STUDIU DE CAZ PRIVIND ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR

FINANCIARE CONSOLIDATE PENTRU GRUPUL ARGUS

COORDONATOR ŞTIINŢIFIC,

Prof.Univ.Dr. Nicolae Traian

Absolventă,

Foltea (Trandafir) Valentina

CUPRINS

• Introducere………………………………………………………………...........3• Capitolul 1• Aspecte privind reglementarea consolidǎrii conturilor……………….…5• 1.1 Reglementări generale despre consolidarea conturilor.............................................5• 1.2 Reglementări privind conţinutul notelor explicative a situaţiilor financiare

consolidate.....................................................................................................................8• 1.3 Reglementări privind conţinutul Raportului consolidat al

administratorilor.............................................................................................................11• 1.4 Reglementări privind auditarea situaţiilor financiare consolidate..............................13• Capitolul 2• Metode de consolidare a conturilor ………………………………….........15• 2.1 Metoda de consolidare prin integrare globală..................... ....................................15

2.2 Metoda de consolidare prin integrare proporţională.................................................162.3 Metoda de consolidare prin punerea în echivalenţă.................................................16

• Capitolul 3• Operaţii premergǎtoare consolidǎrii situaţiilor financiare • consolidate……………………………………………………………..............18• 3.1 Recunoaşterea impozitelor amânate........................................................................19• 3.2 Retratările de omogenizare......................................................................................20• 3.3 Retratările privind eliminarea incidenţei înregistrărilor rezultate• din aplicarea legislaţiei fiscale....................................................................24• Capitolul 4• Completarea situaţiilor financiare consolidate pentru grupul de• societǎţi ARGUS……………………………………................……………….25• Concluzii……………………………………………………….............………..78• Bibliografie……………………………………………………..............……….79

INTRODUCERE

Obiectivul consolidării conturilor este de a prezenta poziţia financiară, performanţele /rezultatele financiare şi fluxurile de numerar ale entităţilor cuprinse în perimetrul de consolidare , ca şi cum ar fi vorba despre o singură întreprindere.

Primele publicări de conturi consolidate s-au realizat în Statele Unite la începutul secolului al XX – lea.

În ţara noastră, evidenţa contabilă specifică consolidării conturilor este la început de drum.

Prin Reglementările conforme cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice Europene cuprinse prin Ordinul Ministrului Finanţelor 1752/2005 se face prima încercare de normalizare a emiterii situaţiilor financiare anuale consolidare.

Lucrarea de faţă prezintă întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate a grupului de societăţi ARGUS repectând OMF 1752/2005.

Capitolul IAspecte privind reglementarea consolidării

conturilor• 1.1 Reglementări generale despre consolidarea conturilor

- Un grup de societăţi este o asociere de societăţi în care una dintre ele , societatea – mamă, deţine control prin deţinerea de acţiuni/ părţi sociale,în mod direct sau indirect, în celelalte societăţi ceea ce îi conferă o anumită putere de decizie în organizarea şi conducerea societăţilor respective, numite filiale sau societăţi asociate.

- Societate mamă

- Filiala

- Entităţi legate

- Criteriile care trebuie îndeplinite de un grup de societăţi pentru a întocmi situaţii financiare anuale consolidate:

- total active : 17.520.000 euro

- cifra de afaceri netă: 35.040.000 euro

- număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250

- Exceptarea de la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate

- Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să cuprindă bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere consolidat şi notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.

1.2. Reglementări privind conţinutul notelor explicative a situaţiilor financiare consolidate

1.3 Reglementări privind conţinutul Raportului consolidat al administratorilor

Consiliul de administraţie al societăţii-mamă elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit raportul consolidat al administratorilor , care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.

1.4 Reglementări privind auditarea situaţiilor financiare consolidate

Capitolul 2Metode de consolidare a conturilor

• 2.1 Metoda de consolidare prin integrare globală

• 2.2.Metoda de consolidare prin integrare proporţională

• 2.3 Metoda de consolidare prin punerea în echivalenţă

Capitolul 3Operaţii premergătoare consolidării situaţiilor

financiare anuale

• 3.1 Recunoaşterea impozitelor amânate

• 3.2 Retratările de omogenizarea). Retratări privind imobilizările corporale şi necorporale

b). Retratări privind deprecierea activelor

c). Retratări privind stocurile

d). Retratări privind costurile îndatorării

e). Retratări privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli

3.3 Retratări privind eliminarea incidenţei înregistrărilor rezultate din aplicarea legislaţiei fiscale

Grupul de societăţi ARGUS aplică aceleaşi politici contabile şi din acest motiv nu sunt necesare retrtări privind armonizarea situaţiilor financiare anuale individuale.

Capitolul 4Completarea situaţiilor financiare consolidate

pentru grupul ARGUS

Grupul de firme ARGUS este compus din societatea-mamă SC Argus SA

Constanţa, care deţine 66,75% din acţiunile societăţii SC Comcereal SA Tulcea , 100% din părţile sociale ale SC Argus Trans SRL Constanţa, 46,18% din părţile sociale ale SC Aliment Murfatlar SRL Constanţa, 31,58 % din părţile sociale ale SC Rex Agra SRL Constanţa, 8,33% din acţiunile societăţii SC Ecorom Ambalaje SA Bucureşti şi 0,0000338% din acţiunile SC Comcereal SA Constanţa.

Pentru că ponderea deţinută de SC Argus SA Constanţa în capitalurile societăţilor SC Ecorom Ambalaje SA Bucureşti şi SC Comcereal SA Constanţa este sub 20%, atât separat, cât şi luate ca un tot unitar, conform OMF 1752/2005, pot fi excluse de la consolidare pentru că nu reprezintă o poziţie cu o influenţă notabilă. Din acest motiv SC Argus SA Constanţa a luat decizi să le excludă din situaţiile financiare anuale consolidate.

Conform procentelor pe care le deţine în capitalurile societăţilor afiliate sau în care deţine interese de participare vom folosi metoda integrării globale pentru consolidarea bilanţurilor anuale ale SC Comcereal SA Tulcea şi SC Argus Trans SRL Constanţa şi metoda punerii în echivalenţă pentru SC Aliment Murfatlar SRL Constanţa şi SC Rex Agra SRL Constanţa.

• ACTIVE TOTALE• 102.848.123+2.783.240+13.119.074*66,75%+6.805.522*46,18%

+3.796.602*31,58%=102.848.123+2.783.240+8756.982+3.142.790+1.198.967=118.730.102

• 118.730.102 lei : 3,3817 lei/Є= 35.109.590 Є• CIFRA DE AFACERI NETĂ• 108.776.688+3.942.747+11.330.705*66,75%+36.728.376*46,18%

+9.600.229*31,58%= 108.776.688+3.942.747+7.563.246+16.961.164+3.031.752=140.275.597

• 140.275.597 lei : 3,3817 lei/Є = 41.480.793 Є

• Deci, în urma analizei, grupul de firme ARGUS depǎşeşte toate cele trei condiţii de mǎrime impuse pentru consolidarea

financiare anuale

Având în vedere cǎ la unele achiziţii nu existǎ bilanţuri şi conturi de venituri şi

cheltuieli încheiate la data achiziţiei, SC ARGUS SA Constanţa a luat hotǎrârea sǎ fie calculate toate retratǎrile ca şi cum ar fi achiziţionate la data primei consolidǎri, adicǎ la 31.12.2006. De aceea şi primele situaţii financiare anuale consolidate nu vor fi prezentate comparativ cu anul 2005.

Prima etapǎ în consolidarea prin metoda integrǎrii globale este de a aduna elementele de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, unul câte unul, obţinându-se un bilanţ şi un cont pe profit şi pierdere intermediare .

După ce am adunat element cu element bilanţul şi contul de profit şi pierdere,

începem să facem retratări privind consolidarea:1). Calcularea fondului comercial

Pentru acţiunile deţinute la SC ARGUS TRANS SRL CONSTANŢA , SC ARGUS SA CONSTANŢA a plătit suma de 2.125.000 lei , dar a şi constituit un provizion în valoare 444.951 lei pentru pierderile înregistrate de la înfiinţare şi până în prezent.(1) 101.2 = 261 2.125.000

Capital social Acţiuni deţinute la entităţile afiliate Argus Trans(2) 296.1 = 781 444.951Ajustǎri pt. pierderea de valoare Venituri din ajustǎri pt.deprecierea a acţiunilor deţinute la entitǎţile imobilizǎrilorafiliate

(3) 781 = 121 444.951Venituri din ajustǎri pt. deprecierea Profit şi pierdereimobilizǎrilor

SC ARGUS SA CONSTANŢA deţine 66,75% din capitalul social al SC COMCEREAL TULCEA , de aceea vom calcula care este partea aferentă societăţii – mamă şi care este partea aferentă intereselor minoritare, astfel:

Capital socialARGUS 7.191.100*66,75%= 4.800.059INTERESE MINORITARE 7.191.100-4.800.059=2.391.041(4) 101.2 = % 7.191.100

261 4.800.059

Capital social Acţiuni deţinute la entităţile afiliateCOMCEREAL TULCEA

108 2.391.041Interese minoritare

SC COMCEREAL SA TULCEA nu are profit sau pierdere reportat (ă) din anii anteriori, deci diferenţa între partea care-i revine lui SC ARGUS SA Constanţa şi costul investiţiei reprezintă fond comercial, astfel:

4.998.255 lei – 4.800.059 lei = 198.196 lei(5) 207 = 261 198.196

Fond comercial Acţiuni deţinute la entităţile afiliate COMCEREAL TULCEA

2). Repartizarea rezervelor şi a rezultatului exerciţiului între societatea –mamă şi interesele minoritare

SC ARGUS TRANS SRL Constanţa nu a constituit rezerve deoarece a înregistrat numai pierderi până în prezent, iar rezultatul este pierdere care se suportă integral de grupul ARGUS.

SC COMCEREAL SA TULCEA are rezerve în valoare de 4.367.171 lei , din care 2.915.087 lei ( 4.367.171*66,75%) revin grupului şi 331.240 lei revin intereselor minoritare.(6) 106 = % 4.367.171 Rezerve

106 2.915.087Rezerve consolidate

107 1.452.084Interese minoritare

(7) 121 = % 996.210Profit şi pierdere

121 664.970Profit şi pierdere aferent(ă) entităţilor integrate

108 331.240Interese minoritare

3). Eliminarea soldurilor de creanţe şi datorii între filiale şi societatea-mamă

ARGUS TRANS SRL CONSTANŢA(8) 401 = 411 30Furnizori Argus Trans SRL Clienţi Argus SA(9) 401 = 411 240.152Furnizori Argus SA Clienţi Argus Trans SRL Argus Trans SRL Constanţa a acordat un împrumut societăţii-

mamă din care mai este de achitat suma de 180.000 lei. Se anulează şi acest sold:

(10) 166.1 = 451.1 180.000Datorii faţǎ de entitǎţile afiliate Decontǎri între entitǎţile afiliateCOMCEREAL SA TULCEA(11) 401 = 411 1.235.359Furnizori Argus SA Clienţi Comcereal TulceaLa rândul ei şi Comcereal SA Tulcea a împrumutat societatea-

mamă , rămânând neachitată suma de 750.000 lei, sumă evidenţiată de această societate în contul 411.

(12) 166.1 = 411 750.000Datorii faţǎ de entitǎţile afiliate Clienţi Comcereal Tulcea

4)Eliminarea rulajelor din cursul anului între societatea-mamǎ şi societǎţile afiliateArgus Trans SRL Constanţa a efectuat în cursul anului transport de floarea

soarelui în valoare de 499.428,60 lei care a fost prins în valoarea materiei prime care ulterior a fost datǎ în consum. Deci, corecţia aferentǎ este:

(13) 704 = 601 499.429Venituri din lucrǎri şi Cheltuieli cu materiile prime

servicii prestate Argus Trans ARGUS S.A. ConstantaArgus Trans SRL Constanţa executǎ şi servicii de transport ulei în valoare

de 2.745.950,55 lei, corecţia fiind:(14) 704 = 624 2.745.951

Venituri din lucrǎri şi Cheltuieli cu transportul de bunuriservicii prestate Argus Trans şi persoane Argus SA Constanţa

Comcereal SA Tulcea a efectuat prestǎri de servicii pentru materia primǎ depozitatǎ în silozurile sale, valoare care o parte este inclusǎ în valoarea stocurilor de materie primǎ aflate la terţi la sfârşitul anului, iar o parte a fost inclusǎ în valaorea materiei prime consumate:

(15) 704 = 351 1.491.862 Venituri din lucrǎri şi Materii şi materiale aflate la terţi

servicii prestate Comcereal Tulcea Argus SA Constanţa(16) 121 = 704 1.491.862

Profit şi pierdere aferent(ǎ) Venituri din lucrǎri şi serviciientitǎţilor integrate prestate Comcereal Tulcea

(17) 704 = 601 819.429Venituri din lucrǎrii şi Cheltuieli cu materiile primeservicii prestate Comcereal Tulcea Argus SA Constanţa

SC Comcereal SA Tulcea a vândut cǎtre SC Argus SA Constanţa sǎmânţǎ floarea soarelui în valoare de 1.773.918 lei, sǎmânţǎ care a fost consumatǎ în procesul de producţie. Corecţia va fi:(18) 707 = 601 1.773.918Venituri din vânzarea Cheltuieli cu materiile prime

mǎrfurilor Comcereal SA Tulcea Argus SA Constanţa5)Eliminarea dividentelor încasate în cursul anului

SC Argus SA Constanţa a încasat dividende în cursul anului 2006 aferente anului 2005 de la Comcereal SA Tulcea în valoare de 604.813 lei.(19) 761.3 = 117 604.813Venituri din acţiuni deţinute Rezultatul reportat

la entitǎţile afiliate(20) 121 = 761.3 604.813Profit şi pierdere aferent(ǎ) Venituri din acţiuni deţinute la societǎţii – mamǎ entitǎţile afiliate

În urma retratǎrilor efectuate vom obţine bilanţul intermediar II în urma consolidǎrii prin metoda integrǎrii globale .

Bilanţ intermediar II• INDICATOR NR.

RD.

Bilanţ

Intermediar I

Retratări privind

consolidarea prin metoda integrării globale

Bilanţ

Intermediar II

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE

1. Cheltuieli de constituire 01 - - -

2.Cheltuieli de dezvoltare 02 - - -

3.Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare şi alte imobilizări necorporale

03 86.506 - 86.506

4. Fond comercial 04 . +198.196 (5) 198.196

5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie

05 - - -

TOTAL (rd.01 la 05) 06 86.506 198.196 284.702

II.IMOBILIZĂRI CORPORALE

1.Terenuri şi construcţii 07 23.442.084 - 23.442.084

2.Instalaţii tehnice şi maşini

08 26.994.049 - 26.994.049

3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier

09 74.040 - 74.040

4.Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie

10 218.025 - 218.025

TOTAL (rd.07 la 10) 11 50.728.198 - 50.728.198

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

12 7.711.904 -2.125.000(1); +444.951(2);

-4.800.059(4);

-198.196(5)

1.033.600

2.Împrumuturi acordate entităţilor afiliate

13 - - -

3.Interese de participare 14 1.286.936 - -

4. Împrumuturi acordate entităţilor pe bază de interese de participare

15 - - -

5.Investiţii deţinute ca investiţii

16 200 - 200

6.Alte împrumuturi 17 23.212 - 23.212

TOTAL (rd.12 la 17) 18 9.022.252 (6.678.304) 2.343.948

IV. TITLURI PUSE ÎN ECHIVALENŢĂ

19 - - -

ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd.6+11+18+19)

20 59.836.956 (6.480.108) 53. 356.848

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

1.Materii prime şi materiale consumabile

21 27.535.140 -1.491.862 (15) 26.043.278

2.Producţia în curs de execuţie

22 11.227.310 - 11.227.310

3.Produse finite şi mărfuri 23 3.416.378 - 3.416.378

4.Avansuri pentru cumpărări de stocuri

24 17.630 - 17.630

TOTAL (rd.21 la 24) 25 42.196.458 (1.491.862) 40.704.596

II. CREANŢE

1.Creanţe comerciale 26 11.296.375 -30(8); -240.152(9);

-1.235.359(11);

-750.000 (12)

9.070.834

2.Sume de încasat de la entităţile afiliate neincluse în consolidare

27 - - -

3.Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

28 - - -

4. Alte creanţe 29 334.764 -180.000(10) 154.764

5. Capital subscris şi nevărsat

30 - - -

TOTAL (rd.26 la 30) 31 11.631.139 (3.405.541) 9.225.598

III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

1.Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

32 - - -

2.Alte investiţii pe termen scurt

33 - - -

TOTAL (rd.32 la 33) 34 - - -

IV. Casa şi conturi la bănci

35 5.085.884 - 5.085.884

ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL (rd.25+31+34+35)

36 58.913.481 (3.897.403) 55.016.078

C. CHELTUIELI ÎN AVANS

37 169.353 - 169.353

D. DATORII:Sumele ce tebuie plătite într-o perioadă de până la un an

1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din obligaţiuni convertibile

38 - - -

2.Sume datorate instituţiilor de credit

39 39.414.735 - 39.414.735

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

40 955.117 - 955.117

4. Datorii comerciale - furnizori

41 7.439.673 -30(8); -240.152(9);

-1.235.359(11)

5.964.132

5.Efecte de comerţ de plătit

42 - - -

6.Sume datorate entităţilor afiliate

43 930.000 -180.000(10);

-750.000(12)

-

7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

44 - - -

8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

45 1.993.945 - -

TOTAL (rd. 38 la 45) 46 50.733.470 - 48.327.929

E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (RD.36+37-46-63)

47 8.264.443 (1.491.862) 6.722.581

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.20+47-62)

48 67.848.118 (7.971.970) 59.876.148

G. DATORII:Sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni

49 - - -

2. Sume dat.inst. de credit 50 3.909.205 - -

3.Avansuri încasate în contul comenzilor

51 - - -

4. Datorii comerciale - furnizori

52 - - -

5.Efecte de comerţ de plătit

53 - - -

6. Sume datorate entităţilor afiliate

54 - - -

7. Sume datorate entitătilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

55 - - -

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

56 1.073.550 - 1.073.550

TOTAL (rd.49 la 56) 57 4.982.755 - 4.982.755

H. PROVIZIOANE

1.Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

58 - - -

2. Provizioane pentru impozite

59 558.347 - 558.347

3.Alte provizioane 60 - - -

TOTAL (rd.58 la 60) 61 558.347 - 558.347

I. VENITURI ÎN AVANS

1.Subvenţii pentru investiţii 62 253.281 - 253.281

2.Venituri înregistrate în avans

63 84.921 - 84.921

TOTAL (rd.62+63) 64 338.202 - 338.202

J.CAPITAL ŞI REZERVE

I. CAPITAL

1.Capital subscris vărsat 65 63.028.067 -2.125.000(1);

-7.191.000(4)

53.712.067

2.Capital subscris nevărsat 66 - - -

TOTAL (rd.65+66) 67 63.028.067 - 53.712.067

II. PRIME DE CAPITAL 68 97.248 - 97.248

III. REZERVE DIN REEVALUARE

69 7.269.724 - 7.269.724

IV.REZERVE

1.Rezerve legale 70 4.612.197 -180.407 4.431.790

2. Rezerve statutare 71 - - -

3.Rezerve de valoare justă 72 960.020 - 960.020

4.Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

73 1.943.902

- 1.943.902

5. Alte rezerve 74 3.824.592 - 1.271.677 2.552.915

Acţiuni proprii 75 422.290 - 422.290

TOTAL (rd.70 la 74-75) 76 10.918.421 (1.452.084) 9.466.337

V. REZERVE DE CONVERSIE

77 - - -

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)

Sold C 78 - +604.813(19) 604.813

Sold D 79 9.170.480 - 9.170.480

VII.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR aferent(ă) societăţii-mamă

Sold C 80 996.210 -996.210(7) -

Sold D 81 10.775.039 +444.951(3); +664.970(7);

-1.491.862(16)

-604.813(20)

11.761.793

Repartizarea profitului 82 57.136 - 57.136

VIII. INTERESE MINORITARE

1.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) intereselor minoritare

83 - +331.240 (7) 331.240

2. Alte capitaluri proprii 84 - +2.391.041; +1.452.084 (6)

3.843.125

TOTAL (rd.83+84) 85 - 4.174.365 4.174.365

CAPITALURI PROPRII – TOTAL (rd. 67+68+69+76+

77+78-79+80-81-82+85)86 62.307.015 (7.971.870) 54.335.145

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE INTERMEDIAR II

DENUMIREA INDICATORILOR

NR.

RD.

C.P.P.

INTERMEDIAR I

Retratări aferente consolidării prin metoda integrării globale

C.P.P.

INTERMEDIAR

II

1.Cifra de afaceri netă (rd.02 la 05)

01 124.050.140 (7.330.589) 116.719.551

Producţia vândută 02 117.515.660 -499.429 (13)

-2.745.951(14)

-1.491.862 (15)

-819.429 (17)

111.958.989

Venituri din vânzarea mărfurilor

03 6.534.480 -1.773.918(18) 4.760.562

Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile al căror obiect de activitate îl constituie leasingul

04 - - -

Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri netă

05 - - -

2. Variaţia stocurilor de produse finite Sold C

06 1.870.499 - 1.870.499

şi a producţiei în curs de execuţie Sold D

07 1.425.541 - 1.425.541

3.Producţia relizată de entitatee pentru scopurile sale şi capitalizată

08 - - -

4. Alte venituri din exploatare

09 533.395 - 533.395

VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL (rd.01+06-07+08+09)

10 125.028.493 (7.330.589) 117.697.904

5. a).Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile

11 93.562.718

-499.429(13)

-819.429(17)

-1.773.918 (18)

90.469.942

Alte cheltuieli materiale 12 573.703 - 573.703

b). Alte cheltuieli externe

(cu energia şi apa)

13 4.811.335 - 4.811.335

c). Cheltuieli privind mărfurile

14 6.150.511 - 6.150.511

6. Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care:

15 9.932.531 - 9.932.531

a).Salari şi indemnizaţii 16 7.768.041 - 7.768.041

b).Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială

17 2.164.490 - 2.164.490

7.a).Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd.19-20)

18 6.347.806 (444.951) 5.902.855

a1).Cheltuieli 19 6.347.806 - 6.347.806

a2). Venituri 20 - 444.951(1) 444.951

b). Ajustări de valoare privind activele circulante (rd.22-23)

21 (72.122) - (72.122)

b1). Cheltuieli 22 252.424 - 252.424

b2). Venituri 23 324.546 - 324.546

8.Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28)

24 13.642.277 (2.745.951) 13.642.277

8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe

25 12.496.292 -2.745.951(14) 9.750.341

8.2.Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

26 873.583 - 873.583

8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate

27 272.402 - 272.402

Cheltuieli privind dobânzile de refinanţare înregistrate de entităţile al căror obect de activitate îl constituie leasingul

28 - - -

Ajustări privind provizioanele (rd.30-31)

29 (81.463) - (81.463)

-Cheltuieli 30 - - -

-Venituri 31 81.463 -

81.463

CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL (rd.11 la 15+18+21+24+29)

32 134.867.296 (6.283.678) 128.583.618

PROFITUL ŞI PIERDEREA DIN EXPLOTARE -Profit 33 - - -

-Pierdere 34 9.838.803 1.046.911 10.885.714

9.Venituri din interese de participare 35 743.176 -604.813(19) 138.363

10.Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate

36 - - -

11. Venituri din doânzi 37 94.031 - 94.031

Alte venituri financiare 38 3.124.127 - 3.124.127

VENITURI FINANCIARE – TOTAL (rd.35 la 38)

39 3.961.334 (604.813) 3.356.521

12.Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd.41-42)

40 36.415 - 36.415

-Cheltuieli 41 36.415 - 36.415

-Venituri 42 - - -

13.Cheltuieli priv. dobânzile 43 3.286.186 - 3.286.182

Alte cheltuieli financiare 44 432.240 - 432.240

CHELTUIELI FINANCIARE- TOTAL (rd.40+43+44)

45 3.754.837 - 3.754.837

PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă) - Profit

46 206.497 - 206.497

- Pierdere 47 - - -

14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă)

-Profit48 - - -

-Pierdere 49 9.632.306 1.651.724 11.284.030

15.Venituri extraordinare 50 - - -

16. Cheltuieli extraordinare 51 - - -

17.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ -Profit

52 - - -

- Pierdere 53 - - -

VENITURI TOTALE (rd.10+39+50)

54 128.989.827 (7.935.402) 121.054.425

CHELTUIELI TOTALE (rd.32+49+55)

55 138.622.133 (6.283.678) 132.338.455

18.Impozitul pe profit 56 - - -

19.Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

57 - - -

20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent (ă) entităţilor integrate

58 959.795

-331.240 (7)--1.91.862 (16) (716.784)

21.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent (ă) întreprinderilor asociate

59 - - -

22.Profitul sau pierdrea exerciţiului financiar aferent (ă) societăţii-mamă

60 (10.738.624)

+444.951 (2)

-604.813(20) (10.898.486)

23.Profitul sau pierderea exerciţiuli financiar aferent (ă) intereselor minoritare

61 - +331.240 331.240

Dupǎ consolidarea prin metoda integrǎrii globale a societǎţilor SC Argus Trans SRL Constanţa şi SC Comcereal SA Tulcea, urmeazǎ consolidarea prin metoda punerii în echivalenţǎ a societǎţilor SC Aliment Murfatlar SRL Constanţa şi SC Rex Agra SRL Constanţa.

Aceastǎ metodǎ de consolidare presupune înlocuirea valorii titlurilor achiziţionate cu cota parte ce revine societǎţii-mamǎ din capitalurile proprii ale societǎţilor consolidate.

Astfel:SC ALIMENT MURFATLAR SRL CONSTANŢACapital social - 57.840Prime de capital - 743.509Rezerve - 731.051Profit - 40.867 __________Capitaluri proprii 1.573.267

Cota parte ce aparţine societǎţii-mamǎ:Capital social - 57.840*46,18%= 26.711Rezerve -1.474.560*46,18%=680.952Profit - 40.867*46,18%= 18.872 ------------- 726.535 Operaţiunea reflectatǎ în bilanţ

(21) 264 = % 726.535Titluri puse în echivalenţǎ 263 680.344

Interese de participare106,8 27.319

Alte rezerve121 18.872

Profit şi pierdere

Operaţiunea reflectatǎ în contul de profit şi pierdere:(22) 761.3 = 121 18.872Venituri din interese de Profit şi pierdere aferent întreprinderilorparticipare asociate

SC REX AGRA SRL CONSTANŢACapital social -1.900.000Rezerve -1.322.334Profit - 428.805

----------------Capitaluri proprii 3.651.139Cota parte ce revine societǎţii-mamǎ din capitalurile proprii ale SC Rex Agra SRL Constanţa:Capital social -1.900.000*31,58%= 600.020Rezerve -1.322.334*31,58%= 417.593Profit - 428.805*31,58%= 135.417

------------ 1.153.030

Operaţiunea reflectatǎ în bilanţ:(23) 264 = % 1.153.030

Titluri puse în echivalenţǎ 263 600.020 Interese de participare

106.8 417.613 Rezerva consolidată

121 135.417 Profit şi pierdere

Operaţiunea reflectatǎ în contul de profit şi pierdere:(22) 761.3 = 121 18.872Venituri din interese de Profit şi pierdere aferent întreprinderilorparticipare asociate

SC REX AGRA SRL CONSTANŢACapital social -1.900.000Rezerve -1.322.334Profit - 428.805

----------------Capitaluri proprii 3.651.139Cota parte ce revine societǎţii-mamǎ din capitalurile proprii ale SC Rex Agra SRL Constanţa:Capital social -1.900.000*31,58%= 600.020Rezerve -1.322.334*31,58%= 417.593Profit - 428.805*31,58%= 135.417

------------ 1.153.030

Operaţiunea reflectatǎ în bilanţ:(23) 264 = % 1.153.030

Titluri puse în echivalenţǎ 263 600.020 Interese de participare

106.8 417.613 Rezerva consolidată

121 135.417 Profit şi pierdere

Compunerea cifrei de afaceri a grupului

Argus93%

Argus Trans1%

Comcereal Tl.6%

Structura activelor imobilizate

Imobilizări corporale97%

Imobilizări financiare2%

Imobiliz.necorporale1%

CONCLUZII

Tema aleasǎ este foarte laborioasǎ, iar spaţiul acordat este insuficient pentru a prezenta întreaga problemǎ atât din punct de vedere teoretic, cât şi practic.

Din punct de vedere teoretic nu am abordat problema perimetrului de consolidare şi tipurile de legǎturi care pot exista între societǎţile din cadrul grupului, precum şi anumite aspecte cuprinse în IFRS-uri şi IAS-uri cu privire la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate, precum: IAS 27 „Situaţiile financiare consolidate şi individuale”, IAS 28 „Investiţii în entitǎţile asociate”, IAS 31 „Interese în asocierile în participaţie” şi IFRS 3 „Combinǎri de întreprinderi”.

Începând cu exerciţiul financiar al anului 2007 societǎţile mari sunt obligate sǎ aplice IFRS-urile şi atunci şi situaţiile financiare anuale consolidate vor putea fi întocmite respectând principiile cuprinse în aceste norme contabile.

Din punct de vedere practic ar fi trebuit întocmite şi notele explicative ale situaţiilor financiare anuale consolidate care sunt foarte laborioase şi ar mai necesita foarte mult spaţiu.