

cota - parte a subveniilor pentru investiii recunoscut la venituri corespunztor amortizrii nregistrate- bunurile sau valorile primite gratuit

bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri

drepturi de personal neridicate, prescrise sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe

datorii prescrise sau anulate preul de vnzare al imobilizrilor corporale si necorporale cedate

valoarea reducerilor comerciale primite de la furnizori

7588 Alte venituri din exploatare(valoarea reducerilor comerciale primite de la furnizori) ( VENITURI IMPOZABILE ( PROFITUL IMPOZABIL ( IMPOZITUL PE PROFIT

Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"

n acest cont se contabilizeaz reducerile comerciale acordate clienilor att prin factura iniial ct i cele acordate ulterior facturrii iniiale. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.

Debit 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Credit

la sfrit de lun se nchide prin contul 121-preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor(4111)

- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi(418)

- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor(531)

- cu valoarea n chenar (stornat) a reducerilor comerciale acordate ulterior facturii iniiale.

-valoarea net comercial a mrfurilor consemnat n factura iniial

707 Venituri din vnzarea mrfurilor(valoarea reducerilor comerciale acordate clienilor) ( VENITURI IMPOZABILE CARE SCAD (

PROFITUL IMPOZABIL ( IMPOZITUL PE PROFIT

Capitolul IVPrezentarea reducerilor comerciale i financiare n situaiile financiare ale unei ntreprinderiElementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se a