of 28/28
1 SINTEZA PROPUNERILOR la proiectul de Legii contabilității în redacție nouă Nr. d/o Denumirea autorităţilor, (numărul şi data avizului) Articolul avizat Varianta din proiect Conţinutul propunerilor Decizia 1 2 3 4 5 6 1. Asociația Contabililor și Auditorilor Profesioniști din Moldova (ACAP) (302/19.12.2016) Art.5 alin.(11) Modul de ținere a contabilității și de aplicare a standardelor de contabilitate (11) Entitățile prevăzute la alin. (1) - (3) pot ține contabilitatea și întocmi situații financiare în baza IFRS. (11) Entitățile menționate la alin. (1) și (3) pot ține contabilitatea și întocmi situații financiare în baza IFRS sau IFRS pentru ÎMM - uri. În opinia noastră acordarea opțiunii de aplicare a IFRS pentru IMM-uri: va oferi entităților micro, mici și mijlocii din Republica Moldova posibilitatea de a implementa unele din cele mai bune practici recunoscute pe plan internațional în domeniul raportării financiare ; va oferi entităților micro, mici și mijlocii oportunități de dezvoltare și integrare la nivel regional și global va impulsiona dezvoltarea profesiei contabile în Republica Moldova inclusiv prin creșterea numărului de profesioniști contabili și auditori cu experiență în aplicarea IFRS-urilor, capabili ofere servicii competitive la nivel regional și global (offshoring de servicii). propunem de stipulat cărui organ anume (spre exemplu organ profesional) și care va fi mecanismul de delegare. Nu se acceptă, deoarece IFRS pentru IMM-uri nu sunt acceptate pentru aplicare de către entitățile din Republica Moldova. Nu se acceptă, Ministerul Finanțelor va delega în baza prevederii menționate, responsabilul de elaborarea a actului normativ în domeniul contabilității unui organ care va demonstra capacități și responsabilități de elaborare, care poate fi, inclusiv un organ profesional. Mecanismul de delegare Art.8 alin.(1) lit.f) Organele de reglementare a contabilității și competenţa acestora (1) Ministerul Finanţelor: f) poate delega responsabilitățile de elaborare a actelor normative din domeniul contabilității unui organ de contabilitate și raportare financiară.

SINTEZA PROPUNERILOR la proiectul de Legii contabilității ...old.mf.gov.md/files/files/Transparenta/rezultate/SINTEZA_PROPUNERIL… · Moldova (ACAP) (302/19.12.2016) Art.5 alin.(11)

  • View
    1

  • Download
    0

Embed Size (px)

Text of SINTEZA PROPUNERILOR la proiectul de Legii contabilității...

  • 1

    SINTEZA PROPUNERILOR

    la proiectul de Legii contabilității în redacție nouă

    Nr.

    d/o

    Denumirea

    autorităţilor, (numărul şi data

    avizului)

    Articolul

    avizat

    Varianta din proiect

    Conţinutul propunerilor

    Decizia

    1 2 3 4 5 6

    1. Asociația Contabililor

    și Auditorilor

    Profesioniști din

    Moldova (ACAP)

    (302/19.12.2016)

    Art.5 alin.(11)

    Modul de ținere a contabilității și

    de aplicare a standardelor de

    contabilitate

    (11) Entitățile prevăzute la alin. (1) - (3) pot ține contabilitatea și

    întocmi situații financiare în baza

    IFRS.

    (11) Entitățile menționate la alin. (1) și (3) pot ține

    contabilitatea și întocmi situații financiare în baza IFRS

    sau IFRS pentru ÎMM - uri.

    În opinia noastră acordarea opțiunii de aplicare a IFRS

    pentru IMM-uri:

    va oferi entităților micro, mici și mijlocii din Republica Moldova posibilitatea de a implementa unele din cele

    mai bune practici recunoscute pe plan internațional în

    domeniul raportării financiare ;

    va oferi entităților micro, mici și mijlocii oportunități de dezvoltare și integrare la nivel regional și global va

    impulsiona dezvoltarea profesiei contabile în Republica

    Moldova inclusiv prin creșterea numărului de

    profesioniști contabili și auditori cu experiență în

    aplicarea IFRS-urilor, capabili să ofere servicii

    competitive la nivel regional și global (offshoring de

    servicii).

    propunem de stipulat cărui organ anume (spre exemplu

    organ profesional) și care va fi mecanismul de delegare.

    Nu se acceptă, deoarece IFRS pentru

    IMM-uri nu sunt acceptate pentru

    aplicare de către entitățile din

    Republica Moldova.

    Nu se acceptă, Ministerul Finanțelor

    va delega în baza prevederii

    menționate, responsabilul de

    elaborarea a actului normativ în

    domeniul contabilității unui organ

    care va demonstra capacități și

    responsabilități de elaborare, care

    poate fi, inclusiv un organ

    profesional. Mecanismul de delegare

    Art.8 alin.(1)

    lit.f) Organele de reglementare a

    contabilității și competenţa acestora

    (1) Ministerul Finanţelor:

    f) poate delega responsabilitățile de

    elaborare a actelor normative din

    domeniul contabilității unui organ

    de contabilitate și raportare

    financiară.

  • 2

    va fi stabilit de ministerul finanțelor

    în baza funcțiilor și atribuțiilor

    stabilite prin Hotărîrea Guvernului

    cu privire la reglementarea activității

    Ministerului Finanțelor nr.1265 din

    14.11.2008.

    Art.18 alin.(6)

    Art.18 alin.(7)

    Obligațiile și drepturile entităţii

    privind ținerea contabilității și

    raportarea financiară

    Contabilul-șef sau altă persoana

    împuternicită de organizarea și

    conducerea contabilității entităţii,

    cu excepția entității de interes

    public, trebuie să aibă studii

    superioare sau profesionale tehnice

    postsecundare economice.

    Contabilul-șef sau altă persoana

    împuternicită de organizarea și

    conducerea contabilității entității

    de interes public trebuie să aibă

    studii economice superioare.

    (6) Contabilul-șef sau altă persoană împuternicită de organizarea și conducerea contabilității entității, cu

    excepția entității de interes public, trebuie să aibă studii

    superioare sau profesionale tehnice postsecundare

    economice și 5 ani stagiu în domeniul contabilității

    (7) se cere definirea cerințelor față de posturile de contabil-

    sef la entitățile de interes public si anume:

    un contabil-șef al entității de interes public trebuie să

    fie membru al unui corp profesional membru IFAC și

    să fie titular al unor certificări profesionale recunoscute

    pe plan global a căror curiculă presupune cunoaștere la

    un nivel avansat a IFRS."

    (7) Această propunere vine în sprijinul și în spiritul

    prevederilor prezentului proiect de lege și a propunerilor de

    îmbunătățire de mai sus:

    entitățile de interes public sunt obligate să aplice IFRS;

    profesia contabilă servește interesului public prin urmare

    calitatea raportării financiare poate fi asigurată în mare

    parte de membri ai corpurilor profesionale, membre IFAC,

    care aplică mecanisme de asigurare a calității, inclusiv

    cerințe pentru dezvoltarea profesională continuă și

    certificări profesionale cu scop de recunoaștere a anumitor

    competențe la standarde globale.

    Nu se acceptă, fiecare angajator își

    stabilește individual criteriile de

    angajare.

    Se acceptă, se va propune includerea

    prevederii menționate în Legea

    instituțiilor financiare nr.550 din

    21.07.1995 și Legea cu privire la

    asigurări nr.407 din 21.12.2006.

  • 3

    Art.22 alin.(7)

    lit.b)

    Note la situațiile financiare

    (1) Nota explicativă a entității mari și entității de interes public

    conține în mod obligatoriu,

    suplimentar la informațiile cerute

    conform alin. (5) și (6), informații

    privind:

    a) totalul onorariilor achitate entităților de audit pentru auditul

    situațiilor financiare și totalul

    onorariilor percepute de către

    aceste entități pentru alte servicii

    decît cele de audit, inclusiv pe

    tipuri de servicii.

    Nu este clar care este rolul acestor informații pentru ca să

    fie făcute publice. Prin această prevedere se încalcă cerința

    confidențialității stabilită pentru auditul situațiilor

    financiare și taina comercială. Se face discriminare între

    serviciile de audit și alte tipuri de servicii (de exemplu,

    marketing, transport etc.)

    Nu se acceptă, deoarece informația

    se prezintă conform prevederilor

    Directivei 2013/34/UE..

    Art.32

    Auditul situațiilor financiare

    (1) Auditului obligatoriu sînt supuse:

    a) situațiile financiare individuale

    ale entităților mijlocii și mari,

    entităților de interes public și ale

    altor entități conform cerințelor

    legislației în vigoare;

    b) situațiile financiare consolidate

    ale grupurilor care au obligația de

    consolidare conform art.27.

    Auditul situaţiilor financiare se

    efectuează în conformitate cu

    prevederile Legii privind auditul

    situațiilor financiare.

    (2) Auditul situaţiilor financiare se efectuează în conformitate cu

    prevederile Legii privind auditul

    situațiilor financiare.

    Se propune de indicat situațiile financiare ale cărei

    perioade (2017 ori 2018) vor fi supuse auditului obligatoriu

    conform prezentei legi.

    Se acceptă, perioada de gestiune

    pentru toate entităţile care

    întocmesc şi prezintă situaţii

    financiare este anul calendaristic,

    care cuprinde perioada de la 1

    ianuarie pînă la 31 decembrie. Data

    întocmirii situaţiilor financiare este

    ultima zi calendaristică a perioadei

    de gestiune, cu excepţia cazurilor de

    reorganizare şi lichidare a entităţii.

    Prezenta lege intră în vigoare la 1

    ianuarie 2018.

    Astfel, primele situații financiare

    care vor fi supuse auditului

    obligatoriu vor fi cele întocmite

    pentru anul 2018

  • 4

    Art.33

    alin.(1)

    Art.35 alin.(1)

    lit.b)

    Prezentarea și publicarea situațiilor

    financiare

    1) Entitatea prezintă pe suport de

    hîrtie sau în formă electronică

    situaţiile financiare individuale,

    raportul conducerii și raportul

    auditorului proprietarilor

    (asociaţilor, acţionarilor

    fondatorilor, membrilor) şi

    Serviciului situațiilor financiare.

    (1) Guvernul, în termen de 6 luni de la data publicării:

    b) va aduce actele sale normative

    în concordanţă cu prezenta lege;

    Conform legislației cu privire la audit, raportul auditorului

    se emite cu ziua când au fost finisate procedurile de audit și

    exprima opinia asupra situațiilor financiare deja elaborate

    și, cel mai deseori, prezentate SSF. Din acest motiv, data

    situațiilor financiare este semnificativ premergătoare datei

    raportului auditorului și, de cele mai multe ori, acesta din

    urmă nu poate fi prezentat SSF odată cu situațiile

    financiare.

    Se propune instituirea prin legea contabilității a unui

    Comitet pentru Standarde de contabilitate cu statut de

    Agenție publică independentă de Ministerul Finanțelor.

    Acest Comitet să fie responsabil de punerea în aplicare,

    actualizarea și interpretarea standardelor naționale de

    contabilitate. Bugetul acestui Comitet să fie format din

    contribuțiile BNM, CNPF, entități de interes public,

    entități cotate la bursa de valori, etc. Este foarte important ca acest Comitet să fie independent de Ministerul

    Finanțelor, care este responsabil de formarea părții de

    venit a bugetului.

    De stipulat expres pentru care situații financiare se vor

    aplica prevederile prezentei legi:

    - situațiile financiare întocmite pentru 2017, 2018 ori

    2019.

    Nu se acceptă, deoarece informația

    se prezintă conform prevederilor

    Directivei 2013/34/UE. Totodată,

    termenul de prezentare a situațiilor

    financiare de 120 de zile este

    suficient pentru a asigura întocmirea

    raportului auditorului și prezentarea

    acestuia entității auditate.

    Nu se acceptă, deoarece Ministerul

    Finanțelor este organul responsabil

    pentru aprobarea și stabilirea

    politicilor în domeniul contabilității.

    Se acceptă, perioada de gestiune

    pentru toate entităţile care

    întocmesc şi prezintă situaţii

    financiare este anul calendaristic,

    care cuprinde perioada de la 1

    ianuarie pînă la 31 decembrie. Data

    întocmirii situaţiilor financiare este

    ultima zi calendaristică a perioadei

    de gestiune, cu excepţia cazurilor de

    reorganizare şi lichidare a entităţii.

    Prezenta lege intră în vigoare la 1

    ianuarie 2018.

    Astfel, vor fi supuse auditului

    obligatoriu situațiile financiare

    întocmite pentru anul 2018.

  • 5

    6. Asociația Auditorilor

    și Consultanților în

    Management din

    Republica Moldova

    (01-509 din

    14.12.2016)

    Art.4

    Categorii de entități și grupuri

    (1) Entitate micro – entitatea care, la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 5 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 11 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 10.

    (2) Entitate mică – entitatea care, la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 63 600 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 127 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 50.

    (3) Entitate mijlocie – entitatea care, la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 250.

    (4) Entitate mare – entitatea care, la data raportării, depășește limitele

    a cel puțin două dintre următoarele

    trei criterii:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    În primul rînd asupra necesității revizuirii criteriilor de

    clasificare a categoriilor de entități și grupuri, clasificare

    care are un impact direct auditul obligatoriu al entităților.

    Astfel, conform proiectului, se propune ca auditului

    obligatoriu să fie supuse entitățile mijlocii și mari, (criterii:

    active – 318 000 000 lei, venituri din vînzări – 636 000 000

    lei, angajați - 250) cît și la entitățile de interes public. Nu

    putem utiliza niște criterii de clasificare facînd trimitere la

    practica țărilor europene, unde economia este mult mai

    dezvoltată. Astfel, este una când asemenea criterii sunt

    impuse pentru o țară precum Germania și cu totul altceva

    când acestea se vor face obligatorii în Republica Moldova.

    Dacă în Germania criteriile respective vor fi depășite de

    zeci de mii de companii, la noi în Moldova criteriile de

    mărime indicate în proiectul legii vor fi depășite de un

    număr foarte redus de companii, ceea ce va avea efecte

    negative imediate asupra pieței de audit.

    În cele ce urmează dorim să evidențiem o idee magistrală

    si anume că transpunerea criteriilor de mărime pentru

    clasificarea companiilor pe cele 4 categorii

    (micro/mici/medii/mari) este un aspect care nu trebuie

    confundat cu stabilirea unor criterii de mărime pentru audit

    obligatoriu.

    În această ordine de idei, într-adevăr este absolut logic ca

    definițiile celor patru tipuri de companii din punct de

    vedere al criteriilor de mărime (total active, cifra de afaceri

    și numărul mediu de angajați) să fie în mare măsură

    uniforme pentru toate statele naționale. Însă, atenție,

    stabilirea criteriilor de mărime în funcție de care se va

    hotărî caracterul obligatoriu al auditului este o

    prerogativă a fiecărui stat național în parte, fapt de

    care profită majoritatea statelor europene. În acest sens,

    sugerez să consultați prevederile articolului 2 al Directivei:

    1. „audit statutar” înseamnă un audit al situațiilor

    financiare anuale sau al situațiilor financiare consolidate

    în măsura în care:

    (a) este obligatoriu în temeiul dreptului Uniunii;

    (b) este obligatoriu în temeiul dreptului intern referitoare

    la întreprinderile mici;

    Nu se acceptă, deoarece pentru

    clasificarea entităților, criteriile de

    mărime au fost stabilite conform

    echivalentului în monedă națională

    prin aplicarea cursului de schimb de

    16,7320 MDL/EUR stabilit de

    Banca Națională a Moldovei la 19

    iulie 2013, data intrării în vigoare a

    Directivei 2013/34/EU.

    Conform datelor prezentate de către

    Consiliul de supraveghere a

    activității de audit, pentru anul 2015,

    auditul obligatoriu al situațiilor

    financiare anuale s-a efectuat la 362

    entități, inclusiv entități de interes

    public și alte entități conform

    prevederilor legislației în vigoare.

    Conform proiectului Legii

    contabilității în redacție nouă,

    auditului obligatoriu vor fi supuse

    situațiile financiare individuale ale

    entităților mijlocii și mari, entităților

    de interes public și altor entități

    conform cerințelor legislației în

    vigoare, care va cuprinde în jur de

    589 entități.

    Totodată, conform proiectului Legii

    privind întreprinderile de stat și

    întreprinderile municipale în redacție

    nouă, auditului obligatoriu vor fi

    supuse situațiile financiare anuale

    ale întreprinderilor de stat și

    întreprinderilor municipale, care

    cuprind circa 720 entități, cu

    excepția entităților care au fost

    clasificate în calitate de entități de

    interes public, entitate mijlocie și

    mare, conform criteriilor stabilite de

    proiectul Legii contabilității în

  • 6

    perioada de gestiune: 250.

    (5) Grup mic – grupul constituit din entitatea-mamă și entitățile-

    fiice care urmează să fie incluse în

    consolidare și care, împreună, nu

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii la

    data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 127 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 50.

    (6) Grup mijlociu – grupul constituit din entitatea-mamă și

    entitățile-fiice care urmează să fie

    incluse în consolidare și care,

    împreună, nu depășește limitele a

    cel puțin două dintre următoarele

    trei criterii la data raportării

    entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    cursul perioadei de gestiune: 250.

    (7) Grup mare – grupul constituit din entitatea-mamă și entitățile-

    fiice care urmează să fie incluse în

    consolidare și care, împreună,

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii la

    data raportării entității-mamă:

    Mai mult decât atât, este edificator în acest sens studiul

    realizat de Federația Europeana a Contabililor (FEE) -

    Audit exemption thresholds in Europe Update after the

    transposition of the Accounting Directive1 (a se vedea

    documentul atașat), în care sunt prezentate criteriile de

    mărime folosite în diferite state europene în funcție de care

    se stabilește caracterul obligatoriu al unui audit (Audit

    exemptions thresholds). Acestea, nu sunt identice cu acele

    criterii de mărime în funcție de care companiile sunt

    clasificate pe cele patru categorii.

    Consultând acest studiu veți observa că sunt state cu o

    economie incomparabil mai mare decât cea a țării noastre,

    dar care și-au setat niște criterii pentru audit obligatoriu

    mult mai jos față de definiția companiei medii din

    Directivă. De exemplu (toate sume în EURO dacă nu este

    specificat altfel):

    Țara Total active Cifra de

    afaceri

    Număr de

    angajați PIB (2015)2

    Republica

    Moldova3

    63,600,000

    MDL sau

    aprox.

    2,890,000

    EURO

    127,200,000

    MDL sau

    aprox.

    5,780,000

    EURO

    50 6,551

    Bulgaria 1,000,000 2,000,000 30 48,953

    Cehia 1,500,000 3,000,000 50 181,811

    Finlanda 100,000 200,000 3 229,810

    Franța4 1,000,000 sau 2,000,000 sau 20 sau 50

    2,421,682 1,550,000 3,100,000 50

    Letonia 800,000 1,600,000 50 27,035

    Malta 46,600 93,000 2 9,643

    Norvegia 2,500,000 5,000,000 50 388,315

    Polonia 2,500,000 5,000,000 50 474,483

    Portugalia 1,500,000 3,000,000 50 198,931

    Slovacia 1,000,000 2,000,000 30 86,582

    Spania 2,850,000 5,700,000 50 1,199,057

    Suedia 150,000 300,000 3 492,618

    Prin urmare, reiterăm idea că ar trebui să revenim asupra

    aspectului criteriilor în funcție de care auditul devine

    obligatoriu.

    Ca o sugestie, propunem ca pe lângă companiile medii și

    mari, caracterul obligatoriu al auditului trebuie aplicat și

    redacție nouă.

    Prin urmare, putem menționa, că în

    mediu pentru o entitate de audit

    înregistrată conform prevederilor

    proiectului, va reveni pentru

    efectuarea auditului circa 15 entități,

    față de 4 entități în mediu pentru anii

    precedenți.

    1 https://www.accountancyeurope.eu/wp-content/uploads/1605_Audit_exemption_thresholds_update.pdf

    2 Banca Mondială, în milioane USD.

    3 Criteriile de mărime așa cum sunt prezentate în Proiectul Legii contabilității (Art.4). Conversia în EURO s-a realizat aplicând cursul 1 EURO = 22 MDL.

    4 În funcție de forma juridică.

  • 7

    Art.11 alin.(12)

    Art.22

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    cursul perioadei de gestiune: 250.

    (8) O entitate sau grup trece dintr-o categorie în alta dacă, la data

    raportării, depășește sau încetează

    să mai depășească limitele a două

    dintre cele trei criterii, pentru

    ultimele două perioade de gestiune

    consecutive.

    (9) Criteriile de clasificare prevăzute la alin. (1) - (7) nu se

    aplică entităților enumerate la art. 2

    lit. d) - f) și entităților de interes

    public.

    Documente primare

    Persoanele care întocmesc şi/sau

    semnează documentele primare,

    precum şi cele care le înregistrează

    în contabilitate, poartă răspundere

    în conformitate cu art. 34.

    Note la situațiile financiare

    (2) Notele la situaţiile financiare cuprind anexele şi nota explicativă.

    (3) Notele la situațiile financiare

    altor companii, luând în calcul dimensiunea economiei

    naționale. Așadar, am putea să stabilim cele trei criterii

    pentru audit obligatoriu după cum urmează:

    Total active: 500 mii EURO

    Cifra de afaceri: 1 mil EURO

    Nr. mediu de angajați: 25

    Ar putea fi folosită aceeași regulă ca și cea stipulată în

    proiectul legii - ”2 din 3” și anume dacă 2 din cele 3 criterii

    sunt depășite, situațiile financiare ale entității respective

    vor fi auditate în mod obligatoriu. Criteriile de mai sus vor

    putea fi discutate în cadrul întâlnirii/întâlnirilor noastre

    viitoare.

    Astfel, aplicarea acestor criterii prin raportarea la

    dimensiunea economiei naționale, va spori atractivitatea

    profesiei și va preveni contractarea pieței de audit.

    Persoanele care întocmesc și cele care înregistrează

    documentele primare nu pot purta răspundere conform

    legislației în vigoare, cu atît mai mult penală,

    contravențională. Răspunderea pentru încălcarea acestei

    legi trebuie să aparțină factorilor de decizie a entității,

    administratorului/fondatorului și nici într-un caz

    persoanelor care au obligația de a înregistra aceste

    documente primare în contabilitate. Aceste persoane vor

    purta răspundere în fața angajatorului, acesta avînd dreptul

    inclusiv la acțiune în regres pentru recuperarea

    prejudiciilor cauzate în cazul în care asemenea prejudicii

    vor exista. În acest context, cuvintele ”întocmesc” și

    ”înregistrează” urmează a fi excluse.

    Înțelegem că aceste prevederi sunt preluate din Directivele

    europene, dar practicile europene neadaptate la necesitățile

    și realitățile RM, nu vor asigura o dezvoltare, dar

    dimpotrivă vor duce la stagnarea schimbărilor și

    Nu se acceptă, deoarece persoanele

    care întocmesc și înregistrează

    documente primare poartă

    răspundere disciplinară și

    patrimonială conform Codului

    Muncii. Sancțiuni în baza Codului

    Penal și Contravențional nu sunt

    prevăzute pentru persoane care

    întocmesc/ înregistrează documente

    primare.

    Nu se acceptă, deoarece conținutul

    notelor explicative este obligatoriu

    conform cerințelor Directivei

  • 8

    respectă ordinea în care sînt

    prezentate elementele contabile în

    bilanț și în situația de profit și

    pierdere.

    (4) Anexele conţin informaţii care detaliază elementele situaţiilor

    financiare și se întocmesc în

    conformitate cu standardele de

    contabilitate.

    (5) Nota explicativă conţine informaţii suplimentare care nu sînt

    incluse în situaţiile financiare şi în

    anexele la acestea. Volumul,

    structura şi forma de prezentare a

    notei explicative se stabilesc de

    entitate de sine stătător în funcție

    de categoria acesteia, de

    dimensiunea, forma juridică de

    organizare, domeniul/profilul de

    activitate al acesteia, necesităţile

    informaţionale proprii și cerințele

    prezentei legi.

    (6) Nota explicativă pentru toate entitățile conține în mod

    obligatoriu, pe lîngă alte informații

    prevăzute în prezenta lege,

    informații privind:

    a) politicile contabile adoptate;

    b) în cazul evaluării ulterioare a activelor imobilizate conform

    modelului reevaluării:

    valoarea reevaluată pe fiecare categorie de imobilizări la

    începutul şi sfîrşitul perioadei

    de gestiune;

    modificarea diferențelor din reevaluare pe parcursul

    perioadei de gestiune cu

    explicarea tratamentului fiscal

    reformelor. Așa spre exemplu proiectul Legii, prevede

    aplicarea și utilizarea notelor la situațiile financiare.

    Conform acestor prevederi, agenții economici vor avea

    obligația prezentării unor rapoarte suplimentare, cu o

    informație confidențială, irelevantă sau la care de fapt

    statul are acces. Așa spre ex:

    - Agentul economic trebuie să indice valoarea reevaluată pe fiecare categorie de imobilizări la începutul

    și sfîrșitul perioadei de gestiune, modificarea diferențelor

    din reevaluarea pe parcursul perioadei de gestiune cu

    explicarea tratamentului fiscal al acestora și valoarea

    contabilă în cazul cînd imobilizările nu ar fi fost

    reevaluate. Aceasta presupune un lucru suplimentar

    nejustificat, analiza unor consecințe a unor fapte care nu s-

    au realizat, ținerea unei contabilități paralele.

    - Urmează a fi raportată suma retribuțiilor acordate pe parcursul perioadei de gestiune membrilor

    consiliului, organului executiv și de supraveghere și alte

    angajamente apărute sau asumate în legătură cu pensiile

    membrilor actuali sau ale foștilor membri ai acestor

    organe; onorariile achitate entităților de audit. În primul

    rînd această informație este confidențială, în al doilea rînd

    nu are relevanță!

    - O serie de informații solicitate sunt deja deținute de organele statului fie prin prezentarea altor rapoarte

    (numărul mediu de salariați), fie prin acces la bazele de

    date (soldurile activelor și datoriilor privind impozitul pe

    venit amînat, numărul și valoarea nominală a acțiunilor

    subscrise, valoarea nominală a acțiunilor ș.a.). Deci, aceste

    prevederi ale Directivei în Republica Moldova deja sunt

    implementate, organele abilitate dețin asemenea informații.

    Nu credem că în țările Comunității europene, solicitarea

    uneia și aceleiași informații se dublează în diferite rapoarte.

    În acest caz, ar trebui concomitent de anulat rapoartele

    actuale.

    Astfel, considerăm necesară revizuirea

    prevederilor ce reglementează notele la situațiile

    financiare, prin simplificarea acestora.

    2013/34/UE, iar informația

    prezentată nu cade sub incidența

    Legii cu privire la secretul comercial

    nr.171 din 6 iulie 1994 și a Legii

    privind protecția datelor cu caracter

    personal nr.133 din 8 iulie 2011.

    De asemenea, majoritatea

    informațiilor solicitate pentru

    prezentare în notele explicative

    conform proiectului sunt prevăzute

    pentru prezentare la momentul

    actual în Standardele Naționale de

    Contabilitate existente.

  • 9

    al acestora; și

    valoarea contabilă în cazul cînd imobilizările nu ar fi fost

    reevaluate;

    c) în cazul evaluării ulterioare la valoarea justă a instrumentelor

    financiare și altor categorii de

    active:

    metodele folosite la determinarea valorii juste și

    informațiile care au stat la baza

    aplicării lor;

    valoarea justă pe fiecare categorie la începutul şi

    sfîrşitul perioadei de gestiune și

    modificările diferenţelor de

    valoare provenite din ajustările

    valorii juste decontată la

    cheltuielile sau veniturile

    perioadei de gestiune;

    tipul și natura instrumentelor financiare derivate, inclusiv

    termenele și condițiile

    semnificative care afectează

    valoarea, calendarul și

    certitudinea fluxurilor de

    numerar viitoare;

    mișcarea rezervelor de valoare justă pe parcursul perioadei de

    gestiune;

    d) valoarea totală a angajamentelor financiare,

    garanțiilor sau activelor și

    datoriilor contingente neincluse

    în bilanț, indicînd natura și

    forma oricărei garanții care a

    fost acordată; angajamentele

    privind pensiile și cele către

  • 10

    entitățile afiliate sau asociate

    sînt prezentate separat;

    e) suma avansurilor și împrumuturilor acordate

    membrilor consiliului,

    organului executiv și de

    supraveghere, cu indicarea

    ratelor dobînzii, condiţiilor

    principale de acordare a

    acestora, sumelor rambursate,

    precum şi a angajamentelor

    asumate în numele lor sub

    garanţii de orice fel;

    f) cuantumul și natura elementelor individuale de

    venituri sau de cheltuieli care

    au o mărime sau o incidență

    neordinară;

    g) sumele datoriilor cu un termen de achitare mai mare de 5 ani și

    valoarea totală a datoriilor

    acoperite cu garanții, cu

    indicarea naturii și formei

    garanțiilor;

    h) h) răscumpărarea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii, în cazul

    în care entitatea nu întocmește

    raportul conducerii;

    i) elementele individuale de active sau datorii care au

    legătură cu mai mult de un

    element din structura bilanțului,

    dacă nu sînt prezentate distinct

    în bilanț;

    j) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune.

    (7) Nota explicativă a entității mijlocii, mari și entității de interes

  • 11

    public conține în mod obligatoriu,

    suplimentar la informațiile cerute

    conform alin. (5), informații

    privind:

    a) imobilizările necorporale și corporale:

    costul de intrare sau, dacă a fost aplicată evaluarea

    ulterioară la valoarea justă sau

    valoarea reevaluată - valoarea

    justă sau valoarea reevaluată la

    începutul și sfîrșitul perioadei

    de gestiune;

    majorările, diminuările și transferurile în cursul perioadei

    de gestiune;

    amortizarea acumulată, pierderile acumulate din

    depreciere și diferențele din

    reevaluare la începutul şi

    sfîrşitul perioadei de gestiune şi

    modificările acestora în cursul

    perioadei de gestiune;

    costurile îndatorării capitalizate în perioada de gestiune;

    costurile ulterioare capitalizate în perioada de gestiune;

    b) instrumentele financiare, atunci cînd sînt evaluate la cost:

    valoarea justă, dacă această valoare poate fi determinată,

    pentru fiecare clasă de

    instrumente financiare derivate

    și natura lor;

    valoarea contabilă și valoarea justă a instrumentelor

    financiare, din clasa activelor

    imobilizate, înregistrate la o

    valoare mai mare decît valoarea

  • 12

    lor justă și motivele pentru care

    nu a fost redusă valoarea

    contabilă;

    c) suma retribuţiilor acordate pe parcursul perioadei de gestiune

    membrilor consiliului,

    organului executiv și de

    supraveghere şi alte

    angajamente apărute sau

    asumate în legătură cu pensiile

    membrilor actuali sau ale

    foştilor membri ai acestor

    organe, pe categorii;

    d) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune, repartizat

    pe categorii și cheltuielile cu

    personalul aferente perioadei

    de gestiune, dacă acestea nu

    sînt prezentate separat în

    situația de profit și pierdere;

    e) soldurile și modificarea activelor și datoriilor privind

    impozitul pe venit amînat, în

    cazul aplicării metodei

    impozitului amînat;

    f) denumirea și adresa entităților în care se deține un interes de

    participare, prezentînd cota în

    capitalul social, mărimea

    capitalului social, rezervelor și

    profitul (pierderea) entității

    respective pentru ultima

    perioadă de gestiune pentru

    care au fost aprobate situațiile

    financiare;

    g) numărul și valoarea nominală a acțiunilor subscrise în cursul

    perioadei de gestiune;

  • 13

    h) dacă există mai multe categorii de acțiuni, numărul și valoarea

    nominală din fiecare categorie;

    i) existența oricăror tipuri de instrumente financiare cu

    indicarea numărului acestora și

    a drepturilor pe care le conferă;

    j) denumirea și adresa fiecăreia dintre entitățile cu răspundere

    nelimitată, înregistrate în

    confomitate cu legislația civilă,

    la care entitatea este asociată;

    k) denumirea și adresa entității care întocmește situațiile

    financiare consolidate ale celui

    mai mare grup de entități din

    care entitatea face parte în

    calitate de entitate-fiică;

    l) denumirea și adresa entității care întocmește situațiile

    financiare consolidate ale celui

    mai mic grup de entități din

    care entitatea face parte în

    calitate de entitate-fiică și care

    este inclus în grupul de entități

    prevăzut la lit. k);

    m) propunerea de repartizare a profitului (acoperire a pierderii)

    sau repartizarea profitului

    (acoperirea pierderii), după caz;

    n) natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu

    sînt incluse în bilanț, precum și

    impactul financiar al acelor

    angajamente asupra entității, cu

    condiția că riscurile sau

    beneficiile care decurg să fie

    semnificative;

  • 14

    Art.23

    o) natura și efectele financiare ale evenimentelor semnificative

    ulterioare datei de raportare și

    care nu sînt reflectate în bilanț

    și în situația de profit și

    pierdere;

    p) tranzacțiile cu părțile afiliate, inclusiv suma, natura relației și

    alte informații aferente.

    (8) Nota explicativă a entității mari și entității de interes

    public conține în mod

    obligatoriu, suplimentar la

    informațiile cerute conform

    alin. (5) și (6), informații

    privind:

    b) venitul din vînzări prezentat pe segmente de activitate și pe

    zone geografice;

    c) totalul onorariilor achitate entităților de audit pentru

    auditul situațiilor financiare și

    totalul onorariilor percepute de

    către aceste entități pentru alte

    servicii decît cele de audit,

    inclusiv pe tipuri de servicii.

    Raportul conducerii

    i) Entitățile mijlocii, mari și entitățile de interes public

    întocmesc și prezintă anual raportul

    conducerii împreună cu situațiile

    financiare.

    j) Raportul conducerii conține o prezentare fidelă a

    poziției entității, dezvoltării și

    performanței activităților acesteia și

    prezintă o analiză corelată cu

    dimensiunea și complexitatea

    Proiectul legii operează cu noțiunea de ”Raport al

    conducerii”. Ca și în cazul notelor contabile, acest raport

    urmează să conțină informații irelevante și confidențiale,

    astfel considerăm oportună excluderea acestora. Mai mult

    ca atît, menționăm, că se impune obligația de a prezenta

    acest raport inclusiv în cazul entităților private. Prezentarea

    raportului ar putea fi justificată în cazul entităților în care

    statul deține cotă parte, entităților de interes public, dar nu

    și în cazul entităților private, altfel, aceasta este o imixtiune

    directă în activitatea de întreprinzător.

    Astfel, considerăm necesară revizuirea

    Nu se acceptă, deoarece conținutul

    raportului este obligatoriu conform

    cerințelor Directivei 2013/34/UE, iar

    informația prezentată nu cade sub

    incidența Legii cu privire la secretul

    comercial nr.171 din 6 iulie 1994 și

    a Legii privind protecția datelor cu

    caracter personal nr.133 din 8 iulie

    2011.

    De asemenea, majoritatea

    informațiilor solicitate pentru

  • 15

    activităților desfășurate.

    k) Raportul conducerii include, cel puțin, informații

    privind:

    a) indicatorii financiari de performanță;

    b) indicatorii nefinanciari de performanță relevanți pentru

    activitatea entității;

    c) perspectivele de dezvoltare ale entităţii;

    d) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

    e) răscumpărarea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii;

    f) existenţa filialelor entităţii;

    g) principalele riscuri şi incertitudini cu care se confruntă

    entitatea;

    h) mediul înconjurător şi oportunităţile profesionale ale

    angajaţilor;

    i) dacă utilizarea instrumentelor financiare este

    semnificativă pentru evaluarea

    poziției și performanței financiare:

    - obiectivele și politicile în

    gestiunea riscului financiar pentru

    fiecare tip major de tranzacție

    previzionată pentru care se

    utilizează metode de acoperire

    împotriva riscurilor;

    - expunerea entității la riscul de

    preț, riscul de credit, riscul de

    lichiditate și la riscul fluxului de

    numerar.

    l) Raportul conducerii conține, după caz, referiri și

    prevederilor ce reglementează Raportul conducerii,

    prin simplificarea acestora.

    prezentare în notele explicative

    conform proiectului sunt prevăzute

    pentru prezentare la momentul

    actual în Standardele Naționale de

    Contabilitate.

  • 16

    explicații suplimentare la

    informațiile prezentate conform

    alin. (3) lit. a) și b) și sumele

    prezentate în situațiile financiare.

    m) Entitatea de interes public care corespunde criteriilor stabilite

    pentru entitățile mari și a căror

    număr mediu al salariaților în

    perioada de gestiune depășește 500

    salariați, sînt obligate să includă în

    raportul conducerii o declarație

    nefinanciară.

    n) Declarația nefinanciară include informații privind aspectele

    de mediu, sociale și de personal,

    privind respectarea drepturilor

    omului și combaterea corupției, și

    cuprinde cu referire la acestea:

    a) descrierea succintă a modelului de afaceri al entității;

    b) descrierea politicilor adoptate, procedurile aplicate și

    rezultatele obținute de entitate;

    c) principalele riscuri și modul în care sînt gestionate de

    către entitate.

    o) Dacă entitatea nu aplică politici privind aspectele de mediu,

    sociale și de personal, privind

    respectarea drepturilor omului și

    combaterea corupției, declarația

    nefinanciară oferă o explicație în

    acest sens.

    p) Raportul conducerii entităţii de interes public, a cărei

    valori mobiliare sînt admise la

    tranzacţionare pe o piaţă

    reglementată, cuprinde un capitol

    separat privind guvernanţa

  • 17

    corporativă care conţine informaţii

    privind:

    a) codul de guvernanţă corporativă aplicat de entitate, cu

    referinţă la sursa publicării;

    b) gradul cu care entitatea se conformează prevederilor din codul

    de guvernanţă corporativă prevăzut

    la lit. a), iar în cazul cînd se abate,

    prezintă o explicație privind părțile

    din cod pe care nu le aplică și

    motivele neaplicării;

    c) sistemele de control intern şi gestiune a riscurilor entităţii, în

    raport cu procesul de raportare

    financiară;

    d) cotele de participare semnificative la capitalul social,

    directe sau indirecte;

    e) deținătorii oricărei valori mobiliare care conferă drepturi

    speciale de control și o descriere a

    acestor drepturi;

    f) orice restricție a dreptului de vot, cum ar fi limitarea

    dreptului de vot pentru deținătorii

    unui anumit procentaj sau ai unui

    anumit număr de voturi, termenele

    impuse pentru exercitarea dreptului

    de vot sau sistemele în care, cu

    cooperarea entității, drepturile

    financiare atașate valorilor

    mobiliare sunt separate de

    deținerea acestora;

    g) prevederile privind numirea și înlocuirea membrilor

    consiliului, organului executiv și

    modificarea statutului entității;

    h) competențele consiliului,

  • 18

    organului executiv privind

    emiterea sau răscumpărarea

    valorilor mobiliare;

    i) împuternicirile şi drepturile organelor de conducere,

    acţionarilor, altor deţinători de

    valori mobiliare ale entităţii și

    modalitățile de exercitare a

    acestora;

    j) componenţa, modul de funcţionare şi structura organelor

    de conducere și comitetelor

    entității;

    k) descrierea politicii de diversitate aplicate în ceea ce

    privește consiliul, organul executiv

    și de supraveghere ale entității

    referitor la aspecte cum ar fi vîrsta,

    genul sau educația și experiența

    profesională, obiectivele acestei

    politici de diversitate, modul în

    care a fost pusă în aplicare și

    rezultatele în perioada de raportare,

    în cazul în care entitatea

    corespunde criteriilor stabilite

    pentru entitățile mari. Dacă nu se

    aplică o astfel de politică,

    declarația conține o explicație în

    acest sens.

    q) Entitatea mare și entitatea de interes public, care este entitate

    din industria extractivă sau din

    sectorul exploatării forestiere,

    include în raportul conducerii un

    capitol separat privind plățile către

    stat, care cuprind suma achitată în

    numerar sau în natură sub formă de

    taxe pentru resursele naturale,

    impozit pe venit, redevențe,

  • 19

    dividende, taxe pentru licență, dacă

    oricare din aceste plați depășește 1

    700 000 lei în perioada de gestiune.

    Informațiile privind plățile către

    stat includ:

    a) suma totală a plăților, inclusiv pe tipuri, efectuate către

    stat;

    b) plățile în natură către stat, prezentate în expresie cantitativă și

    valorică, cu justificarea modului de

    determinare a valorii acestora.

    7. Asociația Investitorilor

    Străini (f/n din

    12.12.2016)

    Art.3

    Art.4

    entități afiliate – două sau mai

    multe entități din cadrul unui grup;

    situații financiare – set complet de

    rapoarte care caracterizează poziţia

    financiară, performanţa financiară

    și alte informații aferente activității

    entităţii pentru o perioadă de

    gestiune;

    Categorii de entități și grupuri

    (1) Entitate micro – entitatea care,

    la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    Noțiunea de entitate afiliata din lege diferă de definiția din

    SNC si poate duce in eroare sau crea confuzii.

    SNC Părţi afiliate şi contracte de societate civilă definește

    afilierea in felul următor:

    „Părţi afiliate – entităţi sau persoane fizice care au

    capacitatea de a controla sau sunt controlate, au

    influenţă semnificativă sau sînt influenţate semnificativ

    de cealaltă parte în politicile financiare şi

    operaţionale.”

    Consideram ca definițiile din legea contabilității trebuie sa

    corespunda definiției din standardul de contabilitate

    respectiv.

    Situațiile financiare pot fi de mai multe tipuri, de aceea in

    definiție trebuie de scos cuvîntul „complet”. Propunem

    următoarea redacție care este conform SNC Prezentarea

    situațiilor financiare:

    Situaţii financiare – set de rapoarte care conţin

    informaţii privind poziţia financiară, performanţa

    financiară, modificările capitalului propriu şi fluxurile

    de numerar ale entităţii pe o perioadă de gestiune.

    Divizarea pe categorii creează unele confuzii in felul cum

    este formulat textul, spre exemplu entitatea care

    îndeplinește criteriile pentru entitate mica, poate sa fie si

    entitatea micro, iar cea mijlocie poate sa fie si mica si

    micro in același timp. Propunem sa fie incluse precizări in

    Se acceptă. Standardele Naționale de

    Contabilitate vor fi modificate în

    baza art.35 alin.(1) al proiectului.

    Nu se acceptă, deoarece setul

    complet de situații financiare pentru

    fiecare categorie de entitate este

    diferit, unele categorii de entități nu

    vor prezenta rapoarte financiare

    privind fluxul de numerar și rapoarte

    privind modificarea capitalului

    propriu.

    Se acceptă, se va expune în redacție

    nouă astfel:

  • 20

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 5 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 11 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 10.

    (2) Entitate mică – entitatea care, la

    data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 127 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 50.

    (3) Entitate mijlocie – entitatea

    care, la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 250.

    (4) Entitate mare – entitatea care, la

    data raportării, depășește limitele a

    cel puțin două dintre următoarele

    trei criterii:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 250.

    (5) Grup mic – grupul constituit din

    entitatea-mamă și entitățile-fiice

    care urmează să fie incluse în

    consolidare și care, împreună, nu

    categorizarea entitătilor si anume:

    (1) Entitate micro – entitatea care, la data raportării, îndeplinește cel puțin două dintre următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: ≤5 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: ≤11 200 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    ≤10.

    (2) Entitate mică – entitatea care, la data raportării, îndeplinește cel puțin două dintre următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: >5 600 000 lei si ≤63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >11 200 000 lei si ≤127 200 000

    lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    >10 si ≤50.

    (3) Entitate mijlocie – entitatea care, la data raportării, îndeplinește cel puțin două dintre următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: >63 600 000 lei si ≤318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >127 200 000 lei si ≤636 000 000

    lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    >50 si ≤250.

    (4) Entitate mare – entitatea care, la data raportării, depășește limitele a cel puțin două dintre următoarele trei

    criterii:

    (a) totalul activelor: >318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >636 000 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    >250.

    (5) Grup mic – grupul constituit din entitatea-mamă și entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare și

    care, împreună, îndeplinește cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data raportării entității-mamă:

    „(2) Entitate mică – entitatea care nu

    este entitate micro și la data

    raportării, nu depășește limitele a cel

    puțin două dintre următoarele trei

    criterii:”

    „(3) Entitate mijlocie – entitatea care

    nu este entitate micro sau entitate

    mică și la data raportării, nu

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii:”

  • 21

    Art.28 alin.(3)

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii la

    data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 127 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 50.

    (6) Grup mijlociu – grupul

    constituit din entitatea-mamă și

    entitățile-fiice care urmează să fie

    incluse în consolidare și care,

    împreună, nu depășește limitele a

    cel puțin două dintre următoarele

    trei criterii la data raportării

    entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    cursul perioadei de gestiune: 250.

    (7) Grup mare – grupul constituit

    din entitatea-mamă și entitățile-

    fiice care urmează să fie incluse în

    consolidare și care, împreună,

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii la

    data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    cursul perioadei de gestiune: 250.

    Componența situațiilor financiare

    consolidate

    (3) Entitatea-mamă întocmeşte

    (a) totalul activelor: ≤63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: ≤127 200 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    ≤50.

    (6) Grup mijlociu – grupul constituit din entitatea-mamă și entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare

    și care, împreună, îndeplinește cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: >63 600 000 lei si ≤318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >127 200 000 lei si ≤636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în cursul perioadei de

    gestiune: >50 si ≤250.

    (7) Grup mare – grupul constituit din entitatea-mamă și entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare și

    care, împreună, depășește limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: >318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >636 000 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în cursul perioadei de

    gestiune: >250.

    Daca entitatea mama va întocmi situații financiare

    consolidate din prima perioada cînd va îndeplini criteriile,

    atunci entitatea aceasta va trebui sa prezinte si date

    „(6) Grup mijlociu – grup care nu

    este grup mic și este constituit din

    entitatea-mamă și entitățile-fiice care

    urmează să fie incluse în consolidare

    și care, împreună, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data

    raportării entității-mamă:”

    Se acceptă parțial, modul de

    întocmire a situațiilor financiare

    consolidate va fi inclus în Standardul

  • 22

    situații financiare consolidate

    începînd cu prima perioadă de

    gestiune în care sunt depăşite

    criteriile prevăzute la art. 4 și cu

    respectarea prevederilor art. 27.

    comparative consolidate, deși în perioada comparativă –

    precedenta aceasta nu a îndeplinit criteriile de consolidare,

    ceea ce nu este corect.

    Se propune de a modifica acest aliniat și de a obliga

    prezentarea situațiilor financiare consolidate din perioada

    următoare perioadei de gestiune in care entitatea mama a

    îndeplinit criteriile de consolidare.

    „Entitatea-mamă întocmește situații financiare

    consolidate începând cu următoarea perioadă de

    gestiune celei în care sunt depășite criteriile prevăzute

    la art. 4 și cu respectarea prevederilor art. 27.”

    Național de Contabilitate

    „Prezentarea situațiilor financiare

    consolidate”.

    8. Camera de Comerț

    Americană (

    nr.03/10.01.2017)

    Art.3

    Art.4

    entități afiliate – două sau mai

    multe entități din cadrul unui grup;

    situații financiare – set complet de

    rapoarte care caracterizează poziţia

    financiară, performanţa financiară

    și alte informații aferente activității

    entităţii pentru o perioadă de

    gestiune;

    Categorii de entități și grupuri

    (1) Entitate micro – entitatea care,

    la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 5 600 000 lei;

    Noțiunea de entitate afiliata din lege diferă de definiția din

    SNC si poate duce in eroare sau crea confuzii.

    SNC Părţi afiliate şi contracte de societate civilă definește

    afilierea in felul următor:

    „Părţi afiliate – entităţi sau persoane fizice care au

    capacitatea de a controla sau sunt controlate, au

    influenţă semnificativă sau sînt influenţate semnificativ

    de cealaltă parte în politicile financiare şi

    operaţionale.”

    Consideram ca definițiile din legea contabilității trebuie sa

    corespunda definiției din standardul de contabilitate

    respectiv.

    Situațiile financiare pot fi de mai multe tipuri, de aceea in

    definiție trebuie de scos cuvîntul „complet”. Propunem

    următoarea redacție care este conform SNC Prezentarea

    situațiilor financiare:

    Situaţii financiare – set de rapoarte care conţin

    informaţii privind poziţia financiară, performanţa

    financiară, modificările capitalului propriu şi fluxurile

    de numerar ale entităţii pe o perioadă de gestiune.

    Divizarea pe categorii creează unele confuzii in felul cum

    este formulat textul, spre exemplu entitatea care

    îndeplinește criteriile pentru entitate mica, poate sa fie si

    entitatea micro, iar cea mijlocie poate sa fie si mica si

    micro in același timp. Propunem sa fie incluse precizări in

    categorizarea entitătilor si anume:

    Se acceptă. Standardele Naționale de

    Contabilitate vor fi modificate în

    baza art.35 alin.(1) al proiectului.

    Nu se acceptă, deoarece setul

    complet de situații financiare pentru

    fiecare categorie de entitate este

    diferit, unele categorii de entități nu

    vor prezenta rapoarte financiare

    privind fluxul de numerar și rapoarte

    privind modificarea capitalului

    propriu.

    Se acceptă, se va expune în redacție

    nouă astfel:

  • 23

    (b) veniturile din vînzări: 11 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 10.

    (2) Entitate mică – entitatea care, la

    data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 127 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 50.

    (3) Entitate mijlocie – entitatea

    care, la data raportării, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 250.

    (4) Entitate mare – entitatea care, la

    data raportării, depășește limitele a

    cel puțin două dintre următoarele

    trei criterii:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 250.

    (5) Grup mic – grupul constituit din

    entitatea-mamă și entitățile-fiice

    care urmează să fie incluse în

    consolidare și care, împreună, nu

    depășește limitele a cel puțin două

    (1) Entitate micro – entitatea care, la data raportării,

    îndeplinește cel puțin două dintre următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: ≤5 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: ≤11 200 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    ≤10.

    (2) Entitate mică – entitatea care, la data raportării,

    îndeplinește cel puțin două dintre următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: >5 600 000 lei si ≤63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >11 200 000 lei si ≤127 200 000

    lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    >10 si ≤50.

    (3) Entitate mijlocie – entitatea care, la data raportării,

    îndeplinește cel puțin două dintre următoarele trei criterii:

    (a) totalul activelor: >63 600 000 lei si ≤318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >127 200 000 lei si ≤636 000 000

    lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    >50 si ≤250.

    (4) Entitate mare – entitatea care, la data raportării,

    depășește limitele a cel puțin două dintre următoarele trei

    criterii:

    (a) totalul activelor: >318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >636 000 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    >250.

    (5) Grup mic – grupul constituit din entitatea-mamă și

    entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare și

    care, împreună, îndeplinește cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: ≤63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: ≤127 200 000 lei;

    „(2) Entitate mică – entitatea care nu

    este entitate micro și la data

    raportării, nu depășește limitele a cel

    puțin două dintre următoarele trei

    criterii:”

    „(3) Entitate mijlocie – entitatea care

    nu este entitate micro sau entitate

    mică și la data raportării, nu

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii:”

  • 24

    Art.12 alin.(3)

    dintre următoarele trei criterii la

    data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 63 600 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: 127 200

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    perioada de gestiune: 50.

    (6) Grup mijlociu – grupul

    constituit din entitatea-mamă și

    entitățile-fiice care urmează să fie

    incluse în consolidare și care,

    împreună, nu depășește limitele a

    cel puțin două dintre următoarele

    trei criterii la data raportării

    entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    cursul perioadei de gestiune: 250.

    (7) Grup mare – grupul constituit

    din entitatea-mamă și entitățile-

    fiice care urmează să fie incluse în

    consolidare și care, împreună,

    depășește limitele a cel puțin două

    dintre următoarele trei criterii la

    data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: 318 000 000

    lei;

    (b) veniturile din vînzări: 636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în

    cursul perioadei de gestiune: 250.

    Documente primare cu regim

    special

    (3) Pentru operaţiunile cu caracter

    internațional prevăzute la alin. (1),

    (c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune:

    ≤50.

    (6) Grup mijlociu – grupul constituit din entitatea-mamă și

    entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare și

    care, împreună, îndeplinește cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: >63 600 000 lei si ≤318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >127 200 000 lei si ≤636 000

    000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în cursul perioadei de

    gestiune: >50 si ≤250.

    (7) Grup mare – grupul constituit din entitatea-mamă și

    entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare și

    care, împreună, depășește limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data raportării entității-mamă:

    (a) totalul activelor: >318 000 000 lei;

    (b) veniturile din vînzări: >636 000 000 lei;

    (c) numărul mediu al salariaților în cursul perioadei de

    gestiune: >250.

    Nu este clar:

    - dacă pot fi utilizate documentele aplicate în practica

    internaţională sau cele prevăzute de contract în alte cazuri,

    decât prevăzute la alin. (1);

    „(6) Grup mijlociu – grup care nu

    este grup mic și este constituit din

    entitatea-mamă și entitățile-fiice care

    urmează să fie incluse în consolidare

    și care, împreună, nu depășește

    limitele a cel puțin două dintre

    următoarele trei criterii la data

    raportării entității-mamă:”

    Nu se acceptă, deoarece prevederea

    se conține în Legea contabilității

    existentă. Concomitent menționăm

    că prevederile Legii contabilității

  • 25

    Art.18 alin.(10)

    Art.28 alin.(3)

    drept documente primare pot fi

    utilizate documentele aplicate în

    practica internaţională sau cele

    prevăzute de contract.

    Obligațiile și drepturile entităţii

    privind ținerea contabilității și

    raportarea financiară

    (10) Diferența dintre profitul și

    suma dividendelor primite aferente

    interesului de participare, se

    înregistrează ca rezerve și nu poate

    fi distribuită proprietarilor

    (asociaților, acționarilor,

    fondatorilor, membrilor).

    Componența situațiilor financiare

    consolidate

    Entitatea-mamă întocmeşte situații

    financiare consolidate începînd cu

    prima perioadă de gestiune în care

    sunt depăşite criteriile prevăzute la

    art. 4 și cu respectarea prevederilor

    art. 27.

    - dacă lista elementelor obligatorii, specificate în ar. 11

    alin. (7) se aplică și la documentele aplicate în practica

    internaţională sau cele prevăzute de contract – în special,

    funcţia, numele, prenumele şi semnăturile persoanelor

    responsabile

    În practica internațională de prestări a serviciilor (e.g.

    facebook, alte servicii) de obicei se folosesc invoice-uri în

    forma PDF, unde nu este indicată funcţia, numele,

    prenumele şi semnăturile persoanelor responsabile.

    Înseamnă aceasta oare că profitul anual nerepartizat la

    încheierea anului nu va mai putea fi repartizat ulterior?

    Consider că, este o limitare nejusitificată, deoarece profitul

    nu coincide, de regulă, cu sumele numerarului disponibil

    pentru repartizare. De aici, apare o cvasi confiscare a

    veniturilor acționarilor, care va face cadrul investițional

    destul de neprietenos și va complica și mai mult atragerea

    investițiilor.

    Considerăm această prevedere drept abuzivă deoarece

    stabilește restricții care nu se regăsesc în legislația ce

    reglementează distribuirea dividendelor (Legea nr. 135-

    XVI din 14.06.2007 privind societățile cu răspundere

    limitată sau Legea nr.1134-XIII din 2 aprilie 1997 privind

    societățile pe acțiuni).

    Recomandăm excluderea acestei prevederi din proiectul

    Legii contabilității, deoarece aceste aspecte trebuie să fie

    reglementate exclusiv de legile specifice menționate mai

    sus.

    Daca entitatea mama va întocmi situații financiare

    consolidate din prima perioadă când va îndeplini criteriile,

    atunci entitatea aceasta va trebui să prezinte și date

    comparative consolidate, deși în perioada comparativă –

    precedentă aceasta nu a îndeplinit criteriile de consolidare,

    ceea ce nu este corect.

    Se propune de a modifica acest aliniat și de a obliga

    prezentarea situațiilor financiare consolidate din perioada

    următoare perioadei de gestiune în care entitatea mama a

    îndeplinit criteriile de consolidare.

    actuale nu conțin elementele

    obligatorii ale unui document primar

    de circulație internațională.

    Se acceptă. Art.18 alin.(10) este

    exclus.

    Se acceptă, modul de întocmire a

    situațiilor financiare consolidate va

    fi inclus în Standardul Național de

    Contabilitate „Prezentarea situațiilor

    financiare consolidate”.

  • 26

    Art.32

    Art.33

    alin.(5)

    Auditul situațiilor financiare

    (1) Auditului obligatoriu sînt

    supuse:

    a) situațiile financiare individuale

    ale entităților mijlocii și mari,

    entităților de interes public și ale

    altor entități conform cerințelor

    legislației în vigoare;

    a) situațiile financiare consolidate ale grupurilor care au

    obligația de consolidare conform

    art.27.

    (2) Auditul situaţiilor financiare se efectuează în conformitate cu

    prevederile Legii privind auditul

    situațiilor financiare.

    Prezentarea și publicarea situațiilor

    financiare

    (5) Situaţiile financiare, raportul

    conducerii și raportul auditorului

    ale entităţilor supuse auditului

    obligatoriu se plasează pe pagina-

    web a entităţii.

    „Entitatea-mamă întocmește situații financiare

    consolidate începând cu următoarea perioadă de

    gestiune celei în care sunt depășite criteriile prevăzute

    la art. 4 și cu respectarea prevederilor art. 27.”

    Nu este clar dacă auditul este obligatoriu tuturor entităților

    mijlocii și mari sau numai acelor entități mijlocii și mari

    care sunt, totodată, entități de interes public. Cred că

    asemenea obligație trebuie să fie limitată doar la entitățile

    de interes public, datorită statutului lor de interes public. În

    rest, ar trebui să decidă acționarii dacă au sau nu nevoie de

    audit. În acest context, această obligație ar trebui să fie

    impusă doar acelor grupuri care includ o entitate de interes

    public.

    Considerăm că astfel de obligații ar trebui limitate doar la

    entitățile de interes public, datorită caracterului și

    interesului din partea persoanelor terțe.

    Pentru celelalte entități, altele decât cele de interes public,

    considerăm că nu ar trebui impuse astfel de obligații

    deoarece:

    - nu toate companiile (datorită dimensiunii și specificului activității entității) dispun de pagini-web.

    Respectiv, aceasta reglementare va duce la costuri

    suplimentare pentru business;

    - Art. 33, alin. (1) al Legii nr. 220-XVI din 19.10.2007 privind înregistrarea de stat a persoanelor

    juridice și a întreprinzătorilor individuali, stabilește că în

    Registrul de stat al persoanelor juridice se înscriu date

    privind situația financiară anuală. Iar art. 34, alin. (1)

    stabilește că datele din Registrul de stat și din actele de

    Nu se acceptă, deoarece prevederea

    dată transpune exact cerințele

    minime ale Directivei 2013/34/UE,

    în ceea ce privește cerințele minime

    obligatorii ale entității supuse

    auditării.

    Nu se acceptă, deoarece prevederea

    dată transpune exact cerințele

    Directivei 2013/34/UE, în ceea ce

    privește prezentarea și publicare

    situațiilor financiare.

  • 27

    constituire sunt publice și accesibile tuturor. Respectiv,

    datele privind situația financiară a entităților, altele decât

    cele de interes public, poate fi obținută gratuit din Registrul

    de stat.

    8. Asociația Businessului

    European (EBA

    Moldova f/n din

    17.01.2017)

    Art.18

    alin.(6)-(7)

    Art21

    alin.(1)

    Obligațiile și drepturile entităţii

    privind ținerea contabilității și

    raportarea financiară

    (6) Contabilul-șef sau altă

    persoana împuternicită de

    organizarea și conducerea

    contabilității entităţii, cu excepția

    entității de interes public, trebuie să

    aibă studii superioare sau

    profesionale tehnice postsecundare

    economice.

    (7) Contabilul-șef sau altă persoana

    împuternicită de organizarea și

    conducerea contabilității entității

    de interes public trebuie să aibă

    studii economice superioare.

    Componența situațiilor financiare

    individuale

    (1) În funcție de categoria și necesitățile informaționale proprii,

    entitatea care aplică SNC

    întocmește si prezintă anual:

    a) situații financiare prescurtate;

    sau

    b) situaţii financiare simplificate;

    Art. 18 prevede faptul că, contabilul-șef al entității trebuie

    să dețină studii economice (superioare sau profesionale

    tehnice postsecundare, în funcție de categoria entității).

    Ținând cont de complexitatea profesiei, dar și conform

    experienței internaționale, este practic imposibil ca un

    specialist fără studii specializate în domeniul contabilității

    să ofere unei entități servicii calitative de evidență

    contabilă. În același timp, profesia contabilă necesită a fi

    dezvoltată în concordanță cu cele mai bune practici

    mondiale, iar aceste practici prevăd nu doar studii

    specializate, dar și certificări suplimentare pentru doritorii

    de a practica această specialitate de o valoare și importanță

    deosebită.

    Art. 21 din proiectul Legii prevede aplicarea situațiilor

    financiare ”prescurtate”, ”simplificate” sau ”complete” în

    funcție de categoria și necesitățile informaționale interne

    ale entităților. Această prevedere, de rând cu altele conexe,

    presupune o modificare esențială în Standardele Naționale

    de Contabilitate la care un număr mare de întreprinderi va

    trebui să se racordeze, să suporte cheltuieli suplimentare și

    aranjamente administrative. În acest sens, considerăm că

    intrarea în vigoare a legii la 1 ianuarie 2018 nu este

    binevenită.

    Nu se acceptă, deoarece sunt

    acceptate toate tipurile de studii

    superioare (ciclul I-III).

    Legea contabilității stabilește

    prevederi generale referitoare la

    studiile contabilului șef, prevederile

    speciale/suplimentare urmează să fie

    prevăzute în legislația de ramură sau

    să fie prevăzute de entități. Organele

    se supraveghere pot stabili cerințe

    suplimentare față de criteriile

    stabilite în proiect.

    Nu se acceptă, este o prevedere

    existentă și aplicabilă din 1 ianuarie

    2008.

    9. Ţurcanu Viorel, dr.

    hab., profesor univ.,

    ASEM

    Golocialova Irina, dr.,

    conf.univ., ASEM

    Art.3 contabilitate de angajamente –

    metodă a contabilității conform

    căreia elementele contabile sînt

    recunoscute pe măsura apariţiei

    acestora, indiferent de momentul

    încasării/plăţii numerarului sau

    compensării în altă formă.

    contabilitate de angajamente – metodă a contabilităţii…,

    iar în art.6 face parte din princiipii generale (contrazicere);

    Se acceptă, se exclude noțiunea de

    „contabilitate de angajamente” de la

    art.3 din proiect.

  • 28