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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: TRIBUTACIÓN NIVEL: ESPECIALIDAD
RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA ZUPOTENCIA, C.A.
Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Grado de Especialista en Tributación
REALIZADO POR: Lcda. Andreyna Gisela Morán Nuñez
C.I. V-15.938.297
TUTOR: Dra. Reina Naveda Amaya
C.I. V-7.629.092
Maracaibo, Noviembre 2012
DEDICATORIA
A Dios, por darme la oportunidad de vivir y por estar conmigo en cada paso que
doy, por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en mi camino a
aquellas personas que han sido mi soporte y compañía durante todo el periodo de
estudio.
A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda mi
educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo.
Mis hermanos, Angisel, Anyelis y Rafael, a mi tía Angela por siempre estar
conmigo y apoyarme siempre, los quiero mucho.
Mis sobrinos, Jesús, Mariangel, Cristian y Adrian, para que vean en mí un ejemplo
a seguir.
A todos mis compañeros de estudio, especialmente a María, Janeth, Lioska y
Leidy, por compartir los buenos y malos momentos.
.
Andreyna G. Morán N.
AGRADECIMIENTO
Principalmente a Dios por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme
dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mis padres Rafael y Alicia, por haberme apoyado en todo momento, por sus
consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una
persona de bien.
A mi hermana Angisel por su ayuda, por ser el más vivo ejemplo de constancia y
dedicación, a todas aquellas personas que participaron directa o indirectamente en la
elaboración de esta tesis. ¡Gracias a ustedes!
A la profesora Reina Naveda por su gran apoyo y motivación para la culminación
de este estudio profesional y para la elaboración de esta tesis.
Andreyna G. Morán N.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
FRONTISPICIO...............................................................................................3 VEREDICTO………………………………………………………………………....4 DEDICATORIA................................................................................................5 AGRADECIMIENTO........................................................................................6 ÍNDICE GENERAL ..........................................................................................7 ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………………………..9 ÍNDICE DE TABLAS……………………………………………………………….10 RESUMEN .................................................................................................... 12 ABSTRACT ................................................................................................... 13 INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 14 CAPÍTULO I EL PROBLEMA ............................................................................. 16 1. Planteamiento del Problema ............................................................... 17 1.1 Formulación del Problema............................................................. 22 2. Objetivos de la Investigación............................................................... 22 2.1 General.......................................................................................... 22 2.2 Específicos .................................................................................... 22 3. Justificación de la Investigación .......................................................... 23 4. Delimitación de la Investigación .......................................................... 24 CAPÍTULO II FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.................................................. 25 1. Antecedentes de la Investigación............................................................ 26 2. Bases Teóricas ......................................................................................... 32
2.1 Definición de Análisis ....................................................……………..32 2.2 Impuesto al Valor Agregado (IVA)...................................................... 33 2.2.1. Características del Impuesto al Valor Agregado ..................... 34 2.2.2 Contribuyentes .......................................................................... 35 2.2.2.1 Contribuyentes Ordinarios…….…………………………36 2.2.2.2 Contribuyentes Formales .............................................. 36 2.2.2.3 Contribuyentes Ocasionales ......................................... 36 2.2.2.3 Contribuyentes Especiales............................................ 37 2.2.3 Hecho Imponible…………………………………………………..37 2.2.4 Base Imponible…………………………………………………....40 2.3 Retenciones……………………………………………………………..44 2.3.1 Retenciones del Impuesto al Valor Agregado........................... 45 2.3.2 Agentes de Retención ............................................................... 49
2.4 Recuperación de Créditos Fiscales…………………………………...53 2.5 Determinación, Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado...............................................................................56 2.6 Declaración Sustitutiva………………….………………………….…..59 2.7 Determinación de los Débitos y Créditos Fiscales.……………….…59 2.8 Deberes Formales……………………………………………………...63 2.9 Fuentes de Financiamiento………...……………………………….....76 2.10 Flujo de Caja…………………………………………………………...79 2.11 Liquidez………………………………………………………………...80 2.12 Solvencia.......................................................................................... 82 3. Sistema de Variable.................................................................................. 82 CAPÍTULO III METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN................................ 85 3.1 Tipo de Investigación......................................................................... 86 3.2 Diseño de la Investigación................................................................. 87 3.3 Población…………………………………………………………………..88 3.4 Técnica de Observación………………………………………………….89 3.5 Instrumento…………………………………………………………………90 3.6 Validez………………………………………………………………………91 3.7 Técnica de Análisis de Datos………...……………………………………91 IV ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS ................................... 93
4.1 Análisis de los Resultados ................................................................. 94 4.2 Discusión de los Resultados……………………………………………121
CONCLUSIONES........................................................................................ 131 RECOMENDACIONES ............................................................................... 133 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 135 ANEXOS…………………………………………………………………………..139
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
CUADRO 1 Operacionalización de la Variable.............................................. 84
CUADRO 2 Características de la Población.................................................. 89
ÍNDICE DE TABLAS
Pág.
TABLA 1 Financiamiento externo.................................................................. 94
TABLA 2 Aportes de los socios ..................................................................... 95
TABLA 3 Crédito a proveedores.................................................................... 95
TABLA 4 Multas por incumplimiento de obligaciones tributarias ................... 96
TABLA 5 Cumplimiento de obligaciones de impuesto................................... 96
TABLA 6 Cumplimiento de obligaciones de proveedores ............................. 97
TABLA 7 Capacidad de pago de obligaciones .............................................. 97
TABLA 8 Pago a tiempo a proveedores ........................................................ 98
TABLA 9 IVA en flujos de caja ...................................................................... 98
TABLA 10 Retenciones de IVA en flujos de caja........................................... 99
TABLA 11 Retención de IVA a proveedores ............................................... 100
TABLA 12 Retención de IVA de clientes ..................................................... 100
TABLA 13 Comprobantes a proveedores.................................................... 101
TABLA 14 Clientes agentes de retención.................................................... 101
TABLA 15 Comprobante de IVA para descuento ........................................ 102
TABLA 16 Créditos fiscales......................................................................... 102
TABLA 17 Documentación soporte de importación..................................... 103
TABLA 18 Notas de crédito ......................................................................... 103
TABLA 19 Compensación de créditos fiscales............................................ 104
TABLA 20 Elemento de costo ..................................................................... 104
TABLA 21 Elaboración de declaración........................................................ 105
TABLA 22 Cuota tributaria...........................................................................105
TABLA 23 Impuesto a pagar .......................................................................106
TABLA 24 Pago de retenciones de IVA ...................................................... 106
TABLA 25 Formas de pago......................................................................... 107
TABLA 26 Extemporaneidad de pago ......................................................... 107
TABLA 27 Presentación .............................................................................. 108
TABLA 28 Ajustes ....................................................................................... 108
TABLA 29 Retenciones de IVA a proveedores............................................ 109
TABLA 30 Retención de IVA de clientes ..................................................... 110
TABLA 31 Declaración de IVA .................................................................... 110
TABLA 32 Presentación de retenciones en libro de compras ..................... 111
TABLA 33 Presentación de retenciones en libro de ventas ........................ 111
TABLA 34 Tenencia de comprobantes de retención ................................... 112
TABLA 35 Verificación en el portal del SENIAT .......................................... 112
TABLA 36 Datos en los comprobantes ....................................................... 113
TABLA 37 Emisión de comprobantes de retención ..................................... 113
TABLA 38 Presentación y pago de retenciones .......................................... 114
TABLA 39 Monto de retenciones de IVA..................................................... 115
TABLA 40 Excedente de crédito fiscal ........................................................ 115
TABLA 41 Saldo de retenciones periodos anteriores.................................. 116
TABLA 42 Periodos de imposición .............................................................. 116
TABLA 43 Ente donde se realiza la solicitud............................................... 117
TABLA 44 Frecuencia de la solicitud........................................................... 117
TABLA 45 Declaración y enteramiento ....................................................... 118
TABLA 46 Verificación de retenciones ........................................................ 118
TABLA 47 Documento de representación ................................................... 119
TABLA 48 Declaraciones con retenciones .................................................. 119
TABLA 49 Plazo para la decisión ................................................................ 120
TABLA 50 Silencio administrativo ............................................................... 120
MORAN NUÑEZ, Andreyna Gisela. Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A. La Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. División de Estudios para Graduados. Especialidad en Tributación. Maracaibo-Venezuela, año 2012. 154p.
RESUMEN El propósito de la presente investigación fue evaluar la retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A., la investigación fue de tipo transeccional-descriptiva y de campo, en virtud de que se realizó un análisis de las normas establecidas en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado. La técnica para recolección de datos fue un cuestionario compuesto por 57 preguntas, cuyas alternativas de respuestas son abiertas y dicotómicas cerradas, dirigidas al personal administrativo y contable de la empresa en estudio. El aporte principal de la investigación fue dar a conocer al personal administrativo la existencia de un procedimiento de recuperación de créditos fiscales aplicable a la empresa en cuestión. Concluyendo que la empresa ZuPotencia, C.A. se encuentra financieramente en una situación difícil, motivado a la falta de liquidez para poder cumplir a cabalidad sus compromisos adquiridos con terceros. Igualmente, se constató que cumple con su deber de declarar y pagar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado que realiza a sus proveedores. Además se evidenció que la empresa cumple correctamente con los deberes formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, se determinó que los empleados de la empresa no están en capacidad de iniciar un proceso de recuperación de créditos fiscales, sin embargo, la empresa se encuentra en condiciones para solicitar la recuperación, por lo cual, se recomendó realizar un análisis de las retenciones acumuladas del Impuesto al Valor Agregado y mantener al personal administrativo y contable de la empresa actualizado en materia de recuperación de créditos fiscales, con la finalidad de aprovechar al máximo los beneficios que ofrece la normativa vigente. Por otra parte se recomendó a la Administración Tributaria evaluar la simplificación del procedimiento para la recuperación de créditos fiscales, motivado a agilizar los procesos.
Palabras Claves: Retención, Impuesto al Valor Agregado, Recuperación de Créditos Fiscales, Deberes Formales, Declaraciones.
MORAN NUÑEZ, Andreyna Gisela. Retention of the Value Added Tax in the ZuPotencia Company, C.A. La Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. División de Estudios para Graduados. Especialidad en Tributación. Maracaibo-Venezuela, año 2012. 154p.
ABSTRACT The purpose of this research was to evaluate the retention of the value added tax in the company ZuPotencia, CA, this was a practical, transectional-descriptive research, due to the fact that an analysis was applied to established norms in the matter of Value Added Tax. The technique for data collection was a questionnaire of 57 questions, the response options are open and dichotomous closed, directed to the administrative and accounting personnel of the company under study. The main contribution of the research was to inform to the administrative staff of the existence of a process of recovery of tax credits applicable to the company under study. Concluding that the company ZuPotencia, CA is financially in a critical situation due to a lack of liquidity to comply properly their commitments with third parties. Likewise, it was confirmed that the company complies with its duty to report and pay the retentions of Value Added Tax that performs to its suppliers. It was concluded that the company complies properly with the formal duties in retention of the Value Added Tax. It was also found that employees of the company are not able to begin a process of recovery of tax credits, however, the company is able to ask for recovery, therefore, it was recommended an analysis of retention of the Value Added tax and to maintain the administrative and accounting personnel of the company updated in matter of recovery of tax credits, in order to maximize the benefits of the currently legislation. Moreover, it was recommended to the tax administration to evaluate the simplification of the procedure for the recovery of tax credits, in order to accelerate the processes.
Key Words: Retention, Value Added Tax, Recovery of Tax Credits, Formal Duties, Declarations.
INTRODUCCION
En la actualidad, dentro del conjunto de impuestos existentes en Venezuela, el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el más importante en materia de recaudación,
representando un alto porcentaje del total de todos los impuestos recaudados por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante
los últimos tiempos.
Es por ello, que la Administración Tributaria con miras a aumentar los niveles de
recaudación del mencionado impuesto, a partir del año 2002, mediante Gaceta Oficial
No. 37.585, Providencia Administrativa No. SNAT/2002/1.454 y 1.455, impone una
nueva forma de recaudar el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), designando a los Entes
Públicos Nacionales y a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención.
Normativa derogada en el año 2005 por la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056-A, actualmente vigente.
Es por esto, que la presente investigación trata sobre uno de los temas
directamente relacionados con el Impuesto al Valor Agregado, específicamente en
materia de retenciones del referido impuesto, evaluando el exceso de retenciones
existente en la empresa ZuPotencia, C.A., y la posibilidad de aplicar a su recuperación
mediante el procedimiento exigido por la administración tributaria en la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056-A.
La investigación desarrollada está conformada por cuatro (4) capítulos, a saber:
dentro del Capítulo I, se expone el planteamiento del problema, donde se detalla la
situación existente en la empresa ZuPotencia, C.A. en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, luego se presenta el objetivo general y los específicos,
donde a través de su desarrollo se encontró la posible solución al problema,
seguidamente se muestra la justificación de la investigación y su delimitación,
detallando allí el porque de la realización de la investigación y hasta donde se desea
llegar.
Asimismo, el Capítulo II, consta de los antecedentes de la investigación y las
bases teóricas que fundamentan el comportamiento de las variables. En el mismo se
presentaron los extractos de textos de los diferentes autores consultados sobre el tema
planteado y que se encuentran directamente relacionados con los objetivos, para así
llegar a la construcción del cuadro de operacionalización de la variable, el cual compila
los indicadores que conllevaron a la solución del problema.
Seguidamente se presenta el Capítulo III, constituido por la metodología a
utilizar, enmarcada bajo un estudio de tipo aplicado, descriptivo, documental y de
campo. Por ultimo, el Capítulo IV, conformado por los resultados obtenidos y la
discusión de los mismos, adicionalmente se presentan las conclusiones y las
recomendaciones.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1. Planteamiento del Problema
En Venezuela los Impuestos constituyen una importante fuente de ingresos no
petroleros, representando una entrada de recursos que ayudan al sostenimiento de los
Gastos Públicos, por esta razón el gobierno nacional a través del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ha centrado su atención
en adecuar los sistemas de recaudación de manera que ningún contribuyente escape
de su obligación tributaria.
Atendiendo a estas consideraciones, la Administración Tributaria se ha visto en la
necesidad de utilizar diversos recursos para que los contribuyentes, bien sea de manera
voluntaria o mediante fiscalizaciones aporten la cuota correspondiente, fundamentado
en lo establecido en el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela “Toda persona tiene el deber de coadyuvar en los gastos públicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley”.
En relación a lo antes planteado, el artículo 317 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela establece que “No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley”. En tal sentido, en el Año 1993,
producto de una recesión económica, el gobierno decide crear la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, para solventar los problemas que atravesaba el país, mediante
ingresos fiscales estables. En la actualidad el impuesto al Valor Agregado en Venezuela
representa una proporción significativa de la recaudación tributaria nacional, y se define
en líneas generales, como un impuesto que grava las ventas e incide sobre los
consumos. Villegas (2002) lo caracteriza como:
“un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva,…., Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las
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operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles,…., como característica esencial del IVA podemos destacar la fragmentación del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos”. En función a ello, se adiciona a estas características del Impuesto al Valor
Agregado su base de medición, la cual es porcentual, y según Dino Jarach (2007)
consiste en, “calcular el monto del impuesto que nacería de multiplicar los ingresos
brutos obtenidos por cada empresa, por la alícuota del gravamen correspondiente y
restar del resultado de dicha operación la suma resultante de multiplicar la alícuota que
correspondió a la compra de los insumos adquiridos por el valor de éstos. Este método,
cuyo resultado nos indica directamente el monto de impuesto que corresponde al valor
agregado en esta etapa, puede simplificarse aun más, restando de los importes de
impuestos que se facturaron a los compradores el monto que ha sido facturado al
contribuyente por sus proveedores”.
Con la finalidad de crear un ente tributario regulador, el Estado Venezolano, en
fecha, 10 de agosto de 1994, logra fusionar Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo
(AVSA) y el Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENAT) para dar paso al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), siendo
su principal objetivo incrementar la recaudación tributaria, así como también, la
modernización del sistema tributario y el desarrollo de la cultura tributaria. Facultado por
el Código Orgánico Tributario en su artículo 121, numeral 9 para, “…proponer, aplicar y
divulgar normas en materia tributaria,…”
Tomando como base lo antes expuesto a partir del año 2002, el Seniat mediante
Gaceta Oficial No. 37.585, Providencia Administrativa No. SNAT/2002/1.454 y 1.455,
impone una nueva forma de recaudar el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A),
designando a los Entes Públicos Nacionales y a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retención. Normativa derogada en el año 2005 por la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056-A, actualmente vigente. Entendiéndose que, los
contribuyentes especiales, son aquellos sujetos que han sido expresamente calificados
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y notificados por el servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales,
según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos
pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas.
De acuerdo a ello, una de las principales funciones de los contribuyentes
especiales, es la aplicación de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, al
momento de registrar el pago o abono en cuenta. Dichas retenciones consisten en,
detracciones dinerarias que efectúan los agentes designados por la Administración
Tributaria de un porcentaje el cual le corresponde pagar al contribuyente, pero que
anticipadamente esta siendo descontado de su pago, estos agentes son llamados
Agentes de Retención, que Javier Bustos (2007) define como:
“a las personas naturales o jurídicas que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposición reglamentaria u orden administrativa estén obligado a ello”.
En este sentido, las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado nacen a través
de la providencia antes mencionada, con la finalidad de enterar la cuota retenida en el
momento que se realiza el hecho imponible generador del Impuesto al Valor Agregado,
es decir, que independientemente del momento en que se cancele la totalidad de la
factura, cuando esta se abona en cuenta en la contabilidad del contribuyente, se debe
realizar la retención respectiva, que según la consulta del proveedor en el portal del
Seniat, se aplicará el 75% o 100% de retención del Impuesto al Valor Agregado
facturado.
Es oportuno destacar que, la empresa ZuPotencia, C.A. tiene como misión ofrecer
servicios de calidad para sistemas de propulsión y potencia en el sector marino,
petrolero e industrial de Venezuela y el Caribe, con productos de alta tecnología y un
equipo profesional motivado y comprometido, preservando el medio ambiente para
lograr la satisfacción de sus clientes, cumpliendo los objetivos estratégicos propuestos.
En virtud de lo anteriormente expuesto y dando seguimiento a la investigación, se
evidencio que la empresa ZuPotencia, C.A. esta anticipando al fisco un efectivo del cual
no tendría que desprenderse, ya que esta pagando más de lo que le corresponde pagar
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en su declaración de Impuesto al Valor Agregado considerando que las retenciones de
la que es objeto por parte de los entes gubernamentales son mayores que la cuota
tributaria de cada periodo, según Villegas (2002):
“El pago mediante retención es, en consecuencia, reajustable a más o en menos, puede suceder que la suma retenida supere la suma total que el contribuyente debe pagar, una vez efectuadas las deducciones; surge entonces un crédito fiscal en su favor”.
De acuerdo a estos razonamientos que se han venido realizando, se puede
agregar que los contribuyentes especiales, así como tienen la condición de agentes de
retención fungen a su vez como contribuyente, al cual le retienen sus clientes (entes
públicos o contribuyentes especiales), el porcentaje de retención que corresponda al
Impuesto al Valor Agregado reflejado en su factura, como resultado de la consulta
realizada en el portal. Por está razón es importante mencionar que la empresa objeto de
estudio, desde el mes de mayo de 2008, fue designada por el Seniat como
contribuyente especial.
A sabiendas que como agente de retención, la empresa ZuPotencia, C.A., debe
cumplir con sus obligaciones tributarias referidas al Impuesto al Valor Agregado, entre
las que podemos mencionar: realizar las retenciones a nuestros proveedores,
contabilizar las retenciones efectuadas por nuestros clientes al momento de prestar el
servicio de reparación de motores marinos, declarar mensualmente el impuesto al Valor
Agregado, declarar quincenalmente las retenciones efectuadas y por último enterar al
fisco cuando se amerite el tributo correspondiente, producto de la conciliación de los
débitos fiscales y los créditos fiscales del mes.
Ahora bien, el presente trabajo esta basado en el análisis de la situación actual de
la empresa ZuPotencia, C.A., fundamentado en el excesivo crédito fiscal acumulado,
producto de las retenciones efectuadas por sus clientes y su imposibilidad de ser
compensado del impuesto a pagar. De ello surge la problemática que atraviesa la
empresa objeto de estudio desde el punto de vista financiero, debido a que la excesiva
retención del Impuesto al Valor Agregado merma los ingresos que percibe la misma,
una vez prestado el servicio.
21
Esto conlleva a la disminución de la capacidad económica de la empresa objeto de
estudio, al momento de enfrentar sus compromisos con terceros, lo que podría
menoscabar las finanzas de la misma, incluso hasta llegar al riesgo de su ciclo de vida
operativo, afectando de esta manera el normal desarrollo de las actividades en el corto
plazo.
En función a ello, es menester mencionar, como posible solución a la problemática
que se plantea, lo contemplado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo
11, párrafo tercero, “Los contribuyentes ordinarios pueden recuperar ante la
Administración Tributaria los excedentes de retenciones que correspondan, en los
términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisión
administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación
o cesión de los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo
nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en
esta Ley”.
Adicionando a esto lo contemplado en la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056-A, que en su artículo 11, establece, “… Si transcurrido tres períodos
de imposición aun subsiste algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar
por solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado”, siguiendo los
lineamientos establecidos en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario.
De manera que, en líneas generales, la necesidad de esta investigación surge
para dar a conocer la situación que se le presenta a muchos de los Contribuyentes,
afectando directamente la economía de la empresa privada. Además de evidenciar las
gestiones que pueda efectuar la empresa ZuPotencia, C.A., para la recuperación de los
créditos fiscales excesivos, que presenta de las acumulaciones de las retenciones
realizadas por los clientes, durante los períodos 2010 – 2011, sin haber podido
compensarlos en su totalidad en las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado
mensuales.
De lo anteriormente planteado surgen las siguientes interrogantes:
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¿Cómo se encuentran las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la
empresa ZuPotencia, C.A.?
¿Cual es la situación financiera en referencia a las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.?
¿Cual es la situación tributaria en referencia a las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.?
¿Cumple la empresa ZuPotencia, C.A. con los deberes formales en materia de
Retención del Impuesto al Valor Agregado?
¿Es necesaria la recuperación de créditos fiscales en materia del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.?
2. Objetivos
2.1. Objetivo General
Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia,
C.A.
2.2. Objetivos Específicos
1.- Diagnosticar la situación financiera en referencia a las Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
2.- Diagnosticar la situación tributaria en referencia a las Retenciones del Impuesto
al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A
3.- Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Retención del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
23
4.- Analizar la recuperación de los créditos fiscales en materia del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
3. Justificación
Desde el punto de vista teórico, se desarrollo la investigación utilizando la
normativa legal vigente como la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1.999), Ley del Impuesto al Valor Agregado (2.007) y su Reglamento (1.999),
Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056-A de las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (2.005), así como también los textos de Héctor Villegas (2002), Dino
Jarach (2007), entre otros.
Ahora bien, desde el punto de vista práctico, la investigación proporciona aportes
significativos para todos aquellos profesionales y estudiantes e instituciones dedicadas
a la investigación en el área tributaria, en especial para el trabajo que nos ocupa,
contemplar la posibilidad de la aplicación del artículo No. 11, en su tercer párrafo, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, referente a la recuperación de créditos fiscales
para aquellas empresas que presentan créditos fiscales acumulados, y sin posibilidad
de ser compensados en la declaración efectiva. Situación esta que afecta la capacidad
económica de la empresa ZuPotencia, C.A,.
De acuerdo con los objetivos planteados, es importante evaluar el efecto de la
retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A., y de esta
manera dar a conocer las observaciones y recomendaciones a seguir con el propósito
de mejorar esta situación, para que las empresas que se encuentren dentro del mismo
contexto los puedan aplicar de manera preventiva o correctiva, ayudando a solventar
los problemas financieros dentro de la organización.
Además el análisis realizado en la empresa ZuPotencia, C.A., será de gran
utilidad, para la detección a tiempo de los problemas financieros y tributarios
relacionados con las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, considerando como
posible solución, en la medida en que se vea afectada la capacidad económica de la
empresa, la recuperación de los créditos fiscales.
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Para lograr el cumplimiento de los objetivos, desde el punto de vista metodológico,
se construyeron herramientas metodológicas validadas y confiabilizadas, generadas
con el fin de alcanzar data importante y veraz para lograr los propósitos esperados en el
estudio, los cuales pudieran llegar a ser fuente de orientación y guía a investigaciones
similares.
4.- Delimitación
En función a los objetivos planteados, la presente investigación se efectuó en los
Departamentos Administrativo y Contable de la empresa ZuPotencia, C.A., ubicada en
la Zona Industrial, Sector Los Robles del Municipio Maracaibo, Estado Zulia,
desarrollándose en el periodo Mayo 2011 – Mayo 2012, y por los años 2010 - 2011.
El estudio está enmarcado dentro de la Gestión Tributaria, específicamente el
análisis de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, fundamentado por los
autores Héctor Villegas, Manuel Candal, Dino Jarach, Javier Bustos, entre otros,
trabajando con textos no mayores de 10 años de publicación y con las leyes vigentes.
CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1.- Antecedentes
Se puede observar que con anterioridad se han propuesto investigaciones con una
problemática similar a la que se plantea, por lo que a continuación se presentan algunos
estudios que pueden afianzar que las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado,
están afectando de manera significativa la situación económica de las empresas.
Atendiendo a lo antes mencionado, se presenta el trabajo realizado por Machado,
(2.010) Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, para optar al título de MSc. En Gerencia
Tributaria, denominado “Las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado no
descontadas ni reintegradas y la capacidad económica de los sujetos pasivos”, tuvo
como objetivo determinar la incidencia de las retenciones de Impuesto al Valor
Agregado, no descontadas ni reintegradas, en la capacidad económica de los sujetos
pasivos, fundamentada en los documentos legales como la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1.999), Código Orgánico Tributario (2.001), Ley de Impuesto
al Valor Agregado (2.007), Reglamento de la Ley del IVA (1.999), Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056.
Así como también, la doctrina por autores versados en el tema como Jarach
(1.993), Villegas (1.999), Castillo (2.006), Páez (2.004) y Sol (2.004), entre otros. El
estudio es de tipo correlacional, documental, con diseño bibliográfico documental, no
experimental, transeccional. Las unidades de análisis fueron documentos legales. Se
utilizó como técnica la observación documental, ejecutando como técnica de datos, la
lectura evaluativa, el análisis sistemático y un análisis comparativo. Los resultados
obtenidos evidenciaron que el alto porcentaje de retención del 75 % y la base sobre la
cual se aplica, representan una mala presunción del indicio de capacidad económica
que debe estar presente en la determinación del tributo.
Por otra parte, de la comparación con los sistemas de retención en América Latina,
se evidenciaron aspectos positivos para nuestro sistema, tales como: porcentajes más
27
bajos o diferenciados entre operaciones de venta de bienes y prestación de servicios,
exclusión de los sujetos pasivos especiales o figuras equivalentes, entre otros.
Por tal razón, la recomendación general para la Administración Tributaria estuvo
orientada a proponer la reducción del porcentaje a un termino razonable que no genere
excedentes y por ende no afecte la capacidad económica de los sujetos pasivos; así
mismo, a que los excedentes no descontados sean reconocidos como créditos líquidos
o exigibles y por tanto la aplicación preferente de los mecanismos de compensación y
recuperación previstos en el Código Orgánico Tributario.
En tal sentido, la investigación presentada aporta información importante, motivado
a que trata la incidencia de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en la
capacidad económica de los sujetos pasivos, determinando luego de análisis a leyes y
textos, que las retenciones de Impuesto al Valor Agregado si afectan la economía de los
contribuyentes, recomendando a la Administración Tributaria la reducción del porcentaje
de retención, lo que se puede tomar como posible recomendación a la Administración
Tributaria, motivado al perjuicio de la capacidad económica de los contribuyentes,
consolidando los supuestos de esta investigación.
Por su parte, Uzcátegui, (2.010), en la Universidad de Carabobo, para optar al
título de Especialista en Gerencia Tributaria, presento su investigación “Estrategias para
la Optimización del Proceso de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado”, cuyo
propósito fue proponer estrategias para la optimización del proceso de Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado. Enmarcado bajo la modalidad de proyecto factible, con
una investigación de campo y de carácter descriptivo, empleándose como técnica de
recolección de datos, la encuesta y la observación directa, siendo el instrumento de
recolección de datos el cuestionario, dirigido al Departamento de Contabilidad de la
empresa Fertiven Operaciones C.A., por ser el área involucrada con la temática de
estudio.
Indicó asimismo que la técnica de análisis de datos que se utilizó en esta
investigación fue de tipo cuantitativo, cualitativo ya que se analizaron cifras, medidas y
resultados adaptados al área de investigación y se plasmaron en forma escrita. Los
resultados obtenidos permitieron diagnosticar la situación actual del proceso de
28
Recuperación de Retenciones del impuesto al Valor Agregado de la empresa Fertiven
Operaciones C.A., así como identificar las fortalezas y debilidades existentes en el
proceso de Retenciones del impuesto al Valor Agregado, para luego plantear mejoras
en dicho proceso.
De acuerdo con la evaluación se pudo concluir que la empresa esta presentando
severos problemas de flujo de caja, debido a que últimamente su cartera de clientes ha
estado conformada por Contribuyentes Especiales, quienes deben practicarle la
retención de IVA correspondiente, además se pudo evidenciar que la empresa se esta
iniciando en llevar a la práctica el proceso de recuperación de créditos fiscales, se
determino que su experiencia en el mismo, no es la más óptima, por lo que se
recomienda tomar en cuenta la propuesta planteada, para mejorar el proceso de
Recuperación de retenciones del Impuesto al Valor agregado.
En efecto, el tema analizado en el estudio anterior, se relaciona con el
seleccionado, pues se evaluó la situación financiera de la empresa, afectada por las
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, ofreciendo un aporte valioso en cuanto a
las técnicas a utilizar, debido a que se realizó un análisis general de la organización
para poder optimizar el exceso de Retenciones del impuesto al Valor Agregado,
mediante el proceso de recuperación de créditos fiscales, lo que puede ayudar al
esclarecimiento de dudas que puedan surgir.
Igualmente, Bello, (2.009) en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, para optar
por el título de MSc. En Gerencia Tributaria, presento “Efectos de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, sobre las actividades económicas de las empresas del
sector tecnológico”, cuyo estudio comprende el analizar los efectos de las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado, sobre las actividades económicas de las empresas,
tomando como fundamento teórico los documentos legales como Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1.999), el Código Orgánico Tributario (2.001), la
Ley del IVA (2.007) y su reglamento (1.999) y la Providencia SNAT/2055/0056 (2.005) y
las exposiciones de autores versados en la materia tales como: Carmona (2.004),
Casado (2.004), Páez , Sol (2.004), Moya (2.006), entre otros.
29
Asimismo, el estudio se tipifica como aplicado, descriptivo y documental, con un
diseño mixto, no experimental transeccional descriptivo. Las unidades de análisis fueron
los documentos legales como informantes los diez (10) ejecutivos de la alta gerencia
financiera de las empresas del sector tecnología de la información quienes expresaron
su opinión mediante una entrevista estructurada, con preguntas de respuesta de final
abierto, conformada por once (11) reactivos. Para la interpretación de los datos, se
empleó el análisis documental, sistemático, subjetivo y crítico.
Los resultados obtenidos evidenciaron que las retenciones del IVA están
tipificadas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1.999), el
Código Orgánico Tributario (2.001), la Ley del IVA (2.007) y su reglamento (1.999) y la
Providencia SNAT/2055/0056 (2.005), sin embargo, las mismas producen efectos
negativos al crecimiento económico de las empresas, ya que el represamiento de
capitales minimiza la liquidez empresarial, reduciendo en consecuencia las inversiones
y la actualización tecnológica indispensable para los países en vías de desarrollo.
En virtud de lo antes mencionado, en el estudio se presenta como la
recomendación más relevante, que ante la imposibilidad de acelerar el proceso de
recuperaciones, los contribuyentes deben evitar en lo posible el represamiento de sus
capitales en retenciones por descontar, lo cual puede ser logrado con una efectiva
planificación fiscal y financiera.
Dentro de ese marco, se considera importante la investigación anterior, debido a
que en sus conclusiones se observa que la aplicación de las retenciones de Impuesto al
Valor Agregado representan un peso financiero para las empresas, afectando
directamente su liquidez, lo cual esta relacionado directamente con el estudio
presentado, además que al recomendar una adecuada planificación fiscal, aporta una
solución importante, al contribuyente, concientizandolo a la toma de decisiones
acertadas, y que planificando fiscal y financieramente, puede lograr minimizar los
efectos que producen dichas retenciones sobre el represamiento de capital de las
empresas.
Seguidamente, Ferrebus, (2.008), para optar al título de Especialista en
Tributación en la Universidad del Zulia, en su trabajo “Evaluación del Control Interno
30
Tributario en Materia de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el Servicio
Autónomo de Vialidad del Estado Zulia (SAVIEZ)”, investigación descriptiva de campo,
diseño no experimental, cuyo objetivo fundamental consistió en Evaluar el Control
Interno Tributario en materia de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
conforme a lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/56-A; la
población de estudio estuvo constituida por 944 ordenes de pago que equivale a misma
cantidad en facturas; el tamaño de la muestra resulto de aplicar la fórmula de Sierra
Bravo arrojando 281 facturas, el cual representa un 29,77% de la población.
Mientras que, las técnicas de recolección de datos se hicieron a través de
cuestionarios, entrevistas y la observación directa; la validez del instrumento se obtuvo
mediante el método de experto. Los resultados de la investigación permitieron detectar
algunas debilidades de control interno tributario lo que origina las propuestas principales
como la de diseñar un manual de normas y procedimientos en materia de retención del
Impuesto al Valor Agregado y además, diseñar los indicadores de gestión que permita
evaluar el control interno tributario en materia de retención del IVA en el Servicios
Autónomo de Vialidad.
En este sentido, el estudio antes expuesto constituye un aporte significativo,
motivado a que al igual que en la presente investigación se presenta un análisis a la
Providencia administrativa SNAT/2005/56-A, por lo que puede ayudar a fortalecer las
bases teóricas, aportando además la importancia de la aplicación de un buen control
interno tributario dentro de la organización.
En la misma forma, Caridad, (2.007), presento en la Universidad del Zulia, para
optar al título de Especialista en Tributación, su estudio sobre “Efectos Tributarios que
generan las Retenciones de IVA en las empresas designadas como Contribuyentes
Especiales. Caso: Clínicas Privadas del Municipio Lagunillas del Estado Zulia”. La
investigación se llevo a cabo, con el propósito de determinar los efectos tributarios que
genera la retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las empresas designadas
como contribuyentes especiales. Caso: Clínicas Privadas del Municipio Lagunillas del
Estado Zulia.
31
A este respecto, el estudio fue sustentado por Carmona (2.004), Urso (2.004),
Valdez (1.996), Villegas (1.998), Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1.999), Código Orgánico Tributario (COT, 2.001), Ley del Impuesto al Valor Agregado
(2.004), en el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2.001) y las
Providencias Administrativas de Retenciones No. SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056A
(2.005), entre otros. El tipo de investigación fue de carácter descriptiva. El diseño no
experimental de campo. La población conformada por (18) sujetos miembros del
personal gerencial de las clínicas seleccionadas para el estudio. De igual manera se
observo que, durante el estudio, se aplicó un instrumento tipo encuesta en su versión
de cuestionario, constituido por (27) ítems con respuestas de selección múltiple.
En este sentido, los resultados se organizaron mediante tratamiento estadísticos
de los datos, presentados en tablas de distribución de frecuencias absolutas y relativas
y con sus respectivas tendencias por indicador. Las conclusiones determinaron que los
efectos tributarios en los contribuyentes especiales que incumplan con sus deberes
formales corre el riesgo de ser sancionados con las autoridades tributarias, por tal razón
se recomienda concienciarlos en base a una estructura tributaria moderna para
aumentar la eficiencia de los servicios a los ciudadanos.
Las evidencias anteriores, aporta a la investigación conocimientos acerca de los
efectos tributarios de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los
Contribuyentes especiales, coincidiendo de alguna manera con el tema a desarrollar,
además de destacar los deberes formales que deben cumplir los Contribuyentes en su
condición de Especiales, representando información valiosa para este estudio.
Finalmente, Avila, (2.006), en trabajo presentado en la Universidad Dr. Rafael
Belloso Chacín, para optar al título de MSc. En Gerencia Tributaria, titulado “Impacto
Financiero Causado por la Retención de IVA en los Contribuyentes Especiales de la
Industria Petrolera en el Municipio Lagunillas”, tuvo como propósito, analizar el impacto
financiero causado por la retención de IVA en los contribuyentes especiales de la
industria petrolera en el Municipio Lagunillas del estado Zulia. Para ello, se realizo una
investigación de campo y diseño no experimental, aplicando tres cuestionarios
autoadministrados a las gerencias de Impuesto, Administración y/o Contabilidad y
32
Finanzas, mediante una muestra de once (11) empresas de construcción y servicios a
pozos petroleros pertenecientes a la Cámara Petrolera de Venezuela.
En relación a los instrumentos, se creo una base de datos mediante paquete
estadístico, obteniendo frecuencias y porcentajes. Los resultados obtenidos evidencian
que las empresas encuestadas por su condición de contribuyentes especiales se ven
afectadas por las retenciones percibidas y efectuadas en cuanto a su flujo de efectivo y
capital de trabajo lo cual los ha llevado a buscar medios de financiamiento externo;
adicional conocen la normativa implantada y la aplican mediante los procedimientos
administrativos que son similares en ellos; el procedimiento establecido para la
recuperación de los créditos fiscales es muy poco aplicado y engorroso.
Sugiriendo a la Administración Tributaria modificar la norma en cuanto a los
factores que inciden como lo es el alto porcentaje de retención y el procedimiento de
recuperación de retenciones y para los contribuyentes establecer una planificación
tributaria que incluya las retenciones de IVA y el aprovechamiento de las salidas de la
norma como lo son las exclusiones fiscales y solicitud de reintegros.
De acuerdo con lo antes expuesto, este último antecedente aporta
significativamente para el desarrollo de los objetivos, ya que en líneas generales se
evidencia, que la economía de las empresas se esta viendo afectada ante las
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, observando una problemática similar a la
planteada, afianzando el pronóstico de la investigación que en este caso se enfocará de
manera particular a la empresa ZuPotencia, como objeto de estudio. De igual manera
aporta posibles resultados que puedan arrojar la investigación, y las recomendaciones
que pueden ayudar a solventar la situación ante las Retenciones de Impuesto al Valor
Agregado.
2.- Bases Teóricas
2.1.- Definición de Análisis
En primer lugar, se puede mencionar la definición que ofrece Puerta (2.005),
siendo la descomposición de un todo complejo, viene del griego, y podría traducirse por
33
resolver, descomponer, demostrar proposiciones, remontándose a otras premisas que
la engendran. Análisis se opone a síntesis: Composición o recomposición de un todo a
partir de sus elementos.
En segundo lugar, expresa Ruíz (2.007), que consiste en separar las distintas
partes que integran un objeto unitario investigado para estudiar sus elementos más
simples por separado. Requiere esforzarse para comprender que un objeto que se nos
presenta como un bloque unitario puede ser descompuesto en unidades menores para
entenderlas aisladamente, una a una.
Tomando como base lo anteriormente expuesto, se puede observar como ambos
autores al precisar la palabra análisis expresan que se trata de descomponer, siendo el
concepto de Ruíz (2.007), el seleccionado por el investigador del presente estudio por
plasmar de manera clara y de fácil comprensión al lector la definición, mientras que
Puerta (2.005), nos lo presento más generalizado y sin tanto detalle.
2.2.- Impuesto al Valor Agregado
A este respecto, Candal (2.009), menciona, que es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes
muebles y servicios, que se aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,
los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva Ley.
Por su parte Villegas (2.002), define este como un impuesto que paga cada una
de las etapas de circulación económica del bien, pero sólo en relación al añadido que
se ha incorporado a la mercadería o producto. Los empresarios o comerciantes
situados en niveles distintos son únicamente gravados en proporción al aumento de
valor que ellos producen. Sabido que en cada etapa el sujeto pasivo agrega
determinado valor, y ese valor es el que es objeto del impuesto.
34
Al comparar los criterios se puede observar que, Candal (2.009), califica el
Impuesto al Valor Agregado, según lo detallado en la Ley, mientras que Villegas
(2.002), se centra más en la parte práctica del impuesto, es decir, en sus características
esenciales. Por lo que, tomando como base las ideas expuestas, se puede mencionar
que el autor de la presente investigación se inclina por la definición aportada por Candal
(2.009), quien se centra en lo específico de la Ley, señalando que grava este impuesto
y quienes son las personas responsables de su pago.
2.2.1.- Características del Impuesto al Valor Agregado
Según Jarach (2.007), es característica esencial del Impuesto al Valor Agregado
la fragmentación del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan,
respectivamente, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede
gravado el valor total de los bienes y servicios y nada más que dicho valor, sin
duplicaciones o superposiciones y en cada etapa solo el valor agregado en la misma al
valor acumulado en las etapas anteriores.
Mientras que, Sánchez (2.005), destaca en su libro “Aplicación Práctica del
Impuesto al Valor Agregado”, entre sus características, que se ubica como un impuesto
indirecto, siendo estos los que pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el
patrimonio del sujeto pasivo (el contribuyente), sino el de otras personas de quienes lo
recupera el sujeto pasivo. La característica del IVA radica en que incide en el consumo;
es pues el consumidor quien soporta el peso de la carga fiscal. El control y recaudación
del IVA se efectúa por el proveedor de bienes y servicios quien generalmente no resulta
afectado por el peso del gravamen.
Además, el IVA se repercute en cada etapa de la cadena productiva con el valor
que se añade en cada una de ellas hasta llegar e incidir en el consumidor final, como
resultado al valor incorporado en un producto o servicio en las diferentes etapas
económicas. En el régimen del IVA el productor de bienes y servicios aunque no
soporte la carga del gravamen, tiene la obligación de trasladarlo al adquiriente, ya que
35
tiene el carácter de contribuyente en relación con los actos o actividades que señala la
misma Ley.
Por otra parte, el consumidor final que utiliza los bienes y servicios producidos es
el sujeto económico del gravamen, porque es quien soporta en última instancia el peso
del mismo. El consumidor final aun y cuando tiene a cuesta el peso de la carga fiscal,
no puede ser contribuyente al no intervenir en las etapas del proceso económico de
producción y distribución de los bienes y servicios.
En virtud de lo antes expuesto, se puede evidenciar que el autor Sánchez
(2.005), presenta características amplias del Impuesto al Valor Agregado, mientras que
Jarach (2.007), se concentra en su principal característica, de ser un impuesto que
grava en cada una de las etapas de negociación, lo cual conlleva al autor de este
estudio a inclinarse a los criterios más amplios aportados por Sanchez (2.005).
2.2.2.- Contribuyentes
A este respecto, el Código Orgánico Tributario en sus artículos 22, 23 y 24,
define quienes son contribuyentes y enuncia los deberes de los contribuyentes. Son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer: en las personas naturales, prescindiendo de su
capacidad según el derecho privado; en las personas jurídicas y en los demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y,
en las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
Por su parte, los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por el Código Orgánico Tributario o
por normas de índole tributario. Así mismo, los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido serán ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a título
universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente
fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. En los casos de fusión, la
36
sociedad que subsista o resulte de la misma, asumirá cualquier beneficio o
responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
Contribuyentes Ordinarios
A este respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 7
menciona, son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales
de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y,
en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles gravados. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere
el encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas.
Contribuyentes Formales
De acuerdo a lo establecido en el artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Dichos contribuyentes,
sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia,
establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o
simplificar los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán
obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicables, por tanto, las normas
referentes a la determinación de la obligación tributaria.
Contribuyentes Ocasionales
Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 6, son contribuyentes
ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores no habituales de
bienes muebles corporales. Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la
aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importación realizada, sin que
37
se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con los otros
requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de
emisión de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de
realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Contribuyentes Especiales
De acuerdo con el glosario de términos de Tributos Internos que presenta el
SENIAT en su página web, se definen los contribuyentes especiales como,
contribuyentes con características similares calificados y notificados por la
Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en relación con el
cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en atención al índice
de su tributación.
2.2.3.- Hecho Imponible
Con referencia al hecho imponible el Código Orgánico Tributario, en su artículo
36, precisa, “es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”. Además, en los artículos 37
y 38 del mismo código, se plantea que se considera ocurrido el hecho imponible y
existentes sus resultados: en las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden; y, en las situaciones jurídicas, desde el momento en
que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Así mismo, si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un
acto jurídico condicionado, se le considerará realizado: en el momento de su
acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria; o bien, al producirse la
condición, si ésta fuere suspensiva. En caso que exista duda se entenderá que la
condición es resolutoria.
38
Por su parte, en la Ley del Impuesto al Valor Agregado se puede observar en su
artículo 3 que, “Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los contribuyentes de este
impuesto;
2. La importación definitiva de bienes muebles;
3. La prestación de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
país, a título oneroso, en los términos de esta Ley. También constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio,
en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales;
5. La exportación de servicios”. De igual manera, la misma Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 13
presenta la temporalidad de los hechos imponibles, tal como sigue: Se entenderán
ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligación tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la
orden de pago correspondiente.
b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior,
cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la
operación o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los
bienes, según sea lo que ocurra primero.
39
2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaración de aduanas.
3. En la prestación de servicios:
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano,
de transmisión de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico,
siempre que sea a título oneroso, desde el momento en que se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio.
b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el
literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por
quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la
contraprestación total o parcialmente, según sea lo que ocurra primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la
emisión de la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del
exterior, tales como servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros
susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no
sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerará
nacida la obligación tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario
o receptor del servicio.
e) En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales
anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la
contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que
hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.
4. En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los
bienes muebles del territorio aduanero nacional.
Además para darle continuidad, se presenta la territorialidad de los hechos
imponibles en los artículos 14 y 15 de la Ley del impuesto al Valor Agregado,
estableciendo que las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables
40
cuando los bienes se encuentren situados en el país y en los casos de importación
cuando haya nacido la obligación.
Por su parte la prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos
se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan generado, contratado,
perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se
encuentre domiciliado en Venezuela. Se considerará parcialmente prestado en el país
el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al
impuesto establecido en esta Ley será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del
valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parta de
Venezuela.
Con respecto a lo antes planteado, el autor de la presente investigación hace
necesario el conocimiento de la ocurrencia del hecho imponible por el Código Orgánico
Tributario y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debido a que es imprescindible
identificar cuando se materializa la obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado,
por representar la base para la posterior aplicación de las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, siendo este el tema principal de estudio.
2.2.4.- Base Imponible
Según expresa Candal (2.009), en su libro Régimen Impositivo aplicable a
sociedades en Venezuela, la base imponible es el elemento cuantitativo sobre el cual se
aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto.
Por su parte Jarach (2.007), menciona que, la base imponible representa uno de
los elementos constitutivos del hecho imponible y responde a la necesidad de
cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje
o la escala progresiva cuya utilización dará como resultado el importe del impuesto.
Por último Villegas (2.002), destaca que la base imponible de un impuesto es,
por lo general, la magnitud sobre la que se aplica la alícuota, obteniéndose de esta
manera el importe tributario.
41
Las ideas expuestas por Candal (2.009) y Villegas (2.002), son presentadas de
manera muy general, mientras que Jarach (2.007), entra más al detalle de la definición,
haciendo referencia que la base imponible representa uno de los elementos del hecho
imponible, por lo que es la definición seleccionada para la presente investigación.
Vinculado al concepto, encontramos en la Ley del impuesto al Valor Agregado,
en sus artículos del 20 al 26, donde especifica que la base imponible del impuesto en
los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio
facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso
en el cual la base imponible será este último precio.
De igual manera, para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado
de un bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y
lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en
condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados
entre sí.
Así mismo, en los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies
alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta
del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la
vigencia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con las leyes
impositivas correspondientes.
Ahora bien, cuando se trate de la importación de bienes gravados por la Ley del
Impuesto al valor Agregado, la base imponible será el valor en aduana de los bienes,
más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importación, con excepción del impuesto
establecido por la Ley del Impuesto al Valor Agregado y de otros impuestos nacionales
causados.
Cabe destacar que, en los casos de modificación de algunos de los elementos de
la base imponible, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación
42
administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificación se tomará en
cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Con referencia, a la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes
del exterior, la base imponible será el precio total facturado a título de contraprestación,
y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la
base imponible en cada caso.
Al respecto, cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior,
incluidos o adheridos a un soporte material, éstos se valorarán separadamente a los
fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.
Así mismo, cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base
imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las
actividades y disponibilidades propias del club.
No obstante de lo establecido en el Título III de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, para determinar la base imponible correspondiente a cada período de
imposición, deberán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en
adición al precio convenido para la operación gravada, cualesquiera que ellos sean y,
en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier
clase pactados antes o al celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los
intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias
semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas
pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de
éste; excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente
por el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales
como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía,
43
colocación y mantenimiento, cuando no constituyan una prestación de servicio
independiente, en cuyo caso se gravará esta última en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los
depósitos en garantía constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los
envases utilizados, excepto si dichos depósitos están constituidos en forma permanente
en relación con un volumen determinado de envases y el depósito se ajuste con una
frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de
dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del
impuesto establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artículos 20 y 21 de
esta Ley.
Aún cuando, se deducirá de la base imponible las rebajas de precios,
bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o
receptores de servicios en relación con hechos determinados, tales como el pago
anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán
evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
En cuanto a los casos en que la base imponible de la venta o prestación de
servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en
moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del día en que ocurra el
hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector financiero, en
cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la
operación. Así mismo, en los casos de la importación de bienes la conversión de los
valores expresados en moneda extranjera que definen la base imponible se hará
conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.
Por otra parte, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de
oficio del impuesto establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en cualquiera
de los supuestos previstos en el Código Orgánico Tributario, y, además, en todo caso
en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el
contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultaría de
44
aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o
entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos
equivalentes, o el valor de la operación no esté determinado o no sea o no pueda ser
conocido o determinado.
Al respecto de lo antes expuesto, según el autor de la presente investigación, se
hace necesaria la correcta identificación de la base imponible en el Impuesto al Valor
Agregado, debido a que esta a su vez es la base que se tomara para realizar la
correspondiente retención del Impuesto al Valor Agregado, según lo establecen las
Providencias Administrativas SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A.
2.3.- Retenciones
Jiménez y Cayón (2.007), mencionan que la retención puede definirse como la
prestación impuesta por la Ley a quienes efectúen determinados pagos de detraer
cierta fracción de los mismos e ingresarla en el Tesoro. Esta institución, además de los
fines comunes a todos los pagos a cuenta, responde a una importante función de
control en cuanto al cumplimiento del impuesto, al obligar a los retenedores a presentar
una relación de los rendimientos satisfechos de la identidad de los perceptores.
Según Huesca (2.007), la retención consiste en la detracción de la parte, real o
presunta, que corresponde al impuesto como consecuencia de un pago, que realiza el
pagador para ingresarla en el Tesoro por cuenta del cobrador; mientras que el “pago a
cuenta” es el ingreso adelantado de la porción, también real o presunta, del impuesto
que grava una determinada situación de hecho realizada por el pagador o por el propio
contribuyente. Y ambos no son, en definitiva, más que política recaudatoria
encaminados a nivelar en el tiempo el rendimiento del impuesto.
En relación a los criterios antes expuestos, donde se detalla de manera clara el
concepto de retención, se puede mencionar que en Venezuela el sistema de
retenciones ha sido de gran ayuda a la Administración Tributaria, ya que como se
expuso facilita el control mediante la fiscalización o vigilancia permanente sobre un
grupo de contribuyentes, sobre los cuales recae la responsabilidad de practicar la
45
retención y a través de los controles que esto implica para su enteramiento poder
visualizar claramente algunos contribuyentes que antes escapaban del foco de la
Administración.
Atendiendo a estas consideraciones, se puede mencionar que Huesca (2.007),
presenta una definición bastante técnica, mientras que el autor de la presente
investigación se inclina por el concepto aportado por Jiménez y Cayon (2.007), quienes
indican que la Administración obliga a los retenedores a presentar una relación
detallada de las retenciones realizadas, esto con la finalidad de aliviar a la
Administración de contribuyentes que pudieran estar evadiendo el impuesto,
detectándolos con facilidad a través de estas relaciones.
2.3.1.- Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
En relación a este concepto, Bustos (2.007), menciona que los resultados
derivados de la figura de la retención del impuesto es un aumento en la recaudación del
Impuesto al Valor Agregado, ya que la información que presentan las instituciones del
Sector Público y los Contribuyentes Especiales, contienen un detalle del valor y el
porcentaje de retención del impuesto.
Esta información se cruza con las declaraciones de los sujetos retenidos, lo que
ha permitido detectar a contribuyentes que declaran un impuesto de ventas menor a la
suma de las retenciones imputadas por los compradores en cada período. También por
su parte la Administración se asegura por lo menos del ingreso de las retenciones de
otro grupo de contribuyentes que no presentan su declaración o la presentan sin
movimiento.
Según Belisario (2.010), el régimen de retención del Impuesto al Valor Agregado
en Venezuela está regulado en la Providencia Administrativa No. SNAT-2005-0056,
dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) el 27 de enero de 2005 y publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela No. 38.136 del 28 de febrero de 2.005.
46
No obstante, la mencionada providencia administrativa es un acto normativo que
emana la propia Administración Tributaria, pero que viene a crear un sistema de
retención que desnaturaliza el Impuesto al Valor Agregado y crea prácticamente un
nuevo tributo, sin que tal posibilidad esté permitida por la ley o haya incluso sido
prevista en la misma, bajo la forma en la cual la desarrollo la Administración Tributaria.
En el caso de la providencia, los elementos integradores del tributo Impuesto al
Valor Agregado han sido redefinidos por una norma de evidente carácter sublegal,
mediante la cual se designan sujetos pasivos, pues se convierte en agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado a los “Contribuyentes Especiales”, sin que
haya norma legal que defina dicha categoría de contribuyentes y señale quienes serán
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.
Como lo establece el Código Orgánico Tributario, solo mediante ley se podrán
designar sujetos pasivos, en función de lo cual en el artículo 87 de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta se prevé que tipo de enriquecimientos estarán sujetos a retención y
quienes serán los sujetos pasivos que deberán nombrarse con tal carácter, situación
esta que no se repite en la mencionada providencia, pues a pesar de que la Ley del
impuesto al Valor Agregado establece la posibilidad de la retención en la fuente del
referido impuesto, lo hace solo para cierto tipo de operaciones de adquisición de bienes
muebles o de recepción de cierto tipo de servicios, entre los cuales no están los
supuestos de retención contemplados en la providencia mencionada.
La providencia establece un porcentaje de retención mínimo de setenta y cinco
por ciento (75%), que puede llegar incluso a ciento por ciento (100%) en ciertos
supuestos, pero que se aplica sobre el monto del débito fiscal facturado por los
contribuyentes, lo que constituye un cambio en la base imponible del impuesto, pues se
está utilizando como base de cálculo el monto del débito fiscal lo cual determina como
impuesto por pagar 75% o más del débito fiscal, en lugar del mecanismo legalmente
establecido de calcular el débito fiscal sobre la base del bien facturado.
El Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria ha creado mediante
Providencia Administrativa un régimen de retenciones del Impuesto al Valor Agregado
que desnaturaliza este impuesto, pues crea un nuevo impuesto, adicionando nuevos
47
sujetos pasivos, una base imponible, una nueva alícuota y distorsionando de tal forma
el tributo que hoy día tenemos un Impuesto al valor agregado que para muchos
contribuyentes se grava de otra forma e implica pagar sumas por este impuesto mucho
mayores que las que deberían pagar normalmente.
Por otra parte Candal (2.009), menciona que el día 15 de noviembre del año
2.002, el SENIAT dictó sendas providencias mediante las cuales designó como agentes
de retención del IVA a los Entes Públicos Nacionales, así como a los Contribuyentes a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) ha calificado como Contribuyentes Especiales. Dichas providencias fueron
publicadas, por segunda vez, difiriendo su entrada en vigencia, en la Gaceta Oficial
No.37.585, de fecha 5 de diciembre del 2.002.
Estas providencias quedaron derogadas el 1 de Abril del 2.005 pero, en su lugar,
fueron promulgadas otras nuevas providencias, publicadas en Gaceta Oficial
No.38.136, en fecha 28 de Febrero de 2.005. Estableciendo la referida providencia que
los Contribuyentes Especiales se constituyen en Agentes de Retención del IVA,
generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Asimismo, la retención no deberá ser efectuada cuando las operaciones no se
encuentren sujetas al pago del IVA, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo;
cuando con ocasión de la importación de los bienes, los proveedores hayan sido objeto
de algún régimen de percepción anticipada de este impuesto; cuando se trate de
compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del
agente de retención, siempre que el monto de la operación no exceda de diez Unidades
Tributarias, y; cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de débito o crédito,
cuyo titular sea el agente de retención. Por su parte, el monto a retener es el que resulta
de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y
cinco por ciento de la alícuota impositiva aplicable.
No obstante, cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o
documento, o cuando está no cumpla con los requisitos y formalidades establecidos en
las normas tributarias, o cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de
48
Información Fiscal (RIF), la retención aplicable será del ciento por ciento del impuesto
causado.
A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable, el agente de
retención debe consultar en la página Web del SENIAT, que el proveedor se encuentre
inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF), que el número de registro se
corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o
documento equivalente.
En este sentido, la retención del Impuesto deberá efectuarse cuando se realice el
pago o abono en cuenta y de igual manera, el impuesto retenido mantiene su carácter
de crédito fiscal para el agente de retención, pudiendo ser deducido conforme a lo
dispuesto en la Ley. Asimismo, debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y
sin deducciones, de acuerdo con los criterios y el cronograma previsto en la
providencia.
Paralelamente el agente de retención deberá presentar una declaración
informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el período
correspondiente, de acuerdo con la forma disponible en la referida página Web.
Presentada dicha declaración, el agente de retención podrá optar entre efectuar el pago
electrónicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, la cual será
utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas, en las Oficinas Receptoras
de Fondos Nacionales utilizadas por los Contribuyentes Especiales.
Así como también, los agentes de retención están obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen, el cuál
se emitirá con una numeración consecutiva, y deberá contener la siguiente información:
identificación o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) del
agente de retención y del proveedor, fecha de emisión del comprobante, número de
control de la factura y número de la factura, fecha de emisión y montos del impuesto
facturado, total facturado, importe gravado e impuesto retenido.
En lo que concierne a los proveedores, estos descontarán el impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se les practicó la retención,
49
debiendo tener un comprobante de retención emitido por el agente de retención. Si el
comprobante de retención es recibido con posterioridad a la presentación de la
declaración, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante.
En el caso que, el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria a pagar, el
excedente puede ser traspasado al periodo de imposición siguiente o a los sucesivos
hasta su descuento total, sin perjuicio de solicitar su recuperación, si trascurren tres
meses de haber sido efectuada la retención. El SENIAT recientemente adoptó un
procedimiento interno de recuperación de estas retenciones efectuadas a
contribuyentes del IVA y que resultan en un pago en exceso. A la fecha, estas
solicitudes de reintegro están comenzando a ser gestionadas por la Autoridad Tributaria
(SENIAT).
En este sentido, los proveedores deberán identificar en el libro de ventas, de
forma discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto el SENIAT
establezca en su página Web. Asimismo, el SENIAT podrá exigir que los proveedores
presenten una declaración informativa de las ventas de bienes o prestación de servicios
efectuadas a los agentes de retención, para lo cual utilizará la aplicación disponible en
la referida página Web.
En relación a lo antes planteado, Belisario (2.010) y Candal (2.009), indican de
manera detallada y paso a paso cada particularidad de la Providencia Administrativa
que regula las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, mientras que Bustos
(2.007), define concretamente lo que son las Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado centrándose en los beneficios que presenta este sistema a la Administración
Tributaria, siendo Bustos (2.007), el autor seleccionado en la presente investigación.
2.3.2.- Agentes de Retención
En cuanto a los agentes de retención, el Código Orgánico Tributario establece en
su artículo 27 que, “Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
50
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa
autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención
o percepción del tributo correspondiente. Asimismo, los agentes de retención o de
percepción que lo sean por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de
funcionarios públicos.
Cabe decir que, una vez efectuada la retención o percepción, el agente es el
único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente. Además, el
agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen. Por otra parte, si el agente enteró a la
Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración
Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente.
En este sentido, se considerarán como no efectuados los egresos y gastos
objeto de retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento,
salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. Por su parte,
las entidades de carácter público que revistan forma pública o privada, serán
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada
de efectuar la retención, percepción o enteramiento respectivo.
De la misma manera, la Ley del impuesto al Valor Agregado, en su artículo 11,
presenta lo siguiente con respecto a los agentes de retención: “La Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido
en esta Ley”.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, hace
referencia a los agentes de retención en su artículo 5, mencionando lo que sigue, “La
51
Administración Tributaria puede designar, en calidad de agentes de retención, a los
compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y a los receptores de
ciertos servicios, identificándose con precisión dichos bienes y servicios. Estos agentes
de retención sustituirán a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos
pasivos del impuesto.
Cabe decir que, la designación de agentes de retención que haga la
Administración Tributaria deberá recaer en personas naturales o jurídicas, obligadas a
llevar contabilidad completa y que sean contribuyentes ordinarios del impuesto. A este
respecto, la retención del impuesto deberá efectuarse en el momento en que los
compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio de los
bienes muebles o de los servicios.
Por otra parte, los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a
declarar como impuesto retenido a terceros y a pagar en el período correspondiente, el
impuesto que generó la operación realizada. De igual manera los agentes de retención,
al emitir las facturas, consignarán separadamente del precio o remuneración, el
impuesto que corresponda como débito fiscal de la operación, el cual deberá ser
retenido y enterado oportunamente. Así como también, deberán cumplir con las
formalidades generales y con los requisitos siguientes:
a) Indicar el artículo 11 de la Ley.
b) Emitirse por duplicado y la copia se entregará al vendedor o prestador de los
servicios, quien deberá firmar el original, que conservará en su poder el comprador o
receptor del servicio.
c) Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeración especial que las
diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y prestaciones de
servicios.
d) Nombres y apellidos o razón social del agente de retención, número de Registro de
Contribuyentes y domicilio fiscal, número de teléfono y fax si lo tuviere.
e) Nombres y apellidos o razón social y dirección del establecimiento impresor de las
facturas.
52
f) Fecha de emisión de las facturas.
g) Nombres y apellidos o razón social y domicilio fiscal del vendedor o prestador del
servicio.
h) Detalle de los bienes transferidos y de los servicios prestados, en su caso, precio
unitario si corresponde, y monto total de la operación.
i) Impuesto trasladado y retenido por cada operación.
En la misma forma, el impuesto retenido a los vendedores o prestadores de
servicios constituirá crédito fiscal del comprador, adquirente o receptor de los bienes o
servicios, y lo declarará y enterará en el mismo período de imposición correspondiente
a la fecha de la operación. Las facturas respectivas deben ser registradas por el agente
de retención en los Libros de Compras y de Ventas en el mismo período de imposición
que corresponda a su emisión, separadamente de sus propias adquisiciones.
Por otra parte, si el impuesto es retenido indebidamente por el comprador o
receptor de los servicios sin estar autorizado para ello y no lo enterare al Fisco, el
vendedor o prestador del servicio que ha soportado la retención del impuesto, tendrá
acción en contra del retenedor para requerir la devolución de lo indebidamente retenido,
sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
En este sentido, la Administración Tributaria en el artículo 1 de la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056, establece, “Se designan responsables del pago
del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos
pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Asimismo, los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como
agentes de retención del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes
muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de
retención, siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo.
53
Igualmente, el artículo 1 de la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056-A,
expresa, “Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado a los entes
públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y
las recepciones de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto”.
En virtud de lo antes expuesto, el autor de la presente investigación señala que
son los agentes de retención los sujetos que tienen este poder especial conferido por la
ley para realizar las detracciones dinerarias a otros contribuyentes, y responsables para
luego enterarlas al fisco, siguiendo una serie de lineamientos establecidos en las
normas.
2.4.- Recuperación de Créditos Fiscales.
Con referencia a lo establecido en el tercer párrafo del artículo 11 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, “Los contribuyentes ordinarios pueden recuperar ante la
Administración Tributaria los excedentes de retenciones que correspondan, en los
términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisión
administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación
o cesión de los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo
nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en
esta Ley”.
Por su parte, la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056, mediante la cual
se designan los agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado señala en su
artículo 9, que en los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota
tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no descontado puede ser
traspasado al período de imposición siguiente a los sucesivos, hasta su descuento total.
Luego de transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsisten algún
excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación del
54
saldo total o parcial del saldo acumulado. Solo serán recuperables las cantidades que
hayan sido debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retención y se
reflejen en estado de cuenta del contribuyente, previa compensación de oficio conforme
a lo establecido en artículo 49 del Código Orgánico Tributario.
Además el artículo 10 de la Providencia señala que, la recuperación deberá
solicitarse ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos
de su domicilio fiscal y solo podrá ser presentada una (1) solicitud mensual. Aquellos
contribuyentes que efectúen solicitudes que contemplen saldos acumulados
correspondientes a períodos de imposición anteriores de la entrada en vigencia de la
presente Providencia Administrativa, no podrán introducir nuevas solicitudes hasta tanto
la Administración Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma. Los contribuyentes
deberán acompañar los documentos que acrediten su representación; e igualmente,
podrá solicitarse que acompañen las declaraciones correspondientes a los períodos que
reflejan tal acumulación de retenciones.
Asimismo, en la misma solicitud el proveedor deberá indicar, para el caso que la
misma resulte favorable, su decisión de compensar o ceder identificando tributos,
montos y cesionarios; y el tributo sobre le cual cesionario efectuará la imputación
respectiva. La compensación del agente de retención o su cesionario se aplicará
siguiendo el orden establecido en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario. El Jefe
de División de Recaudación correspondiente deberá decidir la solicitud con la totalidad
de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles
contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Las recuperaciones
acordadas no menoscaban las facultades de verificación y fiscalización de la
Administración Tributaria.
Aunado a la situación, en los casos de solicitudes que comprendan saldos
acumulados de períodos anteriores de la entrada en vigencia de la presente
Providencia, la Administración Tributaria deberá pronunciarse en un plazo no mayor de
noventa (90) días hábiles contados partir de la fecha de recepción definitiva de la
solicitud.
55
Por otra parte, En caso de falta de pronunciamiento por parte de la
Administración Tributaria dentro de los plazos establecidos, se entenderá que el órgano
tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en artículo 4 de la Ley
Orgánica de Procedimientos Administrativos, que indica lo siguiente “En los casos en
que un órgano de la administración pública no resolviere un asunto o recurso dentro de
los correspondientes lapsos, se considerara que ha resuelto negativamente y el
interesado podrá intentar el recurso inmediato siguiente, salvo disposición expresa en
contrario. Esta disposición no releva a los órganos administrativos, ni a sus personeros,
de las responsabilidades que le sean imputadas por la omisión o la demora”.
A los fines de la recuperación de los saldos acumulados los contribuyentes y sus
cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve
conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Asimismo, no serán oponibles a la
Republica las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuados en
contravención al procedimiento dispuesto en esta Providencia”.
Mientras que el artículo 11, de la referida Providencia establece que, “En los
casos que la División de Recaudación, al decidir la recuperación solicitada por el
contribuyente, detecte diferencias de impuestos autoliquidadas por los sujetos pasivos,
procederá a ejecutar lo establecido en los artículos 172 al 175 del Código Orgánico
Tributario y efectuará los requerimientos de información que considere pertinentes para
la resolución de dicha solicitud. Esta facultad no menoscaba la aplicación del
procedimiento de fiscalización y determinación atribuido a la Administración Tributaria”.
Lo anteriormente expuesto presenta el procedimiento de recuperación de
créditos fiscales de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de manera
detallada, tal cual lo presenta la providencia administrativa SNAT/2005/0056-A,
haciendo énfasis en que el procedimiento puede llegar a ser negativo, pero el
interesado podría actuar por vía administrativa, según lo establecido por en Código
Orgánico Tributario.
56
2.5.- Determinación, Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado.
Candal (2.009), detalla que la obligación tributaria derivada de cada una de las
obligaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto,
sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para
cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.
En relación a esto, el monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirientes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a
soportarlos. Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento
equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o
contraprestación.
Al mismo tiempo, el débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el
adquiriente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean
contribuyentes ordinarios registrados como tales en el Registro respectivo. De igual
manera, el crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto
que paguen a los efectos de la nacionalización por concepto de IVA, siempre que
fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el Registro de
Contribuyentes respectivo. Por su parte, el monto del crédito fiscal será deducido o
aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, a los fines de la determinación de la cuota tributaria que le corresponda.
Cabe decir que, la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado, debe
ser presentada dentro de los quince (15) días continuos siguientes al periodo de
imposición o mes calendario en el que se realizó la venta o prestación de servicios, ante
las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La misma debe presentarse aún
cuando en ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de impuesto, bien sea
porque no se ha generado el débito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal,
o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o más períodos
tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la
Administración Tributaria.
57
Por otra parte Bustos (2.007), menciona que los sujetos pasivos liquidan el
impuesto sobre el valor de todas las transferencias gravadas que efectúen. Del
impuesto así liquidado, se deducirá el valor del crédito tributario. La diferencia obtenida
luego de la deducción del crédito tributario es el valor que debe pagarse en los plazos
previstos para la presentación de la declaración.
Si la declaración arroja saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo se
considerará como crédito tributario que se hará efectivo en la declaración del mes
siguiente. El crédito puede acumularse y arrastrarse sin límite en el tiempo debido a que
no se configura como un pago indebido o en exceso, por lo que no es objeto de
devolución. Esto podría entenderse bajo el criterio de que quien transfiere bienes o
presta servicios, siempre lo hará a un valor mayor al de los costos en los que ha
incurrido, por lo que en el corto o largo plazo podrá compensar las diferencias a su favor
por crédito tributario.
Atendiendo a lo antes expuesto, se evidencia que Bustos (2.007), presenta el
procedimiento de manera general, mientras que Candal (2.009), muestra más explicita y
en detalle lo referente a la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado, siendo
considerado como una guía, además de ser de mayor utilidad por tratar
específicamente el Impuesto enfocado al caso Venezolano. Por lo que Candal (2.009)
es el autor seleccionado en el presente estudio.
Por su parte, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, refiere lo antes planteado en
el Título IV, De la determinación de la obligación tributaria, Capítulo III, de la
determinación de la cuota tributaria, en sus artículos del 28 al 31, seguido del Capítulo
IV, Del período de imposición, artículo 32. Como a continuación se presenta:
A este respecto, la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cada
período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal. Asimismo, el
monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de
los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos. Para ello, deberá
58
indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el
contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación.
De igual manera, el débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el
adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean
contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo. Por su parte el crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará
constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalización por concepto
del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El monto del crédito
fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta
Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.
Cabe decir que, los contribuyentes que hubieran facturado un débito fiscal
superior al que corresponda según esta Ley, deberán atenerse al monto facturado para
determinar el débito fiscal del correspondiente período de imposición, salvo que hayan
subsanado el error dentro de dicho período. Por su parte, no generarán crédito fiscal los
impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan los
requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artículo 57 de esta Ley, o hayan sido
otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin
perjuicio de las sanciones establecidas por defraudación en el Código Orgánico
Tributario.
No obstante, dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en
esta Ley, el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario
para la determinación del impuesto establecido en la Ley y sólo será aplicable a los
efectos de su deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. En
consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra la
República por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Código
Orgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto
distinto del previsto en esta Ley.
59
Por su parte, el impuesto causado a favor de la República, en los términos de
esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la
siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el
caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de
los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo
contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota del impuesto a
pagar correspondiente a ese período de imposición.
Lo anteriormente expuesto, presenta con detalle la determinación, declaración y
pago del impuesto, observado desde el punto de vista de los autores y como lo refleja la
misma ley del Impuesto al Valor Agregado, tomando en cuenta que todo se apega a los
lineamientos generales de la norma.
2.6 – Declaración Sustitutiva.
En relación a la declaración sustitutiva, la Ley del Impuesto al Valor agregado,
nos presenta en el segundo párrafo de su artículo 50, que, sólo se presentará
declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando éstos originen una
diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaración
sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
2.7 – Determinación de los Débitos Fiscales y Créditos Fiscales.
Al respecto de este punto, la Ley del Impuesto al Valor agregado, nos presenta
los artículos desde el No.33 hasta el No.42, tal como sigue: sólo las actividades
definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen
débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la
deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios,
siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
60
económica habitual del contribuyente y se cumplan los demás requisitos previstos en
esta Ley.
Por su parte, los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación
de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes
del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se
deducirán íntegramente. Asimismo, los que se originen en la adquisición o importación
de bienes muebles y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados sólo en parte en la realización de operaciones gravadas, podrán ser
deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al
porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las
operaciones realizadas por el contribuyente en el período de imposición en que deba
procederse al prorrateo a que este artículo se contrae.
Mientras que, para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el
aparte anterior, deberá efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas
totales, aplicándose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las últimas, al
total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la
realización de operaciones privadas y no gravadas. Además, el prorrateo, deberá
efectuarse en cada período de imposición, considerando únicamente las operaciones
del mes en que se realiza.
En cuanto el monto de los créditos fiscales que, según lo establecido en el
artículo anterior, no fuere deducible, formará parte del costo de los bienes muebles y de
los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrán ser
traspasados para su deducción en períodos tributarios posteriores, ni darán derecho a
las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta Ley para los exportadores.
De manera que en ningún caso será deducible como crédito fiscal, el monto del
impuesto soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente
procedente, sin perjuicio del derecho de quien soportó el recargo indebido de pedir a su
vendedor o prestador de servicios, la restitución de lo que hubiera pagado en exceso.
61
Igualmente, para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con
motivo de la adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios,
se requerirá que, además de tratarse de un contribuyente ordinario, la operación que lo
origine esté debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones, deberá
acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones
afectadas por las previsiones de esta Ley deberán estar registradas contablemente
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean
aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.
En relación a la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de
imposición se deducirá o sustraerá del monto de las operaciones facturadas el valor de
los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o
rescindidas en el período de imposición, siempre que se demuestre que dicho valor fue
previamente computado en el débito fiscal en el mismo período o en otro anterior y no
haya sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de
esta Ley.
En cuanto al monto de los débitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se
agregarán los ajustes de tales débitos derivados de las diferencias de precios, reajustes
y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturación indebida
de un débito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada
a título de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente,
a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o
receptor de los servicios.
Atendiendo a las consideraciones anteriormente expuestas, estos ajustes
deberán hacerse constar en las nuevas facturas a las que se refiere el artículo 58 de
esta Ley, pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los funcionarios
fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no se encuentre prescrito el
impuesto.
Asimismo, Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir:
62
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el
crédito fiscal correspondiente al período de imposición de que se trate;
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda
del monto que legalmente debió calcularse.
Por otra parte, se deberá sumar al total de los créditos fiscales el impuesto que conste
en las nuevas facturas o notas de débito recibidas y registradas durante el período
tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente según
esta Ley.
No obstante, si el monto de los créditos fiscales deducibles de conformidad con
esta Ley fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la
diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se
traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los
créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total.
Seguidamente, los créditos fiscales generados con ocasión de actividades
realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios de este impuesto, serán atribuidos a
éstos para su deducción de los respectivos débitos fiscales. La atribución de los
créditos fiscales deberá ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega
al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el
pago del impuesto, así como de cualquiera otra documentación que a juicio de la
Administración Tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la
deducción.
De manera que, los contribuyentes ordinarios en ningún caso podrán deducir los
créditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaración correspondiente al
período de imposición donde se verificó la operación gravada. La Administración
Tributaria dictará las normas de control fiscal necesarias para garantizar la correcta
utilización de créditos fiscales, en los términos previstos en este artículo.
Por otra parte, en los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un
contribuyente ordinario, salvo que se trate de una fusión con otra empresa, el saldo de
63
los créditos fiscales que hubiera quedado a su favor, sólo podrá ser imputado por éste
al impuesto previsto en esta Ley que se causare con motivo del cese de la empresa o
de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes muebles que lo componen.
En este sentido, el derecho a deducir el crédito fiscal al débito fiscal es personal
de cada contribuyente ordinario y no podrá ser transferido a terceros, excepto en el
supuesto previsto en el artículo 43 o cuando se trate de la fusión o absorción de
sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusión gozará del remanente
del crédito fiscal que le correspondía a las sociedades fusionadas o absorbidas.
No obstante, El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no
constituye un elemento de costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo
cuando se trate de contribuyentes ocasionales, o cuando se trate de créditos fiscales de
contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto
establecido en esta Ley.
En tal sentido, el autor del presente estudio puede agregar que la determinación
de créditos fiscales y débitos fiscales, se encuentra muy bien especificada en la ley del
Impuesto al Valor Agregado, por lo que no deberían de existir equivocaciones en cuanto
a que debe ser considerado crédito fiscal o débito fiscal y que no, por parte de los
contribuyentes.
2.8. – Deberes Formales.
Según lo contenido en el glosario de términos de tributos internos en el portal del
SENIAT, los deberes formales corresponden, a las obligaciones impuestas por el
Código Orgánico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,
responsables o terceros.
Por lo que, se presenta lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2.001)
en su artículo 145, “Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
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cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación
que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a
las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se
exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros
de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
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8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas”.
Por su parte la Ley del Impuesto al Valor Agregado muestra lo referido a los
deberes formales en el Título V, Del pago y deberes formales, Capítulos I, de la
Declaración y pago del Impuesto en sus artículos del 47 al 50; Capítulo II, del Registro
de Contribuyentes en sus artículos del 51 al 53; y Capitulo III, de la emisión de
documentos y registros contables en sus artículos del 54 al 58, presentado como sigue:
En efecto, los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley,
están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la
forma y condición que establezca el Reglamento. Por su parte, la Administración
Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la
presentación de la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos
pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes de bienes o receptores de
servicios, así como de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo las
declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
De la misma manera, el impuesto que debe pagarse por las importaciones
definitivas de bienes muebles será determinado y pagado por el contribuyente en el
momento en que haya nacido la obligación tributaria y se cancelará en una oficina
receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que
señale el Ministerio de Finanzas. De igual manera, el impuesto originado por las
prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, será determinado y
pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente
hecho imponible. En este sentido, la constancia de pago del impuesto constituirá el
comprobante del crédito fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios.
Por otra parte, cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el
impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la
determinación de oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la
determinación sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la
66
base imponible de aquél, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de
servicios de un período tributario no puede ser inferior al monto de las compras
efectuadas en el último período tributario más la cantidad representativa del porcentaje
de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por
negocios similares, según los antecedentes que para tal fin disponga la Administración.
En este sentido, los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el
contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, así como los que se
originen por débitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los
procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de impuesto a pagar, se deberán
registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el
período de imposición en que se detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho
período.
No obstante, la Administración Tributaria llevará un registro actualizado de
contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y métodos que
estime adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro y las formalidades,
condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a
inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se señale.
Al mismo tiempo, los contribuyentes que posean más de un establecimiento en
que realicen operaciones gravadas, deberán individualizar en su inscripción cada uno
de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el
cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus reglamentos. En aquellos
casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes
señalados, la Administración Tributaria procederá de oficio a su inscripción,
imponiéndole la sanción pertinente. Dentro de este marco, los contribuyentes inscritos
en el registro no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus
actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o
exoneradas.
67
De igual manera, los contribuyentes deberán comunicar a la Administración
Tributaria, dentro del plazo y en los medios y condiciones que ésta establezca, todo
cambio operado en los datos básicos proporcionados al registro y, en especial, el
referente al cese de sus actividades.
Por su parte, los contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios, y en general toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto
u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones que constituyen
hecho imponible están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley. Dichas facturas podrán ser sustituidas por
otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria.
Asimismo, en los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su
naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al
adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación. A
este respecto, la Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en
los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que
garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las
características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán cumplir.
De igual manera y considerando lo antes expuesto, la Administración Tributaria
podrá establecer regímenes simplificados de facturación para aquellos casos en que la
emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente
de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente.
Igualmente, en toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del
impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a crédito
fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas por la
68
Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de la operación
respectiva.
Cabe decir que, los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas
en las oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando
se efectúe la entrega de los bienes muebles;
2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en que el
contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en
cuenta o se ponga ésta a su disposición.
En este sentido, cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse
la entrega de los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al
comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho que ha de
contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la
Administración Tributaria. La factura que se emita posteriormente deberá hacer
referencia a la orden de entrega o guía de despacho.
En la misma forma, los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para
el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas
reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no
esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables,
como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.
En este sentido, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus
operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en
esta Ley, de la misma manera que las nuevas facturas o documentos equivalentes y las
notas de crédito y débito que emitan o reciban. Así como también, las operaciones
deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en
69
tanto que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Mientras que, los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar
los impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados
en las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales.
De igual manera, los importadores deberán, abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Por su parte, la Administración Tributaria establecerá, mediante normas de
carácter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben
cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artículo,
así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto. Además
podrá establecer, mediante normas de carácter general, los términos y condiciones para
la realización de los asientos contables y demás anotaciones producidas a través de
procedimientos mecánicos o electrónicos.
Asimismo, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo
los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeración consecutiva única por cada establecimiento o
sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el artículo 11 de esta Ley,
emplearán una numeración distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de
sus actividades.
2. Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso, que se inicie
con la frase “N° de Control…”. Este número no estará relacionado con el número de
facturación previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente así lo disponga.
Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o sucursal,
debe emitir las facturas con numeración consecutiva única por cada establecimiento o
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sucursal. Si el contribuyente solicita la impresión de documentos en original y copias,
tanto el original como sus respectivas copias deberán contener el mismo Número de
Control. El orden de los documentos deberá comenzar con el Número de Control 01,
pudiendo el contribuyente repetir la numeración cuando ésta supere los ocho (8) dígitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal (RIF) y
Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este último.
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Número de
inscripción Fiscal (RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer
este último.
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada
del precio o remuneración de la operación.
Atendiendo lo antes expuesto, el incumplimiento de cualquiera de los requisitos
precedentes ocasionará que el impuesto incluido en el documento no genere crédito
fiscal. Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté
elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que
desarrollan esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4.
Sin embargo, el reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos para
la generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro
requisito distinto a los aquí previstos, no impedirá la generación del crédito fiscal, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario por el
incumplimiento de deberes formales.
En este sentido, la Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el
cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos por parte de
los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los adquirentes de los
bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y demás documentos, en los
71
supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las demás disposiciones
sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración Tributaria
podrá igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes
exijan la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos.
De igual manera, la Administración Tributaria podrá establecer normas tendentes
a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los
contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro documento
equivalente que las sustituyan.
En relación a los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios
cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, éste deberá
emitirlo a nombre del contribuyente, según el nombre o razón social reflejado en el
comprobante del Registro de Información Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos
de esta norma, los contribuyentes están obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del comprobante de inscripción del Registro de Información
Fiscal (RIF).
Con respecto a las operaciones de ventas de exportación de bienes muebles
corporales y de exportación de servicios, no se exigirá a los contribuyentes el
cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones, a que se contrae el
encabezamiento de este artículo para la impresión y emisión de las facturas y de los
documentos equivalentes que las sustituyan.
Cabe decir que, cuando con posterioridad a la facturación se produjeren
devoluciones de bienes muebles, envases, depósitos, o se dejen sin efecto operaciones
efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios deberán expedir
nuevas facturas o emitir notas de crédito o débito modificadoras de las facturas
originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso,
a disposición de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas
deberán cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas
en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias.
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En razón de la declaración y pago del impuesto, encontramos lo contenido en el
Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado, en los artículos del 59 al 61, tal y
como se describe a continuación: Los contribuyentes y, en su caso, los responsables
del impuesto deberán presentar declaración jurada por las operaciones gravadas y
exentas, realizadas en cada período mensual de imposición. De igual manera, en dicha
declaración dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las
facturas emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los impuestos
soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas
recibidas en el mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito
correspondientes.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período
de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar
en la misma el excedente del crédito fiscal resultante. También, en la declaración
deberá dejarse constancia, en forma separada, si fuere el caso, del monto de las
exportaciones realizadas en el período de imposición, sujetas a la alícuota del cero por
ciento (0%). Igualmente, deberá constar también por separado el monto del impuesto
retenido o percibido en el período de imposición como responsable a título de agente de
retención o de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
Por su parte, la determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el
formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados, al igual que, debe
presentarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período de
imposición, ante las instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la
Administración Tributaria u otras oficinas autorizadas por ésta.
En la misma forma, los contribuyentes y los responsables en su caso, que
posean más de un establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen
actividades gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en los términos
antes previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa matriz del contribuyente
La Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo 40 del
Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general, en cada caso, para
73
los contribuyentes y los responsables que ella califique como especiales, fechas y
lugares de pago, singulares, de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen por
Resolución. Dichas fechas se fijarán dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos
anteriores o posteriores, al referido día 15 de cada mes calendario.
No obstante, la obligación de presentar declaración subsiste, aun cuando en
ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se
haya generado débito fiscal, que el crédito fiscal sea superior a éste o también si el
contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones gravadas en uno o más
períodos tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades y comunicado esto a la
Administración Tributaria.
Con respecto a los deberes formales en materia de retención del Impuesto al
Valor Agregado, la providencia administrativa SNAT/2005/0056, contempla: registros
contables del agente de retención, registros contables del proveedor, comprobantes de
retención del Impuesto al Valor Agregado y Lapso de pago de la retención del Impuesto
al Valor Agregado, a continuación el detalle de cada uno.
Registros contables del agente de retención.
En virtud, la referida providencia señala en su artículo 19, que, los agentes de
retención deben llevar los Libros de Compra y Venta, mediante medios electrónicos. De
igual manera, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podrá colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página Web,
los formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas.
Registros contables del proveedor
Asimismo, el artículo 20, indica que los proveedores deben identificar en los
Libros de Ventas, de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes
de retención. De igual manera el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá exigir que los proveedores presenten a través
del Portal una declaración informativa de la venta de bienes o prestaciones de servicios
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efectuadas a los agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto
establezca en su página Web.
Por su parte el artículo 7 de la providencia expresa, que, los proveedores
descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el período en
el cual se practicó la retención, siempre que tengan el comprobante de retención
emitido por el agente de retención. De igual manera, cuando el comprobante de
retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la
declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el impuesto
retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el
cual se produjo la entrega del comprobante.
Comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado
En efecto el artículo 18 enuncia que, los agentes de retención están obligados a
entregar a los proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar dentro
de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente, conteniendo
la siguiente información:
a) Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14) caracteres
con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4)
dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8)
dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen dicha
cantidad.
b) Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF) del
agente de retención.
c) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF)
y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio
agente de retención.
d) Fecha de emisión y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información (RIF) del
proveedor.
75
f) Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en este
último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de
retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente,
en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega, según
corresponda.
Por su parte, cuando el agente de retención realice más de una operación
quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que
relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período. En estos casos, el
comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días
continuos del período de imposición siguiente.
De igual manera, los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando este así lo convenga con el agente de retención.
Asimismo, los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los
comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de
la Administración Tributaria.
Lapso de pago de la retención del Impuesto al Valor Agregado.
Tal y como lo expresa el artículo 15, el impuesto retenido debe enterarse por
cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes
criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, ambos
inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes a la
última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el parágrafo único de este
artículo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos
inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
inmediato siguiente.
76
En virtud del enteramiento previsto en los numerales anteriores deberán seguirse
lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos
calificados como especiales.
En relación a los deberes formales de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, se puede observar como la providencia administrativa SNAT/2005/0056, en
sus artículos 7, 15, 18, 19 y 20, presenta de manera precisa, clara y detallada cada uno
de los lineamientos a seguir en este ámbito.
2.9.- Fuentes de Financiamiento.
Según expresa el autor Flores (2.007), las fuentes de financiamiento pueden ser
de tipo interno o externo. Las fuentes de financiamiento internas corresponden a la
generación interna de recursos y las fuentes de financiamiento externas, corresponden
a la consecución de préstamos en el sector financiero.
Siguiendo con el autor, algunas fuentes internas son: utilidad por distribuir, son
las utilidades generadas por la empresa y que corresponden a períodos anteriores pero
que no se han distribuido. Es muy importante contar con ellas para cubrir necesidades
de capital de trabajo; la depreciación, este concepto queda registrado en los estados
financieros como un valor que disminuye el monto de los activos fijos. Sin embargo, su
contabilización es llevado como un gasto, disminuyendo las utilidades del período en
que se causan; venta de activos fijos o disminución de inventarios: estas operaciones
generalmente se realizan cuando la empresa se encuentra en la imperiosa necesidad
de hacerlo, de otra forma, no es aconsejable realizarlas, por cuanto se disminuyen los
valores en los activos de la empresa.
Por su parte, las fuentes externas están conformadas por los recursos externos
que se pueden conseguir mediante crédito o con la participación de terceros en el
Capital de la empresa. Una fuente de capitalización empresarial es la colocación de
77
acciones o bonos en el mercado de capitales, los cuales permiten solucionar problemas
de liquidez o capitalizar la empresa, cuando los bonos se convierten en acciones.
Mientras que, por otra parte Hernández y col. (2.005), mencionan que hay
diversas fuentes de financiamiento. Las más comunes se clasifican en: fuentes internas
y fuentes externas. Las Fuentes internas son las que se generan dentro de la
organización, como resultado de sus operaciones y su promoción, entre ellas se
consideran las siguientes:
Como fuentes internas se encuentran, las aportaciones de los socios, que son
las sumas que entregan los socios en el momento de constituir legalmente la sociedad
o mediante nuevas aportaciones con el fin de aumentarlo; Utilidades reinvertidas, es
muy común reinvertir las utilidades, sobre todo en las empresas de nueva creación,
cuando los socios deciden que los primeros años no se repartirán dividendos, sino que
se invertirán en la organización mediante un programa de adquisiciones o
construcciones; Depreciación y amortización, son operaciones mediante las cuales, con
el paso del tiempo, las empresas recuperan el costo de su inversión debido a que las
provisiones para tal fin se aplican directamente a los gastos en que la empresa incurre.
Con esto disminuyen las utilidades, y por ende no existe la salida de dinero al pagar
menos impuestos y dividendos.
Así como también, incrementos de pasivos acumulados, los cuales son los que
se generan íntegramente en la empresa, al igual que los impuestos que deben ser
reconocidos cada mes, independientemente de su pago; las pensiones, las previsiones
contingentes (accidentes, incendios, devaluaciones); Venta de activos (desinversiones),
La venta de terrenos, de edificios o de maquinaria que ya no se necesitan y cuyo
importe se destina a cubrir necesidades financieras.
Las fuentes externas son las que otorgan terceras personas, entre éstas se
pueden mencionar las siguientes: Proveedores, son la fuente más común y la que se
utiliza con más frecuencia. Consiste en la adquisición o la compra a crédito de bienes y
servicios, que la empresa utiliza para su operación, ya sea a corto, mediano o largo
78
plazo. El monto del crédito está en función de la demanda del bien o servicio de
mercado. Esta fuente de financiamiento debe analizarse con detenimiento para
determinar su costo real; descuentos por pronto pago, tiempo y condiciones de pago,
así como la investigación de las políticas de ventas de proveedores del mercado;
Créditos bancarios, las principales operaciones crediticias que ofrecen las instituciones
bancarias se clasifican de la siguiente manera:
Préstamos a Corto Plazo: Préstamo prendario, este crédito se otorga con una
garantía real no inmueble. Se firma un pagaré en el que se describe la garantía que
ampara al préstamo; Créditos simples y en cuenta corriente, se trata de créditos
condicionados. Es decir, se fijan condiciones especiales de crédito, pactadas en un
contrato. Estos créditos son operaciones que por su naturaleza sólo deben ser
aplicables al fomento de actividades comerciales o para operaciones interbancarias.
Préstamos a Largo Plazo: Préstamo con garantía de unidades industriales, este
crédito se formaliza mediante un contrato de apertura. Se destina al servicio de caja,
pago de pasivos o para resolver otros problemas de carácter financiero de la empresa;
Préstamo con garantía inmobiliaria, este préstamo se conoce también como hipotecario.
Su plazo es mayor a cinco años. Sirve para financiar actividades o medios de
producción o la adquisición de viviendas.
Además de las Tarjetas de crédito, que son líneas de crédito otorgadas a los
principales funcionarios de la empresa. Todas las compras de bienes y servicios que
efectúan, se cargan a la cuenta de la empresa acreditada, por lo que su utilización
debe ser cuidadosa. Para evitar el pago de intereses, la empresa debe efectuar los
pagos dentro de la fecha establecida.
Atendiendo a las definiciones anteriores se puede mencionar que Hernández y
col. (2.005), definen al igual que Flores (2.007), las fuentes de financiamiento internas y
externas, solo que lo presentado por este último, encierra de manera más completa lo
que quiere dar a conocer el autor de la presente investigación, siendo la definición de
Flores (2.007), la seleccionada.
79
2.10.- Flujo de Caja
Bueno (2.007), comenta que el flujo de caja financiero tiene en cuenta solamente
las actividades ordinarias y se obtiene restando a los pagos los cobros. El saldo es el
Flujo de Caja generado por la actividad ordinaria de la empresa. Además, el cálculo y
análisis de la evolución del flujo de caja financiero, ayudan a diagnosticar la capacidad
de la empresa para hacer frente a sus deudas. En este sentido, la importancia de su
análisis proviene del hecho de que este mide la capacidad de fondos que tiene la
empresa a través de su actividad.
Según Barajas (2.008), el flujo de caja representa el movimiento de entradas y
salidas de efectivo de un periodo determinado y el saldo del efectivo al final de ese
periodo. Su objetivo es proporcionar una fuente de información, tanto a los
administradores de la empresa, como a posibles inversionistas para el control y
administración de la empresa y para tomar decisiones de inversión.
En virtud de lo antes expuesto, el flujo de caja suministra información sobre la
capacidad de la empresa para atender sus compromisos de corto plazo ya sea con sus
proveedores o sus pasivos financieros, sobre la generación de recursos de efectivo
necesarios para sus operaciones, sobre la necesidad de financiación externa y su
capacidad para atenderla.
Por otra parte, dando seguimiento a lo anteriormente expuesto, el autor Loscalzo
(2.004), menciona que el flujo de efectivo se basa en la coordinación de los ingresos y
egresos de caja. Asimismo, es la sangre de una compañía y elemento esencial de su
existencia. De igual manera, revela si una compañía puede o no pagar sus pasivos.
En virtud de lo antes expuesto, Bueno (2.007) y Loscalzo (2.004), mencionan la
importancia que tiene el Flujo de Caja para las empresas, mientras que Barajas (2.008),
adiciona a la definición de Flujo de Caja, que este suministra información sobre la
capacidad de pago que tiene la empresa ante los compromisos que la misma adquiere,
80
siendo este ultimo el autor seleccionado para la presente investigación, por presentar
una definición más concreta y completa.
2.11-. Liquidez
A este respecto, Robbins y Decenzo (2.002), mencionan que la Liquidez es una
medida de la capacidad de la organización para convertir sus activos en circulante, con
el fin de pagar sus deudas. Las razones más populares de la liquidez son la razón
circulante y la razón de la prueba ácida.
En este sentido, la razón circulante se entiende como los activos circulantes de la
organización divididos entre sus pasivos circulantes. Aun cuando no existe una cifra
mágica que podamos considerar segura, la regla obligada del contador para la razón
circulante es 2:1. Una razón significativamente mayor sugeriría que la gerencia no está
obteniendo el mejor rendimiento de sus activos. Una razón de 1:1 o menos indica que
podría haber problemas para cumplir con las obligaciones de corto plazo (cuentas por
pagar, pagos de intereses, sueldos, impuestos, entre otros).
Mientras que, la razón de la prueba ácida es igual a la razón circulante, pero en
este caso los activos circulantes disminuyen en razón del valor monetario de los
inventarios existentes. Cuando los inventarios tienen una rotación lenta o cuando es
difícil venderlos, la razón de la prueba ácida podría representar, con más exactitud, la
verdadera liquidez de la organización. Es decir, una razón circulante alta, que depende
mucho de un inventario difícil de vender, exagera la verdadera liquidez de la
organización. En consecuencia, los contadores normalmente consideran que, en la
prueba ácida, una razón de 1:1 es razonable.
Por su parte Gitman (2.003), señala que la liquidez de una empresa se mide por
su capacidad para satisfacer obligaciones a corto plazo conforme se venzan. La liquidez
se refiere a la solvencia de la posición financiera global de la empresa, la facilidad con
la que paga sus facturas. Puesto que un precursor común para un desastre o quiebra
financiera es la baja o decreciente liquidez, estas razones financieras se ven como
buenos indicadores lideres de problemas de flujo de efectivo. Las dos medidas básicas
81
de liquidez son la razón del circulante y la razón rápida (prueba del ácido). La razón del
circulante, una de las razones financieras citadas más comúnmente, mide la capacidad
de la empresa para cumplir con sus deudas a corto plazo. Se expresa dividiendo los
Activos Circulantes entre los Pasivos Circulantes.
En general cuanto más alta es la razón del circulante, se considera que la
empresa es más líquida. En ocasiones, una razón del circulante de 2.0 se considera
aceptable, pero la aceptabilidad de un valor depende de la industria en la que opera la
empresa, es decir, una razón del circulante de 1.0 se podría considerar aceptable para
una empresa de servicios públicos pero sería inaceptable para una empresa
manufacturera. Cuanto más predecible es el flujo de efectivo para una empresa, menor
es la aceptabilidad de una razón del circulante.
En este sentido, la razón rápida (prueba del ácido) es similar a la razón
circulante, excepto que excluye el inventario, el cual es, por lo general el activo
circulante menos líquido. La liquidez generalmente baja del inventario es resultado de
dos factores principales: 1) muchos tipos de inventario no se pueden vender con
facilidad porque son artículos terminados parcialmente, artículos para un propósito
especial, entre otros, y 2) por lo común, un inventario se vende a crédito, es decir, se
vuelve una cuenta por cobrar antes de convertirse en efectivo. La razón rápida se
calcula restando al Activo circulante los inventarios, y luego dividiendo este resultado
entre los Pasivos Circulantes.
En ocasiones se recomienda una razón rápida de 1.0 o mayor, pero como con la
razón del circulante, el valor es aceptable depende en gran parte de la industria. La
razón rápida proporciona una mayor medida de la liquidez total sólo cuando el
inventario de una empresa no se puede convertir fácilmente en efectivo. Si el inventario
es líquido, es preferible la razón del circulante como medida de la liquidez total.
Considerando lo anteriormente expuesto, se pudo observar como los autores
Robbins y Decenzo (2.002), presentan una definición más general, mientras que
Gitman (2.003), expone de manera detallada y comprensible lo que es la liquidez y sus
medidas básicas, por lo que es el autor seleccionado en el presente estudio.
82
2.12.- Solvencia.
Ortega (2.002), define la solvencia como la capacidad de pago de la empresa
para cumplir con sus obligaciones. Significa contar con el potencial de generar los
recursos necesarios o suficientes para cubrir las deudas, mediante el estudio de la
solvencia se mide la capacidad de pago que tiene el negocio para cumplir con sus
obligaciones a corto plazo. Además la solvencia indica la situación de crédito presente.
Por su parte Chillida (2.005), menciona que proviene del latín solvens, solventis y
significa capacidad de satisfacer deudas. Este hecho ha sido tenido siempre como el
principal indicador de solvencia de una persona o entidad; no obstante, entendiendo
que el hecho fundamental de pagar en su oportunidad es dinámico, pues está afectado
por la marcha de la empresa a través de sus operaciones diarias, en las cuales
comienza por endeudarse previamente al hecho de mostrar si puede o no pagar.
Siguiendo con lo expuesto la solvencia necesita de dos características esenciales: la
capacidad de adquirir compromisos y la de atenderlos con el pago oportuno, de manera
que si falta alguno de ellos no podemos hablar de solvencia, sino más bien de
insolvencia.
Atendiendo a lo anteriormente expuesto el autor de la presente investigación se
inclina por la definición que ofrece el autor Ortega (2.002), quien de manera clara y
precisa nos indica que a través de la solvencia se mide la capacidad de pago que tiene
una empresa, mientras que Chillida (2.005), presenta una definición más general.
3. Sistema de Variables
Definición Nominal.
Retención del Impuesto al Valor Agregado
Definición Conceptual.
Las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado representan un aumento en la
recaudación del Impuesto al Valor Agregado, debido a que la información que
83
presentan las instituciones del Sector Público y los Contribuyentes Especiales,
contienen un detalle del valor y el porcentaje de retención del impuesto. Bustos (2.007)
Definición Operacional.
Las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado representan un aumento en la
recaudación del Impuesto al Valor Agregado, debido a que la información que presenta
la empresa ZuPotencia, C.A., contiene un detalle del valor y el porcentaje de retención
del impuesto.
Esta variable será desarrollada por Morán (2.012) a través de un cuadro de la
operacionalización de la variable con sus dimensiones e indicadores.
84
4. Cuadro de Operacionalización de la Variable (Cuadro 1)
Objetivos Específicos Variables Dimensiones Indicadores
Diagnosticar la situación financiera en referencia a las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Situación financiera en referencia a las Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado
- Fuentes de financiamiento
- Liquidez - Solvencia - Flujo de caja
Diagnosticar la situación tributaria en referencia a las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Situación tributaria en referencia a las Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado
- Retención del Impuesto al Valor Agregado - Agente de Retención - Débitos fiscales y créditos fiscales - Declaración del Impuesto al Valor Agregado - Pago del Impuesto al Valor Agregado - Declaración sustitutiva
Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Cumplimiento de los deberes formales en
materia de Retención del
Impuesto al Valor Agregado
- Registro contable - Registro en los libros legales de IVA - Comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado - Lapso de pago de la Retención del Impuesto al Valor Agregado
Analizar la recuperación de los créditos fiscales en materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Retención
del
Impuesto
al Valor
Agregado
Recuperación de los créditos fiscales en
materia del Impuesto al Valor Agregado
- Excedente de crédito fiscal - Solicitud de recuperación de créditos fiscales - Monto a recuperar - Documentos de acreditación - Plazos sobre decisión
Fuente: Morán (2012)
CAPITULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
CAPÍTULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
En toda investigación se hace necesario revisar los hechos estudiados, así como
las relaciones que se establecen entre éstos, los resultados obtenidos y las evidencias
significativas encontradas en relación con el problema investigado, además los nuevos
conocimientos que es posible situar, a fin de indagar si reúnen las condiciones de
fiabilidad, objetividad y validez. Para lo cual se requiere delimitar los procedimientos de
orden metodológico, a través de los cuales se intenta dar respuestas a las interrogantes
objeto de investigación.
En este capítulo se describe la metodología utilizada para el alcance de los objetivos
de la investigación, en el mismo se integra el enfoque adoptado por el investigador, la
población, el instrumento utilizado para obtener la información y los procedimientos
utilizados para la recolección, procesamiento y análisis de los datos, con los cuales se
podrá determinar la situación actual de la empresa en estudio y dar a conocer las
conclusiones y recomendaciones en relación a la misma.
3.1 Tipo de Investigación
Con el objeto de evaluar la retención del Impuesto al Valor Agregado en la
empresa ZuPotencia, C.A., se consideró que el estudio presenta las características de
una investigación descriptiva y de campo. Según su propósito, el nivel de conocimiento
es descriptivo, en virtud de que se detallaron y evaluaron los diferentes elementos e
implicaciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
ZuPotencia, C.A.
De igual manera, afirma Arias (2004), la investigación descriptiva consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno o grupo con el fin de establecer su estructura o
comportamiento, además de que mide de forma independiente las variables y aún
cuando no se formulen hipótesis, tales variables aparecen enunciadas en los objetivos
de la investigación.
87
Atendiendo a lo anteriormente expuesto, el estudio descriptivo identifica
características del universo de investigación, señala formas de conducta y actitudes del
universo investigado, descubre y comprueba la asociación entre variables de
investigación. Es así como, para el desarrollo de esta investigación se empleó este tipo
de estudio, a fin de describir los procedimientos que deben seguir los contribuyentes, en
materia de retención del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo establecido en la
Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056 y 0056-A.
El análisis descriptivo implementado en este estudio se ajusta a lo señalado por
algunos autores quienes conciben la investigación descriptiva como aquella que señala
la descripción, registro, análisis e interpretación de las condiciones dadas en un
momento dado.
Por su parte, Lerma (2004), menciona que la investigación evaluativa, es el
proceso que consiste en dar un juicio sobre una intervención empleando métodos
científicos. Mediante ella se evalúan los recursos, los servicios y los objetivos de la
intervención dirigidos a la solución de una situación problemática y las interrelaciones
entre estos elementos, con el propósito de ayudar a la toma de decisiones. Por lo que
tomando en cuenta esta definición podemos decir que además la investigación es
evaluativa, tomando en cuenta que se evaluaron las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Asimismo, el tipo de investigación es de campo, pues los datos se recolectaran
directamente en el Departamento Administrativo y Contable de la empresa ZuPotencia,
C.A. A este respecto López (2.002) manifiesta que en los diseños de campo, el
investigador entra en contacto directo con la realidad explorada. Por su parte,
Bavaresco (2002), describe el estudio de campo como aquel realizado en el mismo
lugar en donde se ubica el centro de estudio, permitiendo una mayor comprensión del
problema estudiado.
3.2 Diseño de la Investigación
Según Balestrini (2002), el diseño de investigación se define como el plan global
88
de investigación integrando de modo coherente y adecuado las técnicas de recolección
de datos a utilizar, intentando obtener de forma clara respuestas a las interrogantes
planteadas en el estudio.
La presente investigación está dirigida a la evaluación de la retención del Impuesto
al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A., se describe como no experimental
transeccional descriptiva, en virtud de que se realizó el análisis de la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056 y 0056-A.
Cabe resaltar, que dentro de los diseños no experimentales atendiendo a lo
señalado por Hernández, Fernández y Baptista (2006), corresponden a su diseño
temporal o al número de momentos o puntos en el tiempo en los cuales se recolectan
los datos. Asimismo, afirman que los diseños transeccionales, son aquellos que se
proponen la descripción de las variables, tal como se manifiestan y el análisis de éstas,
tomando en cuenta su interrelación e incidencia.
Finalmente, Tamayo y Tamayo (2007), expresan que la investigación descriptiva
trabaja sobre realidades de hecho, y su característica fundamental es la de presentar
una interpretación correcta.
3.3 Población
Arias (2004), describe la población, como la totalidad del fenómeno a estudiar, en
donde las unidades de análisis poseen una característica común, la cual se estudia y da
origen a los datos de la investigación.
Según Hernández, Fernández y Baptista (2006), define la población como “el
conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones”. De
igual forma, Chávez (2007), plantea que “la población de un estudio es el universo de la
investigación sobre el cual se pretende generalizar los resultados”.
A continuación se muestra la Tabla 1, con la población seleccionada:
89
Cuadro 2 Características de la Población
Departamento Cargo No. de Sujetos
ADMINISTRACION Gerente 1
ADMINISTRACION Asistente 1
CONTABILIDAD Coordinador 1
CONTABILIDAD Asistente 1
TOTAL 4 Fuente: Morán (2012)
La población objeto de estudio en la presente investigación está conformada por
el personal del departamento de administración y contabilidad de la empresa
ZuPotencia, C.A., ubicada en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia.
3.4 Técnica de Observación
En el ámbito científico, una técnica es un procedimiento más o menos
estandarizado (Méndez, 2003). En general, todas las técnicas sirven para medir las
variables en función de la información que se obtiene acerca de una parte de la
población o muestra.
Algunos metodólogos coinciden en señalar que para cada una de las técnicas, se
utiliza un instrumento específico. Todas las investigaciones, aún cuando no sean
documentales, se apoyan en las técnicas bibliográficas, en tanto y en cuanto soporta la
capacidad que tiene el ser humano para retener información.
Al respecto, Ramírez (2001), plantea que la selección de técnicas e instrumentos
adecuados para la investigación a realizar, va a depender de factores tales como: el
tipo o diseño de la investigación, los objetivos propuestos, las características del
problema y la factibilidad de realizar la investigación.
Por otra parte, según Rodríguez (2005), la observación es la más común de las
técnicas de investigación; la observación sugiere y motiva los problemas y conduce a la
necesidad de la sistematización de los datos. Hace referencia explícitamente a la
percepción visual y se emplea para indicar todas las formas de percepción utilizadas
90
para el registro de respuestas.
Asimismo, Méndez (2003), indica que la observación es directa cuando el
investigador forma parte activa del grupo observado y asume sus comportamientos.
De acuerdo a lo antes mencionado, la técnica de observación del presente estudio
es directa, ya que el investigador pertenece al grupo de contadores de la empresa
ZuPotencia, C.A., sobre la cual se investiga.
3.5 Instrumento
Hernández, Fernández y Baptista (2006), definen los instrumentos de medición
como “aquellos que registran datos observables que representan verdaderamente los
conceptos o las variables que el investigador tiene en mente”.
Arias (2004), indica que los instrumentos, son medios materiales que se emplean
para recoger y almacenar información. Asimismo, expresa Hurtado y Toro (2005),
constituyen un excelente medio para orientar al investigador, evitando su dispersión
hacia otros aspectos.
De esta manera, tomando en cuenta la naturaleza de la información a ser
analizada y la disposición de la población objeto de estudio, para la realización de la
presente investigación, la técnica utilizada será la encuesta, mediante la aplicación de
un cuestionario como instrumento.
Palella y Martins (2004), señalan que el cuestionario contiene los aspectos del
fenómeno que se consideran esenciales; permite además, aislar ciertos problemas que
nos interesan principalmente; reduce la realidad a cierto número de datos esenciales y
precisa el objeto de estudio.
El instrumento de recolección de datos estará conformado por un cuestionario
compuesto por preguntas o ítems con base a la dimensión e indicador para cada
objetivo específico propuesto y tomando en cuenta la revisión teórica previamente
realizada.
91
3.6 Validez
Según Arias (2004), la validez puede definirse como el grado en que una prueba
mide lo que se propone medir. Dicho de otra manera, establecer la validez de una prueba
implica descubrir lo que una prueba mide.
Hernández, Fernández y Baptista (2006), definen la validez, como el grado en que
un instrumento realmente mide la variable que pretende medir.
Por su parte, Méndez (2.003), indica que una vez que se construye el cuestionario,
debe ser validado dentro de lo que se llama la prueba piloto o el pretest; éste debe
aplicarse a personas que tengan las mismas características de las personas de la
población identificada. Esta aplicación previa permite hacer los ajustes necesarios a
cada pregunta en su lenguaje, redacción y opciones que deben utilizarse.
En la presente investigación para medir la validez y confiabilidad del instrumento,
el mismo será certificado por el juicio de cinco (5) expertos.
3.7 Técnica de Análisis de Datos
La información obtenida después de la aplicación de las técnicas e instrumentos
de recolección de datos se ordeno para identificar los hallazgos más relevantes,
enmarcados dentro de esta investigación.
Según Sabino (2003), el análisis cuantitativo se efectúo, con toda la información
numérica resultante de la investigación.
Se llevo a cabo la tabulación de los datos, al respecto Chávez (2007), plantea que
por medio de la tabulación se procesa la información recolectada con el propósito de
organizar los datos relacionados a cada una de las variables o ítems.
Luego de tabulados, se analizaron los datos considerando los resultados
obtenidos de la aplicación del instrumento a la población que conforma el estudio y el
contraste de la información encontrada en la revisión bibliográfica. Además, se
presentaron cuadros con la interpretación de los resultados.
92
Se empleo como técnica la encuesta y como instrumento de recolección de datos
se diseño un cuestionario cuyos ítems fueron elaborados en relación con la variable
objeto de estudio y constituyo la herramienta metodológica principal para recabar la
información inherente al estudio.
CAPITULO IV
ANALISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS 1. Análisis de los Resultados
Este análisis se llevo a cabo mediante un instrumento dirigido al personal
administrativo y contable que labora en la empresa ZuPotencia, C.A.
Objetivo General: Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
ZuPotencia, C.A.
Objetivo Específico Número 1: Diagnosticar la situación financiera en referencia a las
Retenciones del impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Variable: Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Dimensión: Situación financiera en referencia a las Retenciones del impuesto al Valor
Agregado
Indicador: Fuentes de financiamiento.
Tabla 1 Financiamiento Externo
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Cumplimiento de obligaciones legales y tributarias
1 25%
Cumplimiento de compromisos con proveedores y clientes
1 25%
Obtención de liquidez para solventar compromisos 2 50%
TOTAL 4 100%
95
En la tabla 1, se puede observar que el 50% de la población encuestada, expresa
que existe la necesidad de financiamiento externo con la finalidad de obtener liquidez
para solventar compromisos, el 25% para el cumplimiento de compromisos legales y
tributarios, y el 25% restante para asumir compromisos con proveedores y clientes.
Tabla 2 Aportes de los Socios
Fuente: Morán Núñez (2012)
La tabla 2 indica que el 100% de la población encuestada, afirmo que los socios
han tenido que realizar aportes para el sostenimiento de las operaciones.
Tabla 3 Crédito a Proveedores
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 3 se observa que la totalidad de la población encuestada, respondió
afirmativamente, a que la empresa tiene la necesidad de solicitar crédito a sus
proveedores, causando a la misma la compra de insumos a costos más elevados,
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
96
ocasionando la pérdida de costos de oportunidad. Además la falta de liquidez que se
presenta en ocasiones no permite el pago oportuno de los compromisos con los
proveedores.
Indicador: Liquidez.
Tabla 4
Multas por Incumplimiento de Obligaciones Tributarias
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 4, se observa que el 75% de los encuestados respondieron que el
retraso en el pago de las obligaciones tributarias de la empresa se debe a la falta de
liquidez, mientras que el 25% no respondió.
Tabla 5 Cumplimiento de Obligaciones de Impuesto
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Falta de pago por liquidez 3 75%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
97
Según muestra la tabla 5, todas las personas encuestadas afirman que la empresa
al recibir dinero correspondiente a las Retenciones de IVA, podrá responder
satisfactoriamente a sus obligaciones de impuesto.
Tabla 6
Cumplimiento de Obligaciones de Proveedores
Fuente: Morán Núñez (2012)
Los resultados obtenidos en la tabla 6, señalan que toda la población encuestada
esta de acuerdo que la empresa al recibir dinero de las Retenciones de IVA, podrá
cubrir los compromisos adquiridos con los proveedores.
Indicador: Solvencia.
Tabla 7 Capacidad de Pago de Obligaciones
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
98
En la tabla 7 se destaca una respuesta positiva del 100% de la población
encuestada, quienes expresan que la acumulación de retenciones ha afectado la
capacidad de pago de la empresa con respecto a sus obligaciones a corto plazo.
Debido a que las cantidades acumuladas por retenciones que deja de percibir la
empresa son elevadas, afectando la liquidez de la misma e interfiriendo en el pago
oportuno de sus obligaciones con clientes, proveedores y de impuestos.
Tabla 8 Pago a tiempo a Proveedores
Fuente: Morán Núñez (2012)
A través de la tabla 8 se destaca que la totalidad de las personas encuestadas
respondieron negativamente, informando que la empresa no cumple con el pago a sus
proveedores de acuerdo con el vencimiento del mismo.
Indicador: Flujo de Caja.
Tabla 9
IVA en Flujos de Caja
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100% TOTAL 4 100%
99
En la tabla 9 se observa que el 100% de los encuestados respondieron
negativamente, en cuanto a la evidencia de pago de IVA en los flujos de caja de la
empresa.
Tabla 10 Retenciones de IVA en Flujos de Caja
Fuente: Morán Núñez (2012)
A través de la tabla 10 se destaca que la totalidad de las personas encuestadas
respondieron afirmativamente, informando que en los flujos de caja se evidencian
pagos de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado. Salida de dinero que no afecta
la liquidez de la empresa por ser ese monto retenido a los proveedores.
Objetivo Específico Número 2: Diagnosticar la situación tributaria en referencia a las
Retenciones del impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Variable: Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Dimensión: Situación tributaria en referencia a las Retenciones del impuesto al Valor
Agregado
Indicador: Retención del Impuesto al Valor Agregado.
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0% TOTAL 4 100%
100
Tabla 11 Retención de IVA a Proveedores
Fuente: Morán Núñez (2012)
Por medio de la tabla 11 se puede observar que la población respondió
positivamente, en referencia a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado que
realiza la empresa a sus proveedores.
Tabla 12 Retención de IVA de Clientes
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 12, se muestra que el 100% de la población afirma que la empresa es
objeto de retención del Impuesto al Valor Agregado de parte de sus clientes.
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100% No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
101
Indicador: Agente de Retención
Tabla 13 Comprobantes a Proveedores
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 13, se observa que todos los encuestados aseguran que la empresa
entrega a tiempo los comprobantes a sus proveedores.
Tabla 14
Clientes Agentes de Retención
Fuente: Morán Núñez (2012)
Los resultados obtenidos en la tabla 14, señala que las respuestas emitidas por
las personas que integran la población concuerdan al afirmar que los clientes de la
empresa ZuPotencia, C.A. son agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
102
Tabla 15 Comprobante de IVA para Descuento
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 15 se destaca una respuesta negativa de parte de la población
encuestada, expresando que la empresa no cuenta con los comprobantes de retención
de para ser descontados en el periodo que corresponde. En estos casos se solicita el
comprobante de retención al cliente, y al momento de ser recibido se aprovecha dicha
retención.
Indicador: Débitos Fiscales y Créditos Fiscales
Tabla 16 Créditos Fiscales
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Costos 4
Gastos 4
Egresos Propios 4
100%
TOTAL 4 100%
103
En la tabla 16 se observa que el total de los encuestados concuerdan que la
empresa deduce de su declaración de IVA los créditos fiscales que corresponden a
costos, gastos y egresos propios.
Tabla 17
Documentación Soporte de Importación
Fuente: Morán Núñez (2012)
Por medio de la tabla 17 se puede observar que la población respondió
positivamente, indicando que en la empresa reposa la documentación de las
importaciones como soporte para poder ser deducido el IVA como crédito fiscal.
Tabla 18 Notas de Crédito
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
104
En la tabla 18, se puede observar que la totalidad de la población encuestada,
respondió afirmativamente en cuanto a la emisión de notas de crédito por parte de la
empresa ZuPotencia, C.A. cuando se presentan devoluciones en venta.
Tabla 19 Compensación de Créditos Fiscales
Fuente: Morán Núñez (2012)
La tabla 19 señala que el total de la población, respondió en forma afirmativa, en
cuanto a su conocimiento acerca de la compensación de créditos fiscales acumulados
de periodos anteriores hasta su completa deducción.
Tabla 20 Elemento de Costo
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0% TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
105
En la tabla 20, se muestra que la población esta de acuerdo al emitir su respuesta,
en cuanto a su conocimiento en referencia al impuesto soportado o pagado, no
constituye elemento de costo de los bienes o servicios adquiridos o utilizados.
Indicador: Declaración del Impuesto al Valor Agregado
Tabla 21 Elaboración de Declaración
Fuente: Morán Núñez (2012)
Según la tabla 21, se observa que los encuestados aseguraron mediante sus
respuestas que la empresa realiza mensualmente la declaración de IVA.
Tabla 22
Cuota Tributaria
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100%
TOTAL 4 100%
106
Los resultados obtenidos en la tabla 22, señalan que las respuestas emitidas por
las personas que integran la población concuerdan al expresar, que al realizar los
cálculos de las declaraciones de IVA, la cuota tributaria del periodo no genera impuesto
a pagar.
Tabla 23 Impuesto a Pagar
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la presente tabla se destaca una respuesta positiva de la población
encuestada, la cual expresa que la empresa realiza la declaración de IVA aunque esta
no genere impuesto a pagar.
Indicador: Pago del Impuesto al Valor Agregado
Tabla 24 Pago de Retenciones de IVA
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
107
En la tabla 24, se presenta una respuesta positiva de la población encuestada,
expresando que la empresa paga al Tesoro Nacional las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado que les efectúan a sus proveedores.
Tabla 25
Forma de Pago
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 25 se observa que el 75% de los encuestados opinan que la empresa
realiza los pagos correspondientes a su declaración de IVA de forma correcta, mientras
que el 25% restante no respondió.
Tabla 26 Extemporaneidad de Pago
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Oportuna 0 0%
Correcta 3 75%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 3 75%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
108
Según la tabla 26, se evidencia que el 75% de la población encuestada respondió
de forma negativa sobre la declaración extemporánea por parte de la empresa, y el
25% restante no emitió opinión alguna.
Indicador: Declaración Sustitutiva
Tabla 27
Presentación
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 27, se observa que la mayoría de los encuestados aseguraron
mediante sus respuestas que la empresa no ha presentado declaración sustitutiva de
IVA, mientras que uno (01) de los encuestados no emitió opinión al respecto.
Tabla 28 Ajustes
\ Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 3 75%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 0 0%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
109
Según se observa en la tabla 28, el 75% de los encuestados aseguraron
mediante sus respuestas que las declaraciones sustitutivas solamente se presentan
cuando los ajustes generan impuesto a pagar, y el 25% restante no respondió acerca
del tema.
Objetivo Específico Número 3: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en
materia de Retención del impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Variable: Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Dimensión: Cumplimiento de los deberes formales en materia de Retención del
impuesto al Valor Agregado
Indicador: Registro Contable.
Tabla 29
Retenciones de IVA a Proveedores
Fuente: Morán Núñez (2012)
Por medio de la tabla 29, se puede observar que la totalidad de la población
respondió positivamente, exponiendo que la empresa cumple con el deber de registrar
en contabilidad las retenciones del Impuesto al Valor Agregado que realiza a sus
proveedores.
.
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
110
Tabla 30 Retención de IVA de Clientes
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 30, se muestra que el 100% de la población afirma, que en la
contabilidad de la empresa se realizan los registros correspondientes a las retenciones
de Impuesto al Valor Agregado que les realizan sus clientes.
Tabla 31 Declaración de IVA
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 31, se observa que tres (3) de los encuestados aseguraron mediante
sus respuestas que los montos de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0% TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 0 0%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
111
reflejados en la declaración mensual de IVA, corresponden con los registrados en
contabilidad, mientras que uno (1) no respondió sobre el tema.
Indicador: Registro en los libros legales de IVA.
Tabla 32 Presentación de Retenciones en Libro de Compras
Fuente: Morán Núñez (2012)
Los resultados obtenidos en la tabla 32, señalan que las respuestas emitidas por
las personas que integran la población concuerdan al afirmar que la empresa en su
libro de compras presenta en forma discriminada las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado.
Tabla 33 Presentación de Retenciones en Libro de Ventas
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
112
Según se puede observar en la tabla 33, las personas encuestadas al afirman que
la empresa ha reflejado en su libro de ventas las retenciones de IVA realizadas de parte
de sus clientes.
Tabla 34 Tenencia de Comprobantes de Retención
Fuente: Morán Núñez (2012)
En la tabla 34, se evidencia que las respuestas emitidas por las personas que
integran la población afirman que la empresa posee los comprobantes de retención del
IVA al momento de ser reflejados en su libro de ventas.
Indicador: Comprobantes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Tabla 35 Verificación en el Portal del SENIAT
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
113
Los resultados obtenidos en la tabla 35, señalan que las respuestas emitidas por
la totalidad de las personas encuestadas afirman que la empresa verifica en el portal
del SENIAT el porcentaje de retención que corresponde a cada proveedor, para la
emisión del respectivo comprobante.
Tabla 36
Datos en los Comprobantes
Fuente: Morán Núñez (2012)
Según se observa en la tabla 36, la totalidad de la población encuestada
respondió de igual manera en cuanto a los datos que refleja la empresa en los
comprobantes de retención que emite a sus proveedores.
Tabla 37
Emisión de Comprobantes de Retención
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Número de comprobante, fecha de emisión, nombre y R.I.F. y dirección del agente de retención, periodo fiscal, nombre y R.I.F. del proveedor, datos de la factura e impuesto retenido
4 100%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0% TOTAL 4 100%
114
Se evidencia en la tabla 37, que el 100% la población encuestada respondió
afirmativamente, a que los comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado
son emitidos al momento del pago o abono en cuenta. Indicador: Lapso de Pago de la Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Tabla 38 Presentación y Pago de Retenciones
Fuente: Morán Núñez (2012)
Los resultados obtenidos en la tabla 38, señalan que tres (3) de las personas
encuestadas respondieron negativamente en cuanto a la oportunidad en el pago de las
retenciones de IVA, aunque afirmando que siempre se presentan dentro de los lapsos
establecidos en el calendario de contribuyentes especiales, mientras que una (1) no
respondió. Objetivo Específico Número 4: Analizar la recuperación de los créditos fiscales en
materia del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.
Variable: Retención del Impuesto al Valor Agregado.
Dimensión: Recuperación de los créditos fiscales en materia del Impuesto al Valor
Agregado.
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 3 75%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
115
Indicador: Excedente de crédito fiscal.
Tabla 39 Monto de Retenciones de IVA
Fuente: Morán Núñez (2012)
Por medio de la tabla 39 se puede observar que el 75% de la población respondió
positivamente, exponiendo que en la declaración del Impuesto al Valor Agregado el
monto de las retenciones supera la cuota tributaria del período, y el 25% restante no
expresó opinión alguna.
Tabla 40
Excedente de crédito fiscal
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 0 0%
No respondió 1 25% TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 0 0%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
116
En la tabla 40, se muestra que tres (3) personas de la población encuestada,
afirman que las declaraciones de IVA reflejan excedente de crédito fiscal producto de
las retenciones, mientras que una (1) de las personas no respondió al respecto.
Tabla 41
Saldo de Retenciones periodos anteriores
Fuente: Morán Núñez (2012)
Según se evidencia en la tabla, tres (3) de los encuestados aseguraron mediante
sus respuestas que el excedente de crédito fiscal producto de las retenciones de IVA,
presenta saldo de periodos anteriores. Uno de los encuestados no respondió acerca del
tema.
Indicador: Solicitud de recuperación de créditos fiscales.
Tabla 42 Periodos de imposición
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 0 0%
No respondió 1 25%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 4 100%
No 0 0%
TOTAL 4 100%
117
Los resultados que se observan en la tabla 42, señalan que las respuestas
emitidas por las personas que integran la población afirman que los excedentes de
créditos fiscales producto de las retenciones de IVA, provienen de hasta tres periodos
de imposición.
Tabla 43
Ente donde se realiza la solicitud
Fuente: Morán Núñez (2012)
Al observar la tabla 43, se evidencia que el 75% de la población encuestada es
conocedora de que la solicitud de recuperación de créditos fiscales debe solicitarse en
la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos, mientras que
el 25% restante lo desconoce.
Tabla 44 Frecuencia de la solicitud
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 1 25%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 2 50%
No 2 50%
TOTAL 4 100%
118
Según la tabla 44, se evidencia que el 50% de los encuestados respondieron que
solo puede realizarse una solicitud de recuperación mensual, y el otro 50% contesto
que no tiene conocimiento al respecto.
Indicador: Monto a recuperar.
Tabla 45 Declaración y enteramiento
Fuente: Morán Núñez (2012)
Los resultados observados en la tabla 45, señalan que tres (3) de las respuestas
emitidas por las personas encuestadas concuerdan al afirmar que poseen conocimiento
acerca de que las cantidades a recuperar deben haber sido declaradas y enteradas por
los agentes de retención, mientras que una (1) respondió no tener ningún conocimiento
de ello. Tabla 46
Verificación de retenciones
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 1 25%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100%
TOTAL 4 100%
119
Según se observa en la tabla 46, la totalidad de la población respondió que la
empresa no verifica en el portal del SENIAT las retenciones que poseen a su favor, las
cuales han sido declaradas y pagadas por los agentes de retención en su oportunidad.
Indicador: Documentos de acreditación.
Tabla 47 Documento de representación
Fuente: Morán Núñez (2012)
Observando los resultados obtenidos en la tabla 47, tres (3) de las personas que
integran la población afirman que conocen que la solicitud de recuperación debe ir
acompañada de los documentos que acrediten su representación, mientras que una (1)
de las personas respondió desconocer tal solicitud.
Tabla 48 Declaraciones con retenciones
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 1 25% TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 3 75%
No 1 25%
TOTAL 4 100%
120
En la tabla 48, se observa que el 75% de la población encuestada conoce que la
Administración Tributaria puede requerir que se acompañe la solicitud con las
declaraciones donde aparecen reflejadas las retenciones acumuladas, y el 25%
restante desconoce el tema.
Indicador: Plazos sobre decisión.
Tabla 49 Plazo para la Decisión
Fuente: Morán Núñez (2012)
Los resultados obtenidos en la tabla 49, indican que las respuestas emitidas por
las personas que integran la población desconocen el plazo que debe aplicar el jefe de
recaudación para emitir su decisión a la solicitud definitiva.
Tabla 50 Silencio Administrativo
Fuente: Morán Núñez (2012)
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100%
TOTAL 4 100%
ALTERNATIVAS
FRECUENCIA ABSOLUTA
FRECUENCIA RELATIVA
Si 0 0%
No 4 100%
TOTAL 4 100%
121
Observando la tabla 50, se evidencia que la totalidad de los encuestados se
encuentran en desconocimiento sobre el silencio administrativo que genera la falta de
pronunciamiento de la Administración Tributaria en cuanto a la recuperación de los
créditos fiscales.
2. Discusión de los Resultados
Luego de aplicado el instrumento de recolección de datos en la empresa
ZuPotencia, C.A. y analizados los resultados que parten de la variable Retención del
Impuesto al Valor Agregado, estableciéndose para su medición como objetivo general
“Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A.,”
se procede a la discusión de los mismos para cotejarlos con los objetivos de la presente
investigación.
En referencia al objetivo No.1, se realizo un diagnostico de la situación financiera
de la empresa ZuPotencia, C.A., motivado al exceso de créditos fiscales provenientes
de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, a través del análisis de una serie de
elementos que intervienen en las finanzas de la empresa, tales como: las fuentes de
financiamiento, liquidez, solvencia y flujo de caja.
Partiendo de lo antes expuesto, William Loscalzo (2.004), menciona que el flujo de
efectivo se basa en la coordinación de los ingresos y egresos de caja. A este respecto
de acuerdo a lo observado durante el estudio realizado, la entrada de efectivo en el flujo
de caja de la empresa ZuPotencia, C.A. es insuficiente para cubrir los egresos producto
de las operaciones normales y necesarias de la misma, razón por la cual se ve en la
necesidad de utilizar fuentes internas y externas de financiamiento.
Dentro de ese marco, en el flujo de caja de la empresa se observa la insuficiencia
de efectivo para cubrir los compromisos adquiridos en el corto plazo, evidenciándose
deterioro en el capital de trabajo, debido a los altos costos que se ha tenido que incurrir
para llevar a cabo la prestación de servicio, teniendo como consecuencia la pérdida de
costos de oportunidad. En cuanto al flujo de caja menciona Alberto Barajas Nova
122
(2.008), es el encargado de proporcionar una fuente de información para los
administradores de la empresa. Además de suministrar información sobre la capacidad
de la misma para atender sus compromisos en el corto plazo.
En función de ello, el flujo de caja aporta a los socios información importante para
la toma de decisiones, lo que puede ayudar a la empresa para tratar de revertir los
resultados que se vienen obteniendo, y planificar a tiempo aportes de capital o
financiamiento externo para solventar el problema que se observa de perdida de la
capacidad para atender sus compromisos en el corto plazo, situación que en el largo
plazo puede llevar a la empresa al cierre de operaciones.
Por su parte, el autor Eduardo Bueno Campos (2.007), comenta que el cálculo y
análisis del flujo de caja financiero, ayuda a diagnosticar la capacidad de la empresa
para hacer frente a sus deudas, midiendo la capacidad de fondos que tiene la empresa
a través de su actividad. Evidenciándose en la empresa ZuPotencia, C.A. la
insuficiencia de ingresos por parte de su actividad, para hacer frente a sus deudas,
además de interferir en el normal desempeño de sus operaciones, producto del dinero
dejado de percibir por concepto de Impuesto al Valor Agregado retenido de parte de sus
clientes.
Asimismo, se pudo observar que la empresa se ha visto en la necesidad de
recurrir a fuentes de financiamiento internas y externas con la finalidad de solventar sus
compromisos en el corto plazo. En este sentido, se presenta como consecuencia
situaciones perjudiciales para la empresa, como lo es el pago de intereses moratorios,
costos elevados en las compras de insumos y materiales necesarios para la prestación
de servicios, pérdidas de descuentos por pronto pago, entre otros. A este respecto
Hernández y col. (2.005), confirma que las fuentes externas debe analizarse para
determinar su costo real; descuentos por pronto pago, tiempo y condiciones de pago,
de proveedores del mercado.
En relación con las implicaciones anteriores observamos, como la situación de la
empresa se ve aun más afectada al solicitar créditos, porque en lugar de solventar su
123
situación, la misma se ve empeorada al incurrir en pagos más elevados, afectando la
capacidad de la empresa para cubrir todos los compromisos que la misma contrae para
la prestación de sus servicios.
Por otra parte, se puede observar que la empresa no posee los recursos
necesarios para cubrir sus compromisos, debido a que las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado que les realizan sus clientes ha generado un excedente de créditos
fiscales no compensados en las declaraciones sucesivas disminuyendo de esta manera
la capacidad de pago de la empresa, llegando incluso a enterar las declaraciones al día
y su pago respectivo extemporáneamente. También se evidencia que la empresa no
tiene la suficiente liquidez para adquirir nuevos compromisos y poder ofrecer a sus
proveedores el pago oportuno de sus deudas. Con respecto a lo antes expuesto
Lawrence Gitman (2.003), menciona que la liquidez de una empresa se mide por su
capacidad para satisfacer obligaciones a corto plazo conforme se venzan.
A este respecto se puede concluir que la empresa no posee liquidez, debido a que
al evaluar el concepto que presenta el autor, se observa como sus obligaciones se
están pagando fuera de los lapsos establecidos, dejando como consecuencia a la
empresa en una situación evidente de insolvencia. Al contrastar lo antes mencionado
con la definición que ofrece Alfonso Ortega Castro (2.002), sobre la solvencia, como la
capacidad de pago de la empresa para cumplir con sus obligaciones. Es contar con el
potencial de generar recursos necesarios o suficientes para cubrir las deudas. Por lo
que al comparar estas evidencias se puede concluir que la empresa se encuentra
sumergida en la insolvencia.
Partiendo de las situaciones anteriores, la autora de la presente investigación
expresa que la empresa ZuPotencia, C.A. se encuentra financieramente en una
situación grave, donde la falta de liquidez y solvencia para cubrir eficientemente los
compromisos contraídos en el corto plazo, han llevado a los socios a incurrir en
financiamientos que no pueden pagar, aun cuando la empresa posee un dinero retenido
con el que pudiese cubrir fácilmente sus obligaciones. Por lo que se observa que de
124
continuar la descapitalización en que se encuentra la empresa, la misma puede llegar a
una situación irreversible de quiebra.
En relación al objetivo No.2, se realizo un diagnostico de la situación tributaria de
la empresa ZuPotencia, C.A., motivado al exceso de créditos fiscales provenientes de
las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, a través del análisis de una serie de
elementos tributarios que afectan el resultado de la declaración mensual del Impuesto
al Valor Agregado.
Con el objeto de aumentar el nivel de recaudación, la Administración Tributaria
basándose en lo que expresa el Código Orgánico Tributario en su artículo 27,
reforzándolo la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 11 y el Reglamento
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 5, expresan que la
Administración Tributaria puede designar como responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido.
En este sentido, se pudo evidenciar en el estudio realizado que la empresa
ZuPotencia, C.A. es contribuyente especial designado por el SENIAT. De igual manera
gran parte de sus clientes son contribuyentes especiales y entes públicos por lo que
califican como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, según lo
establecen las Providencias Administrativas SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A.
Esta situación obliga a la empresa a cumplir con ciertas normas contenidas en las
referidas providencias.
Asimismo los contribuyentes designados como especiales se encuentran
obligados a realizar la retención del Impuesto al Valor Agregado y a entregar el
comprobante de retención correspondiente, bien sea del 75% o del 100%, según lo
contenido en los artículos 4 y 5 de la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056,
luego de consultar al proveedor en la página web del SENIAT, cada vez que se realiza
un desembolso, observando que la empresa ZuPotencia, C.A. cumple con esta
125
obligación, enterando y pagando las retenciones efectuadas a sus proveedores
quincenalmente ante el SENIAT, según el calendario de contribuyentes especiales.
A este respecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su
artículo No. 5 menciona, que la retención del impuesto deberá efectuarse en el
momento en que los compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en
cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios.
Por otra parte, se evidencia que durante la determinación de la declaración del
Impuesto al Valor Agregado, existen más créditos fiscales producto de sus costos,
gastos y egresos propios, que débitos fiscales, y no obstante en el resultado se refleja
un exceso de crédito aun mayor motivado a las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado acumuladas de periodos anteriores. Además de las retenciones del mes que
se esta declarando. A este respecto la Ley del Impuesto al Valor Agregado, refleja en
su artículo 33, que los costos gastos y egresos propios se encuentren debidamente
soportados. En efecto se evidencia que la empresa cumple con sus obligaciones
correctamente al momento de declarar el Impuesto al Valor Agregado.
En relación a las retenciones de impuesto reflejadas en la declaración mensual de
Impuesto al Valor Agregado, se evidencia como las mismas se encuentran
debidamente soportadas por los comprobantes de retención entregados por los clientes
a la empresa. Asimismo la empresa entrega a tiempo los comprobantes de retención a
sus proveedores. En este sentido, se observa como la empresa se encuentra
realizando correctamente todas sus operaciones en la materia tributaria referida a las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado, presentándose un exceso de créditos
fiscales, que traslada de periodo en periodo sin poder ser deducido en su totalidad.
Lo anteriormente expuesto, lo presenta la Ley del Impuesto al Valor Agregado en
su artículo 38, expresando que cuando existan créditos fiscales a favor del
contribuyente se traspasará al periodo de imposición siguiente o a los sucesivos y se
añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su
deducción total. En este sentido contrastando la situación de la empresa con lo
126
expresado en la Ley, se evidencia que existe un exceso de créditos fiscales de los
cuales la empresa no puede hacer uso, a menos que se someta a un régimen de venta
o recuperación.
Motivado a lo antes expuesto, se observo, que la empresa declara Impuesto al
Valor Agregado en los lapsos correspondientes, según el calendario de contribuyentes
especiales, pero a su vez la misma no genera impuesto a pagar, producto de los
excesivos créditos fiscales que posee. Asimismo, se evidencia que la empresa nunca
ha realizado declaración sustitutiva del Impuesto al Valor Agregado, bien sea porque no
ha tenido la necesidad de realizarla o por causa de los excesivos créditos fiscales que
presenta, tal como lo expresa el artículo 50 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
que, solo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes,
cuando éstos originen una diferencia de impuesto a pagar.
Con respecto al objetivo No.3, en el cual se realiza una evaluación general del
cumplimiento de los deberes formales en materia de retención del Impuesto al Valor
Agregado, tomando en consideración ciertos aspectos, tales como, el contenido de los
comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado, el pago de las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado en los lapsos correspondientes, así como también el
registro en la contabilidad y en los libros legales de compras y ventas.
Dentro de ese marco de ideas, la Administración Tributaria en la Providencia
Administrativa No. SNAT/2005/0056, describe en su artículo 18 que los agentes de
retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada
retención de impuesto que les practiquen. De igual manera, los mismos deben contener
una numeración consecutiva (indicando el año y mes de imposición, seguido de ocho
dígitos), identificación o razón social y R.I.F. del agente de retención, fecha de emisión,
entrega del comprobante, nombre o razón social y R.I.F. del proveedor, número de
control, número de factura e impuesto retenido.
Atendiendo a estas consideraciones, la empresa ZuPotencia, C.A. emite a sus
proveedores los comprobantes de retención cumpliendo con las especificaciones antes
127
mencionadas, siendo elaborados al momento del pago o abono en cuenta, y reflejando
la retención a aplicar de acuerdo a la consulta en la página web del SENIAT, indicando
si corresponde la retención del 75% o el 100% del Impuesto al Valor Agregado según
cada caso.
Seguidamente, la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056, expresa en su
artículo 15, que el impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, quincenalmente de la siguiente manera: las retenciones
practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes y las practicadas entre los días
16 y último de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles del mes inmediato siguiente.
En este sentido, la declaración de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
es presentada por la empresa ZuPotencia, C.A. dentro del lapso correspondiente,
según el calendario de contribuyentes especiales, aun cuando, el pago de las mismas
en ocasiones no es efectuado oportunamente, motivado a la falta de liquidez que existe
en la empresa.
Lo antes expuesto origina consecuencias graves, debido a que al presentarse una
fiscalización en la empresa, la misma puede incurrir en el pago de intereses de mora y
multa por ilícito tributario, de acuerdo a lo contemplado en el Código Orgánico Tributario
en su artículo 145, numeral 1, literal e, que expresa, “los contribuyentes, responsables
y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial,
deberán:…. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan”.
En otro orden de ideas, en referencia a los registros en los libros legales del
Impuesto al Valor Agregado, la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056,
menciona en su artículo 15 que el comprobante debe registrarse por el agente de
retención y por el proveedor en los libros de compras y ventas, respectivamente, en el
mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega. Asimismo, en su
128
artículo 20, expresa que los proveedores deben identificar en los Libros de Ventas, de
forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retención.
A este respecto, se pudo observar que la empresa ZuPotencia, C.A., cumple con
el deber de registrar en sus libros de compras y de ventas, como proveedor y agente de
retención, en forma discriminada la información contenida en los comprobantes de
retención recibidos y entregados, durante el mismo período de emisión y recepción,
según sea el caso. En relación a los libros de compras y ventas la empresa toma el
comprobante de retención del Impuesto al Valor Agregado como un documento
diferente de las facturas, por lo cual se incluye separadamente en otra fila, sin perder la
cronología indicando fecha de emisión del comprobante, número del comprobante,
número y control de la factura afectada, el porcentaje de retención y el monto retenido.
De igual manera, se evidenció que la empresa lleva en su contabilidad los
registros de cada operación relacionada con el Impuesto al Valor Agregado y sus
retenciones, utilizando cuentas especiales para los débitos y créditos fiscales, así como
también para las retenciones realizadas a los proveedores y como las aplicadas por sus
clientes, esto para llevar un mejor control de las operaciones registradas, tal como lo
estipula el artículo 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En virtud de lo antes expuesto, la autora de la investigación afirma que la empresa
realiza un adecuado registro contable en materia de retenciones del Impuesto al Valor
Agregado. De igual manera se observa un correcto registro en los libros de compras y
de ventas por este mismo concepto. Además, se evidenció el cumplimiento de la
normativa legal en cuanto a la emisión y contenido de los comprobantes de retención
entregados y recibidos. Al mismo tiempo, se observó que la empresa realiza dentro de
los lapsos correspondientes la declaración de las retenciones, aun cuando se presentan
ciertos retrasos en sus pagos producto de la falta de liquidez dentro de la organización.
Finalmente, el objetivo No. 4, hace referencia a la recuperación de los créditos
fiscales en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, analizando el
excedente de crédito fiscal que refleja la empresa en sus declaraciones mensuales del
129
Impuesto al Valor Agregado, para luego evaluar la posibilidad de recuperar dicho
excedente a través de la solicitud de recuperación ante la Administración Tributaria. De
igual manera, es importante destacar que el tercer párrafo del artículo 11 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado expresa que, los contribuyentes ordinarios pueden
recuperar ante la Administración Tributaria los excedentes de retenciones que
correspondan, en los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia.
Destacándose en este caso la Providencia Administrativa No.SNAT/2005/0056.
Por otra parte, se verificó en la empresa ZuPotencia, C.A., que las declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado efectivamente presentan un excedente de créditos
fiscales producto de las retenciones acumuladas del referido Impuesto, superando los
tres periodos necesarios para realizar la recuperación, según lo establecido en la
Providencia Administrativa No.SNAT/2005/0056, en su artículo 9, que expresa, “si
transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsisten algún excedente sin
descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación del saldo total o
parcial del saldo acumulado”.
De igual manera, se evidencio que los empleados del departamento administrativo
y contable de la empresa ZuPotencia, C.A. tienen poco conocimiento del procedimiento
de recuperación de créditos fiscales de retenciones acumuladas del Impuesto al Valor
Agregado, que presenta la Providencia Administrativa No.SNAT/2005/0056, en sus
artículos del 9 al 11. A este respecto, los referidos artículos expresan que, solo serán
recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y enteradas por
los agentes de retención y se reflejen en estado de cuenta del contribuyente, quienes
deberán acompañar los documentos que acrediten su representación.
Asimismo, la recuperación deberá solicitarse ante la División de Recaudación de
la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal y solo podrá ser
presentada una (1) solicitud mensual, y el jefe de división de recaudación deberá decidir
dentro de un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles, en caso de falta de
pronunciamiento, se entenderá que el órgano tributario ha resuelto negativamente, de
acuerdo a lo establecido en los artículos antes mencionados.
130
De igual manera, la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056 establece
que, “En los casos que la División de Recaudación, al decidir la recuperación solicitada
por el contribuyente, detecte diferencias de impuestos autoliquidadas por los sujetos
pasivos, procederá a ejecutar lo establecido en los artículos 172 al 175 del Código
Orgánico Tributario y efectuará los requerimientos de información que considere
pertinentes para la resolución de dicha solicitud.
Atendiendo a estas consideraciones, se debe tomar en cuenta que la empresa
ZuPotencia, C.A. se encuentra en condiciones para solicitar la recuperación de créditos
fiscales, sin embargo, se deben analizar detalladamente cada uno de los pasos que se
encuentran relacionados con la retención del Impuesto al Valor Agregado, desde la
revisión administrativa de la factura, la verificación de los datos contenidos en los
comprobantes de retención del referido impuesto, seguido de la verificación en el portal
del SENIAT, constatando que las cantidades recuperables se encuentren debidamente
declaradas y enteradas por los agentes de retención, según lo especificado en el
artículo 9 de la Providencia Administrativa No.SNAT/2005/0056.
CONCLUSIONES
El propósito de realizar este trabajo de investigación se fundamentó en la
evaluación de la retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia,
C.A.; una vez realizado el análisis de interpretación de los resultados obtenidos en la
aplicación del instrumento de investigación se llegó a las siguientes conclusiones:
De los resultados obtenidos en esta investigación, se concluye, que la empresa
ZuPotencia, C.A. se encuentra financieramente en una situación critica, motivado a que
posee un monto considerable de Impuesto al Valor Agregado retenido producto de las
retenciones efectuadas por sus clientes, con el que pudiese cubrir fácilmente sus
obligaciones, se evidencia falta de liquidez y solvencia para cubrir eficientemente los
compromisos contraídos con terceros en el corto plazo, conllevando a los socios a
incurrir en financiamientos internos y externos, observándose dificultades para cubrir las
cuotas. De continuar la descapitalización en que se encuentra la empresa, la misma
puede llegar a una situación irreversible de quiebra.
En relación a la situación tributaria, se determinó que la empresa cumple
correctamente sus obligaciones respectivas referidas a la declaración del Impuesto al
Valor Agregado en los lapsos correspondientes, según el calendario de contribuyentes
especiales, aunque la misma no genere impuesto a pagar, producto de los excesivos
créditos fiscales que posee en cada periodo. Los cuales se encuentran debidamente
soportados por las facturas de compra y los comprobantes de retención que recibe de
sus clientes. Asimismo, cumple con su deber de declarar y pagar las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado que realiza a sus proveedores.
En cuanto al cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, se evidenció que la empresa realiza un adecuado registro
contable en materia de retenciones del referido impuesto. De igual manera se observó
un correcto registro en los libros de compras y de ventas. Además, del cumplimiento de
la normativa legal en cuanto a la emisión y contenido de los comprobantes de retención
entregados y recibidos. Así como también, realiza dentro de los lapsos
correspondientes la declaración de las retenciones, aun cuando se presentan ciertos
retrasos en sus pagos producto de la falta de liquidez dentro de la organización.
De igual forma, se detectó que los empleados de los departamentos administrativo
y contable de la empresa ZuPotencia, C.A. no están en capacidad de iniciar un proceso
de recuperación de créditos fiscales, debido a la falta de conocimiento en esa materia.
Sin embargo, luego de la evaluación se divisó que la empresa se encuentra en
condiciones tributarias para solicitar la recuperación de créditos fiscales. No obstante,
para ello se debe analizar detalladamente, desde la revisión administrativa de la factura,
la verificación de los datos contenidos en los comprobantes de retención del referido
impuesto, seguido de la verificación en el portal del SENIAT, constatando que las
cantidades recuperables se encuentren debidamente declaradas y enteradas por los
agentes de retención.
RECOMENDACIONES
Luego de analizar las conclusiones, surgieron las recomendaciones que a
continuación se presentan:
Se recomienda a la empresa, que motivado a la problemática en la situación
financiera que presenta actualmente, realizar flujos de caja proyectados, y
revisarlos constantemente para un mejor funcionamiento administrativo que
permita al Gerente Administrativo detectar la falta de liquidez a tiempo para
prevenir situaciones de insolvencia frente a los compromisos en el corto
plazo, además de trabajar en función de una efectiva planificación fiscal y
financiera.
Luego del diagnóstico tributario realizado a la empresa, se recomienda
analizar las retenciones acumuladas del Impuesto al Valor Agregado que
posee la misma, con miras a adentrarse en un proceso de recuperación de
créditos fiscales. Atendiendo a la verificación de que dichas retenciones
hayan sido enteradas y se encuentren disponibles para ser recuperadas
dentro de los lapsos que estipula la Providencia Administrativa No.
SNAT/2005/0056.
Luego de realizada la evaluación en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, se
recomienda, mantener actualizado al personal adscrito al departamento
contable sobre las normas relacionadas a las retenciones del Impuesto a
Valor Agregado, con la finalidad de evitar sanciones por parte de la
Administración Tributaria.
Se recomienda, mantener en constante formación al personal de los
departamentos administrativo y contable en materia de recuperación de
créditos fiscales de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, con la
finalidad de aprovechar al máximo los beneficios que ofrece la normativa
vigente.
Se recomienda a la Administración Tributaria, evaluar la simplificación de la
recuperación de créditos fiscales, con la finalidad de agilizar los procesos,
de manera que los contribuyentes se sientan motivados y puedan realizar
con facilidad la recuperación de sus créditos.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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ANEXOS
Gapl 2010
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LA EMPRESA ZUPOTENCIA, C.A. Objetivo General: Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPutencia, C.A.
PERTINENCIA OBJETIVO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR
REDACCIÓN OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS
P NP P NP P NP P NP A I
1.- ¿Motivado al exceso de créditos fiscales producto de las retenciones de IVA, comente usted si la empresa se ha visto en la necesidad de incurrir en financiamiento externo para el cumplimiento de sus compromisos?
2.- ¿Los socios se han visto en la necesidad de realizar aportes para el sostenimiento de las operaciones?
Si__ No__
3.- ¿La empresa se ha visto en la necesidad de solicitar crédito a sus proveedores?
Si__ No__
Fuentes de financiamiento
4.- De ser afirmativa la respuesta de la pregunta anterior, comente las implicaciones que causa en la empresa
5.- ¿Por el exceso de retenciones de IVA acumuladas, comente si la empresa ha visto afectado su flujo de caja para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias?, ¿llegando incluso al pago de multas?
6.- ¿Si la empresa recibiera de sus clientes el dinero retenido por retenciones de IVA, pudiera responder satisfactoriamente a sus obligaciones de impuesto?
Si__ No__
Diagnosticar la
situación financiera
en referencia a las
Retenciones del
impuesto al Valor
Agregado en la
empresa
ZuPotencia, C.A.
Retención
del
Impuesto
al Valor
Agregado
Situación
financiera en
referencia a las
Retenciones del
impuesto al Valor
Agregado
Liquidez
7.- ¿Si la empresa recibiera de sus clientes el dinero retenido por retenciones de IVA, pudiera responder satisfactoriamente a sus obligaciones con los proveedores?
Si__ No__
Gapl 2010
8.- ¿La acumulación de retenciones de IVA, ha afectado la capacidad de pago de sus obligaciones a corto plazo?
Si__ No__
9.- De ser afirmativa la respuesta de la pregunta anterior, comente las implicaciones que causa en la empresa
Solvencia
10.- ¿La empresa realiza el pago a tiempo a los proveedores, de acuerdo con su vencimiento?
Si__ No__
11.- ¿En los cálculos de los flujos de caja mensuales, se evidencia algún pago de IVA?
Si__ No__
12.- ¿En los flujos de caja se evidencia salida de dinero para el pago de las retenciones de IVA?
Si__ No__
Diagnosticar la
situación financiera
en referencia a las
Retenciones del
impuesto al Valor
Agregado en la
empresa
ZuPotencia, C.A.
Retención
del
Impuesto
al Valor
Agregado
Situación
financiera en
referencia a las
Retenciones del
impuesto al Valor
Agregado
Flujo de Caja
13.- De ser afirmativa la respuesta de la pregunta anterior, comente las implicaciones que causa en la empresa
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LA EMPRESA ZUPOTENCIA, C.A. Objetivo General: Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPutencia, C.A.
PERTINENCIA OBJETIV
O VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR REDACCIÓ
N OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS
P NP P NP P NP P NP A I
14.-¿La empresa realiza retenciones de IVA a sus proveedores?
Si__ No__
Retención del
Impuesto al
Valor Agregado
15.-¿La empresa es objeto de retención de IVA de parte de sus clientes?
Si__ No__
Diagnosticar la situación
tributaria en referencia a las
Retenciones del impuesto al
Valor Agregado en la
empresa ZuPotencia, C.A.
Retención
del Impuesto
al Valor
Agregado
Situación
tributaria en
referencia a las
Retenciones del
impuesto al
Valor AgregadoAgente de
Retención
16.- ¿La empresa como agente de retención del IVA, entrega a tiempo los comprobantes a sus proveedores?
Si__ No__
Gapl 2010
17.- ¿Los clientes de la empresa ZuPotencia, C.A. son agentes de retención del IVA?
Si__ No__
18.- ¿La empresa cuenta con los comprobantes de retención para ser descontados en el periodo que corresponde?
Si__ No__
Agente de
Retención
19.- De ser negativa la respuesta de la pregunta anterior, comente el procedimiento utilizado por la empresa para su respectivo descuento
20.- ¿Los créditos fiscales que deduce la empresa en la declaración mensual de IVA, corresponden a: - Costos ____ - Gastos ____ - Egresos propios ____
21.- ¿En caso de importación, la empresa guarda la documentación como soporte para ser deducido el IVA como crédito fiscal?
Si__ No__
22- ¿Cuándo se presentan facturas de venta con devoluciones, la empresa emite notas de crédito que soporten dichos ajustes a los débitos fiscales?
Si__ No__
23- ¿Es de conocimiento de la empresa que si el monto de los créditos fiscales deducibles supera al de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia representa un crédito fiscal a su favor, y puede ser compensado al período siguiente, o al subsiguiente hasta su completa deducción?
Si__ No__
Débitos fiscales
y créditos
fiscales
24- ¿Es de conocimiento de la empresa que el impuesto soportado o pagado, no constituye un elemento de costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados?
Si__ No__
25.-¿La declaración de IVA es realizada mensualmente por la empresa?
Si__ No__
26.-¿Al realizar el cálculo de las declaraciones de IVA, la cuota tributaria del período genera impuesto a pagar?
Si__ No__
Diagnosticar la situación
tributaria en referencia a
las Retenciones del
impuesto al Valor
Agregado en la empresa
ZuPotencia, C.A.
Retención
del
Impuesto al
Valor
Agregado
Situación
tributaria en
referencia a
las
Retenciones
del impuesto
al Valor
Agregado
Declaración del
Impuesto al
Valor Agregado
27.-¿La empresa realiza la Declaración de IVA aun en los casos que la misma no genere impuesto a pagar?
Si__ No__
Gapl 2010
28.- ¿La empresa paga al Tesoro Nacional las retenciones de IVA que efectúa a sus proveedores?
Si__ No__
29.- La empresa realiza sus pagos de forma: - Oportuna ____ - Correcta ____
30.-¿La empresa en algún momento ha declarado extemporaneamente?
Si__ No__
Pago del Impuesto
al Valor
Agregado
31.- De ser positiva la respuesta de la pregunta anterior, comente los motivos que generó esa situación
32.-¿La empresa ha presentado declaraciones sustitutivas?
Si__ No__
33.- De ser positiva la respuesta de la pregunta anterior, comente los motivos que generó esa situación
Diagnosticar la situación
tributaria actual en
referencia a las
Retenciones del
impuesto al Valor
Agregado en la empresa
ZuPotencia, C.A.
Retención
del
Impuesto al
Valor
Agregado
Situación
tributaria en
referencia a
las
Retenciones
del impuesto
al Valor
Agregado
Declaración sustitutiva
34.-¿La empresa efectúa declaraciones sustitutivas solamente cuando los ajustes generan impuesto a pagar?
Si__ No__
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LA EMPRESA ZUPOTENCIA, C.A.
Objetivo General: Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPutencia, C.A.
PERTINENCIA OBJETIVO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR
REDACCIÓN OBJETIVOS
ESPECÍFICOS VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS P NP P NP P NP P NP A I
35.- ¿La empresa cumple con el deber de registrar en su contabilidad las retenciones de IVA que realiza a sus proveedores?
Si__ No__
Evaluar el cumplimiento
de los deberes formales
en materia de Retención
del Impuesto al Valor
Agregado en la
empresa ZuPotencia,
C.A
Retención del
Impuesto al
Valor
Agregado
Cumplimiento de
los deberes
formales en materia
de Retención del
Impuesto al Valor
agregado
Registro
contable
36.- ¿La empresa cumple con el deber de registrar en su contabilidad las retenciones de IVA que les realizan sus clientes?
Si__ No__
Gapl 2010
Registro
contable
37.- ¿Los montos de retenciones de IVA reflejados en la declaración mensual de IVA, corresponden con los registrados en contabilidad?
Si__ No__
38.- ¿Las retenciones de IVA realizadas por la empresa a sus proveedores están reflejadas de forma discriminada en el libro de compras?
Si__ No__
39.- ¿Las retenciones de IVA realizadas a la empresa de parte de sus clientes se encuentran reflejadas en el libro de ventas de la empresa?
Si__ No__
Registro en los
libros legales de
IVA
40.- ¿La empresa posee los comprobantes de las retenciones de IVA que le hacen sus clientes al momento de ser reflejados en el libro de ventas?
Si__ No__
41.- ¿La empresa verifica en la página web del SENIAT el porcentaje de retención correspondiente a cada proveedor, para la realización del respectivo comprobante?
Si__ No__
42.- Describa los datos que aparecen en los comprobantes de retención que la empresa emite a sus proveedores
Comprobantes
de Retención del
Impuesto al
Valor Agregado
43.- ¿Los comprobantes de retención de IVA, son emitidos al momento del pago o abono en cuenta?
Si__ No__
44.- ¿Las declaraciones de Retención de IVA se presentan y pagan dentro de los lapsos establecidos por el SENIAT según el calendario de Contribuyentes Especiales?
Si__ No__
Evaluar el
cumplimiento de los
deberes formales en
materia de Retención
del Impuesto al Valor
Agregado en la
empresa ZuPotencia,
C.A.
Retención
del
Impuesto al
Valor
Agregado
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
Retención del
Impuesto al
Valor agregado
Lapso de pago de la Retención del Impuesto al Valor Agregado
45.- De ser negativa la respuesta de la pregunta anterior, comente que generó esta situación
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuad
Gapl 2010
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LA EMPRESA ZUPOTENCIA, C.A.
Objetivo General: Evaluar la Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPutencia, C.A.
PERTINENCIA OBJETIVO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR
REDACCIÓN OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS
P NP P NP P NP P NP A I
46.- ¿En la declaración de IVA, el monto total de las Retenciones supera el monto reflejado como cuota tributaria del período?
Si__ No__
47.- ¿Las declaraciones de IVA reflejan excedente de crédito fiscal producto de las retenciones?
Si__ No__
Excedente de
crédito fiscal
48.- ¿El excedente de crédito fiscal producto de las retenciones de IVA, presenta saldo de periodos anteriores?
Si__ No__
49.- ¿Los excedentes de créditos fiscales producto de las retenciones de IVA, provienen de hasta tres períodos de imposición?
Si__ No__
50.- ¿Es de su conocimiento que la solicitud de recuperación de créditos fiscales debe solicitarse ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, en este caso, ante la Región Zuliana?
Si__ No__
Solicitud de recuperación de créditos fiscales
51.- ¿Es de su conocimiento que solo puede solicitarse una recuperación mensual?
Si__ No__
52.- ¿Es de su conocimiento que las cantidades a recuperar deben haber sido declaradas y enteradas por los agentes de retención?
Si__ No__
Monto a recuperar
53.- ¿La empresa ha verificado en el portal del SENIAT si las retenciones que poseen han sido declaradas por los agentes de retención?
Si__ No__
54.- ¿Es de su conocimiento que la solicitud debe ir acompañada de los documentos que acrediten su representación?
Si__ No__
Documentos de acreditación
55.- ¿Es de su conocimiento que la Administración Tributaria podrá solicitar que acompañe la solicitud con las declaraciones que reflejan la acumulación de retenciones?
Si__ No__
56.- ¿Es de su conocimiento que el Jefe de Recaudación deberá decidir la solicitud dentro de un plazo no mayor de 30 días contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud?
Si__ No__
Analizar la
recuperación
de los
créditos
fiscales en
materia del
Impuesto al
Valor
Agregado en
la empresa
ZuPotencia,
C.A.
Retención
del
Impuesto al
Valor
Agregado
Recuperación
de los créditos
fiscales en
materia del
Impuesto al
Valor
Agregado
Plazos sobre decisión
57.- ¿Sabia usted que en caso de la falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria dentro de los 30 días, se entenderá que el órgano tributario ha resuelto negativamente?
Si__ No__
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
