Modaliti de finanare a investiiilor i activitii de exploatare
conform IAS 20 ,,Subvenii i reglementri naionale
Iai2014
CUPRINS 1. Introducere2. Subveniile guvernamentale3. Subvenii
guvernamentale nemonetare 4. Subvenii aferente activelor5. Studiu
de caz 6. Subvenii aferente veniturilor7. Rambursarea subveniilor
guvernamentale8. Studiu de caz9. Consecine privind rambursarea
subveniilor10. Asistena guvernamental11. Concluzii 12.
Bibliografie
Introducere IAS 20 Contabilitatea subveiilor guvernamentale i
prezentarea informaiilor legate de asisten guvernamental a fostemis
de ComitetulpentrustandardeInternaionale de Contabilitate n aprilie
1983 i reformulat n 1994.[footnoteRef:1] [1: Fundaia comitetului
pentru Standarde, Internaionale de Contabilitate Standarde
Internionale de Raportare Financiar , editura 2007, pag 1247]
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asisten guvernamental, prin aria sa de
aplicabilitate, vizeaz tranzaciile privind transferul de resurse
guvernamentale n favoarea acelor nterprinderi care reflect anumite
criterii prestabilite referitoare la activitatea de exploatare a
acestor societi comerciale.[footnoteRef:2] [2: Profesoruniversitar
doctor Mihai Ristea , Conf. univ. dr. Corina GraziellaDumitru,
Asis. univ.drd. CameliaIulianaLungu, Standarde Internionale de
Raportare Financiar Editura CECCAR, Bucureti 2004, pag 14]
Prevederile IAS 20 se aplic n contabilitate i prezentarea
subveniilor guvernamentale i a altor forme de asisten
guvernamental, inclusiv a mprumuturilor nerambursabile. IAS 20
permite urmtoarele dou metode de prezentare : prezint subvenia
drept venit amnat care este recunoscut ca venit pe o baz sistematic
i raional pe parcursul duratei de via util a activului ; deducerea
subveniei pentru obinerea valorii contabile a activului , n care
cazul n care subvenia este recunoscut ca venit pe durata de via a
activului prin intermediul unei reduceri a unor cheltuieli cu
amortizarea .Guvernulse refer la guvernul propriu-zis, la ageniile
guvernamentale i la alte instituii similare locale, naionale sau
internaional. Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse
de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei
nterprinderi sau unei categorii de nterprinderi care ndeplinesc
anumite criterii. n inelesul acestui standard asistena
guvernamental nu include doar beneficii oferite indirect, prin
aciunile guvernului care influeneaz condiiile economice generale,
cum ar fi provizioane pentru infrastructuri n zonele de dezvoltare
sau impunerea unor constrngeri comerciale a nterprinderilor
concurente.[footnoteRef:3] [3: Idem, Standarde Internaionale de
Raportare Financiar , editura 2007, pag 1250]
Aspecte principale Subveniile guvernamentale, inclusiv
subveniile nemonetare la valoarea just, nu se recunosc pn cnd nu
exist suficient siguran c:(a)ntreprinderea va respecta condiiile
ataate acordrii lor; (b)subveniile vor fi primite. Subveniile
guvernamentale se recunosc, pe o baz sistematic, drept venit pe
perioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste
subvenii urmeaz a le compensa. Aceste subvenii nu trebuie creditate
direct n conturile de capital i rezerve. subvenia guvernamental
care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate, sau n scopul acordrii unui ajutor
financiar imediat ntreprinderii, fr costuri financiare viitoare
aferente, trebuie recunoscut ca venit al perioadei cnd devine
creana de nregistrat.Subvenii guvernamentale nemonetare subvenia
guvernamental poate lua forma unui transfer de active nemonetare,
cum ar fi pmntul sau alte resurse pentru uzul ntreprinderii. n
acest caz este normal a se determina valoarea just a activului
nemonetar i a se contabiliza att subvenia ct i activul la valoarea
just. Uneori se poate utiliza o soluie alternativ, de a nregistra
att activul ct i subvenia la valoarea nominal.Prezentarea
subveniilor aferente activelor Subveniile guvernamentale pentru
active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, trebuie
prezentate n bilan, fie ca venit amnat, fie prin deducerea
subveniei pentru obinerea valorii contabile a activului.Prezentarea
subveniilor aferente veniturilor Subveniile legate de venit pot fi
prezentate:(a)n creditul contului de profit i pierdere(b)se pot
deduce n raportarea cheltuielilor aferente.Rambursarea subveniilor
guvernamentale subvenia guvernamental care devine rambursabil se
nregistreaz ca o ajustare a unei estimri contabile (conform IAS 8
Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale i
modificri ale politicilor contabile). Rambursarea unei subvenii
aferente veniturilor se refer n primul rnd la creditele amnate
neamortizate acordate ca urmare a subveniei. n msura n care suma
rambursat depete aceste credite amnate, sau dac nu exist astfel de
credite, suma rambursat se recunoate imediat ca o cheltuial.
Rambursarea unei subvenii aferente activelor se nregistreaz prin
creterea valorii contabile nete a activului, sau prin reducerea
soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Amortizarea
suplimentar acumulat care s-ar fi recunoscut pn la momentul
respectiv ca o cheltuial n absena subveniei, trebuie recunoscut
imediat ca i cheltuial.
Principala form de asisten guvernamental este subvenia
guvernamental.Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat
de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o nterprindere
n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor a anumitor condiii
referitoare la activitatea de exploatare a acestei nterprinderi
.Subveniile exclud acele forme de asisten guvernamental crora nu li
se poate atribui n mod rezonabil ,o anumit valoare, precum i acele
tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile
comerciale normale ale nterprinderii.Subveniile guvernamentale,
inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu se recunosc pn
cnd nu exist suficient siguran c:(a)ntreprinderea va respecta
condiiile ataate acordrii lor; (b) subveniile vor fi
primite.Subveniile guvernamentale se recunosc, pe o baz sistematic,
drept venit pe perioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe
care aceste subvenii urmeaz a le compensa. Aceste subvenii nu
trebuie creditate direct n conturile de capital i rezerve.O
subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie
pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate, sau n scopul
acordrii unui ajutor financiar imediat ntreprinderii, fr costuri
financiare viitoare aferente, trebuie recunoscut ca venit al
perioadei cnd devine creana de nregistrat.[footnoteRef:4] [4: Idem,
Standarde Internaionale de Raportare Financiar Editura CECCAR,
Bucureti 2004,pag 18-22]
Subvenii guvernamentale nemonetareO subvenie guvernamental poate
imbrca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi terenuri
sau alte resurse, pentru uzul entitii. n astfelde circumstane este
normal s se evalueze valoarea just a activului nemonetar i s se
contabilizeze att subvenia, ct i activul la valoarea just. O
alternativ utilizat uneori este de a se nregistra att activul, ct i
subvenia la valoarea nominal. [footnoteRef:5] [5: Fundaia
comitetului pentru Standarde, Internaionale de Contabilitate
Standarde Internaionale de Raportare Financiar , editura 2009, pag.
1404]
Standardul ofer posibilitatea de a alege tratamentul contabil al
subveniilor nemonetare. Astfel, subvenia i activul pot fi incluse n
conturi att la valoarea just , ct i la valoarea nominal .
Paragraful 7 al IAS 20 Contabilitatea subveniilor legate de
asistena guvernamental i prezentarea informaiilor legate de
asistena guvernamental precizeaz condiiile de recunoatere pentru
subveniile guvernamentale, incluznd ntre acestea i subveniile
nemonetare la valoarea just. Nu se face nici o precizare n ceea ce
privete subveniile nemonetare la valoarea nominal.Valoarea just
este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie, de bun voie ntre pri aflate n cunotine de cauz, n cadrul
unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Este vorba
deci de o estimare, i nu de o constatare ca n cazul valorii de
pia.Valoarea just cunprinde valoarea de pia i tinde s acopere toate
valorile izvorte din estimrile bazate pe calcule economice
.Paragraful 23 al standardului completeaz sfera subveniilor
nemonetare cu acele subvenii recunoscute la valoarea nominal ,
acestea fiind menionate doar ca o alternativ de valoare. Prin
urmare, este recomandabil a se trata subveniile monetare i
nemonetare n aceeai manier, evaluarea tuturor acestor subvenii la
valoarea just fiind cea mai bun soluie. Oricare ar fi tratamentul
ales, IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i
prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental,
paragraful 39solicit menionarea politicii contabile adoptate de o
entitate economic.[footnoteRef:6] [6: Idem, Standarde Internaionale
de Raportare Financiar Editura CECCAR, Bucureti 2004, pag48]
Subvenii aferente activelor (cunoscute n practic sub denumirea
de subvenii pentru investiii ) reprezint subvenii pentru acordarea
crora principala condiie este ca ntreprinderea beneficiar s
cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. De
asemenea, pot exista i condiii secundare care s restricioneze tipul
sau amplasarea activelor, sau perioadelor n care acestea urmeaz a
fi achiziionate sau deinute.[footnoteRef:7] [7: Maria
MadalinaGirbina, Stefan Bunea, Sinteze, Studii de
cazitestegrilprivindaplicarea IAS (revizuite) IFRS vol. II ,
Editura CECCAR, Bucureti 2010, pag 58]
IAS prevede dou metode de contabilizare a subveniei pentru
active :Studiu de caz La 25.06.N ntreprinderea ALFA S.A. a obinut o
subvenie de 300.000 lei pentru a achiziiona un echipament
tehnologic, al crui cost este de 800.000 lei .Durata de
utilizareestimat de manageri este de 5 ani, iar metoda de
amortizare este cea degresiv .METODA 1 . Recunoaterea subveniilor
pentru active drept venituri n avansAceast metod const n a
considera subvenii pentru active drept venituri n avans i a le
include n contul de profit i pierdere, n funcie de durata activului
subvenionat. Cu alte cuvinte, subveniile pentru active vor fi
reluate la venituri n acelai ritm n care vor fi recunoscute
cheltuiala cu amortizarea.nexerciiulN : Achiziia echipamentului% =
404 952.000213 800.0004426 152.000
ncasarea subveniei pentru investiii5121 = 4751 300.000 Plata
furnizorului de imobilizri404 = 5121 952.000 nregistrarea
chetuielilor cu amortizarea6811 = 2813 160.000(800.000 x 40 % x
6/12 )= 160.000 virarea cotei de venituri n avans la veniturile din
subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere4751 =
7584 60.000(300.000 x 40% x 6/12 )=160.000N+1 nregistrarea
cheltuielilor cu amortizarea6811 = 2813 256.000(800.000 160.000) x
40% =256.000 virarea cotei de venituri n avans la veniturile din
subveniipentruinvestiiicontul de profit ipierdere4751 = 7584
96.000(300.000 60.000 ) x 40% = 96.000 N+2 nregistrarea
cheltuielilor cu amortizarea6811 = 2813 153.600(640.000 - 256.000 )
x 40%=153.600 virarea cotei de venituri n avans la veniturile din
subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere 4751 =
7584 57.600(240.000-96.000) x 40%=57.600 N+3 i N+4 nregistrarea
cheltuielilor6811 = 2813 92.160(384.000-153.600) x 12/30=92.160
virare cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru
investiii din contul de profitipierdere 4751 = 7584 34.560
N+5 nregistrarea cheltuielilor6811 = 2813
46.080(384.000-153.600) x 6/30 =46.080
virare cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii
pentru investiii din contul de profit i pierdere 4751 = 7584
17.280(144.000-57.600) x 6/30 =17.280METODA 2 Deducerea subvenelor
pentru active din costul activelor pentru a cror finanare au fost
primate. Prin aceast metod, valoarea amortizabil se obine deducnd
subvenia din costul activului.nexerciiul N achiziia echipamentului%
= 404 952.000213 800.0004426 152.000 ncasarea subveniei pentru
investiii445 = 475 300.0005121 = 445 300.000475 = 2131 300.000
plata furnizorului de imobilizri404 = 5121 952.000 nregistrarea
cheltuielilor cu amortizarea6811 = 2813 100.000(800.000 300.000 ) x
40% x 6/12 =100.000
N+1 nregistrareacheltuielilor cu amortizarea6811 = 2813
160.000(500.000-100.000) x 40 % = 160.000N+2 nregistrarea
cheltuielilor cu amortizarea6811 = 2813 96.000(400.000-160.000) x
40% =96.000
N+3, N+4
nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea
6811 = 2813 57.600(240.000 - 96.000) x 12/30= 57.600
N+5
nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea
6811 = 2813 28.800 (240.000 - 96.000) x 6 /30 = 28.800
Putei cu uurin ca indiferent de metoda aleas, impactul asupra
contului de profit i pierdere este acelai. n situaia n care
activulsubvenionat este vndutnaintede sfritulduratei de via utile,
iarpentrucontabilizare se utilizeaz prima metod, cu ocazia
descrcrii din gestiune se reia la venituri ( n contul de profit i
pierdere ) restul de subvenie rmas ca venit n avans. Atunci cnd
activul subvenionat nu este amortizabil, subvenia nu trebuies fie
raportatla rezultate. Excepie face cazul n care subvenia implic
ndeplinireaanumitorobligaiii ca atare, ea trebuie s fie repartizat
asupra exerciiilor care suportcostul de execuie al
acestorobligaii.[footnoteRef:8] [8: Idem, Sinteze, Studii de caz si
teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS vol. II ,Editura
CECCAR, Bucureti 2010 pag. 64-66]
Subveniile aferente veniturilor sunt definite prin raportare la
subveniile pentru active, n sensul c ele cuprind toate subveniile
guvernamentale diferite de cele pentru active.i n cazul subveniilor
aferente veniturilor este posibil, alegerea prezentrii subveniei pe
baza brut sau net. Acestea pot fi, aadar prezentate ca un venit
pentru ntreaga lor valoare ,diminund astfel valoarea unor costuri
legate de subvenie nregistrate i ele separat, sau pot fi prezentate
direct n contul de profit i pierdere ca valoare net ntre veniturile
i cheltuielile aferente situaiei respective.[footnoteRef:9] [9:
Idem, Standarde Internaionale de Raportare Financiar Editura
CECCAR, Bucureti 2004, pag 57]
Problema 1Combinatului siderurgic SIDERURGIA S.A. i se acord pe
data de 1 ianurie 2000 o subvenie guvernamental de 250.000 lei
pentru crearea a 25 noi de locuri de munc i pstrarea lor pe o
perioad de 4 ani. Costul angajrii noilor salariai (reflectnd
pregtirea i calificarea lor) este de 50 milioane ,iar cheltuielile
cu salariile sunt de 600 000 n primul an, crescnd n urmtorii ani cu
cte 5 % ca efect al inflaiei.nregistrrile contabile pentru primul
an vor fi urmtoarele:1.01.2000 primirea subveniei5121 = 472 250 000
Conturi curente la Venituri inregistrate inbanci in lei
avans31.12.2000 nregistrarea cheltuielilor de angajare628 = 462 50
000 Alte cheltuieli cu Creditori diversiServiciile executatede
teri
nregistrarea cheltuielilor salariale641 = 421 600 000 Cheltuieli
cu salariile Personal-salarii datoratepersonalului recunoaterea ca
venit al perioadeipentrupartea din
subvenieaferentcheltuielilorefectuate472 = 741 61 645Venituri
inregistrate Venituri din subvenii in avans pentru exploatare
n anii urmtori se vor nregistra cheltuielile salariale i
recunoaterea subveniei ca venit pentru sumele calculate n tabelul
de mai jos:AnulCostul cu fora de muncSubveniilenregistratenbilanla
nceputul anuluiSubveniile recunoscute ca venit in timpul
anuluiSubveniile nregistrate n bilan la sfritul anului
01234=2-3
2000650 000 250 000 61 645 188 355
2001630 000 188 355 59 748 128 607
2002661 500 128 607 62 735 65 872
2003694 575 65 872 65 872 -
Total2 636 075 x250 000 x
Costul cu fora de munc :Anul 2000:50 000 +600 000 =650 000 Anul
2001: 600 000 +5% * 600 000 =630 000 Anul 2002: 630 000 +5% *630
000 =661 500 Anul 2003: 661 500 +5% * 661 500 =694 575 Subvenia
recunoscut ca venit:Anul 1: (650 000 /2636 075)*250 000=61 645 Anul
2:(630 000 /2 636 075)*250 000 =59 748 Anul 3: (661 500 /2 636 075
)*250 000 =62 735 Anul 4: (694 575 /2 636 075 )*250 000 =65 872
Rambursarea subvenilor guvernamentaleO subvenie guvernamental
care devine rambursabil trebuie contabilizat ca o modificare a unei
estimri contabile. Rambursarea unei subvenii referitoare la
venituri trebuie aplicat, n primul rnd, oricrui credit amnat
neamortizat recunoscut drept subvenie. n msura n care suma
rambursat depete orice astfel de credit amnat sau dac nu exist un
asemenea credit, suma rambursat trebuie recunoscut imediat n profit
sau pierdere. Rambursarea unei subvenii referitoare la un activ
trebuie recunoscut prin creterea valorii contabile a activului sau
prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
Amortizarea suplimentar cumulat care ar fi fost recunoscut la zi n
profit sau pierdere. Circumstanele care duc la rambursarea unei
suvenii aferente unui activ pot impune luarea n considerare a
posibilei deprecieri a noii valori contabile a
activului.[footnoteRef:10] [10: Idem, Standarde Internationale de
Raportare Financiar , editura 2009, pag 1405]
Studiu de caz :Rambursarea unei subventii din exploatare La
inceputul ex. N, intreprinderea ALFA S.A. primete un credit pe
termen lung de 1.000.000 u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu
aceasta ocazie primete o subvenie de 120.000 u.m pentru acoperirea
cheltuielilor cu dobnda. La sfaritul lunii aprilie ALFA ramburseaz
subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru
acoperirea pierderilor.Cazul 1. ntreprinderea a recunoscut subvenia
drept venitnregistrrile aferente lunii ianuarie: primirea
creditului5121 = 1621 1.000.000 -ncasarea subveniei5121 = 7418
120.000 -nregistrarea dobnzii aferente lunii ianuarie666 = 1682
16.667(1.000 x 20%x 1/12)-trecerea la venituri in avans a subveniei
aferente dobanzii perioadelor urmatoare-subvenia aferent lunii
ianuarie : 120.000/12=10.000 u.m.-venituri n avans :
120.000-10.000=110.000 u.m.7418 = 472 110.000
nregistrrile aferente lunilor februarie i martie : nregistrarea
dobnzii aferente666 = 1682 16.667 (1.000.000 x 20% x 1/12) trecerea
la venituri a subvenieiaferentedobnziiluniicuvenite472 = 7418
10.000nregistrrile lunii aprilie: nregistrarea dobnzii aferente666
= 1682 16.667 (1.000.000*20%*1/12) -trecerea la venituri a
subveniei aferente dobnzii curente472 = 7418 10.000-rambursarea
subveniei de 120.000 u.m.1) imputarea cu prioritate asupra
venitului in avans aferent subveniei venitul in avans este de
110.000-30.000=80.000 u.m.472 = 5121 80.0002) imputarea la
cheltuieli a restului din subvenia rambursat6588 = 5121 40.000
Cazul 2. Intreprinderea a dedus subvenia din
cheltuialnregistrrile lunii ianuarie : -primirea creditului5121 =
1621 1.000 -incasarea subveniei5121 = % 120.000 666 10.000 472
110.000 -nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente666 = 1682
16.667
Inregistrrile aferente lunilor februarie si martie:
-nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente666 = 1682 16.667
-deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie472 = 666
10.000
nregistrrile aferente lunii aprilie -inregistrarea dobanzii
aferente perioadei curente666 = 1682 16.667 -deducerea din
cheltuieli a cotei parti din subvenie472 = 666 10.000 -rambursarea
subveniei :1) imputarea cu prioritate a subventiei rambursate
asupra venitului in avans472 = 5121 80.0002) imputarea la
cheltuieli a restului la subventia rambursata666 = 5121 40.000
Rambursarea unei subvenii aferente activelor La inceputul
exerciiului N, ntreprinderea ALFA obine o subvenie de 200.000 u.m.
pentru achiziia unui echipament tehnologic al carui cost este de
500.000 u.m. Durata de utilizare estimat pentru acest activ este de
5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniara. La sfaritul
exerciiului N+2, ALFA este obligat sa ramburseze 80% din subvenia
primit.Incasrile aferente ex. N: -ncasarea subveniei :5121 = 4751
200.000-achiziia echipamentului :% = 404 595.000213 500.0004426
95.000
-plata furnizorului de imobilizri :404 = 5121 595.000
-amortizarea echipamentului :6811 = 2813 100.000 (500.000/5)
-virarea cotei de venituri in avans la veniturile din subvenii
pentru investiii din contul de profit si pierdere4751 = 7584 40.000
(20.000 / 5)
ncasrile aferente exerciiului N+1 : -amortizarea
echipamentului6811 = 2813 100.000 (500.000/5) -virarea cotei de
venituri in avans la subveniile pentru investiii din contul de
profit i pierdere4751 = 7584 40.000 (200.000/5)nregistrrile
aferente exerciiului N+2: -amortizarea echipamentului6811 = 2813
100.000 (500.000/5) -virarea cotei de venituri n avans la
subveniile pentru investiii din contul de profit i pierdere4751 =
7584 40.000 (200.000/5)
Rambursarea subveniei pentru investiii :
Subvenia primita in ex. N : 200.000Subvenia virat la venituri
pan la data rambursrii: 40000*3 = 120.000Subvenia ramas de virat :
200.000-120.000 = 80.000Subvenia ce trebuie rambursat: 200.000*80%
= 160.000
Cheltuiali generate de rambursarea subveniei 160.000-80.000 =
80.000
1) Imputarea cu prioritate a subveniei rambursate asupra
venitului in avans 4751 = 5121 80.0002) Trecerea pe cheltuieli a
restului de subvenie rambursat6588 = 5121 50.000
mprumuturile nerambursabilesunt mprumuturi al cror creditor se
angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora n anumite
condiii prestabilite.Valoarea justreprezint suma pentru care un
activ poate fi tranzacionat de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin
de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat n mod
obiectiv.
Consecine privind rambursarea subveniilor : -indiferent de
obinerea, sau nu a profitului subveniile alocate trebuie rambursate
-rambursarea subveniilor poate fi afectat de fluctuaiile cursului
valutar. -dac suma ce trebuie rambursat depaete datoria privind
subveniile aceasta diferen se va recunoate drept o cheltuial de
exploatare. -subvenia poate devein rambursabil in cazul in care
societatea nu va fi capabil s-i duc la indeplinire toate
condiiile.Asistena guvernamentalreprezint aciunile ntreprinse de
guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei
ntreprinderi sau unei categorii de ntreprinderi care ndeplinesc
anumite criterii.Sunt excluse din definiia subveniilor
guvernamentale anumite forme de asisten guvernamental crora nu li
se poate atribui n mod rezonabil o valoare i tranzaciile cu
guvernul care nu pot fi distinse de tranzaciile comerciale normale
ale entitii.Exemple de asisten creia nu i se poate atribui n mod
rezonabil o valoare sunt consultana tehnic sau comercial gratuit i
furnizarea de garanii. Un exemplu de asisten care nu poate fi
distins de tranzaciile comerciale normale ale entitii este o
politic guvernamental de achziie creia i se datoreaz o parte din
vnzrile entitii. Existena beneficiului poate fi de necontestat, dar
orice ncercare de separare a activitilor comerciale de asisten
guvernamental poate fi arbitrar.Semnificaia beneficiului in
exemplele de mai sus poate fi aceea c prezentarea informaiilor
privind natura, amploarea si durata asistenei este necesar pentru
ca situaiile financiare s nu fie ntocmite eronat.n prezentul
standard, asistena guvernamental nu include furnizarea de
infrastructur prin ameliorarea reelelor generale de transport i de
comunicaii i furnizarea de instalaii mbuntite, cum ar fi sistemele
de irigaii sau de distribuire a apei care sunt disponibile n mod
permanent, pe durat nelimitat, n beneficiul unei ntregi comuniti
locale.[footnoteRef:11] [11: Idem, Standarde Internaionale de
Raportare Financiar , editura 2009, pag 1045]
mprumuturile obinute la rate ale dobnzilor sczute sau zero sunt
o form de asisten guvernamental, dar beneficiul nu este cuantificat
prin impunerea dobnzii.Prevederile de mai sus impun urmtoarele
delimitri privind asistena guvernamental :-asisten gratuit tehnic
sau de marketing ;-provizioanele pentru asigurri-politica
guvernamental de achiziionare, care este rspunztoare pentru o parte
din vanzrile ntreprinderii;-mprumuturile primite cu rate ale
dobanzilor sczute sau zero, fr ca beneficiarul s fie cuantificat
prin imputarea dobnzii.[footnoteRef:12] [12: Idem, Standarde
Internionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, Bucuresti
2004,pag 69-70]
Prezentarea informaiilor Urmtoarele informaii trebuie prezentate
:a) politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale,
inclusiv metodele de prezentare adoptat n situaiile
financiare;b)natura i volumul subveniilor guvernamentale
recunoscute n situaiile financiare, precum i o specificare a
celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus entitii
beneficii directec)condiii nendeplinite i alte contingene legate de
asistena guvernamental care a fost recunoscut.Prevederi
tranzitoriiO entitate care adopt prezentul standard pentru prima
dat trebuie:a) s respecte dispoziiile de prezentare a informaiilor,
cand este cazul ; b) s i ajusteze situaiile finaciare pentru a
reflecta modificarea pentru subveniile sau cotele de subvenii care
urmeaz a fi primite sau rambursate dup data intrrii n vigoare a
standardului.[footnoteRef:13] [13: Idem, Standarde Internaionale de
Raportare Financiar , editura 2009, pag 1407]
Concluzii In concluzie, subveniile guvernamentale sunt
recunoscute, drept venit pe perioadele corespunztoare cheltuielilor
aferente. Aceste subvenii nu trebuie creditate direct n conturile
de capital i rezerve. Subvenia guvernamental care urmeaz a fi
primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja
suportate, sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat
ntreprinderii, trebuie recunoscut ca venit al perioadei cnd devine
creana de nregistrat.O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn
cnd nu exist sigurana c entitatea va respecta condiiile acordrii
acesteiasi c subvenia va fi primit.Modalitatea in care o subvenie
este primit nu afectez metoda contabil, din acest motiv subvenia
este inregistrat in contabilitate in aceeai modalitate indiferent
daca ea a fost primit in numerar sau ca o reducere a
datoriei.Subveniile legate de activele amortizabile sunt
recunoscute la venituri pe parcursul perioadei si in proporia in
care amortizarea acelor active este trecut pe cheltuieli.
Subveniile sunt primite ca parte a unui pachet de ajutoare
financiare sau fiscale carora li se ataseaz un numr de condiii. O
subvenie guvernamental poate fi acordat de a oferi un ajutor
financiar unei entitai mai degrab dect ca stimulent in asumarea
cheltuielor specifice. Subvenia guvernamental poate reprezenta o
crean pentru o entitate in situaia in care ar compensa cheltuielile
sau pierderile aparute intr-o perioada precedent.Recunoaterea
subveniei se realizeaz inaintea indeplinirii condiiilor solicitate
i prin urmare subveia poate deveni rambursabil in cazul in care
societatea nu va fi capabil s-i duc la indeplinire toate condiiile.
Contravaloarea primit aferent finanrii prin subvenie nu
influieneazrecunoaterea acestora si nici modalitatea de
inregistrare in contabilitate .Costurile aferente primirii unei
subvenii sunt uor de identificat att ca volum ct i ca perioad.
Veniturile obinute din primirea unei subvenii pot sa aib o valoare
diferit de costurile ce vor fi acoperite de subvenia respectiv.In
unele cazuri subvenia poate fi acordat necondiionat indiferent de
aciunile viitoare ale intreprinderii i fr cerine legale de
intreprindere anumitor costuri suplimentare.Subvenia poate fi
prezentat ca un element distinct in categoria veniturilor amnate,
sau ca un element ce corecteaz valoarea de intrare a activului
subvenionat.
Bibliografie1. Fundaia comitetului pentru Standarde,
Internaionale de Contabilitate Standarde Internaionale de Raportare
Financiar , editura 20072. Profesor universitar doctor Mihai Ristea
, Conf. univ. dr. Corina Graziella Dumitru, Asis. univ.drd. Camelia
Iuliana Lungu, Standarde Internaionale de Raportare Financiar,
Editura CECCAR, Bucureti 20043. Fundaia comitetului pentru
Standarde, Internaionale de Contabilitate Standarde Internionale de
Raportare Financiar , editura 20094. Maria MadalinaGirbina, Stefan
Bunea, Sinteze, Studii de cazsitestegrilprivindaplicarea IAS
(revizuite) IFRS vol. II , Editura CECCAR, Bucureti 2010
2
