raport de practica olesea.[conspecte.md] - копия

7/29/2019 raport de practica olesea.[conspecte.md] -

1/49

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Catedra,,Contabilitate i audit

Raport privind stagiul practicii de producie

al studentei anului III,al facultii ,,Contabilitate,

specialitatea ,,Contabilitate

Damian Olesea

SRL,,Sarco-Service

Conductorul practicii la catedr

Frunze Rodica

Conductorul practicii la entitate

Cumpata Elvira contabil-ef

1


2/49

Cuprins:

ntroducere.....................................................................................................................................3

Tema 1 . Organizarea contabilitii n cadrul entitii............................4

Tema 2 . Contabilitatea activelor nemateriale............................7

Tema 3 . Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.........................10

Tema 4 . Contabilitatea arendei........................15

Tema 5 . Contabilitatea stocurilor........................17

Tema 6 . Contabilitatea creanelor........................20

Tema 7 . Contabilitatea mjloacelor bneti...........................23

Tema 8. Contabilitatea investiiilor...................................26

Tema 9. Contabilitatea capitalului propriu ...................................27

Tema 10. Contabilitatea datoriilor.............................28

Tema 11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ............................34

Tema 12. Contabilitatea veniturilor...................................37

Tema 13. Rapoartele financiare ale entitii..................................................................................39

ncheiere.........................................................................................................................................49

Anexe

2


3/49

Introducere

Dezvoltarea economic de pia i sporirea gradului de complexitate acesteia impune i

dezvoltarea corespunztoare a informaiei economice pe orice coninut i operativitate.

Principala surs de calcul a sistemului informaional economic este contabilitatea, a crei sferde aciune o reprezint activitile economice.

Baza sistemului informaional al gestiunii unitii patrimoniale, este contabilitatea, care

trebuie s prezinte limbaj comun pentru toi: partenerii, acionarii, furnizorii, clienii, personalul,

publicul. Evoluia economic recent, concretizat n internaionalizarea pieelor i activitilor

agenilor economici, este un factor determinat de perfecionare a contabilitii.

n perioada de la 12 martie - 16 aprilie curent, am petrecut practica de producie n cadrul

ntreprinderii SRL ,,Sarco-Servicec.d 1003600115061 din or. Chiinu,sub coordonarea

contabilului ef a ntreprinderii d-na Cumpata Elvira,fapt confirmat prin agenda practicii.

Societatea cu Rspundere Limitat ,,Sarco-Service,, a fost nregistrat la 29.08.2001 sediul bd.

Iurii Gagarin, 13 mun. Chiinu cu capitalul social 505400 lei.

Scopul drii de seam l constituie prezentarea complex a activitii ntreprinderii,

precum i elucidarea propriilor activiti n cadrul practicii de producie.

Sarcinile lucrrii de fa sunt urmtoarele:

Analiza domeniului de profilare si specializare a ntreprinderii, Analiza situaiei economico-financiare a ntreprinderii,

Analiza activitii de marketing,

Examinarea corelaiei indicatorilor referitori la programul de producie i comercializare.

Lucrarea de fa cuprinde materiale colectate pe parcursul practicii de producie,

documentele justificative pentru operaiunile contabilizate pe care le-am nregistrat n decursul

acestei perioade bazate pe documentele care se anexeaz..

n elaborarea drii de seam au fost utilizate o serie de metode de cercetare ca: cercetarea

actelor oficiale, observaia, analiza unor indicatori i elemente specifice ramurii de activitate a

ntreprinderii SRL Sarco-Service.

3


4/49

1 . Organizarea contabilitii n cadrul entitii ,,Sarco-ServiceSRL

Organizarea contabilitaii reprezint activitatea desfurat direcionat n vederea crerii

sistemului corespunztor al informaiei economico-contabile n scopul obinerii unei informaiiveridice , oportune i adecvate pentru gestiune privind activitatea ntreprinderii i exercitarea

controlului asupra eficienei utilizrii resurselor de producie.

La entitatea ,,Sarco-Service SRL,, rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii o

poart conductorul acesteea, care creeaz condiii necesare pentru organizarea corect a

contabilitii, ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de

ctre toate subdiviziunile a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor.

Contabilul-ef asigur controlul i reflect n conturile contabile a tuturor operaiuniloreconomice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n

termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare

a contabilitii.

Contabilul-ef de comun acord cu conductorul,semneaz acte care servesc drept temei

pentru primirea i prezentarea valorilor n mrfuri i materiale, mijloace bneti, precum i

datoriile de decontare, creditare i finanare.

Fiecare entitate, bazindu-se pe principiile fundamentale ale contabilitii i lund nconsideraie scopul i sarcinile propuse, alege procedeele i modalitile de inere a contabilitii,

de evaluare a patrimoniului, de achitare a valorii activelor etc., i formeaz politica de

contabilitate care permite formarea oportun a informaiei financiare i managereale,

veridicitatea, accesibilitatea i utilitatea acesteia pentru utilizatori.

,,Sarco-Service SRL,, elaboreaz politica de contabilitate n conformitate cu SNC1 ,,Politica

de contabilitate,, ,unde este dezvluit noiunea de politic de contabilitate i sunt expuse

principiile de formare a acesteea.Politica de contabilitate a ,, Sarco-Service SRL,,(anexa 1) se bazeaz pe urmtoarele

convenii i principii fundamentale ale contabilitii:

Continuitatea activitii.

Entitatea este analizat ca o unitate n activitatea continu.

Permanena metodelor

Metodele i regulile de contabilizare alese de entitate sunt aplicate consecutiv de la o perioad de

gestiune la alta.

4


5/49

Prudena

La ntocmirea rapoartelor financiare se va da de precaue, pentru ca activele i veniturile s nu fie

supraevaluate,iar datoriile i cheltuilile s nu fie diminuate.

Prioritatea coninutului asupra formei.Operaiile economice se vor reflecta n evidena contabil i rapoartele financiare n conformitate

cu coninutul i realitatea acestora, dar nu potrivit formei lor juridice.

Conform politicii de contabilitate, obiectul de baz al activitii entitii ,,Sarco-Service SRL,,

l reprezint prestarea urmtoarelor tipuri de servicii:

Recuperarea deeurilor i resturilor nemetalice reciclabile;

Activiti de proiectare, urbanism, inginerie i alte servicii tehnice legate de construcii

civile;

Alte activiti de servicii prestate ntreprinderilor, neincluse n alte categorii;

Intermedieri pentru vnzarea mainilor, echipajelor industriale, navelor i avioanelor;

Intermedieri pentru vinzarea unor anumite categorii de marfuri cu caracter specific;

Comerul cu amanuntul al aparatelor de iluminat i articolelor de uz casnic neincluse n

alte categorii;

Comerul cu ridicata al articolelor de fierrie,utilajului de apeduct i de nclzire; Fabricarea construciilor de metal;

Fabricarea de structuri i timplrii metalice pentru construcii;

Transportul auto de cltori n folos public, transportul auto internaional;

Utilarea cldirilor;

nchirierea bunurilor imobiliare proprii;

Lucrri de instalaii electrice i montare a armturii electrice;

Lucrri de izolaie;

Lucrri de lcturie i apeduct;

Alte lucrri de utilare a construciilor;

Cumprarea i vnzarea de bunuri imobiliare proprii;

Construcii de cldiri i (sau) construcii inginereti, instalaii i reele tehnicoedilitare,

reconstruciile, consolidrile, restaurrile.

5


6/49

,,Sarco-Service SRL,, este creat i funcionez n conformitate cu Constituia Republicii

Moldova, legislaia n vigoare i Statutul entitii.

,,Sarco-Service SRL,, este nregistrat la Camera de nregistrri de Stat a Republicii Moldova

la data de 29 august 2001 , numarul de nregistrare 1003600115061 , avind urmtoarea adres

juridic:mun.Chiinu, bd Iurii Gagarin13, Moldova, MD-2001.(anexa2)

ntreprinderea este persoan juridic, dispune de balan proprie, poate ncheia contracte n

numele sau, i poate asuma obligaii. Termenul de activitate al ntreprinderii este nelimitat.

Patrimoniul entitii este unul separat, care cuprinde cldiri, instalaii, mijloace bnesti,

inclusiv valutare.

Contabilitatea la ,,Sarco-Service SRL,, este organizat de ctre 2 contabili, funcia de

contabil-ef deinnd-o Dna.Cumpat Elvira ce are un stagiu de munc la aceast ntreprindere,de peste 8 ani, de aici i experiena mare n munc i calitatea major a serviciilor prestate.

Contabilitatea este executat n mod autorizat, programa informatic de contabilitate fiind

Universal Accounting i 1C-Contabilitate7,7 , ceea ce faciliteaz efectuarea tuturor operaiunilor

contabile.

Contabilul-ef se supune direct Directorului entitii, Tudor Don. Funcia de ajutor de

contabil, o exercit domnul Denis Ggangur.

Strucura organizatoric a entitii este prezentat n (anexa 3)Volumul lucrrilor prestate de contabili este mai mare ns bine structurat i repartizat ceea ce

face ca executarea lucrrilor s fie una bine organizat i lejer. Contabilul ntocmete

automatizat totalitatea documentelor primare necesare, n baza crora mai tirziu se ntocmesc

jurnalele order. Datele din aceste jurnale utilizate la ntocmirea crii mari, iar mai apoi la

constituirea rapoartelor financiare, care reprezint o informaie succint privind eficacitatea

activitii ntreprinderii pe parcursul unei perioade de gestiune. L a finele fiecrei perioade de

gestiune(fie luna sau trimestru) contabil-ef coase pachetul de documente primare aferente

fiecrei luni a anului n parte.

6


7/49

2 . Contabilitatea activelor nemateriale

Activele nemateriale-active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i

utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n

scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chirie) persoanelor juridice i fizice.

Activele nemateriale se reflect n contabilitatea curent i bilanul contabil la valoarea de

intrare, care este egal pentru:

1. active nemateriale create de entitate cu costul efectiv

2. active nemateriale achiziionate contra plat- cu valoarea de cumprare,inclusiv

impozite i taxele, prevzute de legislaia n vigoare, cheltuieli de aducere a activului

nematerial n starea de lucru pentru utilizarea previzibil a lui.

Amortizarea activelor nemateriale cu termenii stabilii de activitate se calculez dup metoda

liniar pe toat aceast perioad.

n componena activelor nemateriale a ,,Sarco-Service SRL,, intr:

1. licene;

2. programe informatice;

3. tampile;

4. cheltuieli de constituire;

Nu se consider active nemateriale:

1. licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice,

elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vinzarea n

decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n

conformitate cu cerinele S.N.C. 2 ,,Stocurile de mrfuri i materiale,,

2. Brevete, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena

proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 ,,Contabilitatea investiiilor,,

Constatarea activelor nemateriale

Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care:

1. cnd exist o certitudine ntemeeat c ntreprinderea va obine avantaj

economic(profit) ca urmare a utilizrii activului;

2. cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine;

7


8/49

Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111,,active nemateriale,,.Este un

cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevalut a

activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere, n credit se reflec valoarea

de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul

acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de

gestiune.

La entitate ,,Sarco-Service SRL pentru contabilizarea activelor nemateriale se utilizeaz

urmtoarele subconturi(anexa 4)

1111,,Cheltuieli de constituire,,

1115,,Licene,,

1116,,Programe informative,,

1117,,Alte active nemateriale,,

Intrarea activelor nemateriale la ,,Sarco-Service SRL,, are loc numai prin intermediul

contului 112,,Active nemateriale n curs de execuie,, n care preliminar sunt adunate toate

cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune.(anexa 5)

La procurare n contabilitate se va nregistra urmtoarele formule contabile:

Debit 112 ,,Active nemateriale n curs de execuie 1120,,Active nemateriale n curs

de execuie-2500 lei

Credit 539,,Datorii pe termen scurt, 539.3,,Datorii pe termen scurt fa de ali

creditori-2500 lei

La darea lui n exploatare se va ntocmi urmtoarea formul contabil:

Debit 111.5,,Licene,, 111.7,,Alte active nemateriale pe termen lung- 2500 lei

Credit 112 ,,Active nemateriale n curs de execuie- 2500 lei

Calcularea amortizrii activelor nemateriale

Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s

reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din acestea active. Exist diferite

metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n

raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii).

Metoda liniar utilizat la ,,Sarco-Service SRL,, prevede calcularea sumelor de amortizare

constatate pe toat durata de explotare util a activului.

Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli

n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare.

8


9/49

Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contului 113,,Amortizarea

activelor nemateriale,,.Contul dat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect

calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora,

iar n debit- casarea amortizrii acumulate aferente activelor nemateriale ieite. Soldul acestui

cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele

perioadei de gestiune. El are aceleai subconturi ca i la 111 ,,Active nemateriale,, contul .

Amortizarea este calculat prin intermediul registrului de calcul al amortizrii care este

automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca:

Valoare de intrare

Uzura acumulat

Amortizarea lunar

Valoarea de bilan

Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n corespundere cu durata de folosire

util determinat a acestora.

Astfel adunate amortizarea activelor nemateriale se nscrie n rindul 130 al Bilanului

contabil.

9


10/49

3 . Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lungreprezint activele care mbrac o form fizic natual cu

durata de funcionare util mai mare de un an care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii

pentru a obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate

vnzrii.

Activele care corespund acestor cerine se contabilizez n conformitate cu SNC 16

,,Contabilitatea Activelor Materiale pe Termen Lung,,

Dupa componena i omogenitate, activele materiale pe termen lung se subdivizeaz n

urmtoarele grupe:

Activele materiale pe termen lung uzurabile reprezint activele care au o durat de

utilizare limitat la care se calculeaz uzura sau epuizarea, uzura la mijloacele fixe, iar epuizarea

la resursele naturale.

Activele materiale pe termen lung neuzurabile active care au o durat de utilizare

nelimitat sau se afl n proes de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs.

n componena activelor materiale pe termen lung la ,,Sarco-Service,, SRL pentru anul 2011

sunt incluse:

Mijloace fixe

Mijloacele fixe reprezint active materiale, preul unitar al crora depesc plafonul stabilit

de legislaie 3000 lei planificate pentru utilizarea a mai mult de un an n activitatea de producie

comercial sau alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor sau destinate ncheerii

sau pentru scopuri administrative.

La contabilizarea activelor materiale pe termen lung apar doua probleme principale:

1. constatarea (recunoaterea);

2. evaluarea

Criteriile de constatare i metodele de evaluare a actielor materiale pe termen lung aplicate la

ntreprinderea analizat sunt efectuate conform reglementrilor SNC 16 ,,Contabilitatea activelor

materiale pe termen lung,,

10


11/49

Conform SNC 16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung,, se constat la

respectarea urmtoarelor criterii:

existena unei certitudini ntemeeate c, n urma utilizrii activului ntreprinderea va

obine un avantaj economic.

valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.

Dac acete doua condiii nu pot fi ndeplinite, activul se consider drept cheltuial a

perioadei de gestiune.

Se distinge evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe termen lung.

Evaluarea iniial are loc n momentul recunoaterii elementului drept activ la valoarea de

intrare.

Valoare de intrare a mijloacelor fixe n perioada de creare o constituie pentru:

obiectele create de ctre ntreprindere- la costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute

de legislaie;

cldirile i construciile speciale construite n antrepriz la valoarea contractual

negociat de ambele pri, inclusiv consumurile recuperate de ctre beneficiar peste

valore de deviz;

obiectele procurate de la persoanele juridice i fizice tere:

mainile i utilajele procurate la valorea de cumprare (fr rabatul oferit de

ctre furnizor), inclusiv cheltuielile la achiziie a acestora (asigurarea, taxa

vamal, servicii vamale, alte impozite i taxe, cheltuili de transport),

cheltuielile de montare i experimentare, precum i cheltuieli de reparaie (n

caz cnd reparaia este necesar)

cldirile i construciile speciale-la valoarea de achiziie, inclusiv heltuielile

legate de reparaia i aducerea acestora n starea de lucru;

Evaluarea ulterioar pe parcursul perioadei de utilizare activul constatat poate fi evaluat

dup dou metode:

1. recomandarea de SNC 16;

2. alternativ admisibil

ntreprinderea analizat efectueaz evaluarea ulterioar a activului conform metodei

recomandat de SNC 16. Aceast metod prevede c activul s fie evaluat la valoarea de intrare

diminuat cu suma uzurii calculate.

La ntreprinderea analizat mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea de

intrare, care const pentru:

11


12/49

mijloacele procurate contra plat de la alte nreprindere i persoane tere;

cldiri i construcii-la valoarea de cumprare plus cheltuielile privind procurarea

acestora:asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile.

cheltuielile de montare, instalare, etc.

mijloacele fixe primite cu titlul gratuit- cu valoarea obiectelor stabilite n actele de

primire-predare.

Evidena intrrii mijloacelor fixe este condiionat de sursa de intrare:

Debitul contului 123.5,,Alte mijloace fixe,,

Creditul contului 534.2,,Datorii privind decontarea cu bugetul,,

Creditul contului 521.1,,Facturi de achiare n ar,,

n luna septembrie 2011 are loc darea n exploatare a unui mijloc fix (aparat de sudat) estenregistrat prin formula contabil:(anexa 6)

Debitul contului 123.5,,Alte mijloace fixe,, -6887,50lei

Creditul contului 121.3,,Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune,,-6887,50lei

n luna mai 2011 are loc ieirea mijlocului fix (Auo-Mercedes 307D-C KH 147) conform

facturii fiscale (anexa 7) i bonului de primire-predare a mijloacelor fixe( anexa 8)

Debitul contului 123.9,,Mijloace de transport,,-2500lei

Creditul contului 534.2,,Datorii privind taxa pe valoare adugat,,-500lei

Creditul contului 621.2,,Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung,,- 3000lei

n procesul de exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura mijloacelor fixe la

,,Sarco-Service SRL,, se determin prin metoda liniar, reieind din durata de funcionare util i

valoarea uzurabil.Durata de funcionare pentru fiecre mijloc fix este determinat reieind din

termenul de exploatare.

Suma uzuii unei entiti a mijloacelor fixe se determin dup scderea din valoarea de intrare

a obiectului valorii previzibile rmase.

Evidena sintetic a uzurii se ine cu ajutorul contului de pasiv 124,,Uzura mijloacelor fixe,,

Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, calculul se ntocmete lunar.

Conform acestui calcul, suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n

consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia de utilizare a obiectelor.

Astfel, conform datelor furnizate putem constata c n luna octombrie 2011 la ntreprinderea

analizat calculul uzurii mijloacelor fixe se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile

12


13/49

Pentru mijloacele fixe cu destinaie general a entitii (anexa 9)

Debitul contului 713 ,, Cheltuieli generale i administrative,, 7131,,Cheltuieli privind

uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general,,-84,03 lei

Creditul contului 124 ,,Uzura mijloacelor fixe,, 1240,,Uzura inventarului

gospodresc(Birou)-84,03 lei.

Pentru mijloacele fixe din cadrul subdiviziunilor (maini i utilaje)

Debitul contului 8131,,Consumuri indirecte de producie,,-2319,69 lei

Creditul contului 1249,,Uzura mijloacelor de transport,,-2319,69 lei

Resurse naturale partea naturala a activelor materiale pe termen lung care are o forma

naturala concreta de rezerve de petrol,gaze,piatra,material lemnos,extras in cursul unei perioade

indelungate.

La contabilizarea activelor materiale pe termen lung apar dou probleme principale :

1) constatarea (recunoatarea);

2) evaluarea.

Criteriile de constatare i metodele de evaluare a activelor materiale pe termen lung aplicate la

ntreprinderea analizat sunt efectuate conform reglementrilor S.N.C. 16 Contabilitatea

activelor materiale pe termen lung.

Conform S.N.C. 16, activele materiale pe termen lung se constat la respectarea urmtoarelor

criterii:

(a) existenei unei certitudini ntemeiate c, n urma utilizrii activului ntreprinderea va obine

un avantaj economic;

(b) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.

Dac aceste dou condiii nu pot fi ndeplinite, activul se consider drept cheltuial a perioadei

de gestiune.

Terenurile se evaluiaz la costul efectiv care constituie valoarea lor de intrare. Valoarea de

intrare a terenurilor include valoarea de cumprare a pmntului, comisioanele brokerilor, plata

pentru evaluarea terenurilor i altor servicii, impozitele pe bunurile imobiliare i funciar, costul

drenajului, cheltuielile legate de curarea i nivelarea terenului, precum i legalizarea drepturilor

de proprietate asupra terenului, plile pentru avocai i taxele pentru nregistrare, cheltuielile de

verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate.

13


14/49

n luna decembrie 2011 are loc procurarea mijlocului fix i anume teren agricol conform

actului de achiziie de la Zaplati Nicolae.(anexa 10)

Debitul contului 1221,,Terenuri fr construcii-13 377 lei

Creditul contului 539,,Alte datorii pe termen scurt-13 377 lei

Active materiale n curs de execuie cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor la

beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care

necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea

plantaiilor perene).

Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 121 Active materiale n curs de

execuie.

nregistrrile contabile se ntocmesc n funcie de particularitile tehnologice de pregtire a

obiectului respectiv pentru a fi utilizat si tipurile cheltuielilor aferente.

De exemplu pentru intrarea utilajului destinat instalrii se nregistreaz urmtoarele formule

contabile:

Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie

Debit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul

Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

14


15/49

4 . Contabilitatea arendei

Arenda reprezint un acord potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli

dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite.

n funcie de gradul de repartizare ntre arenda i arendator a riscurilor i avantajelor

aferente utilizrii i deinerii activelor arendate,arenda a riscurilor i avantajelor aferente

utilizrii i deinerii activelor arendate, arenda se subdivizeaz n operaional si finanat.

Arenda operaional se consider arenda n condiiile creia riscurile i avantajele aferente

folosirii i deinerii activelor arendate rmn pe seama arendatorului.Pe durta termenului de

arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar

drepturile i obligaiile de proprietar aparin arendatorului.

Arenda finanat se consider arenda n condiiile creia partea predominant din riscurile i

avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate trec de la arendator la arenda.

Lasinguleste activitate de intreprinzator, de investire a unor mijloace temporar disponibile

sau imprumutate, ce se desfasoara pe baza de contract, conform caruia locatorul (creditorul

finantator) procura cu titlu de proprietate echipamentul indicat de locatar de la vinzatorul

(furnizorul) stabilit de acesta si il acorda contra plata locatarului in posesiune si folosinta

temporara in scopuri de intreprinzator.

Relaiile dintre arendator i arenda sunt reglementate de contractul de arend(anexa15) care se

ncheie n form scris. Contractul de arend conine urmtoarele elemente :

denumirea i caracteristica obiectului arendat ;

obiectul contractului;

scopul locaiunii;

termenul de arend;

plata de arend; modul de calculare i achitare;

15


16/49

drepturile i obligaiile locatarului i locatorului;

responsabilitile prilor referitor la ntreinerea i reparaia obiectelor arendate;

temeiurile de reziliere anticipat a contractului;

alte condiii;

SRL,,Sarco-Service,, primete servicii de arend operaional de la persoana fizic Ciobanu

Adriana n baza contractului 15.02.2006 din 15.02.2006 Actul de achiziie a serviciilor de

locaiune.

Achitarea plii de arend se va ntocmi n contabilitate conform formulei:

Dt 539.1Datorii pe termen scurt privind arenda curentCt 242.1Conturi curente n valut naional

n scopul efecturii nregistrrii contabile se ntocmete urmtoarea formul

contabil:(anexa 11)

Dt 714.2Cheltuieli privind arenda curent-1620 lei

Dt 534.7Datorii privind impozitul pe venit al persoanei fizice-180 lei

Ct 539Alte datorii pe termen scurt-1800 lei

Evidena operaiunilor de arend se ine n registre la contul 714.2Cheltuieli privind arendacurent(anexa 12)

16


17/49

5.Contabilitatea stocurilor.

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia

ntreprinderii i destinate :

- pentru a fi consumate la prima lor utilizare;

- pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;

- pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:

1) materiale destinate consumului n procesul de producere;

2) producia n curs de execuie;

3) produse finite;

4) obiecte de mic valoare i scurt durat;

5) mrfuri i materiale destinate comercializrii ulterioare.

Mrfurile i materialele, sunt reflectate n evidena contabil n momentul achiziiei la preul de

procurare, inclusiv taxe i impozite la import, cheltuieli de transport i altele ce in nemijlocit de

procurarea i depozitarea lor.

n costul mrfurilor i materialelor nu snt incluse:

pierderi;

cheltuielile de pstrare;

cheltuielile administrative;

cheltuielile de comercializare.

Dup cum am menionat anterior,,Sarco-Service,,SRL are ca activitate principal efectuarea

lucrrilor de construcie-montaj, de aceea stocurile de mrfuri i materiale,,joac un rol

primordial,, n activitatea entitii.

Materialele cuprind materiile prime; materialele de baz,auxiliare; combustibilul; piese de

schimb; articole cumprate.

17


18/49

Contabilitatea stocurilor se organizeaza in acordul unui sistem de conturi din clasa 2 Active

curente, grupa 21 Stocuri de marfuri si materiale care cuprinde urmatoarele conturi sintetice:

211 Materiale,212 Animale la cresteri si ingrasat,

213 Obiecte de mica valoare si scurta durata, 214 Uzura obiectelor de mica valoare si scurta

durata, 215Productia in curs de executie, 216 Produse si 217 Marfuri

Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existentei si micrii stocurilor de materie

prime si material care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc

integral sau parial in produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate

prin creditul conturilor care indic sursa de provenen si se crediteaz cu valoarea materialelor

ieite din stoc (utilizarea n procesul de prestare a serviciilor sau vndute).

Operaiile de eviden a materialelor la ntreprinderea analizat pe luna octombrie este

indicat n stituaiile pe conturile 211.3,,Combustibil,,(anexa13)

La data de 25.10.2011 entitatea achziioneaz motorin ,,Morina EURO 5/310A /271019450/,

(10) 1100KD00403491-1100KD00403540 de la firma LUKOIL-MOLDOVA SRL n baza

facturii fiscale (anexa 14)

Dt contului 211.3,,Combustibil,,-6279,17lei

Dt contului 534.2,,Datorii privind decontrilor cu bugetul,,-1255,83lei

Ct contului 521.1,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,-7535,00leiLa utilizarea materialelor se ntocmete urmtoarea formul contabil:

Dt contului 811,,Producie de baz,,-6279,17 lei

Ct contului 211,,Materiale,,-6279,17lei

La SRL,,Sarco-Service,,a avut loc returnarea mrfii la data de 21.10.2011 de la M.C.F.-Engros

SRL n sum de 12856,90 lei (anexa 15)

La returnarea mrfii se ntocmete formula contabil:

Dt contului 822,,Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vindute,,-12856,90 leiCt contului 211,,Materiale,,-12856,90 lei

Obiectelede mic valoare i scurt durat snt active, valoarea unitar a crora este mai

mic de 3000 lei sau termenul de exploatare a crora este mai mic de 1 an, indiferent de costul lor.

OMVSD sunt reflectate n bilan la suma valorii de achiziie a obiectelor i valoarea probabil

ramas a obiectelor rmase n exploatare.Uzura se calculeaz numai pentru obiectele de mic

18


19/49

valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste 1500 lei n proporie de 100% din valoarea

acestora.Obiectele a cror valoare unitar nu este mai mare de 1500 lei,se trec la cheltuieli n

msura eliberrii acestora n exploatare,cu evidenierea lor la contul extrabilanier 951-20.

Formulele contabile aferente acestei operaiuni de procurare de OMVSD(anexa 16)

Dt contului 213.1,,OMVSD-228 738,95 lei

Ct contului521.1,,Datoriii pe termen scurt privind facturile comerciale,,-228 738,95 lei

Formula contabil la TVA aferent procurrii:

Dt contului 534.2,,Datorii privind decontrile cu bugetul,,

Ct contului521.1,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,

Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat se

procedeaz la casarea uzurii calculate afarent acestor obiecte, efectuindu-se nregistrareacontabil:

Dt 214Uzura OMVSD

Ct 213OMVSD.

Produsele reprezint acele bunuri care au trecut toate fazele de prelucrare la ntreprindere i sunt

destinate vnzrii sau utilizrii interne.

Mrfurile reprezint bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare.Pentru evidena sintetic a produselor i mrfurilor sunt destinate conturile de activ

216,,Produse,, i 217,,Marf,,

19


20/49

6 . Contabilitatea creanelor

Creanele cuprind datoriile altor ntreprinderi i persoane fizice aferente facturilor

comerciale, veniturilor calculate, avansurilor acordate, chiriei i alte obligaiuni. Creanele se

contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA, accize, taxe, penaliti i

amenzi calculate conform contractelor, dar care nu vin n contradicie cu legislaia n vigoare.

Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea poate crea pe

seama cheltuielilor comerciale o rezerv special n mrime conform prevederilor Codului Fiscal.

Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul

transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor

active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora.

La ,,Sarco-Service,, SRL pentru evindena sintetic a creanelor este destinat contului de

activ 221,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,, care cuprind mai multe

subconturi: 221.1,,Facturi de primit din ar,,

Creanele se contabilizeaz n baza:

facturilor de expediie

facturilor fiscale

dispoziiilor de plat

procese verbale

Achitarea creanelor poate fi efectuat prin :

1. Mijloace bneti (anexa17)

Dt 242 Cont de decontare 160000,00lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale160000,00lei

2. Din contul avansurilor primite :

Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite 172001,00leiCt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. 172001,00lei

20


21/49

Creane pe termen scurt ale prilor legate. Contul 223 este destinat generalizrii informaiei

privind existena i achitrii creanelor curente ale prilor legate.Contul 223Creane pe termen

scurt ale prilor legateeste un cont de activ.n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor

prilor legate,iar n credit-achitarea acestora.Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma

creanelor curente ale prilor legate la finele perioadei de gestiune.

Astfel,n cadrul registrului 225-3 ,,Creane pe termen scurt privind TVA(anexa18) se

nregistreaz urmtoarele operaiuni contabile:

Dt contului 225.2,,Creane pe termen scurt privind TVA,,-54974,57lei

Ct contului 534.2,,TVA la plata calculat,,- 54974,57leiEvidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor i pe termene de

nregistrare.

Creanele personalului reprezint sumele datorate de ctre angajai ntreprinderii. Evidena

analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor n parte. Pentru evidena sintetic a

creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de 227 Creane pe termen scurt

ale personlului. Informaia privind operaiile cu titularii de avans se ine n registrul pe contul

227.Ttitularii avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre

decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de

ctre angajatul respectiv. (anexa19)

La ncasarea avansului de ctre titularul de avans:

Debitul contul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans -290500,00lei

Credit contul 241 Casa n valut naional -290500,00lei

Trecerea n contul cheltuielilor are loc prin contul 713.3 n felul urmtor:Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative

Credit contul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans

Creanele cu termen de prescripie expirat (3 ani) se nregistreaz ca cheltuieli prin formula

contabil:

Debit 714,,Alte cheltuieli operaionale,,

Credit229,,Alte creane pe termen scurt,,

Avansurile acordate: reprezint mijloacele bneti acordate de ctre ntreprindere altorpersoane fizice i/sau juridice.

21


22/49

Reflectarea trecerii n cont a sumelor avansurilor acordate :

Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar

Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate,,

Creanele preliminate reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere privind impozitele

i taxele calculate i achitate. Aceste creane apar n cazurile plilor n avans a unor impozite;

supraplii unor impozite i taxe; trecerii n cont a TVA, a accizelor.

Astfel,n cadrul registrului 225-20 TVA aferent avansurilor se nregistreaz urmtoarea

operaiune contabila:

Debit contul 225.20 TVA aferent avansurilor

Credit 534.20 TVA la plata calculat,,La entitatea ,,Sarco-Service,,SRL , nu sunt nregistrate creane compromise.

22


23/49

7 . Contabilitatea mjloacelor bneti

Mijloacele bneti ale Sarco-Service SRL reprezint disponibilitile bneti care se

gsesc: n cas sub form de numerar bnesc i documente bneti; n conturile curente n valut

naional; n conturile speciale deschise sub form de depozite.

mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii:

1. n funcie de valuta exprimat:

-mijloace bneti n valut naional

-mijloace bneti n valut strin

2. n funcie de locul pstrrii i forma de exprimare:

- mijloace bneti n numerar care se pstreaz n casierie

- mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent)Sarco-Service SRL efectueaz operaiunile n casierie n conformitate cu Normele pentru

efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova (n continuare

Norme) aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu

modificrile i completrile ulterioare. Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier care

poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor de

valoare primite la pstrare. Responsabilitatea material poart un caracter juridic ntru ct cu

casierul s-a ncheiat contract de rspundere material.. Mijloacele bneti n numerar la

ntreprindere sunt primii n casierie din: contul curent n valut naional; prestarea servicilor; n

urma rambursrii avansurilor i altele

Vom examina n continuare operaiunile privind decontrile n numerar n baza

documentelor primare i modul de reflectare a acestora n contabilitate.

Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n valut

naional n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se

reflect ncasrile de mijloace bneti, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti din casierie.

Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la

23


24/49

finele perioadei de gestiune.

La Sarco-ServiceSRL n perioada analizat au avut loc urmtoarele operaiuni privind

micarea mijloacelor bneti n casierie:

Achitarea salariului din casierie se efectuiaz n baza unei cereri scrise de ctre angajatulntreprinderii, prin dispoziie de plat (anexa 20)

Dt 531.3Datorii privind retribuirea munii- 775 139,05 lei

Dt 241.1Casa n valut naional-775 139,05 lei

Evidena sintetic i analitica mijloacelor bneti din conturile bancare:

innd cont de prevederile pct.1 din Norme privind obligaia de a consemna mijloacele

sale bneti n instituiile bancare SRL,,Sarco-Service,, are deschis conturi bancare la B.C.

Moldova-Agroindbank S.A. fil.nr.6 Chiinu (cod fiscal 1003600115061).Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc

conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor

indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n

valut naional, nregistrate n contul curent al SRL,,Sarco-Service,, la banc, este destinat

contul de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect

ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti dinconturile curente. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul

curent la finele perioadei de gestiune.

La achitarea datoriilor fa de furnizori se va ntocmi ordinul de plat la ntreprindere, iar

de la banc se va primi de asemenea un ordin cu tampila ei confirmativ c a executat ordinul de

banc . (anexa 20)

n contabilitate se va nregistra :

Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar - 193 536,35 lei. Credit contul 242.1 Mijloace bneti nelegate - 47 301 768,58 lei.

Pentru efectuarea tranzaciilor banca incaseaz un comision:

Debit contul 713.9Alte cheltuieli genrale i administrative 45 334,31lei

Credit contul 242.1 Mijloace bneti nelegate 45 334,31lei

Datele privind micarea mijloacelor bneti n contul curent n valut naional sunt

reflectate n registrul pe contul 242.10 Cont curent n valut naional, apoi la sfritul lunii se

transcriu n Cartea mare pe contul 242, iar din aceasta n capitolul 2 Active curente,subcapitolul 2.4 ,,Mijloace bneti, rndul 410 din Bilanul contabil, de asemenea informaia din

24


25/49

registrul 241 Casa se reflect n Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n

valut strin este destinat contul de activ 243 Conturi curente n valut strin. n debitul

contului 243 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit-utilizarea

acestora. Soldul contului 243 este debitor: reprezint suma mijloacelor bneti n valut strin la

finele perioadei de gestiune.

Datele privind micarea mijloacelor bneti n contul curent n valut strin sunt

reflectate n registrul pe contul 243 Cont curent n valut strin (Anexa 21), apoi la sfritul

lunii se transcriu n Cartea mare pe contul 243.

Pentru tranzaciile privind micarea ntre conturi a mijloacelor bneti se ntocmete

urmtoarea formul contabil:

Debitul contului 2431,,Conturi valutare n ar,,-5 323 971,93 lei

Creditul contului 245,,Transferuri bneti n expediie,,- 5 323 971,93 lei

25


26/49

8. Contabilitatea investiiilor

Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul amelorrii a situaiei sale

financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor (dobinzilor, dividendelor etc.)

i altor profituri.

La contabilizarea si reflectarea investiiilor n rapoartele financiare acestea se clasific dup

urmatoarele criterii:

a) pe feluri.

b) pe directii de investire.

c) pe termene de deinere.

La primirea titlurilor de valoare se ntocmete un bon de intrare n care se nregistreaz

denumirea lor (actiuni, obligatiuni), a emitentului, cantitatea, preul, valoarea nominala,vnztorul etc. Valoarea depozitelor se nregistreaz n baza contractului ncheiat intre investitor

i banca comercial, precum i a dispoziiei de plat care cofirm suma varsat ca depozit.

Evidena analitic a investiiilor se ine ntr-un registru special care include: denumirea

investiiei, emitentul titlurilor de valoare, cantitatea, valoarea nominal, valoarea de pia.

Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora.

Pentru evidena sintetic a investiiilor pe termen lung n planul de conturi sunt prevzute

urmatoarele conturi: 131 Investiii pe termen lung in pri nelegate,132 Investiii pe termen lung in pri legate,

133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung.

n componena investiilor pe termen scurt se includ n prealabil obligaiunile cu termenul de

detinere presupus nu mai mare de un an, alte titluri de valoare cu lichiditate nalta, depozite i

mprumuturi acordate.

SRL,,Sarco-Service,, nu deine. investiii.

26


27/49

9. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii

economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele

ntreprinderii dup scderea datoriilor.

n componena capitalului propriu la,,Sarco-ServiceSRL,, include capitalul statutar,

profitul nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, profitul net (pierdere net) a

perioadei de gestiune, i rezultatul financiar total. Capitalul statutar este stabilit prin statutul

,,Sarco-ServiceSRL,, n mrime de 505 400 lei i nu poate fi modificat pn la introducerea

schimbrilor respective n statut.

Reformarea bilanului contabil(anexa 22)

Profitul nerepartizat al anilor precedenti se utilizeaz la

- Acordarea primelor la salarii angajailor entitii:

Debit contul 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit)al anilor precedeni-6191 215 lei.

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 6191 215 lei

Decontarea profitului net al anului de gestiune curent la reformarea Bilanului Contabil

(anexa 22)

Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune-4102 451 lei.

Credit contul 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit)al anilor precedeni-4102 451lei.

Generalizarea informaiei privind micarea capitalului propriu se reflect n registrul pe

contul 311 Capital statutar; registrul pe contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

al anilor precedeni; registrul pe contul 333 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al

perioadei de gestiune

La sfiritul lunii datele din aceste registre se transcriu n Cartea mare pe conturile

respective, iar din aceasta n capitolul 3 Capital propriu al Bilanului contabil, de asemenea

27


28/49

datele din aceste registre sunt utilizate pentru completarea Raportului privind fluxul capitalului

propriu i Raportul privind rezultatele financiare.

10. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint angajamentele de plat fa de:

furnizori - pentru bunurile procurate i serviciile prestate;

personal - pentru munca prestat;

stat - privind plata impozitelor i taxelor;

alte persoane juridice i fizice.

Datoriile entitii pot fi clasificate dup urmtoarele criterii:

n fucie de coninutul economic :

datorii financiare

datorii comerciale

datorii calculate

n fucie de termenul de achitare:

Datoriile pe termen scurt i sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal, inclusiv

taxa pe valoare adugat i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate, n baza principiului

contabilitii pe angajamente adic atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, dar

nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti.

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras.Capitalul atras

reprezint creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre

ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.

Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul de paiv 511,,Credite

bancare pe termen scurt,,. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen

scurt primite, iar n debit se reflect suma creditelor rambursate respectiv i dobnda aferent

acestora.Soldul contului 511,,Credite bancare pe termen scurt,, este creditor i reprezint

28


29/49

datoriile ntreprinderii referitor creditelor bancare,, n cadrul acestui cont la ntreprindere este

deschis subcontul 511.1,,Credite bancare pe termen scurt n valut naional.

La entitatea S.R.L. Sarco-Service n anul 2011 s-a contractat un credit bancar pe termen

scurt n valut naional (Anexa 23),ncasarea creditului fiind reflectat prin urmnatoarea

formul contabil:

Dt 242.1,,Cont curent n valut naional-277 290.00 lei.

Ct 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional- 277 290.00 lei.

Rambursarea lunar a creditului reflectndu-se n felul urmtor:

Dt 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional-63 000.00lei

Ct 242.1,,Cont curent n valut naional-63 000.00 lei

Contabilitatea datoriilor comerciale:

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,

antreprenori, ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite, serviciile de care

ntreprinderea a beneficiat, .Evidena analitic a datoriilor comerciale n cadrul ntreprinderii

analizate se ine pe fiecare furnizor, antreprenor.Informaia privind decontrile cu furnizorii i

antreprenorii este generalizat n contul de pasiv 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor, actelor de achiziie

primite de la furnizori, iar n debit se reflect achitarea acestor datorii. Soldul contului

521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale este creditor i reprezint datoriile pe

termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. n

cadrul acestui cont este deschis subcontul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale.

Datoriile comerciale aferente procurrii activelor i beneficierii de servicii sunt reflectate n

contabilitatea ntreprinderii prin ntocmirea urmtoarelor nregistrri contabile:

La procurarea materialelor n baza facturilor fiscale: (Anexa 24):

Dt 211.8 ,,Materiale - 846 786,46leiCt 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 846 786,46 lei

Contabilitatea datoriilor calculate:

Datoriile calculate reprezint datoriile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice i

anume:

-fa de personal;

-fa de organele asigurrilor sociale;

-fa de buget;-fa de ali creditori.

29


30/49

Contabilitatea datoriilor fa de personal:

Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru

munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea

ntreprinderii.

n cazul angajrii la lucru persoanele care doresc s se angajeze depun o cerere de angajare la

serviciu, n baza creia se emite un ordin de ncadrare,.ntre angajat i angajator (ntreprindere)

se ncheie un contract de munc, i dac este cazul contract de rspundere material pentru

valorile primite n gestiune.Dupa ncheierea contractului individual de munc, angajatul

completeaza ntr-un singur exemplar fia personal de eviden a cadrelor, iar n carnetul de

munc se fac nscrieri privind angajarea.Carnetul de munc se ntocmete pentru toti salariaii

angajai la ntreprindere peste 5 zile i se nregistrareaz n registrul de eviden a formularelor

de carnete de munc i registrul de eviden a circulaiei carnetelor de munc.Concediile de baz

i suplimentare se acord conform dispoziiei de acordare a concediului emis pe baza cererii

angajatului.Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul

individual de munc.

n cadrul ntreprinderii munca este retribuit pe unitate de timp. n fiecare secie se ntocmete

de ctre eful seciei tabela de pontaj, . Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la

care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr sum total a

reinerilor reprezint salariul net spre plat.n scopul generalizrii informaiei privind decontrile

cu personalul ntreprinderii, aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". n creditul acestui cont se reflect

retribuiile calculate, iar in debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i

reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de

gestiune..Salariile calculate personalului constituie elemente ale consumurilor sau ale

cheltuielilor.

Calcularea salariilor: (Anexa 25)-lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al

ntreprinderii:(anexa 26)

Dt 713 ,,Cheltuieli generale i administrative - 33 900,00 lei

Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 33 900,00 lei

-lucrtorilor ntreprinderii angajai n procesul de producere:(anexa 27)

Dt 8112 ,,Activitatea de baz - 28 450,00 lei

Ct 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 28 450,00 leiContabilitatea datoriilor fa de organele asigurrilor sociale:

30


31/49

ntreprinderea asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii

excepionale conform legislaiei n vigoare . ntreprinderea S.R.L.,,Sarco-Service achit 23 %

contribuii de asigurri sociale i 3,5 % contribuii de asigurri medicale obligatorii.

Contribuiile la asigurarile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat

i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baza

contractului individual de munc.

Pentru a generaliza informaia privind datoriile contribuiilor la asigurri sociale n Fondul

asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, n cadrul ntreprinderii este deschis

contul de pasiv 533Datorii privind asigurrile". n creditul acestui cont se reflect datoriile

calculate privind asigurrile, iar n debit -mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui

cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele

perioadei de gestiune.

Asemeni salariilor contribuiile la asigurri sociale i medicale constituie elemente ale

consumuriilor i cheltuielilor:

Calcularea Contribuilor de asigurari sociale (Anexa 28)

-lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al

ntreprinderii:

Dt 713.3 ,,Cheltuieli generale i administrative - 8 688,68 lei

Ct 533.1 ,,Datorii privind asigurrile - 8 688.68 lei

-lucrtorilor ntreprinderii angajai n procesul de producere:(anexa 29)

Dt 8113 ,,Activitatea de baz -7 497,04 lei

Ct 533.1 ,,Datorii privind asigurrile -7 497.04 lei.

Calcularea Contribuilo de asigurari medicale: (Anexa 30)

lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii:

Dt 713.3 ,,Cheltuieli generale i administrative - 7 890.80 lei

Ct 533 ,,Datorii privind asigurrile - 7 890.80 leiDatoriile privind contribuiile la asigurri sociale i medicale sunt achitate prin virament cu

ntocmirea urmtoarelor nregistrri contabile:

-datorii fa de fondul social:

Dt 533 ,,Datorii privind asigurrile

Ct 242 ,,Conturi curente n valut naional

La sfiritul fiecrui an se prezint IAL 09 Declaraia pe venit i se calculeaz pe fiecare

muncitor n parte (anexa 31) i se mai prezint MED 09 Calcularea primelor de asigurareobligatorie de asistena medical (anexa 32)

31


32/49

Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul:

ntreprinderea achit urmtoarele impozite:

-generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugat, taxa vamal, taxele percepute

n fondul rutier;

-locale: impozitul funciar, impozitul pe bunuri imobiliare i alte impozite.

Informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor

economice este generalizat n contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul". n

creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n

debit -plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul contului este creditor i reprezint suma

datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune

Impozitul pe venit:

n cazul determinrii impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil

(pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare.

Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul n Raportul privind rezultatele

financiare, iar la sfritul anului - n contul 351 Rezultat financiar total". n debitul acestui cont

sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit - veniturile acumulate pe

tipuri de activiti.

Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul

financiar al perioadei pn la impozitare. ntreprinderea prezint Inspectoratului Fiscal de Stat

teritorial declaraia cu privire la impozitul pe venit.

Taxa pe valoarea adaugat - reprezint un impozit indirect care se stabilete pentru

operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum i prestrile de

servicii. Aceasta este taxa care se aplica valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului

economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri i servicii, precum i pentru importul de

bunuri i servicii.

ntreprinderea analizat procur, livreaz bunuri i servicii cu TVA la:cota standard - 20 %;

cotele reduse - 8 % ;

cota zero

Procurrile i livrrile efectuate de ctre ntreprindere sunt nregistrate cronologic, respectiv,

n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor, n baza carora se

ntocmete Declaria privind taxa pe valoarea adaugat.

32


33/49

Taxa pe valoare adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA se

reflect n creditul contului 534.2,,Datorii privind taxa pe valoare adugat, n coresponden

cu debitul conturilor de eviden a mijloacelor bneti sau a creanelor: (Anexa 33)

Dt 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturile comerciale - 2 237,19 lei

Ct 534 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat - 2 237,19 lei

Taxa pe valoare adugat aferent procurrilor de mrfuri i materiale se trece n cont n baza

facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declarailor vamale i se reflect n debitul contului

534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat i creditul conturilor de eviden a datoriilor:

(Anexa 24)

Dt 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat - 428 400.18 lei

Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -428 400,18 lei

ntreprinderea calculeaz suma TVA de pltit la buget lunar ca diferena dintre TVA aferent

vnzrilor din creditul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat i TVA aferent

cumparrilor reflect n debitul acestui cont .

n baza registrului de vnzri(anexa 34) i registrului de procurri(anexa 35) se ntocete

declaraia privind TVA care se prezint lunar la Inspectoratul Fiscal (anexa 36)

La sfritul perioadei de gestiune informaia privind datoriile ntreprinderii se generalizeaz n

jurnalele subconturilor de datorii, apoi datele sunt utilizate pentru ntocmirea Crii mari i

respectiv Bilanul Contabil.

33


34/49

11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor

Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea, prestareaserviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de prestri

servicii, la finele fiecrei perioade de gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca

active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar. Consumurile incluse n costul

serviciilor cuprind: consumurile de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri

indirecte de producie (uzura mijloacelor fixe).

La SRL,,Sarco-Service,, modul de inere a evidenei contabile a consumurilor i

cheltuielilor se in conform SNC 3Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii,

SNC 2Stocuri de mrfuri i materiale, SNC 1Politica de contabilitate a ntreprinderii i

alte acte normative.

Consumurile la ,,Sarco-Service,,SRL sunt contabilizate cu ajutorul conturilor:

8111Consumuri directe de materiale

8114Consumuri indirecte de producie(Anexa 29)

La ntreprinderea ,,Sarco-Service,,SRL se disting numai consumuri ale activitii de

baz, care includ consumurile legate de fabricarea produselor, prestarea serviciilor ce au

constituit scopul crerii ntreprinderii;

Pentru generalizarea informaie privind consumurile activitii de baz a ntreprinderii

este destinat contul de calculaie 811Activiti de baz. n debitul acestui cont se reflect

soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune care sa trece din contul

215, iar n creditul acestui cont se reflect costul efectiv al produselor fabricate, lucrrilor

executate, serviciilor prestate. La finele perioadei de gestiune contul 811 se nchide cu contul

215 i nu are sold.

34


35/49

Pentru evidena consumurilor activitii de baz a ntreprinderii de ntocmesc urmtoarele

formule contabile:

Calculul salariului muncitorilor aflai nemijlocit n activitatea de baz a ntreprinderii:

Dt 8112Consumuri directe privind retribuirea muncii-271 731,02 lei

Ct 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii-271 731,02 lei

Decontarea consumurilor activitii de baz:

nregistrarea materialelor fabricate n secia materialelor de baz:

Dt 211Materiale-646 004,70 lei

Ct 811Activitatea de baz-646 004,70 lei

Consumuri indirecte de producie

Pentru generalizarea informaiei privind consumurile indirecte de producie este destinat

contul de colectare-repartizare 8114Consumuri indirecte de producie. n debitul acestui cont

se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articolele stabilite de ntreprindere,

iar n credit- decontarea consumurilor indirecte acumulate pentru includerea n costul produselor

activitii de baz i activitilor auxiliare, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la

majorarea valorii activelor.

Decontarea consumurilor indirecte de producie:

Returnarea materialelor eliberate anterior pentru necesitile generale de producie ale

ntreprinderii:(anexa 37)

Dt 211Materiale-462 103,22 lei

Ct 813Alte consumuri indirecte de producie-462 103,22 lei

Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii

economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de

consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul

privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al

perioadei de gestiune. Contabilitatea cheltuielilor la entitate este efectuat conform prevederilor

S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor".

Evidena cheltuielilor se ine n Raport statistic nr. 5-c "Consumurile i cheltuielile

ntreprinderii"

Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 "Cheltuieli".

Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv

(valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate.Toat informaiaprivind cheltuielile se generalizeaz n Jurnalele Ordere a conturilor clasei a 7-a..

35


36/49

n registrul 713 Cheltuieli generale i administrative (Anexa 38) pe parcursul perioadei s-au

nregistrat urmtoarele operaiuni,:

Deservirea Programei de Contabilitate:

Debit contul 713.9 Cheltuieli generale i administrative-3508,00 lei.Credit contul 521.1 Facturi de achitat n ar-3 508,00 lei.

Cheltuielile activitii neoperaionale includ cheltuielile suportate de ntreprindere la

desfurarea altor tipuri de activiti. Acestea cuprind: cheltuieli ale activitii de investiii;

cheltuieli ale activitii financiare; cheltuieli privind impozitul pe venit.

Iar din activitatea neoperaional n perioada analizat s-au nregistrat cheltuieli privind

diferenele de curs valutar la cumprarea valutei : (Anexa 39)

Debit contul 722.3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar-12 977,63 lei.Credit contul 242.10 Cont de decontare -12 977,63 lei.

La sfiritul fiecrei luni datele din registrele conturilor 711 Costul vnzrilor,

712 Cheltuieli comerciale,

713 Cheltuieli generale i administrative,

714 Alte cheltuieli operaionale

722 Cheltuieli ale activitii financiare i se transcriu n Cartea mare pe conturile

respective.

La finele anul de gestiune ins conturile de eviden a cheltuielilor se nchid cu contul 351

Rezultat financiar total

Debit contul 351 Rezultat financiar total

Credit contul 711 Costul serviciilor prestate.

Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative.

Credit contul 722 Cheltuieli din activitatea financiar.

36


37/49

12. Contabilitatea veniturilor

Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere ncursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care

conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor

ntreprinderii. La Sarco-ServiceSRL exist urmtoarele tipuri de venituri:

venituri din activitatea operaional

venituri din activitatea neoperaional.

Pentru generalizarea informaiei privind aceste venituri sunt destinate conturile de pasiv

611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi senregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulative de la nceputul anului, sumele

veniturilor constatate, iar n debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n

contul de eviden a rezultatelor financiare.

Contabilitatea analitic i sintetic a veniturilor din vnzri i a altor venituri operaionale

se ine cu ajutorul registrului la contul 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri

operaionale. La sfritul perioadei de gestiune sumele se trec n Cartea mare pe aceste conturi ,

iar ulterior n Raportul de profit i pierdere.Documentele primare n baza crora se contabilizeaz veniturile din activitatea

operaional: factura fiscal, factura de expediie.

n perioada analizat la SRL ,,Sarco-Service,, au fost nregistrate urmtoarele formule

contabile aferente veniturilor din activitatea operaional.

Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a serviciilor prestate altor ntreprinderi i persoane

cu achitare ulterioar (anexa 40)Debit contul 221.4,,Facturi de primit din ar,,-165 3076,41 lei

37


38/49

Credit contul 611.4,,Venituri din conracte de construcie,,- 165 3076,41 lei

Veniturile din activitatea neoperaional includ veniturile obinute din alte tipuri de activiti

ale ntreprinderii dect cea de baz.La SRL,,Sarco-Service,, exist urmtoarele tipuri de venituri

neoperaionale:venituri din activitatea de investiii,venituri din activitatea financiar.

Venituri din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend a

activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlul

gratuit,veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar,etc.

Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere

a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de

pasiv 622 Veniturile din activitatea financiar. n creditul acestui cont se reflect sumele

veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar

n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de rezultate

financiare. Informaia privind veniturile din activitatea financiar se reflect n registrul pe contul

622 Venituri din activitatea financiar(Anexa 41)

n cursul perioadei analizate veniturile din activitatea financiar la Sarco-ServiceaSRL au

fost nregistrate prin urmtoarele formule contabile:

Reflectarea mijloacelor bneti ncasate n contul stingerii creanelor n valut strin :

Debit contul 243.1 Conturi valutare n ar 6587,87lei

Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar 6587,87lei

La sfiritul fiecrei luni datele din registrele conturilor 611 Venituri din vnzri, 612 Alte

venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622 Venituri din activitatea

financiar, se transcriu n Cartea mare pe conturile respective, iar dup verificare se nscriu n

rndurile 010 Venituri din vnzri, 040 Alte venituri operaionale ale Raportului privind

rezultatele financiare

La finele anului de gestiune conturile de venituri se nchid cu contul 351 Rezultat

financiar total:

Debit contul 611 Venituri din prestarea serviciilor

Debit contul 612 Alte venituri operaionale

Decit contul 621 Venituri din activitatea de investiii,,

Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar

38


39/49

Credit contul 351 Rezultat financiar total

13. Rapoartele financiare ale entitii

La Sarco-Service SRL rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor - tipaprobate de Ministerul Finanelor i actele normative n vigoare, se prezint n termenele

prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil (formularul nr. 1);

Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2); Raportul privind fluxul capitalului

propriu (formularul nr.3); Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4); Anexa la

Bilanul contabil (formularul nr.5); Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul

nr.6); Nota explicativ.

Raportele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, se

ntocmesc dup metoda contabilitii pe angajamente.

Pentru toate ntreprinderile prin urmare i pentru ,,Sarco-Service,, SRL anul de gestiune

cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv.

Dup cum am analizat mai sus, datele din documentele primare sunt nregistrate

corespunztor operaiunii economice n registrele contabile pe conturile respective. La sfiritul

fiecrei luni ,,Sarco-Service,, SRL ntocmete balana de verificare, pentru a verifica

corectitudinea ntocmirii registrelor. Dup ntocmirea balanei, datele se transpun n Cartea mare

pe fiecare cont corespunztor. Apoi, datele din Cartea mare a fiecrui cont sunt utilizate la

ntocmirea rapoartelor financiare care constituie etapa de finalizare a procesului contabil.

Bilanul contabil (Anexa 42) reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul

i situaia economico-financiara a ntreprinderii la momentul dat i cuprinde: active; capital

propriu; datorii. Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold n

felul urmtor:

Soldul final = Soldul iniial + Creterea Micorarea.

Activele nemateriale se conin n bilan n capitolul 1. Active pe termen lung n

39


40/49

subcapitolul 1.1 Active nemateriale:

- Indicatorii rndurilor 010 Active nemateriale i 020 Amortizarea activelor

nemateriale sunt preluai din Cartea mare pe contul 111 i respectiv 113,

- Indicatorul postului 030 Valoarea de bilan a activelor nemateriale = rndul 010Activenemateriale 020 Amortizarea activelor nemateriale:

317246-86513=230733 lei

Activele materiale pe termen lung ale,,Sarco-Service SRL,, sunt reflectate pe posturile 040-

080 ale subcapitolului 1.2Active materiale pe termen lung:

- Indicatorii rndurilor 050 Terenuri i 060 Mijloace fixe ,080,,Uzura i epuizarea

activelor materiale pe termen lung ,,sunt preluai din Cartea mare pe Nr.122, 123 i 124,

- Indicatorul postului 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung =(rd.050+rd.060-rd.080);

13377+5138119-2782661=2368835 lei

- Indicatorul 180 Total capitolul 1 reprezint valoarea total a activelor pe termen lung

ale

,,Sarco-Service,,SRL = (rd.030+rd.090):

230733+2368835=2599568 lei

Stocurile de mrfuri i materiale se cuprind n capitolul 2 Active curente, subcapitolul2.1 Stocuri de mrfuri i materiale.

- Indicatorul 190 Materiale este transcris din Cartea mare pe contul 211

- Indicatorul 220,,Producie n curs de execuie,,este transcris n Cartea mare pe contul

Nr.215

- Indicatorul 250 Total s.2.1 reprezint valoarea total a stocurilor de mrfuri i

materiale existente =(rd.190+rd.220):

2239439+1888794=4128233 leiCreanele sunt reflectate n subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt:

- Indicatorii rndurilor 260 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 290

Avansuri pe termen scurt acordate, 300 Creane pe termen scurt privind decontrile cu

bugetul, 330,,Creane pe termen scurt privind veniturile calculate,, sunt transcrii din Cartea

mare de pe conturile: 221, 224, 225, 228.

Indicatorul rndului 330 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate se determin

ca diferena dintre Soldul final debitor i Soldul final creditor a Crii mari pe contul 228.

40


41/49

- Indicatorul 350 Totalul s. 2.2 reprezint suma total a creanelor pe termen scurt, care

se determin = (rd.260+rd.290+rd.300+rd.330) :

17706241+1810955+1025958+150672=20693826 lei

Mijloacele bneti se reflecta n subcapitolul 2.4 Mijloace bneti:Indicatorul rndului 410,,Conturi curente n valut naional,,este transcris n Cartea mare

pe contul Nr.242

- Indicatorul 440 Total s.2.4 i se determin ca suma posturilor cuprinse n acest

subcapitol

28680 lei

Alte active curente pe termen scurt sunt nregistrate n subcapitolul 2.5 Alte active

curente.Indicatorul rndului 450 Alte active curente a fost transcris din Cartea mare pe contul

Nr.251, care constituie 4020 lei

Totalul capitolului 2, prezentat n postul 460, reprezint suma total a activelor curente n

ntreprindere la sfiritul perioadei de gestiune i se determin:

(rd.250+rd.350+rd.440+rd.450):

4128233+20693826+28680+4020=24854759 lei

- Indicatorul 470 Total general-activ = (rd.l80+rd.460):2599568+24854759=27454327 lei

Capitalul propriu se reflect n bilanul contabil n capitolul 3 Capital propriu. Metodica

perfectrii capitolului nominalizat este similar cu modul de ntocmire a Raportului privind

fluxul capitalului propriu, coninut n compartimentul respectiv.(anexa 43)

Datoriile Sarco-Service SRL sunt prezentate n capitolul 4 Datorii pe termen lung i 5

Datorii pe termen scurt a bilanului contabil.

Datoriile pe termen lung calculate (subcapitolul 4.2), la ntreprinderea analizat cuprind:

- Indicatorul rindului 700,,Datorii de arend pe termen lung,, se nregistreaz n cartea

mare pe contul Nr 421

- Indicatorul rndului 720Finanri i ncasri cu destinaie special ,,indicatorul acestui

rnd reflect soldul final al Crii mari pe contul Nr 423. Mrimea acestor datorii se nregistreaza

n bilan pe postul 760 Total subcapitolul 4.2 i se determin ca suma indicatorilor din

rndurile 700+720. Conform exemplului practic suma datoriilor pe termen lung calculate

alctuiete :

41


42/49

421568+144928=566496 lei

Suma total a datoriilor pe termen lung se reflect pe postul 770 Total capitolul 4 i se

determin ca suma indicatorilor din rndurile 690+760. Potrivit datelor reflectate n subcapitolele

din acest capitol suma total a datoriilor pe termen lung alctuiete

0+566496=566496 lei

Datoriile financiare pe termen scurt ale ntreprinderii se nregistreaz n bilanul contabil n

subcapitolul 5.2 Datoriile comerciale pe termen scurt.

Indicatorul rndului 780,,Credite bancare pe termen scurt,,se nregistreaz n Cartea mare n

contul Nr511,512

Indicatorul rndului 790,,mprumuturi pe termen scurt,,se nregistreaz n Cartea mare n

contul Nr 513Indicatorul rndului 820 este totalul datoriilor financiare pe termen scurt (rd.780+rd 790)

972012+580000=1552012 lei

Datoriile comerciale pe termen scurt ale ntreprinderii se nregistreaz

- Indicatorii rndurilor 830 Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale, i 850

Avansuri pe termen scurt primite sunt transcrii din Cartea mare pe conturile 521,523.

- Indicatorul 860 Total s.5.2 reflect suma total a datoriilor comerciale pe termen scurt =

(rd.830+ rd.850):10206892+4303841=14510733 lei

Datoriile pe termen scurt calculate ale intreprinderii sunt prezentate in subcapitolul 5.3

Datorii pe termen scurt calculate:

Indicatorul rndului 880,,Datorii fa de personal privind alte operaii,,se nregistreaz n

cartea mare n contul Nr 532

Indicatorul rndului 950,,Alte datorii pe termen scurt,, se nregistreaz n cartea mare n

contul Nr 539

Indicatorul 960 Total s.5.3 reflect totalul datoriilor pe termen scurt = (rd.880+rd.950):

9630+16390=26020 lei

Indicatorul 970 Total capitolul 5 se determin prin suma indicatorilor din rndurile : =

(rd.820+rd.860 + rd.960) :

1552012+14510733+26020=16088765 lei

Indicatorul 980 Total general-pasiv se determin ca suma urmtorilor indicatori:

(rd.650+rd.770+rd.970):

42


43/49

10799066+566496+16088765=27454327 lei

Indicatorul postului 470 Total general-activ trebuie s fie egal cu suma reflectat la

postul 980 Total general-pasiv.

Raportul de profit i pierderi generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-uninterval de timp concret, numit perioad de gestiune. n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea

rapoartelor financiare raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect

veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) n cursul perioadei de gestiune i perioadei

corespunztoare a anului precedent.

Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n completarea

fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale

Planului de conturi contabile. Rezultatele financiare pozitive se nregistreaz cu cifre obinuite,

fr paranteze, iar cele negative - n paranteze:(anexa 44)

- Postul Venituri din vnzri (cod rd. 010) se reflect suma rulajului creditor al contului

611 Venituri din vnzri;

- Postul Costul vnzrilor (cod rd. 020) sunt transcrise datele din debitul contului 711

Costul vnzrilor;

- Postul Profitul brut (pierdere global) (cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea

veniturilor din vnzri (rd.010) i costul vnzrilor (rd.020):62177705-55950183=6227522 lei

- Postul Alte venituri operaionale (cod rd.040) se nregistreaz veniturile reflectate n

creditul contului 612 Alte venituri operaionale;

- Postul Cheltuieli comerciale(cod rd.050) se reflect cheltuielile reflectaten debitul

contului 712 Cheltuieli comerciale;

- Postul Cheltuieli generale i administrative (cod rd.060) se nregistreaz cheltuielile

acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative;- Postul Alte cheltuieli operaionale (cod rd.070) se reflect cheltuielile nregistrate n

debitul contului 714 Alte cheltuieli comerciale.

- Postul Rezultatul din activitatea operaional: profit(pierdere) (cod rd.080) se reflect

rezultatul financiar determinat: (rd.030+rd.040)-( rd.060+rd.070):

(6227522+240488)-(1864578+422605)=4180827 lei

- Postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090) se reflect

diferena dintre rulaj creditor contul 621i rulaj debitor contul 721.- Postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100) se reflect

43


44/49

diferena dintre dintre rulaj creditor contul 622 i rulaj debitor contul 722 - 82978 lei

- Postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) se

nregistreaz profitul sau pierderea obinut din activitatea economico-financiar =

(rd.080rd.090rd.100):

4180827+4602-82978=4102451 lei

- Postul Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pna la impozitare (cod rd.130) se

reflect rezultatul financiar obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune

(rd.110rd.120)

4102451 lei

- Postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd.140) se reflect suma

impozitul pe venit, care trebuie transferat la buget.- Postul Profit net (pierdere neta) (cod rd.150) reprezint diferena dintre

(rd.130rd.140) =

4102451 lei

Aceast sum corespunde cu profitul net al perioadei de gestiune reflectat n bilanul

contabil (cod rd.590).

Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date

privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzutede capitolul III al bilanului contabil: capitalul statutar i suplimentar; rezerve; profit nerepartizat

(pierdere neacoperit); capital secundar.

Modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect dup principiul formulei

de bilan: Soldul la finele anului de gestiune precedent + ncasat (calculat) - Consumat (virat) =

Soldul la finele anului de gestiune curente.

Tehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea

fiecrui rnd in baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturicontabile:(anexa 45)

- Coloana 4 La finele anului de gestiune precedent cu cifre obinuite (fr paranteze) se

reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n

paranteze) - soldurile debitoare iniiale;

Pentru completarea coloanelor 5 i 6 trebuie de inut cont c aproape toate conturile din

clasa 3 sunt conturi de pasiv (excepie 313, 314, 334):

- Coloana 5 Incasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare aferenteconturilor de pasiv din clasa 3 Capital propriu, iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente

44


45/49

conturilor de activ;

- Coloana 6 Consumat (virat) se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente

conturilor de pasiv din clasa 3 Capital propriu, iar cu cifre negative - rulajele creditoare

aferente conturilor de activ.

- Coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza soldurilor

finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu

cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (n paranteze);

n capitolul 1 este prezentat sub form generalizat informaia privitor la fluxul

capitalurilor statutar, suplimentar, nevrsat i retras:

- n postul Capital statutar (cod rd.010) se arat mrimea valorii privind aporturile

proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311 Capital statutar505400 lei. n coloanele 5 i 6 se arat sumele majorrii i micorrii capitalului statutar.

Sarco-ServiceSRL nu dispune de capital suplimentar (cod rd.020), de capital nevrsat (cod

rd.030) i nici de capital retras (cod rd.040).

- n postul Total s.l (cod rd.050) se reflect suma total din capitolul 1 care este egal cu

valoarea capitalului statutar: 505400 lei

n capitolul 2 din raportul examinat se prezint datele privind existena i micorarea

capitalului de rezerve al ntreprinderii care cuprinde Rezervele stabilite de legislaie (codrd.060), Rezerve prevzute de statut (cod rd.070) i Alte rezerve (cod rd.080). n baza

datelor din conturile identice ale clasei 3 a Planului de conturi contabile, n coloana 4 se reflect

rezervele de care a dispus ntreprinderea la nceputul perioadei de gestiune. Defalcrile n

fondurile de rezerv efectuate de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune n modul stabilit se

arat n coloana 5. La utilizarea capitalului de rezerv, sumele respective se reflect n coloana 6.

Mrimea capitalului de rezerv la finele perioadei de gestiune curente se determin dup

principiul formulei de bilan, prezentate anterior.

Sarco-ServiceSRL nu dispune de rezerve stabilite de legislaie nici de rezerve prevzute de

statut i nici alte rezerve

n postul ,,Total s.2,, (cod 090) nu se scrie nimic.

n capitolul 3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) se reflect informai

Documents

raport de practica olesea.[conspecte.md] - копия