Reddito esercizio e reddito fiscale Imposte sul reddito d'esercizio

Focus group 25 novembre 2009Reddito esercizio e reddito fiscale

Determinazione del reddito fiscale (IRAP e IRES)

Università Politecnica delle Marche

Idee imprenditoriali innovative

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Imposte sul reddito d’esercizioA) Valore della produzione (+)

B) Costi della produzione (-)

Differenza fra valore e costi della produzione (=)

C) Proventi e oneri finanziari (+/-)

Risultato prima delle imposte (=)

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie (+/-)

E) Proventi e oneri straordinari (+/-)

Imposte sul reddito di esercizio (-)

Risultato netto (utile/perdita)

voce 22) dello schema di conto economico di cui all’articolo 2425 del codice civile nella

quale vengono contabilizzate le imposte dell’esercizio

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Quali sono le imposte della voce 22)Una società di capitali è soggetta a due tipi di imposte sul reddito:

IRES (Imposta sul reddito delle società) si determina applicando alla base imponibile Ires l’aliquota del 27,50% (fino al 31/12/07 l’aliquota era del 33%);

IRAP (imposta regionale attività produttive) si determina applicando alla base imponibile Irap l’aliquota del 3,90% (fino al 31/12/07 l’aliquota era del 4,25%). Trattandosi di un imposta pagata alla Regione le stessa hanno facoltà di variare l’aliquota fino ad un punto percentuale e prevedere delle aliquote agevolate. Nella Regione Marche l’aliquota dal 2008 è del 4,73% e sono previste delle aliquote ridotte per determinate categorie di attività.

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Quando si pagano le imposteLe imposte vengono calcolate nella dichiarazione dei redditi redatta nell’anno successivo alla chiusura dell’esercizio e inviata all’Amministrazione finanziaria per mettere a conoscenza della stessa la posizione fiscale della società.Le imposte devono essere pagate:

entro il giorno 16 del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta;

i versamenti di cui sopra possono essere effettuati entro il trentesimo giorno successivo ai termini previsti, con applicazione di una maggiorazione dello 0,4%.Le società con la dichiarazione dei redditi determinano:

le imposte a saldo relative all’esercizio precedente;gli acconti dovuti per l’anno in corso.

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Determinazione del reddito fiscaleA) Valore della produzione (+)

B) Costi della produzione (-)

Differenza fra valore e costi della produzione (=)

C) Proventi e oneri finanziari (+/-)

Risultato prima delle imposte (=)

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie (+/-)

E) Proventi e oneri straordinari (+/-)

Imposte sul reddito di esercizio (-)

Risultato netto (utile/perdita)

Reddito dell’esercizio prima delle imposte ≠ dal reddito

fiscale ai fini Ires e Irap

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Determinazione del reddito fiscaleIl risultato d’esercizio prima delle imposte non costituisce i risultato economico sul quale viene calcolata l’imposizione fiscale dell’azienda. Esso rappresenta soltanto il punto di partenza per determinare il reddito fiscale di impresa. Infatti:

il reddito di bilancio esprime il risultato economico conseguito dall’impresa, che deriva dalla contrapposizione di tutti i costi e i ricavi di competenza dell’esercizio, determinati secondo i criteri stabiliti dalla normativa civilistica.

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Determinazione del reddito fiscaleil reddito fiscale scaturisce dalla contrapposizione

tra i costi deducibili e ricavi tassabili, determinati secondo i criteri stabiliti dalla normativa fiscale, che non sempre coincide con quella civilistica.

Il reddito di bilancio è diverso dal reddito fiscale se

COSTO DEDUCIBILE ≠ COSTO CIVILISTICO

RICAVO TASSABILE ≠ RICAVO CIVILISTICO

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Determinazione del reddito fiscale Ires

36.9000036.900RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

0000E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

0000D) RETTIFICHE DI VALORE ATTIVITA' FINANZIARIE

10000100C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI

36.8000036.800DIFF.ZA FRA VALORE E COSTO PRODUZIONE

1000010014) Oneri diversi di gestione

5000050012) Accantonamento per rischi

1000010011) Variazione rimanenze di materie di consumo

1.000001.00010) Ammortamenti e svalutazioni

7.500007.5009) per il personale

2.500002.5008) per godimento di beni di terzi

5.000005.0007) per servizi

1.500001.5006) per materiale di consumo

18.2000018.200B) COSTI DELLA PRODUZIONE

5.000005.0005) Altri ricavi

50.0000050.0001) Ricavi per prestazioni di servizi

55.0000055.000A) VALORE DELLA PRODUZIONE

REDDITO IMPOBILE

IRES

VARIAZIONI IN

DIMIN.NE

VARIAZIONI IN

AUMENTO

REDDITO PRE

IMPOSTE

Quando i ricavi tassati e i costi deducibili sono

superiori rispetto a quelli civilistici

Quando i ricavi tassati e i costi

deducibili inferiori rispetto a quelli

civilistici

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Reddito Ires - principi generali

Le norme tributarie che disciplinano la concorrenza dei componenti economici positivi e negativi alla determinazione del reddito fiscale d’impresa sono contenute nell’art. 109 TUIR. Tali principi fiscali sono:

Principio della competenza: i ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenza. Quindi, rileva il momento di maturazione dei fatti di gestione e non quello dell’incasso o del pagamento, salvo deroghe (come per il compenso dell’amministratore, i contributi in conto capital, le imposte diverse da quelle sui redditi etc)

Reddito Ires - principi generali

Affinché l’imputazione avvenga per competenza alla data della chiusura i componenti di reddito devono essere:

certi nell’esistenza. La certezza si ha con la stipula dell’atto pubblico o la consegna/spedizione della merce;

determinati o oggettivamente determinabili. A tal fine ènecessario che i componenti risultino da atti o documenti probatori che consentano la quantificazione oggettiva, non bastano stime discrezionali.

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Reddito Ires - principi generaliPer i costi e gli altri oneri

Principio dell’imputazione al conto economico : le spese e gli altri componenti negativi, salvo deroghe, sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui sono imputati al conto economico relativo all’esercizio di competenza cioè non ha rilevanza fiscale un costo che non è stato iscritto nel conto economico relativo all’esercizio di competenza.

Principio dell’inerenza : le spese e gli altri componenti negativi sono considerati deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito d’impresa.

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Criteri fiscali di valutazione : ricaviRicavi per cessione di beni e prestazioni di servizi :

concorrono a formare il reddito come di seguito dettagliato:1) la cessione di beni mobili alla data della spedizione o

consegna del bene;2) la cessione di beni immobili alla stipula dell’atto di

trasferimento;3) le prestazioni di servizi quando le prestazioni sono ultimate.

Interessi attivi : gli interessi di mora concorrono a partecipare al reddito nel momento in cui vengono incassati, gli altri interessi (esempio: da disponibilità liquide sul conto corrente) sono imputati per competenza.

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Criteri fiscali di valutazione : ricaviContributi pubblici : il trattamento fiscale varia in funzione della

natura del contributo:1) in conto esercizio: concorrono a formare il reddito in base al

principio di competenza indipendentemente dall’effettiva erogazione purché vi sia la certezza dell’erogazione (delibera);

2) in conto capitale: rilevano nel momento in cui entrano nella disponibilità della società, ovvero al momento dell’incasso. Possono partecipare alla formazione del reddito:- nell’esercizio in cui sono incassati;- in quote costanti a partire dall’esercizio in cui sono incassati e per i successivi quattro.

3) in conto impianti: concorrono alla formazione del reddito in base al principio di competenza e possono seguire l’ammortamento del bene e o essere riscontati come ricavi

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Criteri fiscali di valutazione : ricaviPlusvalenze patrimoniali : derivano dalla cessione di beni che

non rientrano nell’ordinaria attività dell’impresa. Possono derivare:

1) dalla cessione a titolo oneroso o mediante risarcimento danni: in questo caso vengono calcolate come differenza fra il valore fiscalmente riconosciutoo e di cessione del bene. Concorrono a formare il reddito:interamente nell’esercizio in cui sono realizzate;se il bene è stato posseduto per un periodo superiore a 3 anni può essere tassato in quote costanti per 5 esercizi a partire da quello di realizzo della plusvalenza.

2) dalla destinazione dei beni ai soci: vengono calcolate come differenza fra il valore normale del bene e il costo fiscalmentericonosciuto ed è interamente tassata nell’esercizio.

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Criteri fiscali di valutazione : costiSpese e compensi ai lavoratori dipendenti: salvo eccezioni, tutto quanto corrisposto sia in denaro che in natura èdeducibile per competenza.Alcune eccezioni:

1) spese per trasferte rimborsate al dipendente : sono deducibili dal reddito se documentate e prevedono dei tetti massimi di spesa de sostenute dal comune in cui ha sede la società

2) autovetture dati in uso: se ad uso esclusivo del dipendente la società deduce l’intero costo che costituisce reddito in capo al dipendente;se uso esclusivo aziendale sono deducibili nel limite del 40% del costo e nel limite di Euro 18.075,99.

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Criteri fiscali di valutazione : costi

Compensi amministratori: sono deducibili in base al criterio di cassa. Se sono assimilati come redditi assimilati allavoro dipendente (co.co.co) deducibili nell’esercizio se erogati entro 12 di gennaio dell’anno successivo.L’indennità di fine mandato è deducibile per competenza.

Oneri fiscali e tributi: sono deducibili in base al criterio di cassa (Iva indetraibile, imposta di registro, irap). L’Ires e l’Irpef (nonché le relative sanzioni) non sono deducibili dal reddito.

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Ammortamento beni strumentali: sono deducibili sulla base dei coefficienti di ammortamento definiti da Decreto Ministeriale che si differenziano per settore di attività e tipologia di bene.

Per i beni inferiori ad Euro 516,46 anche se l’utilizzo del bene avviene in più esercizi, si può dedurre il costo interamente nell’esercizio in cui è stato sostenuto.

Per i beni ad uso promiscuo (telefoni cellulari, autoveicoli etc) fiscalmente può essere dedotta solo una parte dell’ammortamento.

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Canoni di leasing: sono deducibili se si riferiscono a beni strumentali ammortizzabili. La deduzione dei canoni avviene nel rispetto del principio di competenza. Sulla base del quale i canoni pagati devono essere ripartiti per competenza sulla base della durata del contratto di leasing. A tal fine se sono previsti maxicanoni questi devono essere ripartiti pro-quota per l’intera durata del contratto e non dedotti nell’esercizio in cui vengono pagati.Per evitare che il ricorso al leasing sia più agevolato dell’acquisto diretto la durata del contratto deve essere non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento per i beni mobili e immobili.

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Criteri fiscali di valutazione : costiSpese relative a più esercizi sono tali:

1) Spese per studi e ricerca: sono deducibili interamente nell’esercizio oppure in quote costanti fino ad un massimo di quattro anni. Se a seguito della spesa si realizza un bene immateriale, la quota non dedotta concorre a formare il costo del bene fiscalmente.Fiscalmente possono essere così distinti:ricerca applicata finalizzata ad uno specifico prodotto o processo;per lo sviluppo sostenute prima della produzione commerciale o dell’utilizzazione

1) Spese di pubblicità e propaganda: sono deducibili nell’esercizio o in quote costanti nell’esercizio e nei quattro successivi.

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Criteri fiscali di valutazione : costiAltre spese:

1) Spese di rappresentanza: sono deducibili nel limite di una percentuale variabile da calcolare sui ricavi della gestione caratteristica. La parte eccedente è indeducibile.

2) Spese vitto e alloggio: sono deducibili purché documentate e sostenute per ospitare clienti (generalità dei soggetti ospitati, durata e luogo di svolgimento della manifestazione etc). Le spese di ristorazione sono comunque deducibili nel limite del 75%. Interamente deducibili se sostenute per amministratori o dipendenti. Svalutazione crediti: sono deducibili annualmente nel limite dello 0,50% del valore nominale dei crediti sempre che l’ammontare degli accantonamenti effettuati nei vari esercizi non superi il 5% del valore nominale.

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Determinazione del reddito fiscale IresEsempi – aspetti civilistici

1) il 5/1/09 acquisto un’attrezzatura tecnica di durata pluriennale al prezzo di Euro 40.000. Iscrivo l’immobile nell’attivo dello stato patrimoniale. Impiego l’attrezzatura in un progetto di durata due anni e ritengo che alla fine del progetto (31/12/2010) il bene non avrà più vita utile, quindi decido di ammortizzare il bene in due anni. Al 31/12/09 contabilizzerò un ammortamento di Euro 20.000.

Ammortamento attrezzatura tecnica Euro 20.000 voce B10)

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2) il 30/1/09 cessione al prezzo di Euro 55.000 attrezzatura tecnica (immobilizzazione materiale) acquistata nel 2006. Costo acquisto Euro 100.000 aliquota amm.to 20% (Fondo ammortamento Euro 60.000). Valore netto contabile Euro 40.000.

Prezzo di cessione Euro 55.000- Valore netto contabile Euro 40.000Plusvalenza patrimoniale Euro 15.000 voce A5)

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Determinazione del reddito fiscale Ires3) il 15/5/09 l’assemblea delibera un compenso per l’intero consiglio di amministrazione di Euro 25.000. Il pagamento del compenso avviene con bonifico in data 15 febbraio 2010.Compenso amministratore Euro 25.000 voce B7)

4) nel corso del 2009 sostengo spese telefoniche per Euro 5.000Spese telefoniche Euro 5.000 voce B7)

5) Nel 2008 ho incassato un contributo in conto capitale della Regione Marche di Euro 25.000 e ho deciso di optare per la tassazione in 5 anni a partire dal 2008. Nel conto economico al 31/12/09 non avrà alcun ricavo

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82.4000082.400RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE


0000D) RETT. DI VALORE ATT.TA' FINANZ.


82.3000082.300DIFF.ZA FRA VALORE E COSTO PRODUZIONE




20.0000020.00010) Ammortamenti e svalutazioni



30.0000030.0007) per servizi



15.0000015.0005) Altri ricavi



REDDITO IMPOBILE IRES

VARIAZIONI IN DIMINUZIONE

VARIAZIONI IN AUMENTO

REDDITO CIVILISTICO

AL 31/12/09

Plusvalenza patrimoniale

Compenso consiglio di amministrazione e spese

telefoniche

Ammortamento attrezzatura tecnica

Contributo in conto capitale

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Determinazione del reddito fiscale IresEsempi – aspetti fiscali1) il 5/1/09 acquisto un’attrezzatura tecnica di durata pluriennale al prezzo di Euro 40.000.

31/12/09 - Ammortamento attrezzatura tecnica Euro 20.000 voce B10).

Fiscalmente devo ammortizzare sulla base dei coefficienti previsti dal D.M. Attrezzature tecniche 25%

Ammortamento fiscale Euro 10.000 variazione in diminuzione per la parte non deducibile Euro 10.000

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92.40010.000082.400RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE




92.30010.000082.300DIFF.ZA FRA VALORE E COSTO PRODUZIONE




10.000-10.000020.00010) Ammortamenti e svalutazioni



30.0000030.0007) per servizi


72.700-10.000082.700B) COSTI DELLA PRODUZIONE

15.0000015.0005) Altri ricavi



REDDITO IMPOBILE

IRES



REDDITO CIVILISTICO

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2) il 30/1/09 cessione al prezzo di Euro 55.000 attrezzatura tecnica (immobilizzazione materiale) acquistata nel 2006. Prezzo di cessione Euro 55.000- Valore netto contabile Euro 40.000Plusvalenza patrimoniale Euro 15.000 voce A5)

Fiscalmente la società decide di optare per la tassazione rateizzata in 5 anni della plusvalenza patrimoniale. Quindi, la quota tassata nel 2009 sarà pari ad 1/5 della plusvalenza (Euro 3.000) variazione in diminuzione pari ai 4/5 della plusvalenza patrimoniale Euro 12.000

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80.400-2.000082.400RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE




80.300-2.000082.300DIFF.ZA FRA VALORE E COSTO PRODUZIONE







30.0000030.0007) per servizi



3.000-12.000015.0005) Altri ricavi


153.000-12.0000165.000A) VALORE DELLA PRODUZIONE

REDDITO IMPOBILE

IRES



REDDITO CIVILISTICO

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Determinazione del reddito fiscale Ires3) il 15/5/09 l’assemblea delibera un compenso per l’intero consiglio di amministrazione di Euro 25.000. Il pagamento del compenso avviene con bonifico in data 15 febbraio 2010.Compenso amministratore Euro 25.000 voce B7)

Fiscalmente sarà deducibile nell’esercizio in cui vengono pagati i compensi variazione in diminuzione di Euro 25.0004) nel corso del 2009 sostengo spese telefoniche per Euro 5.000Spese telefoniche Euro 5.000 voce B7)

Fiscalmente le spese telefoniche sono deducibili nella misura dell’80% variazione in diminuzione Euro 1.000

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106.40024.000082.400RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE











4.000-26.000030.0007) per servizi



3.000-12.000015.0005) Altri ricavi



REDDITO IMPOBILE

IRES



REDDITO CIVILISTICO

Compenso Cda

Euro 25.000 +

Spese telefoniche

Euro 1.000

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Determinazione del reddito fiscale Ires5) Nel 2008 ho incassato un contributo in conto capitale della Regione Marche di Euro 25.000 e ho deciso di optare per la tassazione in 5 anni a partire dal 2008. Nel conto economico al 31/12/09 non avrà alcun ricavo

Fiscalmente devo tassare il 2° quinto del contributo rateizzato nel 2008 variazione in aumento di Euro 5.000

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111.40024.0005.00082.400RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

5.00005.0000E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI










4.000-26.000030.0007) per servizi



3.000-12.000015.0005) Altri ricavi



REDDITO IMPOBILE

IRES



REDDITO CIVILISTICO

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Utile fiscale ai fini Ires Euro 111.400

Ires 27,50% di Euro 111.400 Euro 30.635

Nelle cooperative si arriva alla determinazione della base imponibile Ires con le stesse modalità. Tuttavia.

nelle cooperative di produzione lavoro (se rispettano i requisiti di mutualità prevalente) l’utile fiscale ai fini Iresviene ulteriormente diminuito del 30% dell’utile di bilancio accantonato a riserva indivisibile, del 3% destinato ai fondi mutualistici e, se non transitati a conto economico, della totalità dei ristorni pagati ai soci;

nelle cooperative sociali sono esenti da Ires.

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Determinazione della base imponibile Irap

Per le società di capitali la base imponibile è determinata con le seguenti modalità:

1) si calcola la differenza fra valore e costo della produzione con esclusione delle voci B9), B10 lettera c) e d), B12) e B13);

2) si tolgono tutti i costi che seppur classificati nelle voci A) eB) del conto economico sono comunque indeducibili per legge (interessi passivi, ICI e perdite su crediti);

3) si deducono i costi che seppur esclusi dalla base imponibile sono comunque deducibili per legge (contributi assicurativi, spese per apprendisti e contratti formazione, spese per disabili).

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RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

D) RETTIFICA DEI VALORI DELLE ATTIVITA' FINANZIARIE

C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI

DIFFERENZA FRA VALORE E COSTO PRODUZIONE


13) Altri accantonamenti



Svalutazioni

Ammortamenti

10) Ammortamenti e svalutazioni

9) per il personale

8) per godimento di beni di terzi

7) per servizi

6) per materiale di consumo

B) COSTI DELLA PRODUZIONE

a 5) Altri ricavi

da 1) Ricavi per prestazioni di servizi

A) VALORE DELLA PRODUZIONE

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BASE IMPONIBILE IRAP

(contributi ass.vi, spese apprendisti, formazione etc)

+ costi deducibili

CALCOLO INTERMEDIO - PUNTO 1+2)

(Interessi passivi, ICI, Perdite su crediti)

- Costi indeducibili

CALCOLO INTERMEDIO - PUNTO 1)



10) Ammortamenti materiali e immateriali

9) per il personale

8) per godimento di beni di terzi

7) per servizi

6) per materiale di consumo

B) COSTI DELLA PRODUZIONE

a 5) Altri ricavi

da 1) Ricavi per prestazioni di servizi

A) VALORE DELLA PRODUZIONE

va segnalato che è possibile ulteriormente diminuire la base imponibile Irap con deduzioni

forfettarie e per lavoro dipendente che variano a seconda del reddito

e tipo di società (srl o coop)

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Determinazione della base imponibile IrapQuello che è importante notare è il fatto che ai fini del calcolo dell’Irap ha una notevole importanza la natura del costo che la società decide di sostenere.

Ma per capire meglio tale considerazione mettiamo in comparazione il conto economico di due società Alfa e Beta. Facciamo quindi un esempio:

La società Alfa ha conseguito nel 2009 ricavi per prestazioni di servizio di Euro 100.000 a fronte dei quali assunto del personale dipendente per un costo complessivo di Euro 35.000 (di cui Euro 5.000 per contributi associativi e apprendisti) e ha remunerato il proprio consiglio di amministrazione per Euro 20.0000. Tutti i membri del CdAsono inquadrati come collaboratori coordinati e continuativi.

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Base imponibile Irap – Società Alfa

95.00050.00045.000UTILE PRE IMPOSTE/BASE IMPONIBILE IRAP

5.000-30.00035.0009) per il personale

0-20.00020.0007) per servizi




REDDITO IMPOBILE

IRAPVARIAZIONI REDDITO

CIVILISTICO

i compensi degli amministratori

classificati nella voce B7) sono redditi

assimilati al lavoro dipendenti non

deducibili ai fini Irap

I costi del personale voce B9) sono

esclusi dalla base imponibile Irap eccetto contributi e

apprendisti

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Base imponibile Irap Euro 95.000

Irap 4,73% di Euro 95.000 Euro 4.494

La società Beta ha conseguito nel 2009 ricavi per prestazioni di servizio di Euro 100.000 a fronte dei quali ha avuto collaborazioni con professionisti titolari di partita IVA per uncosto complessivo di Euro 35.000 e ha pagato il proprio consiglio di amministrazione per Euro 20.0000. Tutti i membri del CdA fatturano il compenso in quanto titolari di partita IVA.

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Base imponibile Irap – Società Alfa

45.000045.000UTILE PRE IMPOSTE/BASE IMPONIBILE IRAP

55.000055.0007) per servizi




REDDITO IMPOBILE

IRAPVARIAZIONI REDDITO

CIVILISTICOTutti i costi sono

classificati in B7) e deducibili ai fini irap

il reddito civilistico è uguale al reddito

imponibile irap

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Base imponibile Irap Euro 45.000

Irap 4,73% di Euro 45.000 Euro 2.129

Le società Alfa e Beta hanno avuto nel 2009 gli stessi ricavi e gli stessi costi. Ai fini Ires avranno la stessa base imponibile e la stessa imposta, tuttavia ai fini Irap Alfa si farà carico di maggiori imposte per Euro 2.366 ai quali in fase di dichiarazione si aggiungerà il maggiore esborso per il pagamento degli acconti.

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