Embed Size (px)
Citation preview
1
2
Prot
ecție
și r
eacț
ie fi
scală
Cons
truit
de T
PS
3
Inspecția, o calamitate?
Contribuabil anonim în vreme de criză - sec. XXI
“Acolo unde sunt taxe,
vine și inspecția“
Pentru multe companii, inspecția fiscală este ca un potop – se poate lăsa cu pagube, câteodată chiar adevărate distrugeri. Consiliul de Administrație se va mulțumi dacă, după ce a trecut “calamitatea”, mai rămâne afacerea în picioare.
Dar aceasta se întâmplă pentru că nu au fost pregătiți. Nu și-au construit diguri solide, nu au știut să controleze situația, nu au avut pregătite soluții potrivite de contracarare a efectelor negative.
Alocați câteva minute parcurgerii acestui manual propus de consultanții TPS și veți ve-dea că inspecția fiscală este un proces con-trolabil , în care hotărâtoare sunt tehnicile de protecție și reacție! Iar atunci când stăpânești aceste tehnici, constați că, de fapt, stăpânești mai bine fluxurile activității tale și, în final, ai o afacere mai sănătoasă.
Echipa TPS
4
Capitolul I
Cu toții știm că Fiscul nu poate controla toți contribuabilii. E o problemă de costuri, de eficiență. Din punctul de vedere al autorității, ideal ar fi să acționeze “punct ochit, punct lovit”. Pentru a-și găsi țintele, inspectorul fiscal face o analiză de risc, pe care o actualizează în permanență. Pentru fiecare dintre noi, riscul fiscal este posibilitatea ca organele de control să stabilească obligații fiscale suplimentare de plată. De aceea,Învață și tu să-ți țintești propriile riscuri!
Până vine Fiscul, fii propriul tău inspector fiscal!
Factori de risc:l Tot ce iese din comportamentul normal, ra-
portat la performanțele companiei/industri-ei.
De exemplu: Înregistrezi pierderi mai mulți ani consecutiv/fluctuații de profit/necore-larea între rezultatele financiare și taxele plătite;
l Tranzacții cu părți afiliate rezidente sau ne-rezidente; tranzacții cu societăți aflate în paradisuri fiscale;
l Contracte de servicii și de licențiere pentru care se plătesc sume semnificative;
l Structuri de remunerare/beneficii acordate personalului;
l Evenimente speciale: dezinvestiții, achiziții, fuziuni, schimbări ale modelului de afaceri, externalizarea unor departamente, etc.
5
Tranzacțiile realizate între părțile afiliate au devenit astăzi „obsesia” autorităților fiscale din întreaga lume. Cele mai vizate sunt servi-ciile intra-grup pentru că, în lipsa unei contra-partide „palpabile” ( nu se transferă bunuri), sumele pot fi mai ușor interpretate ca fiind „umflate”/”diminuate” sau chiar tranzacțiile pot fi considerate „artificiale”, fără substan-ță economică. Tocmai de aceea, contribuabilul corect trebuie să-și ia măsuri de precauție și să ... gândească precum un inspector fiscal!
Citește mai departe câteva ponturi care-ți vor aduce protecția fiscală de care ai nevoie!
l Cheltuielile cu serviciile îndeplinesc condițiile de deductibiltate;l Tarifele/onorariile pentru aceste servicii au fost stabilite la nivelul pieței (ca și cum tranzacția ar fi avut loc între părți inde-pendente);l Baza de cost a fost calculată corect;l Sunt justificate cheile de alocare;l Se plătește sau nu impozit pe veniturile nerezidenților în România;l Avem de-a face cu servicii sau cu redevențe
Ca inspector te va interesa dacă:
Analiza de risc fiscal. Serviciile
6
Pregătește documentarea deductibilității cheltuielilor! Arată substanța economică!
Legea nu dă nicio indicație despre câte do-cumente sunt necesare și suficiente pentru a susține dacă o cheltuială are sens din punct de vedere al afecerii respective - altfel spus, are conținut/substanță economică, nu este artifici-ală și, în consecință, este deductibilă.
Practica arată că doar acolo unde există explicații pertinente, însoțite de rapoarte și do-cumente justificative, precum și transparență privind determinarea onorariilor serviciilor, autoritățile fiscale acceptă deductibilitatea cheltuielilor.
Intrebarea de 16 puncte (procentuale): servicii sau redevențe?
Un aspect deseori atacat de organele de inspecție fiscala este dacă plățile efectua-te către persoane nerezidente s-au făcut în baza serviciilor primite sau pentru redevențe (transfer de know-how)?
Mare atenție că, printr-o formulare defectu-oasă din contract, un serviciu „pur” poate fi asimilat de inspectorul fiscal unei redevențe și astfel puteți avea obligația de a reține la sursă impozit pentru venitul obținut de ne-rezident mai mare decât in cazul serviciilor (care poate merge până la 16%).
l Analizează cu atenție prevederile contrac-tuale pentru a stabili natura plăților;l Atenție la formularea clauzelor privitoare la drepturile de proprietate intelectuală, transfer de know-how și alte prevederi similare;l Atenție la clauzele contractuale care prevăd nereținerea la sursă a impozitului pe venitul nerezidenților, care pot atrage un impozit suplimentar in Romania (calculat cu suta majorată).
Ce trebuie să faci?
l Are compania nevoie de serviciile venite din interiorul grupului? Sunt în beneficiul său?l Pot aceste servicii să fie furnizate și de o companie independentă (din afara grupului)?l Are compania din grup cunoșțințele și resursele necesare pentru a furniza aceste servicii?l Au fost serviciile efectiv prestate?l Poti justifica baza de cost si cheile de alocare? Dar marja de profit?l Există documente care să susțină cele de mai sus?
Caută să ai răspunsuri „consistente” la întrebările inspectorului!
7
l Chiar și fără un contract scris, pui perma-nent un birou la dispoziția personalului care îți furnizează serviciile;l Personalul prestatorului desfășoară activități, in numele acestuia, de la sediul din România;l Prestatorul/personalul acestuia lucrează pentru compania din România și este dependent din punct de vedere economic și financiar de aceasta.
Ce trebuie să știi: se consideră sediu permanent dacă:
Revizuiește contractele de servicii,pentru a evita riscul de „sediu permanent”!
Serviciile prestate în România de către nerezidenți pot da naștere unor sedii perma-nente în România pentru aceștia. Aceasta în-seamnă că prestatorul tău datorează impozit (16%), aferent profiturilor realizate de acest sediu permanent.
Atenție la costurile acționarului!
Nu toate costurile trebuie refacturate către beneficiar, altfel acesta nu le poate deduce. Spre exemplu, compania-mamă nu poate refac-tura către entități din grup așa-numite cos-turi ale acționarului - de ex. unele costuri cu funcționarea companiei – mamă sau costurile impuse de aceasta subsidiarelor sale pentru auditarea raportărilor financiare, implementa-rea structurilor de risc-management, audit și control intern etc.
l Analizează situația de fapt, nu numai prevederile contractuale;l Stabilește limitele și responsabilitățile personalului angajat de prestator, atât în ce privește obligațiile față de acesta, cât și față de beneficiar;l Asigură-te că ai toate certificatele de rezidență fiscală disponibile în forma cerută de legislația românească.
Ce trebuie să faci?
Analiza de risc fiscal te ajuta să îți construiești o imagine fiscală bună!
Pentru următorii pași în construirea protecției fiscale... citește mai departe!
8
Te-ai gândit la SFIA?...
Dacă în urma analizei ai identificat o serie de tranzacții riscante din punct de vedere fiscal, o strategie bună de protecție ar fi să recurgi la soluția fiscală individuală anticipată (SFIA).
Aceasta presupune plata unei taxe de 1.000 de euro și întocmirea unei documentații privind situația fiscală în avans, care va fi verificată de aparatul central ANAF. Avantajul acestei soluții este că ea va fi opozabilă tuturor organelor de inspecție fiscală!
Fii pro-activ! Preia controlul!
9
...sau să deschizi APA?
Acordul de preț în avans (APA) este un act ad-ministrativ prin care se stabilesc modalitățile și condițiile de determinare a prețurilor de transfer.
APA se emite pentru tranzacții viitoare și ține loc de dosarul prețurilor de transfer. La un control, inspectorii nu vor mai verifica metoda și nici studiul de comparabilitate, ci doar dacă ce a fost previzionat s-a întâmplat în realitate - adică prezumțiile critice.
Lucrează cu politică! Politica prețurilor de transfer!
În cazul tranzacțiilor intra-grup, există riscul ca Fiscul să impună ajustări costisitoare pen-tru că „nu ai un dosar de prețuri de transfer bun, nu m-ai convins că tranzacțiile cu părțile afiliate s-au făcut la prețurile pieței”. Contri-buabilul pro-activ poate elimina acest risc și în același timp să aibă siguranța bugetării costu-rilor fiscale viitoare.
Dacă din cauza constrângerilor bugetare amâni întocmirea unui dosar de prețuri de transfer (altminteri, o piesă absolut obligatorie în cazul unei inspecții) cel puțin înarmează-te cu o po-litică de prețuri de transfer! Aceasta îți va da marja de siguranță în care ar trebui să deru-lezi pe viitor tranzacțiile intragrup.
Politica nu ține loc de dosar dar are avantajul că te ghidează în realizarea tranzacțiilor după principiul pieței (ceea ce, de fapt, ajută și la sănătatea afacerii). Astfel poți construi mai rapid un dosar, în cazul unui control. Și cu toții știm cât de important e timpul atunci când te trezești cu avizul de inspecție la ușă!
Atenție! Fiscul poate să îți ceară „dosarul tranzacției” chiar dacă nu există relație de afiliere între parteneri.
Iată un calcul care justifică decizia de a apela la APA. Să presupunem că vrem să achiziționăm de la compania-mamă servicii de management de 1.000.000 de euro pe an și un risc fiscal de 50% - adică 500.000 euro x 16% ( cota de impozitare) = 80.000 euro/an. In cei cinci ani de valabilitate a APA, acest risc va ajunge la minimum 400.000 de euro (fără să aplicăm majorările de întârziere). Deci, la costuri de obținere a APA de 10.000 de euro (20.000 în cazul marilor contribuabili) am evi-tat un risc de 400.000 de euro, la tranzacții de 1.000.000 de euro!
Notă: Practica arată că APA este cel mai eficient instrument de evitare a disputelor cu autoritațile fiscale în materia prețurilor de transfer.
10
Capitolul II
De regulă, inspecția fiscală trebuie să fie anunțată printr-un aviz, care să lămurească obiectivele autorității de control. Pot exista și inspecții fără aviz, aceasta în cazul în care riscul identificat de organul fiscal este unul major - spre exemplu, o sesizare venită de la alte instituții publice).
Ce avem noi aici? Un aviz!
Atenție! Perioada supusă controlului pentru contribuabilii mari începe de la sfârșitul perioadei contro-late anterior, fără a depăși însă termenul de prescripție. La celelalte categorii de contribuabili, inspecția fiscală se efectuează asupra creanțelor născute în ultimii 3 ani fiscali și se poate extinde la 5 ani doar în anumite condiții.
Ințelege inspecția, vezi în aviz:
l Forma de inspecție fiscală (parțială sau ge-nerală);
l Perioada verificată pentru fiecare impozit/contribuție;
l Locul desfășurării inspecției fiscale (la se-diul contribuabilului/organului fiscal/alt se-diu ales de comun acord);
l Metoda de control (prin sondaj/electronic);l Posibilitatea de a solicita amânarea datei
începerii controlului - amânarea se solicită doar o singură dată și se aprobă sau se solicită de către organul fiscal prin deci-zie. În cazul în care se aprobă amânarea, decizia va conține și data la care a fost reprogramată inspecția fiscală.
11
Cunoaște-ți drepturile!
l� Verifică dacă avizul este primit de la orga-nul competent de administrare și în termenul prevăzut de lege (ex. cu 30 de zile înainte de începerea controlului pentru marii contribu-abili, respectiv 15 zile pentru ceilalți contri-buabili);l� Prezintă registrul unic de control pentru în-scrierea acțiunii de verificare. Data începerii inspecției fiscale este data înscrisă în regis-tru!l� Prin persoana împuternicită, solicită periodic,
pe timpul desfășurării inspecției, informații cu privire la constatările făcute de inspec-tori. Caută ca, măcar în spețele sensibile, discuțiile cu inspectorii să fie consemnate și în scris
Atenție! Întotdeauna inspecția fiscală trebuie să se finalizeze cu raport de inspecție fiscală și decizie de impunere/nemodificare a bazei de impozitare.
In timpul inspecției, ești mereu sub presi-unea timpului și trebuie „să ai nervii tari”. Ajungi deseori în situația în care „te încurci în hârtii”, încât pur și simplu nu mai știi ce documente să prezinți. E momentul în care ai pierdut partida. De aceea, de multe ori e mult mai sănătos să numești pe altcineva, din afara companiei, să-ți prezinte punctul de vedere și să-ți apere interesele! Nu uita că până și cei mai buni avocați se apără în instanță prin alți avocați! Deci, apelează la un bun consultant, cu experiență și rezultate dovedite în gestionarea eficientă a relației cu autoritățile!
Transferă presiunea unui specialist!
De obicei, contribuabilul scapă din vedere un detaliu – reprezentantul Fiscului a venit în inspecție sau în control? Distincția nu este de neglijat. Iată de ce:
l� Controlul nu are „nevoie” de aviz (spre deose-bire de inspecție), putând fi încrucișat - adică venit în urma unei investigații derulate la un partener de afaceri – sau inopinat;l� Controlul se finalizează obligatoriu cu un proces verbal, care poate duce spre exemplu și la o sesizare penală privind o infracțiune constată, dar nu duce la o decizie de impu-nere privind eventuale impozite de plată (la inspecție, decizia de impunere/neimpunere este obligatorie);l� Controlul poate viza toate ariile de investigație fiscală, cu excepția prețurilor de transfer (acestea pot face doar obiectul unei inspecții).
Inspecție vs. control
l� Discuția finală asupra raportului de inspecție fiscală este un drept al contribuabilului și trebuie să fie atent pregătită. Rezultatele discuției trebuie consemnate în raportul de inspecție fiscală.
12
Capitolul III
Atunci când nu ești de acord cu deciziile cuprinse în actul adminsitrativ-fiscal al organului de control, fii pregătit să-ți susții punctul de vedere!
Ai văzut decontul inspecției! Cum reacționezi?
Contestația se va depune în maximum 30 de zile (de la data co-municării actului administrativ fiscal) la organul fiscal, respec-tiv vamal, al cărui act administrativ este atacat. Dacă organul de soluționare competent constată neîndeplinirea unei singure condiții procedurale, contestația este respinsă, fără analiza pe fond a cauzei.
Codul de procedură fiscală nu precizează un termen în care organul adminsitrativ este obligat să soluționeze contestația primită (termenul de 45 zile are doar caracter de recoman-dare). Cu toate acestea, poți solicita în instanță, în termen de 6 luni, obligarea organului administrativ să emită un răspuns.
Atenție! Introducerea contestației nu suspendă executa-rea actului administrativ! Adică Fiscul îți poate lua banii prin executare înaintea soluționării contestației! Pentru a obține o suspendare, aceasta fie se aprobă de instanță, în temeiul Legii contenciosului administrativ (în instanță, trebuie să depui o cauțiune), fie contribuabilul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanție bancară.
Contra-atacul poate începe cu o contestație…
13
Atunci când o ajustare făcută de organul de control duce la o dublă impozitare, contribuabilul poate să apeleze la procedură amiabilă. Aceast mecanism funcționează în cazul tranzacțiilor cu nerezidenți dintr-un stat cu care România are încheiat tratat de evitare a dublei impuneri.
De exemplu, revenind la studiul nostru de caz cu serviciile intra- grup, să presupunem că filiala (F) achiziționează un serviciu de la compania mamă (C). O inspecție la F a dus la ajustarea prețului de achiziție (acesta fiind considerat peste nivelul pieței). În acest caz, F se poate adresa autorității competente (vezi ANAF în cazul României) pentru a solicita ca și la C să se procedeze la o ajustare „în oglindă”, respectiv de a i se reduce venitul aferent tranzacției respective (și pentru care plătise un impozit în statul lui de rezidență).
… dar, pentru tranzacții cu nerezidenți, folosește procedura amiabilă!
l Trei ani până la sesizarea autorității competente cu privire la dubla impunere;l Doi ani până la soluționarea disputei între cele două jurisdicții fiscale (stabilirea sumei de bani pe care o ia fiecare stat din impozitarea tranzacției respective);l După acești doi ani de dispută administrativă, daca nu se ajunge la un consens, se constituie Comisia de arbitraj la nivelul Comisiei Europe care furnizează, în termen de 6 luni, o soluție obligatorie pentru toate părțile implicate.
Calendarul medierii, începând cu data impunerii
Notă: pentru ajustările de prețuri de transfer între două companii din Uniunea Europeană, contribuabilul poate să apeleze și la convenția de ar-bitraj din cadrul UE, la care România este parte.
14
“Inspecția” trebuie văzută ca un proces continuu!
Poate mulți vor fi contrariați de această recomandare, pentru că se gândesc (în general cu teamă) la inspecțiile din partea autorităților.
Să revenim însă la capitolul de început – doar dacă ești propriul tău inspector fiscal reușești să indentifici riscurile/ punctele slabe pentru a corecta deficiențele! Prin urmare, nu trebuie să aștepți o inspecție externă ca să faci due diligence înaintea oricărei acțiuni.
Acest termen consacrat în Statele Unite a intrat în vocabularul managerului universal și exprimă cel mai bine nevoia de evaluare a riscurilor asociate oricărui tip de tranzacție.
In final, prudența și pro-activitatea ne ajută nu doar să obținem protecție fiscală ci și să găsim cele mai potrivite răspunsuri la între-barea „cum îmi restructurez afacerea pentru creșterea câștigurilor, minimizarea costurilor și optimizarea fiscală?” De aici apar alte întrebări – „se impune o fuziune/ divizare/ lichidare? Decizia implică aspecte fiscale ce trebuie rezolvate (spre exemplu – legate de TVA sau trans-fer pricing? Pot “transforma” cheltuielile nedeductibile în cheltuieli deductibile? Si încă alte zeci de întrebări.
Pentru că, de fapt, nu există „Sfârșit”, ci Va continua ...
Epilog! “Tax due diligence” continuu
TPS
15
Transfer Pricing Services este cea mai importantă firmă independentă de consultanță în do-meniul prețurilor de transfer, recunoscută pentru furnizarea de soluții inovative de gestionare eficientă a riscurilor și disputelor în materie. Din 2013, acest standard de calitate este extins la întreaga arie de consultanță fiscală, prin înființarea Tax Point Services.
TPS a fost înființat de Adrian Luca, unul dintre primii specialiști din România în domeniul pre-țurilor de transfer, participant la introducerea în legislația națională a standardelor OCDE în materie.
De la sfârșitul 2012, s-a alăturat TPS Alin Irimia, cel care a coordonat, încă de la înființa-re, serviciul prețuri de transfer și serviciul analiză de risc, ca director în cadrul ANAF. A participat la introducerea reglementărilor privind prețurile de transfer și este unul din cei 5 reprezentanți ai României propuși în Comisia de Arbitraj la nivelul Uniunii Europene privind eli-minarea dublei impuneri.
Din 2013, TPS își extinde aria de consultanță fiscală prin cooptarea Adrianei Stoian, specialist cu 14 ani de experiență în domeniul fiscal. A participat atât la procese de due diligence fiscal, efectuate pentru fonduri private de investiții sau investitori strategici în cadrul celor mai im-portante tranzacții de privatizare sau achiziții de societăți românești private, cât și în proiecte de reorganizări de grupuri de societăți și structurări fiscale internaționale.
În prezent, echipa TPS numără 10 consultanți, fiecare fiind certificat sau student ADIT (Advanced Diploma in International Taxation) și/sau ACCA (Association of Chartered Certified Accountants).
Lucrează întotdeauna cu profesioniști!
Adrian Luca,[email protected] 0742 159 142
Alin [email protected] 129 338
Adriana [email protected] 0742 280 071
16
clickaici
Pentru întrebări/întâlniri cu specialiștii TPS
©TransferPricingServices
