RA UNOVODSTVO FINANCIJSKIH INSTRUMENATAef.sum.ba/sites/default/files/nastavni-materijali/Racunovodstvo financijskih... · najve a razina fer vrijednosti predstavlja najve u pouzdanost

RA UNOVODSTVORA UNOVODSTVOFINANCIJSKIH INSTRUMENATAFINANCIJSKIH INSTRUMENATA

RA UNOVODSTVORA UNOVODSTVOFINANCIJSKIH INSTRUMENATAFINANCIJSKIH INSTRUMENATA

RA UNOVODSTVENI TRETMAN FINANCIJSKIHINSTRUMENATA

MRS 32 Financijski instrumenti: prezentiranje

MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje

MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje

Od 1. 1. 2018. – MSFI 9 Financijski instrumenti

RA UNOVODSTVENI TRETMAN FINANCIJSKIHINSTRUMENATA

Financijski instrumenti: prezentiranje

Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje

Financijski instrumenti: objavljivanje

Financijski instrumenti

DEFINIRANJE FINANCIJSKOG INSTRUMENTA

FINANCIJSKI INSTRUMENT predstavlja svaki ugovor na temelju kojegnastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili vlasni kiinstrument drugog subjekta

komponente financijskog instrumenta

1. FINANCIJSKA IMOVINA

2. FINANCIJSKA OBVEZA

3. VLASNI KI INSTRUMENT

DEFINIRANJE FINANCIJSKOG INSTRUMENTA

predstavlja svaki ugovor na temelju kojegnastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili vlasni ki

komponente financijskog instrumenta su:

FINANCIJSKI INSTRUMENT

FINANCIJSKA IMOVINA

FINANCIJSKI INSTRUMENT

FINANCIJSKA OBVEZAili

VLASNI KI INSTRUMENT

FINANCIJSKA IMOVINA

FINANCIJSKA IMOVINA je svaka imovina koja je:

a) novac

b) vlasni ki instrument drugog subjekta

c) ugovorno pravo da se:primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta, ili

razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji supotencijalno povoljniji za subjekt

d) ugovor koji e se podmiriti ili se može podmiriti vlastitim vlasni kiminstrumentima subjekta i predstavlja:

nederivativni instrument za kojeg e subjekt biti ili može biti obvezan primiti promjenjiv brojvlastitih vlasni kih instrumenata drugog subjekta, ili

derivativni instrument koji e se namiriti ili se može namiriti na na in druga iji od razmjene fiksnogiznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasni kih instrumenata

FINANCIJSKA IMOVINA

je svaka imovina koja je:

primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta, ili

razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su

ugovor koji e se podmiriti ili se može podmiriti vlastitim vlasni kim

instrument za kojeg e subjekt biti ili može biti obvezan primiti promjenjiv brojvlastitih vlasni kih instrumenata drugog subjekta, ili

derivativni instrument koji e se namiriti ili se može namiriti na na in druga iji od razmjene fiksnogiznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasni kih instrumenata

FINANCIJSKE OBVEZE

FINANCIJSKA OBVEZA je svaka obveza koja je:

a) ugovorna obveza da se:

isporu i novac ili druga financijska imovina drugom subjektu, ili

razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetimakoji su potencijalno nepovoljni za subjekt

b) ugovor koji e se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasni kim instrumentimasubjekta, i predstavlja:

nederivativni instrument na temelju kojeg subjekt jest ili može biti obvezan isporu itipromjenljivi broj vlastitih vlasni kih instrumenata, ili

derivativni financijski instrument koji e se namiriti ili se može namiriti na na in druk ijiod razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitihvlasni kih instrumenata drugog subjekta

FINANCIJSKE OBVEZE

je svaka obveza koja je:

isporu i novac ili druga financijska imovina drugom subjektu, ili

razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetimakoji su potencijalno nepovoljni za subjekt

ugovor koji e se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasni kim instrumentima

instrument na temelju kojeg subjekt jest ili može biti obvezan isporu itipromjenljivi broj vlastitih vlasni kih instrumenata, ili

derivativni financijski instrument koji e se namiriti ili se može namiriti na na in druk ijiod razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih


VLASNI KI INSTRUMENT je svaki ugovor koji dokazuje preostali udio uimovini subjekta nakon odbitka svih njegovih obveza

dokaz o udjelu u neto imovini subjekta


VLASNI KI INSTRUMENT je svaki ugovor koji dokazuje preostali udio uimovini subjekta nakon odbitka svih njegovih obveza

dokaz o udjelu u neto imovini subjekta

KLASIFIKACIJA FINANCIJSKE IMOVINE

etiri kategorije financijske imovine prema MRS

1. FINANCIJSKA IMOVINA PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

2. ULAGANJA KOJA SE DRŽE DO DOSPIJE A

3. ZAJMOVI I POTRAŽIVANJA

4. FINANCIJSKA IMOVINA RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU

klasifikacija ovisi o namjeri društva!!!

KLASIFIKACIJA FINANCIJSKE IMOVINE

etiri kategorije financijske imovine prema MRS-u 39:

FINANCIJSKA IMOVINA PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

ULAGANJA KOJA SE DRŽE DO DOSPIJE A

FINANCIJSKA IMOVINA RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU

lasifikacija ovisi o namjeri društva!!!

KLASIFIKACIJA FINANCIJSKIH OBVEZA

dvije kategorije financijskih obveza prema MRS

1. FINANCIJSKE OBVEZE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

2. FINANCIJSKE OBVEZE PO AMORTIZIRANOM TROŠKU

KLASIFIKACIJA FINANCIJSKIH OBVEZA

dvije kategorije financijskih obveza prema MRS-u 39:

FINANCIJSKE OBVEZE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

FINANCIJSKE OBVEZE PO AMORTIZIRANOM TROŠKU

DUGOTRAJNAIMOVINA

KRATKOTRAJNAIMOVINA

ULAGANJE UDIONICE

ULAGANJE UOBVEZNICE

KAPITAL IREZERVE

OBVEZE

EMISIJADIONICA

EMISIJAOBVEZNICA

PRIZNAVANJE FINANCIJSKIH INSTRUMENATAPRIZNAVANJE FINANCIJSKIH INSTRUMENATAPRIZNAVANJE FINANCIJSKIH INSTRUMENATAPRIZNAVANJE FINANCIJSKIH INSTRUMENATA

PRIZNAVANJE FINANCIJSKE IMOVINEILI FINANCIJSKIH OBVEZA

financijska imovina ili financijska obvezafinancijskom položaju subjekta samougovornih odredbi instrumenta

financijska imovina ili financijska obveza priznaje se naTRANSAKCIJE (trgovanja) ili na DATUM PLA ANJA

1. datum transakcije (trgovanja) je priznavanje na dan sklapanja ugovora,odnosno na dan na koji subjekt preuzima obvezu kupnje ili prodajeimovine

2. datum pla anja (podmirenja) je datum kada je izvršeno pla anje, ili surazmijenjeni instrumenti (na primjer, dionice za obveznice, i sl.)

PRIZNAVANJE FINANCIJSKE IMOVINEILI FINANCIJSKIH OBVEZA

financijska imovina ili financijska obveza priznaje se u izvještaju osamo ako subjekt postane stranka

financijska imovina ili financijska obveza priznaje se na DATUMDATUM PLA ANJA (podmirenja):

je priznavanje na dan sklapanja ugovora,odnosno na dan na koji subjekt preuzima obvezu kupnje ili prodaje

je datum kada je izvršeno pla anje, ili surazmijenjeni instrumenti (na primjer, dionice za obveznice, i sl.)

PRIZNAVANJE NA DATUM PLA ANJA(PODMIRENJA)

ako se primjenjuje obra unavanje na datum pla anja, subjekt obra unavasvaku promjenu fer vrijednosti imovine koju mora primiti tijekom razdobljaizme u datuma trgovanja i datuma pla anja na sljede i na in:

1. promjena fer vrijednosti za financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit iligubitak priznaje se u ra un dobiti i gubitka

2. promjena fer vrijednosti za financijsku imovinu raspoloživu za prodajuse u ostalu sveobuhvatnu dobit

3. ako se instrument vodi po trošku nabave ili amortiziranom trošku,do promjene fer vrijednosti izme u datuma trgovanja i datuma pla anjapromjena fer vrijednosti se ne priznaje

PRIZNAVANJE NA DATUM PLA ANJA(PODMIRENJA)

ako se primjenjuje obra unavanje na datum pla anja, subjekt obra unavasvaku promjenu fer vrijednosti imovine koju mora primiti tijekom razdobljaizme u datuma trgovanja i datuma pla anja na sljede i na in:

financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit iliu ra un dobiti i gubitka

financijsku imovinu raspoloživu za prodaju priznaje

po trošku nabave ili amortiziranom trošku, te je došlodo promjene fer vrijednosti izme u datuma trgovanja i datuma pla anja – ova

ne priznaje u ra unu dobiti i gubitka

PRESTANAK PRIZNAVANJA FINANCIJSKE IMOVINE

subjekt prestaje priznavati financijsku imovinu samo kada:a) isteknu ugovorna prava na nov ane tokove od financijske imovine, ili

b) prenese financijsku imovinu

subjekt prenosi financijsku imovinu ako:a) prenese ugovorna prava na primitak nov anih tokova od financijske imovine, ili

b) zadrži ugovorna prava na primitak nov anih tokova od financijske imovine, alipreuzme ugovornu obvezu da e isplatiti nov ane tokove jednome ili višeprimatelja u okviru ugovora

PRESTANAK PRIZNAVANJA FINANCIJSKE IMOVINE

financijsku imovinu samo kada:isteknu ugovorna prava na nov ane tokove od financijske imovine, ili

financijsku imovinu ako:prenese ugovorna prava na primitak nov anih tokova od financijske imovine, ili

zadrži ugovorna prava na primitak nov anih tokova od financijske imovine, alipreuzme ugovornu obvezu da e isplatiti nov ane tokove jednome ili više

PRESTANAK PRIZNAVANJA FINANCIJSKE OBVEZE

subjekt briše financijsku obvezu (ili dio financijske obveze) iz svog izvještajao financijskom položaju samo ako se obveza podmiri, odnosno kad seobveza iz ugovora ispuni, poništi ili kad istekne

PRESTANAK PRIZNAVANJA FINANCIJSKE OBVEZE

subjekt briše financijsku obvezu (ili dio financijske obveze) iz svog izvještajao financijskom položaju samo ako se obveza podmiri, odnosno kad seobveza iz ugovora ispuni, poništi ili kad istekne

FINANCIJSKA IMOVINAFINANCIJSKA IMOVINAFINANCIJSKA IMOVINAFINANCIJSKA IMOVINA

FINANCIJSKA IMOVINA PO FER VRIJEDNOSTI KROZDOBIT ILI GUBITAK

imovina koja je namijenjena prodaji u kratkom roku, odnosno koja se drži zatrgovanje

imovina koja se stje e s namjerom ostvarivanja dobiti odfluktuacija cijena

prilikom po etnog priznavanja subjekt ju je odredio po fer vrijednosti krozra un dobiti ili gubitka

kratkotrajna financijska imovina

ne uklju uje ulaganja u vrijednosne papire ija cijenatržištu i ija se fer vrijednost ne može pouzdano utvrditi


imovina koja je namijenjena prodaji u kratkom roku, odnosno koja se drži za

ostvarivanja dobiti od kratkoro nih

prilikom po etnog priznavanja subjekt ju je odredio po fer vrijednosti kroz

e uklju uje ulaganja u vrijednosne papire ija cijena ne kotira na aktivnomtržištu i ija se fer vrijednost ne može pouzdano utvrditi


naj eš a financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak je:

a) financijska imovina na kojoj se ostvaruje dobit zbog fluktuacije cijena natržištu ili brokerske marže te drugih naknada

b) derivati kao financijski instrumenti koji se razvrstavaju u imovinu koja se držiza trgovanje bez obzira što su oblikovani kao instrumenti zaštite


naj eš a financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak je:

financijska imovina na kojoj se ostvaruje dobit zbog fluktuacije cijena natržištu ili brokerske marže te drugih naknada

derivati kao financijski instrumenti koji se razvrstavaju u imovinu koja se držiza trgovanje bez obzira što su oblikovani kao instrumenti zaštite

ZAJMOVI I POTRAŽIVANJA

financijska imovina koju je kreirao subjekt itržištima odobravanjem novca, prodajom robe ili usluga dužnicima

zajmovi i potraživanja nisu kreirana s namjerom da se prodaju u kratkomroku što bi ih tako razvrstalo u imovinu koja se drži za trgovanje

ZAJMOVI I POTRAŽIVANJA

financijska imovina koju je kreirao subjekt i koja se stje e na financijskimodobravanjem novca, prodajom robe ili usluga dužnicima

zajmovi i potraživanja nisu kreirana s namjerom da se prodaju u kratkomroku što bi ih tako razvrstalo u imovinu koja se drži za trgovanje


financijska imovina s fiksnim (ili promjenjivim) isplatama i fiksnimdospije em

imovina za koju subjekt ima pozitivnudospije a


financijska imovina s fiksnim (ili promjenjivim) isplatama i fiksnim

pozitivnu namjeru i sposobnost držati ju do

FIKSNO DOSPIJE E

tipi ni primjer jesu dugoro ne obvezniceugovorenim elementima kao što su kamate, otplatna kvota (dug) idefinirani rok otplate

namjera i sposobnost držanja do dospije a moraju biti evidentni (opcijskih kao niti konvertibilnih obilježja

FIKSNO DOSPIJE E

dugoro ne obveznice kao dužni ki instrumenti sugovorenim elementima kao što su kamate, otplatna kvota (dug) i

namjera i sposobnost držanja do dospije a moraju biti evidentni (nemaopcijskih kao niti konvertibilnih obilježja)

„KVARENJE” PORTFELJA

ako je subjekt tijekom teku e ili u prethodne dvije godine prije dospije aprodao ili reklasificirao više nego nezna ajan iznosdo dospije a

sva preostala ulaganja koja se drže do dospije afinancijska imovina raspoloživa za prodaju

naknadno se reklasificirana imovina u kategoriju financijske imovineraspoložive za prodaju mjeri po fer vrijednostitrošku

„KVARENJE” PORTFELJA DRŽI SE DO DOSPIJE A

ako je subjekt tijekom teku e ili u prethodne dvije godine prije dospije aviše nego nezna ajan iznos ulaganja koja se drže

sva preostala ulaganja koja se drže do dospije a reklasificiraju se samo kaofinancijska imovina raspoloživa za prodaju

imovina u kategoriju financijske imovinepo fer vrijednosti umjesto po amortiziranom

ŠTO SE NE SMATRA „KVARENJEM” PORTFELJASE DO DOSPIJE A

kada je imovina vrlo blizu dospije a (primjerice, manje od tri mjeseca dodospije a)

ako je zna ajno ili u cijelosti napla ena glavnica

prodaja dijela portfelja dospijeva u izoliranom poslovnom doga aju koji jeizvan kontrole subjekta, koji nije ponavljaju i i kojeg subjekt opravdano nijemogao predvidjeti

ŠTO SE NE SMATRA „KVARENJEM” PORTFELJA DRŽISE DO DOSPIJE A

kada je imovina vrlo blizu dospije a (primjerice, manje od tri mjeseca do

ako je zna ajno ili u cijelosti napla ena glavnica

prodaja dijela portfelja dospijeva u izoliranom poslovnom doga aju koji jeizvan kontrole subjekta, koji nije ponavljaju i i kojeg subjekt opravdano nije


FINANCIJSKA IMOVINA koja je odre ena kao raspoloživa za prodaju ili kojanije razvrstana kao:

a) zajmovi i potraživanja

b) ulaganja koja se drže do dospije a

c) financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

obuhva a reklasificirane pozicije

dugoro ni (investicijski) portfelj


FINANCIJSKA IMOVINA koja je odre ena kao raspoloživa za prodaju ili koja

ulaganja koja se drže do dospije a

financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

MJERENJE FINANCIJSKE IMOVINEMJERENJE FINANCIJSKE IMOVINEMJERENJE FINANCIJSKE IMOVINEMJERENJE FINANCIJSKE IMOVINE

PO ETNO


PO ETNO MJERENJE – po TROŠKU STJECANJA

po FER VRIJEDNOSTI

transakcijski troškovi se NE UKLJU UJUkao rashod u ra unu dobiti i gubitka u razdoblju nastanka

ULAGANJA KOJA SE DRŽE DO DOSPIJE A, ZAJMOVI I POTRAŽIVANJA IFINANCIJSKA IMOVINA RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU


FER VRIJEDNOST + transakcijski troškovi stjecanja

PO ETNO MJERENJE


po TROŠKU STJECANJA

NE UKLJU UJU u trošak stjecanja, ve se priznajuu ra unu dobiti i gubitka u razdoblju nastanka

ULAGANJA KOJA SE DRŽE DO DOSPIJE A, ZAJMOVI I POTRAŽIVANJA IFINANCIJSKA IMOVINA RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU



NAKNADNO MJERENJE FINANCIJSKE IMOVINE POFER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

NAKNADNO MJERENJE – po FER VRIJEDNOSTI

transakcijski troškovi koji nastaju prodajom uklju uju se u mjerenje

EFEKTI PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se u dobit ili gubitak (iskazuju se ura unu dobiti ili gubitka):

a) pove anje fer vrijednosti nerealizirana dobit (prihod)

b) smanjenje fer vrijednosti nerealizirani gubitak (rashod)

NAKNADNO MJERENJE FINANCIJSKE IMOVINE POFER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

FER VRIJEDNOSTI

transakcijski troškovi koji nastaju prodajom uklju uju se u mjerenje

priznaju se u dobit ili gubitak (iskazuju se u

nerealizirana dobit (prihod)

nerealizirani gubitak (rashod)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA KOJA SE DRŽEDO DOSPIJE A

po AMORTIZIRANOM TROŠKU korištenjem

ako do e do “kvarenja” portfelja koji se drži do dospije a, ulaganje sereklasificira u kategoriju financijske imovine raspoložive za prodaju

naknadno mjerenje tada je po FER VRIJEDNOSTI

razlika izme u fer vrijednosti i amortiziranog troška priznaje se u ra undobiti ili gubitka

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA KOJA SE DRŽEDO DOSPIJE A

korištenjem metode efektivne kamate

ako do e do “kvarenja” portfelja koji se drži do dospije a, ulaganje sereklasificira u kategoriju financijske imovine raspoložive za prodaju

FER VRIJEDNOSTI

razlika izme u fer vrijednosti i amortiziranog troška priznaje se u ra un

NAKNADNO MJERENJE ZAJMOVA I POTRAŽIVANJA

po AMORTIZIRANOM TROŠKU korištenjem

NAKNADNO MJERENJE ZAJMOVA I POTRAŽIVANJA

korištenjem metode efektivne kamate

NAKNADNO MJERENJE FINANCIJSKE IMOVINERASPOLOŽIVE ZA PRODAJU


EFEKTI PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se uSVEOBUHVATNU DOBIT, odnosno urezerva:

a) pove anje fer vrijednosti pove anje revalorizacijskih rezervi

b) smanjenje fer vrijednosti smanjenje revalorizacijskih rezervi

NAKNADNO MJERENJE FINANCIJSKE IMOVINERASPOLOŽIVE ZA PRODAJU

FER VRIJEDNOSTI

EFEKTI PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se u OSTALUGLAVNICU kao revalorizacijska

pove anje revalorizacijskih rezervi

smanjenje revalorizacijskih rezervi

FER VRIJEDNOST VS. TRŽIŠNA VRIJEDNOST

FER VRIJEDNOST = cijena koja bi bila ostvarena prodajom neke stavkeimovine ili pla ena za prijenos neke obveze u urednoj transakciji izme utržišnih sudionika na datum mjerenja

TRŽIŠNA VRIJEDNOST = iznos koji se može dobiti prodajom ili je obvezakod nabave financijskog instrumenta na aktivnom tržištu

. TRŽIŠNA VRIJEDNOST

= cijena koja bi bila ostvarena prodajom neke stavkeimovine ili pla ena za prijenos neke obveze u urednoj transakciji izme utržišnih sudionika na datum mjerenja

= iznos koji se može dobiti prodajom ili je obvezakod nabave financijskog instrumenta na aktivnom tržištu

UTVR IVANJE FER VRIJEDNOSTI- HIJERARHIJA (RAZINE) FER VRIJEDNOSTI PREMA MSFI 13 MJERENJE

FER VRIJEDNOSTI

hijerarhija fer vrijednosti sastoji se odtehnike vrednovanja kojima se mjeri fer vrijednosti:

1. ulazni podaci 1. razine



najve a razina fer vrijednosti predstavlja najve u pouzdanostprocijenjene i objavljene fer vrijednostržištima za identi nu imovinu, odnosno obveze (ulazni podaci 1. razine)

najniža razina fer vrijednosti upu uje na najnižu pouzdanost procijenjenei objavljene fer vrijednos podaci koji nisu vidljivi (ulazni podaci 3.razine)

UTVR IVANJE FER VRIJEDNOSTIHIJERARHIJA (RAZINE) FER VRIJEDNOSTI PREMA MSFI 13 MJERENJE

FER VRIJEDNOSTI -

hijerarhija fer vrijednosti sastoji se od tri razine podataka koji ulaze utehnike vrednovanja kojima se mjeri fer vrijednosti:

predstavlja najve u pouzdanostprocijenjene i objavljene fer vrijednos cijene koje kotiraju na aktivnimtržištima za identi nu imovinu, odnosno obveze (ulazni podaci 1. razine)

upu uje na najnižu pouzdanost procijenjenepodaci koji nisu vidljivi (ulazni podaci 3.

UTVR IVANJE FER VRIJEDNOSTI- ZA NAKNADNO

na AKTIVNOM financijskom tržištuna temelju cijena raspoloživih za sli ne instrumentenov anog toka takvog instrumenta)na temelju modela vrednovanja koji se temelji na pouzdanim podacima(vrednovanje diskontiranim nov anim tokom zasnovano na ugovorenimuvjetima i kamatama koje su dobivene na me ubankarskim tržištima)ako se fer vrijednost instrumenta ne može pouzdano izmjerititrošku, a razlika izme u troška i iznosa u dospije u amortizirat e setijekom razdoblja do dospije a

instrument podliježe testu umanjenja

UTVR IVANJE FER VRIJEDNOSTINAKNADNO MJERENJE -

cijena raspoloživih za sli ne instrumente (ili diskontiranog

koji se temelji na pouzdanim podacima(vrednovanje diskontiranim nov anim tokom zasnovano na ugovorenimuvjetima i kamatama koje su dobivene na me ubankarskim tržištima)ako se fer vrijednost instrumenta ne može pouzdano izmjeriti ostat e po

a razlika izme u troška i iznosa u dospije u amortizirat e se

instrument podliježe testu umanjenja

AMORTIZIRANI TROŠAK

AMORTIZIRANI TROŠAK FINANCIJSKE IMOVINE ili FINANCIJSKE OBVEZE:iznos po kojem je financijska imovina ili financijska obveza mjerena pripo etnom priznavanjuumanjen za otplatu glavniceuve an ili umanjen za kumulativnu amortizaciju primjenom metodeefektivne kamate za svaku razliku izme u po etnog iznosa i iznosa podospije u, teumanjen za sva smanjenja zbog umanjenja vrijednosti ili nemogu nostinaplate/isplate

AMORTIZIRANI TROŠAK

AMORTIZIRANI TROŠAK FINANCIJSKE IMOVINE ili FINANCIJSKE OBVEZE:iznos po kojem je financijska imovina ili financijska obveza mjerena pri

za kumulativnu amortizaciju primjenom metodeefektivne kamate za svaku razliku izme u po etnog iznosa i iznosa po

za sva smanjenja zbog umanjenja vrijednosti ili nemogu nosti

METODA EFEKTIVNE KAMATE

metoda izra una amortiziranog troška financijske imovine ili financijske obveze iraspore ivanja prihoda od kamata ili rashoda od kamata na odnosno razdoblje

metoda koja se koristi u obra unu amortizacije diskonta ili premije

predstavlja internu stopu povrata subjekta

EFEKTIVNA KAMATNA STOPA – kamatna stopa koja to no diskontira procijenjenabudu a pla anja u novcu ili primitak novca tijekom o ekivanog vijeka trajanjafinancijskog instrumenta (ili po potrebi kra eg razdoblja) na neto knjigovodstvenuvrijednost financijske imovine ili financijske obveze

interna stopa rentabilnosti kojom se izjedna ava po etni iznos ulaganja s iznosom udospije u

ra unanje po metodi efektivnih kamata uklju uje sve naknade koje se pla aju izme uugovorenih stranaka

EFEKTIVNE KAMATE

metoda izra una amortiziranog troška financijske imovine ili financijske obveze iraspore ivanja prihoda od kamata ili rashoda od kamata na odnosno razdoblje

metoda koja se koristi u obra unu amortizacije diskonta ili premije

internu stopu povrata subjekta

kamatna stopa koja to no diskontira procijenjenabudu a pla anja u novcu ili primitak novca tijekom o ekivanog vijeka trajanjafinancijskog instrumenta (ili po potrebi kra eg razdoblja) na neto knjigovodstvenuvrijednost financijske imovine ili financijske obveze

kojom se izjedna ava po etni iznos ulaganja s iznosom u

ra unanje po metodi efektivnih kamata uklju uje sve naknade koje se pla aju izme u

UMANJENJE IMOVINE

financijska imovina (koja se naknadno mjeri po trošku ili amortiziranomtrošku) podliježe TESTU UMANJENJA,knjigovodstveni iznos ve i od nadoknadivog iznosa

na svaki datum izvještavanja subjekt treba procijeniti da li postojeobjektivni dokazi da je financijska imovina ili portfelj umanjen

ako je umanjenje utvr eno za pojedine pozicije imovine ili za skupinuimovine, potrebno je priznati gubitak od umanjenjauskla ivanje ili rezerviranje za gubitke)

UMANJENJE IMOVINE

financijska imovina (koja se naknadno mjeri po trošku ili amortiziranomTESTU UMANJENJA, te se umanjuje kada je

knjigovodstveni iznos ve i od nadoknadivog iznosa

na svaki datum izvještavanja subjekt treba procijeniti da li postojeobjektivni dokazi da je financijska imovina ili portfelj umanjen

ako je umanjenje utvr eno za pojedine pozicije imovine ili za skupinugubitak od umanjenja (vrijednosno

uskla ivanje ili rezerviranje za gubitke)

OBJEKTIVNI DOKAZI O UMANJENJU IMOVINE

zna ajne financijske poteško e izdavatelja ili dužnika

raskid ugovora ili obustava pla anja glavnice i kamata

velika vjerojatnost ste aja ili drugog oblika financijske reorganizacije

nestanak aktivnog tržišta za tu financijsku imovinu

pad tržišne vrijednosti financijske imovine

OBJEKTIVNI DOKAZI O UMANJENJU IMOVINE

zna ajne financijske poteško e izdavatelja ili dužnika

raskid ugovora ili obustava pla anja glavnice i kamata

velika vjerojatnost ste aja ili drugog oblika financijske reorganizacije

nestanak aktivnog tržišta za tu financijsku imovinu

pad tržišne vrijednosti financijske imovine

UMANJENJE FINANCIJSKE IMOVINE KOJA SE MJERIPO AMORTIZIRANOM TROŠKU

kada postoji vjerojatnost da subjekt ne e naplatiti glavnicu i kamateprema ugovoru

nadoknadivi iznos je sadašnja vrijednost o ekivanog budu eg nov anogtoka financijskog instrumenta (koriste i diskontnu stopu u visini efektivnekamatne stope)

razlika izme u ve eg amortiziranog troška i manjeg nadoknadivog iznosaknjiži se kao rashod (gubitak ili rezerviranje za gubitke)

UMANJENJE FINANCIJSKE IMOVINE KOJA SE MJERIPO AMORTIZIRANOM TROŠKU

kada postoji vjerojatnost da subjekt ne e naplatiti glavnicu i kamate

je sadašnja vrijednost o ekivanog budu eg nov anogtoka financijskog instrumenta (koriste i diskontnu stopu u visini efektivne

razlika izme u ve eg amortiziranog troška i manjeg nadoknadivog iznosaknjiži se kao rashod (gubitak ili rezerviranje za gubitke)

PRIMJERI RA UNOVODSTVENOGPRA ENJA FINANCIJSKE IMOVINEPRIMJERI RA UNOVODSTVENOGPRA ENJA FINANCIJSKE IMOVINE

ULAGANJA U DIONICE

kratkotrajna ili dugotrajna financijska imovina

mogu biti klasificirana u:

1. financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

2. financijsku imovinu raspoloživu za prodaju

ULAGANJA U DIONICE

financijska imovina

financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

financijsku imovinu raspoloživu za prodaju

FINANCIJSKA IMOVINA POFER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK


po FER VRIJEDNOSTI

transakcijski troškovi se NE UKLJU UJUve se priznaju kao rashod u ra unu dobiti i gubitka u razdoblju nastanka



NE UKLJU UJU u trošak stjecanja (fer vrijednost),u ra unu dobiti i gubitka u razdoblju nastanka



EFEKTI PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se u dobit ili gubitak:

a) pove anje fer vrijednosti nerealizirana dobit (prihod)

b) smanjenje fer vrijednosti nerealizirani gubitak (rashod)


FER VRIJEDNOSTI

PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se u dobit ili gubitak:

nerealizirana dobit (prihod)

nerealizirani gubitak (rashod)

PRIMJER 1. PO ETNO I NAKNADNO MJERENJE FINANCIJSKEIMOVINE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

Trgova ko društvo Alfa d.d. kupilo je 1. 10. 2015. godine 1.000 dionica trgova kogdruštva Beta d.d. po cijeni od 120 n.j./dionici.

Trgova ko društvo Beta d.d. ukupno je emitiralo 12.000 dionica, a nominalnavrijednost iznosi 80 n.j./dionici.

Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je zara unalanaknadu u iznosu od 5.000 kn.

Brokerska provizija je pla ena.

Prema odluci menadžmenta, ovim dionicama namjerava se trgovati nafinancijskom tržištu te je ovo ulaganje klasificirano u kategorijupo fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak.

Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena dionice iznosila je 140 kn/dionici.

Stanje novca na žirora unu na dan 1. 10. 2015. godine iznosilo je 250.000 kn.



Trgova ko društvo Beta d.d. ukupno je emitiralo 12.000 dionica, a nominalna

Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je zara unala

Prema odluci menadžmenta, ovim dionicama namjerava se trgovati nafinancijskom tržištu te je ovo ulaganje klasificirano u kategoriju financijske imovine

Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena dionice iznosila je 140 kn/dionici.

Stanje novca na žirora unu na dan 1. 10. 2015. godine iznosilo je 250.000 kn.

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILIGUBITAK (1. 10. 2015.)

FER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = broj kupljenih dionica x tržišna cijena po dioniciFER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = 1.000 dionica x 120 kn/dionici =

Transakcijski troškovi = 5.000 kn

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI

FER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = broj kupljenih dionica x tržišna cijena po dioniciFER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = 1.000 dionica x 120 kn/dionici = 120.000 kn

200 Žiro ra un 245 Kratko. ulaganja u dionice

432 Obveze prema dob.

S0 250.000

5.000 (2)

120.000 (1) (1) 120.000

249Ispravak vrijednostikratkoro nih ulaganja u dionice

(4) 20.000(3) 5.000

5.000 (3)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILIGUBITAK (31. 12. 2015.)

FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 kn/dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST =NEREALIZIRANA DOBIT (PRIHOD)

245 Kratko. ulaganja u dionice5509 Troškovi naknade

brokerskih usluga

(2) 5.000


686 Prihodi s osnove promjenefer vrijednosti dionica –

nerealizirani dobici20.000 (4)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI

FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 kn/dionici = 140.000 kn120.000 kn20.000 kn




Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je zara unalanaknadu u iznosu od 8.000 n.j..


Prema odluci menadžmenta, ovim dionicama namjerava se trgovati na financijskomtržištu te je ovo ulaganje klasificirano u kategorijuvrijednosti kroz dobit ili gubitak.

Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena dionice iznosila je 140 n.j./dionici.

Stanje novca na žirora unu na dan 1. 10. 2015. godine iznosilo je 200.000 n.j..





Prema odluci menadžmenta, ovim dionicama namjerava se trgovati na financijskomtržištu te je ovo ulaganje klasificirano u kategoriju financijske imovine po fer




FER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = 1.000 dionica x 150

Transakcijski troškovi = 8.000 n.j.


FER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = 1.000 dionica x 150 n.j./dionici = 150.000 n.j.

200Žiro ra un 245 Kratkoro na ulaganja udionice

432Obveze premadobavlja ima

S0 200.000

8.000 (2)

150.000 (1) (1) 150.000

249 Ispravak vrijednostikratkoro nih ulaganja u dionice

(3) 8.000

8.000 (3)


FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 n.j./dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST =NEREALIZIRANI GUBITAK (RASHOD)

245 Kratkoro na ulaganja udionice

5509 Troškovi naknadebrokerskih usluga

(2) 8.000


10.000 (4)

586 Rashodi s osnovepromjene fer vrijednosti

dionica – nerealizirani gubici

(4) 10.000


FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 n.j./dionici = 140.000 n.j.150.000 n.j.(10.000 n.j.)

PRODAJA (OTU ENJE) FINANCIJSKE IMOVINE PO FERVRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

prestanak priznavanja financijske imovine

razlika izme u prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznajese u ra unu dobiti i gubitka kao:

a) realizirana dobit (prihod) prodajna vrijednost jeknjigovodstvene vrijednosti

b) realizirani gubitak (rashod) prodajna vrijednost jeknjigovodstvene vrijednosti

PRODAJA (OTU ENJE) FINANCIJSKE IMOVINE PO FERVRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK


razlika izme u prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje

prodajna vrijednost je ve a od

prodajna vrijednost je manja od

PRIMJER 3. PRODAJA ULAGANJA U DIONICE PO FERVRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

Trgova ko društvo Alfa d.d. kupilo je 5. 11. 2015. godine 800 dionica trgova kog društva Betapo cijeni od 170 n.j./dionici.

Trgova ko društvo Beta d.d. ukupno je emitiralo 8.000 dionica, a nominalna vrijednost iznosi 120n.j./dionici.

Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker7.000 n.j..


Prema odluci menadžmenta, ovim dionicama namjerava se trgovati na financijskom tržištu te jeovo ulaganje klasificirano u kategoriju financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak.

Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena dionice iznosila je 180

Stanje novca na žirora unu na dan 5. 11. 2015. godine iznosilo je 200.000

Trgova ko društvo Alfa d.d. je 15. 3. 2016. godine prodalo 500 dionica trgova kog društva Betad.d. po cijeni od 190 n.j./dionici.

Potraživanja za prodane dionice su napla ena.

Na dan 30. 6. 2016. godine tržišna cijena dionice iznosila je 165

PRIMJER 3. PRODAJA ULAGANJA U DIONICE PO FERVRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK

. kupilo je 5. 11. 2015. godine 800 dionica trgova kog društva Beta d.d.

. ukupno je emitiralo 8.000 dionica, a nominalna vrijednost iznosi 120

Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je zara unala naknadu u iznosu od

Prema odluci menadžmenta, ovim dionicama namjerava se trgovati na financijskom tržištu te jefinancijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak.



. je 15. 3. 2016. godine prodalo 500 dionica trgova kog društva Beta

Na dan 30. 6. 2016. godine tržišna cijena dionice iznosila je 165 n.j./dionici.


FER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = 800 dionica x 170

Transakcijski troškovi = 7.000 n.j.

2015. GODINA


FER VRIJEDNOST (trošak stjecanja) = 800 dionica x 170 n.j./dionici = 136.000 n.j.

200 Žiro ra un 245 Kratkoro na ulaganja udionice

432 Obveze prema dobavlja ima

S0 200.000

7.000 (2)

136.000 (1) (1) 136.000


(4) 8.000(3) 7.000

7.000 (3)


FER VRIJEDNOST = 800 dionica x 180 n.j./dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST =NEREALIZIRANA DOBIT (PRIHOD)

57.000 Si

2015. GODINA


5509 Troškovi naknadebrokerskih usluga

(2) 7.000


686 Prihodi s osnove promjenefer vrijednosti dionica –

nerealizirani dobici8.000 (4)


FER VRIJEDNOST = 800 dionica x 180 n.j./dionici = 144.000 n.j.136.000 n.j.

8.000 n.j.

136.000 Si

8.000 Si


Potraživanja za prodane dionice

S0 57.000

95.000 (2)

Si 136.000

(1) 95.000

PRODAJA ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK (15. 3. 2016.)PRODAJNA VRIJEDNOST = 500 dionica x 190 n.j./dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOSTKratkoro na ulaganja u dionice = 136.000 n.j./ 800 dionica x 500 dionica = 85.000 n.j.IV kratkoro nih ulaganja u dionice = 8.000 n.j. / 800 dionica x 500 dionica = 5.000 n.j.Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionicaREALIZIRANA DOBIT OD PRODAJE DIONICA (PRIHOD)

2016. GODINA

(2) 95.000

6740 Prihodi od prodajedionica – realizirani dobici


Si 8.000


5.000 (1)

PRODAJA ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAK (15. 3. 2016.)PRODAJNA VRIJEDNOST = 500 dionica x 190 n.j./dionici = 95.000 n.j.

Kratkoro na ulaganja u dionice = 136.000 n.j./ 800 dionica x 500 dionica = 85.000 n.j.IV kratkoro nih ulaganja u dionice = 8.000 n.j. / 800 dionica x 500 dionica = 5.000 n.j.

90.000 n.j.REALIZIRANA DOBIT OD PRODAJE DIONICA (PRIHOD) 5.000 n.j.

85.000 (1) 5.000 (1)

6740 Prihodi od prodajerealizirani dobici



S0 57.000

95.000 (2)

Si 136.000

(1) 95.000

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAKFER VRIJEDNOST = 300 dionica x 165 n.j./dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOSTKratkoro na ulaganja u dionice = 136.000 n.j. – 85.000 n.j. = 51.000 n.j.IV kratkoro nih ulaganja u dionice = 8.000 n.j. – 5.000 n.j. = 3.000 n.j.Knjigovodstvena vrijednost kratkoro nih ulaganja u dioniceNEREALIZIRANI GUBITAK (RASHOD)

2016. GODINA

(2) 95.000

6740 Prihodi od prodajedionica – realizirani dobici


Si 8.000


5.000 (1)

584 Rashodi s osnovepromjene fer vrijednosti

dionica – nerealizirani gubici

(3) 4.500

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI GUBITAKFER VRIJEDNOST = 300 dionica x 165 n.j./dionici = 49.500 n.j.

85.000 n.j. = 51.000 n.j.5.000 n.j. = 3.000 n.j.

Knjigovodstvena vrijednost kratkoro nih ulaganja u dionice 54.000 n.j.(4.500 n.j.)

85.000 (1) 5.000 (1)

6740 Prihodi od prodajerealizirani dobici

4.500 (3)









EFEKTI PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se uSVEOBUHVATNU DOBIT:

a) pove anje fer vrijednosti nerealizirana dobit pove anjerevalorizacijskih rezervi

b) smanjenje fer vrijednosti nerealizirani gubitak smanjenjerevalorizacijskih rezervi


FER VRIJEDNOSTI

EFEKTI PROMJENE FER VRIJEDNOSTI priznaju se u OSTALU

nerealizirana dobit pove anje

nerealizirani gubitak smanjenje

PRIMJER 4. PO ETNO I NAKNADNO MJERENJE FINANCIJSKEIMOVINE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU





Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje je klasificirano u kategorijuimovine raspoložive za prodaju.







Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje je klasificirano u kategoriju financijske



PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (1. 10. 2015.)

FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 120 n.j./dionici =+ transakcijski troškoviTROŠAK STJECANJA


./dionici = 120.0005.000

125.000

200 Žiro ra un 0651 Dugoro na ulaganja u dioniceraspoložive za prodaju

S0 250.000 125.000 (1) (1) 125.000

332 Revalorizacijske rezerve –Nerealizirani dobici

15.000 (2)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (31. 12. 2015.)

FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 kn/dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST =REVALORIZACIJSKE REZERVE 15.000 kn

0651 Dugoro na ulaganja u dioniceraspoložive za prodaju

069 Ispravak vrijednostidugoro nih ulaganja u dionice

(2) 15.000


FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 kn/dionici = 140.000 kn125.000 kn

REVALORIZACIJSKE REZERVE 15.000 kn






Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje je klasificirano u kategorijuimovine raspoložive za prodaju.


Stanje novca na žirora unu na dan 1. 10. 2015. godine iznosilo je 200.000 .





Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje je klasificirano u kategoriju financijske


Stanje novca na žirora unu na dan 1. 10. 2015. godine iznosilo je 200.000 .


FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 150 n.j./dionici =+ transakcijski troškoviTROŠAK STJECANJA


./dionici = 150.0008.000

158.000

200 Žiro ra un 0651 Dugoro na ulaganja udionice

S0 200.000 158.000 (1) (1) 158.000

333 Revalorizacijske rezerve –Nerealizirani gubici

(2) 18.000


FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 kn/dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST =REVALORIZACIJSKE REZERVE (18.000 kn)

0651 Dugoro na ulaganja udionice


18.000 (2)


FER VRIJEDNOST = 1.000 dionica x 140 kn/dionici = 140.000 kn158.000 kn

REVALORIZACIJSKE REZERVE (18.000 kn)

PRODAJA (OTU ENJE) FINANCIJSKE IMOVINE RASPOLOŽIVEZA PRODAJU


razlika izme u prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se ura unu dobiti i gubitka kao:

a) realizirana dobit (prihod) prodajna vrijednost jevrijednosti

b) realizirani gubitak (rashod) prodajna vrijednost jevrijednosti

kumulativni dobici ili gubici priznati u revalorizacijske rezerve (kapital) prenose seu dobit ili gubitak

kao prihodi ili rashodi u ra unu dobiti i gubitka

PRODAJA (OTU ENJE) FINANCIJSKE IMOVINE RASPOLOŽIVEZA PRODAJU


razlika izme u prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u

prodajna vrijednost je ve a od knjigovodstvene

prodajna vrijednost je manja od knjigovodstvene

kumulativni dobici ili gubici priznati u revalorizacijske rezerve (kapital) prenose se

u ra unu dobiti i gubitka

PRIMJER 6. PRODAJA ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVEZA PRODAJU

Trgova ko društvo Alfa d.d. kupilo je 5. 11. 2015. godine 800 dionica trgova kog društva Betacijeni od 170 n.j./dionici.Trgova ko društvo Beta d.d. ukupno je emitiralo 8.000 dionica, a nominalna vrijednost iznosi 120n.j./dionici.Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker9.000 n.j..Brokerska provizija je pla ena.Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje je klasificirano u kategorijuza prodaju.Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena dionice iznosila je 150Stanje novca na žirora unu na dan 5. 11. 2015. godine iznosilo je 200.000Trgova ko društvo Alfa d.d. je 10. 3. 2016. godine prodalo 200 dionica trgova kog društva Betacijeni od 165 n.j./dionici.Potraživanja za prodane dionice su napla ena.Na dan 30. 6. 2016. godine tržišna cijena dionice iznosila je 180

PRIMJER 6. PRODAJA ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVEZA PRODAJU

. kupilo je 5. 11. 2015. godine 800 dionica trgova kog društva Beta d.d. po

. ukupno je emitiralo 8.000 dionica, a nominalna vrijednost iznosi 120

Nalog za kupnju dionica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je zara unala naknadu u iznosu od

Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje je klasificirano u kategoriju financijske imovine raspoložive

Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena dionice iznosila je 150 n.j./dionici.Stanje novca na žirora unu na dan 5. 11. 2015. godine iznosilo je 200.000 n.j..

. je 10. 3. 2016. godine prodalo 200 dionica trgova kog društva Beta d.d. po

Na dan 30. 6. 2016. godine tržišna cijena dionice iznosila je 180 n.j./dionici.


FER VRIJEDNOST = 800 dionica x 170 n.j./dionici =+ transakcijski troškoviTROŠAK STJECANJA

2015. GODINA


./dionici = 136.0009.000

145.000


S0 200.000 145.000 (1) (1) 145.000

332 Revalorizacijske rezerve

(2) 25.000


FER VRIJEDNOST = 800 dionica x 150 /dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST =REVALORIZACIJSKE REZERVE

2015. GODINA

55.000 Si

25.000 Si



25.000 (2)


FER VRIJEDNOST = 800 dionica x 150 /dionici = 120.000145.000

REVALORIZACIJSKE REZERVE (25.000)

145.000 Si Si 25.000


S0 55.000 S0 145.000

332 Revalorizacijskerezerve

Si 25.000

2016. GODINA


(1) 33.000

PRODAJA ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (10. 3. 2016.)PRODAJNA VRIJEDNOST = 200 dionica x 165 /dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOSTDugoro na ulaganja u dionice = 145.000 / 800 dionica x 200 dionica = 36.250IV dugoro nih ulaganja u dionice = (25.000 ) / 800 dionica x 200 dionica = (6.250 )Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionicaREALIZIRANA DOBIT OD PRODAJE DIONICA (PRIHOD)



25.000 Si

Potraživanja za prodane dionice6740 Prihodi od prodaje

dionica – realizirani dobici

36.250 (1) (1) 6.250

3.000 (1)

PRODAJA ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (10. 3. 2016.)PRODAJNA VRIJEDNOST = 200 dionica x 165 /dionici = 33.000

Dugoro na ulaganja u dionice = 145.000 / 800 dionica x 200 dionica = 36.250IV dugoro nih ulaganja u dionice = (25.000 ) / 800 dionica x 200 dionica = (6.250 )

30.000REALIZIRANA DOBIT OD PRODAJE DIONICA (PRIHOD) 3.000


S0 55.000(3) 33.000

S0 145.000

332 Revalorizacijskerezerve

Si 25.000

2016. GODINA


6.250 (2) (1) 33.000

584 Rashodi od prodaje dionica

(2) 6.250

PRIJENOS REVALORIZACIJSKIH REZERVI U RASHODE (10. 3. 2016.)Revalorizacijske rezerve za prodane dionice = 25.000 kn / 800 dionica x 200 dionica =



25.000 Si

Potraživanja za prodane dionice6740 Prihodi od prodaje

dionica – realizirani dobici

36.250 (1) (1) 6.250

33.000 (3) 3.000 (1)

PRIJENOS REVALORIZACIJSKIH REZERVI U RASHODE (10. 3. 2016.)Revalorizacijske rezerve za prodane dionice = 25.000 kn / 800 dionica x 200 dionica = 6.250 kn


S0 55.000(3) 33.000

S0 145.000

Revalorizacijske rezerve

Si 25.000

2016. GODINA


6.250 (2)18.000 (4)

(1) 33.000

574 Rashodi – gubici od prodajedionica

(2) 6.250

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (30. 6. 2016.)FER VRIJEDNOST = 600 dionica x 180 /dionici =KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOSTDugoro na ulaganja u dionice = 145.000 – 36.250 = 108.750IV dugoro nih ulaganja u dionice = (25.000 ) + 6.250 = (18.750 )Knjigovodstvena vrijednost dugoro nih ulaganja u dioniceREVALORIZACIJSKE REZERVE


Ispravak vrijednostidugoro nih ulaganja u dionice

25.000 Si

Potraživanja za prodane dionicePrihodi od prodaje dionica

– realizirani dobici

36.250 (1) (1) 6.250(4) 18.000

33.000 (3) 3.000 (1)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U DIONICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (30. 6. 2016.)108.000

36.250 = 108.750IV dugoro nih ulaganja u dionice = (25.000 ) + 6.250 = (18.750 )Knjigovodstvena vrijednost dugoro nih ulaganja u dionice 90.000

18.000

ULAGANJA U OBVEZNICE

kratkotrajna ili dugotrajna financijska imovina

mogu biti klasificirana u:

1. financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

2. ulaganja koja se drže do dospije a

3. financijsku imovinu raspoloživu za prodaju


financijska imovina

financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

financijsku imovinu raspoloživu za prodaju


cijene obveznica na financijskom tržištunjihove nominalne vrijednosti

obveznice se mogu ste i:

a) po nominalnoj vrijednosti

b) stjecanje uz premiju – stjecanje po vrijednosti koja je

c) stjecanje uz diskont – stjecanje po vrijednosti koja je

ulaga u obveznice ostvaruje prihode od kamata


na financijskom tržištu – iskazuju se u postotku od

stjecanje po vrijednosti koja je ve a od nominalne

stjecanje po vrijednosti koja je manja od nominalne

ulaga u obveznice ostvaruje prihode od kamata








NAKNADNO MJERENJE – po AMORTIZIRANOM TROŠKU

amortizirani trošak – predstavlja inicijalni trošak stjecanja umanjen zaotplate glavnice i potencijalni gubitak od umanjenja


po AMORTIZIRANOM TROŠKU

predstavlja inicijalni trošak stjecanja umanjen zaotplate glavnice i potencijalni gubitak od umanjenja

PRIMJER 7. ULAGANJA U OBVEZNICE KOJE SE DRŽE DODOSPIJE A

Trgova ko društvo DGH d.d. kupilo je 1. 1. 2015. godine na financijskom tržištu 400obveznica trgova kog društva Beta d.d. nominalne vrijednosti 500 kn/obveznici.Obveznice su kupljene po tržišnoj cijeni od 106%.Obveznice su izdane na rok od 4 godine.Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 10%,a kamate se obra unavaju i ispla uju polugodišnje.Ukupna glavnica vra a se na kraju etvrte godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Brokernaplatila naknadu u iznosu od 8.000 kn.Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategorijudo dospije a.Za amortizaciju premije na ulaganja u obveznice primjenjuje seStanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 450.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PRIMJER 7. ULAGANJA U OBVEZNICE KOJE SE DRŽE DODOSPIJE A

. kupilo je 1. 1. 2015. godine na financijskom tržištu 400. nominalne vrijednosti 500 kn/obveznici.

Obveznice su kupljene po tržišnoj cijeni od 106%.

Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 10%,a kamate se obra unavaju i ispla uju polugodišnje.Ukupna glavnica vra a se na kraju etvrte godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je obra unala i

Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategoriju ulaganja koja se drže

Za amortizaciju premije na ulaganja u obveznice primjenjuje se linearna metoda.Stanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 450.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE KOJE SE DRŽE DO DOSPIJE A (1. 1. 2015.)

NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = broj kupljenih obveznica x nominalna vrijednost obvezniceNOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 400 obveznica x 500 kn/obveznici =

KUPOVNA (TRŽIŠNA) VRIJEDNOST OBVEZNICA = nominalna vrijednost obveznica x tržišna cijenaobveznicaKUPOVNA (TRŽIŠNA) VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200.000 kn x 106% =+ transakcijski troškoviTROŠAK STJECANJA OBVEZNICA

PREMIJA NA KUPLJENE OBVEZNICETrošak stjecanja obveznica 220.000 kn- nominalna vrijednost obveznica 200.000 knPremija na kupljene obveznice 20.000 kn


NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = broj kupljenih obveznica x nominalna vrijednost obvezniceNOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 400 obveznica x 500 kn/obveznici = 200.000 kn

KUPOVNA (TRŽIŠNA) VRIJEDNOST OBVEZNICA = nominalna vrijednost obveznica x tržišna cijena

KUPOVNA (TRŽIŠNA) VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200.000 kn x 106% = 212.000 kn8.000 kn

220.000 kn

220.000 kn200.000 kn

200 Žiro ra un06610 Dugoro na ulaganja u

obveznice – nominalnaobveznicaS0 450.000 220.000 (1) (1) 200.000

231Potraživanja za kamate

(2) 10.000

NOV ANI PRIMICI OD KAMATA =nominalna vrijednost obveznica x nominalna kamatna stopa x 1/2

Nov ani primici od kamata = 200.000 kn x 10% x 1/2 = 10.000 kn

2015. GODINA

30. 6.

06610 Dugoro na ulaganja unominalna vrijednost

obveznica

06611 Dugoro na ulaganja uobveznice – premija na kupljene

obveznice(1) 20.000

nominalna vrijednost obveznica x nominalna kamatna stopa x 1/2





(2) 10.000

Premija = 20.000 knAmortizacija premije primjenom linearne metode:20.000 kn / 8 obra unskih razdoblja = 2.500 kn/obra unskom razdobljuPrihodi od kamata = 10.000 kn – 2.500 kn = 7.500 kn

2015. GODINA

6613 Prihodi od kamata

10.000 (3)

(3) 10.000

(4) 10.000

31. 12.

10.000 (5)

(5) 10.000


obveznica

06611 Dugoro na ulaganja uobveznice – premija na kupljene

obveznice(1) 20.000

Amortizacija premije primjenom linearne metode:2.500 kn/obra unskom razdoblju

7.500 kn


2.500 (2)

7.500 (2)

2.500 (4)

7.500 (4)

PRIMJER 8. ULAGANJE U OBVEZNICE KOJE SE DRŽE DODOSPIJE A

Trgova ko društvo DGH d.d. kupilo je 1. 1. 2015. godine na financijskom tržištu 300obveznica trgova kog društva Beta d.d. nominalne vrijednosti 400 kn/obveznici.Obveznice su kupljene po tržišnoj cijeni od 94%.Obveznice su izdane na rok od 6 godina.Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 8%,a kamate se obra unavaju i ispla uju polugodišnje.Ukupna glavnica vra a se na kraju šeste godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Brokernaplatila naknadu u iznosu od 1.200 kn.Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategorijudrže do dospije a.Za amortizaciju diskonta na ulaganja u obveznice primjenjuje seStanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 250.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PRIMJER 8. ULAGANJE U OBVEZNICE KOJE SE DRŽE DODOSPIJE A

. kupilo je 1. 1. 2015. godine na financijskom tržištu 300. nominalne vrijednosti 400 kn/obveznici.


Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 8%,a kamate se obra unavaju i ispla uju polugodišnje.Ukupna glavnica vra a se na kraju šeste godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je obra unala i

Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategoriju ulaganja koja se

Za amortizaciju diskonta na ulaganja u obveznice primjenjuje se linearna metoda.Stanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 250.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.


NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 300 obveznica x 400 kn/obveznici =

KUPOVNA (TRŽIŠNA) VRIJEDNOST OBVEZNICA = 120.000 kn x 94% =+ transakcijski troškoviTROŠAK STJECANJA OBVEZNICA

DISKONT NA KUPLJENE OBVEZNICETrošak stjecanja obveznica 114.000 kn- nominalna vrijednost obveznica 120.000 knDiskont na kupljene obveznice (6.000 kn)


NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 300 obveznica x 400 kn/obveznici = 120.000 kn

KUPOVNA (TRŽIŠNA) VRIJEDNOST OBVEZNICA = 120.000 kn x 94% = 112.800 kn1.200 kn

114.000 kn

114.000 kn120.000 kn(6.000 kn)



231 Potraživanja za kamate

(2) 4.800

NOV ANI PRIMICI OD KAMATA =nominalna vrijednost obveznica x nominalna kamatna stopa x 1/2


2015. GODINA

30. 6.


obveznica

06612 Dugoro na ulaganja uobveznice – diskont na kupljene

obveznice6.000 (1)

nominalna vrijednost obveznica x nominalna kamatna stopa x 1/2


200 Žiro ra un06610Dugoro na ulaganja u



(2) 4.800

Diskont = 6.000 knAmortizacija diskonta primjenom linearne metode:6.000 kn / 12 obra unskih razdoblja = 500 kn/obra unskom razdobljuPrihodi od kamata = 4.800 kn + 500 kn = 5.300 kn

2015. GODINA

661Prihodi od kamata

4.800 (3)

(3) 4.800

(4) 4.800

31. 12.

4.800 (5)

(5) 4.800

06610Dugoro na ulaganja unominalna vrijednost

obveznica

06612Dugoro na ulaganja uobveznice – diskont na kupljene

obveznice6.000 (1)

Amortizacija diskonta primjenom linearne metode:500 kn/obra unskom razdoblju

5.300 kn


(2) 500

5.300 (2)

(4) 500

5.300 (4)

PRIMJER 9. ULAGANJE U OBVEZNICE PO FER VRIJEDNOSTIKROZ DOBIT ILI GUBITAK

Trgova ko društvo DGH d.d. kupilo je 1. 7. 2015. godine na financijskom tržištu 400 obveznicatrgova kog društva Beta d.d. nominalne vrijednosti 500 kn/obveznici.Obveznice su kupljene po tržišnoj cijeni od 108%.Obveznice su izdane na rok od 4 godine.Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 10%, a kamate seobra unavaju i ispla uju polugodišnje.Ukupna glavnica vra a se na kraju etvrte godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Brokeriznosu od 2.000 kn.Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategorijuvrijednosti kroz dobit ili gubitak.Za amortizaciju premije na ulaganja u obveznice primjenjuje seNa datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena obveznice iznosila je 104%.Stanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 400.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PRIMJER 9. ULAGANJE U OBVEZNICE PO FER VRIJEDNOSTIKROZ DOBIT ILI GUBITAK

. kupilo je 1. 7. 2015. godine na financijskom tržištu 400 obveznica. nominalne vrijednosti 500 kn/obveznici.


Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 10%, a kamate se

Ukupna glavnica vra a se na kraju etvrte godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je obra unala i naplatila naknadu u

Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategoriju financijske imovine po fer

Za amortizaciju premije na ulaganja u obveznice primjenjuje se linearna metoda.Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena obveznice iznosila je 104%.Stanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 400.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILIGUBITAK (1. 7. 2015.)

NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 400 obveznica x 500 kn/obveznici = 200.000 knKUPOVNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200.000 kn x 108% =Trošak stjecanja obveznica

Transakcijski troškovi = 2.000 kn

PREMIJA NA KUPLJENE OBVEZNICETrošak stjecanja obveznica 216.000 kn- nominalna vrijednost obveznica 200.000 knPremija na kupljene obveznice 16.000 kn

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI

NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 400 obveznica x 500 kn/obveznici = 200.000 knKUPOVNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200.000 kn x 108% = 216.000 kn

216.000 kn

216.000 kn200.000 kn16.000 kn

200 Žiro ra un24610 Kratkoro na ulaganja u


5509 Transakcijski troškovi

(1) 2.000


2015. GODINA

31. 12.


(2) 10.000

24610 Kratkoro na ulaganja unominalna vrijednost

obveznica

24611Kratkoro na ulaganja uobveznice – premija na kupljene

obveznice(1) 16.000


31. 12.


200 Žiro ra un24610 Kratkoro na ulaganja u


5509 Transakcijski troškovi

(1) 2.000

2015. GODINA


(2) 10.000

Premija = 16.000 knAmortizacija premije primjenom linearne metode:16.000 kn / 8 obra unskih razdoblja = 2.000 kn/obra unskom razdobljuPrihodi od kamata = 10.000 kn – 2.000 kn = 8.000 kn

(3) 10.000

24610 Kratkoro na ulaganja unominalna vrijednost

obveznica

24611 Kratkoro na ulaganja uobveznice – premija na kupljene

obveznice(1) 16.000


Amortizacija premije primjenom linearne metode:2.000 kn/obra unskom razdoblju

8.000 kn

2.000 (2)


8.000 (2)10.000 (3)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILIGUBITAK (31. 12. 2015.)

FER VRIJEDNOST OBVEZNICA = nominalna vrijednost obveznica x tržišna cijena obveznicaFER VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200.000 kn x 104% =Knjigovodstvena vrijednost obveznica• nominalna vrijednost obveznica = 200.000 kn• premija na kupljene obveznice = 16.000 kn – 2.000 kn = 14.000 knKnjigovodstvena vrijednost obveznicaRashodi s osnove promjene fer vrijednosti (nerealizirani gubici)

2496 Ispravak vrijednostikratkoro nih ulaganja u

obveznice

586 Rashodi s osnove promjenefer vrijednosti obveznica

6.000 (4) (4) 6.000

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE PO FER VRIJEDNOSTI KROZ DOBIT ILI

FER VRIJEDNOST OBVEZNICA = nominalna vrijednost obveznica x tržišna cijena obveznicaFER VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200.000 kn x 104% = 208.000 kn

2.000 kn = 14.000 kn214.000 kn

Rashodi s osnove promjene fer vrijednosti (nerealizirani gubici) (6.000 kn)

586 Rashodi s osnove promjenefer vrijednosti obveznica –

nerealizirani gubici

(4) 6.000

PRIMJER 10. ULAGANJE U OBVEZNICE RASPOLOŽIVE ZAPRODAJU

Trgova ko društvo ABC d.d. kupilo je 1. 1. 2015. godine na financijskom tržištu 200 obveznicatrgova kog društva Alfa d.d. nominalne vrijednosti 400 kn/obveznici.Obveznice su kupljene po tržišnoj cijeni od 92%.Obveznice su izdane na rok od 5 godina.Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 8%, a kamate seobra unavaju i ispla uju godišnje i to na kraju godine.Ukupna glavnica vra a se na kraju pete godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Brokernaknadu u iznosu od 1.400 kn.Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategorijuza prodaju.Za amortizaciju diskonta na ulaganja u obveznice primjenjuje seNa datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena obveznice iznosila je 96%.Stanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 210.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PRIMJER 10. ULAGANJE U OBVEZNICE RASPOLOŽIVE ZAPRODAJU

. kupilo je 1. 1. 2015. godine na financijskom tržištu 200 obveznica. nominalne vrijednosti 400 kn/obveznici.

Godišnja kuponska kamatna stopa (nominalna kamatna stopa) na obveznice iznosi 8%, a kamate seobra unavaju i ispla uju godišnje i to na kraju godine.Ukupna glavnica vra a se na kraju pete godine (jednokratni sustav otplate).Nalog za kupnju obveznica izvršila je brokerska ku a Broker d.d. te je obra unala i naplatila

Prema odluci menadžmenta, ovo ulaganje klasificirano u kategoriju financijske imovine raspoložive

Za amortizaciju diskonta na ulaganja u obveznice primjenjuje se linearna metoda.Na datum bilance (31. 12. 2015.) tržišna cijena obveznice iznosila je 96%.Stanje novca na žirora unu na dan 1. 1. 2015. godine iznosilo je 210.000 kn.Evidentirajte poslovne doga aje nastale u 2015. godini.

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (1. 1. 2015.)

NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200 obveznica x 400 kn/obveznici =

KUPOVNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 80.000 kn x 92% =+ transakcijski troškoviTrošak stjecanja obveznica

DISKONT NA KUPLJENE OBVEZNICETrošak stjecanja obveznica 75.000 kn- nominalna vrijednost obveznica 80.000 knDiskont na kupljene obveznice (5.000 kn)

2015. GODINA

PO ETNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (1. 1. 2015.)

NOMINALNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 200 obveznica x 400 kn/obveznici = 80.000 kn

KUPOVNA VRIJEDNOST OBVEZNICA = 80.000 kn x 92% = 73.600 kn1.400 kn

75.000 kn

75.000 kn80.000 kn(5.000 kn)

200 Žiro ra un06610Dugoro na ulaganja u



(2) 6.400

Nov ani primici od kamata = 80.000 kn x 8% = 6.400 kn

2015. GODINA

31. 12.

06610Dugoro na ulaganja unominalna vrijednost

obveznica

06612 Dugoro na ulaganja uobveznice – diskont na kupljene

obveznice5.000 (1)

Nov ani primici od kamata = 80.000 kn x 8% = 6.400 kn


obveznice – nominalnaobveznica

S0 210.000 75.000 (1) (1) 80.000


(2) 6.400

2015. GODINA

Diskont = 5.000 knAmortizacija diskonta primjenom linearne metode:5.000 kn / 5 obra unskih razdoblja = 1.000 kn/obra unskom razdobljuPrihodi od kamata = 6.400 kn + 1.000 kn = 7.400 kn


6.400 (3)

(3) 6.400


obveznica

06610 Dugoro na ulaganja u obveznice– diskont na kupljene obveznice

5.000 (1)

Amortizacija diskonta primjenom linearne metode:1.000 kn/obra unskom razdoblju

7.400 kn

(2) 1.000


7.400 (2)

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (31. 12. 2015.)

FER VRIJEDNOST OBVEZNICA = 80.000 kn x 96% =Knjigovodstvena vrijednost obveznica• nominalna vrijednost obveznica = 80.000 kn• diskont na kupljene obveznice = (5.000 kn) + 1.000 kn = (4.000 kn)Knjigovodstvena vrijednost obveznicaRevalorizacijske rezerve

0696 Ispravak vrijednostidugoro nih ulaganja u obveznice 332 Revalorizacijske rezerve

(4) 800

NAKNADNO MJERENJE ULAGANJA U OBVEZNICE RASPOLOŽIVE ZA PRODAJU (31. 12. 2015.)

FER VRIJEDNOST OBVEZNICA = 80.000 kn x 96% = 76.800 kn

diskont na kupljene obveznice = (5.000 kn) + 1.000 kn = (4.000 kn)76.000 kn

800 kn

332 Revalorizacijske rezerve

800 (4)

Documents

RA UNOVODSTVO FINANCIJSKIH INSTRUMENATAef.sum.ba/sites/default/files/nastavni-materijali/Racunovodstvo financijskih... · najve a razina fer vrijednosti predstavlja najve u pouzdanost