SPECIFIČNOSTI NAPLATE I POVRATA PREDUJMOVA U UVJETIMA IZVANREDNIH

OKOLNOSTI

mr. sc. Miljenka Cutvarić, HZRIF

4. ožujka 2021.

1

Predujmovi s poreznog i računovodstvenog aspekta

• Zakonski okvir:• Zakon o PDV-u (NN 73/13. – 138/20.) • Pravilnik o PDV-u (NN 79/13. – 1/21.)

• Presude Europskog suda pravde• Zakon o računovodstvu (NN 78/15. – 47/20.)• Zakon o pružanju usluga u turizmu (NN 130/17. – 42/20.)

• naplata i povrat predujmova s poreznog i računovodstvenog aspekta

• pitanje naplate i povrata predujmova posebno je aktualno u uvjetima epidemije bolesti COVID-19 kada zbog izvanrednih okolnosti koje nisu bile poznate u trenutku sklapanja ugovora, zbog kojih putovanja nisu izvršena ili su odgođena te dolazi do raskida ugovora pri čemu se postavljaju pitanja poreznog aspekta tih predujmova

2

Predujam za ugovor o putovanju

• Zakon o pružanju usluga u turizmu• prema čl. 25. st. 1. → agencija je obvezna za svaki izlet koji organizira staviti na

raspolaganje putniku prije sklapanja ugovora između ostalih informacija i informaciju o cijeni izleta te iznosu ili postotku predujma te o broju i iznosu obroka otplate ostatka cijene

• prema čl. 37. i 38. → posebno su uređena prava i obveze putnika i agencije u slučaju raskida ugovora o putovanju prije početka putovanja te pravo putnika na povrat primljenih plaćanja

• prema čl. 38.a) → pravo na raskid ugovora i izdavanje vaučera u uvjetima posebnih okolnosti uzrokovanih epidemijom bolesti COVID-19 (zbog neusklađenosti s pravom EU –odredba će se mijenjati, prijedlog izmjena ZPUT)

• općim uvjetima turističke agencije posebno su uređena prava i obveze ugovornih strana u slučaju raskida ugovora o putovanju

• u slučaju izvanrednih okolnosti• čl. 37. st. 6. ZPUT – putnik ima pravo raskinuti ugovor o putovanju prije početka paket-aranžmana bez

plaćanja bilo kakve naknade za raskid• čl. 38. st. 2. ZPUT – organizator može raskinuti ugovor o putovanju prije početka paket aranžmana i

putniku u cijelosti vratiti sva plaćanja bez obveze naknade štete putniku

3

Plaćanje predujmom i nastanak obveze obračuna PDV-a

4

Nastanak obveze obračuna PDV-a

• obveza obračuna PDV-a nastaje prema nastanku oporezivog događaja

• oporezivi događaj nastaje• kod isporuke dobara – prema datumu isporuke• kod obavljanja usluga – prema datumu obavljene usluge (usluga je obavljena u trenutku završetka njihovog korištenja)• ako se usluga obavlja kontinuirano kroz više razdoblja – obveza obračuna PDV-a nastaje po proteku svakog razdoblja

oporezivanja bez obzira je li usluga zaračunana ili nije• kod stjecanja dobara – prema datumu računa ili najkasnije do 15. u mjesecu za stjecanje u prethodnom mjesecu• kod usluga s prijenosom porezne obveze – prema datumu obavljene usluge

• za svaku isporuku porezni je obveznik obvezan izdati račun s obvezom iskazivanja obveze u Obrascu PDV

• ako je izdan račun a isporuka nije obavljena, obveza obračuna PDV-a prema datumu računa (osim u slučaju kada je račun storniran) (→ ali kupac nema pravo na odbitak pretporez jer nije primio isporuku)

• plaćanje predujmom:• porezna obveza nastaje prema datumu primitka predujma

5

• treba razlikovati – plaćanje depozita od plaćanja predujma• naplata depozita – ne podliježe obvezi obračuna PDV-a

• naplata predujma – obveza obračuna PDV-a prema naplaćenom predujmu (obračun ovisi o tome je li agencija primila predujam za uslugu s redovnim ili posebnim postupkom oporezivanja)

6

Izdavanje računa (1.)

• a) pravnim osobama• Zakon o PDV-u, čl. 78.• → svaki porezni obveznik obvezan je izdati račun za:

• isporuku dobara i usluga koje je obavio drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik

• za svaki predujma primljen od drugog poreznog obveznika ili pravne osobe koja nije porezni obveznik prije završetka obavljanja usluge

• sadržaj propisan čl. 79. ZPDV-u• jednako se odnosi na agenciju u sustavu PDV-a i onu izvan sustava PDV-a

• b) krajnjim potrošačima• Opći porezni zakon, čl. 62.• → porezni obveznici dužni su izdavati račune te voditi poslovne knjige i evidencije radi

oporezivanja prema propisima kojima se uređuje pojedina vrsta poreza• sadržaj propisan čl. 63. OPZ-a• naplata gotovinom ili karticom → Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom

7

Izdavanje računa (2.)

• prema ZPUT, čl. 6.• → pravna i fizička osoba pružatelji usluga pri pružanju usluga u

turizmu dužne su za svaku izvršenu uslugu korisniku izdati račun, sukladno posebnim propisima kojima se uređuje izdavanje i čuvanje računa

8

Primjer: nastanak obveze obračuna PDV-a

• Predujam primljen 15. veljače 2021.

• Usluga obavljena 5. srpnja 2021.

• obveza PDV-a u veljači – prema datumu primitka predujma

• isto se odnosi na primljene predujmove od drugog poreznog obveznika ili od krajnjeg potrošača

• ako se primjenjuje• redovni postupak ili• posebni postupak oporezivanja – obveza PDV-a prema RUC-u• obveza obračuna PDV-a nastaje u razdoblju u kojemu je primljen

predujam

9

Obveza izdavanja računa kod predujmova

• čl. 78. ZPDV-u – porezni je obveznik obvezan izdati račun za svaki predujam primljen od drugog poreznog obveznika ili pravne osobe koja nije porezni obveznik prije završetka obavljanja usluge

• čl. 159. st. 4. Pravilnika• ne mora se izdati račun za predujam ako je do dana podnošenja obračuna za

razdoblje u kojem je primljen predujam izdan račun o isporuci

• npr.• predujam primljen 5. lipnja/2021.

• usluga obavljena 10. srpnja/2021., s tim datumom je izdan i račun• nema obveze izdavanja računa o primljenom predujmu, ali obveza obračuna PDV-a

nastaje u lipnju/2021.

10

• čl. 159. st. 1. ZPDV-u• „Za primljene predujmove, odnosno uplate koje su izvršene prije

isporuke dobara ili obavljene usluge mora se izdati račun u smislu čl. 79. st. 1. Zakona, izdani račun za predujam je isprava u smislu i za potrebe Zakona, iznimno, račun za predujam ne mora sadržavati podatak o količini propisan člankom 79. st. 1. t. 4. Zakona.”

• čl. 70. st. 4., porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja iz članka 91. Zakona u računu mora navesti „posebni postupak oporezivanja – putničke agencije”

11

• čl. 81. Zakona i čl. 157. st. 6. Pravilnika• računi se iskazuju u kunama i uz to mogu biti iskazani u bilo kojoj

valuti pod uvjetom da je iznos PDV-a iskazan u kunama uz primjenu srednjeg tečaja HNB na dan nastanka obveze obračuna PDV-a (datum primitka predujma)

• ako se računi izdaju u drugim valutama pojedinačni iznosi na računu mogu biti iskazani u drugoj valuti s tim da ukupni iznos računa i iznos PDV-a koji treba platiti mora biti iskazan u kn

12

Sadržaj računa prema čl. 79. ZPDV-u

1. broj računa i datum izdavanja

2. naziv, adresu, OIB ili PDV IB poreznog obveznika koji je isporučio dobra ili obavio usluge (prodavatelja)PDV IB – samo za transakcije unutar EU

3. naziv, adresu OIB ili PDV IB poreznog obveznika kome su isporučena dobra ili obavljene usluge (kupca)PDV IB – samo za transakcije unutar EU

4. količinu i uobičajeni trgovački naziv isporučenih dobara te vrstu i količinu ili opseg obavljenih usluga

5. datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datum primitka predujma u računu za predujam, ako se taj datum može odrediti i razlikuje od datuma izdavanja računa

6. jediničnu cijenu bez PDV-a odnosno iznos naknade za isporučena dobra ili obavljene usluge, razvrstane po stopi PDV-a

7. popuste ili rabate ako nisu uključeni u jediničnu cijenu

8. stopu PDV-a

9. iznos PDV-a razvrstan po stopi PDV-a, osim ako se primjenjuje posebni postupak za koji je u smislu Zakona taj podatak isključen

10. zbrojni iznos naknade i PDV-a

13

Evidentiranje predujmova – primjena posebnog postupka oporezivanja

• čl. 187. st. 5. Pravilnika o PDV-u• kada agencija prima predujam za uslugu putovanja koju obavlja

sredstvima drugih poreznih obveznika na koju se primjenjuje posebni postupak oporezivanja obvezna je obračunati PDV na način da prema računu za primljeni predujam obračuna PDV od porezne osnovice koja je jednaka razlici između prodajne cijene koju će zaračunati i nabavne cijene

• ako u trenutku primanja predujma agencija ne raspolaže točnim podatkom o razlici u cijeni koju će ostvariti, obvezu PDV-a utvrđuje polazeći od očekivane razlike u cijeni.

14

Knjiženje primljenog predujma:prodaja u svoje ime a za tuđi račun (paket aranžman 7 dana) – prihod agencije u visini ostvarene maržeR. br. Opis iznos duguje potražuje

1. Primljeni predujam (7 x 890,00) 6.230,00 100

Obveza za primljeni predujam 6.230,00 257

2. Izdan račun za primljeni predujam (obveza PDV-a na maržu pretpostavljena marža 1.230,00 x 20%)

246,00 (-257)2824

3. Izdan račun za isporuku- obveza prema hotelu- prihod agencija- PDV na maržu (i storno po predujmu)

6.230,005.000,00

984,00246,00

124243752

2820(-2824)

4. Zatvaranje obveze za avans s predujmom

6.230,005.984,00 257

124

15

Evidentiranje predujmova – redovni postupak oporezivanja

• predujam primljen za vlastitu uslugu za koju se primjenjuje redovni postupak oporezivanja

• čl. 159. st. 2. Pravilnika

• „pri isporuci dobara odnosno obavljanju usluga izdaje se račun u kojem porezni obveznik od obračunanog PDV-a po tom računu umanjuje poreznu osnovicu i PDV obračunan na primljeni predujam. Na tom računu porezni obveznik navodi i broj izdanog računa za primljeni predujam”

16

Predujam = vrijednost isporukeRačun za predujam Osnovica PDV Ukupno

primljen 15.2.20xx. Knjiga I-R/U-RA 5.000,00 650,00 5.650,00

Račun o isporuci

isporuka 8.5.20xx. 5.000,00 650,00 5.650,00

Plaćeno predujmom 15.2.20xx. 5.000,00 650,00 5.650,00

Razlika - Knjiga I-RA/U-RA 0 0 0

17

Predujam manji od vrijednosti isporukeRačun za predujam Osnovica PDV Ukupno

primljen 15.2.20xx. Knjiga I-RA/U-RA 5.000,00 650,00 5.650,00

Račun o isporuci

isporuka 8.5.20xx. 6.000,00 780,00 6.780,00

Plaćeno predujmom 15.2.20xx. 5.000,00 650,00 5.650,00

Razlika Knjiga I-RA/U-RA 1.000,00 130,00 1.130,00

18

Predujam veći od vrijednosti isporukeRačun za predujam Osnovica PDV Ukupno

primljen 15.2.20xx. 5.000,00 650,00 5.650,00

Račun o isporuci

isporuka 8.5.20xx. 4.000,00 520,00 4.520,00

Plaćeno predujmom 15.2.xx. 5.000,00 650,00 5.650,00

Razlika Knjiga I-RA/U-RA -1.000,00 -130,00 -1.130,00

19

Knjiženje prmljenog predujma:prodaja u svoje ime i za svoj račun (prodaja vlastite usluge, npr. smještaj u vlastitom apartmanu)

R. br. Opis iznos duguje potražuje

1. Primljeni predujamobveza za primlj. predujam

5.650,00 100257

2. Izdan račun za primljeni predujam (obveza PDV-a preračunana stopa)

5.000,00

Obveza za PDV 13% 650,00 (-257)2824

3. Izdan račun za isporuku- prihod agencija- obveza PDV-a ( i storno predujma)

5.650,005.000,00

650,00

124752752

2820(-2824)

4. Zatvaranje obveze za avans s predujmom

5.650,005.000,00 257

124 20

• prema čl. 38. Pravilnika o PDV-u kod predujmova pri stjecanju i isporukama unutar EU (ne nastaje obveza obračuna PDV-a)• Plaćanje predujma za stjecanje• Primljeni predujam za isporuku dobar u EU (uz uvjete iz članka 41.)• Dani predujam za usluge za koje je PDV obvezan platiti primatelj

usluge• Primljeni predujam za usluge koje se oporezuju prema mjestu

primatelja

• Ali primljeni predujam za usluge koje se oporezuju u Hrvatskoj (obveza obračuna PDV-a)• npr.

• predujam za usluge smještaja• predujam za usluge na nekretnini u HR

21

Članak 36. Pravilnika o PDV-u

• ako je porezni obveznik izdao račun, a nije isporučio dobra ili obavio uslugu, ne nastaje obveza obračuna PDV-a ako izdani račun stornira

• ispravak računa – na način propisan člankom 33. st. 7. Zakona

• ako račun nije storniran porezni obveznik koji ga je izdao obvezan je obračunani PDV platiti sukladno čl. 79. st. 11. Zakona

22

Naplata predujmom – poslovanje u tuđe ime i za tuđi račun

• Primjer:• Agencija je naplatila predujam za charter uslugu u ime i za račun charter

tvrtke• naplaćen je ukupan iznos (npr. 5.000,00 kn) u kojem je sadržan i udio agencije

za koji će agencija charter tvrtki izdati račun za proviziju• dogovorom s charter tvrtkom agencija zadržava ukupno naplaćeni iznos• obveza charter tvrtke – obračunati PDV na primljeni predujam u ukupnom

iznosu (5.000,00 x preračunana stopa 11,5044)(iako agencija zadržava predujam charter tvrtka ima obvezu obračunati PDV iz ukupno naplaćenog iznosa)

• obveza agencije – obzirom da je agencija u ukupnom iznosu naplatila i svoju proviziju (kasnije će to kompenzirati s charter tvrtkom), obvezna je platiti PDV na proviziju iako će ju charter tvrtki fakturirati tek nakon obavljene usluge

23

Smanjenje porezne obveze

• poreznu obvezu po osnovu uplaćenih predujmova agencija može smanjiti samo uz dokaz o povratu plaćenog predujma• redovni ili posebni postupak oporezivanja

• ako se radi o računima izdanim drugim poreznim obveznicima uz primjenu redovnog postupka oporezivanja još i potvrdu o ispravku iskorištenog pretporeza u skladu s čl. 33. st. 7. ZPDV-u

24

Naknada za isporuku ili odšteta

• naknada za isporuku → predmet oporezivanja PDV-om

• odšteta → nema isporuke, ne podliježe oporezivanju

25

Porezni aspekt odustajanja od putovanja

• prema čl. 37. ZPUT, putnik može raskinuti ugovor o putovanju u bilo kojem trenutku prije početka paket-aranžmana

• u ovom slučaju organizator gubi pravo na ugovorenu cijenu i može od putnika zahtijevati plaćanje primjerene naknade za raskid ugovora koju se može opravdati

• ugovorom se mogu utvrditi razumne standardne naknade za raskid ugovora ovisno o razdoblju između trenutka raskida ugovora i početka putovanja i očekivanim uštedama troškova organizatora te prihodu od pružanja usluga putovanja drugom korisniku

• u slučaju raskida ugovora vezano za izvanredne okolnosti putnik ima pravo na puni povrat svih plaćanja izvršenih za paket aranžman

26

Otkaz rezervacije

• Primjer: prema Općim uvjetima Agencije „X” otkaz rezervacije• do 30 dana prije početka korištenja usluge, naplaćuje se 10% od ukupne cijene rezervacije, a najmanje

100 kn• od 29-22 dana prije početka korištenja usluge, naplaćuje se 30% od ukupne cijene rezervacije• od 21 do 15 dana prije početka korištenja usluge, naplaćuje se 40% od ukupne cijene rezervacije• od 14 do 8 dana prije početka korištenja usluge, naplaćuje se 80% od ukupne cijene rezervacije• od 7 do 0 dana prije početka korištenja usluge, naplaćuje se 100% od ukupne cijene rezervacije

• Za otkaz rezervacije nakon polaska, ili ako se putnik ne pojavi u rezerviranom smještaju, naplaćuje se 100% iznosa ukupne cijene rezervacije

• Uz svaki otkaz rezervacije agencija naplaćuje 80 kn manipulativnih troškova

• obračun PDV-a – naknada ili odšteta?

• što je to standardna (primjerena) naknada za raskid ugovora?

27

• naknada za otkaz ugovora o putovanju u pravilu se smatra odštetom, ali države članice različito to uređuju

• da bi se utvrdilo radi li se o odšteti ili naknadi za uslugu moraju se gledati činjenice je li određeno plaćanje u izravnoj vezi s obavljenom uslugom

• npr. „no-show”/nedolazak gosta u pravilu je naknada za uslugu s obvezom obračuna PDV-a

• presude ESP• u predmetu C-277/05

• iznos plaćen kao depozit za pružanje hotelske usluge kada klijent koristi opciju otkazivanja koja mu je dostupna i taj iznos hotelijer zadržava kao fiksnu naknadu za otkazivanje plaćanja kao naknadu za gubitak pretrpljen kao rezultat neplaćanja klijenta i koji nema izravne veze s pružanjem bilo koje usluge i kao takva ne podliježe oporezivanju (radi se o naknadi štete)

• u predmetu C-250/14 i C-289/14 – kupljena avio karta koja nije iskorištena• treba tumačiti na način da izdavanje karte, koje obavlja zrakoplovna kompanija, podliježe PDV-u u slučaju kada

putnici nisu upotrijebili te karte i za njih ne mogu dobiti povrat• obrazloženje – zrakoplovna kompanije ne trpi nikakvu štetu zbog okolnosti da se putnik nije pojavio na ukrcaju.

Taj putnik plaća cijenu usluge prijevoza u trenutku kupnje karte.• Nepostojanje prava na povrat iznosa cijene karte dokazuje da zrakoplovna kompanija nije pretrpjela štetu

28

Pravilnik o PDV-u

• čl. 25. st. 6. Pravilnika o PDV-u• naknada štete zbog raskida ugovora predstavlja odštetu koja ne

podliježe oporezivanju ako platitelj za to nije stekao nikakva dobra ili koristio usluge. Ako se ugovor izvrši u dijelu, taj dio isporuke podliježe oporezivanju.

29

Mišljenje MF

• Za razliku od naknade štete koju je putnik dužan platiti agenciji u slučaju odustajanja od putovanja i koja temeljem članka 25. Pravilnika o PDV-u ne podliježe oporezivanju, troškovi rezervacije na upit i troškovi promjene rezervacije koje putnici plaćaju u trenutku kada nema slobodnih mjesta za traženi aranžman, a agencija prihvaća uplatu u slučaju da se dodatno mjesto osigura, Ministarstvo financija dalo je tumačenje: • «Prema podacima iz upita naknada za rezervaciju nije predujam za smještaj

gostiju niti se uračunava u ukupnu cijenu hotelskog smještaja, a u slučaju da gost otkaže boravak naplaćena naknada za rezervaciju se ne vraća.

Iz ovih podataka zaključujemo da se radi o naknadi za obavljenu uslugu - rezervaciju hotelskog smještaja, koju treba promatrati odvojeno od druge usluge - usluge smještaja koja kasnije može uslijediti, a i ne mora ako gost otkaže smještaj.Hotelijer je kao porezni obveznik obavio uslugu rezervacije smještaja i za tu uslugu naplatio naknadu od primatelja usluge, stoga ta usluga u smislu odredbi članka 2. Zakona o PDV-u podliježe oporezivanju.»• Klasa: 410-01/01-01/493 Ur. br.: 513-07/01-2 23. svibnja 2001.

30

Osiguranje od otkaza putovanja

• Agencije nude putnicima i uslugu osiguranja od rizika otkaza tako da posreduju u sklapanju police osiguranja od rizika između putnika i osiguravajućeg društva. Policu osiguranja agencija uobičajeno sklapa sa osiguravajućim društvom u ime i za račun putnika

• Ugovorena polica osiguranja koju je agencija ugovorila i naplatila u ime i za račun osiguravajućeg društva oslobođena je PDV-a temeljem članka 40. Zakona o PDV-u.

• U slučaju otkazivanja aranžmana putniku agencija vraća ukupno uplaćeni predujam za aranžman, a svoje troškove nadoknađuje od osiguravajućeg društva

31

DRUGA AKTUALNA PITANJA OBRAČUNA PDV-A

32

Agencija kao obveznik PDV-a

• obvezan ulazak u sustav PDV-a→ ako ostvari vrijednost isporuka u iznosu većem od 300.000 kn (tijekom godine ili u prethodnoj godini)• prag prema ukupnom prometu agencije (iako je u Obrascu PDV za dio

poslovanja po posebnom postupku iskazan promet samo u visini marže)→ obveznik PDV-a od 1. sljedećeg mjeseca, obveza prijave PU najkasnije do 15. sljedećeg mjeseca→ npr. 15.9.20xx. vrijednost isporuka iznad 300.000 kn

ulazak u sustav PDV-a od 1.10.20xx. obveza dostaviti PU obrazac P-PDV (Zahtjev za registriranje za potrebe PDV-a)

najkasnije do 15.10.20xx. obveza obračuna PDV-a na isporuke od 1.10. pravo na pretporez za nabave od 1.10., ali uz mogućnost ispravka neiskorištenog

pretporeza za DI (unutar 5/10 godina) i za zalihe dobara (prema ulaznim računima koji se odnose na zatečene zalihe)

izbor plaćanje PDV-a prema naplaćenim naknadama ili vrijednosti isporuka

33

Oporezivanje prema naplaćenim naknadama

• prema čl. 125.j. Zakona o PDV-u - agencija može PDV plaćati prema naplaćenim naknadama (R-2) obvezna napomena na računu

• „obračun prema naplaćenim naknadama”

• potrebno podnijeti pisanu izjavu nadležnoj PU o početku primjene postupka oporezivanja prema naplaćenim naknadama najkasnije do kraja tekuće kalendarske godine

• primjena od 1. siječnja sljedeće godine

• obveza primjene tog postupka 3 kalendarske godine (čl. 193.e st. 1. Pravilnika o PDV-u)

• uvjet da u godini nije ostvarena vrijednost isporuka dobara i usluga veću od 15 mil. kn bez PDV-a (izmjena ZPDV-u od 1.1.2021.)

• obračun PDV-a prema naplaćenim naknadama

• pravo na odbitak pretporeza prema plaćenim ulaznim računima

34

Način poslovanja agencije s aspekta PDV-a

• a) u svoje ime i za svoj račun• kada agencija prodaje vlastitu uslugu – redovni obračun PDV-a• kada agencija prodaje tuđu uslugu vezanu za putovanje - posebni

postupak

• b) u svoje ime i za tuđu račun• posebni postupak oporezivanja• mogućnost samoizdavanja računa

• c) u tuđe ime i za tuđi račun (kao zastupnik)• redovni obračun• račun putniku izdaje pružatelj usluge ili agencija u njegov račun• agencija izdaje račun za proviziju

35

Agencija prodaje usluge u svoje ime (= putniku račun izdaje agencija)

• prodaja vlastitih usluga (prijevoz vlastitim autobusom, smještaj u vlastitom objektu, usluge vlastitog turističkog vodiča)

redovni postupak oporezivanja

• prodaja tuđih usluga od kojih je barem jedna usluga vezana za putovanje (smještaj ili prijevoz)

posebni postupak oporezivanja (obračun PDV-a samo na maržu)

• prodaja tuđih usluga vezanih za putovanje i vlastite usluge u istom paketu – primjena redovnog i posebnog postupka oporezivanja

mješoviti obračun

36

Obračun PDV-a

• redovni postupak• obračun PDV-a na ukupnu naknadu naplaćenu od putnika

• pravo na odbitak pretporeza po ulaznim računima

• posebni postupak• obračun PDV-a samo na ostvarenu maržu

• za transakcije unutar EU marža oporeziva PDV-om

• za transakcije izvan EU marža oslobođena PDV-a

• bez prava na odbitak pretporeza po računima koji su izravno vezani za pruženu uslugu

37

posredničke usluge = agencija posluje u tuđe ime i za tuđi račun

dva načina izdavanja računa:→ račun putniku izdaje agencija ali u tuđe ime i za tuđi račun (npr. prodaja karata u putničkom prijevozu, prodaja usluga privatnih iznajmljivača)

→ agencija dovodi u vezu putnika i pružatelja usluga za čiji račun radi, ali putniku račun izdaje sam pružatelj usluge

_____________________________________________

→ kod ovog načina poslovanja, agencija za uslugu zastupanja izdaje račun za proviziju

→ račun izdan

tuzemnom naručitelju – obračun PDV-a ili uz porezno oslobođenje prema čl. 49. ZPDV-u (posredovanje za transakcije izvan EU)

inozemnom naručitelju – prijenos porezne obveze („reverse charge”, čl. 17. st. 1. ZPDV-u – mjesto oporezivanja, sjedište primatelja usluge)

38

Kod poslovanja agencije u tuđe ime i za tuđi račun –važno mjesto oporezivanja posredničke usluge

• usluge pružene poreznom obvezniku (B2B)• primjenjuje se opće načelo – usluga se oporezuje prema sjedištu primatelja,

čl. 17. st. 1. prijenos porezne obveze

• usluge pružene osobi koja nije porezni obveznik (B2C)

• prema mjestu gdje je obavljena transakcija za koju se posredovalo –obveza registracije u DČ gdje je usluga obavljena (gdje se nalazi hotel, prijevoz, ulaznice)

Primjer:

• agencija prodaje krstarenje u ime i za račun organizatora krstarenja i izdaje mu račun za proviziju

• obračun PDV-a na proviziju – ovisno o sjedištu organizatora krstarenja:

• u inozemstvu - u drugoj DČ ili u trećoj zemlji (B2B) – čl. 17. prijenos porezne obveze

• u Hrvatskoj – PDV 25%

39

POSEBNI POSTUPAK OPOREZIVANJA

članak 91. Zakona o PDV-u

40

Posebni postupak oporezivanja turističkih agencija

• ako agencija posluju s kupcima u svoje ime, a koristi isporuke dobara i usluge drugih poreznih obveznika za obavljanje usluga putovanja, PDV obračunava po posebnom postupku oporezivanja za putničke agencije (članak 91. ZPDV-u)

• PPO se sastoji u oporezivanju marže (ostvarene razlike u cijeni ) kao porezne osnovice

• Porezna osnovica (marža)• razlika između ukupne naknade (bez PDV-a) koju plaća kupac (putnik) i

stvarnih troškova agencije za isporuke dobara i usluga koje su joj obavili drugi porezni obveznici

• stopa 25% (PDV sadržan u iznosu marže – primjena preračunane stope)

41

• Agencija koja primjenjuje posebni postupak oporezivanja• na računu ne iskazuju PDV (čl. 79. st. 4 Zakona)

• nema pravo na odbitak pretporeza po računima za direktne usluge

• može odbiti pretporez samo po računima koji se ne odnose na direktne usluge

• na računu obvezna napomena „posebni postupak oporezivanja –putničke agencije”

• obračun PDV-a i u slučaju naplate predujmom (utvrđuje se pretpostavljena marža)

42

IZDAVANJE RAČUNA OVISNO O NAČINU POSLOVANJA AGENCIJE

43

44

45

46

Samoizdavanje računa

• čl. 78. st. 6. ZPDV-u

• račun može izdati i primatelj za dobra i usluge koje mu je porezni obveznik isporučio, odnosno obavio, pod uvjetom da o tome postoji sporazum između tih dviju strana i pod uvjetom da je utvrđen postupak za prihvaćanje svakog računa kod poreznog obveznika koji obavlja isporuku dobara i usluga

• npr.• turistička agencija kao primatelj usluge smještaja izdaje račun iznajmljivača temeljem

sporazuma o samoizdavanju računa (agencija je to ulazni račun, a iznajmljivaču izlazni, potrebno je utvrditi postupak prihvaćanja tog računa od strane iznajmljivača)

• autobusni prijevoznik prodaje prijevozne karte putem agencije s kojom je dogovorio samoizdavanje računa za agencijsku proviziju. Agencija u ovom slučaju prodaje karte u ime i za račun prijevoznika (karte su izlazni račun prijevoznika). Prijevoznik izdaje račun za proviziju koju duguje agenciji ali na način samoizdavanja računa. Prijevozniku je račun za proviziju ulazni račun, a agenciji izlazni račun.

47

48

PRIMJERI KNJIŽENJA POSLOVNIH DOGAĐAJA

KOD TURISTIČKE AGENCIJE

49

Knjiženje:prodaja u svoje ime i za svoj račun (prodaja vlastite usluge, npr. smještaj u vlastitom apartmanu)

R. br. Opis iznos duguje potražuje

1. Potraživanje od kupca 5.650,00 125

Prihod od pružanja usluga 5.000,00 752

Obveza za PDV 13% 650,00 282

50

Prodaja u svoje ime i za svoj račun tuđih usluga• agencija posluje kao principal

• npr. organizacija turističkih paket aranžmana i izleta kada agencija• na duže vrijeme zakupljuje kapacitete za nepoznate kupce

• samostalno formira cijenu ovisno o vlastitoj procjeni potražnje

• snosi rizik gubitka ako ne proda unaprijed zakupljene usluge

• snosi odgovornost za realizaciju svih usluga u paketu

51

Knjiženje:prodaja u svoje ime i svoj račun tuđe usluge – prihod agencije u bruto iznosu

R. br.

Opis iznos duguje potražuje

1. Račun za prodani paket aranžman (prijevoz + smještaj)

2.000,00 121

Prihod od pružanja usluga 1.900,00 751

Obveza PDV-a na maržu (PPO) (marža 500 kn sadržan PDV 100 kn)

100,00 280

2. Trošak smještaja prema računu hotela s PDV-om

1.300,00 703 220

3. Trošak prijevoza prema računu prijevoznika s PDV-om

200,00 703 220

52

Knjiženje:prodaja u svoje ime a za tuđi račun (7 dana u hotelu) – prihod agencije u visini ostvarene marže

R. br. Opis iznos duguje potražuje

1. Potraživanje od kupca (7 x 890,00)

6.230,00 125

Obveza prema komitentu 5.000,00 243

Prihodi od pružanja usluga(marža 1.230 – 246 PDV = 984 kn)

984,00 752

Obveza za PDV na maržu(1.230,00 x 20%)

246,00 282

1.a) Faktura hotela (13% PDV uračunan u cijenu)

5.000,00 243 221

1.b) Plaćena faktura 5.000,00 221 100

53

Knjiženje:prodaja u tuđe ime i za tuđi račun (račun za proviziju)

R. br. Opis iznos duguje potražuje

1. Potraživanje od kupca 1.250,00 125

Prihodi od pružanja usluga 1.000,00 752

Obveza za PDV 25% 250,00 282

54

Kada proviziju treba posebno fakturirati

• ako agencija posluje U TUĐE IME a za tuđi račun• agencija može izdati račun u ime i za račun hotela, iznajmljivača, restorana i dr. pružatelja

usluge• najčešće je to kod malih iznajmljivača koji povjeravaju izdavanje računa agenciji (i sve ostale poslove oko

evidencije, prijave i odjave gosta itd.)

• hotel ili drugi ugostitelj sam gostu izdaje račun, a agencija za svoj dio usluge fakturira proviziju

• ako agencija posluje u SVOJE ime a za tuđi račun ne može ispostaviti račun za proviziju• potvrđeno Uputom od 5.1.2015.• Kada agencija uslugu obavlja u svoje ime, a za tuđi račun, ne može osobi za čiji račun

nastupa (primjerice hotelu) ispostaviti račun za obavljenu uslugu posredovanja obzirom da se za potrebe oporezivanja PDV-om smatra da takva transakcija nije ni obavljena

• agencija – dobiva račun hotela sa cijenom umanjenom za agencijski popust• agencija gostu izdaje račun po dogovorenoj prodajnoj cijeni• PDV obračunava po posebnom postupku

55

prodaja vlastitih usluga

• vlastiti autobus, vlastiti vodič, vlastiti brod

- redovni postupak oporezivanja

- za prodaju u tuzemstvu – obračun PDV-a

- za prodaju u inozemstvu – važno mjesto oporezivanja

56

Vlastite usluge TA – važno mjesto oporezivanja

• prijevoz putnika vlastitim autobusom – čl. 20. st. 1. Zakona (dionica puta)• npr. prijevoz Pula-Beč• oporeziva dionica puta kroz RH• dionica kroz Sloveniju i Austriju – obveza registracije i obračuna PDV-a u tim DČ

• smještaj u vlastitom hotelu, kampu i sl. – čl. 19. Zakona, usluge vezana za mjesto nekretnine

• prehrana u vlastitom restoranu – čl. 22. Zakona mjesto obavljanja usluge (osim ako je to na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima tijekom dionice prijevoza putnika unutar EU – mjesto početka prijevoza putnika)

• usluge vodiča – opće načelo čl. 17. Zakona• ako se pruža poreznom obvezniku – prema sjedištu primatelja• ako se pruža osobi koja nije porezni obveznik – prema sjedištu isporučitelja

57

usluge obavljene izvan EU

58

Usluge turističke agencije obavljene izvan EU

• prema čl. 93. Zakona o PDV-u – ako se transakcije što ih turistička agencija povjeri drugom poreznom obvezniku obavljaju izvan EU –usluge tur. ag. smatraju se posredničkom uslugom oslobođenom PDV-a temeljem čl. 49. st. 1. t. d) ZPDV-u

• ako se usluge obavljaju i unutar i izvan EU, oslobođen je samo onaj dio usluge koji se odnosi na transakcije izvan EU

• agencija u evidencijama mora osigurati dokaze o dijelu usluge koja je obavljena unutar EU za koju marža podliježe oporezivanju i dio usluge obavljene izvan EU za koji je dio marža oslobođena PDV-a

• ukupna marža u ovom se slučaju dijeli u omjeru u kojemu se dijele stvarni troškovi isporuka unutar EU i stvarni troškovi isporuka izvan EU

59

Hvala na pozornosti!

60