Structuri fiscale internaţionale

Structuri fiscaleinternaţionale

Mihaela MitroiRaluca PopaIrina Nistor

www.pwc.ro

PwC Romania

Agenda

1. BEPS – perspective practice

2. Substanța în reorganizări domestice şi internaționale

3. Aspecte legate de mobilitatea persoanelor fizice

2ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale

PwC Romania

BEPS – perspective practice


PwC Romania

Cele 15 puncte ale BEPS

ACTION 1:

Address thechallenges of thedigital economy

ACTION 2:

Neutralise the effectof hybrid mismatch

arrangements

ACTION 3:

Strengthen CFCrules

ACTION 4:

Limit base erosionvia interest

deductions andother financial

payments

ACTION 5:

Counter harmful taxpractices more

effectively, takinginto account

transparency andsubstance

ACTION 6:

Prevent treaty abuse

ACTION 7:

Prevent the artificialavoidance of PE

status

ACTION 8:

Assuring that TPoutcomes are in linewith value creation

Intangibles

ACTION 9:

Assuring that TPoutcomes are in linewith value creationRisks & capital

ACTION 10:

Assuring that TPoutcomes are in linewith value creationOther high-risk

transactions

ACTION 11:

Establishmethodologies to

collect and analysedata on BEPS and

the actions toaddress it

ACTION 12:

Require taxpayers todisclose theiraggressive tax

planningarrangements

ACTION 13:

Re-examine transferpricing

documentation,country-by-country

reporting

ACTION 14:

Make disputeresolution

mechanisms moreeffective

ACTION 15:

Develop amultilateralinstrument

Rapoarte emise în Sept 2014

Rapoarte ce urmează a fi emise pânăîn Dec 2015


PwC Romania

Acțiunea 2: Neutralizarea efectelor aranjamentelor hibride

Împrumuturi fără dobândă (“IFD”) Instrumente hibride Entităţi Hibride

Capital

IFD Împrumutcu dobândă

ParentCoParentCo

OpCoOpCoFinCoFinCoIFD CoIFD Co

Dividend

Instrumenthibrid

Dobândă

ParentCoParentCo

FilialaFiliala

Plată

dividend

dobândă

dividend

ParentCoParentCo

FilialeFiliale

FinCoFinCo

HoldCo 2HoldCo 2

Entitatehibridă

Entitatehibridă

HoldCo1HoldCo1

100%

dividend

dividend

100%

99%

1%

dobândă


PwC Romania

• Baza – tratatele US

Introducerea unei clauze (“LoB”)

• În plus faţă de LoB• “Unul dintre principalele obiective …”

Reguli generale anti-abuz (“GAAR”)

• Tie breaker în baza procedurilor amiabile• Cum se aplică beneficiile tratatului pe parcursul procedurii amiabile?

Regulile “Tie breaker” privind rezidenţa

• Adresează situaţii specifice• E.g. Transferul de companii imobiliare, alocarea de active către sucursale

Reguli speciale anti-abuz

Acțiunea 6: Utilizarea abuzivă a tratatelor


PwC Romania

Acțiunea 7: Sediile permanente

• OECD va reanaliza scutirile specificeprevăzute la Art. 5 pentru activităţi auxiliare / preparatorii

• Ne așteptăm ca OECD să regândească regula privind agenţii dependenţi / indepenenţi (impact asupra structurilor de comisionar?)

Data estimată a raportului finalpentru Acțiunea 7:

Septembrie2015

Acțiunea 7 – Măsuri ale tratatelor de evitare a dublei impuneri pentruprevenirea utilizării artificiale a sediilor permanente


PwC Romania

Acţiunea 15: Crearea unui instrument multilateral pentru modificarea tratatelor bilaterale

• Punctul de pornire: actuala reţea de tratate nu este sincronizatăcu evoluţiile Convenţiei Model OECD şi aspectele nou apărute nupot fi adresate eficient.

• Obiectivul: consolidarea reţelei de tratate de evitare a dubleiimpuneri cu asistenţa OECD/BEPS – una dintre soluţii estemodificarea tratatelor bilaterale.

• De ce este nevoie: de un mecanism care să permităimplementarea rapidă a schimbărilor în tratatele bilaterale.

• Acţiunea 15 explorează soluţiile tehnice, luând în considerareconstrângerile legale la nivel internaţional.


PwC Romania

Acţiunea 5: Împiedicarea practicilor fiscaleabuzive, luând în considerare transparenţa şisubstanţa

• Revizuirea diverselor regimuri fiscale din statele OECD, pentru aidentifica dacă modalitatea de implementare a acestora evaluează în mod corect cerințele de substanță şi transparenţă

• Schimb automat de soluții fiscale, existenţa unor activităţi substanţiale pentru a beneficia de regimuri preferenţiale

Cazul regimurilor IP – abordări propuse:

• Locul unde se crează valoarea• TP: unde sunt localizate funcţiile? Este societatea proprietar legal al

IP-ului şi îl foloseşte ca atare? Cine suportă riscurile?• Nexus approach: costurile şi beneficiile sunt direct legate

Interacţiunea cu iniţiativele la nivelul EU


PwC Romania

Interdependenţa acţiunilor BEPSExemplu: cazul D&G

D.D.

S.G.50% 50%

Lux IP HoldCo

D&GBrand

Plăţi de dividende

Plăţi de dividende

HoldCo

Plăţi de redevenţe

Detalii:

• În 2004 D.D. şi S.G. au transferat marca D&G către o companie înfiinţată in Luxembourg (“Lux IP HoldCo”) pentru un preţ de 360 mil EUR.

• Lux IP HoldCo acordă licenţă pentru marca D&G exclusiv către HoldCo, o altă companie din grup contra unor plăţi de redevenţe.

• Astfel, redevenţele nu mai erau plătite direct către D.D. şi S.G., ci reprezentau venituri Lux IP HoldCo, iarpersoanele fizice realizau venituri din dividende.

Aspecte ridicate/consecinţe:

• Preţul de transfer al mărcii (360 mil EUR) / fluxurile de redevenţe ulterioare erau la valoarea de piaţă?

• Lux IP HoldCo era efectiv administrată de D.D. şiS.G. din Italia

• Motiv – transferul mărcii a constituit o formă de evitare a plăţii impozitelor

Licenţiere IP


PwC Romania

Substanța în reorganizări domestice şi internaționale


PwC Romania

Reorganizări domesticefuziuni / divizări / transferuri de afacere

Beneficii fiscale:

• Scutirea de impozit pe profit

• Scutirea de TVA

• Transferul pierderilor fiscalereportate

• Transferul dobânzilor şi diferențelor de curs reportate

• Neimpozitarea rezervelor fiscalepreluate

Condiție: operațiunea trebuie să aibă substanță economică

evaluarea argumentelor

documentare


PwC Romania

Structuri de holding / finanţareCondiţii minime de substanţă

Holding - Condiții minime de substanță

Componenţa Bordului (rezidenţă / limitarea răspunderii)

Locul unde se întâlnesc administratorii /acționarii

Documentarea deciziilor de business

Existenţa unui sediu

Locul păstrării documentelor financiar-contabile

Contul bancar – localizare, control

Reguli speciale pentrufinanțare – exemplu: Olanda / Luxembourg

Personal suficient şi calificat

Asumarea unui risc minim în legătură cu activitatea de finanțare

Condiții suplimentare privind componenţa bordului

Certificarea anuală a acestor condiții minime prin declarația de impozit pe profit


PwC Romania

Structuri de holding / finanțareCe este relevant din perspectiva României?

Holding nerezident

! Condiții minime nu înseamnă suficiente

! Reguli bazate pe practica celuilalt– nu sunt opozabile autorităţilor române

! Plăți de servicii către holding –risc de reclasificare

! Verificarea situației de fapt este esențială

Holding românesc

! Nu suntem exonerați de condițiile de substanță

! Motiv economic sustenabil pentruimplementarea holdingului

Risc: impozitarea transferului deacțiuni către holding

! Plăți de servicii către holding –risc de reclasificare


PwC Romania

Transferuri de acțiuni

Schimburi de acțiuni

Substanța tranzacției – condiție pentru amânarea impozitării

Transferuri de acțiuni

Prevederi domestice contrare legislației europene?

• Transfer de acțiuni în societăţi imobiliare

• Schimb de acțiuni:

(i) cu state terțe

(ii)cu același stat membru EU


PwC Romania

Atenție la:

Tranzacții intra grup – (servicii, redevențe, finanțări)

Sedii permanente

Schimburi de acțiuni

Revizuirea structurilor – documentare/elemente de substanță


PwC Romania

Aspecte legate de mobilitateapersoanelor fizice


PwC Romania

Structuri de remunerare

Reclasificarea/Reîncadrarea tranzacțiilor:

• Prestări de servicii

• Transfer drepturi de autor

• Detașare

Efecte:

• Impozite si contribuții sociale suplimentare;

• Penalităţi si dobânzi;

• Infracţiuni.


PwC Romania

A fi sau a nu fi rezident fiscal?


PwC Romania

Rezidenţa fiscală în România

Schimbare rezidenţă

Certificat derezidenţă

străin

CEDIDomiciliul în

România?


PwC Romania

Schimbul de informaţii – motiv de conformare

• La cerere

• Spontan

• Automat !!

• 2007 – Directiva CE 48 – amendată în 2014

• 2015 – Directiva UE 16 – se va amenda curând

• 2017 - Standardul OECD privind schimbul automat deinformaţii financiare;

Efecte directe:

• - eliminarea secretului bancar – cazul

• - creşterea colectării

• - amenzi, penalităţi, infracţiuni pentru cei neconformaţi


PwC Romania

Oamenii bogaţi – un subiect delicat

Studiul OECD (2009)

- autoritățile fiscale trebuie să încurajeze contribuabilul printransparenţă, predictibilitate şi printr-o bună comunicare;

Studiul OECD (2010)

- exemple concrete de programe deconformare voluntară:

Se reduc penalitățile;

Riscul de infracţiune scăzut


PwC Romania

Şi în vizorul autorităţilor române…2011

• Noi reguli privind inspecţia fiscală a indivizilor

• Metode indirecte pentru determinarea bazei taxabile ajustate

• Direcţia de Verificări Fiscale

2012

• Cooperarea administrativă în domeniul fiscal

2013

• Declarație de avere și de venit

• Formulare și documente utilizate de către autoritățile fiscale în procesul de inspecție fiscală individuală

2014

• Completarea cadrului legislativ pentru schimbul automat de informații

• Carta drepturilor şi obligaţiilor contribuabililor pe timpul desfăşurării inspecţiei fiscale


PwC Romania

Obiectivele Direcţiei de Verificări Fiscale

1. Verificarea românilor bogaţi

2. Creşterea gradului de conformare voluntară a românilor bogaţi

Etapele verificării:

Consecinţele verificării:

• Amenzi, dobânzi, penalități

• Poprire

• Sechestru (titlu executoriu împotriva bunurilor mobile / imobile)

• Evaziune fiscală

Analiza derisc

Verificareadocumentară

prealabilă

Verificareafiscală

propriu-zisă

Decizia deimpunere


PwC Romania

Model Notificare


PwC Romania 26ianuarie 2015Stucturi fiscale internaţionale

PwC Romania

Ce înseamnă conformarea voluntară în România?

Combatereaevaziunii

fiscale

Eliminareasecretului

bancar

Schimbautomat deinformaţii

Încurajareaconformării

voluntare

Evaziune fiscală?


PwC Romania

Atenție la:

Substanţa tranzacţiilor;

Criteriile de dependenţă ale activităţilor;

Evoluţia schimbului de informaţii;

Posibile modificări legislative în direcţia creşterii amenzilor şipenalităţilor

Plata contribuţiilor sociale

!! Conformarea voluntară


Vă mulţumesc!

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and doesnot constitute professional advice. You should not act upon the information contained in thispublication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty(express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information containedin this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors& Accountants SRL, its members, employees and agents do not accept or assume anyliability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, orrefraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decisionbased on it.

© 2014 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL. All rights reserved. In thisdocument, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL whichis a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm ofwhich is a separate legal entity.

Documents

Structuri fiscale internaţionale